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Operatividad Tributaria
Sabe usted como debe aplicar el saldo a favor del Impuesto a
la Renta de Tercera Categora?
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Seccin Tributaria
lizacin y/o verificacin de la compensacin au- y 1997, los cuales no han sido utilizados y que
4. APLICACIN CONTRA LOS tomtica dispuesta en los artculos 87 del TUO pueden ser aplicado contra el pago a cuenta de
PAGOS A CUENTA CUYO VEN- de la Ley del Impuesto a la Renta y 55 de su Re- marzo de 1999, por lo que se ordena la reliqui-
CIMIENTO OPERE A PARTIR glamento, como en los procedimientos de com- dacin de la deuda, aplicando de ser el caso, el
pensacin iniciados a solicitud del contribuyente saldo de los ejercicios anteriores.
DEL MES SIGUIENTE A AQUEL respecto del referido saldo, deber observar el
EN QUE SE PRESENTE LA DE- cumplimiento de dichas normas. RTF N 00205-4-2001 (21/02/2001)
CLARACIN JURADA DONDE Para fines de la referida compensacin autom-
SE CONSIGNE DICHO SALDO De conformidad con lo previsto en el segundo
tica, no resultar de aplicacin lo dispuesto en
prrafo del artculo 87 del Texto nico Ordena-
el cuarto prrafo del artculo 40 del TUO del
Para una mejor apreciacin, elabora- do de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado
Cdigo Tributario. por el Decreto Supremo N 054-99-EF, el saldo
mos el siguiente cuadro: del ejercicio anterior solamente puede ser apli-
INFORME N 170-2004/SUNAT (30/09/2004) cado contra los pagos a cuenta que venzan a
Declaracin Periodo de Marzo
Jurada Anual aplicacin La compensacin del saldo a favor por concepto partir del mes siguiente al de la presentacin de
presentada del Impuesto a la Renta de tercera categora ge- la Declaracin Jurada Anual.
Vencimiento Abril
en el mes de nerado en el ejercicio inmediato anterior, empieza
Marzo a operar inmediatamente contra el pago a cuenta APLICACIN PRCTICA
Declaracin Periodo de Abril que venza en el mes siguiente a aqul en que se
present la declaracin jurada donde se consign
Jurada Anual aplicacin
dicho saldo, y as sucesivamente hasta agotarlo;
CASO N 1
presentada en Vencimiento Mayo
el mes de Abril no existiendo la posibilidad que el contribuyente A PARTIR DE CUNDO SE
escoja contra qu pagos a cuenta podra aplicar
su saldo a favor o suspenda dicha compensacin.
PUEDE UTILIZAR EL SALDO A
5. COMPENSACIN DEL SAL- FAVOR COMO CRDITO CONTRA
DO A FAVOR CONTRA EL IM- JURISPRUDENCIA LOS PAGOS A CUENTA DEL
PUESTO A LA RENTA ANUAL IMPUESTO A LA RENTA?
RTF N 00129-3-2004 (14/01/2004)
Segn lo establecido en el artculo 88 La empresa COLUMBUS EXPLORER
de la Ley del Impuesto a la Renta se El saldo del ejercicio anterior solamente puede SAC, contribuyente del Rgimen Ge-
ser aplicado contra los pagos a cuenta que ven- neral del Impuesto a la Renta, iden-
dispone que de no haberse utilizado zan a partir del mes siguiente al de la presenta- tificado con RUC N 20875421963
el saldo a favor del ejercicio, el saldo cin de la declaracin anual. present el PDT N 702 - Renta Anual
a favor por aplicar al cierre de dicho Se confirma la apelada que declara improceden- 2015 el 23 de marzo de 2016, de-
ejercicio se podr compensar contra te la reclamacin contra la Orden de Pago gira- terminando en el mismo un saldo a
da por pago a cuenta del Impuesto a la Renta
el Impuesto a la Renta Anual. 2002, dado en atencin a la RTF N 205-4-2001, favor del Impuesto a la Renta por un
de observancia obligatoria, el saldo del ejercicio monto ascendente a S/ 64 700. Nos
INFORMES SUNAT anterior solamente puede ser aplicado contra los consulta: A partir de cundo puede
pagos a cuenta que venzan a partir del mes si- utilizar dicho saldo a favor como cr-
guiente al de la presentacin de la declaracin dito contra los pagos a cuenta del Im-
INFORME N 239-2009/SUNAT (11.12.2009)
anual, y que en el presente caso el saldo a favor
determinado en la declaracin del Impuesto a la puesto a la Renta?
