24/09/2016 AspectosCriminaisdaLeideRegularizaoNo.13.

254

Artigo

AspectosCriminaisdaLeideRegularizaoNo.13.254

TextoenviadogentilmentepeloDr.FernandoJosdaCosta.

Apsdcadasdeesperaeapresentaodeumprojetoenviadopelogovernoemsubstituioaoutroprojetoprontoparavotao,comocorriqueiramenteocorreemnossacasa
legislativa,houveaprovaorelmpagopeloCongressoNacionaldesteprojetodaLeideRegularizaodeBens.Apssanopresidencial,oprojetoentrouemvigorem14de
janeirode2016,datadesuapublicaonoDirioOficial,atravsdaLei13.254.

Estasucintalei,comseus12artigos,discorresobreoregimeespecialderegularizaocambialetributriaderecursos,bensoudireitosdeorigemlcita(denominadaRERCT),
nodeclaradosoudeclaradosincorretamente,remetidos,mantidosnoexteriorourepatriadosporresidentes,domiciliadosoucomsedeemnossopasat2014.

Equivocadamentedenominamnadeleidarepatriao,jqueaterminologiaquevemdolatimrepatriare,significafazervoltarptria,ouseja,estaleideveriatratarsomente
debensretornadosaoBrasil.Todavia,conformeprevistonopargrafo4odoartigo4o,osbensaseremregularizadosexistentesnoexteriorpodemounosertransferidosao
Brasil.Istoposto,seoptadopelanointernaodobem,teremossuaregularizao,sematofaladarepatriao.

Poratuarmosnaesferacriminal,analisaremosestaleiapenasemseusaspectoscriminais,apesardejtermosnotadofalhasepontospassveisdemaisdeumainterpretao
emtodasasreasdodireito,inclusivequantoasuaprpriaconstitucionalidade,resultandoeminmerasdiscusses.

ALei13.254temporescopolegalizarperanteosrgosnacionaisosrecursos,bensoudireitoslocalizadosnoexterioroujrepatriados,deagoraemdiantedenominados
bens,deresidentes,domiciliadosoucomsedenoBrasil,em31dedezembrode2014,quenoforamdeclaradosReceitaFederalbrasileiraRFB,oudeclaradosdeforma
incorreta.

Oprimeiroecertamenteumdosmaisimportantestemasqueenfrentaremosnesteartigoestrelacionadoscondiesimprescindveis(conditiosinequadnon)paraobemser
legalizado.

DASCONDIESRERCT

DentreascondiesmaisrelevantesimpostasporestaLeiparaaregularizaodobemdestacamse:

a)aapresentaovoluntriadadeclaraonicaderegularizaoespecficadenominadaDercatSecretariadaReceitaFederaldoBrasilRFB,comcpiaaoBancoCentral
doBrasilBCB(art.4)
b)talapresentaodeveserfeitadentrodeumprazolegal
c)pagamentodeimpostoderendaemultasobreovalordobem
d)osrecursosoupatrimniodevemterorigemlcita,oriundosdeatividadespermitidasounoproibidaspelalei
e)anoaplicaodestaLeiaoscondenadosacrimesdescritosnopargrafoprimeirodoartigo5,bemcomoadetentoresdecargos,empregosefunespblicasdedireo
oueletivas,seuscnjugeseparentesconsanguneosouafinsatosegundograuouporadoo.

DADERCAT

SobreadeclaraovoluntrianicaderegularizaoespecficaeconsequenteadesoaoRERCT(RegimeEspecialdeRegularizaoCambialeTributria)aleiclaraaoexigir
descriopormenorizadadosbens,melhordetalhadapelaInstruoNormativadaReceitaFederal(IN)no.1627,de11demarode2016.ReferidaINdescreveadeclarao
voluntriacomoaquelaqueinformefatoquenotenhasidoobjetodelanamento.

Valedesdejpontuarquetalinstruonormativaapesardeesclarecermuitasquestes,seomiteatantasoutras,repetemuitasnormasjtrazidasnaLeideRegularizao,
almdetrazerdispositivoscontrriosaprprialei,tornandoaconfusaepassveldediscusses.

EnquantoaLeiexigiaoenviodaDercatRFB,comcpiaaoBancoCentraldoBrasil,aIN,facilitandoocontribuinte,previuquecaberprpriaRFBoenviodestadeclarao
aoBCB(art.5,p.1daIN).

