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Ao de la Diversificacin Productiva y del Fortalecimiento de la Educ

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES


ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE ADMINISTRACI

INFORME

DERECHO TRIBUTARIO

Docente:
RICARDO CORNEJO DEL VAL
Integrantes:
Asignatura: IBARROLA MURILLO, Darlin Kemberlin
DERECHO EMPRESARIAL TERN ESPINOZA , Elsa Marina

2015 - IV CICLO
Mircoles, 09 de Diciembre de 2015
El Presente informe, es
realizado por los alumnos de
Administracin - Ciclo IV de
la Universidad Csar Vallejo
Sede Chepn, con el
compromiso de brindarle
informacin slida y precisa.

2
INDICE

I. INTRODUCCIN........................................................................4

II. DESARROLLO DEL INFORME


1) Microeconoma y Macroeconoma:............................................6
2) Etapas bsicas de la Macroeconoma ......................................9
3) Variables de la Macroeconoma................................................9
4) Nivel General de Produccin
.................................................................................................

10
5) Tasa de Desempleo
.................................................................................................

14
6) Tasa de Inflacin
.................................................................................................

14
7) Problemas y Preguntas
.................................................................................................

15

III. CONCLUSIONES
.................................................................................................
27

IV. REFERENCIA BIBLIOGRFICAS


.................................................................................................
28

3
I. INTRODUCCIN

El Derecho Tributario se puede definir como el conjunto de normas


encaminadas a optimizar la recaudacin tributaria en armona con los
derechos fundamentales que tienen los contribuyentes

Esta conceptualizacin armoniza el inters fiscal del Estado (IUS


IMPERIUM TRIBUTARIUM), ya que los tributos han sido creados con el
propsito que el Estado cumpla sus fines, de lo cual se desprende
que un ente privado (por ejemplo una sociedad annima) no puede
crear tributos.

Adems debe entenderse que toda la regulacin no puede exceder


los lmites constitucionales que posee una persona, ya que sera
inconstitucional pensar en imponer un impuesto al aire que uno
respira simplemente bajo la excusa que se contamina al ambiente
por la emisin de dixido de carbono. En igual sentido, los tributos no
pueden buscar generar fondos para el aprovechamiento
desmesurado de determinado sector (ya que se rompe el equilibrio
econmico) o incrementar los recursos de un aparato estatal (por
ejemplo es totalmente inconstitucional e inmoral pretender subir los
impuestos en un pas para incrementar los sueldos de los
funcionarios de ms alta jerarqua de algn estamento) y que la
carga tributaria la soporten el resto de contribuyentes.

Las personas naturales tienen derechos que son irrenunciables y


frente a lo cual ninguna autoridad ni ente fiscalizador puede ni
mucho menos debe vulnerar, por ejemplo sera totalmente irracional
4
pretender coger a golpes a un contribuyente que no present
cuatro declaraciones determinativas va PDT (Programa de
Declaracin Telemtica), siendo solamente relevante imponer una
sancin de multa. En igual sentido es impensable en un sistema
democrtico, bajo pretexto de crear conciencia tributaria, que la
Administracin Tributaria publique una lista de contribuyentes que
mantienen procesos pendientes de resolucin por discrepancias con
la determinacin de la deuda efectuada por los fiscalizadores de
dicha entidad, ya que se contravendran derechos fundamentales,
como el derecho a la imagen y a la buena reputacin.

De igual manera no es viable que la Administracin Tributaria bajo


presuncin determine una omisin de ingresos por parte de un
contribuyente (persona jurdica) y por consiguiente le emita diversas
rdenes de pago y resoluciones de multa, simplemente porque un ex
trabajador de dicho contribuyente comunique verbalmente en un
Centro de Servicios que sospecha la existencia de un tipo de
evasin tributaria. Lo profesional y necesario es que la fiscalizacin
que se practique (siempre y cuando existan indicios) contemple
bases ciertas tales como los Libros y Registros Contables
relacionados con Asuntos Tributarios o los Comprobantes de Pago
involucrados, as como la omisin en declaraciones por parte de
clientes y proveedores de dicho contribuyente.

El respeto a los derechos fundamentales de la persona es un aspecto


indesligable que toda fundamentacin tributaria debe contemplar a
cada instante para evitar que el Estado en la bsqueda de recaudar
al final perjudique a los contribuyentes.

DESARROLLO DEL INFORME

1. DERECHO TRIBUTARIO

A. DEFINICIN:

El Derecho Tributario, tambin denominado como


concepto de Derecho Fiscal, es parte integrante del
Derecho Pblico, el cual a su vez est inserto dentro del
Derecho Financiero, y se ocupa de estudiar las leyes a
partir de las cuales el gobierno local manifiesta su fuerza
tributaria con la misin de conseguir a travs del mismo
5
ingresos econmicos por parte de los ciudadanos y
empresas, y que son los que le permitirn cubrir el gasto
pblico de todas las reas del estado.

B. AUTONOMA DEL DERECHO TRIBUTARIO:

El derecho tributario es una disciplina autnoma porque


tiene sus propias normas, entre las cuales destaca el cdigo
tributario, la ley del impuesto a la renta y la ley de
tributacin municipal. Tambin es autnoma porque existen
libros de derecho tributario y porque existen ctedras
dedicadas al mismo. Las particularidades de su autonoma
son las siguientes:

1. La naturaleza especifica de la obligacin tributaria:

a) El sujeto activo siempre es el Estado


b) El objeto de la obligacin siempre es dar.

2. Las caractersticas de la responsabilidad

3. El procedimiento econmico.

4. En virtud de que el Estado no puede llevar a cabo la


remisin de deudas, surge la figura jurdica de la exencin
para determinada categora de contribuyentes.

5. Las infracciones y los delitos fiscales, as como las


sanciones por las mismas, estn contenidas en el Cdigo
Fiscal de la Federacin. Es decir en una misma ley.
Finalidad del derecho tributario: El Derecho Tributario tiene
por objeto el establecimiento y aplicacin de los impuestos y
el estudio de la obligacin tributario y de las accesorias. El
Derecho Tributario material estudia las normas que
establecen el tributo y los elementos y caractersticas del
mismo. El derecho tributario formal, se refiere al
procedimiento para definir y valorar el tributo.

C. NATURALEZA JURDICA DE LA RELACION JURIDICA


TRIBUTARIA

Nacimiento de la obligacin tributaria


La Relacin Jurdico-Tributaria puede definirse como un
vnculo jurdico obligacional surgido en virtud de las normas
reguladoras de las obligaciones tributarias que permite el
fisco como el sujeto activo, la pretensin de una prestacin
pecuniaria a ttulo de tributo por parte de un sujeto pasivo
6
que est obligado a la prestacin. En toda relacin jurdico-
tributaria existen los siguientes elementos:
a) Sujeto Activo es el Estado o la entidad pblica a la cual se le
ha delegado potestad tributaria por ley expresa. El Estado en
virtud del Ius imperium recauda tributos en forma directa y a
travs de organismos pblicos a los que la ley le otorga tal
derecho.
b) El Deudor Tributario o Sujeto Pasivo. Es aquel respecto del
cual se verifica el hecho generado de la obligacin tributaria,
es toda persona fsica o natural y jurdica obligada a cumplir
y hacer cumplir los deberes formales segn lo establecen las
leyes tributarias del pas.

D. CARACTERSTICAS DEL DERECHO TRIBUTARIO.


El Estado como manifestacin de la sociedad jurdicamente
organizada tiene que cumplir con un tipo preciso de
funciones que son ineludibles. Estos deberes o cargas son las
funciones pblicas.

Entre las caractersticas del derecho tributario estn:

Tiene la calidad de Derecho pblico: Es el que se refiere a la


organizacin de las cosas pblicas.

Tiene la calidad de Derecho privado: Es el que se refiere o


acta al inters de los sujetos entre s y concierne a las
relaciones del individuo con su semejante para satisfacer sus
necesidades personales.

E. NORMAS COMPLEMENTARIAS

El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no


deben tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las
obras o servicios que constituyen los supuestos de la
obligacin. Las aportaciones que administran el Institutito
Peruano de Seguridad Social IPSS y la Oficina de
Normalizacin Provisional ONP se rigen por las normas del
cdigo tributario, salvo aquellos aspectos que por
su naturaleza requieran normas especi0ales, los mismos que
sern sealados por decreto supremo. Se deja constancia
que toda mencin al Instituto Peruano de Seguridad Social
IPSS , se entender referida al Seguro
7
Social de Salud ESSALUD, de acuerdo a lo dispuesto por la
primera disposicin final y derogatoria de la ley 27056 que
fue publicada el 30 de enero de 1999.

F. RELACIONES CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO

i. CON EL DERECHO CONSTITUCIONAL

El derecho tributario se relaciona con el derecho


constitucional porque la constitucin contiene normas
tributarias como el principio de legalidad, en consecuencia es
claro que tambin debemos estudiar esta rama del derecho
cuando estudiamos derecho tributario.

ii. CON EL DERECHO PROCESAL.

El derecho tributario se relaciona con el derecho procesal


porque existen procedimientos tributarios, los cuales se rigen
por el cdigo tributario y por el cdigo procesal civil.

iii. CON EL DERECHO CIVIL.

