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DCG session 2013 UE11 Contrle de gestion Corrig indicatif

DOSSIER 1 - CALCUL DE RSULTATS PRVISIONNELS

1. Justifier le chiffre daffaires net rtrocd par les commerciaux du sige lagence
Alsace.

CA ralis : 131 160 * 50 6 558 000

Charges
Frais de personnel : 450 000
Frais de structure : 50% * 15 000 * 12 90 000
Total Charges - 540 000

Chiffre daffaires net 6 018 000

A rpartir au prorata des tirages des agences


Alsace : 6 018 000 * (82 000 / 177 000) = 2 788 000

2. Calculer le cot total annuel de latelier de composition en faisant apparatre le dtail


des cots. Vrifier que le cot de la page compose est gal 31,50 .

Charges de composition :

Frais de personnel : 276 000


Charges de structure 70 500
Total Charges 346 500

A rpartir au prorata du nombre de pages composes :


Nombre de pages communes : 12
Nombre de pages locales : 4 * 8
Nombre de pages totales : (12 + 4*8) * 5 jours * 50 semaines 11 000

Soit cot de la page compose : 346 500 / 11 000 : 31,50

3. Calculer le cot total annuel de limpression en faisant apparatre le dtail des cots.
Justifier le cot dimpression imput la rgion Alsace.

Charges dimpression :

Papier :
80g * 177 000 exemplaires * 5 jours * 50 semaines : 3 540 t
Cot du papier : 3 540 t * 500 1 770 000
Encre 61 800

Frais de personnel :
2 quipes * 5 * 3 000 * 12 360 000
1 responsable 60 000

Charges de structure 120 000


Total Charges 2 371 800

A imputer au prorata du nombre de pages imprimes :


Alsace : 2 371 800 * 82 000 / 177 000 1 098 800

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4. Calculer le rsultat prvu pour la socit Publior.

Total des marges s/cots spcifiques 418 200

Frais de sige :
Frais de personnel 282 000
Frais de structure : 50% * 15 000 * 12 90 000

Rsultat : 46 200

5. Aprs avoir rappel la dfinition dun cot spcifique, indiquer en quoi la dnomination
marge sur cots spcifiques retenue par Monsieur CG est discutable.

Un cot spcifique est un cot partiel.


Il est gnralement dfini comme la somme des charges variables (directes et indirectes) et des charges fixes
directes.
En thorie, le cot spcifique est un cot qui disparat si lobjet de cot disparat.

Dans le cas prsent, la marge brute intgre les frais de composition raliss au sein dun seul et mme atelier
servant aux 3 agences. Ces frais, pour majeure partie indirects et fixes, sont imputs et donc ne peuvent tre
considrs comme spcifiques.
La dnomination marge sur cot spcifique nest donc pas fonde.

6. Au regard des diffrents niveaux de marge identifis par Monsieur CG, est-il opportun
denvisager la fermeture de lagence Lorraine ?

- Il faut commencer par tudier les possibilits daccroissement de la marge brute (augmentation du
tirage, augmentation du prix de vente, rduction des cots variables) ;
- ainsi que les possibilits de rduction des charges fixes spcifiques.
- Dautre part, prendre en considration les impacts stratgiques de la dcision dabandon : abandonner
une agence rgionale laisserait probablement le champ libre un concurrent avec le risque dextension
future de sa zone dinfluence.
- Une partie des cots pris en compte dans la marge brute (masse salariale et charges de structure de
latelier composition et de limprimerie) ne disparaitraient pas avec la fermeture de lagence Lorraine.
Ces cots constituent en effet des charges fixes communes qui, en cas de fermeture de lagence
Lorraine se reporteraient sur les autres agences, diminuant ainsi leurs marges.
- Enfin, la dcision de fermeture pourrait gnrer de nouveaux cots lis la restructuration.

La fermeture de lagence ne semble pas pertinente.

7. Justifier lintrt de la publication de ces numros spciaux par un raisonnement et un


calcul adapts.

Un raisonnement marginal simpose.

