Apostila de contabilidade para administrao

CEA - CENTRO DE ECONOMIA E ADMINISTRAO

FACULDADE DE CINCIAS CONTBEIS
Prof. Adilson do Carmo Bassan
Profa. Aparecida Elisabete Pontes
Prof. Eduardo Arraes
Prof. Hurgor Kitzberger
Prof. Jos Vicente de Souza Filho
Prof. Maurcio de Oliveira

Campinas 2010

1
 Sumrio
Apostila de contabilidade para administrao ..........................................................................................1
CEA-CONTAILIDADE .........................................................................................................................1
Prof. Jos ...............................................................................................................................................1
Aparecida...............................................................................................................................................1
Hurgor .....................................................................................................Erro! Indicador no definido.
Adilson ....................................................................................................Erro! Indicador no definido.
Maurcio ................................................................................................................................................1
Campinas 2010Sumrio..........................................................................................................................1
Sumrio..................................................................................................................................................2
1. CONCEITOS E CARACTERISTICAS...............................................................................................4
1.1-Usurios da Informao Contbil ..................................................................................................4
1.2. Processo Contbil ........................................................................................................................5
2. RELATRIOS CONTBEIS.............................................................................................................6
Demonstraes Financeiras e Lei das Sociedades por Aes................................................................6
Notas Explicativas ..............................................................................................................................6
Relatrio da diretoria(ou administrao)..............................................................................................7
2.4. Parecer dos auditores....................................................................................................................7
2.5.Valor adicionado (Balano Social) ................................................................................................7
2.5. Exerccio Social ...........................................................................................................................7
2.6. Empresas LTDAS E Sociedades Annimas de Capital Fechado ....................................................7
2.7. Contabilizao por Partidas Dobradas...........................................................................................8
Foi por volta de 1494 que frei Luca Pacioli divulgou os princpios bsicos do mtodo das partidas
dobradas. De acordo com esse mtodo, a cada crdito corresponde um dbito de igual valor. ...............8
Lado do Dbito...................................................................................................................................8
Lado do Crdito..................................................................................................................................8
Despesas ............................................................................................................................................8
Receitas..............................................................................................................................................8
3.- PLANO DE CONTAS.......................................................................................................................8
CONTAS ...........................................................................................................................................9
3.1- Classificao das Contas ..............................................................................................................9
Contas de Resultado ...........................................................................................................................9
3.2- Contas patrimoniais .....................................................................................................................9
Grupo de Contas .................................................................................................................................9
Ativo..................................................................................................................................9
Passivo.............................................................................................................................10
Patrimnio Lquido ..........................................................................................................10
4.1- RAZONETE.............................................................................................................................. 12
4.2. Conceito de Ciclo Operacional ...................................................................................................12
5.-BALANO PATRIMONIAL...........................................................................................................12
5.1. ATIVO ......................................................................................................................................12
5.1.1. Ativo Circulante - AC ............................................................................................13
5.5.2 - Ativo Realizvel Longo Prazo ............................................................................17
5.3 - Ativo Permanente .....................................................................................................................17
5.4. PASSIVO ..................................................................................................................................22
5.4.1. Passivo Circulante ..................................................................................................22
5.4.2. Passivo Exigvel Longo Prazo..............................................................................24
6. PATRIMNIO LQUIDO - PL.........................................................................................................24
6.1. Capital Social............................................................................................................................. 25
6.2. Reservas de Capital....................................................................................................................25
6.4. Reservas de Lucros ....................................................................................................................26
7-. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO - DRE....................................................27
7.1. Receita Operacional Bruta..........................................................................................................28
7.3-Lucro Antes dos Tributos (Imposto de Renda - IR e Contribuio Social CS)............................ 29

2
 7.4. Lucro Depois dos Tributos .........................................................................................................30
8. DEMONSTRAES DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS E DE ORIGENS E
APLICAES DE RECURSOS ..........................................................................................................30
8.1. Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos - DOAR ...................................................31
8.2. Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados...................................................................33
9. NOTAS EXPLICATIVAS E OUTRAS EVIDENCIAES ............................................................. 34
BIBLIOGRAFIA..................................................................................................................................36

3
 1. CONCEITOS E CARACTERISTICAS

Contabilidade um instrumento da funo administrativa que tem como finalidade:

controlar o patrimnio, apurar o resultado e prestar informaes aos seus usurios.
DIAGRAMA

CONTABILIDADE
(CINCIA)

MTODO

ADMINISTRATIVO ECONMICO

Controlar o Patrimnio Apurar o Resultado

Prestar Informaes

Fonte: Neves & Viceconti Curso Moderno de Contabilidade, 1995 Pg.1.

1.1-Usurios da Informao Contbil

Segundo Iudcibus et al (1993, p.22) os principais usurios da informao

contbil so:
Scios, Acionistas e Proprietrios de Quotas Societrias de Maneira Geral;
Administradores, Diretores e Executivos dos mais Variados Escales;
Bancos, Capitalistas, Emprestadores de Dinheiro, Fornecedores, Seguradoras;
Governo e Economistas Governamentais, Corretoras de Valores;
Pessoas Fsicas, Sociedade em Geral, entre outros.

4
1.2. Processo Contbil

Para o contador a preocupao bsica so os registros das operaes. Na

aquisio de um equipamento, por exemplo, quais os custos de aquisio, qual a taxa de
depreciao, qual ser a classificao no balano e sua atualizao monetria? O
contador procura captar, organizar e compilar dados. Sua matria-prima so fatos de
significado econmico-financeiro expressos em moeda. Seu produto final so as
demonstraes financeiras.