El derecho tributario se relaciona con el derecho civil porque


existen normas del cdigo civil aplicables a la primera rama
del derecho mencionada. Por lo cual todo tributarista debe
dominar el derecho civil entre otras ramas del derecho.

iv. CON EL DERECHO PENAL.

El derecho tributario se relaciona con el derecho penal por


que existen delitos tributarios y ley penal tributaria. Es decir,
importa mucho al tributarista los delitos tributarios.

v. CON EL DERECHO INTERNACIONAL.

El derecho tributario se relaciona con el derecho internacional


porque existe el derecho tributario internacional y porque se
estudia la doble tributacin. Tema sobre el cual se ha escrito
muy poco en el caso peruano y que si existe bibliografa en la
doctrina extranjera.

vi. CON EL DERECHO MERCANTIL

El derecho tributario se relaciona con el derecho mercantil


porque las empresas individuales de responsabilidad limitada
y sociedades estn obligadas a tributar. Es decir, todo

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tributarita debe conocer las responsabilidades que establece
el derecho societario para los distintos tipos societarios.

vii. CON EL DERECHO COOPERATIVO

El derecho tributario se relaciona con el derecho cooperativo


porque las cooperativas estn obligadas a tributar. En
consecuencia es claro que todo tributarita debe conocer
la organizacin de una cooperativa.

viii. CON EL DERECHO AGRARIO

El derecho tributario se relaciona con el derecho


agrario porque las comunidades y empresas comunales estn
obligadas a tributar. Por lo cual todo aquel abogado que
aspire a ser tributarita debe dominar las personas jurdicas
del derecho agrario.

ix. CON EL DERECHO SOCIETARIO

El derecho tributario se relaciona con el derecho societario


por que las sociedades estn obligadas a tributar. Es decir,
todo tributarita debe conocer los tipos societarios, al igual
que su organizacin y los tipos de responsabilidad

x. CON EL DERECHO CONSTITUCIONAL

El derecho tributario se relaciona con el derecho


constitucional porque los organismos constitucionalmente
autnomos estn obligados a tributar. En tal sentido el Poder
Judicial y el Ministerio Pblico entre
otras instituciones tributan.

xi. CON EL DERECHO ADMINISTRATIVO

El derecho tributario se relaciona con el derecho


administrativo porque las instituciones pblicas estn
obligadas a tributar. En tal sentido las oficinas registrales,
indicio, direcciones regionales y gobiernos regionales
tributan.

xii. CON EL DERECHO LABORAL

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El derecho tributario se relaciona con el
derecho laboral porque las organizaciones sindicales estn
obligadas a tributar. Las organizaciones sindicales
son sindicatos, federaciones y confederaciones.

G. RAMAS DEL DERECHO TRIBUTARIO

1. DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO

El derecho tributario sustantivo es la rama del derecho


tributario que regula y estudia la parte sustantiva del derecho
tributario. En consecuencia es claro que esta rama del
derecho se divide en derecho pblico y derecho privado.

2. DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO.

El derecho procesal tributario es la rama del derecho


tributario que regula y estudia la parte procesal de esta rama
del derecho. En consecuencia es claro que es importante
tambin dominar el derecho procesal.

3. DERECHO PENAL TRIBUTARIO.

El derecho penal tributario es la rama del derecho tributario


que regula y estudia la ley penal tributaria al igual que los
ilcitos tributarios, y dems instituciones del derecho penal
que importan al derecho tributario.

4. DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO.

El derecho tributario administrativo es la rama del derecho


tributario que estudia y regula el proceso administrativo
tributario, en consecuencia es claro que los procedimientos
tributarios se clasifican en administrativos y judiciales.

5. DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO.

El derecho constitucional tributario es la rama del derecho


tributario que estudia y regula los principios constitucionales
aplicables a esta rama del derecho, entre los cuales destaca
el principio de legalidad.

6. DERECHO TRIBUTARIO SANCIONADOR

El derecho tributario sancionador es la rama del derecho


tributario que estudia y regula las sanciones que se imponen
en esta ltima como las multas o cierre de locales.

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7. DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL.

El derecho tributario internacional es la rama del derecho


tributario que estudia y regula los tributos en los contratos y
empresas internacionales, lo cual permite comprender que
el comercio no slo es nacional o interno sino que tambin
existe comercio exterior y comercio internacional, lo cual
debe ser conocido por todo tributarita. No es lo mismo el
comercio exterior que el comercio internacional, es decir, son
conceptos distintos, con significados diferentes que son muy
confundidos por los abogados, pero no por los juristas. Dentro
de este tema es necesario estudiar la doble tributacin.

2. PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO.

Los principios son ideas sintticas, sntesis geniales que sirven a


manera de matrices generales de todo cosmos o dimensin del
conocimiento. En Derecho son conceptos fuerza, conceptos o
proposiciones que explican, dan cuenta, y delimitan un determinado
saber o conocimiento. Son conceptos o proposiciones que inspiran e
informan la creacin, modificacin y extincin de las normas
jurdicas. En el Derecho tributario estos existen por ser lmites a la
potestad tributaria, es decir existen como control del poder del
Estado para crear, modificar y extinguir tributos. As, la
determinacin del contenido de los principios tributarios tiene un
mbito especfico: la potestad tributaria del Estado. Por consecuencia
mediante estos principios se subordina al propio Estado a la voluntad
general de la sociedad, protegiendo a la sociedad de cualquier
arbitrariedad del uso del poder estatal en el ejercicio de su potestad
tributaria.

Por eso los principios tributarios son el lmite del Poder Tributario del
Estado, a fin de que no se vulnere los derechos fundamentales de la
persona, ni se colisione con otros sectores y potestades con las
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cuales se debe coexistir. Y estos derechos fundamentales estn
preferentemente en, por ejemplo, el derecho a la propiedad privada y
a la riqueza, porque como se sabe, los tributos son una afectacin a
la riqueza de las personas.

Segn la doctrina existen los siguientes principios tributarios:


Legalidad, Justicia, Uniformidad, Respeto de los Derechos
Fundamentales, Publicidad, Obligatoriedad, Certeza, Economa en la
recaudacin, Igualdad, No confiscatoriedad, Capacidad contributiva,
Redistribucin o Proporcionalidad, Estabilidad econmica, Eficacia en
la asignacin de recursos. De los cuales desarrollaremos slo
algunos.

1. Principio de legalidad:

En latn este principio es expresado bajo la siguiente frase: Nullum


tributum sine lege; que significa no hay tributo sin ley. Este
principio se explica cmo un sistema de subordinacin a un poder
superior o extraordinario, que en el derecho moderno no puede ser la
voluntad del gobernante, sino la voluntad de aquello que representa
el gobernante, es decir de la misma sociedad representada.
Recordemos que es esta representacin lo que le da legitimidad al
ejercicio del poder del Estado, y por lo mismo a la potestad tributaria
del Estado. As el principio de Legalidad, o de Reserva de la Ley,
delimita el campo y legitimidad del obrar del Estado para imponer
tributos. No cualquier rgano puede imponer tributos, sino slo
aquellos que pueden o tienen la potestad para ello, y slo la tienen si
estn autorizados por ley, que resulta decir, estn autorizados por la
sociedad, puesto que la ley es la voluntad y/o autorizacin de la
sociedad. Eso es lo que cautela este principio. En un Estado moderno
la ley no es la boca del soberano, sino la boca de la sociedad. Este
principio es, pues, un medio de garantizar cierta estabilidad y respeto
por los derechos de toda la sociedad, fundados en el pacto social, y
esta se expresa a travs de la ley.

Toda ley, entonces, tiene en la forma, en su forma de creacin, un


sistema de seguridad. Es decir, no se acaba en ser representacin o
boca de la sociedad como dijimos-, sino en constituirse en un medio
de seguridad, un principio de certeza y predictibilidad de todo
fenmeno jurdico. As que al lado de la delimitacin de los rganos
que tienen la facultad para crear, modificar o extinguir tributos, est
el contenido interno que en s lleva la ley. Y cul es ese contenido
interno? Que todo est conforme a cierta razonabilidad, a cierto
mtodo que suponga un determinado orden social, que responda a
12
una concepcin jurdica, a un ordenamiento jurdico determinado
temporal y espacialmente. La legalidad es pues la representacin
del sentimiento csmico, interno, de un tipo de visin social, de cierto
paradigma social de vida. La legalidad responde, pues, a un orden
poltico social e histrico. Lo jurdico en el principio de legalidad, es
aquello que enlaza diversas dimensiones: poltica, sociedad, historia
y juridicidad. Pero las enlaza a travs del derecho positivo. De algo
que puede crear certeza, seguridad, y capacidad de verificacin,
prueba, revisin, etc.

Por eso este principio se propone como mtodo de discriminacin a


priori de actos incorrectos de creacin de tributos. Es un acto previo.
Es un conveniente sistema y mecanismo de proteccin contra el
poder tributario del Estado. Es un acto que convierte los hechos en
objetos de derecho.

