AUDITORIA CON ENFOQUE EN RIESGOS

UNIDAD 1: Establecimiento de objetivos de la auditora financiera.

Objetivos Especficos:

a. Comprender las afirmaciones involucradas en la presentacin

razonable de estados financieros.
b. Comprender la relacin entre la evaluacin de Control Interno y las
Afirmaciones.

CONTENIDO:

1.1 Relacin del objetivo de la auditora financiera con las afirmaciones

1.1.1 Concepto y tipos de afirmacin
1.1.2 La veracidad
1.1.3 La integridad
1.1.4 La valuacin y exposicin
1.2 Las afirmaciones y la evaluacin de control interno

1.1 Objetivos de la auditora financiera.

La NIA 1 establece que el objetivo de una auditoria de estados

financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre si los
estados financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de
acuerdo con un marco de referencias para informes financieros
identificado. Las frases usadas para expresar la opinin del auditor son
dar una visin verdadera y justa o presentar razonablemente,
respecto de todo lo sustancial, que son trminos equivalentes al
objetivo del examen ordinario de los estados financieros.

Aunque el dictamen del auditor aumenta la credibilidad de los estados

financieros, el usuario no puede asumir que dicha opinin es una
seguridad en cuanto a la futura viabilidad de la entidad ni a la eficiencia
o efectividad con que la administracin ha llevado a cabo los asuntos de
la entidad.

En una auditoria de los estados financieros, los auditores se

comprometen a reunir evidencia y a proporcionar un alto nivel de
seguridad de que los estados financieros siguen principios de
contabilidad generalmente aceptados, u otra base apropiada de
contabilidad. Una auditoria comprende la bsqueda y verificacin de los
registros contables y el examen de otra evidencia que soporte esos
estados financieros. Para emitir un informe de auditora los auditores
reunirn la evidencia necesaria obteniendo una comprensin del control
 interno de la compaa, inspeccionando documentos, observando
activos, investigando dentro y fuera de compaa y realizando otros
procedimientos de auditora.

Como se puede observar, el objetivo de una auditoria de estados

financieros es expresar una opinin sobre si aquellos informes estn
preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco
de referencia para informes financieros. Esa opinin se denomina
Dictamen y el marco aludido son los principios de contabilidad
generalmente aceptados, que para el caso de nuestro pas, se
encuentran descritos en las Normas Ecuatorianas de Contabilidad.

1.2 Relacin del objetivo de la auditora financiera con las

afirmaciones

Los procedimientos de auditoria estn diseados para obtener evidencia

sobre las afirmaciones de la gerencia que acompaan los estados
financieros. Cuando los auditores han reunido suficiente evidencia de
auditora sobre cada afirmacin importante de los estados financieros,
cuentan con bastante certeza para sustentar su opinin.

1.2.1 Concepto y tipos de informacin

Una afirmacin es una aseveracin o declaracin hecha generalmente por la

gerencia de una entidad, comunicada explcita o implcitamente a travs de
los estados financieros.

Estas aseveraciones se refieren a los activos, pasivos, ingresos, gastos y

dems hechos econmicos que se resumen y presentan como saldos en los
estados financieros, en relacin con:

la veracidad de las transacciones individuales y de los saldos;

la integridad de las transacciones individuales y la consecuente
integridad de los saldos;
la adecuada valuacin y exposicin en los estados contables, de los
saldos resultantes de las transacciones individuales.

1.2.2 La veracidad

Tambin definida como existencia u ocurrencia; es decir que los activos,

pasivos y patrimonio de los accionistas presentados en los estados
financieros existen y que las transacciones registradas han ocurrido.

1.2.3 La integridad

Significa que la totalidad de las transacciones de activos, pasivos y

patrimonio de los propietarios, deben estar incluidas y ser presentadas en
los estados financieros. La empresa tiene derecho sobre los activos y la
obligacin de pagar los pasivos que estn incluidos en los estados
financieros.
1.2.4 La valuacin y exposicin

Expresa que los activos pasivos, patrimonio de los propietarios, ingresos y

gastos estn presentados en valores determinados, en concordancia con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.

