PROCEDIMIENT

OS
CONTENCIOSO
Y
NO
CONTENCIOSO
Procedimientos Contencioso y No Contencioso

2014-2015
INDICE

INTRODUCCIN

I. DISPOSICIONES GENERALES...................................................................
5
1.1. Definiciones Previas.................................................................
5
1.2. Funciones del rea de Reclamos .......................................... 6

II. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO - TRIBUTARIO...................................

9

2.1. Etapas del Procedimiento Contencioso Tributario.............. 9

2.2. Reglas Generales del Procedimiento Contencioso Tributario

2.2.1. Titulares de la pretensin ................................................
10
2.2.2. Pruebas. ............................................................................ 10
2.2.3. Trmino Probatorio. ......................................................... 11
2.2.4. Presentacin de pruebas ofrecidas. ............................ 11
2.2.5. Pruebas de oficio e informes.......................................... 11
2.2.6. Facultad de reexamen. ................................................. 11
2.2.7. Contenido de las Resoluciones..................................... 12
2.2.8. Desistimiento. ................................................................... 12
2.2.9. Publicidad de los Expedientes...................................... 12
2.2.10
Notificaciones.................................................................. 13
2.3. Recurso de Reclamacin
2.3.1. Inicio de la Reclamacin .............................................. 13
2.3.2. Actos reclamables. ........................................................ 14
2.3.3. Requisito de Pago previo para interponer reclamacin
Principio de Solve et repete. ..................................... 14
2.3.4. Plazos para la presentacin del recurso ..................... 15
2.3.5. Requisitos de Admisibilidad. .......................................... 16
2.3.6. Subsanacin de los requisitos de admisibilidad. ......... 16
2.3.7. Medios Probatorios extemporneos. ............................ 17
2.3.8. Requerimientos ............................................................... 17
2.3.9. Plazos para resolver reclamaciones. ............................ 17
2.3.10. Culminacin de la primera instancia ........................... 18
2.3.11. Expediente de Reclamacin........................................ 19

2.4. Recurso de Apelacin

2.4.1. Actos Apelables.............................................................. 20
2.4.2. Presentacin de la Apelacin........................................ 21
2.4.3. Requisitos de Admisibilidad. ........................................... 21
2.4.4. Plazos para presentar apelacin. ................................. 21
2.4.5. Evaluacin de la admisibilidad...................................... 22

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Procedimientos Contencioso y No Contencioso

2.4.6. Aspectos Inimpugnables ................................................ 23

2.4.7. Defensa de las partes. .................................................... 23
2.4.8. Informe oral. ..................................................................... 23
2.4.9. Plazos para resolver. ....................................................... 24
2.4.10. Fin de la instancia administrativa. ................................ 24
2.4.11. Jurisprudencia de observancia obligatoria ............... 25

III. DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA ANTE EL

PODER JUDICIAL...................................................................................
27
3.1. Actuaciones impugnables y plazos para impugnar .......... 27
3.2. Admisibilidad y procedencia de la demanda. .................
28
3.3. Medios probatorios. ..............................................................
28
3.4. Resolucin final. ......................................................................
28

IV. PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO. .............................................

28
4.1. Solicitud no contenciosa vinculada a la determinacin
de la obligacin tributaria ...................................................... 28
4.2. Reclamacin o apelacin de las solicitudes no contenciosas
vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria.. 28
4.3. Solicitud no contenciosa no vinculada a la determinacin de
la deuda tributaria. .................................................................
28

V. LA QUEJA. ............................................................................................
29
5.1. rganos competentes para resolver la Queja. .................. 29

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Procedimientos Contencioso y No Contencioso

PROCEDIMIENTOS CONTENCIOSO
Y NO CONTENCIOSO
INTRODUCCIN

La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria, en

su calidad de administracin tributaria y aduanera, tiene por finalidad
primordial administrar, fiscalizar y recaudar los tributos internos, los tributos
del Gobierno Nacional fijados por la legislacin aduanera y otros tributos
cuya recaudacin se le encomiende. Asimismo, constituye una funcin de
la Administracin Tributaria resolver asuntos contenciosos y no contenciosos
y, en este sentido, resolver en va administrativa los recursos interpuestos
por los contribuyentes o responsables; conceder los recursos de apelacin y
dar cumplimiento a las Resoluciones del Tribunal Fiscal, y en su caso a las
del Poder Judicial.

A fin de realizar dichas funciones se han otorgado facultades y obligaciones

a la Administracin Tributaria, as como se han establecido procedimientos
tributarios, los que se encuentran recogidos en el Cdigo Tributario. As, los
procedimientos vinculados con las reas de Reclamos se encuentran
desarrollados en los Ttulos III, IV y V del Libro Tercero del Cdigo Tributario.
Adems de estas disposiciones, son aplicables los procedimientos que se
encuentran normados por la Ley del Procedimiento Administrativo General y
en las Resoluciones del Tribunal Fiscal que constituyen jurisprudencia de
observancia obligatoria.

Este material se ha elaborado con la finalidad de comprender los

procedimientos relacionados con las reas de Reclamos.

Procedimientos Contenciosos Respecto a este tipo de procedimiento

contencioso, nuestra legislacin recoge lo que la doctrina denomina Sistema
Mixto de lo Contencioso Tributario, por cuanto reconoce una doble fase:

Una fase administrativa en la que el contribuyente formula reclamacin

ante el propio rgano administrador de tributos pudiendo ste
reconsiderar su decisin, y como segunda instancia administrativa la
apelacin ante el Tribunal Fiscal.

Una fase judicial ante la Corte Superior respectiva va la demanda

contencioso-administrativa.

Procedimiento no contencioso, Cabe precisar que en este tipo de

procedimiento no existe conflicto o contienda entre la Administracin y los
contribuyentes sino la bsqueda, por parte de stos, de la confirmacin o
reconocimiento de un derecho que puede estar vinculado o no a la
determinacin de la obligacin tributaria.

I. DISPOSICIONES GENERALES

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Procedimientos Contencioso y No Contencioso

Definiciones Previas

Para efectos del presente material, se tendr en cuenta las siguientes

definiciones:

a) Administracin Tributaria: Superintendencia Nacional de Aduanas

y de Administracin Tributaria SUNAT.

b) rea de Auditoria: Gerencia de Fiscalizacin de la Intendencia de

Principales Contribuyente Nacionales, Divisin de Auditoria de las
Intendencias Regionales y Seccin de Auditoria de las Oficinas
Zonales.

c) rea de Cobranza: Divisin de Cobranza de la Intendencia de

Principales Contribuyentes Nacionales, Seccin de Cobranza de
las Intendencias Regionales y Seccin de Control de la Deuda y
Cobranza de las Oficinas Zonales.

d) rea de Control de la Deuda: Gerencia de Control de la Deuda y

Cobranza de la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales, Divisin de Control de la Deuda y Cobranza de las
Intendencias Regionales y Seccin de Control de la Deuda y
Cobranza de las Oficinas Zonales.

e) rea de Reclamos: Gerencia de Reclamaciones de la Intendencia

de Principales Contribuyentes Nacionales, Divisin de Reclamos
de las Intendencias Regionales y Seccin Reclamos de las
Oficinas Zonales.

f) rea de Servicios al Contribuyente: Divisin de Centros de

Servicios de la Gerencia de Centros de Servicios al Contribuyente
de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente, Divisin
de Servicios al Contribuyente de la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales y las Intendencias Regionales, Seccin
de Servicios al Contribuyente de las Oficinas Zonales y Centros
de Servicios al Contribuyente a nivel nacional.

g) C.T. Cdigo Tributario: Texto nico Ordenado del Cdigo

Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y normas
modificatorias.

h) Dependencia: Intendencia de Principales Contribuyentes

Nacionales, Intendencia Regional Lima, Intendencias Regionales y
Oficinas Zonales descentralizadas.

i) Deudor: Deudor tributario, como contribuyente o responsable,

conforme a lo dispuesto en el artculo 7 del Cdigo Tributario.

j) LPAG: Ley del Procedimiento Administrativo General aprobado por

Ley N 27444.