En un concepto tcnico Rubio Correa escribe, La reserva de la ley,


que quiere decir que slo las normas con rango de ley pueden crear,
modificar, suprimir o exonerar tributos. Nadie puede arrogarse esa
funcin. Y por qu slo las normas con rango de ley? Pues porque
son estas normas con rango de ley una atribucin o facultad
legislativa. Slo pueden son normas con rango de ley aquellas que
derivan de rganos que tienen potestad legislativa, es decir, de
potestad para crear normas. Y quines tienen potestad legislativa?
Pues slo la sociedad representada. As, crean leyes aquellas
instituciones que representan a la sociedad como, por ejemplo, el
Gobierno Central, el Gobierno Regional, y el Gobierno Local, que
tienen por tal motivo potestad tributaria, y puesto que se constituyen
como entes que representan a la sociedad. La potestad tributaria por
eso la tienen quienes tienen facultad legislativa. No depende del
rgano que las crea, sino de la facultad que tiene este rgano,
facultad legislativa para crear tributos.

Luis Hernndez Berenguel escribe que el principio de legalidad Acta


como un lmite formal al ejercicio del poder tributario. La sujecin a
dicho principio supone que el poder tributario sea ejercido por quien
la posee, y no por cualquiera. Es la forma la que determina la
jurisdiccin, y/o competencia para crear tributos, y es esta creada
por ley.

Es ste principio un mtodo de razonabilidad, de tal manera que si


mediante ley se da poder de crear tributos, etc., pues tambin
mediante ley se tiene que ponerle lmites a este poder, o facultad o

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potestad. De tal forma que se le opone a esta facultad tributaria una
fuerza igual y superior que es la propia ley.

2. Principio de Justicia:

Este principio parece basarse en un razonamiento de orden social,


colectivo. Si la Sociedad es el Estado, entonces, esta sociedad tiene
que realizar ciertos hechos que lleven a la realizacin de la
proteccin y preservacin del Estado y por lo tanto de la misma
colectividad. Por eso se dice que Todas las personas e integrantes
de la colectividad de todo Estado, tienen el deber y la obligacin de
contribuir al sostenimiento del Estado, mediante la tributacin,
asumiendo la obligacin de contribuir por medio del tributo, en virtud
a sus capacidades respectivas, y en proporcin a los ingresos que
obtienen, esta carga tributaria debe ser en forma equitativa.

Este principio asegura la vida del Estado, pero no asegura la vida del
individuo. Pagar tributos, a costa de nuestra propia vida no es algo
que est dentro de lo conveniente para la sociedad. Resulta que si
tenemos la obligacin de dar tributos, el Estado tiene la obligacin de
distribuir en forma correcta los tributos aportados por nosotros. Eso
debera suponer que en cuanto el Estado deja de hacer eso -uso
adecuado y correcto de los tributos, para los fines que fueron
generados- entonces el ciudadano se vera liberado de la tributacin.

La justicia ha sido un fundamento un poco oscuro, difcil de


aprehender, de manejar, por eso primero habra que determinar qu
es lo que constituye algo justo, y justo en referencia a qu. En el
Derecho lo justo, desde Ulpiano, es la voluntad constante y
permanente de darle a cada cual lo suyo. Pero qu es de cada
quin? Cmo se puede establecer esto? La constante ha sido
determinar lo justo en referencia al derecho positivo. En Derecho
Tributario se trata de ser justo en la distribucin de la carga tributaria
en la sociedad, de acuerdo a la capacidad tributaria, para tributar, de
cada persona. La justicia en Derecho Tributario es visto desde la
ptica de la distribucin o justicia distributiva. Todos deben tributar,
pero no de cualquier manera, sino de acuerdo a ciertas condiciones,
a sus condiciones contributivas, y de acuerdo a su capacidad de
generar, poseer, tener riqueza, patrimonio, etc. Esto establece una
relacin entre el Estado y las personas; esta relacin es un deber, es
decir, un acto imprescindible, que tiene carcter sistmico (Del
incumplimiento de este deber se sucederan consecuencias sociales
de real peligro para el ordenamiento social). Es decir es una
imputacin de carcter social, definido individualmente. As, si todos
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conforman el Estado, si todos somos el Estado, todos tenemos el
deber de procurar su sostenimiento, el sostenimiento del orden social
que provoca como funcin el Estado.

Por ltimo, hablar del principio de justicia implica, pues, que la carga
tributaria debe ser distribuida en forma equitativa. Para ello se han
creado divisiones de los tributos, que regulan o intentan regular este
tipo de equilibrio pretendido. La clasificacin es, como sabemos,
impuestos, contribuciones y tasas; tributos que en s ya estn
determinando, de alguna forma, la capacidad contributiva de la
persona.

3. Principio de Uniformidad:

El principio de uniformidad pretende darle un mismo tipo de solucin


a tipos semejantes de problemas. Por lo mismo puede poner en
evidencia otro fenmeno, el de la igualdad. La igualdad jurdica
implica desigualdad contributiva, en materia tributaria, por eso se
escribe que la Ley establece que en materia tributaria en lo atinente
al pago de los impuestos, todos somos y tenemos las mismas
obligaciones. La igualdad jurdica implica la desigualdad contributiva,
a mayor capacidad contributiva la aportacin tributaria es mayor..
Este planteamiento es sumamente trascendente, porque explica y
distingue lo que es realmente la igualdad. Y lo explica cmo
concepto, y no como dogma. Es decir, que deja sustentado que no
puede haber uniformidad si se olvidan los principios primeros de toda
relacin jurdica, que es establecer cierto mtodo de organizacin
social, de resolucin y administracin de los fenmenos sociales con
carcter de exigibles.

La igualdad jurdica significa que todos somos iguales, solo por


ficcin, slo como mtodo para poder armar un esquema de
organizacin social. No significa que todos somos iguales, sino que
todos necesitamos, por igual, ciertas cosas. Necesitamos, por
ejemplo, ciertos servicios, derechos, etc. Y, an siendo realmente
desiguales, hay algunas iguales necesidades. Por lo tanto, ms que
igualdad de personas hay igualdad en las necesidades prioritarias
de estas personas, por lo que se llaman necesidades colectivas.

Lo que el principio de uniformidad pretende en el Derecho


Tributario- es determinar por intermedio de la igualdad jurdica cierta
uniformidad en el pago, en el tributo, eso significara desigualdad
contributiva justa, es decir: a mayor capacidad contributiva la
aportacin tributaria es mayor. En trminos sencillos: si yo gano
15
ms debo pagar mayores impuestos, o porcentajes mayores de un
mismo impuesto general; por ejemplo, el impuesto a las rentas; si se
pasa de un estndar determinado de rentas, entonces se tendr que
pagar al Estado en proporcin directa a esa renta. Eso significa
uniformidad de los actos tributarios.

4. Principio de Publicidad

En Derecho la publicidad nos recuerda a Pomponio, en la


Roma de antao, cuando se grababa en piedra las leyes de la
comunidad. Las leyes eran puestas en el centro de la plaza para que
puedan ser ledas y cumplidas. El efecto deseado no era el de
responder a un principio de concordancia con la voluntad de la
sociedad y de respetar el derecho de esta sociedad -como en el
Derecho Moderno-, sino el de obediencia al soberano. La publicidad
de las leyes era un medio de subordinacin y no un medio de control
del poder de los soberanos, como hoy.

La publicidad es actualmente un medio de control de la


potestad tributaria del Estado, por medio del cual la sociedad entera
tiene la posibilidad de saber, de antemano, a qu atenerse y cmo
actuar en determinados casos. Pero en el Derecho tributario la
publicidad, ese deber del Estado de anunciar, hacer de pblico
conocimiento las normas emitidas, no es tan clara, por la infinidad de
normatividad existente, y por las muy variadas modificaciones que se
hacen. En el Derecho Tributario las normas parecen cambiar con
reiterada frecuencia y la publicidad se muestra, por ello, como un
principio urgente, pero a la vez muy difcil de apuntalar. Porque la
publicidad de las normas no significa slo que estas normas salgan
publicadas en el Diario Oficial el Peruano, por ejemplo, sino que
puedan ser usadas como medios de defensa y de actividad jurdica.
Si las normas varan con demasiada frecuencia y en perodos muy
cortos, es imposible que pueda haber cierta seguridad de usarlas
como medios de defensa, e incluso como medios de trabajo. La
multiplicidad de normas emitidas complica el asunto.

Cuando un texto normativo a pesar de haber sido publicado,


no surte efectos en el uso y funcin que cumple, entonces estamos
frente a un problema de publicidad normativa. Ya dijimos que la
publicidad no significa que est publicada, sino ms bien se define
por sus efectos; es decir, por las garantas que logra esta publicacin.
Por ejemplo, cuando se publica edictos de los remates en el peridico
de mayor circulacin, el objetivo es cautelar los derechos de
cualquier tercero que pudiera tener derecho sobre los bienes materia
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del remate. No es slo que se d a conocer, sino que este
conocimiento de la posibilidad de ejercitar un derecho.

