ORIGEN E IMPACTO DE

LAS CARTAS INVITACION

DEL SAT

DISCREPANCIA FISCAL
C. P. y M.D.F. Jos Luis Arroyo Amador
MARZO 2012
Co Autores : C.P. C. y L. D. Sergio Ramos Gmez 1
C. P. y M.D.F. Jos Luis Arroyo Amador
Lo ms difcil de entender es el Impuesto
Sobre la Renta
Albert Einstein

El pensamiento est libre de impuestos

Martin Lutero
Soluciones legales prcticas
para atender la carta
invitacin del SAT sobre
crditos fiscales 2009
Que hacer y Que NO hacer
como respuesta
Discrepancia fiscal

MARCO LEGAL
 ANTECEDENTES
1978 Discrepancia Fiscal ( signos externos de riqueza) , smil
utilizado en diversos pases para descubrir mediante los
bienes y gastos realizados la obtencin de ingresos no
declarados

1989 Incorporacin de Mxico al GAFI ( Grupo de accin

sobre el bloqueo de capitales)

1992 Discrepancia fiscal tipificada como delito de

defraudacin fiscal

1996 Nace la Clave nica de Registro de Poblacin ( CURP),

para mejorar la identificacin de los ciudadanos y sus
operaciones.

1999 Obligacin de los socios o accionistas a inscribirse al

Registro Federal de Contribuyentes
 ANTECEDENTES
2000 Adopcin de los principios internacionales contra el
lavado de dinero, permitiendo tomar medidas para mejorar el
acceso a la informacin de las operaciones econmicas

2002 Envi de las declaraciones va Internet para tener mayor

prontitud el registro del cumplimiento de las obligaciones de
pago.

2003 Nace el programa de uso de tarjetas de crdito

bancarias conocido como el boletazo, con el objetivo de hacer
constante su uso y mejorar su fiscalizacin.

2004 En el DOF se publica que las instituciones de bancarias

debern tener un expediente integrado con la identificacin
de cada uno de sus clientes previamente a la apertura de
cuentas o celebracin de contratos de cualquier tipo.
 ANTECEDENTES
2006 La discrepancia fiscal se reforma para extenderse a no
contribuyentes, as como su reconocimiento ficto del efecto
de declaraciones de impuestos en ceros aunque no haya
sido presentadas.

2007 Plazo que tenan los bancos para regularizar los

expedientes de sus clientes ( 14 de mayo).

2010 El estado de Jalisco comienza con un programa piloto

de discrepancia fiscal.
 TENER PRESENTE
Los bancos solicitan cedula de identificacin
fiscal y la CURP con ello es muy fcil detectar
quienes son las personas registradas en el
padrn fiscal, y cuales no estn registradas.

Las bancos informan al SHCP cuando:

Haya sospecha de operaciones ilcitas

En un plazo de 24 darn el aviso

Se estime que son operaciones inusuales ( 30

das siguientes)
 PROTEGER

Libertad

Cuestin de honor

3. Patrimonio
 SOLUCION INTEGRAL

El fisco hace unos aos atrs, invirti en

recursos econmicos y tiempo para desarrollar
un mecanismo que le permitiera controlar y
conocer lo mas exacto posible el ingreso de
cada uno de los contribuyentes y no
contribuyentes.
 CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
Artculo 5

Las disposiciones fiscales que establezcan

cargas a los particulares y las que sealan
excepciones a las mismas, as como las que fijan
las infracciones y sanciones son de APLICACIN
ESTRICTA.

Se considera que establecen cargas a los

particulares las normas que se refieren al sujeto,
objeto, base tasa o tarifa.

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION

Artculo 5

Las otras disposiciones fiscales se

interpretarn aplicando cualquier mtodo de
interpretacin jurdica.

A falta de norma fiscal expresa, se aplicaran

supletoriamente las disposiciones del
derecho federal comn cuando su aplicacin
no sea contraria a la naturaleza propia del
derecho fiscal.
 Una Persona fsica debe obtener

por lo menos los ingresos suficientes

para realizar los gastos necesarios ,
por lo que al existir una diferencia entre
los ingresos y los egresos existir una
DISCREPANCIA FISCAL.

( es razonable?)
 REFORMAS A LAS LEYES FISCALES
Se publicaron en el D.O.F. 28 de junio de
2006.
Entran en vigor el 1 de octubre de 2006.

Las nuevas disposiciones del artculo 107 de la

Ley del Impuesto sobre la renta, entraron en
vigor el 1 de octubre del 2006; en relacin a
considerar como erogacin:
..los depsitos en cuentas bancarias del
contribuyente
REFORMA FISCAL NOVEDOSA

Adems se aplica a partir del 1 de octubre de

2006 lo siguiente:

. aun cuando NO estn inscritas en el

registro federal de contribuyentes
 REFORMA FISCAL NOVEDOSA

Hasta el 31 de octubre de 2011 se di a

conocer que esto le afectaba al pblico en
general,

No solo a los contribuyentes cautivos por el

SAT
 DISCREPANCIA

Cuando exista una diferencia o desigualdad,

que resulte de la comparacin de dos o varias
cosas entre si.

Cuando dos personas o ms, tienen

disentimiento en opiniones o conductas.
 DISCREPANCIA FISCAL

Cuando el SAT determine mediante

una revisin fiscal que la persona tiene
una diferencia o desigualdad en su
resultado de la comparacin de los
ingresos y los gastos, donde los
gastos son superiores a los
ingresos dentro de un determinado
ejercicio.
 PERSONAS NO INSCRITAS
Las personas que no estn inscritas en el RFC,
siempre incurrirn en Discrepancia Fiscal , ya
que tienen GASTOS y no declaran INGRESOS y
la autoridad fiscal determine (compruebe) que la
persona realizo GASTOS.