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Procedimientos Contencioso y No Contencioso

k) Medios Impugnatorios: Recursos de reclamacin y apelacin (sin

perjuicio de otros medios impugnatorios, que son materia de este
material)

l) Recurso de Apelacin: Recurso que se presenta a efecto que el

Tribunal Fiscal emita resolucin en ltima instancia
administrativa.

m) Recurso de Apelacin de puro derecho: Recurso que se presenta

a efecto que el Tribunal Fiscal emita resolucin en ltima
instancia administrativa cuando el fondo del asunto controvertido
se cie estrictamente a discutir cuestiones de puro derecho.

n) Recurso de Reclamacin: Recurso que da inicio al Procedimiento

Contencioso Tributario y que se interpone ante la dependencia
que emiti el acto objeto de impugnacin.

o) ROF: Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT

aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM y normas
modificatorias.

p) RTF: Resolucin del Tribunal Fiscal.

q) Resolucin: Resoluciones de Intendencia y de Oficina Zonal.

r) RUC: Registro nico de Contribuyentes.

s) Sistema: Los sistemas informticos de la Administracin

Tributaria que incluye el Rediseo del Sistema Integrado de
Recaudacin y Administracin Tributaria RSIRAT y red bancaria.

II. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

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Procedimientos Contencioso y No Contencioso

Es un procedimiento de carcter litigioso y contradictorio 1, que permite al

recurrente manifestar su disconformidad ante ciertos actos de la
Administracin Tributaria, como son la Resolucin de Determinacin, la
Resolucin de Multa, la Orden de Pago y otros que tengan vinculacin
directa con la determinacin de la deuda tributaria. Asimismo, permite al
contribuyente manifestar su disconformidad ante el silencio de la
Administracin Tributaria (es el caso de la resolucin ficta denegatoria sobre
solicitudes no contenciosas).

El propsito de este procedimiento es otorgar al contribuyente un medio de

defensa que le permita oponerse a los actos de la Administracin Tributaria,
buscando que estos se revoquen o modifiquen; y, a la Administracin
Tributaria, la oportunidad de rectificarse sobre dichos actos emitiendo un
nuevo pronunciamiento respecto de los mismos.

2.1. Etapas del Procedimiento Contencioso Tributario

El procedimiento contencioso tributario se caracteriza por tener dos

etapas bien definidas:

Reclamacin ante la Administracin Tributaria

Apelacin ante el Tribunal Fiscal

La primera etapa se inicia, segn los tributos administrados de los

que se trate, ante los siguientes rganos:

o SUNAT (tributos internos y aduanas),

o Los Gobiernos Locales.
o Otros sealados por ley. Por ejemplo SENCICO.

En la segunda etapa, se inicia con el recurso de apelacin

presentado ante el rgano que dict la resolucin apelada, que
luego de admitirla a trmite, la remite al Tribunal Fiscal y termina
con la resolucin final de esta instancia.

El Tribunal Fiscal es segunda y ltima instancia administrativa; no

obstante, cuando la reclamacin es resuelta por un rgano sometido
a jerarqua (por ejemplo, una municipalidad distrital), los
reclamantes deben apelar ante el rgano superior jerrquico
(municipalidad provincial) antes de recurrir al Tribunal Fiscal. No
puede haber ms de dos instancias antes de recurrir a este rgano.

2.2. Reglas Generales del Procedimiento Contencioso Tributario

2.2.1.Titulares de la pretensin

1
De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espaola, el trmino contradictorio
significa: 1. adj. Que tiene contradiccin con algo. 2. f. Fil. Cada una de las dos
proposiciones, de las cuales una afirma lo que la otra niega, y no pueden ser a un
mismo tiempo verdaderas ni a un mismo tiempo falsas.

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Procedimientos Contencioso y No Contencioso

Slo el deudor tributario, en calidad de contribuyente o responsable,

afectado por un acto de la Administracin, puede iniciar el recurso
de reclamacin o de apelacin. Vale decir que slo quien tiene
legitimidad para obrar puede accionar en el procedimiento
contencioso tributario.

2.2.2.Pruebas (Artculo 125 Cdigo Tributario)

Son los medios que la ley reconoce como idneos para acreditar los
hechos expuestos por las partes. Los nicos medios probatorios
que pueden actuarse en el procedimiento contencioso tributario son
la prueba documental, pericial y la inspeccin del rgano encargado
de resolver, las cuales sern valoradas conjuntamente con las
manifestaciones obtenidas durante las verificaciones y/o
fiscalizaciones efectuadas por la Administracin Tributaria.

o Prueba Documental: Es todo elemento que recoja, contenga o

represente un hecho vinculado a la materia tributaria en
discusin. Al respecto, la Tercera Disposicin Final del Decreto
Legislativo N 953 establece que debe entenderse el trmino
documento como todo escrito u objeto que sirve para acreditar
un hecho, y en consecuencia al que se le aplica en lo pertinente
lo sealado en el Cdigo Procesal Civil.

En ese sentido, el artculo 234 del Cdigo de Procedimientos

Civiles establece que son documentos los escritos pblicos o
privados, los impresos, fotocopias (legalizadas), facsmil, o fax,
microformas tanto en la modalidad de microfilm como en la
modalidad de soportes informticos, entre otras.

o La Pericia: Es el pronunciamiento u opinin tcnico-cientfica

que consta en un dictamen de tcnicos con conocimientos
especiales, de naturaleza cientfica, tecnolgica, industrial,
artesanal, etc. Su objeto es entregar a quien debe resolver, un
dictamen sobre aquellas materias que desconoce o no estuviere
obligado a conocer. El perito es una persona ajena al
procedimiento.

o La Inspeccin: Es un medio probatorio que implica la

verificacin, revisin y comprobacin por el rgano encargado de
resolver (Administracin Tributaria o Tribunal Fiscal), de la
informacin pertinente y la documentacin comercial, contable y
administrativa del deudor, o de terceros, en relacin con la
cuestin en controversia.

Las manifestaciones constituyen declaraciones realizadas por el

deudor tributario, responsables, representantes y, en general, por
cualquier persona natural, respecto a las operaciones efectuadas
por el deudor tributario, las mismas que constan en documentos
escritos.

2.2.3.Trmino Probatorio (Artculo 125 Cdigo Tributario)

Es el plazo concedido por ley para que el recurrente ofrezca y acte
las pruebas que fundamenten su pretensin. En el procedimiento

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Procedimientos Contencioso y No Contencioso

contencioso - tributario, el trmino probatorio es de treinta (30) das

hbiles contados desde la fecha de interposicin del recurso, salvo
en los casos de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de precios de transferencia donde el referido plazo ser
de cuarenta y cinco (45) das hbiles.

Para el caso de resoluciones que establezcan sanciones de comiso

de bienes, internamiento temporal de vehculos, y cierre temporal
de establecimiento, as como las resoluciones que las sustituyan, el
plazo ser de cinco (5) das hbiles.

2.2.4.Presentacin de los medios probatorios

El rgano encargado de resolver formular un requerimiento por
escrito otorgando al recurrente un plazo no menor de dos (2) das
hbiles para que cumpla con la presentacin de los medios
probatorios.