As tambin, que las cuentas estn descritas y clasificadas en los estados

financieros, en concordancia con los principios de contabilidad
generalmente aceptados, y se presentan toda las revelaciones materiales.

1.3 Las afirmaciones y la evaluacin de control interno

Cuando leemos las cifras presentadas en los estados financieros, en realidad

la gerencia o administracin de la empresa no est asegurando, que ese
valor representa derechos, obligaciones, ingresos percibidos, costos y
gastos realizados, por efecto de la gestin de produccin y comercializacin
de bienes y servicios.

Dicha aseveracin es de responsabilidad de la empresa auditada. A los

auditores nos corresponde reunir evidencia y probar que esas cifras son
reales y totales, que estn debidamente presentadas, clasificadas y
resumidas.

Ahora bien, detrs de cada cifra presentada, hay una norma, poltica,
sistema o proceso relacionado; as por ejemplo:

El saldo de inventarios o de activos fijos obedece a un proceso de

adquisicin o compra.
El saldo de cuentas por cobrar y de la cuenta ventas, ser
seguramente el resultado del proceso de comercializacin y de la
aplicacin de una poltica gerencial hacia los clientes.
El saldo de las cuentas de pasivo y de costo de ventas guarda
relacin con un proceso de negociacin de crditos con los
proveedores o los bancos, segn sea de corto o largo plazo.

Adems, para llegar finalmente a presentar los saldos de los balances, la

gerencia de la empresa gestiona y utiliza personal, sistemas de
informacin contable y tecnologa; asi como estructura fsica,
administrativa y financiera.

Es por tanto obligacin de la gerencia, implantar controles para el

desarrollo de procesos as como para el adecuado uso de los recursos y
la infraestructura empresarial. Sobre estos controles acta el auditor,
verificando si los controles existen y, de ser as, aplicando pruebas de
cumplimiento sobre su eficacia.

Resumen:
 El objetivo de la auditoria de los estados financieros es opinar
respecto a si la informacin que incluyen est estructurada de
acuerdo a las normas de informacin financiera aplicables a las
caractersticas de las transacciones.
Una afirmacin es una aseveracin o declaracin hecha
generalmente por la gerencia de una entidad, comunicada
explicita e implcitamente a travs de los estados financieros.
El estudio del control interno debe incluir la identificacin de las
aplicaciones contables para cada una de las transacciones
significativas en su ruta hacia los estados financieros.

UNIDAD 2: Los riesgos en auditora financiera.

Objetivos especficos

a. Conocer los conceptos y clases de riesgo presentes en la auditoria de

estados financieros.
b. Comprender la relacin entre los riesgos, la evaluacin de Control
Interno y el enfoque de la auditora.

CONTENIDO:

2.1Riesgo de auditora relacionado con la afirmacin

2.2Definiciones
2.2.1 Riesgo de auditoria
2.2.2 Riesgo inherente
2.2.3 Riesgo de control
2.2.4 Riesgo de deteccin
2.3Relacin del riesgo y la evaluacin de control interno
2.3.1 Los factores de riesgo
2.3.2 Los controles clave
2.3.3 Las pruebas a los controles
2.3.4 Nivel de confianza y riesgo
2.3.5 Los rangos convencionales
2.3.6 El enfoque de la auditoria en funcin del riesgo

2.1 Riesgo de auditora relacionado con la afirmacin

Puesto que una auditoria comprende la obtencin de evidencia sobre cada

cifra o cuenta material en los estados financieros, el riesgo de auditora
puede evaluarse en el nivel de la afirmacin. Para cada cuenta de los
estados financieros, el riesgo de auditora consiste en la posibilidad de que:

1) Se haya presentado un error material en la cuenta y

2) Los auditores no detecten el error.

El primer riesgo, el riesgo de ocurrencia de un error material, puede

separarse en dos componentes: riesgo inherente y riesgo de control.

