I rea Tributaria
Contenido
Planeamiento tributario: es posible realizarlo actualmente sin quebrantar las
Informe Tributario
normas?
Opcin de modificar el porcentaje o coeficiente de los pagos a cuenta del impuesto
a la renta de tercera categora (Parte final)
actualidad y
Aspectos tributarios de la exportacin en el sector turismo (Parte I)
aplicacin prctica
Trabajadores independientes. Obligaciones tributarias a propsito de la reforma
de pensiones (Parte I)
Nos preguntan y
Rgimen de Amazona
contestamos
Cuando la cesin de posicin contractual no califica como supuesto gravado
Anlisis Jurisprudencial
con el IGV
JURISPRUDENCIA AL DA Exoneracin de tributos municipales
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
Planeamiento tributario: es posible realizarlo
actualmente sin quebrantar las normas?
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Planeamiento tributario: es posible realizar-
lo actualmente sin quebrantar las normas?
Fuente : Actualidad Empresarial N 286 - Primera
Quincena de Setiembre 2013
1. Introduccin
Desde hace tiempo atrs un nmero
creciente de contribuyentes procuran
estudiar la normatividad tributaria, con la
finalidad de encontrar algunos elementos
que permitan de algn modo aliviar la
carga tributaria, reducirla y en algunos
pocos casos a eliminarla.
Sin embargo, para lograr este propsito
el anlisis que se debe realizar debe estar
encuadrado dentro del marco legal exis-
tente y de ninguna manera sobrepasarlo,
toda vez que ello implicara, en cierto
modo, alguna conducta que puede estar
orientada a crear figuras inexistentes o
evadir el pago de tributos, situacin que
nosotros no avalamos.
El motivo del presente informe est
orientado en primer lugar a proporcionar
algunas definiciones de trminos que
estn relacionados con el planeamiento
tributario, como es el caso de la economa
de opcin, analizar tambin en cierta
medida las figuras de la simulacin, la
elusin, la evasin, entre otros.
2. Definicin de conceptos
2.1. Planeamiento tributario
Cuando nos referimos al Planeamiento
Tributario en la doctrina tambin se le
N 286 Primera Quincena - Setiembre 2013
I-1
I-7
I-11
I-17
I-21
I-23
I-25
I-25
I-26
conoce como Planificacin Tributaria,
Estrategia Tributaria, Tax Planning,
entre otros. A continuacin, apreciemos
distintas definiciones que estn relaciona-
das con el trmino planeamiento tributario.
Al consultar la doctrina hemos podido
ubicar lo siguiente:
Para VILLANUEVA GONZLEZ, el
planeamiento tributario consiste en el
conjunto de alternativas legales a las
que puede recurrir un contribuyente
o responsable durante uno o varios
periodos tributarios con la finalidad
de calcular y pagar el impuesto que
estrictamente debe pagarse a favor
del Estado, considerando la correcta
aplicacin de las normas vigentes1.
Conforme lo define VERGARA HERNN-
DEZ, la Planificacin Tributaria es un
proceso constituido por actuaciones
lcitas del contribuyente, sistmico y
metdico, en virtud del cual se elige
racionalmente la opcin legal tributaria
que genere el mayor ahorro impositi-
vo o la mayor rentabilidad financiero
fiscal2.
En trminos de SAAVEDRA RODR-
GUEZ, el planeamiento tributario busca
ahorros tributarios permitidos por la
legislacin tributaria, estructurando los
negocios de tal forma que el elemento
impositivo, si bien es inevitable, no
1 VILLANUEVA GONZLES, Martn. Planeamiento tributario. Material
utilizado en el Diplomado en Finanzas de la Universidad Peruana
de Ciencias Aplicadas. Escuela de Postgrado. Este material puede
consultarse ingresando a la siguiente direccin web: http://www.
cofide.com.pe/tabla_negocios/5to/legal/Contabilidad_para_MY-
PES_Martin_Villanueva.pdf.
2 VERGARA HERNNDEZ, Samuel. Elementos jurdicos para la plani-
ficacin tributaria. Facultad de Economa y Negocios. Universidad
de Chile. Este material puede consultarse ingresando a la siguiente
direccin web: http://www.cetuchile.cl/images/docs/planificacion_tri-
butaria.pdf.
I
Informe Tributarios
Tributario
impacte en forma tal que torne inviable
sus operaciones3.
Informes
En un interesante trabajo LVAREZ
RAMOS, BALLESTEROS GRIJALVA y
FIMBRES AMPARANO precisan que la
planeacin fiscal es de suma importan-
cia para los sujetos de la relacin tribu-
taria, por un lado el sujeto pasivo busca
disear estrategia en el desarrollo de
sus actividades para optimizar los cos-
tos fiscales de sus operaciones, puesto
que es una actividad legal al permitir
la Constitucin elegir la figura jurdica
que mejor convenga a sus intereses
siempre y cuando sea lcita. As mismo
las leyes en ocasiones presentan una
deficiente formulacin lingstica ori-
ginando errores de redaccin, omisin,
exclusin, llamadas tambin lagunas
de Ley, motivo por el cual se utilizarn
los mtodos de interpretacin jurdica,
llegando a obtener beneficios principal-
mente con el mtodo de interpretacin
a Contrario Sensum, el cual parte del
principio de que en materia fiscal lo
que no est expresamente prohibido
est permitido4.
BRAVO CUCCI define al planeamiento
tributario como aquel () conjunto de
coordinado de comportamientos orien-
3 SAAVEDRA RODRGUEZ, Rubn. Elusin, economa de opcin, eva-
sin, negocios simulados y planeamiento tributario. Material de En-
seanza utilizado en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Este
material puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web:
http://www.ccpp.org.pe/descargas/TRIBUTARIO/Elusi%F3n,%20
Econom%EDa%20de%20opci%F3n,%20Evasi%F3n,%20Nego-
cios%20simulados%20y%20Planeamiento%20Tributario%20-%20
Rub%E9n%20Saaved.pdf.
4 LVAREZ RAMOS, Guillermina, BALLESTEROS GRIJALVA, Mnica
y FIMBRES AMPARANO, Ada Amparo. Planeacin fiscal versus
Evasin fiscal. Trabajo publicado en la revista El buzn de Pacioli
Nmero especial 74, octubre de 2011. Este material puede consul-
tarse ingresando a la siguiente direccin web: http://www.itson.mx/
publicaciones/pacioli/Documents/no74/13.-_planeacion_fiscal_ver-
sus_evasion__fiscal.pdf.
Actualidad Empresarial I-1
 I Informe Tributario
tados a optimizar la carga fiscal, ya sea
para reducirla o para eliminarla, o para
gozar de algn beneficio tributario5.
CORNEEL precisa que el planeamiento
tributario consiste en seleccionar la
mejor de diversas formas disponibles
para lograr el fin econmico general
deseado por el cliente, y el mejor de los
mtodos alternativos para manifestar
la operacin especfica por la cual se
decidi6.
ROBLES MORENO considera que el
planeamiento tributario al cual nos
referimos es aquel que consiste en una
herramienta que tiene el contribuyente
para minimizar o disminuir lcitamente
los efectos en el costo de los tributos
que debe pagar7.
Por planeamiento tributario debemos
entender a aquella herramienta gerencial
utilizada por profesionales ligados a la
tributacin, cuyo objetivo primordial
es estudiar las vas pertinentes, para el
ahorro en el pago de impuestos8. Se le
conoce tambin con el trmino tax plan-
ner. De todas las definiciones presentadas
anteriormente, observamos que el factor
comn en ellas es el ahorro fiscal por
parte del contribuyente, el cual determina
o bien una menor carga impositiva o la
eliminacin total de la misma, aunque
esta ltima se presenta en menor medida.
El planeamiento tributario es normal-
mente solicitado por grandes empresas
o corporaciones en mayor parte y even-
tualmente por medianos contribuyentes.
En pequeos contribuyentes no se aprecia
el uso de este mecanismo, bien sea por-
que la carga impositiva es mnima o por
el desconocimiento de esta figura, ello
aunado tambin al desembolso de dinero
que representara para ellos el financiar
un estudio o una asesora relacionada con
el planeamiento fiscal.
En la medida que el planeamiento
tributario sea realizado en un estricto
cumplimiento del marco legal y no signi-
fique algn tipo de violacin normativa
o la presencia de algn ilcito, ser per-
fectamente aceptable. La dificultad se
presentara cuando este planeamiento
tenga algunas figuras elusivas o cuando se
determinen maniobras que se basan ex-
clusivamente en la simulacin absoluta de
las operaciones, toda vez que ello podra
significar una revisin pormenorizada por
5 BRAVO CUCCI, Jorge. Planeamiento tributario y la Norma XVI del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. Este material puede consul-
tarse ingresando a la siguiente direccin web: http://www.ccpl.org.
pe/downloads/Planeamiento_tributario_y_Norma_XVI.pdf.
6 CORNEEL, Frederic G. Planeamiento tributario: enseanza y prctica.
Este material puede consultarse ingresando a la siguiente direccin
web: http://www.ipdt.org/editor/docs/01_Rev10_FGC.pdf.
7 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. "Algunos temas relacionados
con el Planeamiento Tributario". Revista Actualidad Empresarial.
N 174. Primera quincena de enero de 2009. Pginas I-4 y I-5.
Tambin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://www.
aempresarial.com/web/revitem/1_8937_60984.pdf.
8 ALVA MATTEUCCI, Mario. "Los parasos fiscales". Artculo publicado
en la Revista Anlisis Tributario correspondiente al mes de abril de
2001. Volumen XIV N 159.
I-2 Instituto Pacfico
parte del fisco, a efectos de determinar
la verdadera fiscalidad aplicable con la
posibilidad de verificar la comisin de
infracciones.
BRAVO CUCCI resea los pasos que se
deben seguir para poder llevar a cabo un
planeamiento tributario. De este modo
indica que una correcta optimizacin
de la carga tributaria, requiere de:
1. Una operacin an no realizada.
2. Un riguroso anlisis de las normas
tributarias que aplican sobre la
operacin.
3. La identificacin de los escenarios
posibles, y el impacto tributario en
cada uno de ellos.
4. Un anlisis financiero de la imple-
mentacin de cada escenario.
5. Un anlisis de factibilidad (tiempos,
trmites, posibilidad).
6. La eleccin de la alternativa ms
econmica y eficiente9.
2.2. Elusin tributaria
Al revisar el Diccionario de la Real Acade-
mia Espaola para la consulta del vocablo
elusin se otorga el siguiente significado:
[1. f. Accin y efecto de eludir]10.
El Diccionario nos deriva al verbo eludir,
cuyo significado es el siguiente: (Del lat.
eludre). 1. tr. Evitar con astucia una
dificultad o una obligacin. Eludir el
problema. Eludir impuestos.
Dentro de la doctrina merece especial
atencin el concepto de elusin tributaria,
entendido como aquella accin del
contribuyente para evitar la aplicacin
de una norma tributaria para lograr
una ventaja econmica o patrimonial,
a travs de la reduccin de la carga tri-
butaria, situacin que no se producira
si no se realizara determinado acto ju-
rdico o procedimiento contractual11.
Cabe precisar que la elusin de im-
puestos hace referencia a las conductas
del contribuyente que busca evitar el
pago de impuestos utilizando para ello
maniobras o estrategias permitidas por
la misma ley o por los vacos de esta.
La elusin no es estrictamente ilegal
puesto que no se est violando ninguna
ley, sino que se est aprovechandome-
diante una interpretacin en ocasiones
amaada o caprichosa, situacin que
es permitida por una ley ambigua o
con vacos12.
Otra definicin de elusin fiscal determina
9 BRAVO CUCCI, Jorge. Planeamiento tributario y la Norma XVI del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. Material de enseanza. Esta
informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://
www.ccpl.org.pe/downloads/Planeamiento_tributario_y_Nor-
ma_XVI.pdf.
10 RAE. Diccionario de la Real Academia Espaola. Esta informacin
puede consultarse ingresando a la siguiente pgina web: http://
lema.rae.es/drae/?val=elusi%C3%B3n.
11 SAAVEDRA RODRGUEZ, Rubn. Ob. cit.
12 Este material puede ser consultado al ingresar a la siguiente pgina
web: http://www.gerencie.com/elucion-y-evasion-tributaria.html.
que esta consiste en evitar o retrasar
el pago de determinados impuestos,
utilizando para ello mecanismos y es-
trategias legales. Cuando los legislado-
res redactan una ley, tratan de hacerlo
con la mxima precisin posible. A
pesar de eso, no es infrecuente que se
produzcan ambigedades en los textos
legales, que dan lugar a diferentes in-
terpretaciones. La ley puede entrar en
conflicto con otras normas ya existen-
tes o pueden surgir situaciones nuevas
que no estaban previstas ni reguladas.
Esto ltimo es lo que se conoce como
un vaco legal13.
Una de las maneras como se combate la
elusin es () mediante un anlisis
econmico de los hechos, el auditor
puede llegar a desentraar la verda-
dera naturaleza de las operaciones
realizadas por los agentes econmi-
cos, desconociendo la celebracin de
aquellos actos, contratos, etc., cuya
aplicacin resulta forzada. En estos
casos, el mayor impuesto determi-
nado por la administracin debe ser
pagado14.
En las XXIV Jornadas Latinoamericanas
de Derecho Tributario, organizadas por
el Instituto Latinoamericano de Derecho
Tributario con fecha octubre de 2008 en
la isla Margarita de Venezuela, al referirse
al tema La elusin fiscal y los medios
para evitarla, se lleg a determinar
cmo conclusiones lo siguiente:
PRIMERA. La elusin es un comporta-
miento del obligado tributario consistente en
evitar el presupuesto de cualquier obligacin
tributaria, o en disminuir la carga tributaria a
travs de un medio jurdicamente anmalo,
por ejemplo: el abuso de la norma, de la
forma o la vulneracin de la causa tpica
del negocio jurdico, sin violar directamente
el mandato de la regla jurdica pero s los
valores o principios del sistema tributario.
SEGUNDA. La elusin constituye un
comportamiento lcito y por tanto no es
sancionable. Solo corresponde a la ley esta-
blecer los medios para evitarla y regular los
supuestos en que procede recalificar el hecho
para garantizar la justicia en la distribucin
de las cargas pblicas15.
Con relacin al trmino elusin, en la
doctrina ubicamos la opinin de PIRES,
quien seala lo siguiente: La elusin
fiscal es cuando se evita la ocurrencia
del hecho imponible mediante el uso
abusivo de formas y procedimientos
jurdicos exorbitantes, cuyo nico pro-
psito es fiscal. El abuso anida en la
utilizacin deliberada de una forma con
13 PARASOS-FISCALES.INFO. La gua de las inversiones offshore. Qu
es la elusin fiscal. Este material puede ser consultado ingresando a
la siguiente direccin web: http://www.paraisos-fiscales.info/elusion-
fiscal.html.
14 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier. Consideracio-
nes de Poltica Fiscal sobre no pago de Impuestos. INFOTAX. Revista
Virtual de Tributacin. Ao I, N 1 Octubre del 2000. Editada por la
Asociacin de Especialistas en Tributacin - Universidad de Lima.
15 XXIV Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario. Esta infor-
macin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web:
http://www.ichdt.cl/resolucion.htm.
N 286 Primera Quincena - Setiembre 2013