Figura 1: O estudo da cincia contbil pode ser resumido no quadro sintico a seguir:

Objeto: o patrimnio
Campo de Aplicao: o das entidades econmico-administrativas
Finalidade: assegurar o controle do patrimnio e fornecer informaes sobre sua
composio e suas variaes
Registro dos fatos - Escriturao
Esttica Balano Patrimonial

Patrimonial Inventrios

Demonstrao
expositiva dos Demonstrao do Resultado do
fenmenos
Exerccio
patrimoniais
Demonstraes Demonstrao dos Lucros ou
Contbeis Prejuzos Acumulados

Demonstrao dos fluxos de caixa

Dinmica
Demonstrao do valor
Patrimonial adicionado

A Contabilidade
a cincia que estuda
e controla o
patrimnio com o
fim de oferecer
Informaes sobre Meios para atingir a
sua composio e finalidade (tcnicas
suas variaes contbeis)

Confirmao dos registros e demonstraes contbeis Auditoria

Anlise, comparao e Anlise Coeficientes
interpretao das Comparaes Quocientes
demonstraes contbeis
Interpretaes ndices
Anlise de Balanos
Padres

Fonte: Adaptado de FRANCO, Hilrio. Estrutura, Anlise e Interpretao de Balanos. 15 Ed. So Paulo:
Editora Atlas, 1992 Pg.19-24.

5
2. RELATRIOS CONTBEIS

Relatrio contbil a exposio resumida e ordenada dos principais fatos

registrados pela contabilidade, em determinado perodo. Os relatrios contbeis tambm
so conhecidos como informes contbeis.

Entre os relatrios contbeis, os mais importantes so as demonstraes

financeiras ou demonstraes contbeis.

Demonstraes Financeiras e Lei das Sociedades por Aes

A Lei das Sociedades por Aes aps as alteraes introduzidas pela Lei
11638/2007, estabelece que, ao fim de cada exerccio social (ano), a diretoria far
elaborar, com base na escriturao contbil, as seguintes demonstraes financeiras: 1

Balano Patrimonial;
Demonstrao do Resultado do Exerccio;
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
Demonstrao dos Fluxos de Caixa;
Demonstrao do Valor Adicionado. (balano social)

A lei das S.As.tambm prev as demonstraes a seguir, embora no lhe prescreva

regras de composio (Chagas, 2010) 2
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Liquido;
Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos3

Notas Explicativas

Para completar dados das demonstraes relacionadas, existem as Notas

Explicativas que, na verdade, no so Demonstraes Financeiras; servem apenas para
complement-las.

1
Complementao s demonstraes financeiras, no momento da publicao das Demonstraes
Financeiras, as Sociedades por Aes devero informar os relatrios adicionais: Relatrio da Diretoria,
Notas Explicativas, parecer dos auditores
2
Essa demonstrao conceituada pelas Normas Brasileiras de Contabilidade, mais precisamente a NBC
T 3.5, que tambm dispe sobre os elementos de sua composio.
3
Por fora da Lei n 11638/2007, essa demonstrao foi excluda do rol oficial da Contabilidade ou,
mais precisamente, da lista de demonstraes financeiras obrigatrias segundo a Lei n 6.404/76.

6
Relatrio da diretoria (ou administrao)
De Acordo com Marion apos a identificao da empresa, na publicao das
Demonstraes Financeiras, destaca-se, em primeiro plano, o Relatrio da
Administrao, em que a diretoria dar nfase s informaes normalmente de carter
no financeiro (no monetrio).

2.4. Parecer dos auditores

O auditor emite sua opinio informando se as Demonstraes Financeiras
representam adequadamente a situao patrimonial e a posio financeira na data do
exame. Informa se as demonstraes financeiras foram levantadas de acordo com os
princpios fundamentais da Contabilidade e se h uniformidade em relao ao exerccio
anterior.

2.5.Valor adicionado (Balano Social)

O balano social evidencia o perfil social das empresas: relaes de trabalho

dentro da empresa (empregados:, quantidade, sexo, escolaridade, encargos sociais,
gastos com alimentao, educao e sade do trabalhador, previdncia privada); tributos
pagos; investimentos para a comunidade (em cultura, esportes, habitao, sade publica,
saneamento, assistncia social...); investimentos no meio ambiente etc.
Valor Adicionado ou valor agregado procura evidenciar para quem a empresa est
canalizando a renda obtida; ou ainda, admitindo que o valor que a empresa adiciona
atravs de suas atividades. (diviso do bolo).

2.5. Exerccio Social

O exerccio social tem a durao de um ano, no havendo necessidade de

coincidir com o ano civil (1/1 a 31/12), embora, na maioria das vezes, assim acontea.
Os proprietrios da empresa definiro a data do trmino do exerccio social, que no
dever ser alterada, a no ser em condies supervenientes.

2.6. Empresas LTDAS E Sociedades Annimas de Capital

Fechado

7
 Pela legislao do Imposto de Renda, as Sociedades por Quotas de
Responsabilidades Limitadas, atual sociedade limitada devem seguir parte dos
dispositivos da Lei das Sociedades por Aes. Embora no seja necessria a publicao
das Demonstraes Financeiras por parte das empresas LTDAS, devem essas
empresas estruturar suas demonstraes nos moldes da Lei das S/A., para melhor
atender s exigncias do Imposto de Renda. Somente a Demonstrao de Origens e
Aplicaes de Recursos exigncia especfica das Sociedades por Aes.

