UNIDAD DE ESTUDIO 1-10: FRAUDE

El alcance del trabajo de los auditores internos comprende el examen y evaluacin del
sistema de control interno de la organizacin. El control interno es el principal medio
para disuadir y detectar fraude. En consecuencia, los auditores internos cumplen una
uncin importante en la minimizacin de los efectos del fraude en la organizacin.

A. Responsabilidades de la Actividad de Auditoria Interna

Esta subunidad trata la obligacin de los auditores internos de disuadir, detectar,

investigar y comunicar la informacin referente a fraude. Estos aspectos estn
considerados en la Norma de Implantacin 1210.A2 y en los Consejos para la Prctica
1210.A2-1 y 1210.A2-2.

B. Indicadores de Fraude

1. La literatura profesional le ha dado mucha atencin a las banderas rojas que pueden
representar una conducta fraudulenta. El auditor interno debe estar alerta a ellas e
investigar cualquier condicin que pueda indicar un fraude potencial. Las banderas rojas
no requieren ser documentadas a menos que el auditor est efectuando una
investigacin de fraude, o bien, que las banderas rojas sean pertinentes a una
observacin de un trabajo en particular.

2. Las responsabilidades del auditor interno para detectar fraude incluyen el tener
suficientes conocimientos para identificar los indicadores de que puede haberse
cometido un fraude, identificando debilidades de control que puedan permitir la
ocurrencia de un fraude y evaluar suficientemente los indicadores de fraude para
determinar si debe realizarse una investigacin.

3. Factores que Contribuyen o que Permiten el Fraude:

a. Un control interno ineficaz, por ejemplo, tiene fallas en:

1) Separar las responsabilidades funcionales de autorizacin, custodia y registro.

2) Limitar el acceso a los activos.

3) Registrar las transacciones, generando falta de responsabilidad para la rendicin

de cuentas (accountability).

4) Comparar los activos existentes contra dicha responsabilidad registrada.

 5) Realizar transacciones de acuerdo con las autorizaciones debidas.
6) Implantar controles establecidos a causa de:

a) Falta de personal.

b) Personal no calificado.

b. Colusin entre empleados sobre los cuales se ejerce poco control.

c. Existencia de activos de fcil disponibilidad como caja, valores pagaderos al

portador o mercanca de mucha demanda en el mercado.

4. Seales de Peligro que Apuntan hacia la Posibilidad de Desfalco (Sawyer y

Dittenhofer, Sawyer's Internal Auditing, pgina 1189)

a. Solicitar pequeos prstamos a compaeros de trabajo.

b. Colocar cheques personales en fondos reembolsables sin fecha o postdatados o

solicitndole a otros retener cheques.

c. Cheques personales canjeados y regresados por razones irregulares.

d. Cobradores o acreedores que se presentan en el negocio y uso excesivo del telfono

para entretener a los acreedores.

e. Canjear vales no autorizados por fondos, o utilizar la autoridad para imponer a otros
que acepten vales por pequeos prstamos a corto plazo.

f. Inclinacin hacia cubrir ineficiencias alterando las cifras.

g. Crticas muy marcadas sobre otras personas, para desviar sospechas.

h. Contestar preguntas con explicaciones poco razonables.

i. Hacer apuestas de juego de cualquier forma ms all de la capacidad para detener la

prdida.

j. Beber y asistir a centros nocturnos en forma desmedida o asociarse con otras

personas de reputacin cuestionable.

k. Comprar o de alguna otra forma adquirir a travs de canales de negocios,

automviles costosos y menaje de casa extravagante.
 l. Explicar un alto estndar de vida como dinero remanente de una herencia.
m. Volverse intolerable a cualquier pregunta.

n. Rehusarse a abandonar la custodia de los registros durante el da; trabajando por lo

general tiempo extra.

o. Rehusarse a tomar vacaciones y rehuir promociones por miedo a que lo detecten.

p. Constante asociacin y aceptacin de agasajos de parte de los proveedores.

q. Manejar un saldo inusualmente grande en su banco o efectuar fuertes compras de

valores.

r. Largas enfermedades propias o de la familia, por lo general sin un plan de

liquidacin de deuda.

s. Jactarse de hazaas y/o llevar consigo grandes cantidades de dinero.

t. Rehacer registros bajo la excusa de claridad en su presentacin.

5. Formas Comunes de Fraude (Sawyer y Dittenhofer, Sawyer's Internal Auditing, pgs.

1187 y 1188):

a. Sellos robados.

b. Robo de mercancas, herramientas, abastecimientos y otras partidas de equipo.

c. Distraer pequeas sumas de fondos de caja y registros.

d. Fallas en el registro de venta de mercanca y guardarse el efectivo.

e. Crear sobrantes en fondos de caja y registros bajo el sistema de registrar de menos.

f. Sobrecargar las cuentas de gastos o utilizar los anticipos en beneficio personal.

g. No registrar cobranzas en las cuentas de clientes.

h. Embolsarse pagos de clientes, expidiendo recibos en recortes de papel o en

talonarios de recibos falsos.
i. Cobrar una cuenta, quedarse con el dinero y descargarlo de la cuenta; cobrar cuentas
dadas de baja y no reportarlo.

j. Cargos en la cuenta de clientes con dinero robado.