2.2.5.Pruebas de oficio e informes (Artculo 126 Cdigo Tributario)

Pueden ser requeridas de oficio por el rgano encargado de resolver
en cualquier estado del procedimiento.

En caso de la pericia, cuando sean solicitadas a ttulo de la

Administracin Tributaria, sta deber asumir el costo. En caso sea
solicitada en cumplimiento al mandato del Tribunal Fiscal, el costo
ser asumido en partes iguales por la Administracin Tributaria y el
apelante.

2.2.6.Facultad de reexamen (Artculo 127 Cdigo Tributario)

El rgano competente para resolver una reclamacin o apelacin
puede efectuar nuevas comprobaciones sobre el caso, estando
facultado para hacer un nuevo examen del asunto controvertido,
hayan sido o no planteados por los interesados.

Mediante la facultad de reexamen slo se pueden modificar los

reparos efectuados en la etapa de fiscalizacin o verificacin que
hayan sido impugnados, para incrementar o disminuir sus montos.

En caso se incremente el monto del reparo o reparos impugnados,

el rgano encargado de resolver la reclamacin comunicar el
incremento al impugnante a fin que formule sus alegatos dentro de
los veinte (20) das hbiles siguientes. A partir del da en que se
formularon los alegatos el deudor tributario tendr treinta (30) das
hbiles para ofrecer y actuar los medios probatorios que considere
pertinentes, debido la Administracin Tributaria resolver el reclamo
en un plazo no mayor de nueve (9) meses desde la fecha de
presentada la reclamacin.

Debe de tenerse en cuenta, que la facultad de reexamen no

permite imponer nuevas sanciones.

2.2.7.Contenido de las Resoluciones (Artculo 129 Cdigo Tributario)

Las resoluciones debern contener los fundamentos de hecho y de
derecho que sustente la misma, as mismo decidirn sobre todas las
cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite el

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Procedimientos Contencioso y No Contencioso

expediente. En caso no se hubiera resuelto sobre todas las

cuestiones planteadas y llegara a instancia superior, sta deber
declarar la nulidad e insubsistencia del pronunciamiento,
disponiendo se emita nueva resolucin.

Por otro lado, la Administracin no puede abstenerse de resolver

una causa por deficiencia de la Ley.

2.2.8.Desistimiento (Artculo 130 Cdigo Tributario)

El desistimiento es una facultad que le asiste al deudor tributario
para apartarse expresamente de un proceso, recurso o medio de
defensa pendiente en cualquier etapa del procedimiento. El
desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin es
incondicional e implica el desistimiento de la pretensin. 2

El Cdigo Tributario establece que es potestativo del rgano

resolutor, aceptar o rechazar el desistimiento. El rgano encargado
de resolver podra no aceptar el desistimiento al contribuyente si la
omisin del pronunciamiento sobre el caso es incompatible con el
inters pblico o de terceros.

Es requisito que el deudor tributario o su representante legal,

presenten su desistimiento con un escrito con firma legalizada ante
notario o fedatario de la Administracin Tributaria.

Si el desistimiento trata sobre una resolucin ficta denegatoria de

devolucin o de una apelacin contra una resolucin ficta, la
Administracin Tributaria se pronunciar respecto a la devolucin o
reclamacin que el deudor consider denegada.

2.2.9.Publicidad de los Expedientes (Artculo 131 Cdigo Tributario)

En el Procedimiento Contencioso Tributario los deudores tributarios,
sus representantes legales y sus apoderados tendrn acceso a los
expedientes en los que son parte, con excepcin de aquella
informacin de terceros que se encuentra comprendida en la
reserva tributaria.

No obstante, si son expedientes sobre una verificacin o

fiscalizacin, el acceso se tendr slo cuando stas hayan quedado
concluidas, con excepcin de aquella informacin de terceros que se
encuentra comprendida en la reserva tributaria.

Los terceros que no sean parte podrn acceder nicamente a

aquellos expedientes de procedimientos tributarios que hayan
agotado la va contencioso administrativa ante el Poder Judicial
respecto de los cuales hubiera recado resolucin que ha quedado
consentida y siempre slo sea con fines de investigacin o estudio
acadmico y sea autorizado por la Administracin Tributaria.

2.2.10. Notificaciones

2
En aplicacin supletoria del artculo 344 del Cdigo Procesal Civil debe tenerse en cuenta que la
resolucin que aprueba el desistimiento de la pretensin produce el efecto de declarar infundado el
recurso y dejar firme el acto administrativo que en principio fuera impugnado.

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Procedimientos Contencioso y No Contencioso

Los distintos actos de la Administracin Tributaria podrn notificarse

por cualquiera de las formas establecidas en el artculo 104 del
Cdigo Tributario:

a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con

acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la
recepcin efectuada a la recepcin efectuada por el encargado
de la diligencia.
b) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre
que se pueda confirmar la entrega por la misma va.
c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier
circunstancia el deudor tributario, su representante o apoderado,
se haga presente en las oficinas de la Administracin Tributaria.
d) Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin
Tributaria, en los casos de extincin de la deuda tributaria por
ser considerada de cobranza dudosa o recuperacin onerosa.
e) Cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido o
cuando el domicilio del representante de un no domiciliado fuera
desconocido, la SUNAT podr realizar la notificacin por las
siguientes formas:
1. Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal
al deudor tributario, al representante legal o apoderado, o
con certificado de la negativa de recepcin.
2. Mediante publicacin en la pgina web de la SUNAT o en el
Diario Oficial o diario de la localidad.
f) Cuando el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o
estuviera cerrado, se fijar un Ceduln en dicho domicilio

En arreglo al artculo 135 de la LPAG, los actos administrativos

notificados mediante los incisos a), b), d), f) y la publicacin
sealada en el numeral 2) del inciso e) del artculo 104 del Cdigo
Tributario deben ser realizadas dentro de un plazo de quince (15)
das hbiles de emitido el documento a notificar, ms el trmino de
la distancia.

2.3. Recurso de Reclamacin

2.3.1.Inicio de la Reclamacin
La etapa de reclamacin es la primera instancia del Procedimiento
Contencioso Tributario. Se inicia con la interposicin del recurso de
reclamacin, el cual persigue la revocacin o modificacin de los
actos de la Administracin Tributaria.

Dicho recurso se presenta ante el rgano que emiti el acto

administrativo impugnable como puede ser la SUNAT, respecto a los
tributos que administre; los gobiernos locales y otros que la ley
seale.

2.3.2.Actos Reclamables (Artculos 135, 162 y 163 Cdigo Tributario)

Los actos de la Administracin Tributaria susceptibles de ser
impugnados mediante un recurso de reclamacin son los siguientes:

o Resolucin de Determinacin.
o Resolucin de Multa.

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Procedimientos Contencioso y No Contencioso

o Orden de Pago.
o Resolucin de sancin de comiso de bienes, de internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las
Resoluciones de Multa que las sustituyan.
o Resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento
regulado por el artculo 36 del Cdigo Tributario o por normas
especiales.
o Resoluciones que resuelvan solicitudes de devolucin.
o Resoluciones fictas denegatorias de solicitudes de devolucin.
o Resoluciones fictas denegatorias sobre recursos no contenciosos
vinculados a la determinacin de la obligacin tributaria, no
resueltas en el plazo de cuarenta y cinco (45) das.
o Actos que tengan relacin directa con la determinacin de la
deuda tributaria.

