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DCG session 2009 UE9 Introduction la comptabilit


Corrig indicatif

DOSSIER 1 - Normalisation comptable

1. Dfinir la normalisation comptable.


La normalisation comptable consiste :
- produire des normes dans un espace gopolitique donn (rgional, national ou mondial). La norme est une rgle plus
ou moins contraignante laquelle doivent se conformer les entits dfinies.
- harmoniser des pratiques autour dune rgle commune respecte par chacun

2. Donner trois raisons dtre de la normalisation comptable.


La normalisation comptable rpond notamment :
- un besoin dinformations fiables et lisibles par tous (apporteurs de capitaux, banques, salaris, fournisseurs) aux
niveaux national et international,
- assurer la convergence des rfrentiels comptables nationaux (optique patrimoniale en France, conomique dans les
rfrentiels anglo-saxons),
- faciliter les comparaisons inter-entreprises.

3. Actuellement, on assiste une convergence progressive du Plan Comptable Gnral


vers le rfrentiel IAS/IFRS. Expliquer en quoi consiste ce processus de convergence.
Le Plan Comptable Gnral est rgulirement modifi par lintgration des rglements du Comit de
Rglementation Comptable (aujourdhui intgr lAutorit des Normes Comptables).
Ce processus vise terme rapprocher le PCG du rfrentiel comptable international IAS/IFRS.

DOSSIER 2 OPRATIONS CONOMIQUES COURANTES

1. Rappeler les rgles applicables en matire dexigibilit de la TVA sur les prestations de
services.
Les rgles dexigibilit de la TVA en matire de prestations de service dpendent du rgime appliqu par lentreprise :
- rgime des encaissements (rgime gnral) : la TVA est exigible au moment de lencaissement du prix ;
- rgime des dbits (rgime optionnel) : la TVA devient exigible au moment de la facturation. Toutefois, si un
acompte est vers, la taxe est galement due car loption pour les dbits ne doit pas avoir pour consquence de
retarder lexigibilit de la TVA.

2. A partir de lannexe 1, comptabiliser au journal de la SA MEMORANDA les


oprations relatives au mois de mars 2008.
02/03/08
411 Client SENSIS 1 900
4191 Clients Avances et acomptes reus 500
706 Prestations de services 2 000
4458 Etat, TVA rgulariser 400
Facture nM09-011

05/03/08
411 Client 3 360
665 Escomptes accords 27
707 Ventes m/s 2 700
7085 Ports facturs 127
44571 TVA collecte 560
Facture nM09-037
512 Banque 3 360
411 Client 3360
Chque

Il est possible de retenir le compte 6242 Transport sur ventes et 44566 pour la TVA.

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09/03/08
512 Banque 926
6616 Intrts bancaires 50
6275 Frais sur effets 20
44566 TVA dductible / ABS 4
519 CBC 1 000
Avis de crdit bancaire

10/03/08
425 Personnel Avances et acomptes 800
512 Banque 800
Acompte Salari GOURGEAUD

Valeur de la crance au 25/01/08 : 20 000 x 1,1 = 22 000


Valeur de la crance au 25/03/08 : 20 000 x 1,2 = 24 000

25/03/08
512 Banque 24 000
766 Gains de change 2 000
411 Client STANDFIELD 22 000
Encaissement client STANDFIELD

31/03/08
641 Rmunrations du personnel 60 000
421 Personnel Rmunrations dues 60 000
Salaires bruts Mars 2008

31/03/08
421 Personnel Rmunrations dues 13 700
431 Scurit sociale 9 180
4371 ASSEDIC 1 440
4372 Caisses de retraite 2 280
425 Personnel Avances et acomptes 800
Prlvements salariaux Mars 2008

31/03/08
645 Charges de scurit sociale et de prvoyance 23 600
431 Scurit sociale 17 700
4371 ASSEDIC 2 480
4372 Caisses de retraite 3 420
Cotisations sociales patronales Mars 2008

DOSSIER 3 INVESTISSEMENT ET FINANCEMENT

1. Rappeler lutilit dune subvention dinvestissement.


Les subventions dinvestissement sont attribues aux entreprises pour les aider financer leurs oprations
dinvestissements long terme.

2. Quelles sont les autres subventions auxquelles peut prtendre une entreprise ?
Dfinir chacune dentre-elles.
Les entreprises peuvent aussi prtendre des subventions dexploitation et des subventions dquilibre.
Les subventions dexploitation sont des aides qui permettent de compenser linsuffisance de certains produits
dexploitation ou de faire face certaines charges dexploitation.
Les subventions dquilibre sont des aides qui permettent de compenser tout ou partie de la perte globale que
lentreprise aurait constate si cette subvention ne lui avait pas t accorde.