el nico la utilizacin deliberada de una
forma con el nico fin de neutralizar los
efectos tributarios que habra tenido
el uso de la forma tpica y adecuada,
segn el propsito perseguido por el
sujeto pasivo16.
Finalmente, apreciamos que la elusin
constituye en s un mecanismo de tipo
irregular cuyo propsito es utilizar la de-
ficiencia de la norma para poder rebajar
la carga impositiva.
2.3. Evasin tributaria
Al revisar el Diccionario de la Real Acade-
mia Espaola para la consulta del vocablo
evasin se otorga el siguiente significado:
[(Del lat. evaso, -nis). 1. f. Efugio
para evadir una dificultad. 2. f. Accin
y efecto de evadir o evadirse]17.
El diccionario nos remite al verbo evadir,
el cual tiene el siguiente significado: (Del
lat. evadre).1. tr. Evitar un dao o pe-
ligro. U. t. c. prnl. 2. tr. Eludir con arte
o astucia una dificultad prevista. U. t.
c. prnl. 3. tr. Sacar ilegalmente de un
pas dinero o cualquier tipo de bienes.
4. prnl. fugarse (escaparse)18.
La evasin es en s un mecanismo de
tipo ilegal cuyo propsito primordial es
transgredir la norma para poder dejar
de tributar.
En cuanto al trmino evasin, podemos
mencionar que dicha situacin se pre-
senta cuando determinados agentes
buscan reducir a como d lugar costos
tributarios, utilizando para ello medios
ilcitos y vedados por las leyes, tales como
() el contrabando, fraude (engao),
actividades informales (fabricacin
clandestina, comercializacin clan-
destina), etc. Es muy difcil medir la
magnitud del impacto negativo en la
recaudacin fiscal, pero es altamente
probable que se trata de un problema
de cuanta mayor19.
Existen muchas posibilidades en el mundo
creadas para combatir la evasin, por
ello es interesante a manera de infor-
macin leer una parte del discurso que
el Presidente de la Repblica de Chile
dirigi al Congreso de su pas, en don-
de manifest con respecto a la evasin
que () se apoya en la existencia de
resquicios en la legislacin tributaria,
en limitaciones en las competencias
de los organismos fiscalizadores, en
restricciones a su capacidad operativa
16 PIRES A. Mario J. Profesor de IDEPROCOP. Material de clases
del Programa de Evaluacin del Riesgo Tributario CENDECO
UNIMET. Este material puede ser consultado en la siguiente direccin
web: http://www.ideprocop.com/cursos/EVASI+%C3%B4N,%20
ELUSI+%C3%B4N%20Y%20ECONOM+%C3%ACA%20DE%20
OPCI+%C3%B4N.%20Mario%20Pires%20%5BModo%20de%20
compatibilidad%5D.pdf.
17 RAE. Diccionario de la Real Academia Espaola. Esta informacin
puede consultarse ingresando a la siguiente pgina web: http://
lema.rae.es/drae/?val=evasi%C3%B3n.
18 RAE. Ob. cit. Esta informacin puede consultarse ingresando a la
siguiente pgina web: http://lema.rae.es/drae/?val=evadir.
19 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier. Ob. cit.
N 286 Primera Quincena - Setiembre 2013
y en la falta de personal fiscalizador en
nmero suficiente()20.
De acuerdo a lo mencionado por BAS-
CUN, la evasin es la conducta
ilcita del contribuyente, dolosa o
culposa, consistente en un acto o en
una omisin, cuya consecuencia es la
disminucin del pago de una obligacin
tributaria que ha nacido vlidamente a
la vida del Derecho, mediante su ocul-
tacin a la Administracin Tributaria,
en perjuicio del patrimonio estatal21.
PIRES A. nos explica que se produce la
evasin cuando a travs de cualquier
medio se engaa o induce a error a la
Administracin Tributaria, a los fines
de evitar fraudulentamente el cumpli-
miento de la obligacin, cuando esta ya
ha nacido como consecuencia de la ma-
terializacin del hecho imponible, todo
con el propsito deliberado de obtener
un beneficio econmico ilegalmente
para s o para un tercero en detrimento
de los Derechos del Fisco22.
VILLEGAS, con respecto al trmino eva-
sin menciona que es toda eliminacin
o disminucin de un monto tributario
producido dentro del mbito de un
pas por parte de quienes estn jurdi-
camente obligados a abonarlo y que lo-
gran tal resultado mediante conductas
violatorias de disposiciones legales23.
Un caso en el cual se observa la comisin
de delitos tributarios es en el de la utiliza-
cin de las facturas falsas que algunos
contribuyentes utilizan para reducir la
carga impositiva a favor del fisco al in-
crementar los gastos que han incurrido.
Precisamente, en el ao 2012 se modific
la Ley Penal Tributaria incorporando ma-
yores figuras consideradas delitos como
un combate por parte del Estado hacia la
evasin tributaria.
Segn se aprecia en los considerandos del
Decreto Legislativo N 1114, que modifi-
ca a la Ley Penal Tributaria se ha verificado
que () durante los ltimos aos se ha
detectado un alto porcentaje de con-
tribuyentes que, entre otros supuestos,
han venido utilizando intencionalmen-
te comprobantes de pago con infor-
macin falsa, as como comprobantes
20 Mensaje de S.E. el Presidente de la Repblica de Chile con el que
se inicia un proyecto de ley que establece Normas Legales para
Combatir la Evasin Tributaria. Santiago, 24 de agosto de 2000 y
puede consultarse en la pgina web: http://www.cepet.cl/evasion.
htm.
21 BASCUAN, Sergio. Elementos fundamentales de la tributacin
en las empresas. Exposicin presentada en la ciudad de Santiago
de Chile el 5 de julio de 2007. Esta informacin puede consultarse
ingresando a la siguiente direccin web: http://www.google.com.pe/
url?sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&cd=1&ved=0CCkQ
FjAA&url=http%3A%2F%2Fwww.crowehorwath.net%2Fuploaded
Files%2FCL%2Finsights%2Fcharla_u_mayor_tax%5B1%5D.ppt&e
i=JcUqUvKmMovC9QSSwoGwDQ&usg=AFQjCNGKq1TxoD8RXRh
1lea-bVGhQYQziw&bvm=bv.51773540,d.eWU&cad=rja.
22 PIRES A. Mario. Ob. cit. Este material puede ser consultado
en la siguiente direccin web: http://www.ideprocop.com/cur-
sos/EVASI+%C3%B4N,%20ELUSI+%C3%B4N%20Y%20
ECONOM+%C3%ACA%20DE%20OPCI+%C3%B4N.%20
Mario%20Pires%20%5BModo%20de%20compatibilidad%5D.pdf.
23 VILLEGAS, Hctor. Curso de finanzas, derecho financiero y tri-
butario. Tomo nico. 7.a edicin, ampliada y actualizada. Ediciones
Depalma. Buenos Aires, 2001. Pgina 382.
rea Tributaria I
de pago adquiridos o confeccionados
por parte de terceros con la intencin
de utilizar indebidamente crditos y
gastos tributarios que legalmente no
les corresponden, resulta necesario
dictar las normas que permitan sancio-
nar eficazmente los delitos tributarios
vinculados a dichos actos.
Lo antes mencionado se manifiesta con la
existencia de un mercado negro en el cual
se comercializan facturas o se fabrican
facturas que sustentan operaciones inexis-
tentes, ello con la finalidad de dejar de
pagar tributos al fisco al inventar gastos
inexistentes que lo nico que logran es
rebajar de manera considerable los ingre-
sos del contribuyente y por consiguiente
el tributo por pagar tambin.
Otro de los considerandos precisa que se
() debe modificar la Ley Penal Tribu-
taria para incluir nuevos tipos penales
que permiten considerar como sujetos
activos de dichos delitos, no solo a los
deudores tributarios, sino tambin a
terceros que realicen dichas conductas
punibles, poniendo en peligro el bien
jurdico protegido; establecer circuns-
tancias agravantes y eliminar el tipo
atenuado del delito tributario, as como
inhabilitar para contratar con el Estado
a quienes incurran en tales delitos y
eliminar la limitacin temporal del
tipo agravado referido a la insolvencia
patrimonial que imposibilite el cobro
de tributos, a fin de reforzar el efecto
preventivo general de la Ley Penal
Tributaria entre los contribuyentes y
terceros vinculados a estos.
Un ltimo considerando muestra en
resumidas cuentas la intencin y volun-
tad del legislador para atacar la evasin
al precisar que () resulta necesario
modificar la Ley Penal Tributaria a fin
de permitir, entre otros, modificar las
conductas ilcitas que ponen en peligro
o lesionan el bien jurdico protegido en
los delitos tributarios, reduciendo as
los mrgenes de evasin que existen
actualmente en nuestro pas.
2.4 Economa de opcin
LALANNE en un trabajo en donde se
analiza la figura de la economa de op-
cin menciona que dicho trmino fue
empleado por primera vez en el ao
1952, siendo Larraz el primer autor que
utiliz esta expresin para diferenciarla
del fraude de ley en materia tributaria
y para destacar las particularidades
que presentaba la misma en relacin
con otros conceptos que podan con-
ducir a un mismo resultado (ahorro
de impuestos), pero que presentaban
importantes diferencias entre s vgr.
simulacin, abuso de derecho, etc.)24.
24 LALANNE, Guillermo A. Economa de opcin y fraude de ley en
el derecho tributario. Revista del Instituto Peruano de Derecho
Tributario IPDT. Vol. N 44. Abril 2006. Esta informacin tambin
Actualidad Empresarial I-3
 I Informe Tributario
En la economa de opcin se aprecia la
existencia de una lista de varias opciones
de ahorro fiscal que la propia normativi-
dad tributaria ofrece a los sujetos pasivos,
bien sea de manera expresa o tambin
tcitamente25.
Tengamos presente que en este tipo
de operaciones el negocio que se est
llevando a cabo es calificado como
transparente, legtimo, abierto y coin-
cide con el propsito real de quienes
intervienen en l26.
Recordemos que en el caso de la econo-
ma de opcin no se aprecia una simula-
cin de un tipo de negocio, tampoco se
comete fraude a la ley, toda vez que no se
est contraviniendo alguna norma, y por
ltimo, no se va contra la finalidad27 por
la cual se dict la normatividad tributaria.
Caso N 1
Eleccin del rgimen tributario empre-
sarial (RUS, RER o Rgimen General)
Un caso tpico del ejercicio de la econo-
ma de opcin se presenta cuando un
empresario evala, dentro de las rentas
empresariales, cul es la opcin que mejor
le conviene en materia impositiva en la
conduccin de un negocio, sea el mismo
que se encuentre en el Rgimen nico
Simplificado RUS, Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta RER o el Rgimen
General.
En este anlisis, por ejemplo, el inver-
sionista se percatar que en el RUS no
pueden intervenir personas jurdicas,
salvo en el caso de las EIRL por expresa
mencin realizada por la Ley N 30056
que las ha incorporado recientemente.
Otro de los puntos que se evala es el
nmero de locales donde se pueden desa-
rrollar actividades, ya que en el RUS solo
es uno solo, lo cual es distinto en el caso
del RER o en el Rgimen General, donde
no existe limitaciones para la conduccin
del negocio en un solo local sino que lo
pueden realizar en varios locales.
El nmero de trabajadores tiene un tope
de 10 en el caso del RER, situacin que no
existe en el RUS ni en el Rgimen General.
Por ltimo, el inversionista empresarial al
comparar el RER y el Rgimen General se
percata de que en el primero de los nom-
brados se paga un monto de cuota fija que
puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web: http://
www.ipdt.org/editor/docs/03_Rev44_GAL.pdf.
25 Ello puede darse inclusive en situaciones en las cuales el legislador
no previ determinada conducta de parte de los contribuyentes, los
cuales en un anlisis de diversos escenarios, optan por un determi-
nado andamiaje construido con las normas para rebajar o disminuir
la carga impositiva que recae sobre ellos.
26 PIRES A. Mario. Ob. Cit.
27 Algunos lo mencionan en la doctrina como espiritu de la norma.
I-4 Instituto Pacfico
es el 1.5 % sobre sus ingresos y no presen-
ta Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta Anual; sus pagos son definitivos.
Situacin distinta se aprecia en el Rgimen
General, donde los pagos realizados mes
a mes son a cuenta, se presenta una De-
claracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta y se regulariza el Impuesto a la Renta
Anual en caso de que los pagos a cuenta
no hayan cubierto el impuesto definitivo
que le hubiera correspondido cancelar.
Caso N 2
El caso de las empresas constructoras
y el IR
Cuando se observa el texto del artculo
63 de la Ley del Impuesto a la Renta, all
se indica que las empresas de construc-
cin o similares, que ejecuten contratos
de obra cuyos resultados correspondan a
ms de un (1) ejercicio gravable, podrn
acogerse a uno de los siguientes mtodos,
sin perjuicio de los pagos a cuenta a que
se encuentren obligados, en la forma que
establezca el reglamento:
a) Asignar a cada ejercicio gravable la
renta bruta que resulte de aplicar
sobre los importes cobrados por cada
obra, durante el ejercicio comercial, el
porcentaje de ganancia bruta calcula-
do para el total de la respectiva obra.
b) Asignar a cada ejercicio gravable la
renta bruta que se establezca dedu-
ciendo del importe cobrado o por
cobrar por los trabajos ejecutados
en cada obra durante el ejercicio
comercial, los costos correspondientes
a tales trabajos.
En este orden de ideas, ser el contribu-
yente quien elija dentro de los elementos
indicados anteriormente cul de estos dos
sistemas le convenga ms. Es pertinente
indicar que hasta el ao 2012 existan
tres posibles escenarios, toda vez que el
inciso c) del referido artculo precisaba
que diferir los resultados hasta la
total terminacin de las obras, cuando
estas, segn contrato, deban ejecutarse
dentro de un plazo no mayor de tres
(3) aos, en cuyo caso los impuestos
que correspondan se aplicarn sobre la
ganancia as determinada, en el ejerci-
cio comercial en que se concluyan las
obras, o se recepcionen oficialmente,
cuando este requisito deba recabarse
segn las disposiciones vigentes sobre
la materia. En caso que la obra se
deba terminar o se termine en plazo
mayor de tres (3) aos, la utilidad ser
determinada el tercer ao conforme
a la liquidacin del avance de la obra
por el trienio y, a partir del cuarto ao,
siguiendo los mtodos a que se refieren
los incisos a) y b) de este artculo. Sin
embargo, este ltimo inciso se derog por
la nica Disposicin Complementaria De-
rogatoria del Decreto Legislativo N 1112,
publicado en el diario oficial El Peruano
el 29 de junio de 2012 y vigente a partir
del 1 de enero de 2013.
Si se observa hasta el ao 2012, el
contribuyente que se dedicaba a la
construccin tena hasta tres opciones
para poder considerar sus ingresos con
relacin al IR, ello implicaba que dentro
del marco normativo otorgado por el
legislador, se optaba por alguna de ellas.
Es a partir del 2013 que se otorgan solo
dos posibilidades.
Uno de los motivos por los cuales se pro-
cedi a la derogatoria del literal c) es que
varias empresas trataban de acogerse a lo
dispuesto por el literal c) del artculo 63
de la Ley del Impuesto a la Renta, para
diferir sus ingresos a la culminacin de
la obra, la cual estimaban en menos de
tres aos, pero que al finalizar la misma
nunca pagaban el impuesto respectivo,
procurando liquidarse, declararse en
insolvencia o simplemente desaparecer
del mapa tributario.
2.5. Simulacin
Al consultar el trmino simulacin en el
Diccionario de la Real Academia Espaola
se indica que el mismo proviene del
latn simulato, -nis. Presenta dos
significados: 1. f. Accin de simular. 2.
f. Der. Alteracin aparente de la causa,
la ndole o el objeto verdadero de un
acto o contrato28.
Es el segundo significado el que se utiliza-
r en materia tributaria para verificar que
las operaciones que se intentan presentar
no existen.
En la simulacin se aprecia que la misma
va casi de la mano con el engao, lo cual
trata de ocultar la verdadera voluntad
de los simuladores29. Aqu se busca pri-
vilegiar la forma y a travs de la misma
se busca que los terceros ajenos y hasta
la propia Administracin Tributaria, crea,
observe o considere que tal contratacin
corresponde a un contenido (que en
realidad no tendr eficacia).
En la doctrina PIRES A. manifiesta con
relacin al trmino simulacin que es
un acto aparentemente vlido pero
total o parcialmente ficticio, ya que
ese acto es destruido o modificado
por otro secreto o confidencial que
responde a la verdadera voluntad de
los contratantes30.
La simulacin puede ser de dos tipos
relativa o absoluta.
28 RAE. Ob. cit. Esta informacin puede consultarse ingresando en la si-
guiente pgina web: http://lema.rae.es/drae/?val=simlaci%C3%B3n.
29 Entendindose as a las partes contratantes que buscan realizar un
acto jurdico cuyo trasfondo es en realidad otro.
30 PIRES A. Ob. cit.
N 286 Primera Quincena - Setiembre 2013

En el caso de la SIMULACIN DE TIPO
RELATIVA lo que el contribuyente puede
est buscando es diferir la carga tributa-
ria de un ejercicio a otro a travs de la
modificacin de fechas en los contratos,
o tal vez modificando los precios de las
contraprestaciones en la venta de bienes,
ya sea sobrevaluando o subvaluando los
mismos, pero en s el contrato existe.
La Administracin Tributaria cuenta con
un arma importante para revertir una si-
tuacin negativa con la recaudacin y con
este tipo de situaciones. Nos referimos al
valor de mercado que est consignado en
el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la
Renta y la normatividad relacionada con
los precios de transferencia.
Distinto es el caso de la SIMULACIN
ABSOLUTA en donde la operacin que
se est tratando de simular no existe.
Coincidimos con SAAVEDRA RODR-
GUEZ cuando menciona con respecto a
la simulacin absoluta lo siguiente: Es
la ausencia de conducta negocial. El
sujeto en complicidad con otro u otros
acta como si hubiera celebrado un
acto jurdico, cuando en realidad ste
es ineficaz31.
Para evitar este tipo de situaciones el
legislador ha considerado reglas que van
en contra de la simulacin absoluta y
estn vinculadas con las operaciones no
reales. Un ejemplo de ellos es el texto
del artculo 42 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas.
Caso N 1
La contratacin de personal por loca-
cin de servicios cuando en realidad
es un trabajador bajo subordinacin
Un caso tpico de la simulacin que se
presenta regularmente en las empre-
sas es el referido a la contratacin de
personal. De este modo al interior de
estas es comn que se contrate a perso-
nas que deberan laborar en relacin de
dependencia y sujetas a subordinacin
(elemento caracterstico de la renta de
quinta categora), pero son consideradas
como perceptores de rentas de cuarta
categora de manera independiente e
inclusive se les hace figurar en la Planilla
Electrnica de este modo, a las cuales
se les solicita la emisin de un recibo
por honorario profesional en todos los
meses para justificar el desembolso de
dinero por sus honorarios. Aqu se est
generando una contingencia ya que se
les est dando el tratamiento indebido a
las rentas de trabajo.
Otro elemento que para el fisco es una
confirmacin de esta prctica es cuando
31 SAAVEDRA RODRGUEZ, Rubn. Ob. cit.
N 286 Primera Quincena - Setiembre 2013
se aprecian en los procesos de auditora,
que los generadores de rentas de cuarta
categora han emitido recibos por ho-
norarios profesionales en los meses de
julio y diciembre, por el doble de lo que
normalmente reciben por sus servicios a
una determinada empresa. Ello confirma
lo mencionado en el prrafo anterior ya
que se esconde all la entrega de una
gratificacin por fiestas32.
El artculo 34 de la LIR seala que esta se
obtiene por el trabajo personal prestado
en relacin de dependencia, caracterstica
principal de lo que la doctrina denomina
vnculo laboral.
Cabe indicar que para que exista un
vnculo laboral debe existir previamente
una relacin de subordinacin, la cual
se manifiesta en el ejercicio de tres po-
deres por parte del empleador respecto
a sus subordinados. Ello est sealado
de manera expresa en el Informe
N095-2004-SUNAT/2B0000 cuando
menciona que:
() a fin de establecer la existencia de
subordinacin en la relacin jurdica, el
empleador deber necesariamente contar
con las siguientes facultades: normativa o
reglamentaria33, directriz34y disciplinaria35;
ninguna de las cuales conlleva a afirmar que
los elementos de exclusividad y/o perma-
nencia en la prestacin de los servicios sean
caractersticas determinantes de la existencia
de subordinacin36.
Caso N 2
La venta de un inmueble por parte
de una empresa constructora y la
utilizacin de contratos de asociacin
en participacin
Aqu puede presentarse el caso en el
cual una empresa constructora utiliza
indebidamente la figura de la asociacin
en participacin, tratando de evitar la
afectacin al pago del IGV, al tratar de
simular la entrega de acciones a personas
que supuestamente han aportado un
capital, cuando en realidad lo que estn
recibiendo es en la prctica la transferen-
cia de bienes inmuebles.
32 En el mes de julio es la gratificacin por Fiestas Patrias y en el mes
de diciembre es la gratificacin por Navidad.
33 A travs de esta, el empleador dicta las normas o reglas bsicas
reguladoras del comportamiento en la empresa y las pautas
fundamentales para la convivencia en el centro de trabajo, cuyo
cumplimiento obliga al trabajador. Un claro ejemplo lo constituye
el Reglamento Interno de Trabajo.
34 En virtud de ella, el empleador se encuentra facultado a dar rdenes
al trabajador para su cumplimiento; es decir, asignar contenido
concreto a su actividad, pudiendo disponer variaciones dentro de
ciertos lmites a la forma y modalidades de la prestacin de servicios
del trabajador (por ejemplo: la manera cmo deben ser ejecutadas
las tareas, el lugar y tiempo en que se van a prestar los servicios).
35 Por esta facultad, el empleador regla la disciplina en la empresa,
pudiendo imponer sanciones a los trabajadores por el incumplimiento
de normas laborales o de rdenes especficas, pudiendo ser estas,
desde una amonestacin verbal hasta el despido.
36 Se puede consultar el texto completo en la siguiente pgina
web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2004/oficios/
i0952004.htm.
rea Tributaria I
Lo antes mencionado est precisado en
la RTF N 4318-5-2005 de fecha 13
de julio de 2005, la cual realiza un an-
lisis de la naturaleza de las operaciones
efectuadas bajo un contrato innominado
asociativo del que se desprende que las
mencionadas prestaciones se encuentran
gravadas con el impuesto por calificar
como primera venta de inmuebles.
El razonamiento al cual llega el Tribunal
Fiscal en la citada RTF es el siguiente:
En las operaciones que originan la acotacin
constituyen la primera venta de inmuebles
realizada por su constructor, no tratndose
de un contrato asociativo pues no existe
una finalidad comn entre los contratantes
pues sus intereses son distintos (de un lado,
la construccin de un edificio para la poste-
rior venta de departamentos y, del otro, la
adquisicin de departamentos).
En este caso, la recurrente adquiri la titula-
ridad del 87.5% del terreno de propiedad
de una persona natural, en virtud de un
contrato denominado transferencia de
acciones y derechos por acuerdo asociativo
de colaboracin, a cambio de lo cual dicha
persona deba recibir US$ 220,000 y la
propiedad exclusiva de un departamento y
estacionamientos en el edificio multifamiliar
que la recurrente construira en el terreno;
en virtud de posteriores adiciones, y con el
previo consentimiento de la ex propietaria
del terreno, la recurrente transfiri a otras
personas determinados porcentajes de sus
derechos y acciones sobre la propiedad
del inmueble a construir, pactndose en el
contrato como utilidades la entrega de los
departamentos que se construiran sobre el
terreno, estableciendo el Tribunal que tal
entrega no califica como utilidad, tratndose
ms bien de contratos de compraventa.
2.6. Fraude a la ley
En palabras de LUQUE BUSTAMANTE,
se conoce como fraude a la ley a una
figura de elusin fiscal en la que se
sanciona que el contrato o va legal
usado por el contribuyente (denomi-
nada norma de cobertura y que tiene
una menor carga tributaria) no se co-
rresponde con el propsito del negocio
que lleva a cabo (debiendo haberse
utilizado en realidad otra forma legal,
con una mayor carga fiscal y que se
denomina norma defraudada), por lo
que se presume que la verdadera razn
de haber tomado dicha decisin fue
la obtencin de una ventaja fiscal. Es
decir, a pesar que una operacin eco-
nmica puede arroparse legalmente de
diversas maneras, estaremos frente al
fraude a la ley cuando se evidencie que
la forma adoptada no es la idnea para
el resultado mercantil que se busca,
aunque sea la ms eficiente para el re-
sultado tributario que se quiere, tanto
as, que termina siendo este ltimo el
real propsito del agente al celebrar la
operacin37.
37 LUQUE BUSTAMANTE, Javier. Algunos apuntes sobre la Norma
XVI. Agosto 2012. Esta informacin puede consultarse al ingre-
sar a la siguiente pgina web: https://www.kpmg.com/PE/es/.
Actualidad Empresarial I-5
 I Informe Tributario
En este caso, se observa que para llevar
a cabo esta figura existir una norma de
cobertura, que es aquella que se utiliza
en otras vas, como la civil, penal, laboral,
entre otras, para dar un ropaje jurdico a
una operacin, con la sola finalidad de
evitar la carga impositiva. Ello determina
entonces que se buscara incumplir la nor-
ma tributaria, la cual calificara entonces
como una norma defraudada.
En la misma postura encontramos la
opinin de BRAVO CUCCI cuando men-
ciona que
Una de las formas de eludir la aplicacin
de una norma tributaria es a travs de la
realizacin de negocios anmalos en fraude
a la Ley Tributaria. Por lo tanto, el fraude a la
ley tributaria es una forma de elusin fiscal.
Como lo hemos dicho en anterior oportu-
nidad, el fraude a la leytributaria consiste
en intentar pagar el menor tributo posible
mediante la realizacin de actos concretos
artificiosos, que se intentan apoyar en una
norma jurdica civil, laboral, comercial o
en una combinacin de ellas (normas de
cobertura) para evitar la aplicacin de una
norma tributaria (norma defraudada),
ms adecuada al caso por la causa y por
la finalidad econmica y jurdica del hecho
efectivamente realizado. A travs de actos
jurdicos civil, comercial o laboralmente an-
malos, se busca evitar la aplicacin de una
norma tributaria, pretendiendo caracterizar
dichoacto como uno sometido a otra norma
tributaria normalmente menos gravosa que
la que en rigor le corresponde o como uno
no sometido a norma tributaria alguna38.
2.7. Cmo se combate la elusin?:
Las Normas VIII y XVI del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario
Uno de los elementos con que cuenta
la Administracin Tributaria para poder
combatir la elusin tributaria es a travs
de la aplicacin de criterios que estn con-
tenidos en normas que estn reguladas
en el Cdigo Tributario, especficamente
en el Ttulo Preliminar. Nos referimos a la
Norma VIII y a la recientemente incorpo-
rada Norma XVI.
2.7.1. La Norma VIII del titulo preli-
minar del cdigo tributario
Norma VIII: Interpretacin de normas
tributarias
El texto de la Norma VIII del Ttulo Preli-
minar del Cdigo Tributario contena tres
reglas, las dos primeras aludan al meca-
nismo de la interpretacin de las normas
tributarias y la tercera mencionaba la
calificacin de los hechos econmicos por
parte de la SUNAT para poder analizar la
verdadera naturaleza del hecho imponible.
En esta Norma VIII exista una incon-
gruencia, ya que por un lado se indicaba
IssuesAndInsights/sala-de-prensa/articulos-opinion/Documents/17-
08-2012-Articulo-Norma-XVI-J-Luque.pdf
38 BRAVO CUCCI, Jorge. El Fraude a la Ley Tributaria. Esta informacin
puede consultarse en la siguiente pgina web: http://clubdeconta-
dores.com/el-fraude-a-la-ley-tributaria/.
I-6 Instituto Pacfico
que se relacionaba con la interpretacin
de las normas tributarias y tambin se
aluda a hechos econmicos, lo cual fue
posteriormente corregido al eliminarse
esta mencin mediante el texto del art-
culo 3 del Decreto Legislativo N 1121,
el cual est vigente a partir del 19 de
julio de 2012.
El texto actual de la Norma VIII modifi-
cada es el que se copia a continuacin:
Al aplicar las normas tributarias podr
usarse todos los mtodos de interpretacin
admitidos por el Derecho.
En va de interpretacin no podr crearse
tributos, establecerse sanciones, concederse
exoneraciones, ni extenderse las disposicio-
nes tributarias a personas o supuestos distin-
tos de los sealados en la ley. Lo dispuesto
en la Norma XVI no afecta lo sealado en el
presente prrafo.
2.7.2. La Norma XVI del Ttulo Preli-
minar del Cdigo Tributario
La parte de la Norma VIII que se retir
producto de la reforma tributaria del ao
2012 con el Decreto Legislativo N 1121
fue incorporada como parte inicial de
la Norma XVI del Ttulo Preliminar del
referido Cdigo, sealando hasta tres
elementos en una misma norma.
Ello determina que la Norma XVI contiene
reglas para la calificacin de los hechos, la
figura de la elusin tributaria y por ltimo
la simulacin. Si bien los tres elementos
aparecen separados en prrafos, ello no de-
termina que se traten de tres reglas sino que
en realidad se trata de una sola regla que
contiene los supuestos antes mencionados.
El texto de la Norma XVI es el que sigue
a continuacin:
NORMA XVI: Calificacin, Elusin de
Normas Tributarias y Simulacin
Para determinar la verdadera naturaleza
del hecho imponible, la SUNAT tomar en
cuenta los actos, situaciones y relaciones
econmicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los deudores tri-
butarios.
En caso que se detecten supuestos de elusin
de normas tributarias, la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administracin
Tributaria - SUNAT se encuentra facultada
para exigir la deuda tributaria o disminuir
el importe de los saldos o crditos a favor,
prdidas tributarias, crditos por tributos o
eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de
la restitucin de los montos que hubieran
sido devueltos indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la
realizacin del hecho imponible o se reduzca
la base imponible o la deuda tributaria, o se
obtengan saldos o crditos a favor, prdidas
tributarias o crditos por tributos mediante
actos respecto de los que se presenten en
forma concurrente las siguientes circunstan-
cias, sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta
sean artificiosos o impropios para la
consecucin del resultado obtenido.
b) Que de su utilizacin resulten efectos ju-
rdicos o econmicos, distintos del ahorro
o ventaja tributarios, que sean iguales o
similares a los que se hubieran obtenido
con los actos usuales o propios.
La SUNAT, aplicar la norma que hubiera
correspondido a los actos usuales o propios,
ejecutando lo sealado en el segundo prra-
fo, segn sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por crditos por
tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario, recuperacin anticipada
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promocin Municipal, devolucin defini-
tiva del Impuesto General a las Ventas e Im-
puesto de Promocin Municipal, restitucin
de derechos arancelarios y cualquier otro
concepto similar establecido en las normas
tributarias que no constituyan pagos inde-
bidos o en exceso.
En caso de actos simulados calificados por
la SUNAT segn lo dispuesto en el primer
prrafo de la presente norma, se aplicar
la norma tributaria correspondiente, aten-
diendo a los actos efectivamente realizados.
Cabe preguntarse si con la regla sealada
en la Norma XVI del Ttulo Preliminar,
se podra alcanzar a interpretar las ope-
raciones que los contribuyentes han de-
sarrollado -en aplicacin del mecanismo
que describimos anteriormente como
economa de opcin- para alterar su
contenido. En realidad, si se observa
con detalle la norma la Administracin
Tributaria tendra un poder muy grande,
pero ello traera consecuencias muy gra-
ves, toda vez que no se podra por va de
interpretacin afectar tributariamente al
contribuyente nuevos supuestos. Ello sera
inconstitucional.
BRAVO CUCCI precis en una entrevista
al diario El Comercio sobre la norma XVI
del Ttulo Preliminar, incorporada al
texto del Cdigo Tributario a travs de
la modificatoria realizada por el Decreto
Legislativo N 1121 lo siguiente:
En estos momentos, aadi Jorge Bravo Cuc-
ci, del estudio Rossell, no se tiene certeza de
en qu sentido interpretar la Sunat la palabra
elusin. Todo parece apuntar a que lo har
en un sentido amplio, abarcando en general
cualquier planeamiento tributario. Lo que no
tom en cuenta el Ejecutivo al incorporar esa
norma, es que en el Per existe la obligacin
de contribuir, pero no existe el deber de elegir
la alternativa de negocios que genere una
mayor obligacin tributaria, acot.
Qu les queda hacer entonces a las empre-
sas? Bravo Cucci afirm que la nica solucin
en circunstancias como estas, y mientras
no haya una definicin de la interpretacin
que tendr la Sunat si se dicta alguna otra
nueva norma, es no hacer ni implementar
planeamientos tributarios. Esta norma anti-
elusiva genera una gran inseguridad jurdica,
resalt39.
39 BRAVO CUCCI, Jorge. Ejecutivo se excedi al legislar sobre elusin
tributaria, advierten expertos. Entrevista realizada a Jorge Bravo Cucci
en el diario El Comercio en la edicin del da viernes 10 de agosto de
2012. Esta informacin puede consultarse en la siguiente direccin
web: http://elcomercio.pe/economia/1453833/noticia-ejecutivo-se-
excedio-al-legislar-sobre-elusion-tributaria-advierten-expertos.
N 286 Primera Quincena - Setiembre 2013
 I rea Tributaria