Sero, agora, estudadas as demonstraes financeiras mais relevantes, ou seja:

Balano Patrimonial;
Demonstrao do Resultado do Exerccio;
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados.
As sociedades annimas de capital aberto devem apresentar Demonstraes
Contbeis (DCs) intermedirias. Ou seja, as empresas que possuem aes negociadas
em Bolsas de Valores, devero publicar suas Demonstraes Contbeis a cada trimestre.

2.7. Contabilizao por Partidas Dobradas

Foi por volta de 1494 que frei Luca Pacioli divulgou os princpios bsicos do
mtodo das partidas dobradas. De acordo com esse mtodo, a cada crdito
corresponde um dbito de igual valor.

Resumo:

Lado do Dbito Lado do Crdito

Despesas Receitas

Ativos (incluindo a dvida de clientes) Passivo (incluindo o devido aos

Dinheiro Recebido fornecedores)
Dinheiro desembolsado

3.- PLANO DE CONTAS

De acordo com Marion necessrio entender a escriturao como processo
dentro de um planejamento e de uma sistemtica contbil. O plano de contas um

8
conjunto de contas diretrizes e normas de forma detalhada objetivando a uniformizao
dos registros contbeis da entidade evitando excessos de desdobramento de contas.

CONTAS
Do ponto de vista tcnico, conta o nome dado aos componentes patrimoniais
(bens, direitos, obrigaes e Patrimnio Liquido) e aos elementos de resultado (despesas
e receitas). E por meio das contas que a contabilidade consegue desempenhar seu papel
de registrar e controlar todos os acontecimentos responsveis pela gesto do patrimnio.

3.1- Classificao das Contas

As contas se dividem em:

Contas patrimoniais;

Contas de resultado.

Contas de Resultado
As contas de resultado dividem-se em despesas e receitas. So contas transitrias
que aparecem durante o exerccio social.

3.2- Contas patrimoniais

Contas patrimoniais so as que representam os bens, os direitos, as obrigaes e
o Patrimnio Liquido, e dividem-se em: ativas e passivas.

Grupo de Contas
Para facilitar a interpretao e anlise do balano patrimonial existe uma
preocupao constante em estabelecer uma adequada distribuio das contas em grupos
homogneos.

Ativo

So todos os bens e direitos de propriedade da empresa, que so avaliveis em

dinheiro e que representam benefcios presentes ou futuros para a empresa.

Bens: Mquinas, terrenos, estoques, dinheiro (moeda), ferramentas, veculos,

instalaes etc.

9
Direitos: contas a receber duplicatas a receber, ttulos a receber, aes, depsitos em
contas bancrias, ttulos de crdito etc.

Passivo

Simplesmente, evidencia toda a obrigao (dvida) que a empresa tem com

terceiros; contas a pagar, fornecedores de matria-prima (a prazo), impostos a pagar,
financiamentos, emprstimos etc.

O Passivo uma obrigao exigvel, isto , no momento em que a dvida vencer,

ser exigida (reclamada) a liquidao da mesma. Por isso, mais adequado denomin-lo
Passivo Exigvel.

Patrimnio Lquido

Evidencia recursos dos proprietrios aplicados no empreendimento. O

investimento inicial dos proprietrios denominado, contabilmente, Capital. Se houver
outras aplicaes por parte dos proprietrios (acionistas- S/A. ou scios - LTDA.),
acrscimo ao Capital.

10
Resumo:

ATIVO PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO

Circulante Circulante
Compreende as contas que esto Compreende obrigaes exigveis que sero
constantemente em giro, em movimento, sua liquidadas no prximo exerccio social: nos
converso em dinheiro ser no mximo at o prximos 365 dias aps o levantamento do
final do prximo exerccio social. balano.
No Circulante No Circulante
Compreende todas as contas do Ativo que compreende todas as contas do Passivo que
no tenham seus recebimentos marcados at no tenham seus pagamentos marcados at o
o prximo exerccio social ou que no esto a prximo exerccio social.
venda.
Realizvel a Longo Prazo Exigvel a Longo Prazo
Incluem-se nessa conta bens e direitos Relacionam-se nessa conta obrigaes
que se transformaro em dinheiro aps o exigveis que sero liquidadas com prazo
exerccio seguinte. superior a um ano ___dividas a longo
Investimento prazo.
So as aplicaes de carter permanente
que geram rendimentos no necessrios
manuteno da atividade principal da Patrimnio Liquido
empresa. So recursos dos proprietrios aplicados na
Imobilizado empresa. Os recursos significam o capital
Abrange itens (bens corpreos) de mais o seu rendimento __lucros e
natureza permanente da atividade bsica reservas.Se houver prejuzo, o total dos
da empresa e as decorrentes de operaes investimentos dos proprietrios ser
que transfiram empresa os benefcios, reduzido.
riscos e controle desses bens.
Intangvel
So os direitos que tenham por objetivos
bens incorpreos, isto , que no podem
locar, destinados manuteno da
empresa ou exercidos com essa
finalidade.
Fonte: MARION, Jos Carlos Contabilidade Bsica. 10Ed. So Paulo: Editora Atlas, 2009
Pg.78.

4.-BALANCETE DE VERIFICAO
O relatrio chamado Balancete de Verificao relaciona cada conta com o
respectivo saldo devedor ou credor.

Podemos definir que Balancete de Verificao um demonstrativo

contbil que totaliza os saldos das contas devedoras e credoras num
determinado momento.