DOPRAZO

SobreoprazoparaapresentaodestadeclaraonicaDercat,oprojetodeleiaprovadopeloSenadopreviuumms,contadodapublicaodalei.Talprazofoialteradopela
PresidnciadaRepblicapara210dias,acontardadatadaapresentaodaregulamentaodaleipelaSecretariadaRFB,segundojustificativadeveto,talprazoseria
insuficiente,jqueseestimavaqueestaregulamentaodeveriaserapresentadaem15demarode2016,dataposterioraoreferidoprazodeumms.

TalquestofoiresolvidaemdefinitivopelaINquedeterminouoprazoparaadesoaoRegimeEspecialdeRegularizaoCambialeTributriaRERCT,qualseja,iniciouseem
4deabrilde2016(art.6daNI)evaiat31deoutubrode2016(art.33daIN).Portanto,quemtiverinteresseemaderiraoRERCTdeverfazloat31deoutubrodocorrente
ano.

http://www.uhymoreira.com.br/noticiasuhy/aspectoscriminaisdaleideregularizacaon13254.php# 1/6
24/09/2016 AspectosCriminaisdaLeideRegularizaoNo.13.254

TalinstruonormativaprevqueaDercatsejaelaboradapelainternet,atravsdoservioapresentaodaDeclaraodeRegularizaoCambialeTributria(Dercat),
disponvelnostiodaSecretariadaReceitaFederaldoBrasilnoendereohttp:rfb.gov.br.

DOPAGAMENTODOIREDAMULTA

SobreopagamentodoimpostoedamultafoivetadopelaPresidnciadaRepblicaapossibilidadedeparcelamentoemat12vezespararegularizaodebensimveis(parg.
3doart.5).Destaforma,opagamentodoimpostoedamultadeverserfeitointegralmenteeapresentadojuntamentecomadeclaraoderegularizaodentrodoprazolegal
supramencionado.

AleiprevparaapresentaodaDercatopagamentode15%doimpostosobrearenda(IR),attulodeganhodecapitaldovalordobemavaliadoem31dedezembrode2014.
ComoensinaHamiltonDiasdeSouza,tratasedeumfortait,dispensando,porpraticidade,investigaodascircunstnciasindividuaisdoscontribuintes.

Instaaindaaocontribuintepagarumamultaderegularizaode100%sobreovalordoIR,qualseja,mais15%sobreovalordobemavaliadoemdezembro2014.Estoisentos
dopagamentodamultaosomatriodosvaloresdepositadosnoexteriornolimitedeatdezmilreais,respeitadaacotaododlarparavenda,conformeserabaixo
explicado.

Sobreovaloraserpago,emapertadasntese,alei(art.4,parag.9)prevqueseovalordobemnoestiveravaliadoemnossamoeda(real),temosasseguintessituaes,
seobemnoestiverounoforavaliadoemdlaramericanodeveraesteserconvertido,pelacotaododlardevendapeloBCB,em30dejaneirode2014.Istoporquealei
serefereaoltimodiatildedezembrode2014,asaber,dia30,jquedia31feriadodeSoSilvestreemhomenagemaoPapaSilvestreI.Estandoemdlar,ovalordever
serconvertidoparanossamoedanacional,pelacotaodoBCBdodlarparavenda,em30dejaneirode2014,qualseja,R$2,65.

JaIN(art.7,parag.4)aotratardaapuraodovalordoativoemmoedaReal,estipulouovalordodlarfixadoparavenda,peloBCBpara31dedezembrode2014,segundo
oboletimdefechamentoPTAX,asaberR$2,66,Todavia,conformesermelhorexplicadoabaixo,sustentamosqueumaINnotemforadealterarumaleifederal,destaforma
ovalorparaconversodeverserododia30dedezembrode2014enododia31,conformeprevistonaLeideRegularizao.

Parabensexistentesnoexteriorquedeveroserconvertidosanossamoedanacional,comoataxadodlarparavendahojeestemtornodequatroreaiseadevendaem
30/12/2014(basedeclculo)estavaemR$2,65,opagamentode30%dovalordobem(15%deIRe15%demulta)representariaumpagamentorealemtornode21%,se
convertidoaodlardehoje.Claroqueestareduodeaproximadamente9%severificacomavalorizaodamoedaestrangeiradadataprevistaparabasedeclculoem2014
comadatadehoje,sendoque,setalvalorsofreralteraesatadatadopagamentodoimposto,estadiferenaseralterada,ouseja,quantomaisodlardehojedesce,mais
estadiferenadiminuieviceversa.

Comestepagamentointegralocontribuinteregularizaseubemat31dedezembrode2014,todavia,serepatrilo,estandoodlardadatadarepatriaomaiorqueode2014,
teraindaquepagaroimpostodeganhodecapital,destevalordodlarde30dedezembrode2014aododiadarepatriao.Estascomotantasoutrasquestescertamente
seropassveisdediscussesperanteoPoderJudicirio.