Opcin de modificar el porcentaje o coeficiente

de los pagos a cuenta del impuesto a la renta

Actualidad y Aplicacin Prctica

de tercera categora (Parte final)
Ficha Tcnica S/.
Utilidad segn balance 13,700
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas Adiciones 5,900
Deducciones -800
Ttulo : Opcin de modificar el porcentaje o coeficiente de los pagos a cuenta Renta neta 18,800
del impuesto a la renta de tercera categora (Parte final) 7/12 Prdida tributaria ao anterior -8,750
Renta neta antes de particip. 10,050
Fuente : Actualidad Empresarial N 286 - Primera Quincena de Setiembre 2013 Particip. de los trabajadores 10 % -1,005
Renta neta imponible 9,045
IR 30 % 2,714

Clculo de la prdida tributaria compensable del ao anterior:

Continuacin Caso N 3 15,000 / 12 x 7 = 8,750

Parte compensable solo hasta
el 50 % de la renta neta

Las Torres S.A. Determinamos el nuevo coeficiente:

Estado de situacin financiera al 31 de julio de 2013
(expresado en nuevos soles) Impuesto calculado a junio 2013: 2,714 = 0.0018
Ingr. acumulado a junio 2013: 1,530,680
ACTIVO
Efectivo y equivalentes de efectivo 85,000 Como se puede apreciar, el nuevo coeficiente a aplicar desde
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 214,000
Mercaderas 166,200
el mes de agosto a diciembre de 2013 es de 0.0018 para los
Inmueb. maq. y equipo 78,000 respectivos pagos a cuenta del impuesto a la renta.
Deprec., amortiz. y agotamiento acum. -45,600
Total activo 497,600 La empresa debe presentar el PDT 625 hasta la fecha de ven-
========= cimiento del pago a cuenta del mes de agosto, de lo contrario
PASIVO la modificacin surte efecto a partir del pago a cuenta que no
Tributos, contraprest. y aportes por pagar 8,600 hubiera vencido a la fecha de presentacin del PDT mencionado.
Remun. y partic. por pagar 13,100
Cuentas por pagar comerciales - Terceros 170,000
Cuentas por pagar diversas - Terceros 73,000
Total pasivo 264,700

PATRIMONIO
Capital 160,000 Las Torres S.A.
Reservas 14,000
Resultados acumulados 45,200
Resultado del periodo 13,700
Total patrimonio 232,900
Total pasivo y patrimonio 497,600
=========

Las Torres S.A.

Estado de resultados del 1 de enero al 31 de julio de 2013
(expresado en nuevos soles)

S/.
Ventas 1,510,000
Costo de ventas -834,000
Utilidad bruta 676,000
Gastos de administracin -415,000
Gastos de ventas -241,000
Otros gastos -26,980
Otros ingresos gravables 20,680
Utilidad 13,700
=========

Adems se sabe que tiene gastos no deducibles de S/.5,900 e

ingresos no gravados de S/.800.00.

Solucin
Como la empresa obtuvo prdida tributaria el ejercicio 2012 y
realiza pagos a cuenta con la tasa de 1.5 % desea modificar dicho
porcentaje para agosto a diciembre con el balance acumulado
al 31 de julio, debe elaborar un balance al 31 de julio de 2013
y presentarlo en el PDT 625.

N 286 Primera Quincena - Setiembre 2013 Actualidad Empresarial I-7

 I Actualidad y Aplicacin Prctica

I-8 Instituto Pacfico N 286 Primera Quincena - Setiembre 2013

 rea Tributaria I
Adems se sabe que tiene gastos no deducibles de S/.5,900 e
ingresos no gravados de S/.800.00 y una prdida tributaria de
aos anteriores de S/.12,000.00 compensable por el sistema
a) del artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Solucin
Como la empresa desea continuar con la suspensin de los pagos
a cuenta para los meses de agosto a diciembre, despus de haber
suspendido de mayo a julio con el estado de resultados al 30
de abril, debe elaborar otro estado de resultados al 31 de julio
de 2013 y presentarlo en el PDT 625 si es que obtiene prdida
tributaria, de lo contrario utilizar el coeficiente que obtenga de
dicho estado de resultado de serle conveniente por ser menor
al porcentaje de 1.5 %.
Determinacin de la renta neta y clculo del impuesto:

S/.
Prdida segn balance -26,000
Adiciones 5,900
Caso N 4 Deducciones -800
Renta neta -20,900
7/12 Prdida tributaria ao anterior -7,000
Renta neta antes de particip. -27,900
Empresa que suspendi los pagos a cuenta de mayo a julio Particip. de los trabajadores 10 % 0
con balance al 30 de abril al haber obtenido prdida tribu- Renta neta imponible -27,900
taria el ejercicio 2012 y desea continuar con la suspensin IR 30 % 0

La empresa Los Tres Caballos S.A.C. suspendi los pagos a cuenta

de mayo a julio de 2013 con el estado de resultados al 30 de Clculo de la prdida tributaria compensable del ao anterior:
abril del mismo ejercicio, desea continuar con la suspensin
para los pagos a cuenta de agosto a diciembre y cuenta con los 12,000 / 12 x 7 = 7,000
siguientes estados financieros al 31 de julio de 2013:

Determinamos el nuevo coeficiente:

Los Tres Caballos S.A.
Estado de situacin financiera al 31 de julio de 2013 Impuesto calculado a junio 2013: 0 = 0.0000
(expresado en nuevos soles) Ingr. acumulado a junio 2013: 1,510,080

ACTIVO
Efectivo y equivalentes de efectivo 102,000
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 216,000
Mercaderas 166,200
Inmueb. maq. y equipo 83,000
Deprec., amortiz. y agotamiento acum. -45,600 Los Tres Caballos S.A.C.
Total activo 521,600
=========
PASIVO
Tributos, contraprest. y aportes por pagar 28,300
Remun. y partic. por pagar 43,100
Cuentas por pagar comerciales - Terceros 170,000
Cuentas por pagar diversas - Terceros 73,000
Total pasivo 314,400
PATRIMONIO
Capital 174,000
Reservas 14,000
Resultados acumulados 45,200
Resultado del periodo -26,000
Total patrimonio 207,200
Total pasivo y patrimonio 521,600
=========

Los Tres Caballos S.A.

Estado de resultados del 1 de enero al 31 de julio de 2013
(expresado en nuevos soles)

S/.
Ventas 1,490,000
Costo de ventas -833,100
Utilidad bruta 656,900
Gastos de administracin -415,000
Gastos de ventas -261,000
Otros gastos -26,980
Otros ingresos gravables 20,080
Utilidad -26,000
=========

N 286 Primera Quincena - Setiembre 2013 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicacin Prctica

I-10 Instituto Pacfico N 286 Primera Quincena - Setiembre 2013


Aspectos tributarios de la exportacin en el
sector turismo (Parte I)
Ficha Tcnica
Autora s: Dra. Lourdes Gutirrez Quintana / Dra.
Jenny Pea Castillo
Ttulo : Aspectos tributarios de la exportacin en
el sector turismo (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 286 - Primera
Quincena de Setiembre 2013
El Per, en los ltimos aos, califica como
un pas receptor de diferentes turistas de
todo el mundo, siendo as que muchas
ciudades del pas se benefician con los
ingresos provenientes del sector turismo,
dentro de las cuales estan el servicio de
alojamiento y alimentacin a turistas
nacionales y extranjeros. Al respecto,
queremos destacar el incremento sosteni-
do de los establecimientos de hospedaje
y agencias de turismo a nivel nacional
que venden paquetes tursticos constan-
temente, inclusive con varios meses de
anticipacin.
En ese sentido, como se ha venido incre-
mentando sostenidamente la afluencia
de turistas extranjeros o de sujetos de
nacionalidad peruana pero que ya no
tienen la calidad de domiciliados por
haber permanecido fuera del territorio
nacional ms de 183 das calendario,
conforme lo establecido en el artculo 7
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
consideramos que es importante resaltar
el tratamiento tributario en cuanto a los
requisitos y formalidades que debern
cumplir a efectos de gozar de los be-
neficios tributarios otorgados al sector
turismo, la emisin del comprobante de
pago y sus alcances, finalizando con casos
prcticos de varios de los supuestos que
se presentan en este rubro.
1. Exportacin de servicios
El concepto de exportacin es un tema
que no se encuentra regulado en el TUO
de la Ley del Impuesto General a las
Ventas - Decreto Supremo N 055-99-
EF (en adelante LIGV), lo que podremos
encontrar es lo que califica como expor-
tacin de bienes o servicios e incluso los
requisitos que debemos cumplir para
que una operacin califique como tal.
Pero una definicin exacta de qu se
entiende por exportacin la vamos a
encontrar en el ttulo III de la Ley Ge-
neral de Aduanas, el cual establece que
la exportacin es el rgimen aduanero que
permite la salida del territorio aduanero de
las mercancas nacionales o nacionalizadas
para su uso o consumo definitivo en el
exterior. La exportacin no est afecta a
ningn tributo. Es en correlato a ello que
N 286 Primera Quincena - Setiembre 2013
I rea Tributaria
el artculo 33 de la LIGV indica que las
actividades calificadas como exportacin
(sea de bienes o de servicios) se encuen-
tran inafectas del IGV.
En ese sentido, avocndonos a la expor-
tacin de servicios, el artculo 33 de la
LIGV modificado por el Decreto Legislati-
vo N1119 vigente a partir del 01.08.12
hace una calificacin de exportacin de
servicios indicando que calificar como
tal todas aquellas operaciones contenidas
en el Apndice V siempre que se cumpla
de manera CONCURRENTE con los
siguientes requisitos:
a) Se presten a ttulo oneroso, lo que
debe demostrarse con el comproban-
te de pago que corresponda, emitido
de acuerdo con el reglamento de la
materia y anotado en el registro de
ventas e ingresos.
b) El exportador sea una persona domi-
ciliada en el pas.
c) El usuario o beneficiario del servicio
sea una persona no domiciliada en el
pas.
d) El uso, explotacin o el aprovecha-
miento de los servicios por parte del
no domiciliado tengan lugar en el
extranjero.
Esta modificacin, desde nuestro punto
de vista es bastante atinado, porque es
una descripcin que antes no se encontra-
ba en la norma y no estaba claro. Ahora
para saber si una operacin califica como
exportacin de servicios solo debemos de
revisar esta norma. Asimismo, en esa mis-
ma base legal podemos encontrar otras
operaciones que califican como expor-
tacin, como por ejemplo la prestacin
de servicio de hospedaje y los servicios
de alimentacin y transporte turstico a
operadores no domiciliados.
A continuacin, abordaremos los siguien-
tes puntos:
- Prestacin de servicios de hospedaje
donde se incluye la alimentacin.
- Servicios que conforman el paquete
turstico prestado por operadores
tursticos domiciliados en el pas.
- Servicio de mediacin u organizacin
de servicios tursticos prestados por
operadores tursticos.
2. Los servicios de hospedaje,
incluyendo la alimentacin,
a sujetos no domiciliados, en
forma individual o a travs
de un paquete turstico, por
el periodo de permanencia
no mayor a 60 das por cada
ingreso al pas.
Este supuesto se encuentra regulado en el
numeral 4 del artculo 33 de la LIGV
y son varios los requisitos que deben
cumplirse para considerar a la prestacin
de servicios de hospedaje y alimentacin
en territorio nacional (que en sentido
tcnico no da lugar a una exportacin,
ya que ambos servicios son consumidos
en su integridad en territorio peruano),
como exportacin en los trminos del IGV:
- Solo se encuentra dentro del beneficio
el servicio de hospedaje y alimenta-
cin.
- La persona beneficiaria debe ser un
sujeto no domiciliado.
- La prestacin del servicio pueda darse
en forma individual o a travs de un
paquete turstico1.
- El periodo de permanencia debe ser
no mayor a 60 das calendario por
cada ingreso al pas.
- Para demostrar el ingreso al pas se
requerir la presentacin de la Tarjeta
Andina de MigracinTAM, as como
del pasaporte, salvoconducto o DNI
que de conformidad con los tratados
internacionales celebrados por el Per
sean vlidos para ingresar al pas.
a) Debe ser brindado por un estable-
cimiento de hospedaje que cumpla
los requisitos del Decreto Supremo
N 029-2004-MINCETUR.
El artculo 2 del Decreto Supremo
N.122-2001-EF seala que el beneficio
tributario establecido en el numeral 4 del
artculo 33 del TUO de la Ley del IGV
ser de aplicacin a los establecimientos
de hospedaje, que brinden servicios de
hospedaje y alimentacin a sujetos no
domiciliados, independientemente que
aquellos servicios formen parte de un
paquete turstico.
Entendindose como establecimientos de
hospedaje que brinden servicios a sujetos
no domiciliados, a Aquel establecimiento
destinado a prestar habitualmente servicios
de alojamiento no permanente, a que se
refiere el inciso b) del artculo 2 del Regla-
mento de Establecimientos de Hospedaje,
aprobado por Decreto Supremo N023-
2001-ITINCI. Sin embargo, el Decreto
Supremo N 023-2001-ITINCI ha sido
1 Entindase por paquete turstico aquel producto que se comercializa
de forma nica y que contiene dos o ms servicios de carcter turs-
tico, por el que se abona un precio, dentro del cual el consumidor
no es capaz de establecer un precio individual para cada servicio que
se le presta.
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
derogado por el artculo 2 del Decreto el comprobante de pago?, qu tipo de
Supremo N 029-2004-MINCETUR, el comprobante de pago debe emitir?
cual constituye el nuevo Reglamento de Caso N 1
Establecimientos de Hospedaje y es el En ese caso, cuando el establecimiento
que hace la siguiente clasificacin de los de hospedaje Las Amricas preste el
establecimientos de hospedaje: El hotel Las Amricas brinda un servicio servicio de hospedaje y alimentacin
de hospedaje y alimentacin a una per- directamente al sujeto no domiciliado,
Clase Categora sona natural no domiciliada por 15 das sea persona natural o un operador turs-
Hotel Una a cinco estrellas calendario. Y a su vez ha sido contactado tico no domiciliado, sin que forme parte
por un operador turstico no domiciliado de un paquete turstico, deber emitir a
Apart-Hotel Tres a cinco estrellas (Francia) para que le brinde tambin un estos la factura correspondiente, porque
Hostal Una a tres estrellas servicio de hospedaje y alimentacin. La en ese caso el servicio est calificando
Resort Tres a cinco estrellas
consulta que nos hace es: cmo emite como exportacin de servicios.
Ecolodge ___
Albergue ___

Persona natural no
De esta manera, si una persona natural Factura domiciliada
alberga en su domicilio a 4 turistas ex-
tranjeros, el referido servicio no calificar
como exportacin en los trminos del
IGV, sino que se deber necesariamente
cumplir con los lineamientos del Decreto
Operador turstico
Supremo N 029-2004-MINCETUR (por Factura
no domiciliado
ejemplo, en el caso de hostales debe
contar al menos con 6 habitaciones, y en
el caso de albergues cumplir con los requi-
sitos del Anexo 6 de la anotada norma).
hospedaje y alimentacin con un estable-
Segn el criterio vertido por el Informe cimiento de hospedaje y luego ceda su
N 013-2013/SUNAT en el caso de una Caso N 2 derecho de usuario del servicio contrata-
prestacin de servicios de hospedaje y do a favor de un sujeto no domiciliado
alimentacin a sujetos no domiciliados, como parte de un paquete turstico, el
independientemente que aquellos ser- Un operador turstico domiciliado en el establecimiento de hospedaje deber
vicios formen parte de un paquete turs- pas La Agencia Turing S.A.C., nos indica emitir la factura sin IGV correspondiente a
tico o no, solo pueden tener la calidad que se ha contactado con un hotel que
La Agencia Turing S.A.C. (operador tu-
de exportador los establecimientos de tiene sucursales en Arequipa, Cusco y
rstico domiciliado), no implicando ello
hospedaje que presten dichos servicios. Ayacucho para que le brinden el servicio
Y cuando los servicios en mencin for- de hospedaje ms alimentacin para sus que dicho servicio deje de ser calificado
men parte de un paquete turstico, los clientes del exterior de diferentes pases, como exportacin ni que aquel pierda su
establecimientos de hospedaje debern los cuales son algunas personas naturales condicin de exportador.
emitir una factura a nombre del operador y otros son operadores tursticos no do- De otro lado, en cuanto a la transferencia
turstico domiciliado en la cual se deber miciliados. La pregunta que nos hacen es: que efecte La Agencia Turing S.A.C. de
consignar tales servicios y la leyenda: Quin tiene que emitir el comprobante su derecho a la prestacin del servicio de
EXPORTACIN DE SERVICIOSDECRETO de pago?, qu tipo de comprobante de hospedaje y alimentacin a favor de un
LEGISLATIVO N 919. pago se debe emitir? sujeto no domiciliado, toda vez que esta
Por su parte, los operadores tursticos Segn el informe N 013-2013/SUNAT constituye la venta de un intangible no
domiciliados debern emitir los siguientes en aquellos casos en que La Agencia gravada con el IGV y que est destinada
comprobantes de pago: Turing S.A.C. celebre por cuenta propia a un consumidor final, deber emitir por
- Una factura en la que se consigne los un contrato de prestacin del servicio de dicha operacin una boleta de venta.
servicios de alimentacin, transporte
turstico, guas de turismo, espec-
tculos de folclore nacional, teatro, Factura Boleta
conciertos de msica clsica, pera, sin IGV de
opereta, ballet y zarzuela, que con- venta
forman el citado paquete turstico2.
- Una boleta de venta en la que se
consigne los dems servicios que Persona Natural
no Domiciliada
conformen el paquete turstico en
mencin, incluido el de hospedaje y
alimentacin a ser prestado por un Boleta
Operador turstico
establecimiento de hospedaje. de
Hotel domiciliado venta