11
4.1- RAZONETE

uma representao grfica em forma de T bastante utilizada pelos

contadores. um instrumento didtico para desenvolver o raciocnio contbil.

4.2. Conceito de Ciclo Operacional

Ciclo Operacional o decurso de tempo necessrio para a empresa realizar uma
operao do seu ramo de negcio, operao esta que vai desde o incio da produo at
o recebimento dos recursos financeiros decorrentes da venda. Quando ocorrem
situaes em que a empresa tenha um ciclo superior durao do exerccio social (um
ano), ela poder adotar critrios de classificao de curto e longo prazo de acordo com
seu ciclo operacional. Ou seja, seu exerccio social poder ser superior ao ano civil.

5.-BALANO PATRIMONIAL

O Balano Patrimonial a representao expositiva, de forma sinttica, dos

componentes patrimoniais. Reflete a posio financeira em determinado momento,
normalmente no fim do ano ou de um perodo prefixado.

O Balano Patrimonial constitudo de duas colunas: a coluna do lado direito

denominada Passivo e Patrimnio Lquido. A coluna do lado esquerdo Ativo. Atribui-se
o lado esquerdo ao Ativo e o direito ao Passivo e Patrimnio Lquido por mera
conveno.

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO

Lado esquerdo Lado direito

5.1. ATIVO

As contas do Ativo so agrupadas de acordo com a sua rapidez de converso em

dinheiro, isto , de acordo com seu grau de liquidez. Assim, os grupos seguem uma

12
ordem Decrescente de Liquidez, ou seja, primeiro registra-se aqueles que so mais
rapidamente convertidos em dinheiro:
a) Ativo Circulante contas que j so dinheiro ou so facilmente transformadas
neste (em at 365 dias);
b) Ativo Realizvel Longo Prazo contas que se transformaro em dinheiro
mais lentamente (num prazo superior a 365 dias);
c) Ativo Permanente dificilmente sero transformadas em dinheiro, uma vez
que no objetivo da empresa que sejam vendidos.

5.1.1. Ativo Circulante - AC

O Ativo Circulante o primeiro grupo de contas do Ativo. Representam os
valores numerrios, os bens destinados venda ou consumo prprio e os direitos cujos
vencimentos ocorram durante o exerccio seguinte ao do balano. So componentes
classificveis no AC:
a) Disponveis ou disponibilidades:
i) Caixa;
ii) Depsito bancrio a vista;
iii) Numerrio em trnsito;
iv) Aplicaes financeiras.
b) Bens e Direitos realizveis curto prazo:
i) Duplicatas a receber;
ii) Estoques;
iii) Investimentos Temporrios;
iv) Outros Valores.
c) Despesas do Exerccio Seguinte (Despesas Antecipadas)

a) Disponvel ou Disponibilidades

So recursos da empresa para fazer frente aos seus compromissos imediatos ou

para qualquer outra aplicao relativa sua atividade. Sua principal caracterstica a de
serem a vista, isto , tratar-se de dinheiro ou de depsito bancrio a vista.

Caixa
Depsitos Bancrios Vista (Banco Conta Movimento)
Numerrio em Trnsito
Aplicaes Financeiras

b) Bens e Direitos Realizveis a Curto Prazo

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 Duplicatas a receber
So originrias de vendas de mercadorias/produtos ou prestao de servios a prazo para os seus
clientes. A duplicata um comprovante de dvida do cliente com a empresa. Atravs dela a empresa
passa a ter o direito de cobrar de seus clientes no prazo acordado.

Proviso para devedores duvidosos - PDD:4 O recebimento da duplicata no

lquido e certo uma vez que a empresa est sujeita aos riscos de crdito. Assim, h dois
valores referentes a duplicatas a receber:
- Aquele registrado como de vendas a prazo, e
- Aquele efetivamente recebido.

Duplicatas Descontadas: Outro fator que deve ser considerado como retificador
da conta Duplicatas a Receber o desconto de duplicatas.
Desconto de duplicatas a operao pela qual a empresa cede a um banco a
duplicata por meio de um endosso. O banco, por sua vez, antecipa empresa o valor
registrado na duplicata, deduzidos os juros cobrados por esta operao. No entanto, a
empresa continua co-responsvel por esta duplicata junto ao banco, isto , se o cliente
no a pagar, a empresa dever faz-lo.
Exemplo:
Se uma empresa tem $300.000 em Duplicatas a Receber e resolve descontar uma
duplicata de $100.000, sendo que dever pagar $8.000 de juros e outros encargos, tem-
se, ento, a seguinte situao:
Duplicatas Descontadas: $100.000
Valor efetivamente recebido (entrou no caixa): $ 92.000
Despesas com juros e encargos: $ 8.000

Estoques
Na empresa comercial, Estoques significam mercadorias disposio para
vender. Na industrial, eles representam matria-prima, produtos em processo de
elaborao e produtos acabados. Numa prestadora de servios, Estoques so o material
de consumo disponvel e necessrio para o desempenho eficaz da sua atividade.

Mtodos de Avaliao de Estoques

4
A lei 9430/96 exclui a Proviso para Devedores Duvidosos para fins fiscais. Mas de acordo com CFC,
nada impede s empresas de continuarem provisionando suas perdas provveis na realizao dos ativos,
para fins contbeis, de acordo com os percentuais que julgarem necessrios. Caso do Lauro.