DAORIGEMLCITA

Sobreaorigemlcita,istoquerdizerqueeletemquetersidoadquiridodeumaatividadepermitidaounoproibidaporlei(art.2,I).Esclarecendo,sevocalcanouestebem
exercendoumaatividadepermitidaporlei,quedcondiesdeadquirirestebem,vocpoderregularizlo.

Todavia,estaumadascondiesquetrazmaiorinseguranaaocontribuinte.Eisadvida,comosepodecomprovaralicitudedeumbematentoclassificadocomoilcito?

Aexplicaosimples,estebemnodeclaradoconfiguravaparaodireitotributrio,administrativoepenalumilcito.Estaleipossibilitaqueleque,espontaneamente,declarar
estebemirregular,pagandooimpostoeamultaecumprindotodasasdemaisobrigaesneladescritas,deterumaextinodepunibilidadecriminaleumaanistiaaqualquer
penalidadeextrapenal,emtodososrgospblicos,comoaReceitaFederal,BancoCentral,CVM,cessandodestaformaqualquerpossibilidadedeserprocessadoou
condenadoemqualqueresferajudicial.

Nohnaleiqualquerexignciaparaodeclaranteapresentardocumentaoquecomproveaorigemlcitadaquelebem,atporque,muitoprovavelmente,comosetratadeum
bemnodeclaradooudeclaradoincorretamente,taldocumentaodificilmenteseriaporeleguardada.Oquepoderoumelhordeverocorreroconfrontoentreaatividade
exercidaquedeuorigemaquelebemeoprpriovalordobemnodeclarado.Casotalbemnosejacompatvelrendadaatividadequedeuensejosuaaquisio,estaro
contribuintesujeitoaterqueexplicaraoFiscocomoconseguiuadquirirtalbemesenoconseguirexplicar,deserexcludodoRERCT.

ComoaLeiclaraaoexigirqueadeclaraonicaderegularizaoespecficacontenhaadescriopormenorizadadosrecursos,bensedireitosentendemosqueesta
declaraodevatrazerdetalhesdaatividadequedeuorigematalbem.Casoobemsejaoriundodeumaatividadeilegal,comorecebimentodepropina,estebemnopoderser
regularizado.ParaoDireitoPenal,estebem,emhavendocondenaocriminal,porserprodutodocrimeouauferidocomsuaprticaserdestinadounio,comoefeitoda
condenaocriminal(art.91,II,b,doCdigoPenal).

Importantelistaraosqueoptarempelanoregulamentaodeseusbensqueestarosujeitosaresponderpeloscrimespraticadose,emcasodecondenao,perderestebem
aUnio,conformeacimaexposto.

http://www.uhymoreira.com.br/noticiasuhy/aspectoscriminaisdaleideregularizacaon13254.php# 2/6
24/09/2016 AspectosCriminaisdaLeideRegularizaoNo.13.254

Nomesmosentido,quandoobemtransferidoaterceiro,porsucesso,doaoouqualqueroutraforma,oterceiroquemantertalirregularidadesofrerasmesmas
consequnciasdoantigoproprietriodobem.

EstemesmodispositivodoCdigoPenal,emseupargrafo1,prevaperdadebensouvaloresequivalentesaoprodutoouproveitodocrime,quandoestesnoforem
encontradosouforemlocalizadosnoexterior,todavia,comoadventodestaLei13.254,estedispositivodeixardeseraplicadonoscasosderegularizaodobem.

DASRESTRIES

Sobreasrestriesutilizaodestaanistia,aleicometesuamaiorfalha,aPresidnciadaRepblicavetaoincisoIdopargrafo5doartigo1quediscorriaIcomdeciso
transitadaemjulgado.Estevetoemumaprimeiraleituranosfazcrerquefoiimpedidaaaplicaodestaleiasujeitocondenadoemaopenalpeloscrimeslistadosno
pargrafo1doartigo5,abaixodescritos,mesmoquetalcondenaorelacionadaaestesbensnodeclaradosnosejadefinitiva,noseimportandosedeprimeira,segunda
ouatdeterceirainstncia.

VerificasequecomovetodaPresidnciaexigibilidadedequetalaocriminalestejatransitadaemjulgado,imaginasequeanicainterpretaopossvelaestaquestoa
dequebastaoacusadotersidocondenadoemqualquerinstnciacriminal,mesmoaindanotransitadaemjulgado,paraqueeleestejaimpedidoderegularizarsuadeclarao
debens.

