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CONCEPTO DE USUARIO EN EL CDIGO TRIBUTARIO

1. Circular N26 / 2004

CIRCULAR N26 DEL 03 DE JUNIO DEL 2004


MATERIA: TIPIFICACIN COMO DELITO TRIBUTARIO DE ACCIONES
TENDIENTES A PERJUDICAR EL INTERS FISCAL, EN QUE INCURREN
QUIENES EFECTAN TRANSACCIONES AL ALERO DE LAS ZONAS
FRANCAS ESTABLECIDAS POR LEY.

2. Tipicidad de los nuevos delitos tributarios.

La incorporacin de este nuevo nmero 25 al artculo 97, persigue sancionar


especficamente como delito tributario ciertas acciones ejecutadas por usuarios
de zonas francas o de quienes simulan serlo, as como la de personas que
efectan transacciones con los anteriores.

a) Al que acta como usuario de Zona Franca sin tener la habilitacin


correspondiente.

Al efecto, se recuerda que, tratndose de las zonas francas de Iquique y


Punta Arenas, de acuerdo con el D.F.L. 341, anteriormente aludido, es
Usuario toda persona natural o jurdica que haya convenido con la
Sociedad Administradora el derecho a desarrollar actividades
instalndose en la Zona Franca.

Respecto de la Zona Franca Industrial de Tocopilla, el concepto de


Usuario no se encuentra expresamente definido, por lo que, para los
fines de la adecuada incriminacin del delito, deber entenderse, de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo 1 de la ley 19.709, que son
Usuarios quienes cuentan con la certificacin dada por el intendente
de la II Regin de Antofagasta, para actuar como tales y que les indica
los lugares donde deben instalarse.

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En conclusin, incurre en este ilcito cualquier persona que, careciendo de la
autorizacin otorgada por la Administracin de la respectiva zona, tratndose
de las zonas francas de Iquique y Punta Arenas o del intendente de la II Regin
de Antofagasta, tratndose de la zona franca de Tocopilla, efecte
transacciones que sean propias de un usuario de la zona franca.

Para la tipificacin del ilcito, no se requiere que los actos materializados por el
sujeto impliquen una evasin efectiva de la tributacin fiscal interna.

3. JURISPRUDENCIA. SENTENCIA I.C.A IQUIQUE, 24 de octubre de 2013.


Rol I. Corte N 136-2013. PRONUNCIAMIENTO, SOBRE RECURSO DE
NULIDAD DEL JUICIO ORAL, RIT O-174-2014, TOP IQUIQUE.
LOS HECHOS.

El Imputado GIAN PIERO CANEPA MADARIAGA utilizando su calidad de


representante legal de su empresa del mismo nombre o GENOVA E.I.R.L.,
confeccion y firm las siguientes Solicitudes Registros Facturas (S.R.F.) N
472254/128 de fecha 27 de noviembre de 2007, 479678/130 de fecha 30 de
noviembre de 2007, 489840/132 de fecha 11 de diciembre de 2007,
498845/133 de fecha 11 de diciembre de 2007, 498196/138 de fecha 20 de
diciembre de 2007, 500398/139 de fecha 21 de diciembre de 2007,
202442/140 de fecha 04 de enero de 2008, 212192/142 de fecha 14 de enero
de 2008, 237670/146 de fecha 14 de febrero de 2008 y 238213/152 de fecha
15 de febrero de 2008, por un monto total de $798.392.570, todas las cuales
amparaban mobiliarios escolares y que servan de fundamento para el pago de
estas por parte del Gobierno Regional de Tarapac.

Sin embargo, se ha logrado establecer por el Servicio Nacional de Aduanas,


que cada una de estos S.R.F. en realidad amparaban jeringas y no el mobiliario
escolar que fue en definitiva entregado, por lo cual los documentos antes
referidos resultan ideolgicamente falsos, con el consiguiente perjuicio fiscal. A
mayor abundamiento el mobiliario escolar que GIAN PIERO CANEPA
MADARIAGA declar como mercadera de Zona Franca, en realidad

