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la facultad coactiva
de la administracin tributaria
Carlos Moreano Valdivia*
El presente artculo pretende poner de manifiesto algunas
reflexiones sobre la vigente normativa que regula el procedimiento
de cobranza o ejecucin coactiva de la deuda tributaria. Sugiere
ciertas modificaciones legislativas que permitan precisar cundo
estamos frente a una actuacin coercitiva o coactiva de la
administracin tributaria, desde qu momento se puede efectuar
dicha actuacin, las atribuciones del ejecutor coactiva, entre otras.
Ello para cautelar los derechos de los administrados tributarios.
I. Introduccin
El procedimiento de cobranza o ejecucin coactiva es una manifesta-
cin particularmente importante de las potestades que en atencin al
principio de autotutela administrativa otorga nuestro ordenamiento a
la administracin pblica, para ejecutar por s misma sus decisiones sin
necesidad de recurrir al auxilio de rganos jurisdiccionales. Por tanto,
constituye un procedimiento en el que el ente pblico encargado de la
ejecucin es el que dicta dichas decisiones.
Revista de Economa y Derecho, vol. 11, nro. 41 (verano de 2014). Copyright Sociedad
de Economa y Derecho UPC. Todos los derechos reservados.
* Abogado por la Universidad de Lima. Maestra en Derecho Corporativo Econmico por
la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas. Maestra en Tributacin por la Universidad
Nacional Mayor de San Marcos. Posgrado en Mtodos Alternativos de Disputas y Anlisis
Econmico, en Lousiana State University, Law Center. Posgrado en Poltica y Tcnica Tri-
butaria en el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias con sede en Panam
(CIAT). Profesor de la Facultad de Derecho de la Universidad Peruana de Ciencias Apli-
cadas (UPC). Profesor de posgrado en la Universidad ESAN. Exfuncionario de la Super-
intendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Actualmente es
vocal del Tribunal Fiscal.
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b) El ejecutado
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del acto; esto es, agotando diversas medidas tanto de coaccin como
de coercin.
Por lo explicitado, queda zanjada la diferencia entre ejecutividad y
ejecutoriedad, la cual puede ser asumida por el acto administrativo, ya
que si bien en un escenario este puede tener la calidad de ejecutivo (es
decir, obligatorio) no necesariamente tendr la calidad de ejecutorio
en todos los casos. En otras palabras, no siempre la actividad de la
administracin ser fructfera para que se cumpla la obligacin conte-
nida en el acto administrativo.
Para efecto de la exigibilidad coactiva de un acto administrativo en
el mbito de lo tributario y que tiene relacin directa con su ejecu-
toriedad, un tpico imprescindible es la firmeza que este debe tener
conforme con los supuestos de exigibilidad coactiva de la deuda tri-
butaria a los que se refiere el artculo 115 del Cdigo Tributario y el
artculo 25 de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva. Estos,
fundamentalmente, se basan en la omisin del pago voluntario y opor-
tuno de la deuda tributaria y/o su no impugnacin en el plazo legal
establecido.
Una vez verificada la anotada exigibilidad coactiva, el ejecutor
coactivo en atencin a lo dispuesto en el artculo 117 del Cdigo
Tributario19 y el artculo 29 de la aludida Ley de Procedimiento de
Ejecucin Coactiva20 proceder a notificar la resolucin de ejecucin
coactiva para iniciar el procedimiento de cobranza o ejecucin coac-
tiva de la deuda contenida en el valor o acto, vinculado directamente a
la determinacin de la deuda tributaria. Para ello da al contribuyente
el plazo de siete das hbiles para regularizar su situacin jurdica tri-
butaria, con apercibimiento de trabar medidas cautelares o ejecutar
las ya trabadas.
Sin embargo, dentro del procedimiento de cobranza o ejecucin
coactiva se pueden presentar supuestos que desencadenen la suspen-
sin o conclusin de dicho procedimiento, tal como lo contemplan el
artculo 119 del Cdigo Tributario21 y el artculo 31 de la Ley de Pro-
cedimiento de Ejecucin Coactiva22. Los anotados supuestos al igual
que aquellos contrarios a los establecidos en el artculo 115 del Cdigo
Tributario y en el artculo 25 de la Ley de Procedimiento de Ejecucin
Coactiva comprenden presupuestos en los que an no existe firmeza
del acto administrativo, como la deuda contenida en una resolucin
de determinacin, resolucin de multa o resolucin de prdida del
fraccionamiento reclamada oportunamente o, respecto de la cual, no
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dante con los artculos 115 y siguientes del mismo cuerpo normativo, a
efecto de que la facultad de registrar la deuda tributaria exigible coac-
tivamente en las centrales de riesgo solo sea competencia del ejecutor
coactivo al iniciar el procedimiento de cobranza coactiva y despus
de transcurrido el plazo de siete das hbiles a que se refieren tanto
el artculo 117 del Cdigo Tributario como el artculo 29 de la Ley de
Procedimiento de Ejecucin Coactiva.