Calcul du chiffre daffaires marginal 150 000 *4 = 600 000

Calcul des charges marginales

- Composition :
Cot des heures supplmentaires : 4*24*25*4
Nb de Hors Srie*24 pages*25*4h par Hors Srie
Cot marginal de composition : 9 600

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- Impression
Papier : 180gr * 177 000 ex * 4 : 127,44 tonnes
Cot du papier : 127,44 tonnes * 760 96 854,40
Encre : 1 000,00
Frais de personnel et de structure : Nant

Distribution : 177 000 ex * 4 * 12/150 56 640,00

Total Charges marginales : 164 094,40

Rsultat marginal : 435 905,60

Le rsultat marginal est positif, il faut accepter de lancer les Hors Sries.

DOSSIER 2 TUDE DES PROPOSITIONS DU RESPONSABLE DE LATELIER


DE COMPOSITION

1. Prsenter lintrt de lorganisation dune entreprise en centre de responsabilit.

- Outil danimation, de responsabilisation et de motivation des acteurs de lorganisation (DPO).


- Retrouver la souplesse et la rapidit de raction de petites units.
- Dcentraliser le contrle de gestion.
- Gnraliser des relations de type march dans lorganisation.
- Suivre les rsultats dun responsable de centre qui a fait lobjet dune dlgation de pouvoir en change
de moyens humains, matriels et financiers.

2. Prsenter les avantages et les limites dun PCI calcul partir dun cot standard.

Avantages : Le PCI calcul partir dun cot standard permet de localiser les performances : lefficience ou
linefficience du centre nest pas reporte sur le centre acqureur.
Limites : Le centre vendeur risque dtre pnalis lorsque le PCI nest pas assorti de quantits minimales. En
effet, si les quantits effectivement cdes sont infrieures celles prvues, il peut en rsulter une moins bonne
couverture des charges fixes. Le cot standard peut tre dconnect des conditions relles de march.

3. quelles conditions, lacceptation de missions factures des clients externes, socits de


spectacles, est compatible avec la mission principale de latelier de composition dans
lorganisation de Publior. La qualification de latelier de composition comme centre de
profit est-elle rellement pertinente ?

- Lactivit accessoire ne doit pas impacter le fonctionnement interne (diminution des heures
disponibles pour les publications du groupe, allongement des dlais de fabrication et de
rponse aux agences). La mission principale doit primer car elle conditionne la bonne
marche de lentreprise.
- Latelier de composition reste une fonction de support au service des autres.
- Latelier de composition doit prsenter une capacit inemploye ou une possibilit de recourir
aux heures supplmentaires sans engendrer de sauts de charges de structure.
- Lactivit supplmentaire doit rester accessoire.

La qualification comme centre de profit nest pas pertinente car le responsable du centre nest pas libre
darbitrer entre les ventes internes et les ventes externes afin de maximiser son rsultat. Les objectifs
du centre sont le respect des quantits livrer, de la qualit, des dlais et des cots : il sagirait plutt
dun centre de cot.

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4. Calculer et justifier les paramtres de la loi suivie par le chiffre daffaires annuel de cette
activit.

Le chiffre daffaires annuel (CA) est la somme de variables alatoires normales indpendantes. Il sagit donc
dune variable alatoire normale.

Le candidat doit prciser :


- le caractre indpendant des ventes de flyers et daffiches afin de pouvoir sommer les deux lois de
probabilits. (les socits de spectacle utilisent soit des flyers soit des affiches) ;
- les ventes hebdomadaires sont des variables alatoires indpendantes.