Para que proceda el cambio de opcin de de-
volucin a compensacin del saldo a favor del Renta del ejercicio 2001, presentada con fecha SOLUCIN:
ejercicio inmediato al anterior no resulta necesa- 26 de agosto de 2002, resultaba aplicable a par-
rio que el contribuyente previamente cumpla con tir del pago a cuenta del mes de agosto del ao 1. Vencimiento para la presenta-
presentar una nueva declaracin jurada anual 2002, y no del correspondiente a julio de dicho
ao como pretende el recurrente, y que la prdida
cin de la Declaracin Jurada
del Impuesto a la Renta de tercera categora en
la que se consigne dicho cambio. obtenida en el ejercicio 2002 alegada por el recu- Anual del Impuesto a la Renta en
rrente para la no cancelacin del pago a cuenta el caso de contribuyentes cuyo
El saldo a favor del Impuesto a la Renta consig-
nado en la declaracin anual de dicho tributo
materia de autos, no constituye causal que la exi- ltimo digito del RUC sea el 3
ma de dicha obligacin, ms an al no haberse
deber aplicarse contra el pago a cuenta cuyo
seguido el procedimiento sealado en el inciso Segn la Resolucin de Superinten-
vencimiento tenga lugar en el mes siguiente al dencia N 358-2015/SUNAT publi-
e) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del
de la presentacin de la mencionada declara-
cin y contra los sucesivos pagos a cuenta. Sin
Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 122- cada el 30 de diciembre de 2015,
94-EF, modificado por los artculos 27 y 29 del el cual aprueba las disposiciones
embargo, si a la fecha en que se produce la mo-
Decreto Supremo N 194-99-EF, para proceder a para la declaracin jurada anual
dificacin de la opcin ya se hubiera producido
la modificacin del pago a cuenta.
la extincin de los pagos a cuenta devengados del Impuesto a la Renta y del Im-
con anterioridad a dicha modificacin, el saldo Se seala que no resulta atendible la nulidad puesto a las Transacciones Finan-
a favor del perodo anterior slo podr aplicarse invocada por la recurrente, puesto que la resolu-
cin apelada se ha pronunciado sobre todos los cieras del ejercicio gravable 2015,
contra los futuros pagos a cuenta.
puntos materia de controversia. la fecha de vencimiento para la
INFORME N 085-2009/SUNAT (28.05.2009) presentacin de dicha declaracin
RTF N 00558-4-2001 (04/05/2001) para los contribuyentes cuyo ltimo
Los contribuyentes que por error hayan realizado dgito de RUC sea el nmero 3 es
pagos a cuenta superiores a los que les corres- Compensacin de saldos a favor con pagos a
pondera efectuar por concepto de renta de ter- cuenta. Se establece que de acuerdo con el art- el 30 de marzo de 2016.
cera categora del Impuesto a la Renta, podrn culo 87 de la Ley del Impuesto a la Renta apro- Por lo que, dicha declaracin ha
optar por solicitar la devolucin en virtud a lo bada por Decreto Legislativo N 774, los saldos
a favor pueden aplicarse contra los pagos a
sido presentada dentro del plazo
dispuesto en los artculos 38 y 39 del TUO del
Cdigo Tributario, o por efectuar la compensacin cuenta mensuales que sean de su cargo, por los establecido en el cronograma de
automtica, debiendo en este ltimo caso ceirse meses siguientes al de la presentacin de la de- la Resolucin de Superintendencia
a lo dispuesto en el numeral 5 del artculo 55 del claracin jurada anual. En consecuencia habin- antes mencionada.
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. dose presentado la declaracin jurada anual del
ejercicio 1998 en abril de 1999, el saldo a favor 2. Compensacin del saldo a favor
INFORME N 156-2007-SUNAT/2B0000 en ella determinado podra aplicarse contra los del ejercicio inmediato anterior
(03.09.2007) pagos a cuenta desde el mes siguiente al de la contra los pagos a cuenta del
presentacin de la declaracin anual, es decir Impuesto a la Renta
En caso el contribuyente hubiera optado por a partir del pago a cuenta del mes de abril de
compensar automticamente su saldo a favor del 1999, criterio recogido por este Tribunal en las El numeral 4 del artculo 55 del Re-
Impuesto a la Renta de tercera categora contra Resoluciones Ns 897-4-97, 174-2-98 y 799-4- glamento de la Ley del Impuesto a la
los futuros pagos a cuenta del mismo Impuesto, 99. Por otro lado se indica que el recurrente tiene Renta establece que el saldo a favor
la SUNAT, tanto en los procedimientos de fisca- saldos pendientes a favor de los ejercicios 1996
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EJERCICIO 2015 Ahora bien, a continuacin se indica cmo se deber
Mes Pago a cuenta compensar el monto de S/ 9 200 con los pagos a cuenta
Enero S/ 8 000 del ejercicio 2016:
Febrero S/ 7 000 EJERCICIO 2016
Marzo S/ 6 000
COMPENSACIN
Abril S/ 6 600 MONTO
MES PAGO A CUENTA CON EL SALDO A
Mayo S/ 6 500 PAGADO
FAVOR
Junio S/ 6 400
Enero S/ 5 000 S/ 5 000 0
Julio S/ 6 500
Agosto S/ 6 000 Febrero S/ 5 000 S/ 4 200 S/ 800
Setiembre S/ 6 000 Marzo S/ 6 000 0 S/ 6 000
Octubre S/ 7 200 Abril S/ 6 500 0 S/ 6 500
Noviembre S/ 7 800
Total S/ 22 500 S/ 9 200 S/ 13 300
Diciembre S/ 7 800
En la tabla anterior se puede apreciar que el saldo a fa-
Ahora bien, teniendo en cuenta que despus de las com- vor obtenido en el ejercicio 2014 se agota en el mes de
pensaciones efectuadas en el ejercicio 2015 la empresa febrero de 2016, no quedando as monto a compensar
aun tiene saldo a favor. La empresa Paraso del Norte SAC en los meses restantes del ejercicio 2016 ni contra el pago
nos solicita determinar como debe realizar la compensa-
de regularizacin del ao 2015, ello teniendo en cuenta
cin del referido saldo en el ejercicio 2016, para lo cual
que la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta
nos ha proporcionado los montos de los pagos a cuenta
correspondiente del ejercicio 2015 se presento recin en el
correspondientes a los meses de enero, febrero, marzo y
mes de abril de 2016.