Nossaposio,desdej,pelainconstitucionalidadedestedispositivocomestevetopresidencial.Istoporqueofendedemorteumdosmaissagradosprincpios
constitucionais,odapresunodeinocncia.Seningumpodeserconsideradoculpadoatdecisocondenatriatransitadaemjulgado,comopodeumaleivetaraalgum,que
aindanofoicondenadodefinitivamente,umapossibilidadedeterosmesmosdireitosdeoutrocidado?Elenopresumidamenteinocente,atquecontraeleexistauma
condenaotransitadaemjulgado?Imaginemosqueumcondenadoeminstnciainferior,impossibilitadoderegularizarseusbens,comoprevistonestedispositivo,cessadoo
prazopararegularizaradeclaraodeseusbenssejaabsolvidocriminalmentenoprocessoquetratadestesbens.Comestaabsolvioeleprovavelmentenonecessitarda
extinodepunibilidadecriminal,masserimpedidodereceberasdemaisanistiasdaleinaesferatributriaeadministrativa.Nestecaso,provavelmentepararegularizareste
bemarcarcomalquotasemultasquepodemalcanarvaloressuperioresaoprpriovalordobem.

IgualmentenoentendemosaquiquepoderamosaplicararegrarecentementedecididapeloSupremoTribunalFederalquantoaoinciodocumprimentodapena,aps
condenaodesegundainstncia,istoporque,primeiramenteentendemosquetaldecisoinconstitucional,conformejsustentamosemartigopublicadopeloEstadoe
segundoporquelsediscutecumprimentodepena,enquantoaquisediscutepossibilidadedealgumregularizarbemnodeclaradooudeclaradoincorretamente.

Ademais,seestaleivisaregularizarsituaesdebensirregulares,extinguindoapunibilidadedaquelesquepraticaramumcrimedeorigemfiscal,seriaumcontrassensono
permitirquepessoascondenadasprovisoriamenteemprocessoscriminaisrelacionadosaestesbensnopudessemsevalerdestemesmobenefcio.

Quefiquebemclaro:sealeivisaregularizarasituaodebensnodeclarados,anistiandoseuinfrator,quemalhemregularizartambmestesbensdepessoasquejesto
respondendosobreestefatoemumprocessocriminal?Respostasimples,nenhum!!!Purafaltadecoernciadolegislador.

Vejamoscrimestributrios,deapropriaoindbitaprevidenciriaesonegaodecontribuioprevidenciria,porteremorigemtributria,mesmoqueocontribuinteesteja
sendoprocessadooutenhasidocondenadocriminalmenteportalfato,lhepermitidopagarotributodevido,atotransitoemjulgadodoprocessocriminal,e,comisto,tersua
extinodepunibilidadedecretada.Podeinclusiveparcelarestevalorqueteragarantiadasuspensodoprocessocriminalatopagamentointegral.Portanto,paraocrime
tributrionoimportaajexistnciadeumprocessocriminal,oqueimportaaregularizaodaquelasituaoperanteoFisco,comopagamentodotributoeoproblemaest
resolvido.Assim,estafalhanaLeideRegularizaoprecisariasersanadaimediatamente,sobpenadeimpossibilitardeterminadaspessoasderegularizarseusbens,oque
provavelmenteatoutubrode2016noirocorrer,obrigandoocontribuinteatomarmedidasjudiciaisparabuscarseusdireitos.

VoltandoanoaplicabilidadedestaLeideRegularizaoacondenadosemaopenal,previstapeloart.1,p.5,ondeaPresidnciadaRepblicavetouoincisoI,que
discorriacomdecisotransitadaemjulgado,poderseiaimaginarquetalrestriovaleriaparaqualquercondenao,todavianaprprialei,apesardopargrafo1,doartigo5,
aopreverqueaextinodepunibilidadeaoscrimesprevistosnalei,sedarsecumpridasascondiesimpostasadesoaoprogramaantesdedecisocriminal,oincisoII
dopargrafo2destemesmoartigo,aopreveraextinodepunibilidadedoscrimesdiscorridosnosincisosIaoVIIdopargrafo1,discorresomenteocorrerseo
cumprimentodascondiessederantesdotrnsitoemjulgadodadecisocriminalcondenatria.

Oquenosespantaedemonstraporpartedoslegisladoresgravedesconhecimentodamatriaemumamesmalei,comtopoucosdispositivos,terprevistoduasposies
antagnicas,aprimeiraestabelecequealeinoseaplicaaossujeitoscondenadosemaocriminal,mesmoqueemprimeirainstncia,conformeacimaexposto,(par.5.do
art.1),enquantoasegunda,aotratardaextinodepunibilidade(incisoII,dopar.2doart.5),exigequenohajacondenaocriminaltransitadaemjulgado,portantomesmo
quesubsistacondenaescriminaisanterioresaotrnsitoemjulgado,aplicarseiaaextinodepunibilidadeaoagente.