14
Critrio Caractersticas Estoque Legislao

PEPS Primeiro que entra, primeiro que sai Valorizado pelas ltimas entradas ACEITA

UEPS ltimo que entra, primeiro que sai Valorizado pelas primeiras entradas NO ACEITA

MDIO Mdia ponderada de diversas compras Valorizado pelo preo mdio do mercado ACEITA

REPOSIO Preo corrente do mercado para repor o Valorizado pelo preo mdio corrente de NO ACEITA
estoque mercado

Impostos a Recuperar

H diversas operaes que podem gerar valores a recuperar de impostos, tais como
saldos devedores (credores na linguagem fiscal) de ICMS e IPI, imposto de renda retido
na fonte e outros. Tais impostos devem ser registrados nessa conta que, face natureza
variada dessas operaes, deve-se segregar em sub-contas:
a) IPI a compensar;
b) ICMS a compensar;
c) IRRF a compensar;
d) Imposto de Renda a restituir;
e) Outros impostos a recuperar.

Investimentos Temporrios

As empresas procuram aplicar os excessos de disponibilidades em ttulos ou

valores mobilirios resgatveis dentro do perodo em que se prev sua necessidade. No
Brasil existem inmeros ttulos e formas disponveis no mercado para aplicaes como:

Fundos de aplicao imediata;

Aes;
Etc.
Cada qual tem caractersticas prprias no que se referem a prazos de aplicao,
custos, rentabilidade, liquidez, etc.
A classificao desses investimentos deve ser feita em funo do tipo de
investimento, prazo de resgate e a prpria inteno da empresa quanto poca em que
pretende resgatar os ttulos.
Assim, as:
1. Aplicaes de liquidez imediata so classificadas no subgrupo
DISPONVEL;

15
 2. Aplicaes com prazo de resgate curto (igual ou inferior a 365 dias) a contar
da data do balano so classificadas no subgrupo Bens e Direitos Realizveis
a Curto Prazo;
3. Aplicaes com prazo de resgate que ultrapassam o curto prazo a contar da
data do balano so classificadas no grupo Ativo Realizvel Longo Prazo.

Outros Valores

So valores a receber oriundos de aplicaes necessrias e no classificveis nos

outros grupos do Ativo Circulante.

Este grupo pode conter: Adiantamentos a Empregados, Adiantamentos a

Fornecedores, etc.

c) Despesas do Exerccio Seguinte (Despesas Diferidas)

So aplicaes de recursos em despesas que permitiro desfrutar de um

benefcio no prximo exerccio ou no decorrer do prprio exerccio em vigncia e que,
pelo princpio da confrontao, devem ser apropriadas na poca do benefcio (regime de
competncia), independentemente da poca do pagamento.

Os componentes mais usuais deste grupo so:

Seguros: Valor pago companhia de seguros para desfrutar de uma cobertura
securitria no prximo exerccio. O controle desta despesa (e demais) ser feito da
seguinte forma:
a) Despesa mensal = Valor do prmio e custas 12 meses
b) Valor da despesa do exerccio constante na DRE = despesa mensal X nmero de
meses beneficiados este ano
c) Valor da despesa diferida (Balano Patrimonial) = despesa total x n de
meses ainda cobertos pelo seguro.
Juros: o valor geralmente descontado do financiamento e que corresponde ao
custo do capital de terceiros que estar disposio da empresa durante determinado
intervalo de tempo.
Aluguis: o valor do aluguel pago antecipadamente por fora contratual para se
utilizar um imvel durante determinado intervalo de tempo.
Impresso e Materiais de Uso Personalizado: So os impressos e materiais de uso
fiscal, institucional ou promocional que devido s suas finalidades precisam ser

16
personalizados e, muitas vezes, devem ser feitos em grandes quantidades de forma que
seu uso ir exceder o exerccio atual, beneficiando o prximo exerccio.

5.5.2 - Ativo Realizvel Longo Prazo

O ARLP caracteriza-se por distinguir-se do Ativo Circulante em dois aspectos:

a) Prazo: Quando ultrapassar o exerccio subsequente;

b) Independentemente do prazo, por determinao legal, devem ser classificados
neste grupo os valores a receber oriundos de Vendas, Adiantamentos e
Emprstimos a:
coligadas ou controladas,
diretores,
acionistas ou participantes do lucro da companhia, desde que no constituam
negcios usuais na explorao do objeto da empresa.
SOCIEDADES COLIGADAS: So coligadas as sociedades quando uma
participa com 10% ou mais do capital da outra sem control-la;
SOCIEDADE CONTROLADA/CONTROLADORA: uma sociedade
controladora aquela que, direta ou indiretamente, for titular dos direitos acionrios que
assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais, bem como o
poder de eleger a maioria dos administradores (conselho de administrao e diretores).
TRANSAES NO OPERACIONAIS: So transaes tais como venda de
imveis efetuada por uma fbrica de bicicletas ou venda de equipamentos de
terraplanagem por uma imobiliria, etc.

Os componentes do ARLP so:

Contas a receber a longo prazo;
Investimentos temporrios a longo prazo;
Aplicaes em incentivos fiscais;
Despesas Antecipadas a longo prazo.