De otro lado, en tanto no se notifiquen las Resoluciones de

Determinacin, Resoluciones de Multa u rdenes de Pago que
correspondan, el Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse,
en la va de la queja, sobre la legalidad de los requerimientos que
emita la Administracin Tributaria durante el proceso de
fiscalizacin o verificacin.

2.3.3.Requisito del Pago Previo para interponer reclamacin:

Principio de Solve et repete (Artculo 136 Cdigo Tributario)

De acuerdo con el requisito conocido en doctrina como solve et

repete, el recurrente debe pagar para poder reclamar. En nuestro
pas, el Cdigo Tributario recoge en forma atenuada dicha regla,
puesto que no exige el pago previo de la deuda motivo de la
reclamacin para los casos en que se reclame el total de la
Resolucin de Determinacin o de Multa, sin embargo, si el reclamo
de los mismos es parcial se deber pagar la deuda tributaria
actualizada de aquella parte en que se est conforme.
En el caso de la Orden de Pago, para interponer reclamacin contra
este valor, es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la
deuda, excepto en el caso establecido en el numeral 3) del inciso a)
del artculo 119 del Cdigo Tributario, referido a que cuando
existen circunstancias que evidencien que la cobranza de la deuda
contenida en la orden de pago podra ser improcedente, no se
requerir el pago previo de la deuda, siempre y cuando el deudor
tributario interponga recurso de reclamacin dentro del plazo de
veinte (20) das hbiles de notificada la orden de pago y acredite
que ha abonado la parte de la deuda tributaria actualizada no
reclamada, de ser el caso.

2.3.4.Plazos para la presentacin del recurso

Los plazos establecidos por el Cdigo Tributario para incoar recursos

de reclamacin son los siguientes:

ACTOS ADMINISTRATIVOS PLAZOS

- Resolucin de Determinacin
- Resolucin de Multa 20 das hbiles

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Procedimientos Contencioso y No Contencioso

- Orden de Pago
- Resolucin que resuelven las solicitudes de
devolucin
- Resolucin que declara la prdida de
fraccionamiento regulada por el Cdigo 20 das hbiles
Tributario o por normas especiales.(*)
- Actos que tengan relacin directa con la
determinacin de la deuda tributaria.(*)
(*) De no interponerse el recurso de
reclamacin en el plazo mencionado, estas
resoluciones quedarn firmes.
- Resolucin de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y
cierre de establecimiento u oficina de 5 das hbiles
profesional independiente. (*)
- Resoluciones de Multa que sustituyan las
sanciones sealadas en el prrafo anterior.
(*) De no interponerse el recurso de
reclamacin en el plazo mencionado, estas
resoluciones quedarn firmes.
- Las resoluciones fictas denegatorias de En cualquier momento,
solicitudes de devolucin. luego de vencido el plazo
de cuarenta y cinco (45)
das hbiles desde la
presentacin de la
solicitud, mientras no se
notifique el resultado de
forma expresa.

En caso la Resolucin de Determinacin o de Multa se reclamen

vencido el plazo sealado para tal efecto, deber acreditarse el
pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama
actualizada hasta la fecha de pago. De lo contrario, deber
presentarse una carta fianza bancaria o financiera por el monto de
la deuda tributaria actualizada hasta por nueve (9) meses
posteriores a la fecha de interposicin de la reclamacin (tratndose
de reclamos de resoluciones emitidas por aplicacin de normas de
precios de transferencia, los plazos de nueve (9) meses sealados
variarn a doce (12) meses), debiendo ser renovado por perodos
similares dentro del plazo que seale la Administracin Tributaria, y
mantenerse vigente durante la etapa de apelacin, de ser el caso.

La referida garanta ser ejecutada en caso que el Tribunal Fiscal

confirme o revoque en parte la resolucin apelada, o si no ha sido
renovada conforme lo seala la Administracin Tributaria.

2.3.5.Requisitos de Admisibilidad
Para ser admitido, el recurso de reclamacin deber cumplir con los
siguientes requisitos:

Interponer el recurso a travs de un escrito fundamentado

autorizado por letrado donde la defensa sea cautiva, debiendo
consignarse el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y
nmero de registro hbil.

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Procedimientos Contencioso y No Contencioso

Adjuntar la Hoja de Informacin Sumaria y anexo de corresponder

(Formularios N 6000 y 6001).

En caso una persona acte por cuenta del titular, interponiendo el

medio impugnatorio, en arreglo al artculo 23 del Cdigo
Tributario, se deber acreditar su representacin mediante poder
por documento pblico o privado con firma legalizada
notarialmente o por fedatario designado por la Administracin
Tributaria.

Interponer recursos en forma independiente, tanto para

Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa y
rdenes de Pago, en tanto estas constituyan resoluciones de
diversa naturaleza. En caso estas resoluciones tengan
vinculacin directa entre s, se podr interponer reclamacin en
forma conjunta.

Acreditar el abono de la parte de la deuda no reclamada

actualizada hasta la fecha en que realice el pago, en el caso de
tratarse de un recurso de reclamacin parcial.

2.3.6.Subsanacin de los requisitos de admisibilidad (Artculo 140

Cdigo Tributario)
Cuando no se hubiere cumplido con alguno de los requisitos de
admisibilidad antes indicado, La Administracin Tributaria deber
notificar al deudor tributario concedindole un plazo de quince (15)
das hbiles a efectos de que subsane las omisiones.

En el caso de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de

bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesional independientes, as como
las resoluciones que las sustituyan, el plazo que la administracin
Tributaria para subsanar las omisiones ser de cinco (5) das
hbiles.

Vencidos dichos plazos sin la subsanacin correspondiente, La

Administracin Tributaria declarar la inadmisibilidad del recurso de
reclamacin, salvo cuando las deficiencias no sean sustanciales, en
cuyo caso la Administracin Tributaria podr subsanarlas de oficio.

Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o ms

resoluciones de la misma naturaleza y algunas de estas no cumplan
con los requisitos previstos en la ley, el recurso ser admitido a
trmite solo respecto de las resoluciones que cumplan con dichos
requisitos, declarndose la inadmisibilidad respecto de las dems.

2.3.7.Medios Probatorios extemporneos (Artculo 141 Cdigo

Tributario)
No se admitir como medio probatorio el que habiendo sido
requerido por la Administracin Tributaria durante el proceso de
verificacin o fiscalizacin, no hubiera sido presentado y/o exhibido,
salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener
por su causa o acredite la cancelacin del monto reclamado

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Procedimientos Contencioso y No Contencioso

vinculado a las pruebas, o presente carta fianza bancaria o

financiera por dicho monto, actualizada hasta por nueve (9) meses
o doce (12) meses cuando la materia controvertida sea sobre la
aplicacin de precios de transferencia. De ser el caso, la carta fianza
deber ser mantenida en la etapa de apelacin.

2.3.8.Requerimientos
La Administracin Tributaria emitir requerimientos al recurrente y a
terceros.

a) Requerimientos de Admisibilidad, en arreglo al artculo 140 del

Cdigo Tributario.

b) Requerimientos de Anlisis de Fondo, se emitirn cuando sea

necesario realizar una verificacin o el reexamen de los aspectos
del asunto controvertido.

c) Requerimientos a Terceros Cruces, los que sern emitidos a

otros administrados, distintos al reclamante, para solicitar
informacin sobre temas especficos vinculados con el caso
materia de anlisis.

Para la emisin de estos requerimientos el rea de Reclamos utiliza

los formatos emitidos por el sistema RSIRAT.

2.3.9.Plazos para resolver reclamaciones (Artculos 119 y 142 C.T.)

