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Ce guide est une synthse de la lgislation en vigueur et des diffrentes notes circulaires publies.

Il prsente, principalement, la procdure normale de remboursement, et ne concerne pas le


rgime drogatoire de remboursement prvu par larticle 247-XXV introduit par la loi de finances
pour lanne 2014.
Lobjectif escompt de ce guide est de vulgariser les dispositions fiscales affrentes au
remboursement de la T.V.A. Il ne peut en aucun cas se substituer aux dispositions lgales et
rglementaires en vigueur.
Table des matires

ABREVIATIONS........................................................................................................................................................... 5
LEXIQUE.............................................................................................................................................................................. 6
I- Quest-ce que le remboursement?. ................................................................................. 8
II- Quand ce rgime est il applicable ?............................................................................. 9
1- Article 103........................................................................................................................................................... 9
2- Article 103 BIS................................................................................................................................................. 10
3- Article 247-XII...................................................................................................................................................11
4- Article 247-XXV. ..............................................................................................................................................11
III Conditions dexercice du droit au remboursement..................... 13
IV- Comment obtenir le remboursement de taxe?..................................... 15
1-.Dposer une demande auprs du service local des impts: 15
2- Prsenter les pices justificatives:....................................................................................................... 17

V- Ce quil faut viter pour que votre demande soit recevable.................22


1- La forclusion :...................................................................................................................................................22
2- Autres motifs de rejet :.............................................................................................................................. 23

VI- Le sort de la demande de remboursement...................................................26


1- Plafond du remboursement :............................................................................................................... 27
2- Montant rembourser : ......................................................................................................................... 27
3- Remboursements modalits particulires de liquidation :..................................... 28

Applications : REGIME GENERAL................................................................................................. 31

Annexes:.....................................................................................................................................................................35
ANNEXE 1 : Extraits du C.G.I dispositions lgislatives.....................36
Exonrations avec droit dduction (Article 92). ................................................................... 36
Rgime suspensif (Article 94). ................................................................................................................... 46

3
Dductions et remboursements : Rgle gnrale (Article 101)..................................... 46
Remboursement (Article 103) .................................................................................................................. 47
Remboursement de la T.V.A sur les biens dinvestissement (Article 103 bis). ..... 48
Oprations exclues du droit dduction (Article 106)....................................................... 49
Compensation (Article 237)....................................................................................................................... 50
Dates deffet et dispositions transitoires (Article 247 XII)................................................. 51
Dispositions exceptionnelles de la L.F pour lanne budgtaire 2014.................. 53

ANNEXE 2 : Extraits du C.G.I dispositions rglementaires...........55


Dcret n 2.06.574 du 10 hija 1427 (31 dcembre 2006)............................................ 55
Remboursement (Article 25). ..................................................................................................................... 55
Locaux usage de logement social et logements faible V.I (article 10) ........ 57
Dcret n 2-14-271 du 30 joumada II 1435 (30 avril 2014). ....................................... 58
Dcret dapplication n 2-15-135 du 10 joumada II 1436 (31 mars 2015)...... 62

ANNEXE 3 : FORMULAIRES. ...................................................................................................................... 67

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ABREVIATIONS

C.G.I : Code Gnral des Impts.

T.V.A : taxe sur la valeur ajoute.

L.F : loi de finances.

V.I : Valeur immobilire.

S.I.T : Systme intgr de taxation.

D.G.I : Direction Gnrale des Impts.

5
LEXIQUE

CREDIT- BAIL: Le crdit-bail est une technique contractuelle par laquelle une
entreprise (dite de crdit-bail) acquiert, sur la demande dun client (crdit-
preneur), la proprit de biens dquipement mobiliers ou immobiliers
usage professionnel, en vue de les donner en location ce dernier pour une
dure dtermine et en contrepartie de redevances ou de loyers.
COMPENSATION: Cest lopration qui consiste affecter au paiement des
impts, droits, taxes, pnalits ou intrts de retard dus par un redevable, les
remboursements, dgrvements ou restitutions dimpts, droits, taxes, pnalits
ou intrts de retard constitus au bnfice de celui-ci.
DEDUCTION: Mcanisme propre la T.V.A qui vise liminer chaque
stade de taxation la taxe paye en amont. Le redevable lgal de la T.V.A est
autoris ne reverser au trsor que la diffrence entre la taxe collecte la
vente et celle ayant grev les lments du prix de revient du produit ou du
service quil commercialise, de telle sorte quen fin de parcours, limpt peru
par lEtat est gal celui qui aurait pu tre collect en une seule fois lors de
la premire vente un non assujetti. Cest cette imputation taxe de taxe qui
est appele dduction.
DIFFERENTIEL DE TAUX OU BUTOIR: Le butoir ou diffrentiel de taxe
entraine pour lentreprise concerne, soumise des taux diffrents, en amont
et en aval, avoir un crdit de TVA de faon permanente.
EXONERATION: Dispense totale ou partielle dimpt sous certaines
conditions fixes par la loi pour des motifs varis le plus souvent conomique
et social.
FACTURE: Document dlivr par le vendeur de biens ou de services
lacheteur et qui comporte un certain nombre de mentions obligatoires.
FORCLUSION: Cest la perte dun droit ou dune action en justice rsultant
du dfaut daccomplissement en temps utile dune formalit obligatoire.
FRAIS GENERAUX: Les frais gnraux sont lensemble des dpenses
habituellement supportes par lentreprise dans le cadre de son fonctionnement.

6
Autrement dit ce sont tous les achats qui nentrent pas directement dans la
production du bien ou service mais qui sont ncessaires au bon fonctionnement
de lentreprise.
INVESTISSEMENT: Un investissement est une dpense ayant pour but de
modifier durablement le cycle dexploitation de lentreprise ; la diffrence
dune charge, il nest pas dtruit par celui-ci. Linvestissement est donc un
processus fondamental dans la vie de lentreprise, qui engage durablement
celle-ci. Si dans un premier temps, il grve frquemment les tats financiers de
lentreprise, lui seul lui permet dassurer sa croissance long terme.
IMMOBILISATION: La notion dimmobilisation intgre lensemble des biens
durables dtenus par une entreprise sur plus dun exercice comptable et qui
ne sont pas destins la revente. Ces biens reprsentent des investissements
engags afin de dvelopper le potentiel productif de lentreprise.
LIVRAISON A SOI MEME: La livraison soi-mme est lopration par
laquelle une personne obtient, avec ou sans le concours de tiers, un bien
ou une prestation de services partir de biens, dlments ou de moyens lui
appartenant.
LIQUIDATION: traitement administratif des demandes de remboursement
sanctionn par une dcision.
LIBERALITE: La libralit est lacte par lequel une personne procure autrui
un bien ou un droit sans contrepartie. Cet acte est ralis titre gratuit.
PRESTATION DE SERVICE: La notion de prestation de service, dsigne
un travail, ou un service, quune personne ou une entreprise sengage
effectuer au profit dune autre personne ou entreprise, ou de plusieurs autres,
contre rmunration.
TAUX de TVA: proportion du prix du bien ou service servant calculer la
T.V.A applique lopration taxable.
TAXE PROFESSIONNELLE: Taxe due par toute personne physique ou
morale de nationalit marocaine ou trangre qui exerce au Maroc une
activit professionnelle.

7
I- Quest-ce que le remboursement?

La taxe sur la valeur ajoute repose sur deux grands principes :


- le paiement fractionn de limpt ;
- la compensation aux frontires.
Le paiement fractionn est obtenu grce lintroduction du systme des
dductions qui permet tout assujetti de dfalquer de la taxe collecte sur
ses ventes les taxes ayant grev les achats de biens et services, de telle sorte
effacer toute rmanence de limpt dans le prix de revient du produit vendu.
Le second principe, savoir la compensation aux frontires, consiste ne
faire subir au produit export que la fiscalit du pays de destination, afin
dviter une double taxation.
Ce principe est obtenu grce la combinaison dune exonration la vente,
et, la restitution des taxes ayant grev les lments du prix du produit
export.
La dite restitution appele couramment remboursement se justifie par le fait
que le produit export est exonr avec droit dduction. Lassujetti qui le
commercialise ne peut pratiquer son droit dduction dans la mesure o il ne
collecte aucune taxe la vente.
A ct de ce remboursement lexportation qui dcoule des principes
fondamentaux de la taxe sur la valeur ajoute, le lgislateur a, pour des
considrations conomiques, sociales ou culturelles, fait bnficier certains
biens, produits, services et travaux dune dtaxation complte de manire
effacer toute rmanence de la taxe dans les prix.
Cette dtaxation est obtenue par la combinaison dune exonration la
vente et dun remboursement de la taxe paye en amont qui permettra la
rcupration de la taxe ayant grev les lments du cot de revient des
produits, travaux ou services livrs en exonration de la taxe sur la valeur
ajoute.

8
II- Quand ce rgime est il applicable ?

1- Article 103
Conformment aux dispositions de larticle 103 du C.G.I, le crdit de taxe ne
peut aboutir un remboursement, mme partiel, de la taxe ayant grev une
opration dtermine sauf pour les cas suivants :
a) Dans le cas doprations ralises sous le bnfice des exonrations ou du
rgime suspensif prvus respectivement aux articles 92 et 94 du C.G.I1, si
le volume de la taxe due ne permet pas limputation intgrale de la taxe,
le surplus est rembours dans les conditions et selon les modalits dfinies
par voie rglementaire. Sont exclues du bnfice du remboursement de la
TVA, les entreprises exportatrices des mtaux de rcupration;
b) Dans le cas de cessation dactivit taxable, le crdit de taxe rsultant
de lapplication des dispositions prvues au paragraphe 3 de larticle
101 du CGI dans les conditions et selon les modalits fixes par voie
rglementaire2 ;
c) Les entreprises assujetties qui ont acquitt la taxe loccasion de
limportation ou de lacquisition locale des biens viss aux articles 123-
223 et 92-I-64 du C.G.I, bnficient du droit au remboursement selon les
modalits prvues par voie rglementaire;
1
Voir en annexe 1 les dispositions lgislatives.
2
Voir en annexe 2 les dispositions rglementaires.
3
Article 123.- Exonrations :
Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute limportation :.
22-a) les biens dinvestissement inscrire dans un compte dimmobilisation et ouvrant droit la dduction prvue
larticle 101 ci-dessus, imports par les assujettis pendant une dure de trente six (36) mois compter du dbut
dactivit, tel que dfini larticle 92-I-6 ci-dessus.
Pour les entreprises qui procdent aux constructions de leurs projets dinvestissement, le dlai de trente six (36) mois
commence courir partir de la date de dlivrance de lautorisation de construire avec un dlai supplmentaire
de six (6) mois en cas de force majeure, renouvelable une seule fois ;
b) les biens dquipement, matriels et outillages ncessaires la ralisation des projets dinvestissement portant
sur un montant gal ou suprieur cent (100) millions de dirhams, dans le cadre dune convention conclue avec
lEtat, acquis par les assujettis pendant une dure de trente six (36) mois compter du dbut dactivit tel que
dfini larticle 92-I-6 ci-dessus.
Cette exonration est accorde galement aux parties, pices dtaches et accessoires imports en mme temps
que les quipements prcits.
Pour les entreprises qui procdent aux constructions de leurs projets dinvestissement, le dlai de trente six (36) mois
commence courir partir de la date de dlivrance de lautorisation de construire avec un dlai supplmentaire
de six (6) mois en cas de force majeure, renouvelable une seule fois ;
23- les autocars.
4
Voir en annexe 1 les dispositions lgislatives.

9
d) Les entreprises de crdit-bail (leasing) bnficient du droit au
remboursement relatif au crdit de taxe dductible nonimputable selon
les modalits prvues par voie rglementaire.
Les modalits dapplication du remboursement sont prvues par les dispositions
de larticle 25 du dcret n2.06.574 du 31 Dcembre 2006. (tel quil a t
modifi et complt)5.

2- Article 103 BIS


Dans le cadre de la rforme de la TVA, et la mise en uvre des recommandations
des assises nationales sur la fiscalit tenues en 2013 visant la suppression
des situations de crdit de taxe non remboursable, la loi de finances de
lanne 2016 a introduit un nouvel article consacr la gnralisation du
remboursement du crdit de taxe grevant les biens dinvestissement.
Aux termes de ce nouveau article Les assujettis la taxe sur la valeur ajoute
bnficiant du droit dduction, lexclusion des tablissements et entreprises
publics, dont les dclarations du chiffre daffaires ont fait apparaitre un crdit
de taxe non imputable, peuvent bnficier du remboursement de la taxe sur
la valeur ajoute au titre des biens dinvestissement, lexception du matriel
et mobilier du bureau et des vhicules de transport de personnes autres que
ceux utiliss pour les besoins de transport public ou de transport collectif du
personnel.
Ainsi, compter du 1er janvier 2016, la taxe grevant les biens dquipement,
matriel et outillages acquis, lintrieur et limportation, par les contribuables
ouvre droit au remboursement conformment aux dispositions de larticle 103
bis du CGI, lexclusion de ceux acquis par les tablissements et entreprises
publiques.
Les livraisons soi-mme LASM dimmobilisations en matire de TVA ne
sont pas ligibles au remboursement du crdit de taxe lorsque le montant
total de la TVA ayant grev les intrants ncessaires la ralisation de cette
livraison a fait lobjet de dduction par le contribuable au niveau des charges
dexploitation.