5.3 - Ativo Permanente

O Ativo Permanente divide-se em trs sub-grupos:

a) Investimentos;

17
 b) Imobilizado;5
c) Intangvel
De maneira geral o Ativo Permanente pode ser classificado em:

a) Tangveis ou Corpreos: So aqueles que tm uma substncia concreta e

podem ser tocados.
b) Intangveis ou Incorpreos: So ativos que no tm substncia fsica e que
sem serem abstratos no podem ser tocados, palpados, mas podem ser
comprovados. Exemplos: Ponto Comercial, Direitos Autorais, Isenes ou
Licenas de Explorao e Patentes relativas a Invenes.

a) Investimentos

So aplicaes relativamente permanentes, com propenso a produzir renda para

a empresa, que no se destinam atividade principal da empresa. So exemplos de
aplicaes deste grupo:

Participaes voluntrias: So aes e quotas adquiridas pela empresa como

investimento, com carter de continuidade, devido a algum tipo de interdependncia.
Verifica-se principalmente em Sociedades Coligadas e Controladas;
Participaes Incentivadas: So as participaes efetuadas atravs dos
Incentivos Fiscais em determinadas reas;
Outros Investimentos Permanentes: Direitos de qualquer natureza, e que no
se destinem manuteno da atividade da companhia ou empresa.
Exemplo:
* Imveis alugados a terceiros;
* Terrenos para futura expanso;
* Quadros e obras de arte.

b) Imobilizado

Entende-se por Ativo Imobilizado todo ativo que possua as seguintes

caractersticas:

a) Natureza relativamente permanente;

b) Ser utilizado na atividade principal da empresa;
5
Medida Provisria n 449/2008, a expresso Ativo Permanente e o subgrupo diferido deixaram de
figurar no Balano Patrimonial, passando os demais elementos do antigo grupo a integrar o Ativo No-
Circulante. Tambm foi excludo o grupo Resultado de Exerccios Futuros, que at ento integrava o
passivo.

18
 c) No se destinar venda.
Diz-se que so de natureza relativamente permanente porque a maioria dos bens
possui vida limitada dentro da empresa, sofrendo desgaste com o uso e, com o passar do
tempo, tornando-se obsoletos.

So itens que compem o Imobilizado:

Terrenos;
Edifcios;
Instalaes integradas aos edifcios;
Mquinas e equipamentos;
Mveis e utenslios;
Veculos;
Benfeitorias em propriedades arrendadas;
Direitos sobre recursos naturais;
Marcas e patentes.

d) Intangvel

Entende-se por intangvel os bens incorpreos destinados a manuteno da

empresa. Embora tais contas j constassem do ativo permanente, essa subdiviso foi
criada pela lei 11638/076

Redutoras do Imobilizado:

I Depreciao

A maior parte dos Ativos Imobilizados ( exceo de Terrenos) tem vida til
limitada. medida que o tempo passa, ocorre o desgaste, representando um custo a ser
contabilizado.

Este custo deve ser lanado como despesa do perodo no qual o ativo sofreu o
desgaste. A converso gradativa do Imobilizado em Despesa denominada
Depreciao.

A Depreciao uma despesa que representa a diminuio do valor dos bens do

ativo imobilizado resultante do desgaste pelo uso, pela ao da natureza e pela
obsolescncia. Existem vrios mtodos para o clculo da depreciao. Um dos mais

6
A Lei 11638/07 e a Medida Provisria n 449/08 introduziram alteraes ponderveis na Estrutura do
Balano Patrimonial.

19
utilizados e com aceitao fiscal o mtodo da linha reta no qual, para o clculo da
taxa anual de depreciao, necessrio estimar a vida til do bem, isto , quanto ele vai
durar.

Assim, tm-se as seguintes taxas anuais de depreciao fixadas pela legislao

do IR:

Grupos de bens do imobilizado Vida til (anos) Taxa de Depreciao

Bens mveis em geral 10 10% a.a.

Edifcios e construes 25 4% a.a.

Biblioteca 10 10% a.a.

Ferramentas 5 20% a.a.

Mquinas e instalaes 10 10% a.a.

Veculos em geral 5 20% a.a.

Tratores 4 25% a.a.

As taxas acima fixadas referem-se a uma jornada normal de trabalho (turno de 8

horas). Quando ocorre a adoo de dois ou trs turnos, quanto aos bens mveis
comprovadamente utilizados, podero ser adotados os coeficientes de acelerao (fator
multiplicativo) de 1,5 para dois turnos e de 2,0, para trs turnos.

Exemplo: Uma empresa trabalhando dois turnos ter as seguintes taxas de

depreciao para suas mquinas:

Normal = 10%

Coeficiente de acelerao = 1,5

Taxa acelerada aplicada = 15%

A depreciao provoca o lanamento em duas contas:

a) Na DRE, como Despesas de Depreciao;

b) No Balano Patrimonial, como conta redutora do Imobilizado (Depreciao
Acumulada).

II Amortizao

20
 Corresponde perda do valor do capital aplicado em Ativos Intangveis
(pesquisas e projetos, ponto comercial, direitos autorais, patentes e direitos de
explorao).

A amortizao calculada dividindo-se o valor do direito pelo nmero de

perodos de durao. Desta forma, tem-se a amortizao por perodo. Seu lanamento
segue o procedimento da depreciao, isto , despesa na DRE e subtrao do
Imobilizado.

III Exausto

Corresponde perda do valor, decorrente da explorao de direitos cujo objeto

sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao.

Seu clculo realizado de forma semelhante Amortizao, devendo ser

excludo o valor residual aps o esgotamento do recurso.

Exemplo:

Preo pago pela empresa W por uma pedreira = $15.000

Valor estimado do terreno por ocasio da compra = $5.000

Prazo estimado para o esgotamento total da pedreira,

considerando a produo (extrao) que ser realizada = 5 anos

Exausto Anual = (15.000 5.000)/5) = $2.000

c) Diferido

Ativo Diferido so as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para

a formao do resultado de mais de um exerccio social. No deve ser confundido com
as despesas diferidas.