k. Emitir notas de crdito por reclamaciones o devoluciones falsas de clientes.

l. Fallas para hacer diariamente los depsitos en los bancos o depositar nicamente
una parte.

m. Alterar fechas en las fichas de depsito para cubrir robos.

n. Efectuar depsitos con cifras redondeadas, con intencin de apropirselos a fin de

mes.

o. Registrar en nmina horas extra ficticias o incrementar la cuota por hora.

p. Mantener empleados en nmina que ya fueron indemnizados.

q. Falsificar altas en nmina; retener salarios no reclamados.

r. Destruir, alterar o cancelar notas de ventas en efectivo y embolsarse el dinero.

s. Retener cargos por ventas en efectivo utilizando cuentas de cargo falsas.

t. Registrar descuentos en efectivo no autorizados.

u. Aumentar los importes de reembolsos de caja chica y/o totales en el registro de

gastos.

v. Utilizar recibos de gastos personales para respaldar pagos de partidas falsas.

w. Utilizar copias de papel carbn, de comprobantes utilizados con anterioridad o

utilizar un original previo, cambiando su fecha.

x. Pagar facturas falsas u otras obtenidas mediante colusin con proveedores.

y. Incrementar el importe de las facturas de proveedores, mediante colusin con ellos.

z. Cargar a la compaa compras personales, mediante el mal uso de rdenes de

compra.

aa. Facturar mercanca robada usando cuentas ficticias.

 bb. Embarcar mercanca robada a la casa de algn empleado o familiar.

cc. Falsificar los inventarios para cubrir robos o algn otro delito.

dd. Retener cheques pagaderos a la compaa o a proveedores.

ee. Conseguir de los cheques cancelados que devuelve el banco (N. del T.: sistema
seguido en Estados Unidos de regresar al usuario los cheques pagados) aquellos que
cubran registros ficticios.

ff. Insertar hojas de registro contable ficticias.

gg. Causar errores en las sumas de ingresos en efectivo y registros de gastos.

hh. Confundir deliberadamente contabilizaciones a las cuentas control y detalladas.

ii. Vender desperdicio y material de desecho, embolsndose el dinero.

jj. Vender llaves de puertas o combinaciones de cajas de valores.

kk. Crear saldos acreedores en los libros y convertirlos en efectivo.

ll. Falsificar notas de embarque e ir a medias con el transportista.

mm. Obtener cheques en blanco (no protegidos) y falsificar firmas.

nn. Permitir precios especiales o privilegios a clientes u otorgar negocios favoreciendo

proveedores.

6. El Fraude de la Direccin ocurre por lo general a causa de la facilidad con que la

administracin puede pasar por alto el sistema de control interno. Sawyer and
Dittenhofer mencionan ocho razones sobre este fraude (pginas 1206 a la 1208):

a. Los ejecutivos algunas veces realizan acciones precipitadas en las cuales no pueden
retroceder.

b. Los centros de utilidad pueden distorsionar los hechos, con el fin de suspender
decisiones de reduccin o eliminacin.

c. Los gerentes incompetentes pueden engaar para sobrevivir.

 d. El desempeo puede ser distorsionado con el fin de obtener mayores bonificaciones.

e. La necesidad de xito puede ocasionar que los gerentes se decepcionen.

f. Gerentes sin escrpulos pueden servir intereses en conflicto.

g. Se inflan las utilidades para obtener ventajas en el mercado.

h. Quien controla tanto los activos como sus registros, est en perfecta posicin para
falsificar estos ltimos.

7. Seales de Peligro de Fraude. An el sistema de control interno ms eficaz puede ser

algunas veces desatendido quizs por colusin de uno o ms empleados. Por lo tanto un
auditor debe tener la sensibilidad para detectar ciertas condiciones que puedan indicar
la existencia de fraude, incluyendo:

a. Alta rotacin de personal.

b. Baja moral de los empleados.

c. Los papeles de trabajo que respaldan los asientos de ajuste no estn fcilmente
disponibles.

d. Las conciliaciones bancarias no se efectan con prontitud.

e. Aumento en el nmero de quejas de clientes.

f. Tendencia al deterioro en las utilidades cuando la industria o la organizacin en su

conjunto est funcionando bien.

g. Numerosos ajustes de auditoria por montos significativos.

h. Bajas contables de faltantes en inventarios, sin ninguna tentativa de determinar las

causas.

i. Expectativas de desempeo no realistas.

j. Rumores de conflicto de intereses.

k. Uso de facturas duplicadas como soporte de pagos a proveedores.

l. Utilizar una sola fuente para contratos de compra.

C. Procedimientos del Trabajo

1. La naturaleza y extensin de los procedimientos especficos desarrollados para

detectar e investigar fraude dependen de las circunstancias del trabajo especfico,
incluyendo la evaluacin de riesgo del auditor interno.
2. Conforme a lo anterior, una descripcin de procedimientos especficos para el fraude
est fuera del alcance de este texto. Sin embargo, los pronunciamientos citados en la
introduccin proporcionarn lineamientos de ayuda.

D. Controles

1. Al igual que los procedimientos de contratos, los controles especficos son demasiado
diferentes para caer dentro del alcance de este texto.

2. Para descripciones sobre conceptos de control que tienen una amplia aplicacin,
vanse las Unidades de Estudio 1-5 y 1-6.