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3. Rappeler les diffrents lments du cot dacquisition des immobilisations.


Le cot dacquisition des immobilisations est constitu de :
son prix dachat, y compris les droits de douane et taxes non rcuprables, aprs dduction des remises, rabais
commerciaux et escomptes de rglement ;
de tous les cots directement attribuables engags pour mettre lactif en place et en tat de fonctionner selon
lutilisation prvue par la direction.
dans les comptes individuels, sur option, les droits de mutation, honoraires ou commissions et frais dactes, lis
lacquisition.
les cots demprunt peuvent, sur option, tre rattachs au cot dacquisition de limmobilisation.

4. A partir de lannexe 2, dterminer le cot dacquisition du matriel informatique.


Brut 100 000
Remise 10 % 10 000
Net ccial 90 000
Escompte 4% 3 600
Transport 2 000
Installation 1 600
Net HT 90 000

5. Prsenter les critures comptables relatives au mois de juin 2008.


03/06/08
4411 tat Subventions dinvestissement recevoir 20 000
131 Subventions dquipement 20 000
Promesse de versement de la subvention

10/06/08
2183 Matriel de bureau et informatique 90 000
44562 TVA dductible / immobilisation 18 000
238 Acomptes verss / commandes dimmobilisation 20 000
404 Fournisseur dimmobilisations INTIX 88 000
Facture n F340/12

404 Fournisseur dimmobilisations INTIX 88 000


512 Banque 88 000
Chque de rglement

20/06/08
512 Banque 20 000
4411 Etat Subventions dinvestissement recevoir 20 000
Versement de la subvention

6. Rappeler le traitement comptable applicable, la clture de chaque exercice, aux


subventions dinvestissement sur les biens amortissables.
Lors de chaque clture dexercice, une part de la subvention est vire au compte de rsultat par le dbit du compte 139
"Subvention d'investissement vire au rsultat" et le crdit du compte 777 "Quote-part de subvention vire au rsultat"
. Ce virement s'effectue au mme rythme que les amortissements du bien concern soit quote-part vire = dotation aux
amortissements * taux subvention.

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DOSSIER 4 TRAVAUX D'INVENTAIRE

A - Amortissement et dprciation dune immobilisation

1. Rappeler la dfinition de lamortissement et du plan damortissement.


Lamortissement dun actif est la rpartition systmatique de son montant amortissable en fonction de son
utilisation.
Le plan damortissement est la traduction de la rpartition dun actif selon le rythme de consommation des avantages
conomiques attendus en fonction de son utilisation probable.

2. Indiquer en quoi consiste le test de dprciation. Rappeler son utilit.


Le test de dprciation consiste, pour un actif, comparer sa valeur nette comptable sa valeur actuelle.
Il met en vidence une ventuelle dprciation de lactif ou un ajustement ncessaire de la dprciation antrieurement
constate.

3. Indiquer les modalits de dtermination de la valeur actuelle du camion.


La valeur actuelle est la plus leve de la valeur vnale ou de la valeur dusage.

4. Dterminer la valeur actuelle du camion au 31 dcembre 2007 et au 31 dcembre


2008.
31/12/07 : Valeur vnale =15 500 > Valeur dusage = 14 500 Valeur actuelle = Valeur vnale = 15 500
31/12/08 : Valeur vnale = 13 000 > Valeur dusage = 11 800 Valeur actuelle = Valeur vnale = 13 000

5. Prsenter le tableau plan damortissement initial du camion (annexe A rendre


avec la copie).
Base amortissable = valeur brute valeur rsiduelle = 25 000 (6 000 1 000) = 20 000

Annes Base amortissable Amortissement Cumul des amort. VNC


2006 20 000 2 000 (1) 2 000 23 000 (3)
2007 20 000 4 000 6 000 19 000
2008 20 000 4 000 10 000 15 000
2009 20 000 4 000 14 000 11 000
2010 20 000 4 000 18 000 7 000
2011 20 000 2 000 (2) 20 000 5 000

(1) 20 000 x 20 % x 6/12 = 2 000 (2) 20 000 x 20 % x 6/12 = 2 000 (3) 25 000 2 000 = 23 000