El riego en el cual los auditores no detectan el error se llama riesgo de

deteccin.
2.2 Definiciones

2.2.1 Riesgo de auditora

Riesgo de auditora significa el riesgo de que el auditor d una opinin de

auditora no apropiada cuando los estados financieros estn elaborados en
forma errnea de una manera importante.

2.2.2 Riesgo inherente

Riesgo inherente es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de

transacciones a una exposicin errnea que pudiera ser de carcter
significativo, individualmente o cuando se agrega con exposiciones errneas
en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos
relacionados.

2.2.3 Riesgo de control

Riesgo de control es el riesgo de que una exposicin errnea que pudiera

ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que individualmente
pudiera ser de carcter significativo o cuando se agrega con exposiciones
errneas en otros saldos o clases, no sea evitado o detectado y corregido
con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno.

2.2.4 Riesgo de deteccin

Riesgo de deteccin es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de

un auditor no detecten una exposicin errnea que existe en un saldo de
una cuenta o clase de transacciones que podra ser de carcter significativo,
individualmente o cuando se agrega con exposiciones errneas en otros
saldos o clases.

2.3 Relacin del riesgo y la evaluacin de control interno

Como ocurre en todas las actividades humana, la posibilidad de que

podamos llegar a una conclusin respecto de aquello sobre los que nos
pronunciamos, est sometido a determinado nivel de riesgo de que nuestra
apreciacin este equivocada.

Con ms razn en la auditoria de estados financieros, en el cual, como se

expres en la primera unidad, las cifras que se presentan son de propiedad
de la empresa y responsabilidad de la gerencia. La responsabilidad del
auditor es pronunciarse sobre su razonabilidad, en virtud de que es
imposible e ineficiente realizar pruebas sobre el universo de transacciones.

De all que evaluar el riesgo a nivel organizacional y a nivel de componente

o cuentas; antes despus de probar los controles internos implantados por
la gerencia, es fundamental en el proceso de auditora, pues el alcance y
profundidad de las pruebas sustantivas, depende en gran medida del nivel
de confianza en dichos controles.

2.3.1 Los factores de riesgo

Los factores de riesgo son determinadas caractersticas o elementos

identificables en la estructura de la organizacin, en los sistemas, procesos,
ciclos, flujos y controles clave relacionados con los componentes y sus
afirmaciones.

Al aplicar pruebas de auditora, a estos factores de riesgo, se incrementa o

disminuye el nivel de confianza en el control interno de la empresa, por lo
que se puede aseverar que influyen directamente en la apreciacin del nivel
de riesgo inherente, de control y por ende de auditora.

Podemos encontrar factores que afectan el riesgo inherente a nivel de toda

la organizacin y a nivel de cada cuenta en particular. En el primer caso,
tienen que ver con la naturaleza y caractersticas de negocio, la industria
relacionada y el tipo de gerencia, mientras el segundo, tiene que ver con la
implementacin o no de controles; dificultades en la obtencin de
informacin sobre la exposicin, la valuacin o integridad de las
transacciones.

Podemos encontrar factores de riesgo de control en los sistemas de

informacin, contabilidad y control diseados por la gerencia para generar
confiabilidad en la presentacin de estados financieros. En este caso, los
factores de riesgo tienen que ver con la efectividad del control interno.

Los factores de riesgo de deteccin, se localizan en los procedimientos de

auditora diseados; esto es, su definicin, alcance, oportunidad, eficacia y
aplicacin.

2.3.2 Los controles clave

Se denominan controles clave, aquellos controles que ofrecen mayor

satisfaccin de auditora (controles de mayor jerarqua desde el punto de
vista de auditora). Confiar en los controles clave conduce a una mayor
efectividad y eficiencia debido a que se descartan procedimientos de
prueba de controles que resultan ineficaces para probar la veracidad,
integridad y valuacin del saldo.

Un control clave es una accin implantada y ejecutada por el personal de la

empresa, como ejemplo citaramos la accin de conciliacin, confirmacin,
constatacin, etc. Al auditor le corresponde verificar que esas acciones sean
idneas, confiables y oportunas.