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corresponda a muebles adquiridos en la ciudad de Santiago, lo que le permiti
evadir el impuesto al valor agregado que afecta a operaciones de compra y
venta, con un perjuicio fiscal de $156.431.218. Asimismo, segn lo referido por
el Servicio Nacional de Aduanas, las citadas jeringas no obstante an
permanecer en el inventario de GENOVA E.I.R.L. no fueron halladas luego de la
fiscalizacin aduanera, por lo que se estima que estas salieron ilegalmente
desde Zona Franca, evadiendo los impuestos que gravan la salida de
mercadera desde Zona Franca, con el correspondiente perjuicio fiscal de
$222.558.440.-

Cada uno de los montos de dineros pagados y recepcionados directamente por


el imputado GIAN PIERO CANEPA MADARIAGA durante el ao 2007 y 2008, por
concepto de los Proyectos que se adjudic, fueron omitidos en las
declaraciones de renta de los aos tributarios 2008 y 2009, respectivamente,
segn dan cuenta sus Declaraciones Juradas contenidas en Formularios 22 de
los citados aos, lo que le ha permitido ocultar el verdadero monto de las
operaciones realizadas y burlar el pago de los impuestos correspondientes, con
un perjuicio fiscal ascendente a $456.603.552.

DELITOS IMPUTADOS.

-PRESENTACION DE DECLARACIONES MALICIOSAMENTE INCOMPLETAS


O FALSAS, en carcter de reiterado, tipificado en los artculos 97 N 4 incisos
1 y 2 del Cdigo Tributario; y,
-UTLIZACION DE LA CALIDAD DE USUARIO DE ZONA FRANCA EN
PERJUICIO DEL FISCO, tipificado y sancionado en el artculo 97 N 25 del
Cdigo Tributario.

PENA APLICADA A GIAN PIERO CANEPA MADARIAGA.


Se conden a Gian Piero Cnepa Madariaga, a sufrir las penas de 200 y 100
das de presidio menor en su grado mnimo, como autor de los delitos
establecidos en los N 4 y 25 del artculo 97 del Cdigo Tributario, y en este
ltimo, adems, al pago de una multa de 8 unidades tributarias mensuales y
accesorias legales.

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CORTE DE APELACIONES DE IQUIQUE, SE PRONUNCIA RESPECTO DE
LOS RECURSOS DE NULIDAD INTERPUESTOS POR EL M.P Y LOS
QUERELLANTES.

CONSIDERANDO NOVENO: En relacin a la agravante de responsabilidad


penal del artculo 111 inciso 2 del Cdigo Tributario, denuncian una errnea
aplicacin del derecho en el considerando 69 del laudo recurrido, en relacin a
dicha circunstancia modificatoria, que se produce por interpretar
inadecuadamente los tipos penales previstos y sancionados en el artculo 97 N
4 y N 25 del citado cuerpo legal.
Expresan que se encuentra acreditado que el acusado Gian Piero Cnepa
Madariaga utiliz en la comisin de los hechos punibles por los cuales fue
condenado documentacin falsa, especficamente Solicitudes de Registro de
Factura, que describan muebles pero que en realidad eran jeringas,
circunstancia no acogida por los sentenciadores en su fallo, ya que a su
entender no resulta posible estimar concurrente la agravante referida, en el
primer caso por consistir el delito en omitir declarar los ingresos, conducta
omisiva que resulta contrapuesta con el empleo de documentacin falsa; y en
el segundo, porque la infraccin tiene como elemento configurativo el uso de
documentacin falsa que no puede volver a considerarse como agravatoria,
por vulnerar el principio de non bis in dem, consagrado en el artculo 63 del
Cdigo Penal.
Indican que un anlisis de las figuras penales reguladas en los N 4 y 25 del
artculo 97 del Cdigo Tributario, permiten concluir que constituyen, en el
primer caso, un delito accin que se consuma de manera inmediata por la sola
presentacin de la declaracin falsa o incompleta que tenga esta aptitud, y, en
la segunda hiptesis, un delito de aquellos que la doctrina denomina delito
propio, esto es, aquellos en que la ley exige en el sujeto activo una calidad
especial, cual es, en este caso, que sea usuario de zona franca, sosteniendo
que de la simple lectura de las descripciones tpicas, no es posible arribar a la
conclusin del Tribunal recurrido, ni que se produzca doble valoracin, pues
precisamente lo que el legislador tributario ha querido sancionar agravando la
responsabilidad penal, es la utilizacin de documentacin falsa, no slo por el
quebrantamiento a la buena fe, sino adems por la imposibilidad de fiscalizar