2 Conforme lo establecido en el artculo 9 - D del Reglamento de la

Ley del Impuesto General a las Ventas, de los servicios tursticos que
conforman un paquete turstico, solo se considerar los ingresos que
correspondan a los servicios de alimentacin, transporte turstico,
Operador turstico
guas de turismo, espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos no domiciliado
de msica clsica, pera, opereta, ballet y zarzuela, que conforman
el citado paquete turstico

I-12 Instituto Pacfico N 286 Primera Quincena - Setiembre 2013


Se entiende que la boleta de venta slo se
emite por el hospedaje ms la alimenta-
cin; pero por los dems servicios que se
encuentran en el incico 9 del artculo 33
de la LIGV y que conforman el paquete
turstico debe emitirse una factura sin IGV.
Con respecto a la inscripcin en el registro,
el artculo 3 del Decreto supremo N122-
2001-EF, establece que los establecimien-
tos de hospedaje se encuentran obligados
a inscribirse en el Registro Especial de
Establecimientos de Hospedaje a cargo
de la Sunat, a fin de gozar de los benefi-
cios en el IGV3, la cual no tiene carcter
constitutivo sino declarativo, porque si
bien existe la obligacin de inscribirse en
este, el no hacerlo no hace que deje de
considerarse como exportacin los servi-
cios de alimentacin, transporte turstico,
guas de turismo, espectculos de folclore
nacional, teatro, conciertos de msica cl-
sica, pera, opereta, ballet, zarzuela, que
conforman el paquete turstico prestado
por un operador turstico domiciliado, a
favor de agencias, operadores tursticos
o personas naturales, no domiciliados en
el pas, en todos los casos4. Para la ins-
cripcin en el registro no ser necesaria la
presentacin de ningn formulario y tiene
carcter permanente, salvo que el con-
tribuyente solicite su exclusin de esta, o
deje de prestar el servicio de hospedaje5.
De conformidad con el artculo 7 del
Decreto Supremo N 122-2001-EF una
de las formalidades importantes que debe
cumplir el establecimiento de hospedaje
es que, a fin de sustentar la prestacin de
los servicios de hospedaje y alimentacin,
debe presentar a la Sunat las fojas o
fichas a que se refiere el Reglamento de
Establecimientos de Hospedaje-Decreto
Supremo N 029-2004-MINCETUR-,
correspondientes a los sujetos no do-
miciliados a quienes se brindar los
servicios. Se debe agregar que el Anexo
2 de la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT ha prescrito como
plazo mximo de atraso del registro de
huspedes los 10 das hbiles desde el
primer da hbil del mes siguiente a aquel
en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo6.
b) Solamente estn incluidos los servi-
cios de alimentacin y hospedaje.
El artculo 1713 del Cdigo Civil estipula
que: Por el hospedaje, el hospedante se
obliga a prestar al husped albergue y, adi-
cionalmente, alimentacin y otros servicios
que contemplan la ley y los usos, a cambio
de una retribucin.
3 Mediante el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia
N082-2001/SUNAT se ha regulado el procedimiento y los requi-
sitos para la inscripcin en anotado registro.
4 Informe N 013-2013/SUNAT.
5 ALVA MATTEUCCI, Mario; Manual prctico del Impuesto General a
las Ventas, Instituto Pacfico, Lima, 2012 Pg. 356
6 Op. cit. Pg. 357
N 286 Primera Quincena - Setiembre 2013
No obstante lo anterior, el artculo 1
inciso f) del Decreto Supremo N 122-
2001-EF concepta bajo un enfoque
tributario al servicio de hospedaje como:
El servicio de alojamiento prestado por el
establecimiento de hospedaje destinado al
sujeto no domiciliado que pernocte en dicho
local, sin incluir otros servicios complemen-
tarios, excepto la alimentacin.
De esta forma, si bien es cierto que
civilmente un establecimiento de hos-
pedaje puede brindar a los turistas no
domiciliados otros servicios adicionales
a los de alimentacin (transporte, visitas
a museos, guas de turismo, lavandera,
planchado, etc.); desde una ptica tribu-
taria, la exportacin del IGV nicamente
abarca a los servicios de hospedaje y
alimentacin, encontrndose los dems
servicios gravados con este impuesto
tal como qued plasmado en la RTF
N11362-4-2007.
En ese sentido, podemos indicar que no
todos los servicios que se encuentren
comprendidos dentro del paquete turs-
tico (como pueden ser los servicios de
guiado turstico, transporte, visitas a mu-
seos) gozarn del tratamiento benfico
dispensado a la exportacin de servicios,
sino los servicios de alimentacin y hos-
pedaje brindados por establecimientos
de hospedaje domiciliados, conforme se
puede verificar del contenido del artculo
9 del Decreto Supremo N 122-2001-EF.
c) El periodo de permanencia de los
turistas no domiciliados no puede
exceder de 60 das por cada ingre-
so al pas.
El Decreto Legislativo N 919, incluy el
numeral 4) del artculo 33 de la LIGV a
partir del 1 de julio de 2001, conside-
rando como exportacin a La prestacin
de servicios de hospedaje, incluyendo la
alimentacin, a sujetos no domiciliados, en
forma individual o a travs de un paquete
turstico, por el periodo de su permanencia,
no mayor de 60 das, requirindose la pre-
sentacin del pasaporte correspondiente.
Sin embargo, el artculo 2 del Decreto
Supremo N 200-2001-EF que modi-
fic el artculo 5 del Decreto Supremo
N 122-2001-EF, a partir del 3 de octubre
de 2001 establece que: A fin que el es-
tablecimiento de hospedaje determine que
el servicio que presta debe ser considerado
exportacin de servicios conforme al artculo
1 del Decreto, deber verificarse que a la
fecha en que se brinda el servicio a la persona
no domiciliada, la permanencia de sta en el
pas no exceda de 60 das calendario en
el ao en curso, ya sea en forma continua-
da o fraccionada. Y siguiendo la misma
tnica, el artculo 4 del Decreto Supremo
N 200-2001-EF que sustituye el artculo
8 del Decreto Supremo N122-2001-EF
estableca que:
rea Tributaria I
Los establecimientos de hospedaje consi-
derarn como exportacin los servicios de
hospedaje y alimentacin brindados en un
lapso mximo de 60 das calendarios,
acumulados dentro del ao en curso, a suje-
tos no domiciliados, durante su permanencia
en el pas en forma individual y/o a travs de
paquetes tursticos. Los servicios prestados
durante la permanencia una vez vencido el
plazo antes mencionado no se considerarn
exportacin.
Como se puede apreciar, una norma re-
glamentaria, el Decreto Supremo N200-
2001-EF, haba modificado el tenor que
el Decreto Legislativo N 919 le haba
impuesto al numeral 4) del artculo 33 de
la LIGV, introduciendo un nuevo requisito
no contemplado en la norma legal para
la consideracin como exportacin de los
servicios de hospedaje, lo cual contrave-
na abiertamente el inciso 8 del artculo
118 de la constitucin, que justamente
prohbe al Poder Ejecutivo la desnatura-
lizacin de las leyes mediante la potestad
reglamentaria.
Afortunadamente, el artculo 1 de la Ley
N 28780 ha modificado a partir del 14
de julio de 2006 el artculo 33 numeral
4) de la LIGV, correspondindole desde
entonces el siguiente texto: Se considera
exportacin la prestacin de los servicios de
hospedaje, incluyendo la alimentacin, a
sujetos no domiciliados, en forma individual
o a travs de un paquete turstico, por el
periodo de su permanencia, no mayor de 60
das por cada ingreso al pas. Por ende,
debe entenderse que los artculos 1 y 4
del Decreto Supremo N 200-2001-EF (que
supeditaban la exportacin de servicios a
que el turista no domiciliado radique menos
de 60 das calendarios en un ao), han
quedado derogados implcitamente desde
la entrada en vigencia de la Ley N 28780.
En ese sentido, cabe precisar que el su-
puesto de exportacin a que se refiere el
numeral 4 del artculo 33 de la LIGV, re-
sulta aplicable cuando el establecimiento
de hospedaje presta el servicio de hospe-
daje a sujetos no domiciliados, en forma
individual o a travs de un paquete turs-
tico, por el periodo de su permanencia,
no mayor de sesenta (60) das por cada
ingreso al pas, independientemente de
que este sea prestado conjuntamente
con el servicio de alimentacin o no7.
d) Se necesita de la presentacin de la
Tarjeta Andina de Migracin-TAM,
as como del pasaporte, salvocon-
ducto o Documento Nacional de
Identidad que de conformidad
con los tratados internacionales
celebrados por el Per sea vlido
para ingresar al pas.
El artculo 1 del Decreto Legislativo
N919 requera que el turista no domi-
7 Informe N 041-2013/SUNAT.
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
ciliado presente al establecimiento de
hospedaje el pasaporte correspondiente
a fin de considerar como exportacin los
servicios el hospedaje y la alimentacin.
Sin embargo, dicha disposicin chocaba
frontalmente con los acontecimientos
producidos en el Per, ya que la Decisin
503 de la Comunidad Andina (integrada
actualmente por Per, Colombia, Bolivia
y Ecuador), expedida el 22 de junio de
2001 (y vigente a partir del 1 de enero
de 2002), estableca que los ciudadanos
de sus pases miembros pueden circular
libremente como turistas en cualquier
otro pas miembro, mediante la sola pre-
sentacin de sus documentos nacionales
de identidad. Cabe agregar que el artculo
4 de la Decisin 503 de la CAN exige
como nica formalidad, que se presente
a las autoridades migratorias del pas
miembro receptor la Tarjeta Andina de
Migracin (TAM), que debe contener el
tiempo de permanencia autorizado.
Por ello es que el artculo 1 de la Ley
N28780 modific el numeral 4) del ar-
tculo 33 de la LIGV, desde el 14 de julio
de 2006, a fin que los establecimientos
de hospedaje exijan a los turistas no do-
miciliados que pertenezcan a los pases
miembros de la CAN la presentacin de
la Tarjeta Andina de Migracin, y adems
alguno de los siguientes tres documentos:
pasaporte, salvoconducto, o documento
nacional de identidad.
En el supuesto que el turista no domicilia-
do no pertenezca a alguno de los pases
de la Comunidad Andina, solamente ser
necesaria la exhibicin del pasaporte
que contenga la visa de turista para que
el establecimiento de hospedaje pueda
ejercer el saldo a favor del exportador por
los servicios de hospedaje y alimentacin.
3. Exportacin de paquetes tu-
rsticos
3.1. Antecedentes
Mediante el artculo 1 del Decreto Legis-
lativo N1125 se incorpor el numeral
9 del artculo 33 del Decreto Supremo
N 055-99-EF, en adelante LIGV, vigente
desde el 1 de agosto del 2012, el cual
seala que se considera exportacin a
aquellos servicios que conforman el pa-
quete turstico ( alimentacin, transporte
turstico, guas de turismo, espectculos
de folclore nacional, teatro, concierto
de msica clsica, pera, opereta, ballet
y zarzuela) prestados por operadores
tursticos domiciliados en el pas a
favor de agencias, operadores tursticos
o personas naturales, no domiciliadas
en el pas.
Asimismo, mediante los Decretos Supre-
mos Nos 161-2012-EF (vigente a partir
del 29.08.12) y 181- 2012-EF (vigente
a partir del 22.09.12) se modific el Re-
glamento de la Ley del Impuesto General
I-14 Instituto Pacfico
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Con-
sumo, aprobado por el Decreto Supremo
N 029-94-EF, en adelante RLIGV, dictn-
dose normas para la implementacin del
beneficio a los operadores tursticos que
vendan paquetes tursticos a sujetos no
domiciliados.
3.2. Algunas definiciones
A efectos de la determinar el servicio de
exportacin prestados por operadores
tursticos domiciliados en el pas, es nece-
sario determinar la naturaleza de algunos
supuestos. Para tal efecto, haremos una
breve mencin a las definiciones que trae
el articulo 9-A del RLIGV.
Agencias y operadores tursticos no
domiciliados
Personas jurdicas no constituidas en el
pas que carecen de nmero de Registro
nico de Contribuyentes (RUC).
Operador turstico
Agencia de viajes y turismo incluida como
tal en el Directorio Nacional de Presta-
dores de Servicios Tursticos Calificados
publicado por el Ministerio de Comercio
Exterior y Turismo.
Paquete turstico
Bien mueble de naturaleza intangible
conformado por un conjunto de servi-
cios tursticos, entre los cuales se incluya
alguno de los servicios indicados en el
numeral 9 del artculo 33 del Decreto,
individualizado en una persona natural
no domiciliada.
Operador Transfiere
turstico
domiciliado
paquete turstico
EXPORTACIN
3.4. Servicios del paquete turstico
Aun cuando el paquete turstico puede
estar constituido por servicios sealados
en el numeral 9 del artculo 33 de la
LIGV y por otros que no son parte de ese,
a efectos de la calificacin de exportacin
solo se debe considerar los servicios que
detallan en el numeral antes sealado.
Entre los servicios del numeral 9 del
art.33 de la LIGV, tenemos:
Servicio de alimentacin
Segn lo dispuesto en el inciso a) del
segundo prrafo del artculo 9-D
del RLIGV el servicio de alimentacin
prestado en restaurantes, a efectos
Persona natural no domiciliada
Aquella residente en el extranjero que
tenga una permanencia en el pas de hasta
sesenta (60) das calendario, contados por
cada ingreso a este.
Registro
Registro Especial de Operadores Tursticos
que refiere el numeral 1 del artculo 9-C.
Est a cargo de la Superintendencia Na-
cional de Aduanas y Administracin Tribu-
taria Sunat, tendr carcter declarativo
y en el que deber inscribirse el operador
turstico, de acuerdo a las normas que
para tal efecto establezca la Sunat, a fin
de gozar del beneficio establecido en el
numeral 9 del artculo 33 del Decreto.
Sujetos no domiciliados
Persona natural no domiciliada y/o a las
agencias y/u operadores tursticos no
domiciliados.
3.3. Cundo estamos frente a una ex-
portacin de paquetes tursticos?
Cuando un operador turstico domiciliado
venda un paquete turstico (conformado
por los servicios detallados en el numeral
9 del artculo 33 de la LIGV: alimenta-
cin, transporte turstico, guas de turis-
mo, espectculos de folclore nacional,
teatro, concierto de msica clsica, pera,
opereta, ballet y zarzuela) a un sujeto
no domiciliado, para ser utilizado por
una persona natural no domiciliada8 y
siempre que estos sean brindados en un
plazo mximo de 60 das calendario por
cada ingreso al pas.
Operador turstico Para ser utili-
no domiciliado zado por una
persona nat.
no domici-
liada
Persona natural no
domiciliada
de la exportacin de paquetes turs-
ticos, no incluye al previsto en el nu-
meral 4 del artculo 33 del TUO de la
Ley del IGV (servicio de alimentacin
que se presta como parte del servicio
de hospedaje).
En tanto, el RLIGV define al restau-
rante como un establecimiento que
expende comidas y bebidas al pblico
podemos entender que el servicio
de alimentacin a que se refiere el
numeral 9 del art. 33 de LIGV, no
incluye a la venta de comidas y bebi-
das realizada por bodegas, mercados,
8 Art. 9-B del Reglamento de la Ley del IGV
N 286 Primera Quincena - Setiembre 2013