El artculo 85 del Cdigo Tributario establece como una de las
excepciones al derecho de la reserva tributaria la publicacin que
realiza la administracin tributaria de aquella deuda que califique de
exigible en los trminos del artculo 115 del citado cdigo. Este con-
templa de manera taxativa aquellos supuestos de deuda exigibles y que
pueden originar el inicio del procedimiento de cobranza coactiva. Una
modalidad de dicha publicacin es el registro de tales deudas en las
denominadas centrales de riesgo.
Debe mencionarse que los supuestos de deuda exigible coactiva-
mente, antes aludidos, tienen como condicin que el deudor u obli-
gado haya consentido la deuda o que la haya reconocido. Por lo tanto,
la actuacin administrativa debe garantizar o asegurar que las deudas
tributarias que sean llevadas al procedimiento de ejecucin forzada
sean lquidas y que el deudor tributario tenga cabal conocimiento de
su existencia y de su estado insoluto32.
Ahora bien, en el artculo 116 del Cdigo Tributario se establece
que el ejecutor coactivo ejerce las acciones de coercin para el cobro
de las deudas exigibles (a las que se refiere el artculo 115 de ese
mismo cdigo), en tanto que en el artculo 117 se prev que el pro-
cedimiento de cobranza coactiva es iniciado por aquel, mediante la
notificacin al deudor tributario de la resolucin de ejecucin coactiva,
la cual contiene un mandato de cancelacin de las rdenes de pago
o resoluciones en cobranza, dentro de siete das hbiles, con aper-
cibimiento de dictarse medidas cautelares o la ejecucin forzada de
las mismas, en caso de que estas ya se hubieran dictado33. De igual
modo, mediante el artculo 29 de la Ley de Procedimiento de Eje-
cucin Coactiva, Ley 26979, se precepta que dicho procedimiento
es iniciado por el ejecutor mediante la notificacin al obligado de la
resolucin de ejecucin coactiva, la que contiene un mandato de cum-
plimiento de la obligacin exigible coactivamente, dentro del plazo de
siete das hbiles posteriores a la notificacin, con apercibimiento de
dictarse alguna medida cautelar.
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Conclusiones
La facultad coactiva de cobranza de la administracin tributaria
debe ser compensada con la implementacin legal de garantas y
seguridades para los administrados y sus derechos.
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Bibliografa
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Notas
1 Al respecto, Rubio Correa explica que la interpretacin, segn su resultado,
puede ser, entre otras, restrictiva. Esta se hace evidente cuando la norma
interpretada se aplica solo y estrictamente a los casos en los que no existe la
menor duda. En caso contrario, la conclusin ser no aplicar la norma. Este
tipo de interpretacin se utiliza sobre todo tratndose de normas especiales
y de normas prohibitivas. (Vase Rubio Correa, Marcial. El sistema jurdico.
Lima: Fondo Editorial de la Pontifica Universidad Catlica del Per. 1999,
p. 285).
2 Sotelo Castaeda, Eduardo. Algunas reflexiones sobre el procedimiento
de cobranza coactiva de tributos. En: Themis, Revista de Derecho, nro. 34.
Lima: Pontificia Universidad Catlica del Per. 1996, p. 233.
3 Sotelo Castaeda, ob. cit., p. 233.
4 Robles Moreno, Carmen del Pilar; Ruiz de Castilla Ponce de Len, Francis-
co Javier; Villanueva Gutirrez, Walker; Bravo Cucci, Jorge Antonio. Cdigo
Tributario. Doctrina y comentarios. Lima: Editorial Instituto de Investiga-
cin El Pacfico E. I. R. L., 2005, p. 418.
5 Vase www.tc.gob.pe.
6 Morn Urbina, Juan Carlos. Nueva Ley del Procedimiento Administrativo
General. Lima: Editorial Gaceta Jurdica. 2002, p. 404.
7 Hinostroza Minguez, Alberto. El procedimiento coactivo. Lima: Ediciones
Jurdicas. 1995, pp. 28-29.
8 Dromi Jos R. Derecho Administrativo. Buenos Aires: Editorial Astrea.
1992, t. I, p. 85.
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