5
Voir en annexe 2 les dispositions rglementaires.

10
Dans le cas despce, la dclaration de la LASM qui intervient la date
de son achvement, ne gnre pas de crdit de taxe. Cette opration tant
fiscalement neutre au regard de la TVA.
Toutefois, lorsquun un assujetti procde la ralisation par diffrents corps
de mtier dune immobilisation et que les travaux facturs par les fournisseurs
sont comptabiliss au fur et mesure dans le compte immobilisations en
cours, le crdit de taxe dgag suite au paiement desdits travaux au titre
dun trimestre, est ligible au remboursement prvu par larticle 103 bis du
CGI.

3- Article 247-XII
Conformment aux dispositions de larticle 247-XII du C.G.I, les promoteurs
immobiliers, personnes physiques ou morales, qui ralisent des programmes
de construction de logements faible valeur immobilire dont la superficie
varie entre 50 et 60 m et dont le prix de cession nexcde pas 140.000 DH,
bnficient du remboursement de la TVA selon les modalits prvues par les
articles 10 et 25 du dcret pris pour lapplication de la TVA.6

4- Article 247-XXV
Dans le cadre de la mise en uvre des recommandations des assises
nationales sur la fiscalit tenues Skhirat les 29 et 30 avril 2013, la loi de
finances pour lanne budgtaire 2014 a prvu un rgime drogatoire en
permettant le remboursement du crdit de T.V.A cumul la date du 31
dcembre 2013.
Ainsi, et conformment aux dispositions combines de larticle 247-XXV
par drogation aux dispositions de larticle 103 ci-dessus, le crdit de taxe
sur la valeur ajoute cumul la date du 31 dcembre 2013, est ligible
au remboursement selon les conditions et les modalits fixes par voie
rglementaire prcisant le mode, le calendrier ainsi que les plafonds des
crdits.
On entend par crdit de taxe cumul, au sens du prsent paragraphe, le
crdit n compter du 1er janvier 2004 et rsultant de la diffrence entre le

6
Voir en annexe 2 les dispositions rglementaires.

11
taux de la taxe sur la valeur ajoute appliqu sur le chiffre daffaires et celui
grevant les cots de production et/ou de lacquisition en taxe acquitte des
biens dinvestissement immobilisables7.
Les entreprises concernes sont tenues de dposer, dans les deux (2) mois qui
suivent celui de la publication au bulletin officiel du dcret prvu au premier
paragraphe, une demande de remboursement du crdit de taxe, tablie
sur ou daprs un modle fourni cet effet par ladministration fiscale et de
procder lannulation dudit crdit de taxe au titre de la dclaration de
chiffre daffaires qui suit le mois ou le trimestre du dpt de ladite demande.
Le montant restituer est limit au total du montant de la taxe initialement pay
au titre des achats effectus, diminu du montant hors taxe desdits achats,
affect du taux rduit applicable par le contribuable sur son chiffre daffaires.
En ce qui concerne le crdit de taxe rsultant uniquement de lacquisition des
biens dinvestissement, le montant restituer est limit au montant de la taxe
sur la valeur ajoute ayant grev lacquisition desdits biens.
Ladministration fiscale procde la liquidation des remboursements
lorsquelle sassure de la vracit du crdit cumul de la taxe sur la valeur
ajoute. Les remboursements liquids font lobjet de dcisions du ministre
charg des finances ou de la personne dlgue par lui cet effet et donnent
lieu ltablissement dordres de remboursement.
Les modalits dapplication du rgime drogatoire de remboursement sont
prvues:
Pour lanne 2014, par le Dcret n 2-14-271 du 30 Joumada II 1435
(30 Avril 2014)8 qui dispose dans son article premier alina 1 que :
Le remboursement du crdit de la taxe sur la valeur ajoute cumul la
date du 31 dcembre 2013 prvu par les dispositions de larticle 247-

7
Il convient de prciser que le crdit de taxe antrieur au 1er janvier 2004 nest pas remboursable mais demeure
reportable sur la dclaration du chiffre daffaires du mois ou du trimestre qui suit celui du dpt de la demande de
remboursement. Toutefois, il est noter que les taxes grevant les achats non immobiliss rgles au cours du mois
de dcembre 2003 et ouvrant droit dduction en janvier 2004, bnficient dudit remboursement.
Il y a lieu de souligner galement que les entreprises qui sont en cours de vrification de comptabilit ou ayant fait
le pourvoi devant les commissions darbitrage ou ayant fait lobjet de recours devant les tribunaux sont ligibles
audit remboursement de TVA. Par contre, ne sont pas ligibles, les entreprises qui ont cess leurs activits avant le
31 dcembre 2013.
8
BO n6252 du 1 Mai 2014.

12
XXV du code gnral des impts est accord, au titre de lanne 2014,
aux contribuables dont le montant dudit crdit de taxe est infrieur ou
gal vingt millions (20.000.000) de dirhams.;
Pour les annes 2015, 2016 et 2017 par le Dcret n2-15-135 qui
dispose dans son article premier que:le remboursement du crdit de
la taxe sur la valeur cumul la date du 31 Dcembre 2013 prvu par
les dispositions de larticle 247-XXV du Code Gnral des Impts est
accord dans la limite du tiers du montant du crdit de la taxe sur la
valeur ajoute rembourser, au cours des annes 2015, 2016 et 2017
aux contribuables dont le montant dudit crdit de taxe est suprieur
vingt millions (20.000.000) de dirhams et infrieur ou gal cinq cent
millions (500.000.000) de dirhams9.

III Conditions dexercice du droit au remboursement


Dsormais, depuis lentre en vigueur de la loi de finances n 110-13 pour
lanne budgtaire 2014, lexercice du droit au remboursement est li
uniquement au paiement effectif et justifi de la taxe :
A limportation, la justification du rglement de la taxe est tablie par
la production des quittances de ddouanement, le rglement pouvant
intervenir pour le cas despce au comptant, par chques ou par
obligations cautionnes.
A lintrieur, il est justifi par la mention des rfrences et des modalits
de paiement (espces, chques et effets de commerce, etc.) sur les
factures ou mmoires. Ceux-ci sont considrs comme pays la date
du versement en espces, ou la date de lencaissement effectif du
chque ou de leffet.
Toutefois, pour les contribuables qui sont imposs sous le rgime du dbit,
cette date est celle de lacceptation de leffet, sans condition du paiement
effectif de leffet la date dchance.

9
BO n 6348 du 2 Avril 2015.

13
Comme en matire de dduction, le remboursement sur facture, paye
partiellement, est autoris concurrence de la taxe paye. Il en est de mme
de la taxe paye chaque trimestre pour les matriels introduits au Maroc sous
le rgime de limportation temporaire.
Avant lentre en vigueur de la loi de finances n 110-13 prcite, le droit
dduction prenait naissance lexpiration du mois qui suit celui de
ltablissement des quittances de douane ou du paiement partiel ou intgral
des factures ou mmoires tablis au nom du bnficiaire, conformment
la rgle communment appele rgle de dcalage dun mois, prvue
auparavant larticle 101- 3 du C.G.I.
A compter du 1er janvier 2014, le droit dduction prend naissance dans le
mois du paiement total ou partiel des achats locaux ou des importations des
biens dquipement, marchandises ou services.
Ainsi titre dexemple :
- Pour un contribuable soumis au rgime de la dclaration mensuelle, les
taxes correspondant aux achats pays au cours du mois de janvier sont
dductibles sur les taxes collectes au cours du mme mois (dclaration
dposer avant le 20 fvrier, et avant lexpiration du mme mois dans le cas
de dclaration par procd lectronique);
- Pour un contribuable soumis au rgime de la dclaration trimestrielle, les
taxes correspondant aux achats pays au cours des mois de janvier, de
fvrier, et de mars sont dductibles des taxes collectes au cours des mois
de janvier, de fvrier, et de mars (dclaration du 1er trimestre dpose avant
le 20 avril, et sil y a dclaration par procdlectronique, celle-ci doit tre
souscrite avant lexpiration du mme mois).
Toutefois, dans le cas dune cession ou dune cessation dactivit, les
entreprises sont autorises pratiquer la dduction dans le dlai prvu
larticle 114 du C.G.I, cest--dire dans les 30 jours qui suivent le mois qui suit
la date de cession ou de cessation.

14
IV- Comment obtenir le remboursement de taxe?

1- Dposer une demande auprs du service local des impts


dont dpend le bnficiaire:
a) La demande du remboursement vise au 1 de larticle 103 du C.G.I qui
concerne les oprations ralises sous le bnfice des exonrations et/ou
du rgime suspensif prvus aux articles 92 et 94 du C.G.I, doit tre formule
sur ou daprs un imprim tabli par lAdministration, et dpose auprs du
service local des impts dont dpend le bnficiaire, accompagne de la
dclaration de chiffre daffaires vise larticle 111 du C.G.I et des pices
justificatives constituant le dossier de remboursement prvues par larticle
25 I 1 et 2 du dcret n2.06.574 du 10 hija 1427 (31 Dcembre 2006)
pris pour lapplication de la T.V.A10.
b) La demande de remboursement du crdit de T.V.A vise larticle 103-2 du
C.G.I concernant le cas de cessation dactivit taxable doit tre tablie dans
les conditions prvues aux 1 et 2 du I de larticle 25 du dcret prcit et
doit tre accompagne de la dclaration de cessation dactivit vise au 2
alina de larticle 114 du Code Gnral des Impts.
c) La demande de remboursement faite par les entreprises assujetties, qui ont
acquitt la taxe loccasion de limportation ou de lacquisition locale
des biens viss larticle 92-I-611 ci-dessus et larticle 123-22 doit tre
tablie dans les conditions prvues aux 1 et 2 du I de larticle 25 du
dcret prcit.
d) La demande de remboursement vise larticle 103-4 faite par les
entreprises de crdit-bail (leasing) qui dsirent bnficier du droit au
remboursement relatif au crdit de taxe dductible non imputable doit tre
tablie selon les modalits prvues aux 1 et 2 du I de larticle 25 du
dcret prcit.

10
Voir en annexe 2 les dispositions rglementaires.
11
Voir en annexe 1 les dispositions lgislatives.

15
La demande de remboursement doit tre dpose auprs du service local des
impts dont dpend le bnficiaire, la fin de chaque trimestre de lanne
civile au titre des oprations ralises au cours du ou des trimestres couls.
e) la demande de remboursement vise larticle 103 bis doit tre dpose
trimestriellement auprs du service local des impts, dont relve lassujetti,
au cours du mois qui suit le trimestre au cours duquel la dclaration du
chiffre daffaires fait apparaitre un crdit de taxe non imputable au titre des
biens dinvestissement.
Cet article prcise que le crdit de taxe dductible demand en remboursement
ne doit pas faire lobjet dimputation. Les contribuables sont tenus de procder
lannulation dudit crdit sur la dclaration du chiffre daffaires du mois ou
du trimestre qui suit le trimestre ayant dgag un crdit de taxe donnant lieu
au remboursement.
Il est rappeler, que les taxes rgles antrieurement au trimestre objet de la
demande de remboursement, ne sont pas remboursables en application des
dispositions de cet article. Nanmoins, ces taxes demeurent imputables.
f) La demande de remboursement de la taxe ayant grev les oprations
vises aux articles 92 (I- 28)12 et 247- XII 13 du code gnral des impts
doit tre tablie sur un imprim modle fourni cet effet par ladministration
et dpos auprs du service local des impts dont dpend le bnficiaire.
Cette demande doit tre effectue dans un dlai nexcdant pas lanne
suivant le trimestre pour lequel le remboursement est demand.
Ce dlai ne doit pas excder une anne compter de la date de la dlivrance
du permis dhabiter pour le remboursement relatif la construction de
logements faible valeur immobilire prvu larticle 247-XII prcit.

Les oprations de cession de logements sociaux usage dhabitation principale dont la superficie couverte est
12

comprise entre cinquante (50) et quatre-vingt (80) m2 et le prix de vente nexcde pas deux cent cinquante mille
(250.000) dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute. Cette exonration est subordonne aux conditions prvues
larticle 93-I.
13
Voir en annexe n1 les dispositions lgislatives.