O Ativo Diferido consiste nos seguintes itens:

a) Gastos de Implantao e Pr-Operacionais:

Gastos de organizao e administrao;

Encargos Financeiros;
Estudos, projetos e detalhamentos;
b) Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos;

21
 c) Gastos de Implantao de sistemas e mtodos;

d) Gastos de Reorganizao.

A operao de amortizao das despesas ativadas no Ativo Permanente Diferido

deve ser feita no prazo mximo de 10 anos, a partir do momento em que iniciada a
operao. Dessa forma, este grupo de contas possui a conta retificadora Amortizao e o
procedimento de contabilizar semelhante situao do Imobilizado.

Adies do Ativo Permanente

Reavaliao

uma nova avaliao dos itens do Ativo Permanente, em virtude da defasagem

entre o valor registrado na contabilidade e o valor de mercado. No Correo
Monetria. Enquanto esta uma atualizao do preo pago, a Reavaliao uma nova
atribuio de valor econmico ao item do Imobilizado. Ocorre com mais freqncia em
imveis.

5.4. PASSIVO
O Passivo divide-se em Circulante e Exigvel Longo Prazo. A legislao define
que as obrigaes da empresa devem ser classificadas no primeiro grupo quando
vencerem no exerccio seguinte, ou seja, nos prximos 365 dias ou doze meses, e no
Exigvel Longo Prazo se tiverem vencimento em prazo maior. No caso de empresas
que possuam ciclo operacional ou exerccio social maior que um ano a classificao no
Circulante ou Exigvel Longo Prazo ter por base o prazo desse ciclo.

Todos os valores que iro compor o Passivo devem estar atualizados at a data
do balano, acrescidos de todos os juros devidos e no pagos at aquela data.

So caractersticas do Passivo:

1) Requerer um dispndio de dinheiro futuro;

2) Ser resultado de uma transao do passado;
3) Ser passvel de mensurao ou de aproximao razovel;
4) Ter contrapartida no ativo, nas despesas ou no prprio passivo/patrimnio

lquido.

5.4.1. Passivo Circulante

Compe-se basicamente das seguintes contas:

22
a) Fornecedores - Compras a prazo de matrias-primas a serem utilizadas no
processo produtivo (indstrias), mercadorias a serem destinadas revenda
(comrcio) ou produtos a serem consumidos na realizao das atividades da
empresa (prestadora de servios);
b) Salrios a pagar - Englobam a folha de pagamento que a empresa dever
pagar. Este valor uma despesa do exerccio no qual incorrida,
independentemente de ter sido paga ou no.
c) Encargos sociais a recolher - Despesas decorrentes da folha de pagamento
INSS, FGTS, 13 salrio, etc. - ainda no pagas;
d) Impostos a recolher - So impostos onde o fato gerador j ocorreu por
ocasio da venda do produto ou da prestao de servios, porm ainda no
foi recolhido aos cofres pblicos. Exemplos: ICMS Imposto Sobre
Circulao de Mercadorias e Servios, ISS Imposto Sobre Servios
Prestados, COFINS Contribuio para o FINSOCIAL, PIS Programa de
Integrao Social e IPI Imposto Sobre Produtos Industrializados;
e) Imposto de Renda e Provises - IR a parte do lucro apurado no exerccio
que ser recolhido aos cofres do governo federal. As provises podem ser
quanto a: Lucros,
Frias, Gratificao para empregados, 13 salrio, Contingncias...
f) Emprstimos Bancrios - So emprstimos realizados junto s instituies
financeiras e que sero pagos dentro de um ano. Exemplo: Emprstimos com
garantias (duplicatas a receber ou estoques). Os juros e outros encargos
podero ser incorporados junto ao principal do emprstimo se o contrato
assim o rezar.
g) Outras Obrigaes:
- Adiantamento de Clientes: as empresas que produzem bens por encomenda
ou fornecem servios podem receber aps a assinatura do contrato, um
adiantamento dos clientes por conta do bem ou servio a ser entregue no
futuro.

- Contas a pagar: pequenas contas a serem pagas pela empresa (gua,

telefone, energia eltrica, honorrios, etc.)

- Dividendos propostos: aprovados ou no pela Assemblia Geral

Ordinria.

23
5.4.2. Passivo Exigvel Longo Prazo
So obrigaes a ser liquidadas aps o prximo exerccio social ou conforme o
ciclo operacional da empresa se este for superior um ano. constitudo basicamente
de:

a) Financiamentos: So emprstimos realizados junto s instituies financeiras

com caracterstica de longo prazo. Geralmente so mais comuns para
aplicao no Ativo Permanente. Estes valores devem ser atualizados no
fechamento do balano.
b) Debntures: So ttulos negociveis de longo prazo, emitidos pelas
companhias dando aos seus titulares direito de crdito contra a empresa.
c) Proviso para Resgate de Partes Beneficirias: A companhia pode criar
ttulos negociveis, sem valor nominal e estranhos ao capital social,
denominados partes beneficirias. Usualmente, os titulares das partes
beneficirias tm participao nos lucros anuais da empresa. Geralmente
esses ttulos so atribudos s pessoas que muito contriburam para o
desenvolvimento da empresa, s sociedades ou fundaes beneficentes dos
empregados da empresa, a fundadores, a terceiros como remunerao dos
bons servios prestados empresa, etc. O resultado da venda das partes
beneficirias constituir para a empresa uma Reserva de Capital.
d) Outras Obrigaes a Longo Prazo

6. PATRIMNIO LQUIDO - PL
O PL pode ser encontrado atravs da diferena entre o Ativo e Passivo.

Ele pode ser visto tambm como uma obrigao da empresa com seus
proprietrios, embora estes no reclamem o reembolso de sua aplicao.