2.3.3 Las pruebas a los controles

Las pruebas de cumplimiento o de controles, miden la efectividad de un

control particular pero no sustentan el saldo de una cuenta.
Las pruebas sustantivas son procedimientos diseados para sustentar la
razonabilidad de afirmaciones o cuentas especficas de los estados
financieros.

Las pruebas de doble propsito son pruebas diseadas para probar un

control y para sustentar el monto en cifras monetarias de una cuenta.

2.3.4 Nivel de confianza y riesgo

El nivel de confianza es un valor relativo porcentual que indica el grado de

cumplimiento de los controles internos diseados a nivel general y para
cada componente, sistema, rubro, cuenta, etc., que se relacionan con las
afirmaciones. Se presenta como NC y se calcula con la frmula:

NC = CT/PT de donde:

NC = CT/PT x 100
Nivel de confianza, inversamente proporcional al nivel de riesgo
NC =
(NR)
Calificacin total, que es la suma de respuestas positivas
CT = resultantes de la aplicacin de la matriz de pruebas y/o
cuestionarios de control interno.
Es la ponderacin total o nmero total de pruebas aplicadas, en
funcin del cuestionario diseado y de las operaciones iniciales
evaluadas.
La ponderacin total se obtiene del producto total de preguntas
PT =
(TP) por el total de fuentes de informacin (TFI), sean estas,
personas encuestadas o entrevistadas; expedientes, informes,
documentos, etc.
Entonces, PT = TP x TFI

2.3.5 Los rangos convencionales

Es una escala porcentual entre 15% y 95% en la que se ubica el nivel de

confianza, de conformidad con los resultados obtenidos en la matriz de
pruebas y cuestionario de control interno.

Existen tres rangos conocidos y aceptados que permiten calificar el nivel de

confianza e inversamente el nivel de riesgo como: alto, moderado o bajo,
as:
NIVEL DE CONFIANZA
BAJO MODERADO ALTO
15% - 50% 51% - 75% 76% - 95%
85% - 50% 49% - 25% 24% - 5%
ALTO MODERADO BAJO
NIVEL DE RIESGO (100-NC)

2.3.6 El enfoque de la auditoria en funcin del riesgo

La evaluacin del riesgo de auditora va a estar directamente relacionada

con la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora
a aplicar. Dicho de otra manera, de la evaluacin de los niveles de riesgo
depende la cantidad y calidad de la satisfaccin de auditora necesaria.

El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia de

auditora necesaria para validar una afirmacin. A mayor riesgo inherente,
mayor cantidad de evidencia de auditora.

El riesgo de control afecta la calidad del procedimiento de auditora a aplicar

y su alcance. Si los controles vigentes son fuertes, el riesgo de que existan
errores no detectados por los sistemas es mnimo; en cambio si los controles
son dbiles el riesgo de control ser alto. Por lo tanto ante riesgos de control
altos, no sern suficientes las pruebas de cumplimiento y corresponder
aplicar procedimientos sustantivos.

Resumen:

El riesgo de Auditoria es la posibilidad de que el Auditor d una

opinin no apropiada cuando los estados financieros estn
presentados en forma errnea, de manera importante. Se compone
de Riesgo Inherente, Riesgo de Control y Riesgo de Deteccin.

Evaluar el riesgo a nivel organizacional y a nivel de componentes o

cuentas; antes y despus de probar los controles internos
implantados por la gerencia, es fundamental en el proceso de
auditora, pues el alcance y profundidad de las pruebas sustantivas,
depende en gran medida del nivel de confianza en dichos controles.

Los controles clave, los factores de riesgo, las pruebas de

cumplimientos, sustantivas y de doble propsito y la determinacin
del nivel de confianza son importantes elementos de evaluacin del
control interno, para establecer el enfoque que se dar a la auditoria;
es decir el alcance de los procedimientos a aplicar en la fase de
ejecucin.