16
2- Prsenter les pices justificatives:
2-1- Justification du chiffre daffaires:
2-1-1 Pour les exportations:
a) Factures de vente :
Les factures de vente prsenter sont celles inscrites sur le compte vente de
lexportateur.
En cas dexportation de produits par lintermdiaire de commissionnaire,
le vendeur doit dlivrer celui-ci une facture contenant le dtail et le prix
des objets ou marchandises livrs, ainsi que lindication, soit des nom et
adresse de la personne pour le compte de laquelle la livraison a t faite au
commissionnaire, soit de la contremarque ou de tout autre signe analogue
servant au commissionnaire dsigner cette personne.
De son ct, le commissionnaire doit tenir un registre identique celui prvu
lalina prcdent et il doit remettre son commettant une attestation valable
pendant lanne de sa dlivrance et par laquelle il sengage verser la taxe et
les pnalits exigibles, dans le cas o la marchandise ne serait pas exporte.
b) Avis dexportation:
Les exportateurs qui dsirent bnficier du remboursement doivent prsenter,
lappui de la dclaration de sortie, des avis dexportation viss par
lAdministration des Douanes et des Impts Indirects.
Lorsquil sagit dexpditions par colis postaux, lexportateur doit produire les
rcpisss de dpt la poste. A dfaut des pices numres ci-dessus,
lexportateur doit produire titre exceptionnel les attestations dexportation
dlivres par lA.D.I.I, qui garantissent lexportation effective des produits
pour lesquels le remboursement est demand.
c) Relevs des factures
Les avis dexportation et les copies de factures de vente, doivent tre
rcapituls sur des relevs distincts.

17
Ces relevs sont servis en tablissant la distinction entre les diffrentes espces
de produits et oprations suivant le taux dimposition qui leur est applicable.
Pour les exportateurs de services, y compris les transporteurs internationaux,
il leur est demand en guise de justification de chiffre daffaires ralis
lexportation de produire:
les copies de contrats passs avec ltranger ;
les factures de vente, ces factures de vente doivent comporter le numro et la
date de ladmission temporaire dans le cas dexportation de marchandises
places sous le rgime suspensif en douane;
les relevs ainsi que les avis de crdit bancaire ;
les documents viss par loffice des changes, avis de cession de devises par
la banque sa clientle (modle appel formule II ou formule III) ou par
tout autre organisme habilit cet effet justifiant le rapatriement de devises.
2-1-2- Pour les ventes locales exonres:
a) Factures et relevs des ventes:
A linstar des exportateurs, les bnficiaires du remboursement doivent
produire des copies des factures de vente justifiant le chiffre daffaires dclar
qui constitue en fait le plafond du remboursement. Ces copies de factures
doivent tre rcapitules sur un relev par nature de produits.
b) Attestations dexonration :
Pour prtendre au remboursement de la taxe sur la valeur ajoute, les
fournisseurs des entreprises exportatrices de produits ou de services bnficiant
de lachat en suspension de la TVA en vertu des dispositions de larticle 94 du
C.G.I, doivent prsenter un exemplaire de lattestation nominative dlivre
leur client par le service local des impts.
De mme, les fournisseurs des entreprises bnficiant de lexonration de
la TVA avec formalit en vertu de larticle 92 du C.G.I, doivent prsenter
galement un exemplaire de lattestation dexonration.

18
2-2- Justification des achats:
Le droit au remboursement de la taxe sur la valeur ajoute constitue dans le
cas o il est prvu, le prolongement du droit dduction vis larticle 101
du C.G.I. Il sagit de la taxe sur la valeur ajoute ayant grev les lments du
prix des oprations ouvrant droit au remboursement.
Il sagit de la TVA ayant grev tous les lments constitutifs du prix de revient :
les matires premires;
les emballages;
les prestations de services ;
les frais gnraux ;
les immobilisations.
Ne peuvent bnficier du remboursement, les taxes qui sont exclues du droit
dduction numres larticle 106 du C.G.I.
Ainsi nouvre pas droit dduction, la taxe ayant grev :
1- les biens, produits, matires et services non utiliss pour les besoins de
lexploitation ;
2- les immeubles et locaux non lis lexploitation ;
3- les vhicules de transport de personnes, lexclusion de ceux utiliss pour
les besoins du transport public ou du transport collectif du personnel des
entreprises ;
4- les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matires premires
ou agents de fabrication, lexclusion du:
gasoil utilis pour les besoins dexploitation des vhicules de transport
collectif routier des personnes et des marchandises ainsi que le transport
routier des marchandises effectu par les assujettis pour leur compte et
par leurs propres moyens ;
gasoil utilis pour les besoins dexploitation des vhicules de transport
ferroviaire des personnes et des marchandises ;
gasoil et krosne utiliss pour les besoins du transport arien.

19
5- les achats et prestations revtant un caractre de libralit ;
6- les frais de mission, de rception ou de reprsentation ;
7- Les prestations de services rendues par tout agent dmarcheur ou courtier
dassurances raison de contrats apports par lui une entreprise
dassurances;
8- les livraisons et les ventes autrement qu consommer sur place, portant
sur les vins et les boissons alcoolises, ainsi que les livraisons et les ventes
de tous ouvrages ou articles, autres que les outils, composs en tout ou en
partie dor, de platine ou dargent.
2-2-1 Importation directe:
Pour les produits imports directement par les bnficiaires du remboursement,
le versement de la taxe sur la valeur ajoute lentre au Maroc, est justifi
par la production des factures dachat et de la dclaration dimportation ainsi
que les quittances de la douane et un relev comportant les rfrences de
chaque importation.
Il sagit dun document tabli daprs les quittances dlivres par lA.D.I.I et
dont ltablissement ne parat poser aucun problme particulier14.
Pour bnficier du remboursement prvu larticle 103 bis, les factures dachat
des biens dquipement, matriels et outillages, les dclarations dimportation
et des quittances de douane doivent tre tablies au nom du bnficiaire en
indiquant le rglement de la taxe sur la valeur ajoute y affrente. Dans le cas
o il sagit de plusieurs importations, un relev doit tre joint aux documents
prcits mentionnant, pour chaque importation, le numro de la dclaration
dimportation, le numro et la date de quittance de douane constatant le
paiement dfinitif des droits et la nature exacte des biens dquipement,
matriels et outillages, la valeur retenue pour le calcul de la TVA et le montant
de celle qui a t verse.
2-2-2 Achats lintrieur:
Pour les achats au Maroc, les bnficiaires du remboursement doivent joindre
leur dossier, en sus du relev des achats, toutes les factures dachat au
14
Doivent, ventuellement, tre jointes au dossier de remboursement, les factures des admissions temporaires (A.T).

20
Maroc ou mmoires effectus en taxe acquitte, ainsi que celles ralises
en suspension ou en exonration de la TVA appuyes des exemplaires des
attestations dexonration correspondantes.
Loriginal des factures dachat doit comporter toutes les indications et les
rfrences comme celles exiges en matire de dduction.
Ds lors, tous les achats pour lesquels les bnficiaires ne fournissent pas la
facture originale ou si la facture est incomplte, doivent tre formellement
exclus du remboursement.
En pratique, si les justifications exiges sont ultrieurement produites, elles
feront lobjet dune nouvelle demande de remboursement dposer dans le
dlai dune anne compter de la date de la remise des tats de rejets.
En principe, la prsentation de la facture dachat originale est exige.
A dfaut, le bnficiaire du remboursement doit :
- produire la copie de la facture dachat ;
- joindre loriginal de la facture du fournisseur.
Le service procde au rapprochement de loriginal et de la copie de facture
dachat et lagent liquidateur appose sur ladite copie, la mention vu
conforme suivie de son nom et de sa signature.
Pour bnficier du remboursement prvu larticle 103 bis les achats locaux
doivent tre justifis par des factures dachats des biens dquipement,
matriels et outillages ou les mmoires et dcomptes provisoires des travaux
de construction ouvrant droit au remboursement, accompagns, dans le cas
de plusieurs acquisitions, dun relev rcapitulatif comportant la rfrence
aux factures ou mmoires, le numro didentification fiscale du fournisseur,
la nature exacte des biens acquis, le montant hors taxe, le montant de la
TVA correspondante ainsi que la rfrence et les modalits de paiement se
rapportant ces factures ou mmoires.
Les personnes ralisant les oprations de logements sociaux vises aux articles
92 (I- 28) et 247- XII du code gnral des impts doit doivent fournir en plus

21
des justificatifs de leurs achats de biens et services viss larticle 25 du
dcret n2-06-57415 pris pour lapplication de, les documents ci-aprs :
- copie certifie conforme du permis de construire accompagne du plan de
construction ;
- copie certifie conforme du permis dhabiter ;
- copie certifie conforme du contrat de vente.

V- Ce quil faut viter pour que votre demande soit


recevable
Pour que la demande ne soit pas rejete, partiellement ou totalement, il y a
lieu dviter les causes de rejet suivantes.
En effet, suite au dpt de la demande de remboursement, le contribuable
peut recevoir, du service comptent, un tat dtaill des taxes rejetes.16
Les motifs entrainant le rejet partiel ou total des taxes demandes en
remboursement, sont principalement les suivants :

1- La forclusion :
Cest le cas du dpt hors dlai de la demande: les personnes remplissant
les conditions requises pour bnficier du remboursement doivent en faire
la demande sous peine de forclusion, dans un dlai nexcdant pas lanne
suivant lexpiration du trimestre pour lequel le remboursement est demand.
Cest le cas aussi des taxes forcloses: certaines factures sont atteintes de la
forclusion en matire de remboursement de la taxe sur la valeur ajoute ds
lors que le droit dduction a pris naissance une date antrieure lanne
suivant le trimestre pour lequel le remboursement est demand. Les taxes y
affrentes nouvrent pas droit au remboursement.
Le montant de ces taxes ne doit pas, en consquence, tre dfalqu du
montant de la taxe collecte, au niveau de la fiche de liquidation.
Ces factures font lobjet dun tat adress, pour information, aux contribuables
par lettre recommande au mme titre que les tats de rejets.
15
Voir en annexe n2 les dispositions rglementaires.
16
Voir en annexe n3 les formulaires relatifs au remboursement.

22
2- Autres motifs de rejet
- Achats lintrieur:
Facture non prsente;
Facture irrgulire (ne rpondant pas aux normes commerciales)17 ;
Bon de livraison non admis;
Double emploi;
Absence de numro didentification;
Numro de facture: manquant-surcharg-ou ajout posteriori (sans
certification);
Date dtablissement des factures: manquant-surcharg-ou ajout
posteriori;
Facture antrieure lidentification de lentreprise ou la date deffet
de loption prvue par larticle 90 du C.G.I.;

17
Aux termes de larticle 145-III Les contribuables sont tenus de dlivrer leurs acheteurs ou clients des factures
ou mmoires pr-numrots et tirs dune srie continue ou dits par un systme informatique selon une srie
continue sur lesquels ils doivent mentionner, en plus des indications habituelles dordre commercial :
1- lidentit du vendeur ;
2- le numro didentification fiscale attribu par le service local des impts, ainsi que le numro darticle dimposition
la taxe professionnelle ;
3- la date de lopration ;
4- les nom, prnom ou raison sociale et adresse des acheteurs ou clients ;
5- les prix, quantit et nature des marchandises vendues, des travaux excuts ou des services rendus ;
6- dune manire distincte le montant de la taxe sur la valeur ajoute rclame en sus du prix ou comprise dans
le prix.
En cas doprations vises aux articles 91, 92 et 94 ci-dessus, la mention de la taxe est remplace par lindication
de lexonration ou du rgime suspensif sous lesquels ces oprations sont ralises ;
7- les rfrences et le mode de paiement se rapportant ces factures ou mmoires ;
8- et tous autres renseignements prescrits par les dispositions lgales. Lorsquil sagit de vente de produits ou de
marchandises par les entreprises des particuliers, le ticket de caisse peut tenir lieu de facture. Le ticket de caisse
doit comporter au moins les indications suivantes :
a) la date de lopration ;
b) lidentification du vendeur ou du prestataire de services ;
c) la dsignation du produit ou du service ;
d) la quantit et le prix de vente avec mention, le cas chant, de la taxe sur la valeur ajoute..
La loi de finances 2016 a ajout les paragraphes suivants :
VII. Les contribuables nayant pas la qualit de commerant doivent porter sur tous les documents dlivrs leurs
clients ou des tiers le numro didentification fiscale attribu par le service local des impts ainsi que le numro
darticle dimposition la taxe professionnelle.
VIII. Les contribuables sont tenus de mentionner lidentifiant commun de lentreprise sur les factures ou les
documents en tenant lieu quils dlivrent leurs clients, ainsi que sur toutes les dclarations fiscales prvues par
le prsent code.