Para la autoridad fiscal ser muy fcil demostrar la

discrepancia fiscal, con las personas que NO
estn inscritas.
 PERSONAS NO INSCRITAS

!!!!!!!ALERTA

Se debe tener mucha precaucin con los

contribuyentes que si estn inscritos, cuando
en su declaracin resulte que sus GASTOS
son superiores a sus ingresos, declarados a la
autoridad, ya que est podr solicitar que los
compruebe adecuadamente.
 INGRESOS

Aquellos que modifican el

patrimonio las personas,
sean en efectivo, en especie o en
crdito y que proviene del producto
o rendimiento del capital, trabajo o
combinacin de ambos.
 ENTRADAS E INGRESOS
No todas las entradas de efectivo son ingresos:
Prstamos obtenidos de terceros

Tandas en efectivo recibidas

Remesas de dlares de inmigrados

Cantidades recibidas para gastos por cuenta de

terceros

No todos los ingresos son en efectivo:

Premio en especie, derechos, etc.
Herencia de bienes, derechos, etc.
Donativo recibido en bienes, derechos, etc.
 INGRESOS DE LAS PERSONAS
FISICAS (LISR)
1) Salarios y dems prestaciones que deriven de la relacin laboral.
2) Honorarios
3) Los derivados de la actividad empresarial (actos de comercio,
industria, agricultura, ganadera, pesca y silvicultura).
4) Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles
(arrendamiento y dems formas de otorgamiento del uso o goce
temporal).
5) Enajenacin de bienes
6) Adquisicin de bienes
7) Intereses
8) Dividendos
9) Premios
10) Dems ingresos.
 ARTICULO 238-A REGLAMENTO
LEY DEL ISR

Establece que si la persona fsica ya se

encuentra inscrita en el RFC por realizar
a l g u n a a c t i v i d a d p r o d u c t i v a , no ser
necesario que presente aviso de aumento
de obligaciones fiscales por haber percibido
ingresos no objeto o exentos de ISR.
 P. F. NO INSCRITA EN EL R.F.C.

Si la persona no se encuentra inscrita

en el RFC por no realizar alguna
actividad productiva y nicamente
percibe los ingresos exentos o no
objeto del impuesto, entonces deber
solicitar su inscripcin en el RFC y as
ya poder presentar declaracin
anual informando sobre tales
montos.
 CONSECUENCIAS DE TIPO PENAL

La discrepancia fiscal tiene una regulacin

especfica en la Ley del ISR y podra tener incluso
connotaciones de carcter PENAL para la persona
fsica, por lo que debido a su innegable inters y
relacin con el actual programa de regularizacin
del SAT por el ao 2009, se deber tener muy en
cuenta para los contribuyentes en general.
 EGRESOS

Gastos

Adquisidores de bienes

Depsitos en inversiones financieras

Depsitos en cuentas bancarias.

 EROGACIONES
Art. 107 2do. prrafo LISR
Gastos
Adquisiciones de bienes
Depsitos en cuentas bancarias
o en inversiones financieras

No se consideran los depsitos para realizar

inversiones financieras, ni los traspasos entre
cuentas del contribuyente o a cuentas de su
cnyuge, de sus ascendientes o descendientes,
en lnea recta en primer grado.
 EXCEPCIONES

No se pagar :
Cuando se demuestre que sean consecuencia
de pago de servicio o bienes.
Pagos de renta
Inversiones financieras
Traspasos entre cuentas propias
Cuentas de su cnyuge, ascendientes o
descendientes en lnea recta en primer grado.
 EXCEPCIONES PARA PERSONAS
INSCRITAS
Herencia o legados
Donaciones

Venta de bienes

Prestamos recibidos

Premios

Rifas o sorteos

Remesas del extranjero de familiares

Recepcin de dinero de ascendientes ,

descendientes o cnyuge.
Deben ser informados al SAT.
 PRESUNCION DE LA AUTORIDAD
Todos los clientes de los bancos que no cuenten
con la inscripcin del RFC y que realicen
operaciones, se entender que no han pagado
impuestos y se podrn considerar como
operaciones sospechosas o inusuales que se
deben reportar a la autoridad fiscal.

Los bancos son un aliado muy importante, mas

NO el nico conducto para determinar
Discrepancia Fiscal de una persona, ya sea
inscrita o no inscrita.
 REFORMAS FISCALES 2006

Art 107 de la LISR

Se permite el seguimiento de discrepancia
fiscal a todas las personas fsicas an cuando
no estn inscritas en el R.F.C.

Se precisa el concepto de erogacin y se

incorpora el concepto como egreso de
Depsitos en cuentas bancarias.
 ARTICULO 10 C.F.F.

Quienes no realicen actividades

empresariales tienen su domicilio fiscal en el
local que utilicen para el desempeo de sus
actividades . Se considera el domicilio fiscal
la casa habitacin cuando no se renan las
caracterizas sealadas.
 ARTICULO 27 C.F.F.

Obligacin a los fedatarios pblicos

para que presenten informacin
(declaracin informativa) de manera
mensual en operaciones que sean
consignadas en escrituras pblicas.
 ARTICULO 43 C.F.F.

Encaso de la orden de visita domiciliaria

se considera como excepcin la de
contener el nombre del visitado cuando no
sea posible identificarlo.