Assimsendo,confrontandoosdispositivostemosumapossvelextinodepunibilidadecriminalquelesquenotiveremsidocondenadosdefinitivamenteantesda
regularizaodobem,masaomesmotempoumimpeditivodeutilizaodestaleiparaqualquercondenadocriminalmentepelanoregularizaodobem,mesmoemprocessos
notransitadosemjulgado.Isto,datamaximavenia,umabsurdo.

Senovejamos,emumamesmaleitemosumconflitoaparentedenormas,que,emrespeitoaoprincpiofavorrei(afavordoru),temoscomoinaplicvelopargrafo5do

http://www.uhymoreira.com.br/noticiasuhy/aspectoscriminaisdaleideregularizacaon13254.php# 3/6
24/09/2016 AspectosCriminaisdaLeideRegularizaoNo.13.254

artigo1,permitindoautilizaodestaleipararegularizarbens,mesmoquelesquetenhamumacondenaocriminalportalirregularidade,desdequenotransitadaem
julgado.

Imaginandoqueadelicadaquestoestavasuperada,vemaInstruoNormativae,visandoregulamentaroquejestavaregulamentado,assimprev:Nopoderoptarpelo
RERCTquemtiversidocondenadoemaopenalcujoobjetosejaumdoscrimeslistadosnop.1doart.5daLei13.254,de2016,aindaquenotransitadaemjulgado(art.
4,p.3daIN),istoposto,surgenovamenteadvida.Estarimpedidodesebeneficiardestaleiereceberaextinodepunibilidadequemestivercondenadoprovisoriamente
peloscrimesnelaanistiadosouquemtiverestacondenaojtransitadaemjulgado?

AnalisandoestaquestoimportanteesclarecerquenossoDireitoPenalpossuinormaspenaisembranco,quecomodiziaBinding,socorposerrantesembuscadealma.So
normasquenecessitamdecomplementao,exemplificando,ocrimedetrficodedrogasnoprevasdrogasconsideradasilcitas,estassoapresentadasemumalistada
AgnciaNacionaldeVigilnciaSanitriaANVISA,pormeiodaPortariano.344de1998.Portanto,estaPortariaumanormapenalembranco.

AquiainstruonormativanopodeserconsideradaumanormapenalembrancoquantopossibilidadedeoptarpeloRERCT,istoporqueaprpriaLeiaodiscorrersobrea
mencionadaextinodepunibilidade,jpreviuquespoderocorrertalextino,desdequecumpridasasdemaiscondies,senohouverumacondenaotransitadaem
julgado.

Ora,temosnestecasoumconfrontoaparentedenormas,deumladoumaLeiFederalpossibilitandoaextinodepunibilidadeantesdotrnsitodoprocessoquejulgaos
crimeslistadosnaLeideRegularizao(art.5,p.1)edeoutroumaInstruoNormativavetandoaadesoaoRERCTparacondenadosemaocujoobjetosejaumdos
crimeslistadosnaLeideRegularizao,mesmoquenotransitadaemjulgado.

Ocorrequetemosumprincpiodehierarquiadeleis,ondeaConstituioestacimadaLeiFederal,queestacimadaLeiEstadualeassimpordiante.Nestesistema,umalei
federalnopodeseralteradaporumainstruonormativa,estapode,quandomuito,acrescentada,regulamentada,mas,conformeditoacima,nooqueseverificano
presentecaso.Logo,estaprevisotrazidapelaINnopoderseraplicada.

AindasobreasrestriesLei13.254,emseuartigo11,impediuseusefeitosaosdetentoresdecargos,empregosefunespblicasdedireooueletivas,seuscnjugese
parentesouafins,at2grauouporadoo.Emrespeitoaprincpioscomoodataxatividade,asnormaspenaisdevemserclaras,nopodemadmitirinterpretaes,neste
contextocomosepodedefinirasfunespblicasdedireo?

Sobretalrestrio,aleinopreviuoperodoemquetaispessoasdeveriamestarnestescargos,destaformaaINestabeleceuadatade13dejaneirode2016(art.4,p.4).
Assim,quemexerceuestaatividadepblicapordcadasat12dejaneirode2016podeaderiraoRERCT,quemaexercianodia13dejaneirodomesmoano,mesmoquepor
umdia,nopode.

Claroestqueestedispositivobuscavetaralegalizaodebensobtidosilegalmente,atravsdestaatividadepblicaoueletiva,todaviatalsituaojhaviasidoprevistana
prprialei,quandoimpossibilitoualegalizaodequalquerbemoriundodeatividadenopermitidaouproibidaporlei.Acorrupo,exemplificando,seriaumdestescasos.