En el derecho tributario el principio de publicidad tiene real


importancia por la modalidad en que se organizan y norman las
relaciones tributarias, puesto que este tipo de normatividad en el
Per- generalmente no son propiamente normas jurdicas, pero
cumplen la misma funcin. As ...en el Estado contemporneo la
Administracin Publica (dentro de la cual se halla la Tributaria),
funciona con determinados criterios de uniformizacin, que
normalmente estn contenidos en circulares y rdenes internas que
no constituyen normas jurdicas formales pero que actan como
tales.. Y estas circulares y rdenes internas regulan fenmenos de
orden general para todos los que realicen una determinada hiptesis
de incidencia. Estas circulares u rdenes internas de la
administracin de materia tributaria, tratan de la determinacin del
contribuyente, de la afectacin a la riqueza de los contribuyentes,
por eso ...la publicidad como requisito de la tributacin en su
conjunto, exige que no haya secretos frente al contribuyente, y que
toda disposicin que afecte a esta materia (tenga o no la formalidad
de norma jurdica), sea pblicamente conocida. Y no puede haber
secretos porque se afectara a un derecho fundamental de la
persona, el derecho a la propiedad privada, de donde se desprenden
los dems derechos. La publicidad cumple la funcin de ser un
mecanismo de garanta de los derechos; y slo mediante l se hace
legtima una norma. Una norma de no ser pblica, no puede ser an
norma jurdica, y menos legtima, es decir no tiene validez.

5. Principio de Obligatoriedad

En Derecho tributario no se trata de un acto voluntario. Sino


de una imposicin. En la norma tributaria existe la determinacin de
una obligacin (el deber es general, para con la sociedad), que
consiste en el acto del individuo de hacer entrega de parte de su
patrimonio al Estado. La obligacin comporta el establecimiento y
sujecin a realizar un acto tambin determinado, la tributacin.
Obligacin es nexo, vnculo, lazo que fuerza la voluntad individual.

Las disposiciones del Derecho tributario son obligatorias no


porque exista una relacin entre dos sujetos que responden a la
coincidencia de voluntades, sino por imposicin y preeminencia de
una de las voluntades: la voluntad del Estado. Es decir, la voluntad
colectiva que se impone sobre la voluntad individual.

17
Jos Osvaldo Casas parafrasea a Juan Bautista Alberti, quien
escribe hablando del Tesoro Pblico: ...En la formacin del Tesoro
puede ser saqueado el pas, desconocida la propiedad privada y
hoyada la seguridad personal; en la eleccin y cantidad de los gastos
puede ser dilapidada la riqueza pblica, embrutecido, oprimido,
denigrado el pas; concluyendo en lo estrictamente tributario: No
hay garanta de la Constitucin, no hay uno de sus propsitos de
progreso que no puedan ser atacados por la contribucin
exorbitante, desproporcionada o el impuesto mal colocado o mal
recaudado.

6. Principio de Certeza

Tiene su base en la posibilidad de proyectarse en el futuro.


Pedro Flores Polo, sin embargo, afirma que este principio viene de
Adam Smith, la certeza en la norma tributaria es un principio muy
antiguo preconizado por Adam Smith en 1767, al exponer las clsicas
mximas sobre la tributacin.[4]. Como sabemos Smith es conocido
por su libro La riqueza de las naciones.

Flores Polo enfatiza que establecer el impuesto con certeza


es obligar al legislador a que produzca leyes claras en su enunciado,
claras al sealar el objeto de la imposicin, el sujeto pasivo, el hecho
imponible, el nacimiento de la obligacin tributaria, la tasa,
etc. [5] Por eso es imprescindible que ... no basta a la ley crear el
tributo, sino establecer todos sus elementos esenciales.[6] Solo as
podr haber certeza.

7. Principio de Economa en la recaudacin

Rubio y Bernales dicen que los constituyentes se referan a


reducir la tributacin a su finalidad de financiamiento. El Derecho
tributario regula pues los actos tributarios en referencia directa a la
finalidad de financiamiento. Sin embargo, parece ms bien que el
principio presente se ampla por ser un control al exceso de
determinacin de tributos por parte del Estado. El Estado no puede
imponer a diestra y siniestra cualquier tributo, basado en su potestad
tributaria, sino que tiene que limitar este poder tributario a sus
funciones especficas, es decir a la finalidad de la propia tributacin
fiscal: la de financiamiento. Este debera ser el lmite, el
financiamiento del Estado para los gastos propios de su funcin y
existencia. Ir ms all de estos gastos sera incurrir en lo
arbitrario, puesto que el Estado no puede afectar a la riqueza del
18
patrimonio ms que en la proporcin de su necesidad de
financiamiento para su existencia y cumplimiento de sus fines
especficos.

8. Principio de Igualdad

La igualdad es un valor jurdico, que Regis Debray resume en


la siguiente frase: sin discriminacin a priori. Este concepto no
alude a la igualdad de los sujetos, no dice que los seres humanos son
iguales, sino que deben ser tratados sin discriminacin a priori por
su desigualdad racial, sexual, social, etc. El concepto de igualdad se
afianz en la modernidad, con la Revolucin Francesa y alocucin a la
Libertad, Igualdad y Fraternidad. Consista, pues, en una estrategia
contra la discriminacin del rgimen anterior, de la Monarqua; y
contra los privilegios, que segn Friedrich Hayek, tenan los
conservadores del rgimen anterior a la independencia. La igualdad,
para Hayek habra significado, entonces, sin privilegios a priori por la
condicin racial, social, sexual, etc.

Dentro del Derecho Tributario Luis Hernndez Berenguel


afirma que existen tres aspectos fundamentales en este principio: a)
Imposibilidad de otorgar privilegios personales en materia tributaria,
es decir la inexistencia de privilegios. Nadie puede pagar menos
tributos por cuestiones raciales, sociales, sexuales, sino en relacin
directa con su condicin econmica. Aqu la igualdad est en
determinar la condicin econmica, y eludir o negar cualquier
diferencia poltica. b) Generalidad y/o universalidad de los tributos.
Por tal la norma tributaria debe aplicarse a todos los que realizan el
hecho generador de la obligacin. Otra vez la razn de la
imputacin tributaria es en la generacin de la riqueza, en las rentas
o en actos que tienen que ver con un factor econmico. c)
Uniformidad. La uniformidad supone que la norma tributaria debe
estructurarse de forma tal que se grave segn las distintas
capacidades contributivas, lo que a su vez admite la posibilidad de
aplicar el gravamen dividiendo a los contribuyentes en grupos o
categoras segn las distintas capacidades contributivas que posean
y que se vean alcanzadas por el tributo..
La relacin establecida debe ser entre capacidad contributiva y
tributo. Para Marcial Rubio Correa este principio de la Igualdad se
define como la aplicacin de los impuestos sin privilegios, a todos
aquellos que deben pagarlos, segn se establezca en la ley.

9. Principio de no confiscatoriedad

19
Este lmite a la potestad tributaria del Estado consiste en
garantizar que ste ltimo no tenga la posibilidad de atentar contra
el derecho de propiedad. Se refiere este principio a que, por la va
tributaria, el Estado no puede violar la garanta de inviolabilidad de la
propiedad establecida en la norma pertinente. Porque si se viola
esta propiedad se estara confiscando. Por eso Marcial Rubio escribe:
No confiscatoriedad, que significa que el Impuesto pagado sobre un
bien no puede equivaler a todo el pre
cio del bien, a una parte apreciable de su valor. Tcnicamente
hablando, confiscar es quitar la propiedad de un bien sin pagar un
precio a cambio. Aqu, obviamente, se utiliza el trmino en sentido
analgico, no estricto..

No puede atentarse contra la posibilidad de vida del


contribuyente, porque la propiedad es riqueza, pero esta riqueza
tiene su referente en las posibilidades, o potenciamiento de la vida
del ser humano. Cuando se tutela el patrimonio se tutela tambin la
transferencia de esta, el valor del mismo. Algo es patrimonio, o
riqueza, si tiene una carga de valor, si vale, si puede ser utilizado
como instrumento de cambio. Y este instrumento, este valor,
posibilita la vida del ser humano. El patrimonio est, pues, en
conexin directa de la vida del ser humano, y de su superacin. La
riqueza no es slo un lujo, sino una determinacin de las
posibilidades de vida. Determina incluso el desarrollo de vida del ser
humano. La no confiscatoriedad, por ello, no resguarda simplemente
al patrimonio, sino a la vida, a la posibilidad de vida. Por consiguiente
no es estrictamente el patrimonio lo fundamental, porque este es
slo un instrumento de la posibilidad de vida del ser humano. No es
el principio de no confiscatoriedad, pues, una garanta al patrimonio,
o riqueza, sino a la posibilidad de vida.

Luis Hernndez Berenguel explica que la confiscatoriedad


desde el punto de vista cuantitativo no es propiamente un principio
de la tributacin, sino ms bien una consecuencia de la
inobservancia del principio de capacidad contributiva. Este principio
puede definirse como una garanta contra el atentado a las
posibilidades econmicas del contribuyente. Es decir, cuando el
tributo excede a las posibilidades econmicas del contribuyente se
produce un fenmeno confiscatorio aclara Luis Hernndez
Berenguel.