RECLAMACIONES PLAZOS *
Plazo genrico para resolver reclamaciones 9 meses
(Resoluciones de Determinacin y de Multa, Ordenes
de Pago y resoluciones fictas denegatorias sobre
recursos no contenciosos vinculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria)
Resoluciones emitidas como consecuencia de la 12 meses
aplicacin de las normas de precios de transferencia.
rdenes de Pago sin efectuar pago previo (numeral 3. 90 das
del inciso a) del artculo 119 Cdigo Tributario) hbiles
Resoluciones de sancin de comiso de bienes, de 20 das
internamiento temporal de vehculos y cierre de hbiles
establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan.
Resoluciones tcitas denegatorias de solicitudes de 2 meses
devolucin de saldos a favor de los exportadores y de
pagos indebidos o en exceso.
* Los plazos son computados a partir de la fecha de presentacin
del recurso de reclamacin e incluyen el plazo probatorio.

Debemos indicar que vencidos los plazos descritos, sin que la

Administracin Tributaria haya expedido resolucin expresa, en
aplicacin del Silencio Administrativo Negativo, el recurrente puede
considerar desestimada su reclamacin e interponer apelacin ante
el rgano de resolucin en segunda instancia, segn lo dispuesto
por el artculo 144 del Cdigo Tributario.

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Procedimientos Contencioso y No Contencioso

Asimismo, debemos precisar que, por regla general, la

Administracin Tributaria debe resolver los expedientes de
reclamacin emitiendo pronunciamiento slo despus de
transcurrido el trmino probatorio, de lo contrario dicha resolucin
podra adolecer de nulidad, ya que no se le permitira al
contribuyente ejercer adecuadamente su derecho de defensa. No
obstante, la excepcin puede darse cuando se trata de
reclamaciones que sean declaradas fundadas o de cuestiones de
puro derecho, en cuyo caso la Administracin Tributaria podr
resolver las mismas antes del vencimiento del plazo probatorio.

De otro lado, es importante indicar que el cmputo de los referidos

plazos se suspende, en caso la Administracin Tributaria requiera al
interesado para que d cumplimiento a un trmite relacionado con
la materia impugnada, desde el da hbil siguiente a la fecha de
notificacin del requerimiento hasta la de su cumplimiento.

2.3.10. Culminacin de la primera instancia.

El recurso de reclamacin interpuesto puede finalizar con o sin

pronunciamiento de la Administracin Tributaria:

a) Con pronunciamiento expreso de la Administracin

Tributaria.

En este caso, la primera instancia administrativa culmina con la

emisin de una resolucin, la que debe estar debidamente
motivada, expresando los fundamentos de hecho y derecho que
la amparen, y decidir sobre todas las cuestiones planteadas por
los recurrentes y cuantas suscite el expediente, tal como lo
establece el artculo 129 del Cdigo Tributario. La
Administracin Tributaria puede pronunciarse de la siguientes
formas:

Con pronunciamiento sobre el fondo:

o Fundada: Cuando ampara la pretensin del

contribuyente.
o Fundada en parte: Cuando revoca parcialmente el acto
reclamado.
o Infundada: Cuando conserva el acto impugnado.

Sin pronunciamiento sobre el fondo:

o Inadmisible: cuando el recurso no cumple con los

requisitos establecidos.
o Desistimiento: Cuando la Administracin Tributaria acepta
del desistimiento del reclamante.
o Nulidad: Cuando la Administracin Tributaria determina la
nulidad de los actos administrativos en arreglo a lo
dispuesto por los artculos 109 y 110 del Cdigo
Tributario.

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Procedimientos Contencioso y No Contencioso

o Carece de objeto: al amparo del numeral 206.3 del

artculo 206 de la LPAG, no cabe la impugnacin de actos
que sean reproduccin de otros anteriores que hayan
quedado firmes, ni la de los confirmatorios de actos
consentidos por no haber sido recurridos en tiempo y
forma, en este sentido, carece de objeto emitir
pronunciamiento.

b) Resolucin Ficta que Desestima el Recurso de

Reclamacin.

Es un supuesto del denominado silencio administrativo negativo,

que se produce cuando se han vencido los plazos establecidos
por el Cdigo Tributario sin que la Administracin Tributaria
hubiera emitido pronunciamiento expreso sobre el recurso.

2.3.11. Expediente de Reclamacin

En arreglo a los artculos 150 al 153 de la LPAG para mantener
reunidas todas las actuaciones para resolver, slo puede
organizarse un expediente para la solucin de un mismo caso.
Debido a que el procedimiento contencioso tributario es escrito, las
actuaciones orales o materiales debern recogerse en documentos,
los cuales sern agregados al expediente.

Los expedientes deben conformarse en orden cronolgico a los

documentos que lo integran, formando cuerpos correlativos que no
excedan de doscientos folios, a menos que tal lmite obligara a
dividir escritos o documentos que constituyan un solo texto, en cuyo
caso se mantendr su unidad.

Los papeles de trabajo elaborados por otras reas, que sustenten

los actos materia de reclamacin, constituyen antecedentes y
deben ubicarse al inicio del expediente de reclamacin,
conservando su cartula y foliatura. La foliacin se har con
nmeros y deber proseguirse la numeracin iniciada en los papeles
de trabajo del rea emisora, debindose indicar en la ltima foja con
nmeros y letras la cantidad total de folios que contiene el
expediente.

En tal sentido, el expediente y (los papeles de trabajo conservarn

una foliacin nica, la que deber ubicarse en el extremo superior
derecho de los documentos en forma ascendente (de abajo hacia
arriba); as por ejemplo en el recurso de reclamacin contra
Resoluciones de Determinacin emitidas por el rea de Auditoria
cuyos papeles de trabajo constan de 150 folios, el expediente de re-
clamacin empezar la foliacin con el nmero 151. Para la foliacin
de los documentos del expediente se usar obligatoriamente un
sello dentro del cual se colocar el numero de folio.

2.4. Recurso de Apelacin

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Procedimientos Contencioso y No Contencioso

El Recurso de apelacin es un medio impugnatorio cuyo objetivo es

lograr que un rgano superior a aqul cuya resolucin se apela,
revoque o modifique la resolucin administrativa.

Tratndose de resoluciones emitidas por la SUNAT, el recurso de

apelacin debe ser presentado ante el rgano que resolvi en
primera instancia, quien luego de admitirlo lo elevar al Tribunal
Fiscal.

2.4.1.Actos Apelables
La apelacin puede interponerse contra los siguientes actos:

o Resoluciones que resuelven una reclamacin.

o Resolucin ficta que desestima el recurso de reclamacin.
o Resolucin que resuelven las solicitudes no contenciosas
vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, excepto
las que resuelven solicitudes de devolucin y que son
reclamables.
o Resoluciones que declaran el no acogimiento o acogimiento
parcial al SEAP. 3
o Los actos de la Administracin Tributaria cuando la cuestin de
controversia es de puro derecho, respecto a rdenes de pago,
resoluciones de determinacin y de multa, as como resoluciones
que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones de multa que las sustituyan.

Finalmente, el Tribunal Fiscal mediante RTF N 1743-3-2005 ha

sentado jurisprudencia de observancia obligatoria, estableciendo
que el formulario N 154 Comunicacin para la revocacin,
modificacin, sustitucin o complementacin de actos
administrativos, regulado por la R.S. N 002-97/SUNAT, es una
reclamacin especial en que la voluntad del administrado es
cuestionar el acto de cobro, y, en consecuencia, contra lo resuelto
por la Administracin proceder el recurso de apelacin respectivo.
El carcter de especial de la reclamacin est dado porque
considerando los casos en que procede no le son aplicables los
requisitos de admisibilidad establecidos en el artculo 137 del
Cdigo Tributario, excepto el plazo.