Queremoscrerqueesteartigo11noest,deformaabsoluta,prevendoquetodaatividadepblicadedireooueletivailcitaeque,portalmotivo,vedandoaregularizao
dosbensdestaspessoas.Imaginamosqueelavisaalcanar,repitase,apenasaquelesque,emrazodestafuno,praticaramcondutasilcitaseatravsdelasadquiriram
bensnodeclarados.Feitasestasbrevesexplicaes,indagamos,comoficaaregularizaodebensoriundosdalcitaatividadepblicaoueletivadesempenhadaporestas
pessoas?Simplesmentenofica,estaspessoas,setalnormanoforconsideradainconstitucional,nopoderoregularizarseusbens,ofendendodemorteprincpios
constitucionaiscomoodaisonomia,ondetodossoiguaisperantealei.

Oproblemanoparaporaqui,comoficaasituaodaspessoasquealmdafunopblicaoueletiva,tambmexerciamoutraatividadepermitidaporlei,quedeuorigemaum
bemnodeclarado?Seriaocasodeumempresrioque,apesardeem13dejaneirode2016estarexercendoumafunopblicadedireooueletiva,possuirbensno
declaradosReceita,oriundosdesualcitaatividadeempresarial.Paraestanovalei,estapessoa,igualmente,nopoderregularizarestesbens,mesmooriundosdeuma
atividadelcita.Igualmente,vemosestanormacomoinconstitucional.

Eoquepior,esteimpedimentodeadesoaestalei,serveparaoscnjugeseparentesat2ograudestesdetentoresdecargos,empregosoufunespblicasdedireoou
eletivas.Istoquerdizerqueumparenteat2grau,comoprimo,irmo,filhoounetoquepossanoterqualquerrelaoprofissionalcomoparentequeexerceureferida
atividadepblicaem13dejaneirode2016nopoderregularizarumbem.Datavenia,isto,almdeinconstitucional,fogedoprincpiodarazoabilidadeedevepeloPoder
Judicirio,seinstadoatanto,sermodificado.

DAEXTINAODEPUNIBILIDADE

Temadesumarelevncianaesferacriminalodaextinodepunibilidade.Aleipreviu(art.5,1)aextinodepunibilidadedoscrimescontraaordemtributria,previstos
nosartigos1e2dalei8.137,bemcomodoscrimesdesonegaofiscal,previstosnalei4.729,crimedesonegaodecontribuioprevidenciria,previstonoart.337Ado
CdigoPenal,crimedeefetuaroperaodecambionoautorizada,evasodedivisas,damanutenodedepsitosnodeclaradosnoexterior,previstosnopargrafonicodo
art.22dalei7.492eporfimocrimedelavagemouocultaodebens,previstosnoartigo1dalei9.613,quandooobjetodocrimeforbem,direitoouvalorprovenientedos
crimesprevistosnosincisosIaoVIdestepargrafoprimeiro.

ALeipreviuaindaaextinodepunibilidadedoscrimesdefalsificaodedocumentopblicoeparticular,falsidadeideolgica,usodedocumentofalso,todosprevistosno

http://www.uhymoreira.com.br/noticiasuhy/aspectoscriminaisdaleideregularizacaon13254.php# 4/6
24/09/2016 AspectosCriminaisdaLeideRegularizaoNo.13.254

CdigoPenal,todaviaparaestescrimesolegisladorfezumaressalva,shaverextinodepunibilidadeseforexauridasuapotencialidadelesivanaprticadoscrimescontra
aordemtributria,sonegaofiscaledecontribuioprevidenciria.Apesardaredaoserumpoucoconfusa,olegisladorquisestabelecerqueestescrimesterosua
extinodepunibilidadesenotrouxeremlesoaqualqueroutrobemjurdico.Concluindo,estescrimesdefalsidadedocumental,descritosnoCdigoPenal,steroaextino
depunibilidadeseoprocessosereferirtambmaumdoscrimeselencadosnoincisoIaIIdopargrafo1doartigo5(crimecontraaordemtributria,crimedesonegao
fiscalecrimedesonegaodecontribuioprevidenciria),bemcomoqueocrimedocumentaltenhacessadosualesividade.Claroquenestecontextoafalsidadedocumental
omeioparaaprticadeumdoscrimesacimarelacionados,logojteramos,peloprincipiodaconsuno,aabsorodocrimemeiopelocrimefim,masestaextinocriada
naleiaomenoscessaanecessidadedeprovartratarsedeumcrimemeio.Todavia,sefoipraticadocomfimdiversodaocultaodebemouainda,seoagenteneste
processorespondeaoutroscrimesdaquelespassveisdeextino,elencadosnestaLei,noternestecasoobenefciodaextinodapunibilidade.