20
10. Principio de Capacidad Contributiva

Este principio redefine al ser humano como un sujeto econmico, lo


define por sus condiciones econmicas y no sociales o culturales. No
importa as la calidad intelectual, etc., sino la capacidad de generar
rentas. El ser humano es medido por su potencia econmica, por ser
generador de riqueza, y esta es medida por su actividad, por sus
rentas, etc. Esta medida sirve, pues, para lograr cierta conexin con
la imposicin tributaria. Por medio de la misma capacidad
contributiva el sujeto de derecho, o persona natural o jurdica- es
afectado en relacin directa con su condicin econmica, y con las
caractersticas y elementos adheridos a este sujeto como generador
de riqueza. Principio que se asocia con la desigualdad contributiva de
la que habamos tratado al referirnos al principio tributario de
igualdad. As, La capacidad tributaria o contributiva, (...) puede
definirse, siguiendo a Jarach, como la potencialidad de contribuir a
los gastos pblicos que el legislador atribuye al sujeto particular.
Para nosotros es: la aptitud para pagar tributos, que reposa en el
patrimonio o riqueza propia del contribuyente.

11. Principio de defensa de los derechos


fundamentales de la persona

Los derechos fundamentales de la persona tienen un reconocimiento


internacional, y se disponen como dogmas, o derechos universales
que deben ser tutelados siempre por el Derecho. Hablar, pues, de
Derechos Fundamentales es hablar de fundamentos, es decir de
fuerzas irresistibles y ltimas segn Bobbio-, que actan como
dogmas. Por eso, los derechos fundamentales son dogmas. As, la
igualdad, la libertad, son derechos fundamentales porque su validez
no est en debate. Lo que puede estar en duda es el margen de
estos derechos, pero no los derechos. Este principio alude, pues, a la
proteccin o tutela de los Derechos Fundamentales, frente a los
tributos, o a la potestad tributaria del Estado, que por tal motivo, no
puede agredir estos derechos fundamentales de la persona.

3. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.


Son fuentes del Derecho Tributario, aquellos medios que rigen la
creacin y aplicacin de normas jurdicas tributarias. En ese sentido,
las fuentes pueden ser de aplicacin obligatoria (caso de la
Constitucin, las Leyes, Resoluciones de observancia obligatoria
emitidas por el Tribunal Fiscal) o pueden servir de referencia para los
21
operadores del derecho en la prctica tributaria (caso de la doctrina y
resoluciones emitidas por el tribunal fiscal que no constituyan
jurisprudencia de observancia obligatoria).

Son fuentes del Derecho Tributario:

a. Las disposiciones constitucionales;


b. Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y
ratificados por el Presidente de la Repblica;
c. Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
d. Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin
de tributos regionales o municipales;
e. Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
f. La jurisprudencia;
g. Las resoluciones de carcter general emitidas por la
Administracin Tributaria;
h. La doctrina jurdica.

Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas por las que


conforme a la Constitucin se puede crear, modificar, suspender o
suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda referencia a
la ley se entender referida tambin a las normas de rango
equivalente.

4. LOS TRIBUTOS

Los tributos son ingresos pblicos de Derecho pblico que consisten


en prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente,
exigidas por una Administracin pblica como consecuencia de la
realizacin del hecho imponible al que la Ley vincula el deber de
contribuir.

Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el


sostenimiento del gasto pblico, sin perjuicio de su posible
vinculacin a otros fines.

A. NATURALEZA Y CARACTERSTICAS

Un tributo es una modalidad de ingreso pblico o prestacin


patrimonial de carcter pblico, exigida a los particulares, que
presenta los siguientes rasgos identificatorios:

1. Carcter Coactivo
22
El carcter coactivo de los tributos est presente en su naturaleza
desde los orgenes de esta figura. Supone que el tributo se impone
unilateralmente por los entes pblicos, de acuerdo con los principios
constitucionales y reglas jurdicas aplicables, sin que concurra la
voluntad del obligado tributario, al que cabe impeler coactivamente
al pago.

Debido a este carcter coactivo, y para garantizar la autoimposicin,


principio que se remonta a las reivindicaciones frente a los monarcas
medievales y que est en el origen de los Estados constitucionales,
en Derecho tributario rige el principio de legalidad. En virtud del
mismo, se reserva a la ley la determinacin de los componentes de la
obligacin tributaria o al menos de sus elementos esenciales.

2. Carcter Pecuniario

Si bien en sistemas premodernos existan tributos consistentes en


pagos en especie o prestaciones personales, en los sistemas
tributarios capitalistas la obligacin tributaria tiene carcter
dinerario. Pueden, no obstante, mantenerse algunas prestaciones
personales obligatorias para colaborar a la realizacin de las
funciones del Estado, de las que la ms destacada es el servicio
militar obligatorio.

En ocasiones se permite el pago en especie: ello no implica la


prdida del carcter pecuniario de la obligacin, que se habra fijado
en dinero, sino que se produce una dacin en pago para su
cumplimiento; las mismas consideraciones son aplicables a aquellos
casos en los que la Administracin, en caso de impago, proceda al
embargo de bienes del deudor.

3. Carcter Contributivo

El carcter contributivo del tributo significa que es un ingreso


destinado a la financiacin del gasto pblico y por tanto a la
cobertura de las necesidades sociales. A travs de la figura del
tributo se hace efectivo el deber de los ciudadanos de contribuir a las
cargas del Estado, dado que ste precisa de recursos financieros para
la realizacin de sus fines. El Federalista justificaba la atribucin de la
potestad impositiva a los poderes pblicos afirmando que:

23
El dinero ha sido considerado, con razn, como el principio vital del
cuerpo poltico, como aquello que sostiene su vida y movimiento y le
permite ejecutar sus funciones ms vitales.

El carcter contributivo permite diferenciar a los tributos de otras


prestaciones patrimoniales exigidas por el Estado y cuya finalidad es
sancionadora, como las multas.

Pese a que el principal objetivo de los tributos sea la financiacin de


las cargas del Estado, pueden concurrir objetivos de poltica
econmica o cualesquiera otros fines, que en casos concretos
pueden prevalecer sobre los contributivos.

B. TIPOS DE TRIBUTOS

Existen diversos tipos de tributos. Entre ellos podemos identificar:

IMPUESTOS:

Son impuestos las prestaciones en dinero o en especie, exigidas por


el Estado en virtud del poder de imperio, a quienes se hallen en las
situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles

El impuesto, se fundamenta en la soberana de la nacin, justificado


por la necesidad de atender requerimientos de inters social y es, sin
duda, el ms importante de los tributos que percibe el Estado para el
desarrollo de sus fines.

Impuestos Directos: Son aquellos en los cuales coincide el


sujeto jurdico responsable de la obligacin y el sujeto
econmico que soporta el tributo. Ejemplo: El impuesto sobre la
Renta y Complementarios. El declarante es el mismo
contribuyente que paga el impuesto.

Impuestos Indirectos: Se trata de aquellos donde el sujeto


jurdico no es el mismo sujeto econmico, quien paga el monto
respectivo. Ejemplo: El impuesto sobre las ventas: Quien
declara (responsable jurdico) no es el mismo que paga el
monto del impuesto (lo hace el comprador).

CONTRIBUCIONES:

24
Se define la contribucin como, una compensacin pagada con
carcter obligatoria a un ente pblico, con ocasin de una obra
realizada por l con fines de utilidad pblica pero que proporciona
ventajas especiales a los particulares propietarios de bienes
inmuebles.

Contribuciones sociales: Son los mismos aportes parafiscales,


que son percibidos por las entidades designadas para prestar
servicios de seguridad social, fomentar la enseanza de los
trabajadores, fortalecer la familia, etc.

Contribuciones corporativas: Son los aportes pagados a


determinadas instituciones, por servicios especficos, que
pueden ser gremiales. Algunas son: Pagos a Cmaras de
comercio, Superintendencias y Contraloras.

Contribuciones econmicas: Son los pagos obligatorios que


hacen los contribuyentes y que tienen destinacin ms o
menos especfica. Ej: Contribucin por Valorizacin.

Otras contribuciones: A pesar de su denominacin, son:


Impuestos a la Gasolina y el Impuesto de Boca de Mina de
Carbn.

TASAS:

Se refiere a un tributo con menor grado de obligatoriedad, ya que


depende del sometimiento voluntario del particular al decidirse a
utilizar un servicio del Estado, que se sabe implica una obligacin de
pagar y la existencia de un ente pblico que dar una
contraprestacin directa a quien paga.

De acuerdo a la naturaleza del servicio, las tasas pueden ser:

Arbitrios: Por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico.


Lo recaudan los Gobiernos Locales.

Derechos: Por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el


uso o aprovechamiento de bienes pblicos. Por ejemplo, el pago de
derechos para obtener una copia de la Partida de Nacimiento o de un
asiento (ficha de registro) en los Registros Pblicos.

25
Licencias: Gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la
realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalizacin. Por ejemplo las Licencias Municipales de
Funcionamiento de Establecimientos Comerciales o Licencias de
Construccin.

C. CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS SEGN SU


ADMINISTRACIN

1. Gobierno Central

Impuesto a la Renta
Impuesto General a las Ventas
Impuesto Selectivo al Consumo
Impuesto Extraordinario de Solidaridad
Derechos Arancelarios

2. Gobiernos Locales

Impuesto Predial
Impuesto de Alcabala
Impuesto al Patrimonio Vehicular
3. Otros
Contribuciones a la Seguridad Social
Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico
Industrial SENATI
Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria
de la Construccin SENCICO

GOBIERNO CENTRAL

o IMPUESTO A LA RENTA

El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital,


del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores,
entendindose como tales a aqullas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos peridicos.