2.4.2.Presentacin de la Apelacin (Artculo 145 Cdigo Tributario

El recurso de apelacin ser presentado ante el rgano que dict la
resolucin apelada, el cual, slo en el caso que se cumpla con los
requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso, elevar
el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los 30 das hbiles
siguientes de presentada la apelacin.
Tratndose de apelacin de resoluciones que resuelvan los reclamos
sobre sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan, se elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los
15 das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin.
3
RTF N 5433-3-2003

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Procedimientos Contencioso y No Contencioso

2.4.3.Requisitos de Admisibilidad (Artculo 146 Cdigo Tributario)

Escrito fundamentado. Debe ser firmado por el contribuyente o

representante legal.
Nombre del abogado que autoriza, firma y nmero de registro
hbil.
Adjuntar la Hoja de Informacin Sumaria y anexo de corresponder
(Formularios N 6000 y 6001).
En caso una persona acte por cuenta del titular, interponiendo el
medio impugnatorio, en arreglo al artculo 23 del Cdigo
Tributario, se deber acreditar su representacin mediante poder
por documento pblico o privado con firma legalizada
notarialmente o por fedatario designado por la Administracin
Tributaria.
La presentacin de la apelacin no requiere del pago previo de
la parte apelada, pero s se deber acreditar el pago actualizado
de la parte no apelada.
Vencido el plazo para presentar la apelacin se admitir dicho
recurso si el deudor tributario acredita el pago de la deuda
tributaria apelada, actualizada hasta la fecha de pago o presenta
carta fianza bancaria o financiera de acuerdo a las condiciones
establecidas por la Administracin Tributaria.

2.4.4.Plazos para presentar apelacin (Artculo 146 Cdigo Tributario)

Los plazos para presentar la apelacin se pueden apreciar en el
siguiente cuadro:

Clase de apelacin Plazo

Apelacin de resoluciones genricas. Dentro de los 15 das
hbiles siguientes a la
notificacin de la
resolucin.
Resoluciones emitidas como Dentro de los 30 das
consecuencia de la aplicacin de hbiles siguientes a la
normas de precios de transferencia. notificacin de la
resolucin.
De puro derecho Dentro de los 20 das de
notificado el acto
administrativo.
De puro derecho sobre resoluciones Dentro de los 10 das
que establezcan sanciones de comiso hbiles siguientes a la
de bienes, internamiento temporal de notificacin de la resolucin
vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como
las resoluciones que sustituyan a sta
ltima y al comiso.
Apelaciones contra resoluciones que Dentro de los 5 das hbiles
resuelven las reclamaciones de comiso siguientes a la notificacin
de bienes, internamiento temporal de de la resolucin
vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como

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Procedimientos Contencioso y No Contencioso

las resoluciones que sustituyan a esta

ltima y al comiso

Vencido el plazo de apelacin de resoluciones genricas as como

las resoluciones vinculadas a precios de transferencia sern
admitidas la apelacin previo pago de la totalidad de la deuda
tributaria apelada actualizada, o cuando se presente carta fianza
bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta
por doce (12) meses posteriores a la fecha de interposicin de la
apelacin, y se realice dentro del plazo de seis (6) meses de
notificada la resolucin que resuelve la reclamacin (tratndose de
apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia los plazos
sealados de doce (12) meses variarn a dieciocho (18) meses.

2.4.5.Evaluacin de la admisibilidad (Artculos 145 y 146 C.T.)

El Cdigo Tributario establece que la admisibilidad en la
interposicin de los recursos de apelacin la determina el rgano
que dict la resolucin apelada, ante quien se presenta la apelacin.
En nuestro caso es la SUNAT el rgano ante el cual se presenta el
recurso de apelacin y quien verifica los requisitos formales para su
admisin, teniendo competencia para declarar la inadmisibilidad de
los recursos que no cumplen con los requisitos establecidos.

La administracin Tributaria evaluar la apelacin segn los criterios

detallados en el siguiente cuadro:

SUPUESTOS DE EVALUACIN CONSECUENCIA

La apelacin cumple con todos los Se elevan los actuados al
requisitos de admisibilidad. tribunal fiscal, en el plazo
mximo de 30 das hbiles.
Tratndose de la apelacin de Se elevan los actuados al
resoluciones que resuelvan las Tribunal Fiscal, en el plazo
reclamaciones de sanciones de comiso mximo de 15 das hbiles.
de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como
las resoluciones que las sustituyan, y
que cumplan con los requisitos de
admisibilidad.
La apelacin no cumple con todos los Se declara inadmisible la
requisitos de admisibilidad apelacin, luego de
requerirse la subsanacin
del requisito omitido. (*)

(*) El requerimiento de admisibilidad es el mismo al sealado en el

inciso a) del punto 2.3.8. del presente material.

2.4.6.Aspectos inimpugnables (Artculo 147 Cdigo Tributario)

No se podr discutir en la apelacin aspectos no impugnados al
reclamar, salvo que hubieran sido incorporados por la
Administracin Tributaria al resolver la reclamacin.

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Procedimientos Contencioso y No Contencioso

2.4.7.Defensa de las partes (Artculo 148 Cdigo Tributario)

En la va administrativa pueden utilizarse como medios probatorios
los documentos, la pericia y la inspeccin, conjuntamente con las
manifestaciones obtenidas por la Administracin Tributaria.

Excepcionalmente, se admiten pruebas ofrecidas o requeridas y que

no fueron presentadas en primera instancia, si se presentan
cualquiera de las siguientes situaciones:

Que el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por

su causa.
Que el deudor tributario acredite la cancelacin del monto
impugnado actualizado a la fecha de pago.
Que la Administracin Tributaria hubiera incluido un aspecto no
impugnado por el deudor, al momento de resolver en primera
instancia.

2.4.8.Informe oral
El informe oral es la exposicin de las partes (Administracin
Tributaria y deudor tributaria) que tiene como finalidad la
sustentacin de los argumentos presentados en el procedimiento.
Podr solicitarse dentro de los cuarenta y cinco (45) das hbiles de
interpuesto el recurso de apelacin. El Tribunal Fiscal sealar una
misma fecha y hora para el informe de ambas partes.

Tratndose de apelaciones contra resoluciones que resuelven

reclamaciones respecto a la aplicacin de sanciones de
internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, se
podr solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco (5) das
hbiles de interpuesto el recurso de apelacin.

2.4.9.Plazos para resolver (Artculo 150 Cdigo Tributario)

Clases de apelacin Plazos para resolver

Plazo genrico para resolver 12 meses contados desde el
apelaciones. ingreso de los actuados al
Tribunal Fiscal.
Resoluciones emitidas como 18 meses contados desde el
consecuencia de la aplicacin de ingreso de los actuados al
normas de precios de transferencia. Tribunal Fiscal
De puro derecho sobre resoluciones 20 das hbiles contados desde
que establezcan sanciones de comiso el da siguiente de recibido el
de bienes, internamiento temporal de expediente por el Tribunal
vehculos y cierre temporal de Fiscal.
establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as
como las resoluciones que sustituyan a
esta ltima y al comiso.
Contra resoluciones que resuelven las 20 das hbiles contados desde
reclamaciones sobre sancin de cierre, el da siguiente de recibido el
comiso o internamiento; as como expediente por el Tribunal
contra las resoluciones de multa que Fiscal.

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Procedimientos Contencioso y No Contencioso

sustituyan a esta ltima y al comiso.