APresidnciadaRepblicavetounalistadoscrimespassiveisdeextinodepunibilidadeoprevistonocaputepargrafonicodoartigo21daLeino.7.492/86(Atribuirseou
atribuiraterceiro,falsaidentidade,pararealizaodeoperaodecmbio.P.nico:Incorrenamesmapenaquem,paraomesmofim,sonegainformaoquedeviaprestarou
prestainformaofalsa)eocrimededescaminho,previstonoartigo334doCdigoPenal.

Foivetadoaindadispositivo(art.5,par.2,I)queestendiareferidaextinodepunibilidadeatodosaquelesque,agindoeminteressepessoalouembenefciodapessoa
jurdicateriamparticipado,concorrido,permitidooudadocausaaoscrimesprevistosnalei.Asrazesdoveto,que,evidentementenoconcordamos,consubstanciamemuma
ampliaodashiptesesdeextinodepunibilidade,alargandoosefeitospenaisdaadesoaoRegime,gerandoinseguranajurdicaaobeneficiarterceiros.

DOSBENSNODECLARADOSPOSTERIORMENTEA31DEDEZEMBRODE2014

Porfim,denotasequeaadesoaoRERCTlegalizaasituaodaquelebemirregularat31dedezembrode2014.Ecomoficaasituaodebensadquiridosapartirde2015?
Sustentamosque,apesardaLeideRegularizaonopreverestaquesto,deverseraplicadaaestescasos,utilizandosedaanalogiainbonampartemouseja,quandoh
hiptesenoreguladaporumalei,aplicaseumaleisemelhante,desdequebenficaaoagente.

DOSIGILODOSDADOSENVIADOSRECEITAFEDERAL

ALeisepreocupoucomosigilodasinformaesdadaspelocontribuinte.Nestesentido,sobreadivulgaooupublicidadedasinformaestrazidasaosrgospblicosalei
(par.1,doart.7)implicarefeitoequivalentequebradesigilofiscal,sujeitandooinfratorspenasprevistasnaLeicomplementarn105,noart.325doCdigoPenal
(violaodesigilofuncional)eemsendofuncionriopblico,aindapenadedemisso.

DamesmaformavedadaRFBadivulgaooucompartilhamentodasinformaesprestadaspelosdeclarantesqueaderiremaoRERCTaqualquerrgopblico
intervenientedestaadeso,comoConselhoMonetrioNacional(par.2doart.7),Unio,EstadoseMunicpios.

Peloexposto,entendemosquenosejustificaqualquerreceioporpartedocontribuinteemtersuasinformaesdivulgadasaterceiros.

DAEXCLUSOAORERCT

Eismaisumadvida,eparaaquelescasosdecontribuintesqueapresentaramasdeclaraesnicasderegularizao,masporalgummotivonoaderiramaoprograma?Daro
azoaprocedimentospunitivos?Suasinformaesserodivulgadasaterceiros?Paraestescasosaleifoiomissa,nosemanifestou.Todavia,paraaquelesqueforem
excludosdoRERCTaLeipreviu(par.2doart.9)queserocobradososvaloresequivalentesaostributos,multasejuros,deduzindooquejfoipago,semprejuzode
penalidadescveis,penaiseadministrativas,noentanto,previuqueainstauraooucontinuidadeeprocedimentosinvestigatriosquantoorigemdosativosrelacionados
regularizaospoderoocorrersehouverevidnciadocumentalnorelacionadaprpriadeclaraoprestadapelocontribuinte.

Destaforma,passamosasustentarparaaquelequeapresentouadeclarao,masnoconseguiuaderiraoprogramadeteramesmagarantiadaquelequefoiexpulsodo
RERCT,qualseja,denotercontraeleumainvestigaorelacionadadocumentaoporelemesmoapresentada,tratasedoprincpioamioriadminus(quempodemaispode
menos).

CasoocorraaexclusodoRERCTouasimplesnoadesoficaoreceiodorgoPblico,impedidodeseutilizardaDercat,massabedordasirregularidadespraticadaspelo
declarante,irbuscarnafontetaisinformaesecomistoformaramaterialidadedelitiva.Sobreestaquestoentendemosque,pelaimpossibilidadededivulgaooupublicidade
destasinformaesaqualquerrgoPblico,casonorespeitaestagarantia,teramosumaprovailcita,logoinutilizvel.