26
Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en
cinco categoras, adems existe un tratamiento especial para las
rentas percibidas de fuente extranjera.

i. Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en


especie) del arrendamiento o sub arrendamiento, el valor
de las mejoras, provenientes de los predios rsticos y
urbanos o de bienes muebles.

ii. Segunda categora, intereses por colocacin de capitales,


regalas, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y
otros.

iii. Tercera categora, en general, las derivadas de actividades


comerciales, industriales, servicios o negocios.

iv. Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de


cualquier profesin, ciencia, arte u oficio.

v. Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal


prestado en relacin de dependencia.

Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en


contribuyentes domiciliados y contribuyentes no domiciliados en el
Per y; en personas jurdicas, personas naturales.

Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de


fuente mundial, debiendo efectuar anticipos mensuales del impuesto.
En cambio, los contribuyentes no domiciliados, conjuntamente con
sus establecimientos permanentes en el pas, tributan slo por sus
rentas de fuente peruana, siendo de realizacin inmediata.

Se considerarn domiciliadas en el pas, a las personas naturales


extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas por 2 aos o
ms en forma continuada. No interrumpe la continuidad de la
residencia o permanencia, las ausencias temporales de hasta 90 das
en el ejercicio; sin embargo, podrn optar por someterse al
tratamiento que la Ley otorga a las personas domiciliadas, una vez
que hayan cumplido con 6 meses de permanencia en el

Pas y se inscriban en el Registro nico de Contribuyentes (RUC).

Se consideran como rentas de fuente peruana, sin importar la


nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las
27
operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los
contratos, a las siguientes:

a) Las producidas por predios situados en el territorio del


pas.
b) Las producidas por capitales, bienes o derechos, incluidas
las regalas, situados fsicamente o colocados o utilizados
econmicamente en el pas.
c) Las originadas en el trabajo personal o en actividades
civiles, comerciales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo
en el territorio del Per.
d) Las obtenidas por la enajenacin de acciones o
participaciones representativas del capital de empresas o
sociedades constituidas en el Per.

Los contribuyentes domiciliados que realizan actividades


consideradas como de la tercera categora, segn la Ley del
Impuesto actividades comerciales, industriales, etc., debern
aplicar la tasa del 27% sobre la renta imponible.

o UIT (La Unidad Impositiva Tributaria):

Es un valor de referencia utilizado por las normas tributarias lmites


de afectacin, deduccin, para determinar bases imponibles, para
aplicar sanciones, etc. Su valor se determina considerando los
supuestos macroeconmicos

Los pagos a cuenta por las rentas de tercera categora se efectan en


funcin a dos sistemas:

a. Sistema de coeficientes, aplicable a contribuyentes perceptores de


rentas de tercera categora que en el ejercicio gravable anterior
hayan obtenido renta imponible.
El coeficiente se obtiene de dividir el monto del impuesto calculado
correspondiente al ejercicio anterior entre el total de los ingresos
netos del mismo ejercicio.
b. Sistema del dos por ciento, aplicable a los contribuyentes
perceptores de rentas de tercera categora, que hayan iniciado
operaciones durante el ejercicio o que no hayan obtenido renta
imponible en el ejercicio anterior (es decir que hayan obtenido
prdida tributaria).

28
c. Adicionalmente al pago a cuenta que le corresponda al
contribuyente, se deber abonar un anticipo que se aplica con una
tasa progresiva que va de 0,25% a 1,25% de los activos netos de la
empresa.

o IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

El Impuesto General a las Ventas IGV (impuesto al valor agregado),


grava la venta en el pas de bienes muebles, la importacin de
bienes, la prestacin o utilizacin de servicios en el pas, los
contratos de construccin y la primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los mismos.

Este Impuesto grava nicamente el valor agregado en cada etapa de


la produccin y circulacin de bienes y servicios, permitiendo la
deduccin del impuesto pagado en la etapa anterior, a lo que se
denomina crdito fiscal.

El Impuesto se liquida mensualmente, siendo su tasa de 16%.


Entre las diversas operaciones no gravadas con dicho impuesto,
podemos mencionar la exportacin de bienes y servicios y la
transferencia de bienes con motivo de la reorganizacin de
empresas.

o IMPUESTO DE PROMOCIN MUNICIPAL

Este Impuesto se aplica en los mismos supuestos y de la misma


forma que el Impuesto General a las Ventas, con una tasa de 2%, por
lo tanto, funciona como un aumento de dicho Impuesto.

En la prctica, en todas las operaciones gravadas con el Impuesto


General a las Ventas se aplica la tasa del 18%, que resulta de la
sumatoria de este impuesto con el de Promocin Municipal.

o IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

El Impuesto Selectivo al Consumo es un tributo al consumo


especfico, y grava la venta en el pas a nivel de productos de
determinados bienes, la importacin de los mismos, la venta en el
pas de los mismos bienes cuando es efectuada por el importador y
los juegos de azar y apuestas. De manera similar a lo que acontece
con el Impuesto General a las Ventas este tributo es de realizacin
inmediata, pero se determina mensualmente. Las tasas de este

29
Impuesto oscilan entre 0 y 118%, dependiendo del bien gravado,
segn las tablas respectivas.

o IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD

Grava las remuneraciones que mensualmente se abonan a los


trabajadores, as como las retribuciones de quienes prestan servicios
sin relacin de dependencia ya sea que califiquen como rentas de
cuarta o de quinta categora. Es contribuyente el empleador slo por
las remuneraciones y retribuciones que califiquen como rentas de
quinta categora, debiendo calcularse el Impuesto aplicando la tasa
de 2%.

o DERECHOS ARANCELARIOS

Los Derechos Arancelarios se aplican sobre el valor CIF de los bienes


importados al Per. Las tasas son de 12% 20%. Slo sobre algunos
bienes afectos a la tasa del 20% se aplica una sobretasa de 5%.

o IMPUESTO PREDIAL

El Impuesto Predial es un tributo municipal de periodicidad anual que


grava el valor de los predios urbanos o rsticos. Para este efecto, se
consideran predios a los terrenos, las edificaciones e instalaciones
fijas y permanentes.

La Tasa del Impuesto es acumulativa y progresiva variando entre


0.2% y 1%, dependiendo del valor del predio.

Se encuentran inafectos del Impuesto Predial, entre otros, los de


propiedad de las Universidades, centros educativos y los
comprendidos en concesiones mineras.

o IMPUESTO DE ALCABALA

El Impuesto de Alcabala grava las transferencia de inmuebles a ttulo


oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive
las ventas con reserva de dominio.

30
La base imponible ser el valor del inmueble determinado para
efectos del Impuesto Predial. La tasa aplicable es del 3%, de cargo
del comprador.
Se encuentran exonerados de este Impuesto, la transferencia al
Estado de los bienes materia de la concesin que realicen los
concesionarios de las obras pblicas de infraestructura y de servicios
pblicos al trmino de la concesin; as como las transferencias
patrimoniales derivadas de las fusiones, divisiones o cualquier otro
tipo de reorganizacin de empresas del Estado, en los casos de
inversin privada en empresas del Estado.

Debe mencionarse que la venta de inmuebles que se encuentre


gravada con el Impuesto General a las Ventas, no se encuentra
afecta al Impuesto de Alcabala, salvo la parte correspondiente al
valor del terreno.

Cabe precisar, que se encuentra gravada con el Impuesto General a


las Ventas la primera venta de inmuebles realizada por el constructor
de los mismos.

o IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR

El Impuesto al Patrimonio Vehicular es de periodicidad anual y grava


la propiedad de los vehculos automviles, camionetas y station
wagons, fabricados en el pas o importados, con una antigedad no
mayor de 3 aos. La antigedad de 3 aos se computar a partir de
la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular.

La base imponible est constituida por el valor original de


adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, siendo que la
tasa es de 1%.

o CONTRIBUCIN al SENATI

La Contribucin grava el total de las remuneraciones que pagan a sus


trabajadores las empresas que desarrollan actividades industriales
manufactureras en la Categora D de la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme CIIU de todas las actividades econmicas de
las Naciones Unidas (Revisin 3). Debe entenderse por remuneracin
todo pago que perciba el trabajador por la prestacin de servicios
personales, sujeto a contrato de trabajo, sea cual fuere su origen,
naturaleza o denominacin.

31
La tasa de la Contribucin al SENATI es de 0.75% del total de las
remuneraciones que se paguen a los trabajadores.
o CONTRIBUCIN AL SENCICO

Aportan al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la


Construccin SENCICO, las personas naturales y jurdicas que
construyan para s o para terceros dentro de las actividades
comprendidas en la Gran Divisin 45 de la CIIU de las Naciones
Unidas.