En revisin de gabinete (48 C.F.F.)

tambin se podr notificar en el lugar
donde se encuentran.
 Mecanismos fuentes del SAT

DIOT
Declaracin de clientes y proveedores

Pagos y retenciones a personas fsicas

Donativos, prstamos o premios obtenidos.

Operaciones que causen IVA

Operaciones rgimenes fiscales preferentes

Pago de dividendos

Fideicomisos

Operaciones en efectivo M. N. o extranjera,

superiores a $ 100.000.00
 Mecanismos fuentes del SAT

Registro Pblico de la propiedad y del

comercio
Adquisicin de automviles nuevos

Intercambio de informacin con el INEGI

Informacin del sistema bancario sobre

cuentas bancarias, tarjetas de crdito y otros
instrumentos.
Acuerdos internacionales de amplio
intercambio de informacin tributaria.
 PRESUNCION DE INGRESOS
( Art. 107 LISR)

Cuando una persona fsica, aun cuando no

este inscrita en el RFC, realice en un ao de
calendario erogaciones superiores a los
ingresos que hubiere declarado en ese mismo
ao, las autoridades fiscales procedern como
sigue:
 ART.107 DISCREPANCIA
FISCAL
EJEMPLO
 INGRESOS ESTIMADOS

El SAT podr estimar los ingresos de los

contribuyentes para determinar ingresos
presuntivamente en los trminos del articulo
167 fraccin XV en relacin con el articulo 107
Fraccin III ambas de la LISR.
 PRESTAMOS Y DONATIVOS

Debern ser informados, de lo contrario se

considerar que son ingresos no declarados de
su actividad o ser considerado dentro del
capitulo de otros ingresos, esto es se deber
pagar el ISR que corresponda con sus
recargos, actualizacin y multas
correspondientes.
 CUANDO NO SE PRESENTE
DECLARACION
Cuando se obtenga ingresos y no presente
declaracin del ISR , se presumir como si la
hubiese presentado en ceros.

En el comercio informal se da mucho esta

practica, por lo que el fisco considerar que
existe la DISCREPANCIA FISCAL , ya que sus
declaraciones sern presuntivamente
consideradas como en ceros (sin ingresos).
 DETERMINACION POR LOS
ULTIMOS 10 AOS
Las personas fsicas que no estn inscritas ,
podrn ser determinadas en la omisin de
ingresos hasta por 10 aos, esto sin
considerar las penas corporales a que esta
sujeta.

Revisando sus operaciones por dicho periodo.

 PERIODOS DE REVISION FISCAL
(Art. 67 CFF)
5 aos para personas que cuenten con RFC

10 aos para personas que no estn inscritas en

el RFC

Adems las siguientes causales:

No llevar contabilidad

No haber presentado la declaracin fiscal de

ingresos.
 DOMICILIO DEL CONTRIBUYENTE

Del expediente de los bancos

De los notarios y corredores pblicos.

Del IFE

De prestadores de servicios (celular, agua,

luz, telfono, etc.)
 DELITO FISCAL CALIFICADO
Art. 109 CFF
Sern sancionados con las mismas penas del delito de
defraudacin fiscal las personas fsicas que perciban
dividendos, honorarios y en general presten servicios
independientes o estn dedicados a actividades
empresariales, cuando realicen en el ejercicio
erogaciones superiores y NO comprueben a la
autoridad fiscal el origen de la discrepancia .
 DELITO CALIFICADO
No enterar retenciones ( ISR)
No enterar el IVA
Informar datos falsos o alterados en las declaraciones de
impuestos
Se beneficie indebidamente de un derecho
Similar actos o contratos obteniendo un beneficio en perjuicio
del fisco federal
Por omisin siendo responsable por mas de doce meses las
declaraciones definitivas as como las del ejercicio fiscal ,
dejando de pagar las contribuciones.
Dar efectos fiscales cuando no renan requisitos del Art. 29
B del CFF
Dar efectos fiscales a los comprobantes digitales cuando no
renan requisitos del Art. 29 y 29 A del CFF
 DELITO CALIFICADO
Podra convertirse en un delito fiscal GRAVE de
acuerdo a las disposiciones del C.F.P.P. en su articulo
194 fraccin VI.

Artculo 194.- Se califican como delitos graves, para

todos los efectos legales, por afectar de manera
importante valores fundamentales de la sociedad, los
previstos en los ordenamientos legales siguientes:
.
 DELITO CALIFICADO
VI. Del Cdigo Fiscal de la Federacin, los delitos
siguientes:
1)Contrabando y su equiparable, previstos en los
artculos 102 y 105 fracciones I a la IV, cuando les
correspondan las sanciones previstas en las
fracciones II o III, segundo prrafo del artculo 104, y
2) Defraudacin fiscal y su equiparable, previstos
en los artculos 108 y 109, cuando el monto de lo
defraudado se ubique en los rangos a que se refieren
las fracciones II o III del artculo 108, exclusivamente
cuando sean calificados.
..
 PENAS APLICABLES
( art. 108 CFF)
Con prisin de tres meses a dos aos,
cuando el monto de lo defraudado no exceda
de $ 1,221,950.00 ( delito calificado)
Fraccin I

Con prisin de dos aos a cinco aos

cuando el monto de lo defraudado exceda de
$ 1,221,950 pero no de $ 1,832,920.00
Fraccin II ( delito grave)
MONTO DEFRAUDADO RESTITUIDO
Cuando es de manera inmediata se podr reducir
en un 50%, excepto de delitos fiscales tipificados
como graves.
Podra no haber derecho a la libertad condicional
mediante el pago de una fianza, en virtud de que
la DISCREPANCIA FISCAL pueda pasar de un
delito fiscal calificado a grave.
Cabe resaltar que las penas se aumentan en un
50% cuando son delitos fiscales calificados
( DISCREPANCIA FISCAL).
 ANALISIS DEL FRAUDE