2.4.10. Fin de la instancia administrativa

La instancia administrativa en materia tributaria culmina con una
resolucin del Tribunal Fiscal. En este sentido, no existe resolucin
ficta denegatoria en esta instancia.

Los pronunciamientos del Tribunal Fiscal pueden ser:

Con pronunciamiento sobre el fondo:

Cuando el Tribunal Fiscal se pronuncia respecto del asunto
controvertido: ya sea confirmando el pronunciamiento de
primera instancia, o acordando modificar o revocar la resolucin
apelada:

o Confirmar: Cuando conserva el acto impugnado.

o Revocar: Cuando no conserva el acto impugnado.
o Revocar en parte y Confirmar: Cuando modifica la
resolucin apelada, revocando un extremo y confirmando en
lo dems que contiene.

Sin pronunciamiento sobre el fondo

Pueden darse los siguientes tipos de resoluciones:

Inadmisible: En aquellos casos en los cuales el recurso

presentado no cumple con los requisitos para su admisin a
trmite.
Aceptacin o Denegacin de Desistimiento
Nula e Insubsistente: cuando el Tribunal ordena a la
Administracin Tributaria emitir un nuevo pronunciamiento.
De cumplimiento: cuando el Tribunal Fiscal emite una
Resolucin declarando nula e insubsistente, se indica adems
que la Administracin vuelva a emitir resolucin de acuerdo a
lo sealado en la parte considerativa de la misma Resolucin
del Tribunal Fiscal. El rea de Reclamos debe emitir una
Resolucin de Cumplimiento, siguiendo lo indicado en la RTF.

Las resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas por los

funcionarios de la Administracin Tributaria, bajo responsabilidad.

En caso el Tribunal Fiscal requiera expedir resolucin de

cumplimiento o emitir informe, se realizar dicho trmite del plazo
mximo de noventa (90) das hbiles de notificado el expediente al
deudor tributario, debiendo iniciarse la tramitacin de la resolucin
de cumplimiento dentro de los 15 primeros das hbiles del referido
plazo, bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal seale plazo
distinto. (Artculo 156 Cdigo Tributario).

En lo que respecta al contenido de las resoluciones, debemos

indicar que el Tribunal Fiscal no puede pronunciarse sobre aspectos
que considerados en la reclamacin, no hubieran sido examinados y

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Procedimientos Contencioso y No Contencioso

resueltos en primera instancia; en tal caso, declarar la

insubsistencia de la resolucin, reponiendo el proceso al estado que
corresponda.

Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal, no cabe la interposicin de

algn recurso impugnatorio en la va administrativa, salvo la
solicitud de correccin de errores materiales o numricos o la
ampliacin del fallo emitido cuando exista algn punto omitido,
dentro del trmino de cinco (5) das hbiles computados a partir del
da siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin al deudor
tributario, peticin que debe ser resuelta por el Tribunal dentro del
quinto da hbil de presentada la solicitud. (Artculo 153 Cdigo
Tributario).

Agotada la va administrativa, mediante el pronunciamiento del

Tribunal Fiscal, el deudor tributario, y en casos excepcionales, la
Administracin Tributaria se encuentran facultados a interponer una
demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial con los
requisitos y condiciones que se han establecido para la
Administracin

2.4.11. Jurisprudencia de observancia obligatoria (Artculo 154 C.T.)

Una resolucin del Tribunal Fiscal que interprete de modo expreso y
con carcter general el sentido de las normas, as como aquellas
emitidas respecto a casos en los que se discuta la jerarqua de
normas aplicables en el supuesto apelado, constituyen
jurisprudencia de observancia obligatoria para los rganos de la
Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea
modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o por ley.
Aqu tambin podemos incluir los fallos del Tribunal que imponga un
criterio adoptado por acuerdo de Sala Plena del Tribunal.

La declaracin como jurisprudencia de observancia obligatoria

deber ser expresa y se publicar la resolucin en el Diario Oficial.

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Procedimientos Contencioso y No Contencioso

III. DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA

ANTE EL PODER JUDICIAL
Las Resoluciones del Tribunal Fiscal ponen fin al procedimiento contencioso
administrativo.

Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal, como ltima instancia

administrativa, la ley faculta al deudor tributario, y excepcionalmente a la
Administracin Tributaria, a impugnar la resolucin del Tribunal Fiscal va la
accin contencioso - administrativa ante el Poder Judicial. Su interposicin
no supone la generacin de una tercera instancia, sino la revisin por parte
del Poder Judicial de la legalidad del procedimiento administrativo. Esta
accin tiene como marco legal al Cdigo Tributario y supletoriamente, a la
Ley Nro. 27584, Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo.

En ese contexto, la demanda podr ser presentada por el deudor tributario

ante la Sala Contencioso Administrativa de la Corte Superior respectiva,
dentro del trmino de (3) meses computados a partir del da siguiente de
efectuada la notificacin de la resolucin debiendo tener peticiones
concretas.

La Administracin Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa, aunque

de modo excepcional puede impugnar la resolucin del Tribunal Fiscal que
agota la va administrativa mediante el Proceso Contencioso Administrativo
cuando la resolucin del Tribunal Fiscal incurra en una de las causales
previstas en el artculo 10 de la Ley del Procedimiento Administrativo
General-Ley N 27444:

Artculo 10.- Causales de nulidad

Son vicios del acto administrativo, que causan su nulidad de pleno derecho, los
siguientes:
1. La contravencin a la Constitucin, a las leyes o a las normas reglamentarias.
2. El defecto o la omisin de alguno de sus requisitos de validez, salvo que se
presente alguno de los supuestos de conservacin del acto a que se refiere el
Artculo 14.
3. Los actos expresos o los que resulten como consecuencia de la aprobacin
automtica o por silencio administrativo positivo, por los que se adquiere
facultades, o derechos, cuando son contrarios al ordenamiento jurdico, o cuando
no se cumplen con los requisitos, documentacin o tramites esenciales para su
adquisicin.
4. Los actos administrativos que sean constitutivos de infraccin penal, o que se
dicten como consecuencia de la misma.

3.1. Actuaciones impugnables y plazos para impugnar

Conforme a lo previsto en la Ley que regula el Proceso Contencioso
Administrativo y cumpliendo los requisitos expresamente aplicables a
cada caso, procede la demanda contra toda actuacin realizada en
ejercicio de las potestades administrativas, siendo impugnables en
este proceso las siguientes actuaciones administrativas y dentro de
los siguientes plazos (Artculos 4 y 17 de la Ley N 27584):

ACTUACIONES IMPUGNABLES PLAZOS

Los actos administrativos y cualquier otra 3 meses desde el

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Procedimientos Contencioso y No Contencioso

declaracin administrativa. conocimiento o

La actuacin material que no se sustenta en notificacin del acto
acto administrativo. material de
La actuacin material de ejecucin de actos impugnacin, lo que
administrativos que transgrede principios o ocurra primero.
normas del ordenamiento jurdico.
La nulidad de acto jurdico administrativo a
que se refiere el inciso 1) del artculo 2001
del Cdigo Civil.
El silencio administrativo, la inercia y 6 meses computados
cualquier otra omisin de la administracin desde la fecha que
pblica. venci el plazo legal
para expedir la
resolucin o producir el
acto administrativo
solicitado.

3.2. Admisibilidad y procedencia de la demanda (Artculo 158 C.T.)

Para la admisin de la Demanda Contencioso Administrativa, ser
indispensable que sta sea presentada dentro del plazo legal de tres
(3) meses Es requisito indispensable acreditar el agotamiento de la
va administrativa, conforme lo normado en la Ley del Procedimiento
Administrativo General o normas especiales, para ello se debe
cumplir con adjuntar a la demanda el documento que acredite este
agotamiento.