23
Nom du bnficiaire: manque surcharge - ajout posteriori (sans
certification);
Facture libelle au nom dune tierce personne;
Absence de dsignation du matriel;
Destination imprcise des produits ou services (usage mixte);
Non-respect des dispositions des articles 102 et 112 du C.G.I (inscription
dans un compte dimmobilisations);
Matriaux de construction en grande quantit dont laffectation nest
pas justifie par lentreprise;
Absence des rfrences de paiement ou rfrences de paiement
incompltes;
En cas dabsence de timbre de quittance pour le paiement en espces,
imputer sur le montant remboursable;
Absence de la date dacceptation de leffet (rgime dbit);
Factures non payes intgralement (rejet partiel);
En cas doption: Dlai dun mois non respect (article 90 du CGI);
Dductions anticipes ( rintgrer au titre du dossier suivant);
Avoir ou ristourne passs comme facture ( rintgrer doublement);
Avoir ou ristourne non imputs rintgrer (Article 106);
Oprations exclues du droit dduction et par consquent
remboursement (article 106 du C.G.I), il sagit notamment des taxes
ayant grev :
- les biens, produits, matires et services non utiliss pour les besoins de
lexploitation,
- les immeubles et locaux non lis lexploitation ;

24
- les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matires premires
ou agents de fabrication, lexclusion du :
gasoil utilis pour les besoins dexploitation des vhicules de transport
collectif routier des personnes et des marchandises ainsi que le transport
routier des marchandises effectu par les assujettis pour leur compte et
par leurs propres moyens ;
gasoil utilis pour les besoins dexploitation des vhicules de transport
ferroviaire des personnes et des marchandises ;
les achats et prestations revtant un caractre de libralit ;
les frais de mission, de rception ou de reprsentation ;
les oprations numres larticle 99-3-b18;
les oprations de vente et de livraison portant sur les produits, ouvrages
et articles viss larticle 100, savoir, les livraisons et les ventes
autrement qu consommer sur place, portant sur les vins et les boissons
alcoolises, sont soumises la taxe sur la valeur ajoute au tarif de cent
(100) dirhams par hectolitre ;
Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou articles, autres que les
outils, composs en tout ou en partie dor, de platine ou dargent ;
Pour les achats antrieurs 2016, nest dductible, et donc remboursable,
qu concurrence de 50% de son montant, la taxe ayant grev les achats,
travaux ou services dont le montant est gal ou suprieur dix mille (10.000)
dirhams, et dont le rglement nest pas justifi par chque barr non
endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement, virement
bancaire, procd lectronique ou par compensation avec une crance
lgard dune mme personne, condition que cette compensation soit
effectue sur la base de documents dment dats et signs par les parties
concernes et portant acceptation du principe de la compensation.
A compter du 1er janvier 2016, la TVA nest dductible, et donc remboursable,
que dans la limite de dix mille (10 000) DHS TTC des achats, travaux ou

18
Les prestations de services rendues par tout agent dmarcheur ou courtier dassurances raison de
contrats apports par lui une entreprise dassurances.

25
prestations de services par jour et par fournisseur et ce, dans la limite de cent
mille (100 000) DHS TTC desdits achats par mois et par fournisseur.
Cette disposition est applicable compter du 1er janvier 2016 aux paiements
par moyens autres que ceux prvues larticle 106-II du CGI.
- Achats limportation:
Discordance entre le numro de la DUM et celui port sur la quittance;
Absence de copie de facture dachat limportation;
Absence de la dclaration dimportation;
Absence de loriginal de quittance de rglement de la TVA;
Quittance manuscrite non certifie par la douane.

VI- Le sort de la demande de remboursement : la


liquidation19
Les remboursements de taxe sur la valeur ajoute prvus au 1, 2, 3 et 4
de larticle 103 du Code Gnral des Impts sont liquids dans un dlai
maximum de trois (3) mois partir de la date de dpt de la demande
recevable et complte.
Par consquent, au sens de la loi, la liquidation de la demande est
concrtise par une dcision de remboursement20 , et ce indpendamment du
remboursement effectif du montant de la taxe.21

19
Les montants de T.V.A qui nont pas t admis au niveau de la demande de remboursement,
peuvent toutefois tre demands en dduction conformment larticle 101 du C.G.I.
20
Voir en annexe n3 formulaires.
21
Dans le cadre de lamlioration de la gestion des demandes de remboursement du crdit de la
TVA, il a t dcid, par une note de service en date du 31/12/2015, doprationnaliser un
module exclusivement ddi la Gestion des dpts des demandes de remboursement de la
TVA, via le systme intgr de taxation SIT de la DGI.
Cette note de service qui introduit, en interne, une gestion dmatrialise des dossiers de
remboursement, dcrit les diffrentes tapes de traitement des demandes dposes.
Par cette dmatrialisation la D.G.I entend veiller au respect des rgles dquit et de transparence
en assurant la traabilit du traitement des demandes de remboursement.

26
Ce dernier doit imprativement tre dfalqu par le redevable du crdit
reportable du mois ou du trimestre au cours duquel le virement du montant du
remboursement a eu lieu.
A cet effet, le contribuable est inform que linspecteur liquidateur veillera
lobservation de la rgularisation quil devra oprer au niveau de la dclaration
du chiffre daffaires suite lencaissement du montant du remboursement.

1- Plafond du remboursement
Les remboursements sont liquids dans la limite du montant de la taxe sur
la valeur ajoute calcule fictivement sur la base du chiffre daffaires
dclar pour la priode considre, au titre des oprations bnficiant du
remboursement prvues larticle 103 du C.G.I.
Lorsque le montant de la taxe rembourser est infrieur la limite fixe ci-
dessus, la diffrence constitue un reliquat de plafond reportable sur la ou les
priodes suivantes.
Cette limite est ajuste en fonction des exonrations de taxe obtenues, le
cas chant, en vertu des articles 92 et 94 du C.G.I et ce en tenant compte
du montant des taxes fictives affrentes aux exonrations, aux admissions
temporaires et aux achats en suspension.
Pour ce qui est des admissions temporaires (AT), la taxe fictive y affrente
est obtenue par lapplication du taux normal de 20% la valeur des
marchandises admises en AT.
Cette rgularisation doit seffectuer au niveau de chaque trimestre, en
retranchant du plafond du remboursement, le montant des taxes fictives
prcites.

2- Montant rembourser
Le montant du remboursement est gal au montant de taxes demandes en
remboursement diminu des taxes rejetes et des taxes forcloses et augment,
sil y a lieu, du crdit de taxes de la priode prcdente.

27
Le montant rembourser est fonction de deux situations:
Plafond suprieur au montant rembourser: dans ce cas, le montant
obtenu est rembours dans son intgralit et la diffrence constitue un
reliquat de plafond reporter sur la priode suivante;
Plafond infrieur au montant rembourser: Le remboursement est
effectu concurrence de la limite du plafond et la diffrence constitue
un crdit de taxes reporter sur la priode suivante.

3- Remboursements modalits particulires de liquidation


Bien que ces types de remboursement obissent aux mmes modalits
dveloppes ci-haut, ils se caractrisent par certaines particularits qui les
diffrencient.

Remboursement au titre des acquisitions des biens dinvestissement


Conformment aux dispositions de larticle 103-3 du C.G.I, les contribuables
qui ont acquitt la taxe pour lacquisition des biens dinvestissement dans un
dlai de 36 mois compter du dbut dactivit, bnficient du remboursement
du montant de la TVA paye.
Il sagit en fait dune restitution pure et simple du montant correspondant
la taxe acquitte et qui nest pas limite par le plafond de remboursement
dvelopp ci haut.
Ce montant doit tre affect du prorata de dduction pratiqu par le
contribuable.
Larticle 103bis introduit par la loi de finances pour lanne 2016 dispose
que les remboursements de crdit de taxe affrents aux biens dinvestissement
sont liquids, dans un dlai de trente (30) jours compter de la date du
dpt de la demande de remboursement, dans la limite du montant de la taxe
sur la valeur ajoute sur lesdits biens dinvestissement. La dtermination des
montants rembourser est effectue par linspecteur liquidateur en servant un
imprim modle tabli par ladministration intitul Etat de liquidation de la
TVA sur investissement . Les remboursements liquids font lobjet de dcisions

28
du ministre charg des finances ou de la personne dlgue par lui cet effet
et donnent lieu ltablissement dordre de remboursement22.
Remboursement au titre des oprations de crdit-bail
Les entreprises de crdit-bail (leasing) bnficient du droit au remboursement
relatif au crdit de taxe n compter du 1er janvier 2008 conformment aux
dispositions des articles 103-4 et 125 (VI) du C.G.I.
Dans ce cas prcis, cest la taxe exigible au titre dun trimestre qui joue le
rle de plafond de remboursement. Ainsi, les remboursements demands sont
liquids concurrence du montant du crdit de la taxe sur la valeur ajoute
dductible au titre du mme trimestre.
Remboursement en cas de cessation dactivit
Lassujetti qui cesse son activit, soumise la taxe sur la valeur ajoute, est tenu
de dclarer les clients dbiteurs dans les trente (30) jours qui suivent la date
de la cessation dactivit et payer la taxe correspondante. Aussi, pour lui
permettre de bnficier des dductions de la taxe ayant grev les lments du
cot de revient des ventes affrentes ces clients dbiteurs ou de celle dont le
fait gnrateur nest pas encore intervenu, le lgislateur a prvu larticle 103
du C.G.I, le remboursement, en cas de cessation, du crdit de taxes rsultant
de lapplication de la rgle du dcalage. Ce remboursement ne saurait en
aucun cas tre suprieur aux dductions autorises et pour lesquelles le fait
gnrateur est intervenu postrieurement la date de cessation.
Remboursement au titre des oprations de construction dhabitat
faible valeurimmobilire :
Les promoteurs immobiliers qui ralisent des logements faible valeur
immobilire exonrs de la TVA en vertu des dispositions de larticle 247- XII
du C.G.I, bnficient du droit au remboursement de la TVA ayant grev le
cot de la construction desdits logements.

Les taxes rejetes font lobjet dun tat remis en main propre au contribuable ( cet effet linspecteur
22

liquidateur adresse une lettre dinformation au contribuable linvitant prendre attache avec lentit
charge du remboursement de TVA) qui dispose, linstar du dlai de dpt de la demande initiale
de remboursement, du dlai dun mois qui suit le trimestre au cours duquel la remise de ltat des taxes
rejetes a t effectue, en vue de dposer un dossier complmentaire de remboursement comportant
des factures rectifies et compltes. Pass ce dlai, ce dossier est irrecevable.

29
Pour bnficier du remboursement et conformment aux dispositions
rglementaires prvues larticle 10 du dcret n 2.06.574 du 10 hija 1427
(31 dcembre 2006) pris pour lapplication de la taxe sur la valeur ajoute, le
promoteur immobilier concern doit dposer une demande tablie sur un imprim
modle fourni par ladministration auprs du service local dont il dpend23.
Le dpt de ladite demande doit tre effectu dans un dlai dune anne
compter de la date de dlivrance du permis dhabiter.
Les promoteurs immobiliers concerns doivent joindre leurs demandes de
remboursement en sus des pices justifiant les achats, les documents ci-aprs :
- copie certifie conforme du permis de construire accompagne du plan de
construction ;
- copie certifie conforme du permis dhabiter ;
- copie certifie conforme du rglement de coproprit ;
- copie certifie conforme des contrats de vente.
Les promoteurs immobiliers concerns doivent tenir une comptabilit spare
au titre des oprations de construction de locaux usage dhabitation vises
larticle 247-XII dudit code.

23
Voir en annexe n3 les formulaires relatifs au remboursement.

30
Applications : REGIME GENERAL

1er cas
Une entreprise exportatrice a livr lexportation durant le 1er trimestre des
marchandises pour une valeur (hors taxe) de 1.000.000 DH. Pour cela elle
a achet des biens et services sur lesquels elle a pay 220.000 DH de taxe
sur la valeur ajoute.
- Calcul du plafond (1.000.000 x 20 %)................................. = 200.000
- Taxes ayant grev ses achats......... = 220.000
- Taxes remboursables............... = 200.000
- Crdit reportable (220.000 - 200.000)............... = 20.000
Lors du 2me trimestre, elle a encore export pour 1.000.000 de DH, les
achats nont t grevs que de 170.000 DH de taxe.
- Plafond (1.000.000 x 20%).................................................. = 200.000
- Taxes ayant grev ses achats.................... = 170.000
- Crdit de taxe........................................................................... = 20.000
- Taxes remboursables (170.000 DH + 20.000)................ = 190.000
- Reliquat de plafond( 200.000 - 190.000)............. = 10.000
Les exportations du 3me trimestre slvent 1.500.000 DH et la taxe ayant
grev les achats 200.000 DH.
- Plafond (1.500.000 x 20 %)............... = 300.000
- Taxes ayant grev les achats............. = 200.000
- Nouveau plafond (300.000 +10.000)........... = 310.000
- Taxes remboursables................... = 200.000
- Reliquat de plafond (310.000 - 200.000)................... = 110.000
Enfin, les exportations du 4me trimestre slvent 2.000.000 DH et la taxe
ayant grev ses achats est de 560.000 DH.