La quantit daffiches suit une loi normale Q A de paramtres (1 ; 0,8),


La quantit de flyers suit une loi normale QB de paramtres (2 ; 1,2)

Esprance de CA :
E (CA) = E(200 QA + 200 QA + ... + 200 QA + 80 QB + 80 QB + ... 80 QB ) (somme 50 fois pour QA et pour QB)
E (CA) = 200 E( QA) + 200 E(QA) + ... + 200 E(QA) + 80 E(QB) + ... + 80 E(QB)
E (CA) = 200 * 1 + 200 *1 + ... + 200 * 1 + 80 * 2 + ... + 80 * 2
E (CA) = 10 000 + 8 000 = 18 000

Variance de CA :
V(CA) = V(200 QA + 200 QA + ... + 200 QA + 80 QB + 80 QB + ... 80 QB )
Comme les variables alatoires sont indpendantes
V (CA) = 2002 V (QA) + ... + 2002 V (QA) + 802 V (QB) + ... + 802 V (QB)
V (CA) = 1 740 800

Ecart type de CA = 1 319,4

5. Calculer la probabilit que le chiffre daffaires annuel de cette activit dpasse 20 000 .

p (CA > 20 000) = 1 p (T < (20 000 18 000) / 1 319,4)


= 1 p (T < 1,516)
= 1 0,9357 = 0,0643

DOSSIER 3 GESTION DU STOCK DE PAPIER

1. Pourquoi le modle de Wilson peut-il sappliquer ici ?

La demande est certaine.


La consommation est constante et rgulire dans le temps.
Le prix dapprovisionnement et le cot de lancement sont indpendants des quantits commandes.

2. Exprimer en fonction de n, nombre de commandes, les cots annuels de passation des


commandes et de possession du stock. Prciser pourquoi le programme actuel de 10
commandes par an, ne correspond pas loptimum.

Cot de gestion total : CGT


CGT = Cot de passation (ou de lancement) + Cot de possession (ou de stockage) = CL + CP

CL = 10 * 2 458,33 = 24 583,30

CP = * 1*50 = 8 850

CGT = 8 850 + 24 583,30 = 33 433,30 (Remarque : le cot total sera valoris en question suivante)

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A loptimum, le cot de lancement et le cot de possession doivent tre gaux.


Le programme actuel nest donc pas optimal puisque CL et CP sont trs diffrents.

3. Dterminer le nombre de commandes optimal et le cot de gestion correspondant. Quelle


serait alors lconomie ralise ?

CGT = 2 458,33 n + * 1*50

CGT = 2 458,33 n +

Loptimum est atteint quand la drive sannule :

CGT = 2 458,33 -

Sannule pour n = =6

Remarque : la formule de Wilson permet de calculer directement n pour le programme optimal :

n= =6

Cot de gestion total : CGT = CL + CP


= (3540 * 50) / (2 * 6) + 6 * 2 458,33
= 14 750 + 14 750
= 29 500

Lconomie ainsi ralise se monterait 33 433,30 29 500 = 3 933,30 .

4. Publior souhaite se prmunir contre le risque de rupture de stock, et souhaite instaurer


un stock de scurit correspondant 2 semaines de consommation. Ce stock serait
dtenu lanne. A combien cela lui reviendrait-il ? Le rythme de commande doit-il tre
modifi ?

Stock de scurit = * 2 = 141,60


Cot du stock de scurit dtenu pendant 52 semaines : (le stock ne disparat pas du fait des vacances )
141,6 * 1 * 52 semaines = 7 363,20

Accepter une dtention sur 50 semaines, soit 7 080 .

Le rythme de commande est inchang car la prsence dun stock de scurit ne joue pas sur loptimisation : il
sagit dune constante dont la drive est nulle.

5. Lactivit de publication tant dans lensemble rgulire, le contrleur de gestion


sinterroge sur lopportunit dinstaurer un partenariat troit avec leur fournisseur
historique de papier afin de rduire le stock de papier. A quelles conditions (outils,
amnagements, tarif), un tel contrat peut-tre intressant ?

Lide est de passer au juste temps avec le fournisseur. Pour ce faire, les cots de lancement doivent tre
notablement rduits : automatisation, EDI,
Lentreprise peut esprer rduire les aires de stockage papier.
On peut envisager une hausse du cot dachat pour faciliter lacceptation de la mise en place du J.A.T. par le
fournisseur.