La tasa de esta contribucin es de 0.2% y se aplica sobre el total de


los ingresos que perciban los sujetos pasivos, por concepto de
materiales, mano de obra, gastos generales, direccin tcnica,
utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente, cualquiera sea
el sistema de contratacin de obras.

o CONTRIBUCIN A LA SEGURIDAD SOCIAL

a. Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud

La Ley N 27056 cre el Seguro Social de Salud (ESSALUD) en


reemplazo del Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) como un
organismo pblico descentralizado, con la finalidad de dar cobertura
a los asegurados y derecho habientes a travs de diversas
prestaciones que corresponden al Rgimen Contributivo de la
Seguridad Social en Salud. Este seguro se complementa con los
planes de salud brindados por las entidades empleadoras ya sea en
establecimientos propios o con planes contratados con Entidades
Prestadoras de Salud (EPS) debidamente constituidas. Su
funcionamiento es financiado con sus recursos propios.

Son asegurados al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en


Salud los afiliados regulares (trabajadores en relacin de
dependencia y pensionistas), afiliados potestativos (trabajadores y
profesionales independientes) y derecho habientes de los afiliados
regulares (cnyuge e hijos).

b. Sistema Nacional de Pensiones

Se cre en sustitucin de los sistemas de pensiones de las Cajas de


Pensiones de la Caja Nacional de Seguridad Social, del Seguro del
Empleado y del Fondo Especial de Jubilacin de Empleados
Particulares.

32
A partir del 1 de junio de 1994 la Oficina de Normalizacin Previsional
(ONP), tiene como funcin administrar el Sistema Nacional de
Pensiones y el Fondo de Pensiones a que se refiere el Decreto Ley N
19990.

Se consideran asegurados obligatorios, a los siguientes:

Trabajadores que prestan servicios bajo el rgimen de la actividad


privada a empleadores particulares, cualesquiera que sea la duracin
del contrato de trabajo y/o el tiempo de trabajo por da, semana o
mes, siempre que no estn afiliados al Sistema Privado de Pensiones.
Algunos trabajadores que prestan servicios al Estado.
Trabajadores de empresas de propiedad social, de cooperativas de
usuarios, de cooperativas de trabajadores y similares.
Trabajadores del servicio del hogar.

Las aportaciones
Aportan los trabajadores en un porcentaje equivalente al 13% de la
remuneracin asegurable
Las aportaciones sern calculadas sin topes, sobre la totalidad de las
remuneraciones percibidas por el asegurado.
Prestaciones
Las prestaciones a las que tiene derecho el asegurado son las
siguientes:
Pensin de invalidez;
Pensin de jubilacin;
Pensin de sobrevivientes;
Capital de defuncin;

5. INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS DE


DERECHO TRIBUTARIO

Las infracciones y sanciones tributarias se ubican dentro de la


familia de las infracciones y sanciones administrativas;
regulndose las mismas en el Cdigo Tributario; mientras que los
ilcitos de mayor gravedad con impacto tributario se regulan
mediante el derecho penal, a travs del Decreto Legislativo N
813 Ley Penal Tributaria.

CUADRO COMPARATIVO ENTRE INFRACCIN Y DELITO

Se determina de forma Se determina de forma subjetiva,


objetiva, no requiere intencionalidad (dolo)
33
se requiere intencionalidad

Generalmente vinculada al Bsicamente relacionada al


incumplimiento de incumplimiento de obligaciones
obligaciones sustanciales
formales
Infractor Autor y/o partcipes
Es un ilcito sancionado por la Es un ilcito sancionado por la
Autoridad Tributaria Justicia Penal
El proceso culmina con la El proceso culmina con una
emisin de sentencia judicial la cual es
un acto administrativo, Impugnable en la va jurisdiccional.
impugnable
en la va administrativa y
judicial.

PRINCIPIO DE OBJETIVIDAD

TIPOS DE INFRACCIONES (ART. 172)

34
CLASES DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

TIPOS DE SANCIONES

Pecuniarias (Multa)
Internamiento temporal de vehculos
Cierre temporal de establecimiento
Comiso de bienes
35
1. MULTA:

Es una sancin administrativa de tipo pecuniaria que tiene


por finalidad reprimir la conducta del infractor ante el
eventual incumplimiento de una obligacin tributaria
sustancial o formal (Artculo 180 y 181 del Cdigo
Tributario). Respecto a la actualizacin de las multas, el
artculo 29 del Cdigo Tributario establece que las multas
constituyen tambin deuda tributaria, y en ese sentido, le
resultan aplicables los intereses moratorios en caso de
cumplimiento tardo.

2. INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULOS:

Sancin no pecuniaria mediante la cual se afecta los


derechos de posesin o propiedad del infractor sobre el
vehculo que se encuentra en infraccin de conformidad
con las normas tributarias. El vehculo es internado
temporalmente desde su ingreso a los depsitos o
establecimientos designados por la SUNAT. En aquellos
casos en los que los vehculos sean declarados en
abandono, podrn ser adjudicados al Estado, rematados,
destinados o donados a entidades pblicas. La aplicacin
de esta sancin y el procedimiento de recuperacin del
vehculo se encuentran regulada en el Artculo 182 del
Cdigo Tributario.

3. CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTO U OFICINA DE


PROFESIONALES INDEPENDIENTES:

Es una sancin no pecuniaria que consiste en el cierre del


local del infractor con la finalidad de impedir el desarrollo
de las actividades comerciales del infractor por un perodo
determinado de tiempo. Paralelamente se pueden colocar
carteles alusivos a la infraccin cometida, teniendo a la vez
una finalidad de escarmiento y correccin de la conducta
infractora hacia el lado positivo de la moral (Artculo 183
del Cdigo Tributario).

4. COMISO DE BIENES:

Sancin no pecuniaria que consiste en la retencin de los


bienes por parte de la Administracin Tributaria que son
36
materia de infraccin tributaria y su traslado posterior a
depsitos de la administracin. El comiso se aplica
usualmente en los casos de traslado de bienes y siempre y
cuando no se exhiban los documentos exigidos para
sustentar dicho traslado, los mismos no hayan sido
emitidos correctamente o en los casos en que el
comprador no pueda acreditar la propiedad del bien. La
aplicacin de la sancin de comiso de bienes y la
recuperacin de dichos bienes se encuentra regulada en el
Artculo 184 del Cdigo Tributario.

UIT:

S/. 3,850.00 para el ao 2015 (D.S. N 374-2014-EF). La Unidad


Impositiva Tributaria es un valor de referencia que puede ser
utilizado en las normas tributarias, a fin de mantener en los
mismos trminos de poder adquisitivo las bases imponibles,
deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos monetarios
de los tributos que considere conveniente el legislador (Norma XV
del Cdigo Tributario). Se toma como referencia la UIT vigente a la
fecha en que se cometi la infraccin, y cuando no sea posible
establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la
Administracin Tributaria detect la infraccin

TIPO DE INFRACCIONES ARTCULO 173 DEL CDIGO TRIBUTARIO

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TIPO DE INFRACCIONES ARTCULO 174 DEL CDIGO TRIBUTARIO

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CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTOS U OFICINAS DE
PROFESIONALES

Es el cierre temporal del local, con un mximo de 10 das calendario.


La sancin de cierre se aplicar en el establecimiento en el que se
cometi o detect la infraccin.

Base Legal: Articulo 183 del Cdigo Tributario


R.S. 144-2004/SUNAT
R.S. 063-2007/SUNAT, modificado por la R.S. 195-2012

Cierre Temporal de establecimientos u oficinas de profesionales

PRIMERA OPORTUNIDAD Y SIGUIENTES:

La sancin que se aplica es CIERRE TEMPORAL (Decreto Legislativo


N1113, R.S. 195-2012) y puede ser sustituido por multa slo en los
casos que es imposible aplicar la sancin de cierre.

NOTA.- Se podr sustituir la sancin de CIERRE TEMPORAL por multa,


cuando:
Por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin;
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La Administracin determine mediante Resolucin de
Superintendencia, adoptar medidas como suspensin de licencia,
permisos, concesiones o autorizaciones vigentes, otorgados por
entidades

SANCIN DE COMISO DE BIENES

Es la sancin mediante la cual se afecta, el derecho de posesin o


propiedad del infractor, segn sea el caso, sobre los bienes
vinculados a la comisin de las Infracciones sancionadas con el
comiso.

Base Legal:

Artculo 1824 del Cdigo Tributario


R.S. 157-2004/SUNAT: Reglamento de la Sancin de Comiso de
bienes.

TIPO DE INFRACCIONES - ARTCULO 175 DEL CDIGO TRIBUTARIO

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TIPO DE INFRACCIONES- ARTCULO 176 DEL CDIGO TRIBUTARIO

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TIPO DE INFRACCIONES- ARTCULO 177 DEL CDIGO TRIBUTARIO

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6. REGIMENES TRIBUTARIOS
Para Personas Naturales:

NUEVO RUS (RGIMEN NICO SIMPLIFICADO):


A este rgimen tributario pueden acogerse las personas
naturales que conducen un negocio unipersonal. Esta modalidad
te conviene si tus ventas sern al por menor y directamente al
pblico en general. Es ideal para negocios como bodegas,
farmacias, panaderas, peluqueras, restaurantes, un pequeo
taller de produccin u otros comercios parecidos.