31
Sagissant dune socit exportatrice, linspecteur liquidateur doit tenir compte
des achats en suspension et des admissions temporaires dont elle a bnfici
au cours de cette anne.
Sachant que ladite socit a bnfici de 200.000 DH et 100.000 DH
de TVA au titre respectivement des achats en suspension et des admissions
temporaires.
La liquidation du dossier de remboursement relatif au 4me trimestre seffectue
comme suit:
- Plafond: 2.000.000 x 20% = 400.000
- Taxes fictives sur les achats en suspension et lAT
200.000 + 100.000 ............... = 300.000
- Nouveau plafond
(110.000+ 400.000)- 300.000........................ = 210.000
- Taxes remboursables.......... = 210.000
- Crdit de taxes reporter sur la priode suivante
560.000-210.000.................................................. = 350.000

2me cas
Un promoteur immobilier a construit en 2015 sur un terrain acquis en 2010
un immeuble (rez de chausse + 3 niveaux) de 20 appartements dont la
superficie habitable de chaque appartement est de 60 m2. Le rez de chausse
est constitu de 5 magasins.
Donnes chiffres de lexemple
- le prix dacquisition du terrain :
280 m2 x 2.000 DH = 560.000
- le prix de vente de chaque lappartement = 140.000
- le prix de vente total des magasins 250.000 x 5 = 1.250.000
- le montant de la taxe dductible soit 350.000 DH est rparti comme suit
aprs exploitation des lments fournis par le contribuable :
* taxes ayant grev les locaux usage professionnel = 50.000

32
* taxes ayant grev les logements caractre social .....= 300.000
La rgularisation de la situation fiscale de ce promoteur se prsente comme suit :
Taxation de la vente des magasins en proportion du prix du terrain affect
aux magasins : 560.000 : 4 (R.C. + 3 tages) =140.000
base imposable : 1.250.000 140.000 = 1.110 000
Taxes payer : (1.110.000 x 20 %) - 50.00 = 172.000
Taxes ouvrant droit au remboursement :
taxes payer=172.000
Taxes remboursables = -300.000
crdit de taxes rembourser =-128.000

3me cas
Un promoteur immobilier a difi des logements dune superficie de 50 m2
chacun dont le prix unitaire de cession est de 140.000 DH. Une partie des
logements construits a t destine la location.
Les renseignements complmentaires de ce dossier se prsentent ainsi :
- totalit des logements construits : 100 logements
- dont logements destins la location : 35 logements
- superficie du terrain : 8.000 m2
- valeur immobilire totale de la construction :
120.000 x 100........................... = 12.000.000
- prix du terrain 8.000 m2 x150 DH......... = 1.200.000
- droits denregistrement........ = 30.000
- conservation foncire ................. = 12.000
- cot dachat du terrain....................... = 1.242.000
- la fraction du cot du terrain revenant chaque logement :
1.242.000 : 100 ...................... =12.420

33
- le cot de construction dun logement :
120.000 - 12.420.............. =107.580
- le cot total de la construction:
107.580x100................................ = 10.758.000
- la taxe dductible:
10.758.000 x 20% .................. = 1.793.000
1,20
- la taxe exigible sur les logements lous : (107.580 x 35) x 20 % = 627.550
1,20
- le reliquat de taxes ouvrant droit au remboursement :
1.793.000 627.550. = 1.165.450

4me cas
Un promoteur immobilier ralise des logements caractre social et des
logements de standing moyen. Cependant, bien quil dtienne une comptabilit
spare pour chacune des deux catgories de logement, il aura rpartir
certaines charges communes, telles que llectricit, leau, le tlphone, les
frais financiers, le matriel, le petit outillage etc.. Pour la liquidation du
dossier de remboursement dudit promoteur, deux situations sont envisager :
- Possibilit de dtermination dun prorata : si au moment du dpt
du dossier de remboursement le promoteur a cd tous les appartements
construits, la taxe ayant grev les charges communes est rembourser dans
la limite dun prorata gal :
C.A./habitat social
C.A. total
- Dfaut de calcul dun prorata: Dans limpossibilit de raliser la totalit
de son chiffre daffaires, le promoteur en question ne pouvant dterminer le
montant de la taxe demande en remboursement, il est autoris dans ce cas
prcis et pour de telles charges, imputer ladite taxe sur la taxe collecte sur
le chiffre daffaires taxable.

34
ANNEXE 1 : DISPOSITIONS LEGISLATIVES :
Extraits du Code Gnral Des Impts institu par larticle 5
de la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2007
promulgue par le Dahir n 1-06-232 du 10 Hija 1427 (31
Dcembre 2006) tel que modifi par la suite.
Exonrations avec droit dduction (Article 92) 24 :
I. - Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute avec bnfice du droit
dduction prvu larticle 101 ci-dessous :
1- les produits livrs et les prestations de services rendues lexportation par
les assujettis.
Lexonration sapplique la dernire vente effectue et la dernire
prestation de service rendue sur le territoire du Maroc et ayant pour effet
direct et immdiat de raliser lexportation elle-mme.
Par prestations de services lexportation, il faut entendre :
- les prestations de services destines tre exploites ou utilises en dehors
du territoire marocain ;
- les prestations de services portant sur des marchandises exportes
effectues pour le compte dentreprises tablies ltranger.
Le bnfice de cette exonration est subordonn la condition quil soit
justifi de lexportation :
- des produits par la production des titres de transport, bordereaux, feuilles
de gros, rcpisss de douane ou autres documents qui accompagnent les
produits exports ;
- des services par la production de la facture tablie au nom du client
ltranger et des pices justificatives de rglement en devises dment vises
par lorganisme comptent ou tout autre document en tenant lieu.
A dfaut de comptabilit, lexportateur de produits doit tenir un registre de
ses exportations par ordre de date, avec indication du nombre, des marques

24
Version conforme la loi de finances de lanne 2016.

36
et des numros de colis, de lespce, de la valeur et de la destination des
produits.
En cas dexportation de produits par lintermdiaire de commissionnaire,
le vendeur doit dlivrer celui-ci une facture contenant le dtail et le prix
des objets ou marchandises livrs, ainsi que lindication, soit des nom et
adresse de la personne pour le compte de laquelle la livraison a t faite au
commissionnaire, soit de la contremarque ou de tout autre signe analogue
servant au commissionnaire dsigner cette personne.
De son ct, le commissionnaire doit tenir un registre identique celui prvu
lalina prcdent et il doit remettre son commettant une attestation valable
pendant lanne de sa dlivrance et par laquelle il sengage verser la taxe et
les pnalits exigibles, dans le cas o la marchandise ne serait pas exporte ;
2- les marchandises ou objets placs sous les rgimes suspensifs en douane.
Toutefois, en cas de mise la consommation, par les bnficiaires de ces
rgimes, les ventes et livraisons des produits fabriqus ou transforms ainsi
que des dchets, sont passibles de la taxe.
Lexonration couvre galement les travaux faon ;
3- (abrog) ;
4- les engrais ;
Par engrais, il faut entendre les matires dorigine minrale, chimique, vgtale
ou animale, simples ou mlanges entre elles, utilises pour fertiliser le sol.
Lexonration sapplique galement aux mlanges composs de produits
antiparasitaires, de micro-lments et dengrais, dans lesquels ces derniers
sont prdominants ;
5- lorsquils sont destins usage exclusivement agricole :
- les produits phytosanitaires ;
- les tracteurs ;
- les abri-serres et les lments entrant dans leur fabrication ;

37
- les moteurs combustion interne stationnaire, les pompes axe vertical et
les motopompes dites pompes immerges ou pompes submersibles ;
- le semoir simple ou combin
- le scarificateur ;
- lpandeur dengrais ;
- le plantoir et les repiqueurs pour tubercules et plants ;
- les ramasseuses presses ;
- les tracteurs roues et chenilles ;
- les motoculteurs ;
- les appareils mcaniques projeter des produits insecticides, fongicides,
herbicides et similaires ;
- les charrues ;
- le matriel gntique animal et vgtal ;
- les chisels ;
- les cultivateurs dents ;
- les herses ;
- les billonneurs ;
- les buteuses et bineuses ;
- les batteuses poste fixe ;
- les moissonneuses lieuses ;
- les faucheuses rotatives ou alternatives et les girofaucheuses ;
- les ensileuses ;
- les faucheuses conditionneuses ;
- les dbroussailleurs ;
- les greneuses ;
- les arracheuses de lgumes ;
- le matriel de traite : pots et chariots trayeurs ;
- les salles de traite tractes et les quipements pour salles de traite fixes ;

38
- les barattes ;
- les crmeuses ;
- les tanks rfrigrants ;
- le matriel apicole : machines gaufrer, extracteurs de miel et maturateurs ;
- le matriel de micro-irrigation par goutte goutte ou matriel dirrigation
par aspersion ;
6- les biens dinvestissement inscrire dans un compte dimmobilisation et
ouvrant droit la dduction prvue larticle 101 ci-dessous, acquis par
les entreprises assujetties la taxe sur la valeur ajoute pendant une
dure de trente six (36) mois compter du dbut dactivit.
Par dbut dactivit, il faut entendre la date du premier acte commercial qui
concide avec la premire opration dacquisition de biens et services
lexclusion :
- des frais de constitution des entreprises ;
- et des premiers frais ncessaires linstallation des entreprises dans la limite de
trois (3) mois.
Pour les entreprises qui procdent aux constructions de leurs projets
dinvestissement, le dlai de trente six (36) mois commence courir partir
de la date de dlivrance de lautorisation de construire.
Les biens dinvestissement prcits sont exonrs durant toute la dure
dacquisition ou de construction condition que les demandes dachat en
exonration soient dposes, auprs du service local des impts dont dpend
le contribuable, dans le dlai lgal de trente six (36) mois prcit ;
7- les autocars, les camions et les biens dquipement y affrents inscrire
dans un compte dimmobilisation, acquis par les entreprises de transport
international routier, sous rserve que lesdites entreprises remplissent les
conditions prvues par larticle 102 ci-dessous.
Cette exonration sapplique dans les conditions prvues au 6 ci-dessus;
8- les biens dquipement destins lenseignement priv ou la formation
professionnelle, inscrire dans un compte dimmobilisation, acquis par

39
les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle,
lexclusion des vhicules automobiles autres que ceux rservs au
transport scolaire collectif et amnags spcialement cet effet.
Cette exonration sapplique dans les conditions prvues au 6 ci-dessus ;
9- les biens dquipement, outillages et matriels acquis par les diplms de
la formation professionnelle.
Cette exonration sapplique dans les conditions prvues au 6 ci-dessus ;
10- les matriels ducatifs, scientifiques ou culturels imports en franchise des
droits et taxes applicables limportation conformment aux accords de
lUNESCO auxquels le Maroc a adhr en vertu des dahirs ns 1-60-
201 et 1-60-202 du 14 Joumada I 1383 (3 Octobre 1963) ;
11- (abrog)
12- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par les associations
but non lucratif soccupant des personnes handicapes, destins tre
utiliss par lesdites associations dans le cadre de leur objet statutaire ;
13- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par le Croissant
rouge marocain, destins tre utiliss par lui dans le cadre de son
objet statutaire;
14- les biens, matriels, marchandises et services acquis ainsi que les services
effectus par la Fondation Mohamed VI de promotion des oeuvres
sociales de lducation formation conformment aux missions qui lui sont
dvolues par la loi n 73.00 prcite ;
15- les acquisitions de biens, matriels et marchandises ncessaires
laccomplissement de sa mission, effectues par la Fondation Hassan II
pour la lutte contre le cancer cre par le dahir portant loi n 1-77-335
prcit ;
16- les acquisitions de biens, matriels et marchandises effectues la Ligue
Nationale de Lutte contre les Maladies Cardio-Vasculaires dans le cadre
de sa mission prvue par le dahir portant loi n 1-77- 334 prcit ;

40
17- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par :
a- la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi n 1-93-
228 prcit, dans le cadre des missions qui lui sont dvolues;
b- la Fondation Cheikh khalifa Ibn Zad institue par la loi n 12-07 prcite,
dans le cadre des missions qui lui sont dvolues ;
18- les produits et quipements pour hmodialyse ci-aprs cits :
- Dialyseurs, gnrateurs dhmodialyse, gnrateurs hmofiltration utiliss
pour lhmodialyse et leurs accessoires :
- lignes veineuses, lignes artrielles, lignes pritonales et leurs accessoires dont
les tubulures et leurs aiguilles ;
- aiguille fistule ;
- connecteurs cathter ;
- capuchon protecteur strile ;
- cathter de Tenchkoff ;
- corps de pompes dhmodialyse ;
- poches de dialyse pritonale ;
- Concentrs et soluts de dialyse pritonale ;
- Concentrs dhmodialyse ;
- Soluts de dialyse pritonale.
19- les mdicaments anticancreux, les mdicaments antiviraux des
hpatites B et C et les mdicaments destins au traitement du diabte, de
lasthme, des maladies cardio-vasculaires et de la maladie du syndrome
immunodficitaire acquis (SIDA) ;
20- les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre
livrs titre de don par les personnes physiques ou morales marocaines
ou trangres, lEtat, aux collectivits locales, aux tablissements publics
et aux associations reconnues dutilit publique soccupant des conditions
sociales et sanitaires des personnes handicapes ou en situation prcaire ;

41
21- les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre
livrs titre de don dans le cadre de la coopration internationale lEtat,
aux collectivits locales, aux tablissements publics et aux associations
reconnues dutilit publique, par les gouvernements trangers ou par les
organisations internationales ;
22- les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre
livrs titre de don aux gouvernements trangers, par le gouvernement
du Royaume du Maroc ;
23- les biens, marchandises, travaux et prestations de services financs par
des dons de lUnion Europenne ;
24- les acquisitions de biens, matriels et marchandises effectues par la
Banque Islamique de Dveloppement conformment au dahir n 1-77-4
prcit ;
25- les biens mobiliers ou immobiliers acquis par lAgence Bat Mal Al Qods
Acharif en application du Dahir n 1-99-330 du 11 safar 1421 (15 mai
2000) prcit ;
26- les activits de Bank Al-Maghrib se rapportant :
- lmission montaire et la fabrication des billets, monnaies et autres valeurs
et documents de scurit ;
- aux services rendus lEtat ;
- et de manire gnrale, toute activit caractre non lucratif se rapportant
aux missions qui lui sont dvolues par les lois et rglements en vigueur ;
27- a)- les banques offshore pour :
- les intrts et commissions sur les oprations de prt et de toutes autres
prestations de service effectues par ces banques ;
- les intrts servis par les dpts et autres placements effectus en monnaies
trangres convertibles auprs desdites banques ;
- les biens dquipement ltat neuf ncessaires lexploitation acquis
localement par lesdites banques ;
- les fournitures de bureau ncessaires lexercice de lactivit desdites banques.