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DOSSIER 4 SUIVI ET ANALYSE DES RSULTATS DE LIMPRIMERIE.

1. Dterminer la production annuelle relle exprime en nombre de pages imprimes en


papier journal sachant que limpression dune page sur papier glac (hors srie)
quivaut 2 pages imprimes en papier journal.

177 000* 16 * 50 * 5 = 708 000 000 pages imprimes papier journal


177 000 * 24 * 4 *2 = 16 992 000 *2 = 33 984 000 pages quivalent papier journal

708 000 000 + 33 984 000= 741 984 000 pages quivalent papier journal

2. Prsenter le tableau de lcart relatif la production constate (cart global) en


distinguant les charges de personnel et les charges indirectes de limprimerie.

QR Cot Montant QP Cot Montant Ecarts


rel rel standard standard
Ch Pers 12 000(4) 35,875(3) 430 500 12 576 (2) 35 (1) 440 160 -9 660 FAV
Frais indirects 3 250 127 000(7) 3 353,60(6) 37,50 (5) 125 760 1 240 DEF

Justifications pour les charges directes


Nombre de pages prvues = 708 000 000
Nombre de pages par heure = 59 000
Donc Nombre dheures prvues = 12 000
(1)
Cot prvu par heure = 420 000 / 12 000 = 35
(2)
Temps prvu pour la production relle = 741 984 000 / 59 000 = 12 576
(3)
35,875 = 35 * 1,025
(4)
Nombre dheures relles = nombre dheures prvues

Justifications pour les charges indirectes


(5)
Montant prvu pour le budget = 12 800 + 107 200 = 120 000
Activit prvue = 3 200
Donc cot de lunit duvre = 37,5
(6)
3 353,60 = (3 200 / 708 000 000) * 741 984 000

3. Monsieur IM, lorigine de la prime de 2,5 % accorde aux salaris sest tonn
cependant de laccueil frileux de celle-ci par les ouvriers qui rclament un montant
suprieur. Indiquer le caractre lgitime ou non de cette demande partir dune
dcomposition de lcart sur frais de personnel.

Lcart sur charges directes de personnel peut se dcomposer en :


- un cart sur cot unitaire (35,875 - 35) * 12 000 = 10 500 df
- un cart sur rendement : (12 000 12 576) * 35 = - 20 160 fav

Les salaris sont mcontents de la prime car la prime correspond 10 500 pour lensemble des salaris et ne
reprsente que 52 % des gains de productivit. Ils auraient certainement souhait un partage plus quitable.

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4. Proposer une dcomposition de lcart sur charges indirectes. Commenter.

Lcart sur charges indirectes peut se dcomposer en :

- un cart sur budget :


127 000 (4 * 3 250 + 107 200) = 127 000 120 200 = 6 800 df

- un cart sur imputation rationnelle des charges fixes :


120 200 (37,5 * 3 250) = 120 200 121 875 = - 1 675 fav

- un cart sur rendement : 121 875 125 760 = - 3 885 fav

Lcart favorable sur rendement traduit une meilleure productivit que prvu : 3 250 heures-machine pour
raliser la production au lieu de 3 353,6 heures-machine.

Lcart favorable sur imputation des frais fixes correspond un boni de suractivit : lactivit relle (3 250
heures-machine) dpasse lactivit normale (3 200 heures-machine).

Lcart sur budget, le seul qui soit dfavorable, rsulte dune augmentation des prix unitaires des lments
composant les frais indirects variables et fixes.

5. Monsieur DG sinterroge sur lintrt de ce suivi budgtaire annuel et rflchit la mise


en place de tableaux de bord oprationnels. Prciser les grandes tapes de la mise en
place dun tableau de bord de gestion.

- Dfinition des missions et des objectifs


- Identification des FCS
- Recherche dindicateurs pertinents
- Organisation de la collecte et de ladaptation du SI
- Prsentation synoptique des indicateurs et dtermination des valeurs cibles
- Prsentation des tableaux de bord aux acteurs concerns : finalits, comprhension des
indicateurs.

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