Motivado por infracciones fiscales, las cuales el Dr. Miguel

Angel Garca Domnguez, la define como:

Toda vulneracin de las normas jurdicas que regulan

los impuestos y en que aparecen previstas y definidas
las obligaciones fiscales. Puede estar constituida por la
omisin de actos ordenados y por la ejecucin de los
prohibidos; es, esencialmente, no cumplir con lo
dispuesto en la norma jurdica, ya sea dejando de
hacer lo que se ordena o haciendo lo que se
prohbe.
 ANALISIS DEL FRAUDE

Malversacin Manipulacin, falsificacin

de recursos o alteracin de registros
o documentos

Acto Supresin u omisin de los

intencional efectos de transacciones en
los registros o documentos

Aplicacin indebida de Registros de transacciones

polticas contables sin sustento
 CONDUCTA DELICTIVA

Es cuando se realiza en un ejercicio fiscal

erogaciones superiores a los ingresos
declarados en el propio ejercicio, sin
comprobar el origen de la DISCREPANCIA
FISCAL.

Se debe evitar en un proceso la probable

comisin del delito .
 LAVADO DE DINERO
No solo es delito de secuestradores o
narcotraficantes, es de la vida diaria y practica
de la mayora de los profesionistas, socios ,
etc.

El delito de DISCREPANCIA FISCAL

es equiparable a la DEFRAUDACION FISCAL
lo que se traduce tambin en LAVADO DE
DINERO.
 DECLARACION ANUAL
Art 175 LISR
Las personas fsicas que obtengan
ingresos en un ao de calendario, a
excepcin de los exentos y de aqullos por
los que se haya pagado impuesto definitivo,
estn obligadas a pagar su impuesto
anual mediante declaracin que
presentarn en el mes de abril del ao
siguiente, ante las oficinas autorizadas.
Tratndose de
 ARTICULO 106 LISR
Estn obligadas al pago del impuesto
establecido en este Ttulo,
las personas fsicas residentes en Mxico
que obtengan ingresos en
efectivo, en bienes, devengado cuando en
los trminos de este Ttulo seale, en
crdito, en servicios en los casos que
seale esta Ley, o de cualquier otro tipo.

 50/2010/ISR
ESTIMULOS FISCALES
Constituyen ingresos acumulables para efectos
de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
En este sentido, el concepto ingreso establecido
en la LISR, es de carcter amplio e incluyente de
todos los conceptos que modifiquen
positivamente el patrimonio del contribuyente,
salvo que la misma ley prevea alguna precisin en
sentido contrario.
INGRESOS DE LAS PERSONAS FISICAS
DE CONFORMIDAD CON LA LEY DEL ISR
TITULO IV
I. Salarios
II. Actividades empresariales y profesionales
III. Arrendamiento
IV. Enajenacin de acciones
V. Adquisicin de bienes
VI. Intereses
VII. Obtencin de premios
VIII. Dividendos
IX. Dems ingresos
 INGRESOS QUE NO SON
ACUMULABLES DE CONFORMIDAD
CON LA LEY DEL ISR
Tratndose de Personas Fsicas se
consideran:

109 LISR

Exentos
 PROCEDIMIENTO PENAL
Art. 92 C.F.F para proceder penalmente es necesario que
la SHCP:

Formule querella (arts. 105, 108, 109, 110, 111, 112 y

114)
Declaracin de perjuicio (arts. 102 y 115)
Declaratoria de contrabando(arts. 102, 103 y 107)

En los dems casos bastara la denuncia de hechos ante el

M.P.F.

Sobreseimiento antes M.P.F. formule conclusiones

 DENUNCIA DE DELITOS
ART. 93 C.F.F.

Delitos de oficio, la autoridad fiscal de

inmediato lo har de conocimiento al
M.P.F. aportando actuaciones y
pruebas.
 AUTORIA Y PARTICIPACION EN LOS
DELITOS FISCALES
Art. 95 C. F. F.
Son responsables de los delitos:
Concierten la realizacin del delito

Realicen la conducta o el hecho

Cometan conjuntamente el delito

Se sirvan de otra persona

Induzcan dolosamente a otro a cometerlo

Ayuden dolosamente a otro para su comisin

Auxilien a otro despus de la ejecucin,

cumpliendo una promesa anterior
 PRESTANOMBRES

Se recomienda no utilizar prestanombres, sino se

quiere tener problemas con las autoridades
fiscales, en su momento, mejor visualice la
planeacin patrimonial-fiscal que le permita
utilizar las alternativas estratgicas para
optimizar su patrimonio y el costo fiscal que
representa.
 REPORTE DE OPERACIONES
RELEVANTES, INUSUALES Y
PREOCUPANTES
El sistema financiero deber informar a
la Unidad de Inteligencia Financiera
(UIF) de la SHCP las operaciones
Relevantes, Inusuales y
Preocupantes (RIP).
 Captulo adicionado DOF 06-07-2006
Art. 117 LIC
La informacin y documentacin relativa a las operaciones y
servicios a que se refiere el artculo 46 de la presente Ley,
tendr carcter confidencial, por lo que las instituciones de
crdito, en proteccin del derecho a la privacidad de sus
clientes y usuarios que en este artculo se establece, en
ningn caso podrn dar noticias o informacin de los
depsitos, operaciones o servicios, incluyendo los previstos
en la fraccin XV del citado artculo 46, sino al depositante,
deudor, titular, beneficiario, fideicomitente, fideicomisario,
comitente o mandante, a sus representantes legales o a
quienes tengan otorgado poder para disponer de la cuenta o
para intervenir en la operacin o servicio.
 Captulo adicionado DOF 06-07-2006
Art. 117 LIC