42
b)- les socits holding offshore pour :
- Les oprations faites par ces socits rgies par la loi n 58-90 prcite et
effectues au profit des banques offshore ou de personnes physiques ou
morales non-rsidentes et payes en monnaies trangres convertibles ;
- Les oprations effectues par les socits holding offshore bnficient du droit
dduction au prorata du chiffre daffaires exonr, dans les conditions prvues
par le prsent code ;
28- Les oprations de cession de logements sociaux usage dhabitation
principale dont la superficie couverte est comprise entre cinquante
(50) et quatre vingt (80) m2 et le prix de vente nexcde pas deux cent
cinquante mille (250.000) dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute.
Cette exonration est subordonne aux conditions prvues larticle 93-I ci
aprs.1
29- les constructions de cits, rsidences et campus universitaires ralises
par les promoteurs immobiliers pendant une priode maximum de trois
(3) ans courant compter de la date de lautorisation de construire
des ouvrages constitus dau moins cinquante (50) chambres, dont la
capacit dhbergement est au maximum de deux (2) lits par chambre,
dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, assortie dun cahier
des charges ;
30- les oprations de ralisation de logements sociaux affrents au projet
Annassim situ dans les communes de Dar Bouazza et Lissasfa par la
socit nationale damnagement collectif (SO.N.A.D.A.C) ;
31- les oprations ralises par la socit Sala Al Jadida dans le cadre
de son activit ;
32- la restauration des monuments historiques classs et des quipements
de base dutilit publique effectue par des personnes physiques ou
morales ;
33- les oprations de vente, de rparation et de transformation portant sur
les btiments de mer.

43
Par btiments de mer, on doit entendre les navires, btiments, bateaux et
embarcations capables, par leurs propres moyens, de tenir la mer comme
moyen de transport et effectuant une navigation principalement maritime ;
34- les ventes aux compagnies de navigation, aux pcheurs professionnels
et aux armateurs de la pche de produits destins tre incorpors dans
les btiments viss au 33 ci-dessus ;
35- les oprations de transport international, les prestations de services
qui leur sont lies ainsi que les oprations de rparation, dentretien,
de maintenance, de transformation, daffrtement et de location portant
sur les diffrents moyens dudit transport ainsi que les oprations de
dmantlement des avions ;
36- les produits livrs et les prestations de services rendues aux zones
franches dexportation et provenant du territoire assujetti. Les oprations
effectues lintrieur et entre lesdites zones demeurent hors champ
dapplication de la taxe sur la valeur ajoute ;
37- lensemble des actes, activits ou oprations ralises par la socit
dnomme Agence spciale Tanger mditerrane cre par le dcret-
loi n 2-02-644 prcit ;
38- les biens et services acquis ou lous par les entreprises trangres de
productions audiovisuelles, cinmatographiques et tlvisuelles,
loccasion de tournage de films au Maroc.
Cette exonration sapplique toute dpense gale ou suprieure cinq mille
(5.000) dirhams et paye sur un compte bancaire en devises convertibles
ouvert au nom desdites entreprises ;
39- les biens et marchandises acquis lintrieur par les personnes physiques
non rsidentes au moment de quitter le territoire marocain et ce pour tout
achat gal ou suprieur deux mille (2.000) dirhams taxe sur la valeur
ajoute comprise.
Sont exclus de cette exonration les produits alimentaires (solides et liquides),
les tabacs manufacturs, les mdicaments, les pierres prcieuses non montes

44
et les armes ainsi que les moyens de transports usage priv, leurs biens
dquipement et davitaillement et les biens culturels ;
40- les oprations dacquisition des biens et services ncessaires lactivit
des titulaires dautorisations de reconnaissances, de permis de recherches
ou de concessionnaires dexploitation, ainsi que leurs contractants et sous-
contractants, conformment aux dispositions de la loi n 21-90 prcite
relative la recherche et lexploitation des gisements dhydrocarbures ;
41- (abrog)
42- les vhicules neufs acquis par les personnes physiques et destins
exclusivement tre exploits en tant que voiture de location (taxi) ;
43- les oprations de construction de mosques ;
44- les biens, matriels, marchandises et services acquis ainsi que les
prestations effectues par la Fondation Mohammed VI pour la promotion
des oeuvres sociales des prposs religieux, cre par le dahir n 1-09-
200 du 8 rabii I 1431 (23 fvrier 2010), conformment aux missions qui
lui sont dvolues.
45- les biens, matriels, marchandises et services acquis ainsi que les
prestations effectues par la Fondation Mohammed VI pour lEdition du
Saint Coran cre par le dahir n 1-09- 198 du 8 rabii I 1431 (23 fvrier
2010), conformment aux missions qui lui sont dvolues.
II.- Sous rserve de la rciprocit, les marchandises, travaux ou prestations
quacquirent ou dont bnficient, auprs dassujettis la taxe, les
missions diplomatiques ou consulaires et leurs membres accrdits au
Maroc, ayant le statut diplomatique.
Cette exonration profite galement aux organisations internationales et
rgionales ainsi qu leurs membres accrdits au Maroc qui bnficient du
statut diplomatique.
46- les biens, matriels, marchandises et services acquis par la Fondation Lalla
Salma de prvention et traitement des cancers ainsi que les prestations
effectues par ladite Fondation.

45
Rgime suspensif (Article 94) :
I.- Les entreprises exportatrices de produits peuvent, sur leur demande et
dans la limite du montant du chiffre daffaires ralis au cours de lanne
coule au titre de leurs oprations dexportation, tre autorises
recevoir en suspension de la taxe sur la valeur ajoute lintrieur, les
marchandises, les matires premires, les emballages irrcuprables et
les services ncessaires auxdites oprations et susceptibles douvrir droit
dduction et au remboursement prvus aux articles 101 104 ci-dessous.
II.- Les entreprises exportatrices de services peuvent sur leur demande et dans
la limite du montant du chiffre daffaires ralis au cours de lanne coule
au titre de leurs oprations dexportation, tre autorises recevoir en
suspension de la taxe sur la valeur ajoute lintrieur, les produits et
les services ncessaires auxdites oprations et susceptibles douvrir droit
dduction et au remboursement prvus aux articles 101 104 ci-dessous.
Bnficient de ce rgime, les entreprises catgorises qui remplissent les
conditions prvues par le dcret pris pour lapplication de la taxe sur la valeur
ajoute.

DEDUCTIONS ET REMBOURSEMENTS
Rgle gnrale (Article 101) :
1- La taxe sur la valeur ajoute qui a grev les lments du prix dune
opration imposable est dductible de la taxe sur la valeur ajoute
applicable cette opration.
Les assujettis oprent globalement limputation de la taxe sur la valeur ajoute
et doivent procder une rgularisation dans les cas de disparition de
marchandise ou lorsque lopration nest pas effectivement soumise la taxe.
Les rgularisations ninterviennent pas dans le cas de destruction accidentelle
ou volontaire justifie.
2- Au cas o le volume de la taxe due au titre dune priode ne permet pas
limputation totale de la taxe dductible, le reliquat de taxe est report
sur le mois ou le trimestre qui suit.

46
3- Le droit dduction prend naissance lexpiration du mois25 de
ltablissement des quittances de douane ou de paiement partiel ou
intgral des factures ou mmoires tablis au nom du bnficiaire.
Toutefois, ce dlai nest pas exig en ce qui concerne les biens viss larticle
102 ci-aprs.
Remboursement (Article 103) :
Sauf dans les cas numrs aux 1, 2 ,3 et 4 ci-dessous, le crdit de taxe
ne peut aboutir un remboursement, mme partiel, de la taxe ayant grev
une opration dtermine.
1 - Dans le cas doprations ralises sous le bnfice des exonrations ou
du rgime suspensif prvus aux articles 92 et 94 ci-dessus, si le volume
de la taxe due ne permet pas limputation intgrale de la taxe, le surplus
est rembours dans les conditions et selon les modalits dfinies par
voie rglementaire. Sont exclues dudit remboursement les entreprises
exportatrices des mtaux de rcupration.
2- Dans le cas de cessation dactivit taxable, le crdit de taxe rsultant
de lapplication des dispositions prvues larticle 101- 3 ci-dessus
est rembours dans les conditions et selon les modalits fixes par voie
rglementaire.
3- Les entreprises assujetties qui ont acquitt la taxe loccasion de
limportation ou de lacquisition locale des biens viss larticle 92-
I-6 ci-dessus et larticle 123-22 ci-dessous, bnficient du droit au
remboursement selon les modalits prvues par voie rglementaire.
4- Les entreprises de crdit-bail (leasing) bnficient du droit au
remboursement relatif au crdit de taxe dductible non imputable selon
les modalits prvues par voie rglementaire.
5- Les remboursements de taxe prvus au 1, 2, 3 et 4 ci-dessus sont
liquids dans un dlai maximum de< trois (3) mois partir de la date de
dpt de la demande.

25
Dispositions introduites par la loi de finances de lanne 2014.

47
Cette demande de remboursement doit tre dpose auprs du service local
des impts dont dpend le bnficiaire, la fin de chaque trimestre de lanne
civile au titre des oprations ralises au cours du ou des trimestres couls.
Ce dpt est effectu dans un dlai nexcdant pas lanne suivant le trimestre
pour lequel le remboursement est demand.
6- Les remboursements sont liquids dans la limite du montant de la taxe
sur la valeur ajoute calcule fictivement sur la base du chiffre daffaires
dclar pour la priode considre, au titre des oprations ralises
sous le bnfice des exonrations et suspensions prvues aux articles 92
et 94 ci-dessus.
Cette limite est ajuste en fonction des exonrations de taxe obtenues, le cas
chant, en vertu des articles 92 et 94 prcits.
Lorsque le montant de la taxe rembourser est infrieur la limite fixe ci-
dessus, la diffrence peut tre utilise pour la dtermination de la limite de
remboursement concernant la ou les priodes suivantes.
Les remboursements liquids font lobjet de dcisions du ministre des finances
ou de la personne dlgue par lui cet effet et donnent lieu ltablissement
dordre de restitution.
Remboursement de la taxe sur la valeur ajoute sur les biens
dinvestissement (Article 103 bis)26 :
Les assujettis la taxe sur la valeur ajoute bnficiant du droit dduction,
lexclusion des tablissements et socits publics, dont les dclarations du
chiffre daffaires ont fait apparaitre un crdit de taxe non imputable, peuvent
bnficier du remboursement de la taxe sur la valeur ajoute au titre des
biens dinvestissement lexception du matriel et mobilier du bureau et des
vhicules de transport de personnes autres que ceux utiliss pour les besoins
de transport public ou de transport collectif du personnel.
Les modalits dapplication du remboursement prcit sont fixes par voie
rglementaire.