supermercados y otros establecimien-
tos similares. Sobre el particular la
Administracin ha manifestado que:
Informe N123-2012-SUNAT/4B0000
En ese sentido, resulta claro que la defini-
cin de Restaurante en comentario com-
prende a todo establecimiento que presta el
servicio de expendio de comidas y bebidas
al pblico; por lo que, no se encuentran
incluidos los establecimientos que se dedican
a la venta de comidas y bebidas al pblico,
como por ejemplo, bodegas, mercados,
supermercados y otros establecimientos
similares.
Transporte turstico
Segn lo dispuesto en inciso b) del
segundo prrafo del artculo 9-D del
RLIGV, se entender como transporte
turstico al traslado de personas hacia
y desde centros de inters turstico,
con el fin de posibilitar el disfrute
de sus atractivos, calificado como
tal conforme a la legislacin especial
sobre la materia, segn corresponda.
Cabe sealar que la Administracin
ha determinado al respecto lo si-
guiente:
Informe N 123-2012-SUNAT/4B0000
Como se puede apreciar las normas sobre
transporte han previsto la prestacin del
servicio de transporte turstico en la va
terrestre, acutica y area ms no en la
ferroviaria.
En ese orden de ideas, a fin que un servicio
de transporte pueda calificar como tursti-
co para efecto de lo dispuesto en el numeral
9 del artculo 33 del TUO de la Ley del IGV,
debe cumplir, concurrentemente, con los
siguientes requisitos:
1 Estar destinado al traslado de personas
hacia y desde centros de inters turstico
con el fin de posibilitar el disfrute de sus
atractivos; y,
2 Ser prestado en la va terrestre, acutica
y area, habida cuenta que la legislacin que
regula estos tipos de transporte contempla
una definicin de transporte turstico.
Ahora bien, teniendo en cuenta que de
acuerdo con la legislacin de la materia
el transporte terrestre no comprende al
transporte ferroviario y que las normas que
regulan este ltimo no contienen una defi-
nicin de transporte turstico, el transporte
ferroviario, en ningn caso, califica como
exportacin.
CARTA N 012-2013-SUNAT/200000
En relacin con la stima consulta, en
la conclusin 5 del Informe N 123-
2012-SUNAT/4B0000 se ha sealado que
a fin que un servicio de transporte pueda
calificar como turstico para efecto de lo
dispuesto en el numeral 9 del artculo 33
del TUO de la Ley del IGV, debe cumplir
r, concurrentemente, con los siguientes
requisitos: a) estar destinado al traslado de
personas hacia y desde centros de inters
turstico con el fin de posibilitar el disfrute
de sus atractivos; y, b) ser prestado en la
N 286 Primera Quincena - Setiembre 2013
va terrestre, acutica y area; esto ltimo
habida cuenta que la legislacin que regula
estos tipos de transporte contemplan una
definicin de transporte turstico.
En tal sentido, toda vez que el traslado de
turistas desde el aeropuerto hacia su hotel,
no cumple con el primer requisito, aun
cuando para la normativa sectorial pueda
ser calificado como transporte turstico, para
efecto de lo sealado en el numeral 9 del
artculo 33 del TUO de la Ley del IGV no
se le podr atribuir ese carcter.
Guas de turismo
La Ley ni el Reglamento de la Ley
del Gua de turismo definen el
servicio de gua de Turismo; sin
embargo, debemos mencionar que
el artculo 7 del Reglamento de la
Ley del Turismo. Decreto Supremo
N 004-2010-MINCETUR seala
que para ejercer la actividad de Gua
de Turismo, tanto el Gua Oficial de
Turismo como el Licenciado en Tu-
rismo debern estar inscritos en el
registro respectivo.
Espectculos de folclore nacio-
nal, teatro, concierto de msica
clsica, opera, opereta, ballet y
zarzuela.
Sobre el particular, la Ley no hace una
precisin al respecto; sin embargo, se
entiende que se vinculan con espec-
tculos culturales.
3.5. En qu momento se considera
exportado el paquete turstico y
cul es la importancia de termi-
narlo?
Se considerar exportado un paquete
turstico en la fecha de su inicio, conforme
a la documentacin que lo sustente, siem-
pre que haya sido pagado en su totalidad
al operador turstico y la persona natural
no domiciliada que lo utilice haya ingre-
sado al pas antes o durante la duracin
del paquete.
La Administracin Tributaria se ha
referido al respecto, en el informe
N 123-2012-SUNAT/4B0000, en el
sentido que:
las disposiciones referidas al momento
en que se considera exportado un paquete
turstico no incide en el momento en que
debe emitirse la factura, tratndose de la
venta de paquetes tursticos a que se refiere
el numeral 9 del artculo 33 del TUO de
la LIGV.
Es importante determinar de manera
precisa el momento de la exportacin
dado que este ser el que defina el lmite
para la compensacin y/o la devolucin
del saldo materia de beneficio.
rea Tributaria I
3.6. Cul es la incidencia de la ins-
cripcin en el registro especial de
operadores tursticos?
En la calificacin como exportacin de
paquetes tursticos
En tanto, el Registro (en el que deber
inscribirse el operador turstico) tiene
carcter declarativo, este, no determina
la calificacin de exportacin, conforme
lo expres la Administracin Tributaria en
la siguiente carta:
CARTA N 041-2013-SUNAT/200000
Sobre el particular, cabe manifestar que
en el punto 4 del rubro Anlisis del Infor-
me N013-2013-SUNAT/4B0000 se ha
indicado que cuando en el numeral 1 del
artculo 9-C del Reglamento de la Ley del
IGV se seala que a fin de gozar del beneficio
establecido por el numeral 9 del artculo 33
del TUO de la Ley del IGV el operador turs-
tico deber inscribirse en el Registro Especial
Operadores Tursticos, debe entenderse que
tal requisito resulta necesario para permitir a
los OTD utilizar el saldo a favor a que se ha
hecho referencia en el prrafo anterior(3),
mas no para calificar como exportacin a la
operacin detallada en dicha norma.
Para utilizar el saldo a favor del ex-
portador
La inscripcin en el registro no es re-
quisito para deducir el saldo a favor
del exportador del impuesto bruto (en
tanto es declarativa), como si lo es para
efectuar su compensacin o solicitar su
devolucin. Al respecto, la Administra-
cin se ha pronunciado en el sentido
siguiente:
CARTA N 041-2013-SUNAT/200000
En consecuencia, cuando en el rubro IV
del Informe N 013-2013- SUNAT/4B0000
se ha indicado que a partir de la fecha en
que cumpla con estar inscrito en el Registro
Especial de Operadores Tursticos a cargo de
la SUNAT, y en tanto se mantenga incluido
en l, el OTD podr utilizar el saldo a favor
del exportador a que pudiera tener derecho,
conforme a lo previsto en el artculo 35del
TUO de la Ley del IGV, debe entenderse
que la inscripcin en dicho Registro no es
requisito para deducir el saldo a favor del
exportador del impuesto bruto, sino que lo
es para efectuar su compensacin o solicitar
su devolucin.
INFORME N 013-2013-SUNAT/4B0000
As pues, a partir de lo expuesto se tiene
que aun cuando un OTD pueda considerarse
como exportador respecto de operaciones
realizadas en el mes de octubre de 2012, y
comprendidas en el numeral 9 del artculo
33 del TUO de la Ley del IGV, el saldo a
favor a que pudiera tener derecho conforme
al artculo 34 del mismo TUO solo podr
utilizarlo conforme a lo previsto en el artculo
35 del mencionado dispositivo a partir de
la fecha en que cumpla con estar inscrito en
el Registro Especial de Operadores Tursticos
a cargo de SUNAT y en tanto se mantenga
incluido en l.
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
3.6.1. Requisitos para registrar:
La inscripcin en el registro del operador
turstico, exige el cumplimiento de las
siguientes condiciones:
Encontrarse incluido como agencia
de viajes y turismo en el Directorio
Nacional de Prestadores de Servicios
Tursticos Calificados publicado por
el Ministerio de Comercio Exterior y
Turismo.
Que su inscripcin en el RUC no est
de baja o no se encuentre con suspen-
sin temporal de actividades.
No tener la condicin de domicilio
fiscal no habido o no hallado en el
RUC.
Que el titular, representante(s)
legal(es), socio(s) o gerente(s) del
operador turstico no se encuentre(n)
dentro de un proceso o no cuente(n)
con sentencia condenatoria, por de-
lito tributario.
3.6.2. Cules son las condiciones
para mantenerse en el registro?
Para continuar incluido en el registro,
a partir de la fecha en que opere la
inscripcin, el operador turstico deber
mantener las condiciones que cumpli
para registrarse. El incumplimiento de
las mismas dar lugar a la exclusin del
registro.
3.6.3. Exclusin del registro
Los operadores tursticos quedarn exclui-
dos del registro a partir de la fecha en que
surta efecto la notificacin del acto ad-
ministrativo que comunic su exclusin.
La exclusin del registro origina que el
operador turstico deje de usar el saldo a
favor del exportador, a partir del periodo
siguiente a aquel en que surte efecto dicha
exclusin.
3.6.4. Causales de exclusin del regis-
tro
Conforme dispone el artculo 5 de la
Resolucin de Superintendencia N 088-
2013/SUNAT la exclusin del registro se
genera:
a) A pedido del propio operador
turstico quien podr solicitar su
exclusin del registro en cualquier
momento, para lo cual deber in-
gresar a Sunat Operaciones en Lnea
con su Cdigo de Usuario y Clave SOL
y seleccionar la opcin que para tal
efecto se prevea.
b) De oficio, cuando la Sunat detecte
que el operador turstico incumple
alguna de las condiciones establecidas
en el numeral 2 del artculo 9-C del
Reglamento.
I-16 Instituto Pacfico
3.6.4. Efectos de la inscripcin
La inscripcin en el registro habilitar
al operador turstico a utilizar el saldo
a favor del exportador a partir del
perodo en que se encuentre inscrito
y hasta el periodo en que surta efecto
su exclusin.
El saldo a favor del exportador incluir
aquel generado en los periodos en los
que el operador turstico no hubiere
estado inscrito.
3.7. Del saldo a favor de exportador
El saldo a favor del exportador, los
beneficios derivado de la exportacin,
el procedimiento para solicitarlos o
aplicarlos y los requisitos que se deben
cumplir para acceder a dichos beneficios
(tales como presentar PDT 621, PDB,
compensacin, devolucin, entre otros)
sern desarrollados en la segunda parte
de la aplicacin prctica , en tanto con-
sideramos necesario abordar con mayor
amplitud dichos aspectos.
La determinacin del saldo a favor del
exportador y el saldo materia de beneficio
se realizar en el marco del artculo 35 de
la LIGV, el artculo 9-B y 9-D del RLIGV
y adems Decreto Supremo N126-94-EF
y los reglamentos respectivos.
3.7.1. Devolucin.
A efectos de la devolucin del saldo a
favor del exportador, la Sunat solicitar a
las entidades pertinentes la informacin
que considere necesaria para el control y
fiscalizacin al amparo de las facultades
del artculo 96 del Cdigo Tributario. El
plazo para resolver la solicitud de devo-
lucin presentada ser de hasta cuarenta
y cinco (45) das hbiles, no siendo de
aplicacin lo dispuesto por el artculo
12 del Reglamento de Notas de Crdito
Negociables
Adicionalmente, para que proceda la
devolucin del saldo a favor del expor-
tador, la Sunat verificar que el opera-
dor turstico cumpla con las siguientes
condiciones a la fecha de presentacin
de la solicitud:
No tener deuda tributaria exigible
coactivamente.
Haber presentado sus declaraciones
de las obligaciones tributarias de los
ltimos seis (6) meses anteriores a la
fecha de presentacin de la solicitud
3.7.2. Compensacin
El operador turstico tambin deber
cumplir las mismas condiciones seala-
das, a efecto de la devolucin, debiendo
verificar el cumplimiento de las mismas
a la fecha en que presente la declaracin
en que se comunica la compensacin.
3.7.3. Uso indebido de los beneficios
del numeral 9) del artculo 33
de la LIGV.
En el caso de los operadores tursticos que
gocen indebidamente de dicho beneficio
debern restituir el impuesto sin perjuicio
de las sanciones correspondientes estable-
cidas en el Cdigo tributario.
3.8. Respecto de la emisin de los
comprobantes de pago
Los operadores tursticos emitirn a los su-
jetos no domiciliados la factura correspon-
diente, en la cual solo se deber consignar
los servicios indicados en el numeral 9 del
artculo 33 del Decreto que conformen
el paquete turstico, debiendo emitirse de
manera independiente el comprobante
de pago que corresponda por el resto
de servicios que pudieran conformar el
referido paquete turstico.
Ahora bien, en la factura en que se con-
signen los servicios indicados en el nu-
meral 9 del artculo 33 del decreto que
conformen el paquete turstico, deber
consignarse la leyenda:OPERACIN DE
EXPORTACIN - DECRETO LEGISLATIVO
N 1125.
Sobre el particular la administracin ha
vertido su posicin en el sentido siguiente:
INFORME N 013-2013-SUNAT/4B0000
De otro lado, en cuanto a la transferen-
cia que efecte la OTD de su derecho a
la prestacin del servicio de hospedaje y
alimentacin a favor de un sujeto no do-
miciliado, toda vez que esta constituye la
venta de un intangible no gravada con el
IGV y que est destinada a un consumidor
final, deber emitir por dicha operacin una
boleta de venta.
3.9. Cmo se acreditar la operacin
de exportacin?
Para sustentar la operacin de exporta-
cin a la que se refiere el numeral 9 del
artculo 33 del Decreto, el operador
turstico deber presentar a la Sunat copia
del documento de identidad, incluyen-
do la(s) foja(s) correspondiente(s), que
permita(n) acreditar
- La identificacin de la persona natural
no domiciliada que utiliza el paquete
turstico.
- La fecha del ltimo ingreso al pas.
En el caso que la copia del documento
de identidad no permita sustentar lo
establecido en el inciso b), el operador
turstico podr presentar copia de la
Tarjeta Andina de Migracin (TAM) a que
hace referencia la Resolucin Ministerial
N 0226-2002-IN-1601 que sustente
el ltimo ingreso al pas de la persona
natural no domiciliada.
Continuar en la siguiente edicin.
N 286 Primera Quincena - Setiembre 2013

Trabajadores independientes. Obligaciones tributarias a
propsito de la reforma de pensiones (Parte I)
Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Trabajadores independientes. Obligaciones
tributarias a propsito de la reforma de
pensiones (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 286 - Primera
Quincena de Setiembre 2013
1. Introduccin
Habiendo transcurrido ya el primer mes
de vigencia de la Ley N 29903 Ley de
Reforma del Sistema de Pensiones1; y
con la expectativa por parte de los tra-
bajadores independientes respecto de
la suspensin temporal de esta norma,
anunciada por el titular de la Presidencia
del Consejo de Ministros (PCM), Juan
Jimnez Mayor el 03.09.13; la misma que
a la fecha an se encuentra en debate en
el pleno ministerial.
El proyecto de Ley presentado ante el
Congreso de la Repblica, refiere la
modificacin al artculo 9 de la Ley
N29903, Ley de Reforma del Sistema
Privado de Pensiones, y al artculo 33
del D.S. N 054-97-EF, Texto nico
Ordenado de la Ley del Sistema Privado
de Administracin de Fondos de Pensio-
nes; suprimindose el texto referido al
nivel de ingresos percibidos en el mes
(mayores a 1.5 de la RMV y hasta 1.5
de la RMV).
En las disposiciones complementarias
finales y transitorias del proyecto; se
propone el aplazamiento de la vigencia
de la Ley hasta el 01.08.14; considern-
dose adems el reconocimiento de los
aportes efectuados desde el 01.08.13
hasta la fecha en que se publicar esta
norma modificatoria; como aportes
previsionales, ello quiere decir que se
reconocen para el clculo de la pensin
que corresponda.
El proyecto dispone que la aplicacin
de los aportes que se realice hasta el
31 de Julio del 2014 por parte de los
trabajadores independientes, sea op-
cional y no estarn sujetos al nivel de
los ingresos mensuales; siendo el aporte
mnimo equivalente al 2.5 % para los
afiliados al SPP y del 5 % para aquellos
afiliados al SNP.
Como podemos observar el proyecto de
ley presentado no deroga la normativa;
si no dispone de un plazo de adaptacin
para el trabajador independiente, a efec-
1 Norma publicada el 19.07.12
N 286 Primera Quincena - Setiembre 2013
rea Tributaria I
tos de iniciar una aportacin obligatoria - Resolucin SBS N 8515-2012 Esta-
a partir del 01.08.14. blece que a partir del 1 de febrero de
2013, todos los empleadores debern
La forma en la que se presenta este
utilizar exclusivamente el portal de
proyecto me hace recordar un dicho po-
recaudacin AFPnet para efectuar la
pular no llores sobre la leche derramada;
declaracin y el pago de los aportes
por ello solo habr que esperar que en previsionales a las AFP3.
este periodo de adaptacin; se evale y
reestructure las condiciones a aplicarse - Resolucin SBS N4594-2013 Incor-
a partir del 01.08.14; esto siempre que poran el Sub Captulo II-F al Ttulo V del
se apruebe el esperado proyecto de ley. Compendio de Normas de Superinten-
dencia Reglamentarias del SPP.
Volviendo a nuestro tema, la finalidad de
este informe es desarrollar las situaciones 3. Definiciones
acontecidas durante el periodo en el cual
Trabajador independiente, en ade-
se aplica la Ley N 29903 de manera obli-
lante se denominar TI: Es el sujeto
gatoria; considerando las obligaciones in- que percibe ingresos que son conside-
curridas por el trabajador independiente y rados rentas de cuarta categora y/o
aquellas por responsabilidad solidaria que cuarta-quinta categora regulada en
se atribuyen al empleador considerado el literal e) del artculo 34 de la Ley
como agente de retencin2. del Impuesto a la Renta.
Agente de retencin: Son las perso-
2. Marco Legal nas, empresas o entidades obligadas
- Ley N 29903 Ley de Reforma del a llevar contabilidad de acuerdo al
Sistema Privado de Pensiones. primer y segundo prrafo del artculo
- D.S. N 068-2013-EF Reglamento 65 de la Ley del Impuesto a la Renta4,
de la Ley N 29903. que paguen o acrediten los ingresos
que son considerados rentas de
- D.S. N 166-2013-EF Reglamen- cuarta categora y/o cuarta-quinta
tacin para la afiliacin de los Tra- categora regulada en el literal e) del
bajadores Independientes al Sistema artculo 34 de la Ley del Impuesto
Nacional de Pensiones, establecida en a la Renta. Tambin se consideran
el artculo 9 de la Ley N 29903. como agentes de retencin a todas
- D.S. N 054-97-EF Texto nico Orde- las entidades de la Administracin
nado de la Ley del Sistema Privado de Pblica, que paguen o acrediten tales
Administracin de Fondos de Pensiones. ingresos.
- R.S. N 235-2013/SUNAT - Aprueban
normas que establecen forma, plazos 4. Marco General de la Reforma
y condiciones para la declaracin y de Pensiones
pago de los aportes obligatorios de
a. Sujetos obligados a afiliarse a un
los trabajadores independientes al
sistema de pensiones5
Sistema Nacional de Pensiones
TI
OBLIGATORIO
menores a 40 aos
TI
mayores a 40 aos
FACULTATIVO
2 Contribuyente perteneciente al Rgimen General de Renta
3 La obligacin es para empleadores que cuenten con 1 o ms trabajadores afiliados a las AFP y cuyo alcance se extiende a los trabajadores inde-
pendientes que deban regularizar sus aportes.
4 Contribuyentes que pertenecen al Rgimen General del Impuesto a la Renta.
5 Segn el artculo 54 del D.S. N 004-98-EF, modificado por el D.S. N 068-2013-EF, seala que se encuentran obligados aquellos TI que no
superen los 40 aos, esto es personas nacidas a partir del 1 de agosto de 1973, que perciban rentas de cuarta categora o cuarta-quinta segn
lo contempla el art. 34 inciso e) de la LIR.
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Debiendo el TI, entregar a su agente de retencin (empleador), Trabajador independiente
una copia o impresin de la constancia de afiliacin al sistema
de pensiones respectivo; ello conjuntamente con su recibo por Deber afiliarse a AFPnet.
honorarios. Ingresando a la web: www.afpnet.com.pe; ubique la opcin
AFPnet: AFILIADO, y dle clc en NUEVO USUARIO, consigne su
nmero de DNI y clc en BUSCAR. Complete sus datos personales
b. Obligaciones del agente de retencin - Tasas y Bases de SPP
solicitados y confirme; le remitirn su clave a su correo electrnico.
aportacin de pensiones del TI Con dicha clave podr elaborar la planilla de pago respectiva,
la misma que le permite ingresar la informacin del afiliado por
Consideracin que debe tener en cuenta el agente de retencin sueldo o por monto.
Monto del RH o importe Por el mes de agosto, deber de utilizarse los siguientes medios:
Obligacin
pagado - Formulario Virtual Simplificado 616 - Trabajadores Indepen-
No hay obligacin de efectuar dientes.
Menor a 1 RMV (S/.750) - Formulario 1075 (TI No Domiciliados, consignado el cdigo 59
retencin.
Trabajador independiente afiliado obligatorio).
Entre 1 RMV (S/.750) a 1.5 RMV Si hay obligacin de retener; se
(S/.1,125) aplica tasa gradual* SNP - Formulario 1075 (TI Domiciliados, siempre que no pueda utilizar
el Formulario Virtual Simplificado 616 Trabajadores Indepen-
Si hay obligacin de retener; se dientes; esto es cuando deba informar ms de 10 recibos por
Mayor a 1.5 RMV (S/.1,125) aplica tasa integra 10 % (AFP) o honorarios en el mes).
13% (SNP) A partir del periodo setiembre estar disponible el Formulario
Virtual PDT 616 Trabajadores Independientes Versin 1.5. (dis-
* Ver punto d.
ponible a partir del 08.10.13)
c. Obligaciones del TI - Tasas y bases de aportacin de
pensiones
5. Casusticas
Ingresos obtenidos por rentas de 4.a, 4.a-5.a y 5.a categora en
el mes
5.1 Agentes de retencin
Ingreso total del mes Obligacin
Menor a 1 RMV (S/.750) No hay obligacin de aportar por las
rentas de 4.a y/o 4.a-5.a Solo se aportar
por las rentas de 5ta Categora.
Caso N 1
Entre 1 RMV (S/.750) a 1.5 RMV Si hay obligacin de aportar; se aplicar
(S/.1,125) la tasa gradual*
Recibo por Honorario de TI afiliado a la SNP, por S/.1,100
Si hay obligacin de aportar; se aplicar
Mayor a 1.5 RMV (S/.1,125)
la tasa del 10% (AFP) o 13% (SNP). El Sr. Joel Gonzales Arroyo, con RUC N 10296397283, es TI y
* Ver punto d.
emite el RH. 001-0000095 a la empresa Contratistas Amix S.A.C.,
por servicio de mantenimiento de computadoras por S/.1,100. Se
d. Tasa Gradual del aporte de pensiones: cancela el 15.08.13, fecha en la cual emite el R.H.
Esta tasa gradual, es aplicable solo a ingresos o importes no El TI, adjunta al R.H., la Constancia de Afiliacin al Sistema
mayores a 1.5 RMV (S/.1,125). Nacional de Pensiones (SNP).

Tasa gradual
Se pide:
Periodos SNP AFP** a) Llenado del R.H. considerando la retencin de pensiones.
2013 y 2014 7% 5% b) Declaracin en el PLAME versin 2.5.2.
2015 10% 7% c) Registro contable del R.H. en la empresa Contratistas Amix
S.A.C.
2016 13% 10%
Solucin:
** Aquellos TI, afiliados a una AFP, adicionalmente al porcentaje de aporte obligatorio sealado, se adi-
cionar el % de comisin que le corresponda (Comisin por flujo o mixta) y el % de la prima; segn lo a) Llenado del R.H. considerando la retencin de pensio-
establece el artculo 30 del D.S. N 054-97-EF TUO de la Ley de Sistema Privado de Administracin
de Fondos de Pensiones. nes.
e. Medios de declaracin y pago
Agentes de retencin GONZALES ARROYO, JOEL RUC 10296397283
Jr. Las Ponsianas N 1506 - San Miguel - Lima RECIBO POR
Se utilizar el AFPnet. HONORARIOS
El ingreso de la informacin de TI se realizar en la planilla nica 001-0000095
teniendo en cuenta lo siguiente:
- Columnas G y H debern estar en BLANCO, y Fecha: 15 / 08 /2013

SPP - Columna M de deber digitar la letra I6 Recibi de: Contratistas Amix S.A.C RUC N: 20723209053
AFPnet generar automticamente la planilla de los TI de manera
La suma de: Un mil veintitres y 00/100 nuevos soles
individual a la de los trabajadores dependientes. Asimismo, aplicar
la tasa del aporte obligatorio de manera automtica tomando en Por concepto de: Servicio de mantenimiento de computadoras
consideracin el importe consignado en la columna I referente a
la remuneracin asegurable.
A travs del PDT PLAME versin 2.5.2 actualizado el 07.08.13
SNP La informacin del TI se consignar directamente en el PLAME y
se consignar el importe de la retencin por pensiones efectuada
Graficas los Andes SAC
por cada recibo por honorarios. RUC N 2000050123
Total Honorarios 1,100.00
Retencin IR (10%) (0.00)
Av. Los tusilagos N 235- Aporte a SNP (7%) (77.00)
Fecha 09-20-2013 Total Recibido 1,023.00
Cancelado

6 Digitar la letra I sin las comillas.

I-18 Instituto Pacfico N 286 Primera Quincena - Setiembre 2013


Como se puede observar; siendo que el importe del R.H.,
se encuentra entre 1 RMV (S/.750) y 1.5 RMV (S/.1,125);
corresponde aplicar la tasa gradual segn lo seala el artculo
6 del D.S. N 166-2013-EF. Para este ao 2013 y hasta
diciembre del 2014 se aplicar la tasa del 7%.
b) Declaracin en el PLAME versin 2.5.2:
Una vez creado el periodo 08/2013; se procede a ingresar
la informacin del TI, en la pestaa PS 4.a categora, de la
siguiente manera:
rea Tributaria I
Como se observa se ha incluido una columna para identificar
los aportes a la SNP de los TI, cuya denominacin es SNP
Independientes Ley N 29903.
Y mediante Boleta de pagos varios, realizar el pago respec-
tivo, consignando el cdigo de tributo N 053402 SNP
LEY N 29903 RETENC. INDEP.

c) Registro Contable del RH:

N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

Posteriormente ingresamos la informacin del R.H. y grabamos:
63 GTOS. POR SERVICIOS PREST. 1,100.00
POR TERCEROS
634 Mantenimiento y reparacio-
nes
6343 Inm. Maq. y equipo
63435 Equipos diversos
Registro del 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR 77.00
AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD
20 15/08/13 serv. mante-
nimiento PC 403 Instituciones pblicas
segn R.H. 95 4032 ONP
40322 ONP Ley N29930
46 CTAS. POR PAGAR DIV.S - TERC. 1,023.00
469 Otras cuentas por pagar di-
versas.
4699 Otras cuentas por pagar
diversas.