Como excepcin a lo dispuesto por el prrafo anterior, las

instituciones de crdito estarn obligadas a dar las
noticias o informacin a que se refiere dicho prrafo,
cuando lo solicite la autoridad judicial en virtud de
providencia dictada en juicio en el que el titular o, en su
caso, el fideicomitente, fideicomisario, fiduciario, comitente,
comisionista, mandante o mandatario sea parte o acusado.
Para los efectos del presente prrafo, y de Valores. la
autoridad judicial podr formular su solicitud
directamente a la institucin de crdito, o a travs de la
Comisin Nacional Bancaria
 Captulo adicionado DOF 06-07-2006
Art. 117 LIC
Excepto cuando la informacin sea solicitada por:
Autoridad judicial
Procurador General de la Repblica
Procuradores Generales de Justicia de los Estados
Procurador General de Justicia Militar
Las autoridades hacendarias federales, para fines fiscales
La SHCP
El Tesorero de la Federacin
Auditora Superior de la Federacin
Titulas y Subsecretarios de la Secretara de la Funcin Pblica
Instituto Federal Electoral
 QUE ES?
CARTA INVITACION

Es un medio de fiscalizacin y control

ilegal , sin valor jurdico alguno, que tiene
por objeto invitar al contribuyente para
que corrija su situacin fiscal con algunas
facilidades y aparentes beneficios.
 A QUIEN VA DIRIGIDO?

Personas fsicas inscritas y no inscritas

en el R.F.C., que en el ao de 2009
tuvieron depsitos en efectivo y que
no han presentado su declaracin
anual.

NO a las personas morales.

 OBJETIVO

1. Que las personas regularicen su situacin fiscal

de manera sencilla y gil , aceptando la
propuesta de la carta invitacin , pagando la
cantidad hasta en seis parcialidades sin
garantizar el inters fiscal.

2. Lograr fcil recaudacin a un bajo costo y en

un plazo corto, sin ejercer sus facultades de
comprobacin ( SAT) asimismo evitar los
juicios largos y costosos.
 CARTA INVITACION
El Impuesto a los Depsitos en Efectivo (IDE) no naci con una
finalidad netamente recaudadora, sino con el supuesto objetivo de
detectar a aquellas personas que perciben ingresos sin pagar el
Impuesto Sobre la Renta (ISR) respectivo, y ahora podemos ver el
resultado de tal impuesto a travs del programa implementado por el
SAT en el que desde el mes de Noviembre de 2011 ha estado
enviando invitaciones a una gran cantidad de personas fsicas,
inscritas y no inscritas en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC),
a quienes se les detect que durante el ao 2009 recibieron
montos en efectivo en sus cuentas bancarias sin que se justifique
el ingreso correspondiente, segn la informacin en poder de la
autoridad fiscal.
 CARTA INVITACION

Las personas fsicas que se encuentran en

suspensin de actividades ante el SAT, no
eran contribuyentes registrados, o bien,
estando inscritos ante el RFC, pues el
monto declarado en el ao 2009 como
ingreso, es menor a lo que las instituciones
financieras del pas han reportado como
depositado en sus cuentas bancarias.
 PRESUNCION DE INGRESOS
El SAT ha presumido que tales montos
depositados en efectivo y que han sido reportados
por las instituciones financieras del pas, son
ingresos de la persona por los que se ha
omitido el ISR respectivo, presuncin que sin
duda no es acertada en muchos de los casos,
aunque es claro y evidente que si lo es en otros
tantos casos, en los que las personas han
percibido ingresos por actividades no registradas
ante el SAT, pero que se encuentran gravadas por
las leyes fiscales vigentes en dicho ao 2009.
 COMUNICADO DE PRENSA DEL SAT
NMERO 179/2011, DE FECHA 31 DE
OCTUBRE DEL 2011,
A travs de las declaraciones presentadas por el sistema
financiero en relacin al IDE, se detectaron a 600 mil
contribuyentes que han evadido el pago del ISR, por lo que
se inici el programa de fiscalizacin consistente en enviar
invitaciones a las personas fsicas correspondientes para que
regularicen su situacin fiscal, con el objetivo de recaudar a
travs de este mecanismo la cantidad de $ 5,000 millones de
pesos, ya que junto a las invitaciones se ha enviado el monto
de ISR que segn la autoridad fiscal ha omitido cada
persona, por lo que igualmente se adjunta el formulario para
el pago respectivo.
 CONSIDERACIONES Y PRESUNCIONES
DE LA AUTORIDAD
La autoridad ha presumido omisin de ingresos para
fines de ISR en todos los casos en los que las personas
han percibido ingresos en efectivo, segn la informacin
proporcionada por las instituciones financieras del pas en
relacin al IDE durante el ao 2009, por montos superiores
a los ingresos declarados ante el SAT, de manera indebida
ya que es claro que en muchos casos el ingreso o
monto en efectivo depositado en las cuentas bancarias
no se encuentra sujeto al ISR, o bien, se encuentra
exento de dicho impuesto.
 CONSIDERACIONES Y PRESUNCIONES
DE LA AUTORIDAD
La autoridad de manera indebida ha considerado como
base del impuesto la totalidad del monto depositado en
efectivo, sin considerar que aun cuando el ingreso se
encontrara gravado por ISR, la base para tal impuesto
no lo es el ingreso bruto, sino la utilidad, es decir, la
diferencia entre ingresos y las deducciones autorizadas por
la ley de la materia, as como que la mecnica de clculo
permite efectuar diversos acreditamientos contra el
impuesto, como lo es el mismo IDE, por lo que entonces
el monto a pagar de ISR debe ser mucho menor al
determinado por la autoridad.
 INVITACION / PROPUESTA
La autoridad solo hace una invitacin, que son
como las llamadas a misa, quien quiere ir , va.