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el origen y destino de los bienes objeto de la transaccin comercial, todo lo
cual ocurre en la especie, al haber utilizado el sentenciado Cnepa Madariaga
solicitudes de registro de factura ideolgicamente falsas: El error en la
aplicacin del derecho influy sustancialmente en los dispositivo del fallo, pues
de haber comprendido acertadamente el alcance de la circunstancia agravante
especial ya mencionada, la pena a la que result condenado Cnepa Madariaga
debi ser superior.
DCIMO: En lo que concierne al delito de contrabando, previsto y sancionado
en los artculos 168 incisos 1 y 3, 181 letras a) y b) y 178 N 1 de la
Ordenanza General de Aduanas, tambin alegan una errnea aplicacin a su
respecto, que se produce al interpretar que la conducta sancionada cede por
aplicacin del principio de especialidad a favor de la figura penal descrita en el
artculo 97 N 25 del Cdigo Tributario, a pesar de que se trata de figuras
penales diversas y que afectan bienes jurdicos distintos, ya que el
contrabando protege la hacienda pblica, y el delito tributario, previsto en el
artculo 97 N 25 del Cdigo Tributario, el orden pblico econmico.

III.- RECURSO DE NULIDAD DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS:

VIGSIMO CUARTO: () En relacin al artculo 97 N 25 del Cdigo Tributario,


aade que la figura tpica sancionada se encuentra constituida por haber
utilizado su calidad de usuario de Zona Franca con la finalidad de defraudar al
Fisco, pues se vali para la comisin del hecho punible de documentacin
falsa, consistente en Solicitudes de Registro de Facturas (SRF), para amparar
mercancas que jams ingres a Zona Franca, provocando un perjuicio efectivo
al Fisco de Chile. Este tipo penal no requiere de un perjuicio fiscal efectivo, toda
vez que el legislador al describir la conducta utiliza la expresin con la
finalidad de defraudar al Fisco, aludiendo a un elemento subjetivo que indica
que el sujeto activo del delito acta con un nimo preconcebido de lesionar
patrimonialmente al Fisco.
De este modo, del anlisis de la figura tpica sealada no es posible arribar a la
conclusin llegada por el sentenciador, ni que se produzca doble valoracin,
pues precisamente lo que el legislador tributario ha querido sancionar
agravando la responsabilidad penal, es la utilizacin de documentacin falsa,

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no slo por el quebrantamiento a la buena fe, sino adems por la imposibilidad
de fiscalizar el origen y destino de los bienes objeto de la transaccin
comercial, todo lo cual ocurri al emplear Cnepa Madariaga, solicitudes de
registro de factura ideolgicamente falsas.

CONSIDERANDOS SENTENCIA TOP IQUIQUE, 15 DE OCTUBRE DE


2014. RIT O-174-2014.

XXIV.- DELITO DEL N 25 DEL ARTCULO 97 DEL CDIGO TRIBUTARIO

CENTSIMO QUINCUAGSIMO SPTIMO: En relacin con el delito del


artculo 97 N 25 del Cdigo Tributario, la norma precepta: El que acte
como usuario de las Zonas Francas establecidas por ley, sin tener la
habilitacin correspondiente, o tenindola, la haya utilizado con la finalidad de
defraudar al Fisco, ser sancionado con una multa de hasta ocho Unidades
Tributarias Anuales y con presidio menor en sus grados medio a mximo.
Se sancionar con las penas establecidas en el inciso anterior a quien efecte
transacciones con una persona que acte como usuario de Zona Franca,
sabiendo que ste no cuenta con la habilitacin correspondiente o tenindola,
la utiliza con la finalidad de defraudar al Fisco.
En definitiva, por el citado injusto se sanciona al usuario de las zonas francas
establecidas por ley, que utilice la habilitacin correspondiente para defraudar
al Fisco.

A este respecto, se debe indicar que la Circular N 26, de 2004, del Servicio de
Impuestos Internos explica: Este es un delito de aquellos que la doctrina
denomina delito propio, esto es, aquellos en que la ley exige en el sujeto
activo una calidad especial, cual es, en este caso, que sea usuario de zona
franca.
Agrega la antedicha Circular: Es del caso sealar que al usar el legislador la
expresin con la finalidad de defraudar al Fisco, est aludiendo a un
elemento subjetivo que indica que el sujeto activo del delito acta con un
nimo preconcebido de lesionar patrimonialmente al Fisco. En tal sentido, para
entender configurada la infraccin se requiere demostrar que el sujeto activo

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ejecut actos que incidieron directamente en un perjuicio del inters fiscal o,
por lo menos, que los actos ejecutados estaban destinados a ello, aun cuando
la accin no haya arribado a ese resultado.
El perjuicio al inters fiscal, en todo caso, debe relacionarse con una lesin a la
tributacin fiscal interna y cuya fiscalizacin sea, de acuerdo con la ley, de
competencia del Servicio de Impuestos Internos.