91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 440.00

el destino 92 GASTOS DE VENTAS 660.00
21 15/08/13 Por
del gasto 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE
COSTOS Y GAST. 1,100.00

Caso N 2
Por ltimo ingresamos la pestaa de determinacin de la deuda:
Recibo por honorario de TI afiliado a la AFP, por S/.3,500
La Dra. Anglica Acosta Silva con RUC N 10175526523, es TI
y emite el RH. 001-0000135 a la empresa Corporacin Minera
PLUS S.A., por servicio de asesoramiento legal, por S/.3,500. Se
cancela el 20.08.13, fecha en la cual emite el R.H.
Se adjunta al R.H., la Constancia de Afiliacin al Sistema Privado
de Pensiones (AFP PRIMA).
Se pide:
a) Llenado del R.H. considerando la retencin de pensiones.
b) Declaracin de la retencin de pensiones.
c) Registro contable del R.H. en la empresa Contratistas Amix
S.A.C.

Solucin:
a) Llenado del R.H. considerando la retencin de pensio-
nes.
La Dra. Acosta se encuentra afiliada a la AFP PRIMA
segn constancia presentada; siendo que el importe del

N 286 Primera Quincena - Setiembre 2013 Actualidad Empresarial I-19

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
R.H. supera los 1.5 RMV (S/.1,125); se aplicar la tasa b) Declaracin de la retencin de pensiones:
del aporte obligatorio (10 %) contemplado en el artculo La declaracin del R.H., se realizar en el PLAME, versin
30 del D.S. N 054-97-EF, adicionalmente se aplicar 2.5.2, de la siguiente manera:
Comisin de AFP (1.60 % Comisin por flujo) y Prima de
AFP (1.30 %).
Siendo que el importe del R.H. supera los S/.1,500, se
encuentra afecto a la retencin del 10 % por rentas de 4.a
categora.

ACOSTA SILVA, ANGELINA RUC 10175526523

Abogada RECIBO POR
HONORARIOS
Calle Mariscal N 358 Urb. Santa Cruz - Lima 001-0000135

Fecha: 20 / 08 /2013
Recibi de: MINERA PLUS S.A RUC N: 20109053552

La suma de: Dos mil seiscientos noventiocho con 50/100 nuevos soles

Por concepto de: Servicio de asesora legal

Total Honorarios 3,500.00

Retencin IR (10%) (350.00)
Aporte a la AFP (10%) (350.00)
Comisin de la AFP (1.60%) (56.00)
Prima AFP (1.30%) (45.50)
Total recibido 2,698.50
Se consignar manualmente el importe
Graficas los Andes SAC
RUC N 2000050123
Av. Los tusilagos N 235-
El pago de la retencin de pensiones efectuado se realizar a
Fecha 09-20-2013 travs de AFPnet, el agente de retencin presentar la planilla
Cancelado
y obtendr el ticket de pago:

PLANILLA DE DECLARACIONES Y PAGO DE APORTES PREVISIONALES

Nmero de planilla 135506320 Perodo Devengue 2013-08

IDENTIFICACIN DEL EMPLEADOR
Nombre o Razn Social: CORPORACIN MINERA PLUS. S.A. ruc: 20503020701
Direccin: AV. Benavides 4505-412 Urbanizacin o Localidad:
Distrito: SAN ISIDRO Provincia: LIMA Departamento: LIMA Tlefono: 4556832
Representante Legal: SEGUNDO MARTINEZ DIAZ DNI: Elaborado por: PEDRO MIRANDA rea: CONTABILIDAD Tlefono: 4556832

RESUMEN DE APORTES AL FONDO RESUMEN DE RETENCIONES Y RETRIBUCIONES OTROS

Aporte obligatorio S/. 350.00 Prima de Seguro Previsional S/.45.50

Comisin AFP S/.56.00 afp PRIMA
Aporte voluntario con fin previsional S/. 0.00 Tipo de trabajador INDEPENDIENTE
Aporte voluntario sin fin previsional S/. 0.00 Sub-Total Retenciones y Retribuciones S/.101.50
Intereses moratorios S/.0.00 Tipo de riesgo Riesgo - Normal
Aporte voluntario del empleador S/. 0.00 N de afiliados declarados 1
Sub - total fondo de pensiones S/. 350.00 Total Retenciones y Retribuciones S/.101.50
Estado de la planilla PRESENTADA
Intereses moratorios S/. 0.00 Fecha de presentacin 09/09/2013
Total Fondo de pensiones S/. 350.00

Remuneracin Aportes Voluntarios

N CUSPP Nombre Mov. Fecha Mov. Aporte Obligatorio Prima de Seguro Comisin afp
Asegurable Con fin prev. Sin fin Prev. Empleador
1 550320AASSV0 acosta silva, angelica 3,500.00 350.00 0.00 0.00 0.00 45.50 56.00

c) Registro Contable del RH:

TICKET DE PAGO
N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
afp prima n 5040177701
63 GTOS. POR SERVICIOS PREST. POR TER- 3,500.00
CEROs
Empleador : CORPORACIN MINERA PLUS S.A.
632 Asesoria y consultoria
ruc: 20503020701 pLANILLA: 135506320 6322 Legal y tributaria
63221 Legal 3,500.00
Monto a pagar 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR AL 801.50
Registro del SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD
servicio de
35 20/08/13 asesora le- 401 Gobierno central
Fecha de pago fondo de pensiones retenciones y retribuciones total gal, segn 4017 Impuesto a la renta
09/09/13 350.00 101.50 451.50 R.H. 135 40172 Renta 4 Categora (350.00)
10/09/13 350.00 101.50 451.50
407 Adm. de fondos de pensiones AFP
11/09/13 350.00 101.50 451.50
40712 AFP Prima - indep. (451.50)
Emitido 09/09/2013 4:07pm Impreso: 09/09/2013 4:07pm 46 CTAS. POR PAGAR DIVS. - TERC. 2,698.50
469 Otras ctas. por pagar diversas
Este ticket puede ser pagado desde el 10/09/2013 hasta el 03/10/2013 en los siguientes Bancos: 4699 Otras ctas. por pagar div.(2,698.50)
bbva continental, bcp, interbank y scotiabank 91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 3,500.00
20/08/13 Por el destino
36 del gasto 79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE CTOS. Y GAST. 3,500.00
En caso de no efectuar el pago hasta el 03/10/2013 ser necesario imprimir nuevamente este ticket
Continuar en la siguiente edicin ...

I-20 Instituto Pacfico N 286 Primera Quincena - Setiembre 2013


Nos Preguntan y Contestamos
Rgimen de Amazona
1. Venta de bienes producidos en la Amazona para consumo fuera de la Regin Amazonas.
Ficha Tcnica
Autora : Lesly Marina Montoya Obregn(*)
Ttulo : Rgimen de Amazona
Fuente : Actualidad Empresarial N 286 - Primera
Quincena de Setiembre 2013
Consulta
Nuestro suscriptor Max Barrios, persona natural
con negocio, dedicado a la produccin de frutas
en la Regin Amazonas, nos consulta que cuan-
do las frutas se vendan y facturen en Amazonas
para luego ser transportadas y comercializadas
en la ciudad de Trujillo, la venta de dichas
frutas estar exonerada del IGV conforme a la
Ley de la Amazona?
2. Recuperacin del crdito fiscal por parte de empresas sujetas al rgimen de Amazonia.
Consulta
El suscriptor Julio Cesar Oriundo es el contador
de la empresa Chubby Tear S.A.C., empresa
constituida en la regin de la selva rural, sujeta
al rgimen de promocin de la Amazona. La
empresa ha realizado compras en Lima y ha
acumulado ms de S/.200,000 en crdito fiscal
del IGV. Julio nos consulta si puede recuperar el
crdito fiscal facturando mensualmente a otras
empresas sujetas al rgimen de promocin de la
Amazona por servicios prestados fuera de ella.
Respuesta:
Con relacin a la consulta efectuada por el
suscriptor Julio, debemos sealar que de
conformidad con el artculo 18 de la Ley del
IGV, solo otorgan derecho al crdito fiscal las
adquisiciones de bienes y servicios que sean
permitidos como costo o gasto de acuerdo a
la legislacin del impuesto a la renta y que se
destinen a operaciones por las que se debe
pagar el IGV.
3. Ubicacin del domicilio
Consulta
La empresa Construyendo Per S.A.C. nos
consulta si gozan de los beneficios de la Ley de
Amazona si su sede central se encuentra en
(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
N 286 Primera Quincena - Setiembre 2013
Respuesta:
Conforme al inciso a) del numeral 3.1 del
artculo 3 de la Ley de la Amazona, dicha
zona geogrca comprende, entre otros, al
departamento de Amazonas.
Por su parte, el inciso a) del numeral 13.1 del
artculo 13 de la citada ley establece que los con-
tribuyentes ubicados en la Amazona gozarn de
la exoneracin del IGV por la venta de bienes que
se efecte en la zona para su consumo en esta.
De otro lado, el numeral 11.2 del artculo 11
de la Ley de la Amazona dispone que para el
goce de los benecios tributarios sealados
en los artculos 12, 13, 14 y 15 de dicha
ley, los contribuyentes debern cumplir con
los requisitos que establezca el Reglamento, el
cual deber tomar en cuenta el domicilio de
su sede central, su inscripcin en los Registros
Pblicos, y que sus activos y/o actividades se
En ese sentido, del crdito fiscal acumulado
hasta la fecha por la empresa Chubby Tear
S.A.C., debemos diferenciar entre las compras
realizadas fuera de la Regin de Amazona,
compras que no generan derecho al crdito
fiscal del IGV, debindose tomar el IGV pagado
en las compras como costo o gasto a efectos del
impuesto a la renta (Art. 69 de la Ley del IGV);
y las compras de bienes y servicios realizadas
fuera de la Regin de Amazona, destinadas a
ser consumidos fuera de la regin, las cuales
generan derecho al crdito fiscal.
Por otro lado, de conformidad con el literal
b) del numeral 13.1 del artculo 13 de
la Ley N 27037 (Ley de Promocin de la
Inversin en la Amazona), las empresas
ubicadas en la Amazona gozarn de la
exoneracin del IGV por los servicios que
presten en dicha zona.
Asimismo, y conforme al artculo 11 del
Decreto Supremo N 103-99-EF (Reglamento
de la Ley de Promocin de la Inversin en la
Amazona), los servicios que se presten dentro
el departamento de Ucayali pero su domicilio
fiscal en la ciudad de Lima, asimismo nos pre-
guntan, qu debe entenderse por ubicados
en la Amazona y si la ubicacin se determina
por el domicilio fiscal de la empresa?
Respuesta:
De conformidad con el numeral 13.1 del ar-
tculo 13 de la Ley de Amazona seala que
rea Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
encuentren y se realicen en la Amazona, en
un porcentaje no menor al 70 % (setenta por
ciento) del total de sus activos y/o actividades.
Como puede apreciarse de las normas ante-
riormente citadas, la venta de bienes en el
departamento de Amazonas, efectuada por
empresas ubicadas en la Amazona para su
consumo en dicha zona, se encuentra exo-
nerada del IGV.
En consecuencia, la venta de frutas y cereales
producidos en el departamento de Amazonas,
efectuada por empresas ubicadas en la regin,
se encuentra exonerada del IGV, siempre que
el consumo se lleve a cabo en la Amazona.
En caso contrario, si dichos bienes son trasla-
dados para su consumo fuera de la Amazona,
su venta, estar gravada con el IGV, a pesar
de haber sido realizada en el departamento
de Amazonas.
de la Amazona estn exonerados del IGV cuan-
do sean prestados por las empresas ubicadas
en el sector Amazona; es decir, empresas
que cumplan los requisitos establecidos en el
artculo 2 del citado Reglamento
A efectos de la prestacin del servicio fuera
de la Regin Amazonia, debe considerarse
que segn Oficio N 073-99-KC0000/SUNAT,
bastara que la prestacin de servicios se lleve
a cabo total o parcialmente fuera de la Regin
Amazona, para que el servicio se encuentre
gravado con el IGV.
Finalmente, de las normas glosadas anterior-
mente podemos concluir que los servicios
prestados por Chubby Tear S.A.C. a otras
empresas fuera de la Regin de Amazona,
estn afectos al IGV, lo que implica que la
empresapuede pagar este IGV con el crdito
fiscal acumulado en su registro de compras
producto de la compra de bienes y servicios
fuera de la regin de la Amazona.
los contribuyentes ubicados en la Amazona
gozarn de la exoneracin del IGV por las
siguientes operaciones:
a) La venta de bienes que se efecte en la zona
para su consumo en la misma.
b) Los servicios que se presten en la zona.
c) Los contratos de construccin o la primera
venta de inmuebles que realicen los cons-
tructores de los mismos en dicha zona.
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos Preguntan y Contestamos
Agrega el citado numeral que los contribuyen-
tes aplicarn el IGV en todas sus operaciones
fuera del mbito indicado en el prrafo an-
terior, de acuerdo a las normas generales de
dicho impuesto.
Por su parte, el numeral 11.2 del artculo 11
de la citada Ley establece que para el goce de
los beneficios tributarios sealados, entre otros,
en el artculo 13 de la misma Ley, los contri-
buyentes debern cumplir con los requisitos
que establezca el Reglamento.
A su vez, el artculo 2 del Reglamento de la
Ley de Amazona, entre otras consideraciones,
seala que los beneficios tributarios del IGV
dispuestos en el artculo 13 de la Ley de
Amazona sern de aplicacin nicamente a
las empresas ubicadas en la Amazona, enten-
4. Produccin ladrillera en la zona de Amazona
Consulta
La empresa Amarilis S.A.C. nos consulta si las
empresas que se dedican a la fabricacin de
ladrillos en el departamento de Ucayali son
susceptibles de acogerse y gozar de la tasa
preferencial del 5 % del IR que seala la Ley
de la Amazona.
Respuesta:
Partimos de la premisa que dicha empresa la-
drillera se considera ubicada dentro de la zona
de Amazona, pues cumple con los requisitos
detallados en el artculo 2 del Reglamento de
la Ley de la Amazona.
En tal sentido, el numeral 11.1 del artculo 11
de la Ley de la Amazona dispone que a efectos
de lo en el artculo 12 y el numeral 13.2 del
artculo 13 de la presente ley, se encuentran
comprendidas las siguientes actividades econ-
micas: agropecuaria, acuicultura, pesca, turis-
mo, as como las actividades manufactureras
vinculadas al procesamiento, transformacin y
comercializacin de productos primarios pro-
venientes de las actividades antes indicadas y
la transformacin forestal, siempre que dichas
actividades se realicen en la zona.
Para el caso de las actividades manufactureras a
que se refiere el prrafo anterior, los productos
primarios podrn ser producidos o no en la
Amazona.
Por otra parte, el numeral 12.2 del artculo
12 de la citada norma establece que: Por
excepcin, los contribuyentes ubicados en los
departamentos de Loreto, Madre de Dios y los
distritos de Iparia y Masisea de la provincia de
Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y
Purs del departamento de Ucayali, dedicados
principalmente a las actividades comprendidas
en el numeral 11.1 del artculo 11, as como a
las actividades de extraccin forestal, aplicarn
a efectos del Impuesto a la Renta correspon-
diente a rentas de tercera categora, una tasa
del 5 % (cinco por ciento).
Adems el artculo 3 del Reglamento de la
Ley de Amazona dispone que las actividades
sealadas en el numeral 11.1 del artculo 11
o en el artculo 12 de la ley son las siguientes:
I-22 Instituto Pacfico
dindose como tales a aquellas que cumplan
con los siguientes requisitos:
a) Su domicilio fiscal debe estar ubicado en la
Amazona y deber coincidir con el lugar
donde se encuentra su sede central.
b) La persona jurdica debe estar inscrita en
las Oficinas Registrales de la Amazona.
c) En la Amazona debe encontrarse como
mnimo el setenta por ciento (70 %) de sus
activos fijos.
d) No tener produccin fuera de la Amazona.
Este requisito no es aplicable a las empresas
de comercializacin.
Tratndose de servicios o contratos de construc-
cin, se entiende por produccin la prestacin
de servicios o la ejecucin de contratos de cons-
truccin en la Amazona, segn corresponda.
a) Actividad agropecuaria: Comprende la
agricultura y la ganadera, de acuerdo con
los artculos 3 y 4 del Decreto Supremo
N 147-81-AG y normas modificatorias,
realizadas en tierras cuya capacidad de uso
mayor no sea forestal, de conformidad con
las normas legales pertinentes.
b) Produccin agrcola: La obtenida de la
agricultura.
c) Acuicultura: Referido a la acuicultura
continental, que comprende el cultivo de
especies hidrobiolgicas, la cual es realizada
previa autorizacin o concesin otorgada
por el sector correspondiente, en aguas
fluviales, lacustres, o pozas artificiales.
d) Pesca: Referido a la pesca continental,
que comprende la extraccin de especies
hidrobiolgicas, realizada previo permiso
de pesca otorgado por el sector correspon-
diente, en aguas fluviales o lacustres.
e) Turismo: Comprende las actividades
contempladas en el artculo 17 de la
Ley N 26961, efectuadas por empresas
previamente calificadas como Prestadores
de Servicios Tursticos por el Ministerio de
Industria, Turismo, Integracin y Negocia-
ciones Comerciales Internacionales.
f) Extraccin forestal: Actividad destinada a
obtener productos en estado natural de la
flora del bosque, tales como la recoleccin
de plantas, hojas, flores, frutos, semillas,
tallos races, ltex, aceites, resinas, gomas,
ceras y otros; y la tala de rboles, el tro-
zado, escuadrado, arrastre y transporte
de la madera rolliza hasta las plantas de
transformacin; siempre y cuando cuenten
con el permiso o contrato u otra modalidad
de concesin otorgada por el sector corres-
pondiente.
Tambin est incluida la venta de estos
productos, siempre que sea realizada ex-
clusivamente por el propio extractor de los
mismos.
g) Transformacin forestal: Comprende el
aserrado y acepilladura de madera; la fabri-
cacin de hojas de madera para enchapado;
la fabricacin de madera terciada, tableros
laminados, tableros de partculas y otros
Para las empresas constructoras, definidas como
tales por el inciso e) del artculo 3 de la Ley
del IGV, se entender por produccin la primera
venta de inmuebles.
Aade el citado artculo que los requisitos
antes detallados son concurrentes y debern
mantenerse mientras dure el goce de los be-
neficios tributarios. En caso contrario, estos se
perdern a partir del mes siguiente de ocurrido
el incumplimiento de cualquiera de ellos, y por
el resto del ejercicio gravable.
As pues, de las normas glosadas en los prra-
fos precedentes se aprecia que una empresa
se considera ubicada en la Amazona cuando
cumpla con todos los requisitos detallados en
el artculo 2 del Reglamento de la Ley de
Amazona.
tableros y paneles; la fabricacin de partes
y piezas de carpintera para edificios y cons-
trucciones; la fabricacin de recipientes de
madera; la fabricacin de otros productos
de madera; y la fabricacin de artculos
de corcho, paja y materiales trenzables, a
que se refiere la Divisin 20 de la CIIU; y
la fabricacin de muebles elaborados con
productos forestales. Tambin est incluida
la venta de estos productos, siempre que
sea realizada exclusivamente por la persona
que realiza la transformacin de los mismos.
h) Procesamiento y transformacin: Activida-
des que permiten la modificacin fsica,
qumica o biolgica de un producto.
i) Productos primarios: Productos en estado
natural, provenientes de las actividades
agropecuarias, acuicultura o pesca realiza-
das en la Amazona.
j) Actividades manufactureras vinculadas
al procesamiento, transformacin y co-
mercializacin de productos primarios:
Las comprendidas en las Divisiones 15 a
37 de la CIIU, exclusivamente vinculadas
a productos primarios producidos en la
Amazona. La comercializacin solo podr
hacerla el propio productor.
k) Empresas dedicadas a la actividad de comer-
cio: Aquellas que venden, sin transformar
bienes nuevos o usados, al por mayor o por
menor, comprendidas en las Divisiones 50 a
52 de la CIIU, siempre que la actividad co-
mercial califique como principal de acuerdo
con lo establecido en el artculo 4.
Agrega que las actividades econmicas antes
indicadas debern ser realizadas por las empre-
sas en forma directa o por encargo a un tercero,
el cual tambin gozar del beneficio siempre
que rena los requisitos sealados en el artculo
2. En el caso de las actividades sealadas en
el inciso k) de este artculo, estas no podrn
realizarse mediante encargo a terceros.
En este orden de ideas, se concluye que los
contribuyentes ubicados en el departamento
de Loreto dedicados a la fabricacin de ladrillos
no pueden aplicar la tasa del 5 % a que se
refiere el numeral 12.2 del artculo 12 de la
Ley de la Amazona.
N 286 Primera Quincena - Setiembre 2013