El rgano jurisdiccional, al admitir a trmite la demanda, requerir al

Tribunal Fiscal o a la Administracin Tributaria, de ser el caso, para
que le remita el expediente administrativo en un plazo de treinta (30)
das hbiles de notificado.

La admisin a trmite de la demanda no impide la ejecucin de actos

administrativos materia del proceso, independientemente de que
pueda dictarse una medida cautelar que garantice el cumplimiento de
lo dispuesto en ltima instancia administrativa.

3.3. Medios probatorios

En el proceso contencioso administrativo la actividad probatoria se
restringe a las actuaciones recogidas en el procedimiento
administrativo, no pudiendo incorporarse al proceso la probanza de
hechos nuevos o no alegados en etapa prejudicial.

Sin embargo, cuando los medios probatorios ofrecidos por las partes
sean insuficientes para formar conviccin, el juez en decisin
motivada e impugnable, puede ordenar la actuacin de los medios
probatorios adicionales que considere convenientes.

En este proceso, la carga de la prueba recae sobre cada parte,

respecto a lo que se alega con su pretensin.

3.4. Resolucin final

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Procedimientos Contencioso y No Contencioso

La Sentencia Final de la Accin Contencioso Administrativa puede

contener diversos pronunciamientos, diferencindose si se resuelve
sobre cuestiones de fondo o cuestiones de procedimiento.

a) Sobre cuestiones de Fondo:

Pronunciamiento Resultado
Infundado Desestima la demanda y ratifica el
pronunciamiento del Tribunal Fiscal.
Fundada Deja sin efecto el pronunciamiento del
Tribunal Fiscal.
Fundada en Parte Acepta parcialmente la demanda y
ratifica en el resto el pronunciamiento
del Tribunal Fiscal.

b) Sobre Cuestiones de Procedimiento:

Pronunciamiento Resultado
Inadmisible No se admite a trmite la demanda por
no cumplir con los requisitos, ordenando
la devolucin al Tribunal Fiscal.
improcedente No procede la pretensin. Puede ocurrir
cuando se interponga fuera de los plazos
exigidos en la Ley; cuando el administrado
no haya cumplido con agotar la va
administrativa, salvo las excepciones
contempladas en la presente Ley del
Procedimiento Contencioso Tributario; cuando
exista otro proceso judicial o arbitral idntico,
conforme a los supuestos establecidos en el
Artculo 452 del Cdigo Procesal Civil.
Acptese el Se acepta el desistimiento del
desistimiento demandante, quedando sin impugnacin
alguna la Resolucin del Tribunal Fiscal.
Nulidad e Se dispone que el Tribunal Fiscal emita un
insubsistencia nuevo pronunciamiento.
Admisin a Trmite Se acepta la demanda para pronunciarse
sobre el fondo y/o forma del asunto.

IV. PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO

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Procedimientos Contencioso y No Contencioso

El procedimiento no contencioso es aquel en el que no existe conflicto o

contienda entre la Administracin y el deudor, pues este ltimo slo exige el
reconocimiento o la confirmacin de un derecho.

4.1. Solicitud no contenciosa vinculada a la determinacin de la

obligacin tributaria (Artculo 162 y 163 Cdigo Tributario)

Estas solicitudes deben ser resueltas y notificadas en un plazo no

mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles siempre que requiera de
pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria. Con la
solicitud debe presentarse la documentacin que la sustente, si fuera
el caso, de acuerdo a lo exigido para cada solicitud.

En el supuesto que se requiera declaracin expresa por parte de la

Administracin y venza el plazo de ley, se produce el silencio
administrativo negativo. En este supuesto el contribuyente podr
impugnar la Resolucin Ficta denegatoria de su solicitud, en la va de
la reclamacin.

4.2. Reclamacin o apelacin de las solicitudes no contenciosas

vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria

Respecto a la resolucin que resuelve las solicitudes no contenciosas

vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, ser
apelable, excepto las que resuelven las solicitudes de devolucin, las
que sern reclamables.

En caso las solicitudes de devolucin no sean resueltas en el plazo de

cuarenta y cinco (45) das hbiles, se podr interponer el recurso de
reclamacin, dando por denegada la solicitud.

4.3. Solicitud no contenciosa no vinculada a la determinacin de la

deuda tributaria

Este tipo de solicitudes se tramitan conforme a lo dispuesto por la Ley

N 27444 Ley del Procedimiento Administrativo General, que regula la
iniciacin, plazos y trminos, ordenacin, instruccin y fin del
procedimiento, as como los recursos administrativos, se rigen por la
precitada norma legal.

Las resoluciones que ponen fin al procedimiento podrn ser

impugnadas ante el Poder Judicial, mediante la accin contencioso-
administrativa.

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Procedimientos Contencioso y No Contencioso

V. EL RECURSO DE QUEJA

En materia tributaria, la Queja es un medio que permite al contribuyente,

impugnar las actuaciones y procedimientos irregulares que transgredan
directa e indirectamente lo establecido en el Cdigo Tributario. En estos
casos, la autoridad administrativa superior revisa, subsana y determina el
curso legal correcto del procedimiento. Este tema se halla regulado en el
Artculo 155 Cdigo Tributario.

Es preciso sealar que la recurrencia al recurso de Queja se encuentra

restringido a la existencia de actos o procedimientos que afecten la norma
jurdica en cuanto tal. Ello significa que si el deudor tributario se encuentra
ante actos para los que se ha fijado una va de impugnacin distinta, no
podr recurrir a la Queja. As ocurre con los actos que deben ser
impugnados mediante los recursos de reclamacin, de apelacin, solicitudes
de devolucin, entre otros.

5.1. rganos competentes para resolver la Queja

Procede la queja ante el Tribunal Fiscal, respecto de asuntos que son de

competencia de este rgano, cuando existan actuaciones o procedimientos
de la Administracin Tributaria, que afecten directamente o infrinjan lo
establecido en el Cdigo Tributario.

Adems, de acuerdo a lo establecido en el numeral 2.3.2. del presente

material, en tanto no se notifiquen las Resoluciones de Determinacin,
Resoluciones de Multa u rdenes de Pago que correspondan, el Tribunal
Fiscal es competente para pronunciarse, en la va de la queja, sobre la
legalidad de los requerimientos que emita la Administracin Tributaria
durante el proceso de fiscalizacin o verificacin.

De acuerdo al ltimo prrafo del artculo 144 del Cdigo Tributario procede
el recurso de queja cuando el Tribunal Fiscal, sin causa justificada, no
resuelve dentro de los plazos a que se refiere el primer prrafo del artculo
150 del Cdigo Tributario.

Por otro lado, procede la queja ante el Ministerio de Economa y Finanzas

cuando se trate de actos o procedimientos realizados por el Tribunal Fiscal.
La queja se presenta en forma individual, aunque exista ms de un deudor
tributario que se sienta afectado por la Administracin por el mismo motivo
y en similares circunstancias.

El plazo para resolver este recurso, en ambas instancias, ser de veinte (20)
das hbiles contados desde la presentacin del recurso.

Como ejemplos de situaciones en que procede la Queja pueden sealarse: la

exigencia de requisitos indebidos para la admisin de declaraciones,
recursos, etc.; irregularidades en las notificaciones, irregularidades en el
procedimiento de reclamacin, cuando la Administracin Tributaria no
cumple con lo resuelto por el Tribunal Fiscal y el inicio ilegal de la cobranza
coactiva.

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