En el nuevo RUS existen 5 categoras para pagar la cuota


mensual. Cada contribuyente debe ubicarse en una de ellas y
tener en cuenta el lmite de sus ingresos brutos y compras
mensuales:

Categora Ingresos Mensuales Compras Mensuales Cuota Mensual


1 S/.5,000 S/.5,000 S/.20
2 8,000 8,000 50
3 13,000 13,000 200
4 20,000 20,000 400
5 30,000 30,000 600

A. REQUISITOS:

Puedes incorporarte a este rgimen en cualquier mes del ao,


teniendo en cuenta estos requisitos:

Las actividades deben realizarse en un solo local o sede


productiva.

El monto de tus ventas no debe superar los S/. 360,000 por


ao, ni tampoco el lmite mensual de S/. 30,000 en el
transcurso del ao.

El monto de tus compras no deben superar los S/. 360,000 por


ao, ni tampoco el lmite mensual de S/. 30,000 en el
transcurso del ao.

El valor de tus activos fijos (maquinarias, muebles,


instalaciones, etc.) no debe superar los S/. 70,000, sin
considerar inmuebles ni vehculos.

Los comprobantes de pago: En este rgimen est prohibida la


emisin de facturas, pero es posible solicitar la autorizacin de
45
impresin de tickets o cintas emitidas por mquinas
registradoras. Para ello, debers inscribir la mquina
registradora con el formulario N 809 de "Mquinas
Registradoras" en los centros de Servicios al Contribuyente o
dependencias de la SUNAT.

En el caso de que requieras trasladar tus bienes de un lugar a


otro, debers emitir una gua de remitente.

B. LIBROS DE CONTABILIDAD QUE SE DEBEN LLEVAR:

No ests obligado a llevar libros contables.

Para Personas Naturales y Jurdicas:

RGIMEN ESPECIAL DE RENTA (RER):


Este es un rgimen intermedio entre el Nuevo RUS y el Rgimen
General, que permite relacionarse en la compra-venta con otras
empresas. Bajo esta modalidad se pueden emitir facturas y otros
comprobantes de pago con el mismo efecto tributario. El RER
est dirigido tanto a las microempresas conducidas por personas
naturales como a las que se constituyen como personas jurdicas
que realizan actividades de servicios, comercio, industria,
produccin, manufactura y extraccin de recursos naturales
(incluidos la crianza de animales y cultivos).

Puedes acogerte a este rgimen en cualquier mes del ao, pero


debes tener presente lo siguiente:

Si inicias actividades en el transcurso del ao, el acogimiento


se realizar con la declaracin y el pago oportuno (dentro de la
fecha de vencimiento) de la cuota del impuesto a la renta que te
corresponda segn tu inscripcin en el Registro nico del
Contribuyente (RUC).

Si provienes de otro Rgimen Tributario (Rgimen General del


Impuesto a la Renta o del Nuevo Rgimen nico Simplificado -
Nuevo RUS), el acogimiento se realizar con la declaracin y el
pago oportuno (hasta la fecha de vencimiento) de la cuota del
impuesto a la renta que te corresponda segn el mes en el cual
hayas efectuado el cambio a este rgimen.

A. REQUISITOS PARA ACOGERTE A ESTE RGIMEN:

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Los ingresos netos en el transcurso del ao no deben superar
los S/. 525,000.

El valor de los activos fijos afectados a la actividad no debe


ser mayor a S/. 126,000. No se consideran vehculos ni
inmuebles.

El monto de las compras relacionadas a la actividad en el


transcurso del ao no deben superar los S/.525,000.

No pueden trabajar ms de diez (10) personas, incluidos los


servicios de intermediacin laboral y tercerizacin.

B. COMPROBANTES DE PAGO:

En este rgimen se pueden emitir los siguientes comprobantes


de pago:

Facturas.

Boletas de venta.

Liquidaciones de compra.

Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras.

Notas de crdito y notas de dbito.

Guas de remisin (para sustentar el traslado de bienes como


remitente).

C. LIBROS DE CONTABILIDAD:

Las operaciones econmicas de tu empresa se registran en los


siguientes libros de contabilidad:

Registro de Compras.

Registro de Ventas.

D. ACTIVIDADES EXCLUIDAS DEL RER:

Se encuentran excluidas del RER las personas dedicadas a los


siguientes tipos de actividades:

Las que realizan actividades calificadas como contratos de


construccin segn las normas del Impuesto General a las
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Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido
Impuesto.

Las que prestan servicio de transporte de carga con vehculos


de capacidad mayor o igual a 02 TM (dos toneladas mtricas)
y/o el servicio de transporte terrestre de pasajeros.

Las que organicen cualquier tipo de espectculo pblico.

Las que se desempean como notarios, martilleros,


comisionistas y/o rematadores, agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que
realicen actividades en la Bolsa de Productos, as como los
agentes de aduana y los intermediarios de seguros.

Las que son titulares de negocios de casinos, tragamonedas


y/u otros de naturaleza similar.

Las que son titulares de agencias de viaje, propaganda y/o


publicidad.

Las que realizan actividades de comercializacin de


combustibles lquidos y otros productos derivados de los
hidrocarburos.

Las que realizan venta de inmuebles.

Las que brindan servicios de depsitos aduaneros y terminales


de almacenamiento.

Tampoco pueden acogerse al RER quienes realicen:

Actividades de mdicos y odontlogos.

Actividades veterinarias.

Actividades jurdicas.

Actividades de contabilidad, tenedura de libros y


auditoria, asesoramiento en materia de impuestos.

Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades


conexas de asesoramiento tcnico.

Actividades de informtica y conexas.

Actividades de asesoramiento empresarial y en materia


de gestin.

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RGIMEN GENERAL (RG):
Este es un rgimen tributario que comprende a las personas
naturales y jurdicas que generan rentas de tercera categora
(por ejemplo, utilidades a fin de ao).

A este rgimen tributario se pueden acoger todo tipo de


empresas de cualquier volumen o tamao. Asimismo, pueden
inscribirse las pequeas empresas conducidas por Personas
Naturales o por Personas Jurdicas.

Las MYPE pueden elegir esta opcin desde el inicio de sus


actividades econmicas.

A. REQUISITOS:

Si eres un contribuyente que proviene del Nuevo Rgimen nico


Simplificado (NRUS) o del Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta (RER) puedes trasladarte al Rgimen General (RG) en
cualquier momento del ao. Para ello, debes presentar la
declaracin de pago correspondiente al mes en el que te
incorporas utilizando el PDT N 621 o el Formulario N 119,
segn corresponda.

B. IMPUESTOS A PAGAR:

Impuesto a la Rentacon pagos mensuales a cuenta del


impuesto anual. Si al final resulta que pagaste ms de lo
estimado, habr un saldo a tu favor como contribuyente.

18% por el IGV(incluye el 2% por el IPM - Impuesto de


Promocin Municipal). Si hiciste compras vinculadas a tu
negocio, el IGV que pagaste como comprador se deduce del
que tienes que pagar como vendedor.

En el caso de no tener ingresos, se declara S/. 0.0.

C. COMPROBANTES DE PAGO:

En este rgimen se pueden emitir los siguientes comprobantes


de pago:

Facturas.

Boletas de venta.

Liquidaciones de compra.
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Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras.

Documentos complementarios a los comprobantes de


pago, tales como:

Notas de crdito y notas de dbito.

Guas de Remisin para sustentar el traslado de


mercaderas o Guas de Remisin como transportista,
si la actividad que realizas es el transporte de
mercaderas.

D. LIBROS DE CONTABILIDAD QUE SE DEBEN LLEVAR:

Las empresas que tengan ingresos brutos anuales menores a las 150
UITs (equivalentes a S/. 540,000, segn UIT 2010) deben llevar como
mnimo los siguientes libros:

Registro de Compras.

Registro de Ventas.

Libro Diario de Formato Simplificado.

E. LAS QUE TENGAN INGRESOS MAYORES DEBEN LLEVAR


CONTABILIDAD COMPLETA, QUE INCLUYE:

Libros, Caja y Bancos.

Inventarios y Balances.

Libro Diario.

Libro Mayor.

Registro de Compras.

Registro de Ventas.

Libros de Registro de Activos Fijos.

Registro de Costos.

Registro de Inventario Permanente en unidades fsicas.

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Registro de Inventario Permanente Valorizado (en caso se
encuentre obligado a llevarlos de acuerdo con la Ley del Impuesto a
la Renta).

Libro de Actas.

Libro de Matricula de Acciones (si fuese el caso).

IV. CONCLUSIONES

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V. Referencias Bibliogrficas
http://www.consultame.co/index.php?
option=com_content&view=article&id=94:clasificacion-de-los-
tributos&catid=43:impuestos&Itemid=155

http://www.gerencie.com/clasificacion-de-los-impuestos.html

http://emprendedor.pe/finanzas/666-impuestos-en-el-
peru.html/
https://es.wikipedia.org/wiki/Tributo

http://www.monografias.com/trabajos75/derecho-
tributario/derecho-tributario2.shtml#fuentesdea
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http://alexzambrano.webnode.es/products/principios-del-
derecho-tributario/

http://ocw.uv.es/ciencias-sociales-y-juridicas/derecho-
financiero-y-tributario-i/leccion4df.pdf

http://www.crecemype.pe/portal/images/stories/files/img/colec
cion-crecemype-I/formaliza-b.pdf

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