26
Dispositions nouvelles introduites par la loi de finances de lanne 2016.

48
La demande de remboursement doit tre dpose trimestriellement auprs du
service local des impts, dont relve lassujetti, au cours du mois qui suit le
trimestre au cours duquel la dclaration du chiffre daffaires fait apparaitre un
crdit de taxe non imputable au titre des biens dinvestissement.
Le crdit de taxe dductible demand en remboursement ne doit pas faire
lobjet dimputation. Les contribuables sont tenus de procder lannulation
dudit crdit sur la dclaration du chiffre daffaires du mois ou du trimestre qui
suit le trimestre ayant dgag un crdit de taxe donnant lieu au remboursement.
Ouvre droit au remboursement la taxe sur la valeur ajoute grevant les factures
dachat dont le paiement est intervenu au cours du trimestre.
Les remboursements de crdit de taxe affrent aux biens dinvestissement
sont liquids, dans un dlai de trente (30) jours compter de la date du
dpt de la demande de remboursement, dans la limite du montant de la taxe
sur la valeur ajoute sur lesdits biens dinvestissement. Les remboursements
liquids font lobjet de dcisions du ministre charg des finances ou de la
personne dlgue par lui cet effet et donnent lieu ltablissement dordre
de remboursement.
Oprations exclues du droit dduction (Article 106)27 :
I.- Nouvre pas droit dduction, la taxe ayant grev :
1- les biens, produits, matires et services non utiliss pour les besoins de
lexploitation ;
2- les immeubles et locaux non lis lexploitation ;
3- les vhicules de transport de personnes, lexclusion de ceux utiliss
pour les besoins du transport public ou du transport collectif du personnel
des entreprises ;
4- les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matires
premires ou agents de fabrication, lexclusion du :
- gasoil utilis pour les besoins dexploitation des vhicules de transport collectif
routier des personnes et des marchandises ainsi que le transport routier des

27
Version conforme la loi de finances de lanne 2016.

49
marchandises effectu par les assujettis pour leur compte et par leurs propres
moyens ;
- gasoil utilis pour les besoins dexploitation des vhicules de transport ferroviaire
des personnes et des marchandises ;
- gasoil et krosne utiliss pour les besoins du transport arien ; les modalits
dapplication de cette disposition sont fixes par voie rglementaire ;
5- les achats et prestations revtant un caractre de libralit ;
6- les frais de mission, de rception ou de reprsentation ;
7- les oprations numres larticle 99-3-b) ci-dessus ;
8- les oprations de vente et de livraison portant sur les produits, ouvrages et
articles viss larticle 100 ci-dessus.
II. Nest pas dductible la taxe ayant grev les achats, travaux ou prestations
de services dont le montant dpasse dix mille (10.000) dirhams par jour
et par fournisseur dans la limite de cent mille (100.000) dirhams par mois
fournisseur et dont le rglement nest pas justifi par chque barr non
endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement, virement
bancaire, procd lectronique ou par compensation avec une crance
lgard dune mme personne, condition que cette compensation soit
effectue sur la base de documents dment dats et signs par les parties
concernes et portant acceptation du principe de la compensation.
Toutefois, les conditions de paiement prvues ci-dessus ne sont pas applicables
aux achats danimaux vivants et produits agricoles non transforms.
Compensation (Article 237) :
Lorsquun contribuable demande la dcharge, la rduction, la restitution du
montant dune imposition ou le remboursement de la taxe, ladministration
peut, au cours de linstruction de cette demande, opposer lintress toute
compensation, au titre de limpt ou taxe concern, entre les dgrvements
justifis et les droits dont ce contribuable peut encore tre redevable en
raison dinsuffisances ou domissions non contestes constates dans lassiette
ou le calcul de ses impositions non atteintes par la prescription. En cas
de contestation par le contribuable du montant des droits affrents une

50
insuffisance ou une omission, ladministration accorde le dgrvement et
engage, selon le cas, la procdure prvue larticle 220 ou 221 ci-dessus.
Dates deffet et dispositions transitoires (Article 247 XII) :
XII.- A.- Les promoteurs immobiliers, personnes morales ou personnes
physiques relevant du rgime du rsultat net rel, sont exonrs
pour leurs actes, activits et revenus affrents la ralisation de
logements faible valeur immobilire, tels que dfinis ci-aprs,
destins en particulier la prvention et la lutte contre lhabitat
insalubre, des impts, droits et taxes ci-aprs :
- limpt sur les socits ;
- limpt sur le revenu ;
- la taxe sur la valeur ajoute ;
- les droits denregistrement.
On entend par logement faible valeur immobilire, toute unit dhabitation
dont la superficie couverte est de cinquante (50) soixante (60) mtre carr
et dont le prix de la premire vente ne doit pas excder cent quarante mille
(140.000) dirhams.
Peuvent bnficier de ces exonrations, les promoteurs immobiliers prcits
qui sengagent, dans le cadre dune convention, conclure avec lEtat,
assortie dun cahier des charges, raliser un programme de construction
intgr de deux cents (200) logements en milieu urbain et/ou cinquante (50)
logements en milieu rural, compte tenu des critres retenus ci-dessus.
Ces logements sont destins, titre dhabitation principale, des citoyens
dont le revenu mensuel ne dpasse pas deux fois (2) le salaire minimum
interprofessionnel garanti ou son quivalent, condition quils ne soient pas
propritaires dun logement dans la commune considre.
Les propritaires dans lindivision soumis, ce titre, la taxe dhabitation et
la taxe de services communaux peuvent acqurir ce type de logement.
Toutefois, les promoteurs immobiliers prcits peuvent cder au prix de vente
prvu ci-dessus avec application de la taxe sur la valeur ajoute, au plus 10%

51
des logements faible valeur immobilire construits, aux fins de location
des bailleurs personnes morales ou personnes physiques relevant du rgime
de rsultat net rel dans les conditions prvues au B bis ci-dessous.
Lesdits logements doivent tre raliss conformment la lgislation et la
rglementation en vigueur en matire durbanisme.
Ce programme de construction doit tre ralis dans un dlai maximum de
cinq (5) ans partir de la date dobtention de la premire autorisation de
construire.
Les promoteurs immobiliers prcits sont tenus de dposer une demande
dautorisation de construire auprs des services comptents dans un
dlai nexcdant pas six (6) mois, compter de la date de conclusion de
la convention. En cas de non-respect de cette condition, la convention est
rpute nulle.
Ils doivent galement tenir une comptabilit spare pour chaque programme
et joindre la dclaration prvue aux articles 20, 82, 85 et 150 du prsent
code :
- un exemplaire de la convention et du cahier des charges en ce qui concerne
la premire anne ;
- un tat du nombre des logements raliss dans le cadre de chaque
programme ainsi que le montant du chiffre daffaires y affrent ;
- un tat faisant ressortir, le cas chant, le nombre de logements cds aux
bailleurs viss ci-dessus aux fins de location et le montant du chiffre daffaires
y affrent.
Afin de bnficier de lexonration des droits denregistrement, le promoteur
immobilier doit :
- inclure dans le contrat dacquisition son engagement raliser le programme
dans le dlai fix ci-dessus ;
- produire une caution bancaire ou consentir une hypothque au profit de
lEtat, dans les conditions et selon les modalits fixes par larticle 130- II du
prsent code.

52
A dfaut de ralisation de tout ou partie dudit programme dans les conditions
dfinies par la convention prcite, un ordre de recettes est mis pour le
recouvrement des impts, droits et taxes exigibles sans avoir recours
la procdure de rectification des bases dimposition et sans prjudice des
amendes, majorations et pnalits y affrentes.
Par drogation aux dispositions relatives aux dlais de prescription,
ladministration fiscale peut mettre limpt au cours des quatre (4) annes
suivant lanne de ralisation du programme objet de la convention conclue
avec lEtat.
B- Les exonrations prvues au A du prsent paragraphe sont applicables aux
conventions conclues dans le cadre du programme prcit conformment
aux dispositions dudit paragraphe durant la priode allant du 1er janvier
2008 au 31 dcembre 2020.

Dispositions exceptionnelles de la loi de finances pour lanne


budgtaire 2014 28:
Art 247-XXV Par drogation aux dispositions de larticle 103 ci-dessus, le crdit
de T.V.A cumul la date du 31/12/2013 est ligible au remboursement
selon les conditions et les modalits fixes par voie rglementaire prcisant le
mode, le calendrier ainsi que les plafonds des crdits.
On entend par crdit de taxe cumul au sens du prsent paragraphe le crdit
n compter du 1er janvier 2004 et rsultant de la diffrence entre le taux de
la taxe sur la valeur ajoute appliqu sur le chiffre daffaires et celui grevant
les cots de production et/ou de lacquisition en taxe acquitte des biens
dinvestissement immobilisables .
Les entreprises concernes sont tenues de dposer dans les deux mois qui
suivent celui de la publication au B.O du dcret prvu au premier paragraphe,
une demande de remboursement du crdit de taxe, tablie sur ou daprs
un modle fourni cet effet par ladministration fiscale et de procder
lannulation dudit crdit de taxe au titre de la dclaration de chiffre daffaires
qui suit le mois ou le trimestre du dpt de ladite demande.

28
BO n6217bis du 27 Safar 1435 (31 Dcembre 2013).

53
Le montant restituer est limit au total du montant de la taxe initialement pay
au titre des achats effectus, diminu du montant hors taxe desdits achats
affect du taux rduit applicable par le contribuable sur son chiffre daffaires.
En ce qui concerne le crdit de taxe rsultant uniquement de lacquisition des
biens dinvestissement, le montant restituer est limit au montant de la taxe
sur la valeur ajoute ayant grev lacquisition desdits biens.
Ladministration fiscale procde la liquidation des remboursements
lorsquelle sassure de la vracit du crdit cumul de la taxe sur la valeur
ajoute.
Les remboursements liquids font lobjet de dcisions du ministre charg des
finances ou de la personne dlgue par lui cet effet et donnent lieu
ltablissement dordres de remboursement.

54
ANNEXE 2 : DISPOSITIONS REGLEMENTAIRES
Extraits du Code Gnral Des Impts institu par larticle 5
de la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2007
promulgue par le Dahir n 1-06-232 du 10 Hija 1427 (31
Dcembre 2006) tel que modifi par la suite.
Dcret n 2.06.574 du 10 hija 1427 (31 dcembre 2006)
pris pour lapplication de la taxe sur la valeur ajoute prvue
au titre III du Code Gnral des Impts, tel que modifi par
le dcret n 2.08.103 du 30 chaoual 1429 (30 octobre 2008)
(B.O n 5684 du 21 Kaada 1429 20 novembre 2008)

Remboursement (Article 25) :


I.- La demande du remboursement vis au 1 de larticle 103 du code
gnral des impts, doit tre formule sur ou daprs un imprim tabli par
lAdministration, accompagne des pices justificatives suivantes :
1.- pour les importations directes par les bnficiaires et ouvrant droit
remboursement : une copie des factures dachat, une copie de la
dclaration dimportation et de la quittance de rglement de la taxe sur la
valeur ajoute y affrente, ainsi quun relev mentionnant, pour chaque
importation, le numro de la dclaration dimportation, le numro et la
date de quittance de douane constatant le paiement dfinitif des droits
et nature exacte des marchandises, la valeur retenue pour le calcul de la
taxe sur la valeur ajoute et le montant de celle qui a t verse ;
2.- pour les achats de biens et services, les livraisons, les faons et les travaux
effectus au Maroc, la copie des factures ou mmoires ouvrant droit au
remboursement, accompagne dun relev rcapitulatif comportant :
a) la rfrence aux factures ou mmoires ainsi que le numro
didentification attribu par le service des impts y figurant ;
b) la nature exacte des marchandises, biens, services, faons ou travaux,
le montant des mmoires ou factures correspondants et, le cas chant,
le taux et le montant de la taxe sur la valeur ajoute mentionns sur ces
factures ou mmoires ;

55
c) la rfrence et les modalits de paiement se rapportant ces factures ou
mmoires.
Les relevs viss ci-dessus doivent comporter, en outre, dans une colonne
distincte, le numro dinscription des factures dachat et de faon ou des
documents douaniers en tenant lieu, aux livres comptables dont la tenue est
prescrite par larticle 118 du code prcit.
Les valeurs figurant auxdits relevs sont totalises par catgorie et leur montant
doit correspondre celui des importations, des achats de biens et services,
des livraisons, des faons et des travaux figurant sur la ou les dclarations du
chiffre daffaires annexes la demande de remboursement.
Les exportateurs doivent, en outre, joindre aux documents viss ci-dessus, les
avis dexportation tablis conformment un imprim fourni par la direction
des impts et les copies de factures de vente tablies au nom des destinataires
ltranger, revtus du visa des services de la douane et rcapituls sur des
relevs distincts.
Les personnes effectuant des oprations ralises sous le bnfice des
exonrations ou de la suspension prvues aux articles 92 (I- 3 et 6) et
94 du code prcit doivent joindre leur demande de remboursement les
attestations de vente en exonration ou de suspension de la taxe et les factures
justifiant de la ralisation effective de ces oprations.
II- La demande de remboursement vise larticle 103- 2 du code prcit
doit tre tablie dans les conditions prvues aux 1 et 2 du I ci-dessus et
accompagne de la dclaration de cessation dactivit vise au 2e alina
de larticle 114 dudit code.
III- La demande de remboursement vise larticle 103-3 du code prcit
doit tre tablie dans les conditions prvues aux 1 et 2 du I ci-dessus et
les remboursements demands sont liquids concurrence du montant de
la taxe sur la valeur ajoute ayant grev lacquisition des biens viss aux
articles 92-6 et 123- 22) du code gnral des impts.
IV.- La demande de remboursement vise larticle 103-4 du code prcit
doit tre tablie selon les modalits prvues aux 1 et 2 du I ci-dessus.

56
Conformment larticle 125(VI) du code prcit, les remboursements
demands sont liquids concurrence du montant du crdit de taxe sur la
valeur ajoute dductible et non imputable, relatif aux oprations ralises
compter du 1er janvier 2008.