CENTSIMO QUINCUAGSIMO OCTAVO: Segn se estableci en el veredicto


pronunciado oportunamente, las pruebas aportadas permitieron concluir la
existencia del delito en comento, como asimismo la intervencin que en
calidad de autor le correspondi a Gian Piero Cnepa Madariaga, segn pasa a
explicarse.
Al efecto y a fin de no incurrir en reiteraciones innecesarias, conviene recordar
algunos de los hechos asentados precedentemente, especialmente la calidad
de usuaria de Zona Franca que a partir del ao 2006 adquiri la empresa
Gnova EIRL., representada por Gian Piero Cnepa Madariaga, situacin que
consta en las copias de Contrato de Usuario Almacn Pblico N 8866 de marzo
de 2006 y 7 de agosto de 2008, ratificado igualmente por la Carta N 02486 de
8 de abril de 2010 y por el ya citado Informe U-007 en el que se detalla que el
referido tiene la calidad de usuario desde el 23 de marzo de 2006, situacin
igualmente abonada a partir de la informacin contenida en el Oficio Ordinario
N 174, de 10 de febrero de 2011 del Director Regional Aduana de Iquique (S) a
la Fiscala Local de Iquique, remisor de fotocopias correspondientes a los
antecedentes de la Carpeta de Registro de Firma del ya citado usuario.
De igual forma qued asentado que, en virtud de dicha calidad fue que emiti
los siguientes SRF: N 489845 de 11 de diciembre de 2007, que corresponde a
las facturas 133 y 134; N 5000398 de 21 de diciembre de 2007 y que
correspondiente a factura 139; N 202442 de 4 de enero de 2008 que
corresponde a la factura N 140; N 472254 de 27 de noviembre de 2007,
correspondiente a la factura N 128; N 479678 de 30 de noviembre de 2007
que corresponde a la Factura N 130; N 489840 de 11 de diciembre de 2007,
correspondiente a la Factura N 132; N 498196 de 20 de diciembre de 2007
correspondiente a la Factura N 138; N 212192 de 14 de enero de 2008,
correspondiente a la Factura N 142; y N 237670 de 14 de febrero de 2008

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correspondiente a la Factura N 146. Que con estos documentos ampar la
venta al Gore Tarapac de los mobiliarios correspondientes a los Proyectos
Serme Arica, Muebles Iquique y, de igual forma, los muebles que se incluyeron
en el denominado Computadores. En el mismo sentido, se prob conforme a los
asertos de Venegas Iturrieta y Bravo Rojas, que los documentos referidos eran
ideolgicamente falsos por cuanto, al revisar el Sistema de Visacin Remota de
Zona Franca, se estableci que en realidad, la descripcin de las mercancas
consignadas en ellos, correspondan a jeringas, aseveracin corroborada con
los propios documentos allegados al juicio consistentes en los antes
mencionados y los obtenidos del sistema de control de la Zona Franca.
Justificado lo anterior, igualmente se prob que el verdadero origen de los
mobiliarios enajenados al Gore Tarapac, estaba en la ciudad de Santiago
donde se adquirieron bajo un sistema de rgimen general.
Se ha de recordar lo que al efecto expuso en estrados la fiscalizadora del
Servicio de Impuestos Internos Enid Bravo Rojas especificando, en lo
pertinente, que durante la labor por ella realizada en el contexto de la
investigacin de los hechos de marras, cont con los SRF emitidos por el
adjudicatario al GORE Tarapac, en los que constaban las ventas de muebles y
computadores, sin embargo, el Servicio de Aduanas inform que los muebles
no ingresaron a Zona Franca, donde el contribuyente slo tena inventario por
computadores y jeringas; comprobndose que la venta de los mobiliarios se
verific desde la ciudad de Santiago a la Zona de Extensin, mientras que los
computadores fueron vendidos desde Zona Franca a Zona Franca de Extensin,
con los impuestos que les afectaban.
Detall que el SRF est afecto a una tasa de 0.8% sobre valor CIF y, segn sus
clculos, esto ascenda aproximadamente a $2.000.000, sin embargo, de
calcularse correctamente el IVA, con una tasa de 19%, el monto real debi
ascender a cerca de $88.000.000.
En concordancia con lo anterior, el testigo Samuel Venegas Iturrieta se refiri a
la forma en que se inici la investigacin de los hechos, especficamente cmo
fue que a raz de una solicitud del Ministerio Pblico, procedieron a realizar una
fiscalizacin al usuario Gian Piero Cnepa Madariaga, sin que lograran ubicar
sus dependencias y/o bodegas en los domicilios registrados en Zona Franca
para cotejar sus existencias con la informacin del Sistema de Visacin