Cuando la cesin de posicin contractual no califica
como supuesto gravado con el IGV
Ficha Tcnica
Autora : Maribel Morillo Jimnez
Ttulo : Cuando la cesin de posicin contractual
no califica como supuesto gravado con el
IGV
RTF : 21854-1-2011
Fuente : Actualidad Empresarial N 286 - Primera
Quincena de Setiembre 2013
Sumilla:
Se resuelve acumular diversos expedientes
al guardar conexin entre s. Se declara
fundada la apelacin en el extremo referido
al reparo por la cesin de la posicin con-
tractual (considerada por la Administracin
como una venta de bien gravada) pues
la citada cesin no constituye un derecho
referente a un bien mueble, por lo que su
transferencia no constituye una operacin
gravada segn lo establecido en el literal
a) del artculo 1 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas. Asimismo, respecto
de los Reparos por servicios declarados
indebidamente como exonerados, que la
Administracin considerno prestados
directamente por la recurrente, se seala
que tal hecho no implica, per se, que estos
se encuentren gravados con el impuesto,
ms cuando la Administracin no ha des-
conocido la existencia de dichos servicios,
sino nicamente que la recurrente no lo
habra prestado directamente, sino a travs
de terceros. Se declara infundada respecto
de un valor emitida por el pago a cuenta
del Impuesto a la Renta del mes de agosto
de 2002, al verificarse que la recurrente
nicamente cuestiona la compensacin de la
deuda efectuada y el cobro de los intereses,
siendo que la primera de ellas deber ser
materia de pronunciamiento al interior del
procedimiento de reclamacin seguido en
otro expediente, y la segunda, la aplicacin
de intereses se ajusta ley.
1. Introduccin
Mediante la presente analizaremos si
corresponde gravar con el IGV, bajo el
supuesto de venta de bienes en el pas,
la cesin de posicin contractual de un
contrato de arrendamiento financiero
para la adquisicin de un bien inmueble.
Asimismo, veremos si para obtener la
exoneracin del IGV recogido en el nu-
meral 3 del Apndice II de la Ley del IGV
es necesario que sea el recurrente quien
preste directamente dicho servicio o si
puede valerse de un tercero.
Sobre ello, el Tribunal Fiscal ha emitido
la RTF N 21854-1-2011 que nos seala
en qu supuesto la cesin de posicin
contractual no califica como un supuesto
gravado con el IGV, as como si es necesa-
N 286 Primera Quincena - Setiembre 2013
rio que para gozar de la exoneracin del
IGV los servicios realizados por la recu-
rrente deban ser prestados directamente.
2. Materia controvertida
En la resolucin del Tribunal Fiscal bajo
anlisis, la controversia se centra en
determinar si los servicios exonerados
realizados por la recurrente, as como
lacesin de posicin contractualreferida sus definiciones de bien mueble a los
a un contrato de arrendamiento financie-
ro celebrado respecto de un inmueblese
encuentran gravados con el impuesto
general a las ventas (IGV).
3. Argumentos del contribuyente
El contribuyente seala que la operacin
de cesin de posicin contractual reali-
zada se refiere a un contrato de arrenda-
miento financiero, en el que el bien que
subyace es un inmueble, por lo que no
corresponde que sea gravada con el IGV. Y
aade que no se debe confundir la cesin
del derecho sobre el contrato de arrenda-
miento financiero, con el bien intangible
que por definicin de la ley tributaria se
encuentra gravado con dicho impuesto.
Asimismo, precisaquesu empresa es
una agencia general que, conforme a
las prcticas del comercio internacional,
es la encargada en la supervisin de las
operaciones y todos los servicios com-
plementarios descritos en el numeral
3 del Apndice II de la Ley del IGV, los
que fueron brindados a armadores de
las denominadas naves trampa, las que
incluyen a naves con itinerarios no defi-
nidos y que conforme recalan en puertos
peruanos solicitan servicios a diferentes
agencias.
Por loquesostiene que el servicio de
transporte de carga del pas al exterior y
viceversa, as como los servicios comple-
mentarios a este que se ejecutan en zona
primaria de aduanas,se encuentranexo-
nerados,y toda vez que la coordinacin
y supervisin que ejecuta es un servicio
complementario a la actividad de trans-
porte de carga internacional, se encuentra
exoneradodel IGV.
4. Posicin de la Administracin
Tributaria
La Administracin seala que el con-
trato de cesin de posicin contractual, muebles corporales, as como los signos
mediante el cual le cede a la empresa
XXXXX S.A.C. su posicin contractual en
el contrato de arrendamiento financiero
rea Tributaria I
Anlisis Jurisprudencial
celebrado con el Banco YYYYY, respecto
del inmueble ubicado en San Isidro,
constituye una venta de bien mueble que
se encuentra dentro del mbito de apli-
cacin del inciso a) del artculo 1 de la
Ley del IGV, por lo tanto, dicha operacin
estara gravada con el impuesto.
Asimismo, la Administracin afirma
que la Ley del IGV incluye dentro de
bienes incorporales o intangibles, por lo
tanto la cesin de posicin contractual
se encuentra dentro de la definicin de
bien mueble, y en consecuencia gravada
con el IGV.
Respecto a los servicios complementarios
de carga internacional, la Administra-
cin agreg que la prestacin efectiva
de los servicios observados fue realizada
por tercerosy que no se ha sustentado la
participacin de la recurrente en dichos
servicios.
Por lo que concluy que la recurrente no
sustent de manera fehaciente que los
servicios observados corresponden efec-
tivamente a servicios exonerados; siendo
que en caso hubieran sido efectivamente
prestados, se tratara de servicios por los
cuales debi cobrar comisiones, las que
debieron estar gravadas con el IGV.
5. Posicin del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal seala que el Cdigo
Civil de 1984 sigue la teora unitaria, por
la cual mediante un solo acto jurdico
toda la relacin obligacional creada por
un contrato pasa de un sujeto a otro sin
que la relacin se altere, es ms continua
siendo la misma. Esto se logra cabalmente
mediante la cesin del contrato, en la que
lo que se transfiere es la titularidad de la
relacin obligacional, por lo cual cabe
afirmar que su naturaleza jurdica radica
en que, por permitirlo la ley, ocurre una
sucesin a ttulo particular entre vivos de
la citadarelacin.
Asimismo,precisa que mediante las
resoluciones Nos 2424-5-2002, 7449-
2-2003 y 2983-2-2004, la Ley del IGV
grava los dems bienes considerados
como bienes muebles segn la legisla-
cin comn, corporales e incorporales
(intangibles), precisando que los intan-
gibles que se consideran bienes muebles
son los derechos referentes a los bienes
distintivos, invenciones, derechos de
autor, derechos de llave y los similares
a estos, debiendo considerarse dentro
Actualidad Empresarial I-23
 I Anlisis Jurisprudencial
del trmino de similares solo los que
mantienen la naturaleza de bien mueble
de acuerdo a la legislacin comn, pues
si la intencin del legislador hubiera sido
extender el carcter de bienes muebles
a otros inmueblestendra que haber
sido sealado expresamente, resaltando
que efectuar una interpretacin distinta
estara en contradiccin con lo previsto
por la Norma VIII del Ttulo Preliminar
del Cdigo Tributario.
Por ende, la cesin de posicin contrac-
tual en el presente caso no constituye un
derecho referente a un bien mueble, por
lo que su transferencia no constituye una
operacin gravada segn lo establecido en
el literal a) del artculo 1 de la Ley del IGV.
Por otro lado, debido a que la recurrente
registr operaciones exoneradas del IGV,
tales como servicios de manipuleo, practi-
caje, estiba y desestiba, traccin de conte-
nedores, derecho de descarga y flete que
calzan dentro de la definicin de servicios
complementarios necesarios para llevar a
cabo el transporte de carga que se realice
desde el pas hacia el exterior y los que
se realicen desde el exterior hacia el pas.
Cabe sealar que no es requisito para
gozar de la exoneracin del numeral 3 del
Apndice II de la Ley del IGV que el pres-
tador del servicio no se valga de terceros
para la prestacin de la obligacin a su
cargo. Asimismo, la Administracin no ha
acreditado que la recurrente se encuentre
impedida de valerse de terceros para la
prestacin del servicio a su cargo.
En tal sentido, el servicio que no haya sido
prestado directamente por la recurrente no
implicaque este se encuentre gravado con
el impuesto. Asimismo, de considerar que
los servicios prestados por la recurrente
constitua operaciones por las cuales debi
cobrar una comisin, la Administracin de-
bi determinar el importe de la comisin
en cada caso y la operacin oservicio res-
pecto de la que se paga, pues la comisin
no es un servicio en s misma, sino el pago
por un servicio calculado, comnmente en
funcin de un porcentaje.
6. Comentarios
De acuerdo con el artculo 1 de la Ley
del IGV, el Impuesto General a las Ventas
grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles;
()
Por lo que a efectos de analizar los al-
cances de dicho supuesto, debemos de
analizar que se debe entender por venta
en el pas de bienes muebles.
Mediante el literal a) del numeral 1 del
artculo 2 del Reglamento de la Ley del
IGV, se estableci que para la determi-
nacin del mbito de aplicacin del im-
puesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
I-24 Instituto Pacfico
a) La venta en el pas de bienes mue-
bles ubicados en el territorio nacional,
que se realice en cualquiera de las etapas
del ciclo de produccin y distribucin, sean
estos nuevos o usados, independientemente
del lugar en que se celebre el contrato, o del
lugar en que se realice el pago.
Tambin se consideran ubicados en el pas los
bienes cuya inscripcin, matrcula, patente
o similar haya sido otorgada en el pas, aun
cuando al tiempo de efectuarse la venta se
encuentren transitoriamente fuera de l.
Tratndose de bienes intangibles se conside-
ran ubicados en el territorio nacional cuando
el titular y el adquirente se encuentran
domiciliados en el pas.
Tratndose de bienes muebles no producidos
en el pas, se entender que se encuentran
ubicados en el territorio nacional cuando hu-
bieran sido importados en forma definitiva.
(las negritas son nuestras)
Por lo que debemos entender que, a
efectos del IGV, solo calificarn las ventas
de bienes realizadas dentro del territorio
nacional.
Asimismo, en el numeral 1 del literal a)
del artculo 3 de la Ley del IGV se precis
que se entiende por venta a todo acto
por el que se transfieren bienes a ttulo
oneroso, independientemente de la
designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa trans-
ferencia y de las condiciones pactadas
por las partes. (las negritas son nuestras)
Lo sealado por la norma es claro al esta-
blecer que todo acto de transferencia de
bienes, por la que se entrega un bien a
cambio de una contraprestacin, califica
como venta a efectos del IGV sin interesar
si las partes intervinientes le consignaron
un nombre diferente a dicho contrato.
A travs del literal b) del artculo 3 de la
Ley del IGV se estableci la definicin de
bienes muebles, siendo calificados como
bienes corporales que pueden llevarse
de un lugar a otro, los derechos refe-
rentes a los mismos, los signos distin-
tivos, invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares, las naves
y aeronaves, as como los documentos
y ttulos cuya transferencia implique
la de cualquiera de los mencionados
bienes. (las negritas son nuestras)
En tal sentido, los bienes muebles son
aquellos que pueden llevarse de un lugar
a otro y se incluye en dicha definicin a los
derechos referentes a los bienes muebles,
asimismo se incluye a los signos distintivos,
derechos de autor y de llave (intangibles).
En el presente caso, la controversia se
centra en determinar si la cesin de po-
sicin contractual califica como venta de
bienes muebles.
Al respecto, lo que se cede o transfiere es la
posicin del recurrente como arrendatario
que es el cambio de titularidad en un con-
trato de arrendamiento financiero, es decir,
transfiere sus derechos y obligaciones a una
tercera persona. Asimismo, en el presente
caso, la cesin de posicin contractual no
es un derecho referente a un bien mueble
sino a un bien inmueble, por lo que en
el presente caso, la cesin de posicin
contractual no estara gravada con el IGV.
Por otro lado, sobre las operaciones
exoneradas del IGV del numeral 3 del
Apndice II de la Ley del IGV, la versin
vigente cuando se resolvi la RTF bajo
anlisis, sealaba lo siguiente:
3. Servicios de transporte de carga que se
realicen desde el pas hacia el exterior y los que
se realicen desde el exterior hacia el pas, as
como los servicios complementarios necesarios
para llevar a cabo dicho transporte, siempre
que se realicen en la zona primaria de aduanas.
Los servicios complementarios a los que se
hace referencia en el prrafo anterior son
los siguientes:
a. Remolque.
b. Amarre o desamarre de boyas.
c. Alquiler de amarraderos.
d. Uso de rea de operaciones.
e. Movilizacin de carga entre bodegas de
la nave.
f. Transbordo de carga.
g. Descarga o embarque de carga o de
contenedores vacos.
h. Manipuleo de carga.
i. Estiba y desestiba.
j. Traccin de carga desde y hacia reas de
almacenamiento.
k. Practicaje.
l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
m. Navegacin area en ruta.
n. Aterrizaje - despegue.
. Estacionamiento de la aeronave.
Por lo que se encontraba exonerado del
IGV el servicio de transporte de carga,
en dicho supuesto inclua a los servicios
complementarios necesarios para llevar
a cabo dicho transporte, siempre que se
realicen en la zona primaria de Aduanas.
Actualmente, dicha norma ha sido modifi-
cada por el Decreto Legislativo N 1125,
cuyo texto es el siguiente:
3. Servicios de transporte de carga que se
realice desde el pas hacia el exterior y el que
se realice desde el exterior hacia el pas.
Al respecto, si bien es cierto que la norma
ha sido modificada, tambin es cierto que
la RTF, bajo comentario, precisa que a
efectos de encontrarse inmersa en dicha
exoneracin no es necesario que dicha
actividad sea prestada directamente por
el recurrente; ello, no se desprende de la
norma, y por ende, no se puede exigir que
sea el recurrente quien lo preste.
Motivo por el cual, an en el supuesto
de que el servicio no haya sido prestado
directamente por la recurrente sino a
travs de terceros, tal acto no implicara
que dicho servicio se encuentre gravado
con el IGV.
N 286 Primera Quincena - Setiembre 2013

Exoneracin de tributos municipales
Exoneracin del impuesto predial
RTF N 12486-7-2008 (27.10.08)
El Tribunal Fiscal revoca la resolucin apelada que declar improcedente la
solicitud de exoneracin al pago del Impuesto Predial, en atencin a que este
Tribunal ha dejado establecido en la Resolucin 8436-5-2001 que teniendo
en cuenta que segn el artculo 9 del Decreto Legislativo N 776 son sujetos
pasivos del Impuesto Predial las personas naturales o jurdicas propietarias
de los predios, el beneficiario de la inafectacin a que se refiere el artculo
17 de la misma norma, es el centro educativo propietario de un inmueble,
requisito que se cumple en los casos en que el predio es de propiedad de
asociaciones civiles que promueven centros educativos constituidos conforme
con la legislacin de la materia; en ese sentido, al ser la recurrente propietaria y
promotora de un centro educativo inicial de gestin no estatal, le corresponde
gozar del beneficio solicitado.
Exoneracin para entidades religiosas de la Iglesia catlica
RTF N 11145-8-2007 (21.11.07)
Se declara nula la apelada en atencin a que la Administracin no emiti
pronunciamiento con relacin a los aspectos solicitados por la recurrente ya
que no se refiri a laexoneracinal pago del Impuesto Predial de los aos
1996 a 2001, sino solo a laexoneracina partir del ao 2002, materia que no
fue solicitada por la recurrente. Se declara fundada la solicitud deexoneracin
del pago del Impuesto Predial en atencin a que a la fecha de suscripcin del
Acuerdo con la Santa Sede se encontraba vigente el Decreto Ley N 19654,
modificado por los Decretos Leyes N 19994 y N22047, los cuales otorgaron
laexoneracindel Impuesto al Patrimonio Predial No Empresarial a todos
los predios de propiedad de las entidades religiosas de la Iglesia Catlica, sin
exigir que su uso est destinado a un fin no lucrativo, de tal forma que la
referidaexoneracinse convirti en permanente en tanto el Estado Peruano
y la Santa Sede mantuvieran relaciones internacionales formales, dentro de
los principios y normas del Derecho Internacional Pblico.
La exoneracin del impuesto predial de personas naturales,
jurdicas y otros entes colectivos en su calidad de propietarios
de inmuebles destinados a prestar servicios de hospedaje
RTF N 14370-8-2011 (24.08.11)
Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud deexoneracindel
Impuesto Predial y se dispone que la Administracin verifique los requisitos para
el goce de laexoneracin, dado que al realizar la recurrente actividad empresarial
en el rubro de la CIIU 55104 - Hoteles, campamentos y otros, puede estar incursa
en dichaexoneracin, sin que sea necesario que se constituya como persona
jurdica; adems, no se aprecia que la Administracin hubiese verificado si la
recurrente era propietaria del predio sobre el cual se solicita la exoneracin, ni
cundo habra iniciado sus operaciones, conforme con el artculo 5 del Decreto
Supremo N 089-96-EF, por lo que corresponde revocar la apelada.
Glosario Tributario
1. A qu se denomina exoneracin tributaria?
La exoneracin tributaria es el beneficio tributario en el cual por disposicin legal, a
un supuesto de hecho que se encuentra comprendido dentro del campo de aplicacin
del tributo se le excluye del pago del mismo, a consecuencia de la propia ley o norma
con rango de ley cuyos efectos lo inhiben de la consecuencia jurdico tributaria.
2. Qu es el impuesto predial?
Es el impuesto cuya recaudacin, administracin y fiscalizacin corresponde a la
municipalidad distrital donde se ubica el predio. Este impuesto grava el valor de
los predios urbanos y rsticos sobre la base de su autovalo, es un impuesto de
periodicidad anual.
N 286 Primera Quincena - Setiembre 2013
rea Tributaria I
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
Exoneracinde pago de arbitrios municipales de serenazgo
RTF N 04030-7-20111 (11.03.11)
Se declara Improcedente la apelacin contra la Resolucin Directoral que
declar improcedente la solicitud de exoneracin de pago de Arbitrios
Municipales de Serenazgo. Se seala que mediante la Resolucin del Tribunal
Fiscal N03993-4-2007 del 4 de mayo de 2007, se indic que al haberse
dispuesto que las ordenanzas que sustentaron el cobro de los Arbitrios de
Serenazgo de los aos 1999 a 2003 en el Distrito de los Olivos, respecto de
los cuales el recurrente present la solicitud deexoneracin, son invlidas,
en ningn caso la Administracin podra ejercer la facultad de determinacin
y/o de cobro, por lo tanto la apelacin resulta improcedente por cuanto este
Tribunal ya emiti con anterioridad un pronunciamiento respecto de laexo-
neracindel citado tributo y aos.
Exoneracindel pago de la licencia de construccin
RTF N 20047-1-2011 (02.12.11)
Se declara nulo el Acuerdo Municipal que declar infundada la solicitud
deexoneracindel pago de la Licencia de Construccin, en razn que esta
nicamente se limita a sealar que en sesin ordinaria del Pleno de Concejo,
se acord declarar infundada la exoneracin solicitada; sin embargo, no
expone los fundamentos que le permiten concluir que encontrndose la
recurrente gravada con el tributo de Licencia de Construccin, no existaexo-
neracinprevista normativamente que le resulte aplicable y las razones de
ello, por lo que la Administracin no ha cumplido con motivar la resolucin
apelada, infringiendo lo dispuesto por los artculos 3y 6 de la Ley de
Procedimiento Administrativo General.
Acreditacin de la condicin de propietario para gozar de la
exoneracin de arbitrios
RTF N 11960-11-2012 (18.04.12)
Se confirma la apelada en el extremo que declar improcedente la solicitud
de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial del ao
2004 y la exoneracin del 50 % de los Arbitrios Municipales del ao 2004,
toda vez que la documentacin presentada por el recurrente no acredita que
tuviera la condicin de propietario del predio al 1 de enero de 2004, pues
no ha acompaado el contrato respectivo en que se hubiera acordado la
transferencia de propiedad del referido predio a su favor. Asimismo, se da
trmite de reclamacin al extremo que dispuso la prdida de la deduccin de
50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial a partir del ao 2005, toda
vez que dicho extremo no resulta apelable, ya que no se emiti en respuesta
a una solicitud no contenciosa, sino que se encuentra relacionado con la
determinacin de deuda tributaria, pues en funcin al reconocimiento o no
de dicho beneficio se establecer el mayor o menor monto de dicho impuesto
que corresponder pagar al recurrente a partir del ao 2005.
3. Qu son los arbitrios municipales?
Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente, se aprueban mediante ordenanza municipal la
cual, para su vigencia, debe ser ratificada por la municipalidad provincial y publicada
en el diario oficial El Peruano. Los arbitrios pueden ser de limpieza pblica, parques
y jardines pblicos y serenazgo.
4. Qu son las licencias?
Son las tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realiza-
cin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin; el cual
su rendimiento no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo del servicio que
constituye el supuesto de la obligacin.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneracin mensual por el 12
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retencin). Hasta 27 UIT ID
15% =R
9
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retencin 8
Deduc- Renta Exceso de
-- cin de = 27 UIT a 54 UIT Impuesto -- de meses = ID agosto
Anual Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT 21% ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
set. - nov.
ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
Exceso de 54 UIT 4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. ID : Impuesto determinado
ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2013: S/.1,850.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N 967 (24-12-06)
2013 2012 2011 2010 2009
Parmetros
1. Persona Jurdica Cuota
Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 1 5,000 5,000 20
1 y 2 Categora 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 2 8,000 8,000 50
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 3 13,000 13,000 200
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
4 20,000 20,000 400
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%
5 30,000 30,000 600
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
CATEGORA* 60,000 60,000 0
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% ESPECIAL
RUS
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1) IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta vendan sus productos en su estado natural.
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
P
E Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quita Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
S/.2,698
R No estn percibidas en el mes no superen la suma de: gora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
C obligados a comuniquen la que les corresponde.
E efectuar pa-
gos a cuenta Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de (1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
P S/.2,158
T del Impuesto negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33 vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta b) y quinta categora, que no superen la suma de:
R los siguientes
E contribu-
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los tipos de cambio al cierre del ejercicio
contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
S yentes cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual, Dlares Euros
PDT 616-Trabajador independiente. Ao Activos Pasivos Activos Pasivos
Compra Venta Compra Venta
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 305-2012/SUNAT (vigente a partir de 29.12.12).
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
2011 2.695 2.697 3.456 3.688
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
Ao S/. Ao S/. 2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2013 3,700 2007 3,450 2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2006 3.194 3,197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400
2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2010 3,600 2004 3,200 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2009 3,550 2003 3,100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2008 3,500 2002 3,100 2001 3.441 3.446 3.052 3.110