El enamoramiento esta en que la autoridad

fiscal otorga a la persona la posibilidad de
regularizar su situacin fiscal hasta el 31 de
Marzo de 2012 e incluso de pagar en 6
parcialidades el monto propuesto de ISR
omitido.
CUIDADO!!!!!
 NO PROCEDE INTERPONER UN MEDIO
DE DEFENSA

Bajo ningn motivo o circunstancia se debe de

interponer un medio de defensa ya que no es
un acto definitivo de la autoridad , por lo que
se debe de prevenir a detalle lo que se pueda
probar.
 ACTO ADMINISTRATIVO

El acto administrativo es aquel mediante el cual

la autoridad administrativa ejerce, de manera
general o particular, las facultades que los
ordenamientos le otorgan para satisfacer las
atribuciones de que est investida su unidad
administrativa y puede exigir su cumplimiento
(1).
 REQUISITOS DE VALIDEZ
(Art. 38 del CFF)
Los actos administrativos que se deban notificar por lo menos debern
satisfacer los siguientes requisitos:
Constar por escrito en documento impreso o digital.

Sealar la autoridad que lo emite.

Indicar el lugar y fecha de emisin.

Estar fundado, motivado y expresar la resolucin, objeto o propsito

de que se trate.
Ostentar la firma del funcionario competente y, en su caso, el
nombre o nombres de las personas a quien va dirigido. Cuando se
ignore el nombre de la persona a quien va dirigido, se sealarn los
datos suficientes que permitan su identificacin. En caso de
resoluciones administrativas que consten en documentos digitales
debern contener la firma electrnica avanzada del funcionario
competente.
 PRESUNTIVA DE VALIDEZ
(Art. 68 del CFF)
Los actos y resoluciones de las
autoridades fiscales se presumirn
legales. Sin embargo, dichas autoridades
debern probar los hechos que motiven
los actos o resoluciones cuando el
afectado los niegue lisa y llanamente, a
menos que la negativa implique la
afirmacin de otro hecho.
 REQUISITOS PARA QUE EL ACTO DE
AUTORIDAD PUEDA IMPUGNARSE
1) Que conste por escrito y por excepcin
verbal.
2) Ser general o particular.
3) Que sea definitivo.
4) Que sea concreto.
5) Que cause perjuicio.
6) Impugnarse en tiempo.
7) Interponer el medio de defensa previsto por la
Ley
 El que puede probar puede
ganar

Romanos
 FOCO ROJO

Sntoma de que algo no est bien

Es una alerta

Poner mucha atencin

No ignorar la carta invitacin

Revisar a detalle las operaciones

Buscar la mejor forma de probar

No simular

Buscar asesora adecuada y profesional

 IVA / IETU
La carta invitacin solo se concentra en el pago del ISR por
lo que se deja al descubierto si es que se es sujeto de
estos impuestos y la actividad este gravado para ello.

Lo recomendable es elaborar los clculos y determinar el

costo beneficio.

No porque se pague lo determinado en la liquidacin de la

carta invitacin, se evitaran problemas , ya que se requiere
un anlisis ms profundo y a detalle de cada impuesto.
 PASADO / FUTURO ( 2009)

Los aos anteriores as como los posteriores al

ejercicio de 2009 se debern tambin de
considerar , tomando en cuenta si est inscrito
el contribuyente, est suspendido o no est
inscrito.
 DOCUMENTO

CARTA INVITACION
Formulario mltiple de
pago
Regla II.2.8.37
PAGINA DEL SAT
 QUE HACER?
Planeacin: patrimonial y fiscal

Control: Controlar entradas de efectivo e incrementos en

patrimonio

Declaracin: Incluir en declaracin anual ingresos exentos o

con pago definitivo de ISR, cuando as proceda.

Documentar: partidas que representen entradas de efectivo,

por ejemplo: prstamos, tandas, donativos, remesas de
dinero de familiares, cantidades recibidas para efectuar
gastos por cuenta de terceros, etc.
 QUE HACER?
Conservar: Ordenar y conservar la documentacin
comprobatoria de ingresos y gastos
Declarar: No deje de declarar ingresos, si no tiene para
pagar solicite pago en parcialidades
No ser presta nombre: No preste su nombre para que
terceros realicen operaciones o abran empresas.
Contratos: Documente con contratos todas sus operaciones
que realice, si son notariadas mejor y en la medida de lo
posible: prstamos, arrendamientos, donativos, prestacin de
servicios, enajenaciones, entre otros.
Cuidar: Todos los flujos de dinero y de operaciones en
general; hacia familiares, socios, aliados, amigos, terceros,
etc.
 QUE HACER?
No prestar: No preste sus tarjetas de crdito para que
terceros realicen operaciones.