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Remota; situacin consignada en el documento consistente en el Informe N U-
007 de 21 de enero de 2011 y que motiv la Denuncia N 174 de 7 de julio de
2010, constando una ampliacin de la misma, el 14 de febrero de 2011, a raz
de la deteccin de una serie de documentos SRF emitidos por el usuario, en los
que la descripcin que contenan no coincida con los respaldos
computacionales en el Sistema de Visacin Remota; lo anterior, en
concordancia con lo consignado en el Informe N U-017 de 3 de marzo de
2010, mediante el cual el citado fiscalizador remite al Director Regional de
Aduanas de Iquique, un detalle con la situacin detectada respecto de los SRF
en que se haba verificado la situacin irregular, informacin corroborada y
complementada con el Informe U-032 de 7 de mayo de 2010; lo anterior, sin
perjuicio de lo expuesto en el documento denominado Informe N U-043 de 26
de abril de 2011, en cuanto a travs del mismo, el fiscalizador comunica al Jefe
del Departamento de Fiscalizacin de Aduanas de Iquique, acerca de la
posibilidad que se otorg al usuario de Zona Franca para que regularizara las
irregularidades detectadas por Aduanas, sin que se obtuviese respuesta.
En dicho contexto fue que el mismo funcionario, tom conocimiento de la
situacin del usuario, lo que le permiti ratificar en estrados lo manifestado por
Enid Bravo Rojas, proporcionando una explicacin detallada respecto de carga
tributaria sustancialmente ms beneficiosa que implica una transaccin al
amparo de la ley 18.211 versus aquella realizada en un contexto de rgimen
general, .
Del cmulo de antecedentes, ha resultado suficientemente acreditado, ms
all de toda duda razonable que entre los meses de noviembre de 2007 y
febrero de 2008, el usuario de Zona Franca, Gian Piero Cnepa
Madariaga emiti falsamente los SRF ya mencionados, con pleno
conocimiento que mediante estos debera soportar una carga
impositiva considerablemente inferior a la que verdaderamente
corresponda a una transaccin verificada en un sistema de rgimen
general, y cuya diferencia entre una y otra se traduce o, puede
traducirse, en un perjuicio para el erario nacional.
Los hechos descritos configuran el tipo penal por el que se acus en este
captulo, esto es, el delito contemplado en el artculo 97 N 25 del Cdigo
Tributario, teniendo especialmente presente que, como lo exige la figura, el

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accionar contrario a derecho en este caso, no se habra producido sin mediar la
irregular utilizacin abusiva del agente, de su habilitacin como usuario de
Zona Franca, calidad que le permiti tener acceso a los medios materiales de
comisin del ilcito y realizar las maniobras necesarias para su concrecin.

