Bienvenidos sean todos

Silvio de Jess Pastora Bez

Director de auditora en RSM

Nicaragua
15 aos de experiencia en auditora
 Expectativas:
Cul es la experiencia que han
tenido en la redaccin de los
dictmenes de auditora?
Qu dudas tienen?
En que puedo ayudarles?
Normas Internacionales de
Auditora
NIA 710. Informacin comparativa-
Cifras correspondientes de periodos
anteriores y estados financieros
comparativos (vigencia: en o
despus del 15 dic 2009)
 Alcance de la NIA
Alcance:
La responsabilidad que tiene el auditor en relacin con la
informacin comparativa en una auditora de estados
financieros. Si los estados financieros del periodo anterior
fueron auditados por un auditor predecesor o no fueron
auditados, los requerimientos y las orientaciones de la
NIA 510 con respecto a los saldos de apertura tambin
son de aplicacin.
 Objetivo de la NIA
Objetivo:
Obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada
sobre si la informacin comparativa incluida en los estados
financieros se presenta, en todos los aspectos
importantes, de conformidad con los requerimientos del
marco de informacin financiera aplicable relativos a la
informacin comparativa; y

Emitir un informe de conformidad con las

responsabilidades del auditor.
 Definiciones:
La naturaleza de la informacin comparativa que se presenta en los
estados financieros de una entidad depende de los requerimientos del
marco de informacin financiera aplicable. Existen dos enfoques
generales diferentes de las responsabilidades del auditor de dar cuenta de
dicha informacin comparativa: cifras correspondientes de periodos
anteriores y estados financieros comparativos.

en el caso de cifras correspondientes de periodos anteriores, la opinin

del auditor sobre los estados financieros se refiere nicamente al periodo
actual; mientras que

en el caso de estados financieros comparativos, la opinin del auditor se

refiere a cada periodo para el que se presentan estados financieros.
 Importante recordarlo (a):
Modificacin no resuelta en el informe de auditora del periodo anterior

Cuando en el dictamen de auditora sobre el periodo anterior, tal como se

emiti previamente, se haya emitido una opinin modificada, y la cuestin
que motiv la opinin modificada se resuelva y se contabilice o se revele
correctamente en los estados financieros de conformidad con el marco de
informacin financiera aplicable, no es necesario que la opinin del auditor
sobre el periodo actual haga mencin de la opinin modificada anterior.

Cuando el auditor haya expresado, previamente, una opinin modificada

sobre el periodo anterior, puede ocurrir que el asunto no est resuelto que
haya motivado dicha opinin modificada no sea relevante para las cifras del
periodo actual. No obstante, puede requerirse una opinin modificada
sobre los estados financieros del periodo actual debido a los efectos, o
posibles efectos, del asunto no resuelto sobre la comparabilidad entre las
cifras actuales y las cifras correspondientes de periodos anteriores.
 Importante recordarlo (b):
Modificacin no resuelta en el informe de auditora del periodo anterior

Cuando los estados financieros del periodo anterior contengan un error

y no se hayan modificado y el informe de auditora no se haya emitido
de nuevo, pero las cifras correspondientes de periodos anteriores
hayan sido correctamente reexpresadas o se haya revelado
adecuadamente la informacin en los estados financieros del periodo
actual, el informe de auditora puede incluir un prrafo de nfasis que
describa las circunstancias y haga referencia, cuando proceda, a la
informacin revelada en los estados financieros que describa
plenamente la cuestin (vase la NIA 706).
 Importante recordarlo (c):
Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un
auditor predecesor, adems de expresar una opinin sobre los estados
financieros del periodo actual, el auditor indicar en un prrafo sobre otras
cuestiones:

Que los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por
un auditor predecesor;