Locaux usage de logement social et logements faible valeur


immobilire (article 10) :
La demande de remboursement de la taxe ayant grev les oprations vises
aux articles 92 (I- 28) et 247- XII du code gnral des impts doit tre
tablie sur un imprim modle fourni cet effet par ladministration et dpos
auprs du service local des impts dont dpend le bnficiaire.
Le dpt de ladite demande doit tre effectu dans un dlai dune anne
compter de la date de dlivrance du permis dhabiter.
Les personnes ralisant les oprations susvises doivent fournir en plus des
justificatifs de leurs achats de biens et services viss larticle 25 ci-dessous,
les documents ci-aprs :
- copie certifie conforme du permis de construire accompagne du plan de
construction ; - copie certifie conforme du permis dhabiter ;
- copie certifie conforme du contrat de vente. Les promoteurs immobiliers
viss larticle 89-II-5 du code prcit, doivent tenir une comptabilit
spare au titre des oprations de construction de locaux usage
dhabitation vises aux articles 92-I-28 et 247-XII dudit code.

57
Dcret n 2-14-271 du 30 joumada II 1435 (30 avril 2014) relatif
au remboursement du crdit de la taxe sur la valeur ajoute
cumul
LE CHEF DU GOUVERNEMENT,
Vu le code gnral des impts institu par larticle 5 de la loi de finances
n 43-06 pour lanne budgtaire 2007, promulgue par le dahir n 1-06-
232 du 10 hija 1427 (31 dcembre 2006), tel que modifi et complt par
larticle 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014,
promulgue par le dahir 1-13-115 du 26 safar 1435 (30 dcembre 2013),
notamment larticle 247-XXV du Code gnral des impts prcits ;
Vu le dcret n 2-06-574 du 10 hija 1427 (31 dcembre 2006) pris pour
lapplication de la taxe sur la valeur ajoute prvue au titre III du code gnral
des impts, tel que modifi et complt ;
Aprs dlibration en conseil du gouvernement, runi le 24 joumada II 1435
(24 avril2014),
DECRETE

Article 1 :
Le remboursement du crdit de la taxe sur la valeur ajoute cumul la date
du 31 dcembre 2013 prvu par les dispositions de larticle 247-XXV du code
gnral des impts est accord, au titre de lanne 2014, aux contribuables
dont le montant dudit crdit de taxe est infrieur ou gal vingt millions
(20.000.000) de dirhams.
Pour bnficier dudit remboursement, les personnes concernes doivent
dposer auprs du service local des impts dont elles relvent, dans les deux
mois qui suivent celui de la publication du prsent dcret au Bulletin officiel ,
une demande de remboursement formule sur ou daprs un imprim modle
tabli par ladministration cet effet.
Cette demande doit tre accompagne des pices justificatives des achats de
biens et services, telles que prvues larticle 25 du dcret susvis n 2-06-
574 du 10 hija 1427 (31 dcembre 2006).

58
Ces pices justificatives doivent tre prsentes et classes selon leur ordre
au relev de dduction o elles sont rcapitules par anne et par taux. Ledit
relev est tabli dans les conditions prvues larticle 25 du dcret prcit.

Article 2 :
Les personnes concernes doivent joindre outre les documents viss ci-dessus,
un rapport sommaire certifi par un commissaire aux comptes comportant par
anne, les lments suivants :
1) pour le crdit de taxe rsultant du diffrentiel des taux :
* chiffres annuel total hors taxe dclar selon le rgime dimposition la TVA :
- chiffre daffaires annuel hors champ dapplication de la TVA ;
- chiffre daffaires annuel exonr sans droit dduction ;
- chiffre daffaires annuel exonr avec droit dduction ;
- chiffre daffaires annuel ralis en suspension de taxe ;
- chiffre daffaires annuel imposable hors taxe, par taux dimposition.
montant annuel de la TVA exigible, par taux ;
* dductions :
- achat non immobiliss :
Montant annuel des achats, lintrieur et limportation, selon le taux
appliqu ainsi que le montant de la TVA dductible correspondante, affect
du prorata de dduction sil y a lieu ;
- achats immobiliss :
Montant annuels des achats, lintrieur et limportation, selon le taux
appliqu ainsi que le montant de la TVA dductible correspondante, affect
du prorata de dduction sil y a lieu ;
Prorata de dduction ;
Crdit de taxe dpos hors dlai, sil a lieu ;

59
montant de la rduction de 15% ;
crdit de taxe annuel ;
* plafond du remboursement annuel :
- des achats non immobiliss acquis au taux de 20% ;
- des achats non immobiliss acquis au taux de 14% ;
- des achats non immobiliss acquis au taux de 10%.
rpartition des achats par taux, lorsque le chiffre daffaires est soumis
plusieurs taux de TVA.

2) Pour le crdit de la taxe li linvestissement :


* Outre les lments viss au 1) ci-dessus, les renseignements suivants :
- montant total de la TVA sur linvestissement ralis ;
- montant total de la TVA rcupre au titre des achats immobiliss ;
- montant total de la TVA rembourse au titre des achats immobiliss avec
indication des montants demands par trimestre ;
- montant restant de la TVA nayant pas t imput ou rembours (plafond du
remboursement) ;
- achats annuels obtenus en exonration de taxe ;
- achats annuels en suspension de taxe ;
- importations annuelles sous les rgimes suspensifs en douane.

3) pour les entreprises qui ont opr la dduction dune partie du crdit
de taxe au cours de lanne 2014, les renseignements suivants :
- montant de crdit de taxe cumul au 31 dcembre 2013 ;
- montant de crdit de taxe imput la date du dpt de la demande de
remboursement.

60
Article 3
Les contribuables dont le montant du crdit de taxe cumul la date du 31
dcembre 2013 est infrieur ou gal deux cent mille (200.000) dirhams,
ne sont pas tenus de certifier le rapport sommaire prcit par un commissaire
aux comptes.

Article 4
Le ministre de lconomie et des finances est charg de lexcution du prsent
dcret qui sera publi au Bulletin officiel.

Fait Rabat, le 30 Joumada II 1435 (30 avril 2014)

ABDEL-ILAH BENKIRAN
Pour contreseing :
Le Ministre de lEconomie et des Finances,
MOHAMMED BOUSSAID

61
Dcret dapplication n 2-15-135 du 10 joumada II 1436 (31 mars
2015), publi au Bulletin Officiel (B.O) n 6348 du 12 joumada II
1436 (2 avril 2015).

Le Chef du Gouvernement,
Vu le code gnral des impts institu par larticle 5 de la loi de finances n
43-06 pour lanne budgtaire 2007, promulgue par le dahir n 1-06-232
du 10 hija 1427 (31 dcembre 2006) tel que modifi et complt par la loi
de finances n110-13 pour lanne budgtaire 2014, notamment son article
247-XXV;
Vu le dcret n2-06-574 du 10 hija 1427 (31 dcembre 2006) pris pour
lapplication de la taxe sur la valeur ajoute prvue au titre III du code
gnral des impts tel que modifi et complt ;
Aprs dlibration en Conseil du gouvernement runi le 5 MARS 2015.

DECRETE :
Article premier. - Le remboursement du crdit de la taxe sur la valeur ajoute
cumul la date du 31 dcembre 2013 prvu par les dispositions de larticle
247-XXV du code gnral des impts est accord par anne dans la limite
du tiers du montant du crdit de la taxe sur la valeur ajoute rembourser,
au cours des annes 2015, 2016 et 2017 aux contribuables dont le montant
dudit crdit de taxe est suprieur vingt millions (20 000 000) de dirhams et
infrieur ou gal cinq cent millions (500 000 000) de dirhams.
Pour bnficier dudit remboursement, les personnes concernes doivent
dposer auprs du service local des impts dont elles relvent, dans les deux
mois qui suivent celui de la publication du prsent dcret, une demande
de remboursement formule sur ou daprs un imprim modle tabli par
ladministration cet effet.
Cette demande doit tre accompagne des pices justificatives des achats de
biens et services, telles que vises larticle 25 du dcret susvis n 2-06- 574
du 10 hija 1427 (31 dcembre 2006).
Ces pices justificatives desdits achats doivent tre prsentes et classes
selon leur ordre au relev de dduction o elles sont rcapitules, par anne

62
et par taux. Ledit relev est tabli dans les conditions prvues larticle 25
du dcret prcit.
Article 2.- Les personnes concernes doivent joindre, la demande outre les
documents viss ci-dessus, un rapport sommaire certifi par un commissaire
aux comptes comportant, par anne, les lments suivants :
1) pour le crdit de taxe rsultant du diffrentiel des taux :
chiffre daffaires annuel total hors taxe dclar selon le rgime dimposition
la T.V.A :
- chiffre daffaires annuel hors champ dapplication de NA ;
- chiffre daffaires annuel exonr sans droit dduction ;
- chiffre daffaires annuel exonr avec droit dduction ;
- chiffre daffaires annuel ralis en suspension de taxe ;
- chiffre daffaires annuel imposable hors taxe, par taux dimposition.
montant annuel de la NA exigible, par taux.
* dductions :
- Achats non immobiliss :
montant annuel des achats, lintrieur et limportation, selon le taux
appliqu ainsi que le montant de la NA dductible correspondante, affect
du prorata de dduction sil y a lieu.
- Achats immobiliss :
montant annuel des achats, lintrieur et limportation, selon le taux
appliqu ainsi que le montant de la NA dductible correspondante, affect
du prorata de dduction sil y a lieu.
prorata de dduction ;
crdit de taxe dpos hors dlai, sil y a lieu ;

63
montant de la rduction de 15% :
crdit de taxe annuel ;
* plafond du remboursement annuel :
- des aces non immobiliss acquis au taux de 20% ;
- des achats non immobiliss acquis au taux de 14% ;
- des achats non immobiliss acquis au taux de 10%.
rpartition des achats par taux, lorsque le chiffre daffaires est soumis
plusieurs taux de TVA.
2) pour le crdit de taxe li linvestissement : outre les lments viss
au 1) ci-dessus, les renseignements suivants :
- montant total de la NA sur linvestissement ralis ;
- montant total de la NA rcupre au titre des achats immobiliss ;
- montant total de la NA rembourse au titre des achats immobiliss avec
indication des montants demands par trimestre ;
- montant restant de la NA nayant pas t imput ou rembours (plafond du
remboursement) ;
- achats annuels obtenus en exonration de taxe ;
- achats annuels en suspension de taxe ;
- importations annuelles sous les rgimes suspensifs en douane.
3) pour les entreprises qui ont opr la dduction dune partie du
crdit de taxe au cours des annes 2014 et 2015, les renseignements
suivants :
- montant du crdit de taxe cumul au 31 dcembre 2013 ;
- montant du crdit de taxe Imput la date du dpt de la demande de
remboursement.

64
Article 3.- Le ministre de lconomie et des finances est charg de lexcution
du prsent dcret qui sera publi au bulletin officiel.

Fait Rabat, le 31 MARS 2015

Le Chef du Gouvernement
Pour contreseing le Ministre de lEconomie
et des Finances
M. Mohammed Boussaid

65
annexe 3: formulaires
Liste des formulaires:

Modle LIBELLE
AAC 121F-07I Demande de remboursement
Remboursement de la Taxe sur la Valeur Ajoute : Etat
AAC 122F-071
des taxes rejetes
AAC 123F-08I Dcision de remboursement
AJC 030F-081 Dcision de remboursement
AJC 031F-08I Ordre de remboursement
Liste des fournitures, des marchandises, matires
premires, emballages irrcuprables et services
AAC 102F-09I
ncessaires aux oprations dexportation recevoir en
suspension de la TVA
AAC 103F- 09I Attestation dachat en exonration de la TVA
Liste des fournitures, des marchandises, matires
premires, emballages irrcuprables et services
ncessaires aux oprations dexportation recevoir
AAC 104F-07I
en suspension de la TVA de produits et de services
susceptibles douvrir droit aux dductions et au
remboursement
Taxe sur la Valeur Ajoute
AAC 550F-16I Demande de remboursement de la T.V.A sur les biens
dinvestissement (Article 103bis du Code Gnral des
Impts C.G.I)
Etat des taxes rejetes remboursement de la T.V.A sur les
AAC 560F-16I biens dinvestissement (Article 103 bis du Code Gnral
des Impts C.G.I)

Etat des taxes des taxes imputables non remboursables


AAC 570F-16I remboursement de la T.V.A sur les biens dinvestissement
(Article 103 bis du Code Gnral des Impts C.G.I)

68
Etat de liquidation remboursement de la T.V.A sur les
AAC 590F-16I biens dinvestissement (Article 103 bis du Code Gnral
des Impts C.G.I)

Liste des biens dquipement, matriels et outillages


acquis par certaines associations ou institutions Article
AAM 102F-16I 92 (I-12-13-14-15-16-17-24-25-37-44- 45 et
46) et Article 123 (29 - 30 - 31 - 32 - 33 - 38
- 39 - 43 - 44 et 45) du Code Gnral des Impts
Liste des biens dquipement, matriels et outillages
acquis par certaines associations ou institutions Article
AAM 104F-16I
92 (I-12-13-14-15-16-17- 24-25- 37-44-45 et
46) et

ADC 080f -16E Taxe sur la Valeur Ajoute : Dclaration trimestrielle

ADC 100f -16E Taxe sur la Valeur Ajoute : Dclaration mensuelle

69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
Conception et Ralisation : AZ-Editions - Rabat
Dpt lgal : 2015MO3639
ISBN : 978-9954-476-75-8