CENTSIMO QUINCUAGSIMO NOVENO: Respecto de la imputacin


planteada por el Ministerio Pblico y los querellantes Gutirrez y otros, relativa
al SRF N 238213, se ha de mencionar que durante la audiencia de juicio oral
no se justific su falsedad ideolgica, por cuanto el fiscalizador del Servicio de
Aduanas Sr. Venegas Iturrieta no se refiri a ella dentro de las comparadas con
el Sistema de Visacin Remota de Zona Franca y tampoco aparece dentro de
los documentos obtenidos de este sistema y allegados al juicio.
Por otra parte y en lo que respecta al SRF N 238215 correspondiente a las
facturas 147 y 148, incluido por el querellante Servicio Nacional de Aduanas
dentro de su acusacin, se ha de mencionar que si bien se acredit que fue
emitido por Gian Piero Cnepa Madariaga y que amparaba artculos
computacionales, en circunstancias que el Sistema de Visacin Remota
evidenci que corresponda a otro usuario, a saber, St. Patrick S.A., y que
amparaba otras mercancas (un refrigerador y un televisor), se debe recordar
que este documento fue posteriormente remplazado por su emisor, por el SRF
N 275248 de 27 de marzo de 2008, relacionado con las facturas N 165 a la
N 170, por un monto total de $ 495.385.000, cambio del que da cuenta la
carta de fecha 10 de abril de 2008, remitida por Gian Piero Cnepa Madariaga
a Mauricio Rodrguez, de la empresa Factorline S.A., y de igual forma se
desprende de la carta de 18 de abril de 2008, remitida por el Agente de
Factorline S.A., Rodrigo Gmez Ladaga a doa Jacqueline Daz Rodrguez, del
Gore Tarapac, informando el sealado remplazo. A su turno, lo expuesto
guarda relacin con la carta remitida por el Notario Pblico Nstor Araya
Blazina al Intendente Regional de Tarapac Pablo Valenzuela Huanca, el 23 de
abril de 2008, informndole la factorizacin de las facturas N 146, 152 y 165 a
la 170, constando en el reverso del documento la notificacin al destinatario,
verificada el 24 de abril de 2008, a travs del funcionario Jorge Jacobs Serra.
Del modo expuesto y si bien la falsedad acreditada permite incluir este
documento dentro del presente ilcito, pues inicialmente fue presentado al Gore

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Tarapac, es precisamente a raz del cambio posteriormente realizado que no
se colacion dentro de aquellos que contribuyeron al perjuicio.

CENTSIMO SEXAGSIMO: Que, la participacin del encartado en el delito


asentado precedentemente, amn de lo antes expuesto, result justificada a
partir de los documentos ya singularizados, que dan cuenta de su calidad de
usuario de Zona Franca; asimismo que fue l quien suscribi los SRF
cuestionados, en representacin de su empresa Gnova EIRL. En el mismo
sentido el fiscalizador Venegas Iturrieta manifest que el representante legal
de la empresa, en este caso Gian Piero Cnepa.

Madariaga, es a quien se le proporciona la clave que le permite operar el


sistema de Visacin Remota circunstancia a la que se ha de aadir el que este
ltimo, declarando en estrados, reconoci haber firmado la documentacin de
la empresa, previamente confeccionada por su secretaria Eliana Panoso.
Desprendindose el dolo en el actuar, precisamente a partir de la calidad de
usuario antes dicha, obtenida ms de un ao antes de la ocurrencia de los
hechos, con experiencia en transacciones al amparo de la normativa franca,
con acceso directo al Sistema de Visacin remota, a lo que ha de aadirse su
calidad profesional del rea de los negocios, elementos que conducen a
concluir que estaba en pleno conocimiento de las acciones desplegadas como,
asimismo, de las consecuencias de su actuar, esto es, que con la maniobra
desarrollada se estaba sustrayendo una importante cantidad de mercancas,
del pago del tributo que realmente corresponda (IVA).

CENTSIMO SEXAGSIMO PRIMERO: Respecto de la circunstancia


agravante de responsabilidad del artculo 111 inciso 2 del Cdigo Tributario
alegada por los Acusadores, se debe indicar que la citada norma dispone:
Constituir circunstancia agravante de responsabilidad penal que el
delincuente haya utilizado, para la comisin del hecho punible, asesora
tributaria, documentacin falsa, fraudulenta o adulterada, o se haya
concertado con otros para realizarlo.
En primer lugar corresponde precisar que en caso alguno podemos entender
que la documentacin falsa pueda estar constituida por las declaraciones

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contenidas en los Formularios N 22 y 29 ya citados, por cuanto estos fueron
considerados al momento de establecer el ilcito de artculo 97 N 4 inciso 1
del Cdigo Tributario, lo que de conformidad con lo dispuesto en el artculo 63
del Cdigo Penal, impide que se le considere nuevamente.
Por otra parte y sin perjuicio de lo anterior, se ha estimado que la actividad
demostrada por parte del acusado, en orden a que al declarar ms bien omiti
la entrega de informacin al Servicio de Impuestos Internos, se contrapone con
las exigencias de acciones positivas a que se refiere la norma.

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