6. Prsenter, jusquen 2008, le tableau de suivi des dprciations du camion en tenant


compte ventuellement des modifications ncessaires du plan damortissement
Cumul Dprciation
Base des Dotation Reprise
VNC avant VNC
Annes amort. et Valeur
amortissable Amort. dprciation finale au
des actuelle
de lexercice bilan
dprciat
ions (a)
2006 20 000 2 000 2 000 23 000 23 000 - - 23 000
2007 20 000 4 000 6 000 19 000 15 500 3 500 15 500
2008 10 500 (1) 3 000 (2) 9 000 12 500 13 000 500 (3) 13 000

(a) avant rvision ventuelle des dprciations


(1) La dprciation constate au 31/12/2007 entrane une modification de la base amortissable partir de lexercice
2008. La nouvelle base amortissable est de : 15 500 5000 = 10 500 amortissable sur 3,5 annes.
Dans lhypothse dun changement de la valeur rsiduelle, la base retenir est de 15 500.
2008 15 500 4 429 10 429 11 071 13 000 1 929 13 000
(2) 10 500 / 3.5 (3) 13 000 12 500

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7. Comptabiliser les critures ncessaires au 31/12/2008.


31/12/08
68112 DADP Immobilisations corporelles 3 500
28182 Amortissements des matriels de transport 3 500
Dotation 2008
29182 Dprciations des matriels de transport 1 000
78162 Reprises sur dprciations des immobilisations corporelles 1000
Dprciation 2008

B Les stocks

1. Rappeler les modalits de mise en uvre de linventaire intermittent des stocks.


Les comptes de stocks ne sont pas mis jour au cours de lexercice. Ils restent dbiteurs du stock initial durant tout
lexercice.
Lors de linventaire annuel, le stock initial est sold et remplac par le stock de fin de dexercice.
Cette mise jour sopre par lintermdiaire des comptes de variation des stocks.

2. A partir de lannexe 3, comptabiliser toutes les critures dinventaires ncessaires


au 31 dcembre 2008, relatives au stock de cartouches dencre.

31/12/08
60322 Variations de stocks Autres approvisionnements 15 000
3225 Stocks de fournitures de bureau 15 000
Annulation du SI

31/12/08
3225 Stocks de fournitures de bureau 17 000
60322 Variations de stocks Autres approvisionnements 17 000
Cration du SF

31/12/08
39225 Dprciation des fournitures consommables de bureau 3 000
78173 RADP sur stocks et en-cours 3 000
Annulation dprciation sur SI

31/12/08
68173 Dotation aux dprciations de stocks et en-cours 1 000
39225 Dprciation des fournitures consommables de bureau 1 000
Constatation dprciation sur SF

Il est possible de retenir le raisonnement suivant :


Dprciation 2007 = 15 000 12 000 = 3 000
Dprciation 2008 = 17 000 16 000 = 1 000
Reprise sur dprciation 2 000

31/12/08
39225 Dprciation des fournitures consommables de bureau 2 000
78173 RADP sur stocks et en-cours 2 000
Pour solde

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C Oprations dinventaire diverses

1. Indiquer quel est le principe comptable qui impose lajustement des comptes de
charges et de produits.
Il sagit du principe dindpendance des exercices : les charges et les produits doivent tre rattachs aux exercices au
cours desquels ils ont t engags. Le compte de rsultat rcapitule les charges et les produits sans quil soit tenu
compte de leur date de paiement ou dencaissement.

2. A partir de lannexe 4, comptabiliser les critures ncessaires au 31 dcembre 2008.


Opration 1
1 mois concerne lexercice 2009 exclure des charges 2008 un tiers de 3 000

31/12/08
486 Charges constates davance 1 000
6122 Redevances de crdit-bail mobilier 1 000
Rgularisations 2008

Opration 2
Intrts courus = 120 000 x 5 % x 3/12 = 1 500
31/12/08
661 Charges dintrts 1 500
16884 Intrts courus sur emprunts 1 500
Rgularisations 2008

Opration 3
Facture au 27/11/08 = 56 000 / 7 = 8 000
Facture au 31/12/09 = 56 000 / 8 = 7 000
Diffrence de conversion Actif 1 000

31/12/08
4761 Diffrence de conversion Actif 1 000
41102 Client danois 1 000
Rgularisations 2008
6865 DADP financires 1 000
1515 Provisions pour pertes de change 1 000
Rgularisations 2008

Opration 4
31/12/08
4181 Client, factures tablir 9 600
707 Vente de marchandises 8 000
44587 TVA / facture tablir 1 600
Rgularisations 2008

Opration 5
Rabais = 5 000 x 20 % = 1 000
31/12/08
4098 Fournisseur, RRR obtenir 1 200
6092 RRR obtenus / achats dautres approvisionnements stocks 1 000
44586 TVA / facture non parvenue 200
Rgularisations 2008

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