Talpreceitodeverigualmenteseraplicadoquelescasosemqueodeclaranteaoregularizarbensexistentesnapessoafsicaounajurdica,diversadaquelaquedeuorigema
aquisiodestesbens,vem,posteriormente,aterestapessoajurdicaresponsvelpelosrecursosdestaaquisioinvestigadaemrazodetaisinformaes.

Porfimsurgeumapreocupao,eseoPoderJudiciriodecidirpelainconstitucionalidadedalei,apsoscontribuintesteremapresentadoaDercat?Nestecaso,continuamos
sustentandoqueautilizaodestaprovaparadarincioouprosseguimentoaqualquerinvestigaoouprocessoanulariaestefeito,pelautilizaodeumaprovailcita.

DACONTINUIDADEDELITIVAEDAPRESCRIO

Urgeenfrentaraquestoligadaacontinuidadedelitivadestescrimesrelacionadosanodeclaraodebens.Casoumapessoaoptepornoaderiraesteprograma,
continuandoaprticacriminosa,porserumcrimepermanente,aprescriodapretensopunitivaentreadatadofatoeorecebimentodadenncianoseralcanadaeassim,

http://www.uhymoreira.com.br/noticiasuhy/aspectoscriminaisdaleideregularizacaon13254.php# 5/6
24/09/2016 AspectosCriminaisdaLeideRegularizaoNo.13.254

quandodeseufalecimentooudatransfernciadobematerceiro,casooprazoparataladesojtenhaseexaurido,nomomentoemqueosherdeirosouterceirostomarema
possedestebem,teroaobrigaode,noadequadomomento,noticilossautoridadespblicas,pagandotributosdiversosemaioresqueeste,almdeteremagarantiada
extinodepunibilidadeapenasaocrimetributrio.Casooptempornoprestartalinformao,nomomentodestaomissoseroigualmentesujeitosativosdasmesmas
condutascriminosas,anteriormentepraticadaspeloantigoproprietriodobem,que,emcasodemortealcanousuaextinodepunibilidadecriminal.

CONCLUSES

SustentamosquecomoadventodestaLein13.254,quepossibilitaaadesoaoprogramaderegularizaodebens,comumcurtoprazodevalidade,de4deabrilat31de
outubrode2016,ns,advogados,temosaobrigaodeorientarnossosclienteseasociedadedeseusbenefcioseprejuzos,foieste,inclusive,omotivoquenosmotivoua
redigiresteartigo.

Comocrescimentoeaplicaodainformticanestanovaeradigitale,consequentemente,comoscruzamentosdedadosentreinstituiesfinanceiras,queacadadiaelevam
seunveldecompliance,muitasvezesutilizandosedeprogramasdeltimageraoquedetectammovimentaessuspeitas,somadoaocombateacrimesinternacionais
comoterrorismo,trficodedrogas,armasedepessoas,asmovimentaesfinanceirasilegaisoususpeitas,seroacadadiamaisfiscalizadas.

Jtemosnotciadeinmerasinstituiesfinanceirasquepassaramainterpelarclientessobreaorigememovimentaodevaloresneladepositados,aumentandoa
possibilidadedestasinstituiesexigiremqueestesvaloressejamdelaretirados,casonohajaumaexplicaoquantoasuaorigem.Acreditamosquefindooprazopara
regularizaonoBrasildebensmantidosnoexterior,muitasinstituiesfinanceirasestrangeiras,pelosmotivosacimaapresentados,estarotomandoprovidnciascontra
aquelesquenoregularizaramestesbensperanteoFiscobrasileiro.

Aindaemconsonnciaaestasmudanas,estosendocelebradosacordosinternacionaispossibilitandooacessodeinformaescomooForeignAccountTaxComplianceAct,
maisconhecidocomoFATCA,ondeBrasileEstadosUnidostrocaroinformaesdecontasbancriasmantidasporbrasileirosnosEUAeviceversa.Tratasedadefesadeum
bemjurdicomaiorseguranapblicamundial,sobreoutrobemjurdicodemenorimportnciadenominadointimidade.

Portudooqueacimafoiexposto,opinamosfirmementepelaadesoaoplanoderegularizao,excetoparaoscasosemqueocontribuintenopreenchatodasascondies
impostasnaleiparatalregularizao.

SOPAULO,04DEABRILDE2016.

FERNANDOJOSDACOSTA

advogadocriminalista,professor,mestreedoutoremdireitopenalpelaFaculdadedeDireitodaUniversidadedeSoPauloUSPDoutoremdireitopenalporSssariItlia,
autordevrioslivrosesciodoescritrioFernandoJosdaCostaAdvogados.

http://www.uhymoreira.com.br/noticiasuhy/aspectoscriminaisdaleideregularizacaon13254.php# 6/6