abril, como sigue a continuacin:
EJERCICIO 2015 CASO N 4
Mes Pago a cuenta
Enero S/ 5 000 SALDO A FAVOR DEL EJERCICIO PRECEDENTE AL
Febrero S/ 5 000
ANTERIOR Y SU COMPENSACIN CONTRA LOS
Marzo S/ 6 000
PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Abril S/ 6 500
La empresa CASA BLANCA SAC contribuyente del Rgi-
Cabe indicar que la Declaracin Jurada Anual del Impues- men General del Impuesto a la Renta, identificada con
to a la Renta correspondiente al ejercicio 2015 fue presen- RUC N 20693259720 present el PDT N 692 - Renta
tada en abril de 2016. Anual 2014 el 24 de marzo de 2015, determinando en
el mismo un saldo a favor del Impuesto a la Renta por un
SOLUCIN: monto ascendente a S/ 19 000 Nos consulta si se puede
1. Compensacin del saldo a favor obtenido en el ejercicio utilizar dicho saldo a favor como crdito contra los pagos
2014 con los pagos a cuenta correspondientes al ejerci- a cuenta del Impuesto a la Renta de enero y febrero de
cio 2015. 2016 Teniendo en cuenta los datos proporcionados por
el cliente:
Segn la informacin proporcionada en el planteamien-
to del presente caso, el monto total de compensacin Contribuyente Casa Blanca SAC
de los pagos a cuenta con el saldo a favor durante el RUC N 20693259720
ejercicio 2015, lo obtenemos de la siguiente manera: PDT N 692 Renta Anual 2014
EJERCICIO 2015 Fecha de presentacin 24 de marzo de 2015
COMPENSACIN
MONTO Saldo a favor S/ 19 000
MES PAGO A CUENTA CON EL SALDO A
PAGADO
FAVOR Aplicacin del crdito contra pagos a cuenta Enero y Febrero de 2016
Enero S/ 8 000 0 S/ 8 000
Febrero S/ 7 000 0 S/ 7 000 SOLUCIN:
Marzo S/ 6 000 0 S/ 6 000
Abril S/ 6 600 S/ 6 600 0 Segn lo establecido en el numeral 3 del artculo 55 del
Mayo S/ 6 500 S/ 6 500 0 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta el saldo a
Junio S/ 6 400 S/ 6 400 0 favor generado por rentas de tercera categora, acreditado
Julio S/ 6 500 S/ 6 500 0 en la declaracin jurada anual del ejercicio precedente al
Agosto S/ 6 000 S/ 6 000 0 anterior por el cual no se haya solicitado devolucin, de-
Setiembre S/ 6 000 S/ 6 000 0 ber ser compensado contra los pagos a cuenta del ejer-
Octubre S/ 7 200 S/ 7 200 0 cicio, inclusive indica la norma a partir del mes de enero,
Noviembre S/ 7 800 S/ 7 800 0 hasta agotarlo. En ese sentido, el saldo a favor del Ejercicio
Diciembre S/ 7 800 S/ 7 800 0 2014, el mismo que se encuentra acreditado en la Decla-
Total S/ 81 800 S/ 60 800 S/ 21 000 racin Jurada de dicho ejercicio, puede ser compensado
Como podemos observar, el monto total compensado contra los pagos a cuenta de enero y febrero de 2016,
en el ejercicio 2015 asciende a S/ 60 800. cuyos vencimientos operan en febrero y marzo 2016 res-
pectivamente.
2. Compensacin del saldo a favor no compensado en el
Saldo a favor 2014 S/ 19 000
ejercicio 2015, con los pagos a cuenta correspondientes
al ejercicio 2016. Si aplicar el saldo contra pagos a cuenta Enero y Febrero de 2016