I-26 Instituto Pacfico N 286 Primera Quincena - Setiembre 2013

 rea Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N 940 (R. S. N 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CD. TIPO DE BIEN O SERVICIO Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
001 Azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
003 Alcohol etlico - En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, 10%
ANEXO 1

la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra.
006 Algodn Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 12% 5
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV
004 Recursos hidrobiolgicos 9% y 15% 1
005 Maz amarillo duro 7%
007 Caa de azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 10%5
008 Madera 9%3
009 Arena y piedra - El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subpro- 10%5
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y ductos, desechos, recortes y desperdicios. 15%9
formas primarias derivadas de las mismas - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
011 Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneracin vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad 10%
016 Aceite de pescado del Sector Pblico Nacional. 9%
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos 9%
ANEXO 2

y dems invertebrados acuticos - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Com-
018 Embarcaciones pesqueras probantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
023 Leche - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 4%
029 Algodn en rama sin desmotar Slo el mineral metalfero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del captulo 26 de la seccin V del 15%2
031 Oro gravado con el IGV Arancel de Aduanas, aprobado por el D.S. N 238-2011-EF incluso cuando se presenten en conjunto con otros minerales o 12%6
032 Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda. 12%7
033 Esprragos No se incluye en esta definicin: 12%7
034 Minerales metlicos no aurferos a) A los concentrados de dichos minerales. 12%10
035 Bienes exonerados del IGV b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00. 1,5%12
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV 5%12
039 Minerales no metlicos 6%12
Servicios Gravados con el IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 9% 4
021 Movimiento de carga vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 12% 5
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales construccin sea una entidad del Sector Publico Nacional.. 12% 5
024 Comisin mercantil - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Com- 12% 4
025 Fabricacin de bienes por encargo 12% 4
026 Servicio de transporte de personas probantes de Pago. 12% 4
030 Contratos de construccin - El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto 5%8
037 por la Ley del Impuesto a la Renta.
Dems servicios gravados con el IGV - Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT. 9%11
Notas 4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como 1 de febrero de 2006.
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del 5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito. 6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del 7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especifico para este bien 029. 8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma: 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05. 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
12. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por va terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1) SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Condicin Porcent.
1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 10% 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los 4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administracin Tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. dixido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5%
etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 3.5% 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
vos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
envases tubulares, ampollas y dems recipien- subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE tes para el transporte o envasado, de vidrio;
bocales para conservas, de vidrio; tapones,
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1) tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
Comprende Percepcin tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
dems accesorios para envases, de metal
La adquisicin de Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Regla- Uno por comn
combustibles lqui- mento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
petrleo, que se en- por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modifi- precio de 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
cuentren gravadas catorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). venta adquisicin se efectu por consultores y/o promotores
de ventas del agente de percepcin
con el IGV.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. acabado del cuero

N 286 Primera Quincena - Setiembre 2013 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o
laminado, estirado o soplado, flotado, desbas-
tado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado,
taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, Bienes comprendidos en alguna de
pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; las siguientes subpartidas nacionales:
vidrio de seguridad constituido por vidrio templado 7003.12.10.00/7009.92.00.00
o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos
retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas;
cables, trenzas, eslingas y artculos similares;
de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos,
chinchetas (chinches), grapas y artculos simi-
lares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con
cabeza de otras materias, excepto de cabeza de
cobre.
Libro o Registro vinculado a
Cd.
asuntos tributarios
1 Libro caja y bancos
2 Libro de ingresos y gastos
3 Libro de inventarios y balances
Libro de retenciones incisos e) y f) del
4 artculo 34 de la Ley del Impuesto
a la Renta*
5 Libro diario
5-A Libro diario de formato simplificado
6 Libro mayor
7 Registro de activos fijos
8 Registro de compras
9 Registro de consignaciones
10 Registro de costos
11 Registro de huspedes
Registro de inventario permanente
12
en unidades fsicas*/*
Registro de inventario permanente
13
valorizado*/*
14 Registro de ventas e ingresos
14 Registro de ventas e ingresos
I-28 Instituto Pacfico
Bienes comprendidos en el rgimen Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
artculos similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pe- Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
destales de lavabo, baeras, bids, inodoros, tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
cisternas (depsitos de agua) para inodoros, 6910.90.00.00
urinarios y aparatos fijos similares, de cer-
micas, para usos sanitarios.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
19 Discos pticos y estuches portadiscos
subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 2009.90.00.00
7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, Slo los discos pticos y estuches porta disco,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 , comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00 tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
Mx. Mx.
Acto o circunstancia que determina el inicio Libro o Registro vinculado a Acto o circunstancia que determina el inicio
atraso Cd. atraso
del plazo para el mximo atraso permitido asuntos tributarios del plazo para el mximo atraso permitido
permitido permitido
Desde el primer da hbil del mes siguiente Registro de ventas e ingresos - artculo Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente
Tres (3) a aqul en que se realizaron las operaciones 15 23 Resolucin de Superintendencia das h- a aqul en que se emita el comprobante de
meses relacionadas con el ingreso o salida del efectivo N 266-2004/SUNAT biles pago respectivo.
o quivalente del efectivo.
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul
Tratndose de deudores tributarios que obten- Registro del rgimen de per-
16 das h- en que se emita el documento que sustenta las
Diez (10) gan rentas de segunda categora: desde el primer cepciones
biles transacciones realizadas con los clientes.
das h- da hbil del mes siguiente a aqul en que se
biles cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul
disposicin la renta. das h- en que se recepcione o emita, segn corresponda,
17 Registro del rgimen de retenciones
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejer- biles el documento que sustenta las transacciones
meses (*) cicio gravable. realizadas con los proveedores.
(**)
Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del re-
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a 18 Registro IVAP das h- tiro de los bienes del Molino, segn corresponda.
das h- aqul en que se realice el pago. biles
biles
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente de 19 nes - artculo 8 Resolucin de Su- das h- aqul en que se recepcione el comprobante de
meses realizadas las operaciones. perintendencia N 022-98/SUNAT biles pago respectivo.
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente de
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
meses realizadas la operaciones
nes - inciso a) primer prrafo artculo das h- aqul en que se recepcione el comprobante de
Tres (3 Desde el primer da hbil del mes siguiente de 20
5 Resolucin de Superintendencia biles pago respectivo.
meses realizadas las operaciones. N 021-99/SUNAT
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejer- Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
meses cicio gravable. nes - inciso a) primer prrafo artculo das hbiles aqul en que se recepcione el comprobante de
21
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro 5 Resolucin de Superintendencia pago respectivo.
de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o N 142-2001/SUNAT
contnuas:
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a nes - inciso c) primer prrafo artculo das hbiles aqul en que se recepcione el comprobante de
das h- aqul en que se recepcione el comprobante de 22
5 Resolucin de Superintendencia pago respectivo.
biles pago respectivo. N 256-2004/SUNAT
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Compras de manera electrnica:
nes - inciso a) primer prrafo artculo das hbiles aqul en que se recepcione el comprobante de
23
Dieciocho Desde el primer da hbil del mes siguiente al que 5 Resolucin de Superintendencia pago respectivo.
(18) das corresponda el registro de operaciones segn las N 257-2004/SUNAT
hbiles normas sobre la materia. Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a nes - inciso c) primer prrafo artculo das hbiles aqul en que se recepcione el comprobante de
24
das h- aqul en que se recepcione el comprobante de 5 Resolucin de Superintendencia N pago respectivo.
biles pago respectivo. 258-2004/SUNAT
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejer- Registro(s) auxiliar(es) de adquisi- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
meses cicio gravable. ciones - inciso a) primer prrafo das hbiles aqul en que se recepcione el comprobante de
25
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente artculo 5 Resolucin de Superinten- pago respectivo.
das h- a aqul en que se emita el comprobante de dencia N 259-2004/SUNAT
biles pago respectivo. * Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se refiere el D. S. N 098-2007-TR,
Desde el primer da hbil del mes siguiente de segn lo seala el articulo 3 del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
Un (1) mes realizadas las operaciones relacionadas con la (*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos
entrada o salida de bienes. a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
Desde el primer da hbil del mes siguiente de mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
Tres (3) (Base Legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
realizadas las operaciones relacionadas con la
meses
entrada o salida de bienes. (**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado
a partir del da siguiente:
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas a) A la fecha del balance de liquidacin.
o contnuas: b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
das h- a aqul en que se emita el comprobante de
biles pago respectivo. c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de
(Base legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
Ventas e ingresos de manera electrnica:
*/* Por el artculo 5 de la R. S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13
Dieciocho Desde el primer da hbil del mes siguiente de la R. S. N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar
(18) da a aquel en que se emita el comprobante de el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario
hbiles pago respectivo. permanente en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.
N 286 Primera Quincena - Setiembre 2013
 rea Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-12 23-Ene-13 10-Ene-13 11-Ene-13 14-Ene-13 15-Ene-13 16-Ene-13 17-Ene-13 18-Ene-13 21 Ene-13 22 Ene-13 24-Ene. 25 Ene-13
Ene-13 12-Feb-13 13-Feb-13 14-Feb-13 15-Feb-13 18-Feb-13 19-Feb-13 20-Feb-13 21-Feb-13 08-Feb-13 11-Feb-13 22-Feb-13
Feb-13 12-Mar-13 13-Mar-13 14-Mar-13 15-Mar-13 18-Mar-13 19-Mar-13 20-Mar-13 21-Mar-13 08-Mar-13 11-Mar-13 22-Mar-13
Mar-13 10-Abr-13 11-Abr-13 12-Abr-13 15-Abr-13 16-Abr-13 17-Abr-13 18-Abr-13 19-Abr-13 08-Abr-13 09-Abr-13 22-Abr-13
Abr-13 13-May-13 14-May-13 15-May-13 16-May-13 17-May-13 20-May-13 21-May-13 22-May-13 09-May-13 10-May-13 23-May-13
May-13 12-Jun-13 13-Jun-13 14-Jun-13 17-Jun-13 18-Jun-13 19-Jun-13 20-Jun-13 21-Jun-13 10-Jun-13 11-Jun-13 24-Jun-13
Jun-13 10-Jul-13 11-Jul-13 12-Jul-13 15-Jul-13 16-Jul-13 17-Jul-13 18-Jul-13 19-Jul-13 08-Jul-13 09-Jul-13 22-Jul-13
Jul-13 12-Ago-13 13-Ago-13 14-Ago-13 15-Ago-13 16-Ago-13 19-Ago-13 20-Ago-13 21-Ago-13 08-Ago-13 09-Ago-13 22-Ago-13
Ago-13 11-Set-13 12-Set-13 13-Set-13 16-Set-13 17-Set-13 18-Set-13 19-Set-13 20-Set-13 09-Set-13 10-Set-13 23-Set-13
Set-13 11-Oct-13 14-Oct-13 15-Oct-13 16-Oct-13 17-Oct-13 18-Oct-13 21-Oct-13 22-Oct-13 09-Oct-13 10-Oct-13 23-Oct-13
Oct-13 13-Nov-13 14-Nov-13 15-Nov-13 18-Nov-13 19-Nov-13 20-Nov-13 21-Nov-13 22-Nov-13 11-Nov-13 12-Nov-13 25-Nov-13
Nov-13 11-Dic-13 12-Dic-13 13-Dic-13 16-Dic-13 17-Dic-13 18-Dic-13 19-Dic-13 20-Dic-13 09-Dic-13 10-Dic-13 23-Dic-13
Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14
Nota : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : ResoluOcin de Superintendencia N 302-2012/SUNAT (Publicada el 22.12.12)

Tasas de depreciacin edificios y construcciones Fecha de realizacin de operaciones

ltimo da para realizar el pago
% Anual Del Al
Bienes
de Deprec. 01-05-2013 15-05-2013 22-05-2013
1. Edificios y otras construcciones. 16-05-2013 31-05-2013 07-06-2013
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir 5% 01-06-2013 15-06-2013 21-06-2013
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin 16-06-2013 30-06-2013 05-07-2013
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342 01-07-2013 15-07-2013 22-07-2013
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del 16-07-2013 31-07-2013 07-08-2013
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 01-08-2013 15-08-2013 22-08-2013
20%
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80% 16-08-2013 31-08-2013 06-09-2013
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que 01-09-2013 15-09-2013 20-09-2013
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
16-09-2013 30-09-2013 07-10-2013
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010. 01-10-2013 15-10-2013 22-10-2013
16-10-2013 31-10-2013 08-11-2013
TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1) 01-11-2013 15-11-2013 22-11-2013
Porcentaje Anual de 16-11-2013 30-11-2013 06-12-2013
Bienes Depreciacin 01-12-2013 15-12-2013 20-12-2013
Hasta un mximo de: 16-12-2013 31-12-2013 08-01-2014
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25%
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% Tasa de Inters Moratorio (TIM)
general. en Moneda Nacional (S/.)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Vigencia Mensual Diaria Base Legal
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04). Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
ANEXO 2 Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realizacin de operaciones PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y
ltimo da para realizar el pago
Del Al PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
01-01-2013 15-01-2013 22-01-2013 Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
16-01-2013 31-01-2013 07-02-2013 Periodo tributario Fecha de vencimiento
01-02-2013 15-02-2013 22-02-2013
Oct. 2011 30. Nov. 2011
16-02-2013 28-02-2013 07-03-2013
Nov. 2011 30. Dic. 2011
01-03-2013 15-03-2013 22-03-2013
16-03-2013 31-03-2013 05-04-2013 Dic. 2011 31. Ene. 2012
01-04-2013 15-04-2013 22-04-2013 Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
16-04-2013 30-04-2013 08-05-2013 Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.

N 286 Primera Quincena - Setiembre 2013 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D L A R E S E U R OS
JUlIO-2013 AGOSTO-2013 SETIEMBRE-2013
DA
JULIO-2013 Industrias
AGOSTO-2013 TexSETIEMBRE-2013
S.A. DA
Compra Venta Compra Venta Compra Compra
Venta Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.780 Estado de2.790
2.783 Situacin2.794
Financiera2.806
al 30 de junio
2.808 de 201201 3.521 3.748 3.633 3.791 3.667 3.760
02 2.778 2.782 2.795 (Expresado
2.797 en nuevos
2.806 soles)2.808 02 3.549 3.768 3.590 3.717 3.667 3.760
03 2.785 2.789 2.788 2.790 2.805 2.808 03 3.607 3.666 3.612 3.863 3.571 3.820
04 2.784 2.787 2.788 2.790 2.807 2.810 04 3.586 3.695 3.612 3.863 3.675 3.742
05 2.780 ACTIVO S/.
2.784 2.788 2.790 2.807 2.808 05 3.477 3.695 3.612 3.863 3.660 3.791
06 2.789 Efectivo
2.792 y equivalentes
2.790 de2.792
efectivo 2.808 2.810 344,400
06 3.516 3.681 3.572 3.777 3.592 3.788
07 2.789 Cuentas, por cobrar comerciales - Terceros
2.792 2.794 2.796 2.804 2.806 07
152,000 3.516 3.681 3.570 3.808 3.643 3.792
08 2.789 2.792 2.799 2.800 2.804 2.806 08 3.516 3.681 3.625 3.822 3.643 3.792
Mercaderas 117,000 09 3.428 3.711 3.678 3.795 3.643 3.792
09 2.780 2.782 2.792 2.793 2.804 2.806
10 2.769 Inmueb.,
2.772 maq. y
2.791equipo 2.792 2.796 2.799 160,000
10 3.458 3.582 3.649 3.804 3.589 3.798
11 2.780 Deprec.,
2.783 amortiz.
2.791 y agotamiento
2.792 acum.
2.794 2.797 -45,000
11 3.527 3.690 3.649 3.804 3.614 3.804
12 2.774 Total
2.777activo 2.791 2.792 2.788 2.789 728,400
12 3.537 3.757 3.649 3.804 3.658 3.777
13 2.767 2.771 2.794 2.796 2.772 2.774 13 3.539 3.692 3.641 3.822 3.553 3.765
14 2.767 PASIVO S/.
2.771 2.796 2.798 2.772 2.777 14 3.539 3.692 3.638 3.797 3.648 3.740
15 2.767 Tributos,
2.771 contraprest.
2.796 y aportes
2.798 por pagar
2.772 2.777 10,000
15 3.539 3.692 3.614 3.786 3.648 3.740
16 2.764 Remun.
2.767 y partic.
2.797por pagar 2.799 2.772 2.777 23,000
16 3.502 3.727 3.622 3.754 3.648 3.740
17 2.759 2.762 2.797 2.799 17 3.526 3.704 3.592 3.809
18 2.755
Cuentas
2.756
por pagar
2.797
comerciales
2.799
- Terceros 320,000
18 3.567 3.702 3.592 3.809
19 2.766 Cuentas
2.767 por pagar
2.797 diversas -
2.799Terceros 50,500
19 3.510 3.728 3.592 3.809
20 2.767 Total
2.769pasivo 2.798 2.800 403,500
20 3.567 3.787 3.617 3.797
21 2.767 2.769 2.817 2.816 21 3.567 3.787 3.757 3.839
22 2.767 PATRIMONIO S/.
2.769 2.819 2.820 22 3.567 3.787 3.694 3.866
23 2.768 Capital
2.771 2.810 2.810 253,000
23 3.562 3.713 3.643 3.853
24 2.777 Reservas 12,000
2.780 2.810 2.812 24 3.645 3.712 3.732 3.839
25 2.782 2.784 2.810 2.812 25 3.590 3.776 3.732 3.839
Resultados acumulados -35,600
26 2.784 2.786 2.810 2.812 26 3.614 3.764 3.732 3.839
27 2.783 Resultado
2.786 del 2.811
perodo 2.813 95,500
27 3.613 3.752 3.648 3.844
28 2.783 Total
2.786patrimonio
2.812 2.813 324,900
28 3.613 3.752 3.716 3.908
29 2.783 2.786 2.809 2.810 29 3.613 3.752 3.634 3.847
30 2.783 Total
2.786pasivo y patrimonio
2.806 2.808 728,400
30 3.613 3.752 3.667 3.760
31 2.783 2.786 2.806 2.808 31 3.613 3.752 3.667 3.760
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D L A R E S E U R OS
JUlIO-2013 AGOSTO-2013 SETIEMBRE-2013 JUlIO-2013 AGOSTO-2013 AGOSTO-2013
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.778 2.782 2.795 2.797 2.806 2.808 01 3.549 3.768 3.590 3.717 3.667 3.760
02 2.785 2.789 2.788 2.790 2.805 2.808 02 3.607 3.666 3.612 3.863 3.571 3.820
03 2.784 2.787 2.788 2.790 2.807 2.810 03 3.586 3.695 3.612 3.863 3.675 3.742
04 2.780 2.784 2.788 2.790 2.807 2.808 04 3.477 3.695 3.612 3.863 3.660 3.791
05 2.789 2.792 2.790 2.792 2.808 2.810 05 3.516 3.681 3.572 3.777 3.592 3.788
06 2.789 2.792 2.794 2.796 2.804 2.806 06 3.516 3.681 3.570 3.808 3.643 3.792
07 2.789 2.792 2.799 2.800 2.804 2.806 07 3.516 3.681 3.625 3.822 3.643 3.792
08 2.780 2.782 2.792 2.793 2.804 2.806 08 3.428 3.711 3.678 3.795 3.643 3.792
09 2.769 2.772 2.791 2.792 2.796 2.799 09 3.458 3.582 3.649 3.804 3.589 3.798
10 2.780 2.783 2.791 2.792 2.794 2.797 10 3.527 3.690 3.649 3.804 3.614 3.804
11 2.774 2.777 2.791 2.792 2.788 2.789 11 3.537 3.757 3.649 3.804 3.658 3.777
12 2.767 2.771 2.794 2.796 2.772 2.774 12 3.539 3.692 3.641 3.822 3.553 3.765
13 2.767 2.771 2.796 2.798 2.772 2.777 13 3.539 3.692 3.638 3.797 3.648 3.740
14 2.767 2.771 2.796 2.798 2.772 2.777 14 3.539 3.692 3.614 3.786 3.648 3.740
15 2.764 2.767 2.797 2.799 2.772 2.777 15 3.502 3.727 3.622 3.754 3.648 3.740
16 2.759 2.762 2.797 2.799 16 3.526 3.704 3.592 3.809
17 2.755 2.756 2.797 2.799 17 3.567 3.702 3.592 3.809
18 2.766 2.767 2.797 2.799 18 3.510 3.728 3.592 3.809
19 2.767 2.769 2.798 2.800 19 3.567 3.787 3.617 3.797
20 2.767 2.769 2.817 2.816 20 3.567 3.787 3.757 3.839
21 2.767 2.769 2.819 2.820 21 3.567 3.787 3.694 3.866
22 2.768 2.771 2.810 2.810 22 3.562 3.713 3.643 3.853
23 2.777 2.780 2.810 2.812 23 3.645 3.712 3.732 3.839
24 2.782 2.784 2.810 2.812 24 3.590 3.776 3.732 3.839
25 2.784 2.786 2.810 2.812 25 3.614 3.764 3.732 3.839
26 2.783 2.786 2.811 2.813 26 3.613 3.752 3.648 3.844
27 2.783 2.786 2.812 2.813 27 3.613 3.752 3.716 3.908
28 2.783 2.786 2.809 2.810 28 3.613 3.752 3.634 3.847
29 2.783 2.786 2.806 2.808 29 3.613 3.752 3.667 3.760
30 2.783 2.786 2.806 2.808 30 3.613 3.752 3.667 3.760
31 2.790 2.794 2.806 2.808 31 3.633 3.791 3.667 3.760
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.

D L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12

COMPRA 2.549 VENTA 2.551 COMPRA 3.330 VENTA 3.492

I-30 Instituto Pacfico N 286 Primera Quincena - Setiembre 2013