Ingresos-gastos: nicamente se debe depositar en las

cuentas bancarias y gastar con la tarjeta de crdito aquellas
cantidades que se puedan soportar con los ingresos que se
reportan para fines fiscales.

Regularizar actividad: Es importante que las personas que

siguen trabajando total o parcialmente sin expedir un
comprobante fiscal regularicen su situacin para no generar
un problema mayor.

Regularizar pasado fiscal: Si tiene pendientes fiscales del

pasado (mnimo cinco aos), presentar declaracin
complementaria y regularizar su situacin fiscal.
 QUE HACER?
Evitar actividad ilcita: Dejar de comprar facturas
apcrifas.

Repatriacin de capitales: Si tiene capital que no ha

pagado ISR en Mxico e invertido en el extranjero,
aproveche el estmulo fiscal para repatriacin de capitales.

Inscripcin en el RFC: Si una persona fsica no se

encuentra inscrito en el RFC y tiene problemas de
discrepancia fiscal, es recomendable que se inscriba de
forma espontnea y as podr presentar declaraciones de
los ltimos cinco aos para quedar cubierto de cualquier
embate de la autoridad fiscal.
 QUE HACER?
Anlisis de cada caso en particular: Es importante
analizar el asunto con cada cliente en especifico.

Soporte documental: El que prueba, tiene ms

probabilidades de ganar el asunto sin entrar en
explicaciones no convincentes.

Presentar declaracin anual adecuada: Es importante

presentar adecuadamente la declaracin sin errores u
omisiones.

Corregirse espontneamente: No esperar que la

autoridad lo haga por el contribuyente.
 QUE HACER?
Buscar la gua adecuada de un asesor fiscal para
analizar el origen de los depsitos bancarios
realizados en el ejercicio 2009 as como el origen
de aquellos depsitos por otros medios.

Evaluar las diversas opciones legales para

presentar la declaracin anual del ejercicio de
forma ms conveniente y al menor costo fiscal y
financiero posible.
 BENEFICIOS / VENTAJAS
???
a) El pagar hasta en 6 parcialidades el monto del ISR
propuesto por la autoridad.

b) Que el primer pago se realice hasta el 31 de Marzo

de 2012.

c) Que no se garantice el inters fiscal para poder

acceder al esquema de pago en parcialidades.

d) Que quienes no se encuentren inscritos al RFC,

cumplan con dicha obligacin con tan slo anotar su
CURP en el formato de pago de la primera parcialidad
 BENEFICIOS / VENTAJAS
???
e) Si se presenta la primera parcialidad para las
personas inscritas se tiene por cumplida la obligacin
de presentar la declaracin anual del ejercicio 2009
con el formulario anexo a la carta.

f) Para las personas no inscritas se tiene por cumplida

la obligacin al efectuar el pago de la primera
parcialidad con el formato.

g) Para las inscritas y que se encuentran en

suspensin de actividades se tiene por reanudacin
de actividades al efectuar su pago.
 DESVENTAJAS
a) El monto de ISR estimado por la autoridad es
seguramente superior al que correspondera si el
contribuyente realiza sus clculos de acuerdo a la
mecnica de ley.

b) El aceptar pagar el monto propuesto por la

autoridad no libera de la posibilidad de que la
autoridad ejerza con posterioridad sus facultades de
comprobacin respecto al ISR del ejercicio 2009, ya
que el monto pagado se considerar autodeterminado
por el mismo contribuyente.
 DESVENTAJAS
c) No se aclara en que rgimen o actividad sern inscritos quienes no
se encuentren inscritos al RFC y cumplan con dicha obligacin con tan
slo anotar su CURP en el formato de pago de la primera parcialidad,
por lo que aqu pierde su atractivo esta posibilidad y quiz sea mejor
que la persona se inscriba bajo el mtodo tradicional y segn la
actividad que realmente lleve a cabo.

d) A quienes se encuentren en suspensin de actividades con fecha

anterior al 2009, los reanudarn tributando en el captulo de los dems
ingresos de las personas fsicas, lo cual podra ser contraproducente
para el contribuyente ya que quiz el rgimen fiscal aplicable a la
actividad por la que realmente obtuvo los ingresos podra permitirle
deducciones que disminuyeran la base gravable.
 ACEPTAR

No es conveniente aceptar la invitacin y pagar

las parcialidades con los supuestos beneficios
y ventajas,
ya que puede llegar otra invitacin por
otros aos posteriores o anteriores,
adems se corre el riesgo de delito penal ,
ya que se acepta que se obtuvieron
ingresos que no se declararon.
 EVITAR QUE LA AUTORIDAD
EJERZA SU FACULTADES

Se deber de buscar la mejor asesora para

tomar una buena decisin , ya que la autoridad
puede ejercer sus facultades de
comprobacin y de esta forma poder
determinar crditos y/o formular querella como
delito penal.
 Apoyo de un abogado
fiscalista

Amplio conocimiento en la
materia tributaria
 QUE NO HACER
Contestar la invitacin sin asesora adecuada y
anlisis COSTO-BENEFICIO (precio).
Ingresar al portal para hacer la aclaracin

Simular: Simular actos que no sean los

correctos.
Gastar cantidades superiores a los ingresos
declarados.
Tener la contabilidad al orden y al da

Ignorarla o restarle importancia.