El tipo de opinin expresada por el auditor predecesor y, si se trat de

una opinin modificada, las razones que motivaron dicha opinin; y

La fecha de dicho informe

 Importante recordarlo (d):
Si los estados financieros del periodo anterior no fueron auditados, el
auditor manifestar en un prrafo sobre otros asuntos que los estados
financieros comparativos no han sido auditados. Sin embargo, dicha
declaracin no exime al auditor del requerimiento de obtener evidencia de
auditora suficiente y adecuada de que los saldos de apertura no contienen
incorrecciones que afecten de forma material a los estados financieros del
periodo actual.
 Importante recordarlo (e):
Puesto que el informe de auditora sobre unos estados financieros
comparativos se aplica a los estados financieros de cada uno de los
periodos presentados, el auditor puede expresar una opinin con
salvedades o una opinin desfavorable, denegar la opinin, o incluir un
prrafo de nfasis con respecto a uno o ms periodos, a la vez que expresa
una opinin distinta sobre los estados financieros del otro periodo.
 Importante recordarlo (f):
Si el auditor concluye que existe un error material que afecta a los estados
financieros del periodo anterior, sobre los que un auditor predecesor
expres, previamente, una opinin no modificada, el auditor comunicar el
error al nivel adecuado de la Administracin y a los responsables del
gobierno de la entidad y solicitar que se informe al auditor predecesor. Si
se modifican los estados financieros del periodo anterior, y el auditor
predecesor acepta emitir un nuevo informe de auditora sobre los estados
financieros del periodo anterior modificados, el auditor se referir en su
informe nicamente al periodo actual.

Ver siguiente ejemplo prctico de este asunto.

 Importante recordarlo (f1):
Como parte de nuestra auditora de los estados financieros de 2012,
tambin auditamos los ajustes descritos en la nota explicativa 18 que se
realizaron para corregir los estados financieros de 2011. En nuestra
opinin, dichos ajustes son adecuados y se han realizado correctamente.
No fuimos contratados para auditar, revisar o aplicar ningn procedimiento
a los estados financieros de la sociedad correspondientes a 2011, salvo en
relacin con los ajustes, y por consiguiente, no expresamos una opinin ni
ninguna otra forma de seguridad sobre los estados financieros de 2011
considerados en su conjunto.
Normas Internacionales de
Auditora
NIA 706. Prrafos de nfasis y
prrafos de otros asuntos en el
dictamen del auditor independiente
(vigencia: en o despus del 15 dic
2009)
 Alcance de la NIA
Alcance:

Llamar la atencin de los usuarios sobre un asunto o asuntos

presentadas o reveladas en los estados financieros, de tal
importancia que sean fundamentales o relevantes para que
los usuarios comprendan los estados financieros, la auditora,
las responsabilidades del auditor o el informe de auditora.
 Objetivo de la NIA
Objetivo:
Llamar la atencin de los usuarios, cuando a su juicio sea
necesario, por medio de una clara comunicacin adicional en
el informe de auditora, sobre:
Un asunto que, aunque est adecuadamente presentada o
revelado en los estados financieros, sea de tal importancia
que resulte fundamental para que los usuarios
comprendan los estados financieros; o

Cuando proceda, cualquier otro asunto que sea relevante

para que los usuarios comprendan la auditora, las
responsabilidades del auditor o el informe de auditora.
 Definiciones:
Prrafo de nfasis: un prrafo incluido en el dictamen de
auditora que se refiere a un asunto presentado o revelado de
forma adecuada en los estados financieros y que, a juicio del
auditor, es de tal importancia que resulta fundamental para
que los usuarios comprendan los estados financieros.

Prrafo sobre otros asuntos: un prrafo incluido en el

dictamen de auditora que se refiere a un asunto distinto de
las presentadas o reveladas en los estados financieros y que, a
juicio del auditor, es relevante para que los usuarios
comprendan la auditora, las responsabilidades del auditor o
el informe de auditora.
 Importante recordarlo:
Cuando el auditor incluya un prrafo de nfasis en el informe de auditora:

Lo insertar inmediatamente despus del prrafo de opinin;

Utilizar el ttulo "Prrafo de nfasis" u otro ttulo apropiado;

Incluir en el prrafo una clara referencia a la cuestin que se resalta y a la

ubicacin en los estados financieros de la correspondiente informacin en
la que se describe detalladamente dicha cuestin; e

Indicar que el auditor no expresa una opinin modificada en relacin con

la cuestin que se resalta.
NIA que contienen requerimientos
de prrafos de nfasis:
NIA 210, "Acuerdo de los trminos del encargo de auditora", apartado
19(b).

NIA 560, "Hechos posteriores al cierre", apartados 12(b) y 16.

NIA 570, "Empresa en funcionamiento", apartado 19.

NIA 800, "Consideraciones especiales - Auditoras de estados financieros

preparados de conformidad con un marco de informacin con fines
especficos", apartado 14.
NIA que contienen requerimientos
de prrafos de otros asuntos:
NIA 560, "Hechos posteriores al cierre", apartados 12(b) y 16.

NIA 710, "Informacin comparativa - Cifras correspondientes de periodos

anteriores y estados financieros comparativos", apartados 13 y 14, 16 y 17
y 19.

NIA 720, "Responsabilidad del auditor con respecto a otra informacin

incluida en los documentos que contienen los estados financieros
auditados", apartado 10(a).