 ART. 135 SEGUNDO PARRAFO
C.F.F.
La manifestacin que haga el interesado o su
representante legal de conocer el acto
a d m i n i s t r a t i v o , S U R T I R E F E C TO S D E
NOTIFICACIN EN FORMA DESDE LA FECHA
EN QUE SE MANIFIESTE HABER TENIDO TAL
CONOCIMIENTO, si sta es anterior a aquella en
que debiera surtir efectos la notificacin de
acuerdo con el prrafo anterior.
 ART. 73 FRACCION II
C.F.F.
No se impondrn multas cuando se cumplan en forma
espontnea las obligaciones fiscales fuera de los plazos
sealados por las disposiciones fiscales Se considerar que
el cumplimiento no es espontneo en el caso de que:

II. LA OMISIN HAYA SIDO CORREGIDA POR EL

CONTRIBUYENTE despus de que las autoridades fiscales
hubieren notificado una orden de visita domiciliaria, o HAYA
MEDIADO requerimiento o CUALQUIER OTRA GESTIN
NOTIFICADA POR LAS MISMAS, TENDIENTES A LA
COMPROBACIN DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES
FISCALES
..
ART. 108, PENULTIMO PARRAFO
C.F.F.
 ART. 109, ULTIMO PARRAFO
C.F.F.
NO SE FORMULAR QUERELLA, SI QUIEN
ENCONTRNDOSE EN LOS SUPUESTOS
ANTERIORES, ENTERA ESPONTNEAMENTE, CON
SUS RECARGOS, EL MONTO DE LA CONTRIBUCIN
OMITIDA o del beneficio indebido ANTES DE QUE la
autoridad fiscal descubra la omisin o el perjuicio, o MEDIE
requerimiento, orden de visita o CUALQUIER OTRA
GESTIN NOTIFICADA POR LA MISMA, TENDIENTE A
LA COMPROBACIN DEL CUMPLIMIENTO DE LAS
DISPOSICIONES FISCALES.
 Dupla

Contador

Abogado Fiscalista
Todos estamos sujetos a un

proceso penal que es muy

diferente al fiscal.
Nunca desaparecer o ignorar

ante un proceso de

fiscalizacin, es mejor

afrontarlo y analizar y

considerar costo - beneficio.

Olvidar los compadrazgos o

ser influyentes de la

autoridad.
 Ddivas

Vs

Sentencias
No es conveniente cambiarse

de domicilio, suspender

actividades, etc.
Siempre hay una posibilidad

de encontrar una salida con

fundamentos jurdicos.
 ALTERNATIVAS DE DEFENSA

Reconsideracin no siempre se contempla

en la ley de la materia, pero el particular tiene
la oportunidad de presentarla.
(Art. 36 tercer prrafo C.F.F.)

Derecho de Peticin no lo consideran las

leyes administrativas o fiscales, pero es un
derecho que otorga la Constitucin Federal.
(Art. 8 )
 RIESGOS DE ACEPTAR LA
INVITACION
Al presentar la primera parcialidad de la carta
esta aceptando y consintiendo que en ese ao
obtuvo ingresos y no los declaro y por los cuales
omiti el pago de las contribuciones. Adems de
la probable comisin de un delito de tipo penal.
De otras invitaciones (cartas) por los ejercicios
anteriores o posteriores.
De pagar actualizacin del ISR adems del IVA
y del IETU respectivo .
En caso de no poder liquidar las parcialidades ,
la autoridad podr ejercer sus facultades con el
PAE.
 RIESGOS DE NO ACEPTAR LA
INVITACION
ElSAT podr ejercer sus facultades y fincar
un crdito fiscal a la persona fsica si est
inscrita ( actualizacin , multas y recargos).

Si no est inscrita puede configurarse el

delito de defraudacin fiscal.

En ambas situaciones se podrn fincar

crditos fiscales ( actualizacin,
recargos y multas) .
 PROBAR EL ORIGEN DE LOS
DEPOSITOS
Reunir y recabar a la brevedad posible da la
documentacin comprobatoria ( de todos los
aos).
No presentar aclaracin al SAT.
En su caso presentar declaracin
correspondiente
Tener listo los papales para cualquier duda o
aclaracin
 CONSIDERAR LAS SIGUIENTES
SITUACIONES:
Donacin de un padre a un hijo en efectivo, el
cual no esta prohibido por la ley.
Rembolsos de gastos para los contribuyentes
Prestamos en efectivo que no estn prohibidos
Gastos por cuentas de terceros ( de sus
empresas)
Aportaciones no acumulables
Deposito del gasto del esposo(a) a su
cnyuge
 Los artculos 46 y 50 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en
relacin con los numerales 19 y 20 de la Ley Federal de los
Derechos del Contribuyente, reconocen un derecho a favor de
los contribuyentes consistente en que concluida una facultad de
comprobacin -con la emisin del crdito fiscal correspondiente-
slo podr efectuarse una nueva a la misma persona,
respecto de las mismas contribuciones, aprovechamientos
y periodos, siempre que en la nueva orden la autoridad
fiscal motive debidamente los nuevos conceptos a revisar
hechos diferentes-.

Principio NON BIS IN IDEM

No dos veces hacia la misma Cosa. Nadie puede ser juzgado dos veces
por los mismos hechos, ya sea que en el juicio se le absuelva o se le condene.
 2012
REALIDAD

El SAT ejercer sus facultades de revisin

para algunas personas, sin embargo no hay
que perder de vista que las autoridades
fiscales pueden tener limitaciones de
infraestructura, tiempo y capacidad para
realizar miles de auditorias en este ao.
 CONCLUSION
DEFINITIVA

Asesorarse correctamente y
adecuadamente para evitar
correr riesgos innecesarios y
consecuencias negativas.
 MUCHAS GRACIAS

FUE UN PLACER SERVIRLES

arroyoajl@yahoo.com.mx

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