Assim, temos no lado da origem (fontes) de recursos dois tipos de obrigaes:

Obrigaes exigveis: capital de terceiros;

Obrigaes no exigveis: capital prprio.
Resultados de exerccios futuros podem ser entendidos como capital prprio
uma vez que, em hiptese alguma, sero devolvidos pela empresa.

Constituem o Patrimnio Lquido:

24
 Capital Social;
Reservas de Capital;
Reservas de Reavaliao;
Reservas de Lucros;
Lucros ou Prejuzos Acumulados;
Aes em Tesouraria.

6.1. Capital Social

Representa todo o investimento realizado na empresa pelos seus proprietrios.
Os investimentos no se referem somente s integralizaes realizadas pelos acionistas,
mas tambm a parte do lucro e outras reservas no distribudas e incorporadas ao
Capital.

A conta do Capital Social discriminar o montante subscrito e por deduo a

parcela ainda no realizada.

Tem-se ento:

Capital subscrito: aquele comprometido pelos acionistas.

Capital integralizado ou realizado: aquele efetivamente entregue pelos
acionistas empresa, na forma de recursos financeiros ou recursos materiais.
Capital autorizado: o estatuto pode conter autorizao para aumento do
capital social, por sucessivas subscries, independentemente da reforma estatutria
necessria a cada aumento de capital. Dessa forma, fixado um limite de capital social
(capital autorizado). O fato de haver capital autorizado no significa que o capital esteja
totalmente subscrito.

6.2. Reservas de Capital7

Reservas de Capital so aquelas que no se originam do resultado do exerccio,
isto , no so apuradas pela DRE.

So acrscimos ao Patrimnio Lquido que, quase sempre, so utilizados para

aumento de capital. No tm qualquer caracterstica de passivo, ou seja, no h nenhum
indcio de que se tornem exigibilidades.

Origem das reservas de capital:

7
A lei 1638/07 reduziu a dois grupos de reservas, Reserva de Capital e Reserva de Lucros.

25
 a) gio na emisso de aes:
Quando uma companhia aumenta o seu capital, emitindo novas aes, ela
pode vend-las ao pblico pelo seu valor nominal ( ou pelo preo fixado na
emisso) ou com lucro, isto , com excedente. A este lucro, ou excedente,
denomina-se gio.
Exemplo: Uma empresa cujo capital social igual a $50 milhes, resolve
aumentar seu capital para $70 milhes. Para isto haver um acrscimo de 20
milhes de aes a $1,00 cada. O ingresso de capital ser de $20 milhes.
Dado o interesse do pblico pelas aes, foi resolvido que seria cobrado um
gio de $0,20 por ao. Logo o gio total na emisso de aes ser de $4
milhes que ser uma reserva de capital.
b) Alienao de partes beneficirias:
Quando as partes beneficirias forem alienadas, isto , vendidas, o resultado
desta deve ser lanado como uma reserva de capital.
c) Prmio recebido na emisso de debntures:
Situao idntica ao do gio na emisso de aes. Quando no momento de
venda das debntures for cobrado um valor superior ao seu valor nominal, o
excedente ser evidenciado como uma reserva de capital.
d) Doaes e subvenes para investimentos.
As reservas de capital somente podero ser utilizadas para:

a) Absorver prejuzos: Aps ter sido absorvido o valor de Lucros Acumulados e

Reservas de Lucro;
b) Incorporao ao capital: Uma situao bastante comum as reservas de
capital serem utilizados para aumento de capital. Neste caso implica em
alterar o valor nominal das aes ou a distribuio de aes novas.

6.4. Reservas de Lucros

So classificadas como reservas de lucros, segundo a Lei 6.404/76, Lei das S.A.:

a) Reserva Legal: do lucro lquido 5% sero aplicados, antes de qualquer outra destinao, na
constituio da Reserva Legal, que no deve exceder 20% do Capital Social. A companhia
poder deixar de constituir a Reserva Legal no exerccio em que o saldo desta reserva,
acrescido do montante das Reservas de Capital, exceder 30% do Capital Social. Sua
finalidade assegurar a integridade do Capital Social e somente poder ser utilizada para
compensar prejuzos ou aumentar capital.

26
7-. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO -
DRE
Ao final de cada exerccio apura-se o resultado do perodo, isto , o lucro ou o
prejuzo. Este resultado obtido mediante a confrontao, segundo o princpio contbil
da competncia, de todas as receitas com todas as despesas8 de determinado perodo.
Portanto, em cada final de perodo todas as despesas e receitas sero transferidas para a
Demonstrao do Resultado do Exerccio sendo que, no prximo exerccio, todas as
despesas e receitas comearo do zero, ou seja, no se acumulam de um perodo para o
outro.
O resultado do exerccio pode ser lucro ou prejuzo. Normalmente, de forma
inadequada, substituda a terminologia Resultado por Lucro, uma vez que esta
situao geralmente a mais comum.
A estrutura bsica de uma DRE :
1 - RECEITA BRUTA
Venda de Produtos, Mercadorias e Prestao de Servios
2 - (-) Dedues
Devolues, Abatimentos, Impostos Incidentes sobre Receitas
3- = RECEITA OPERACIONAL LQUIDA
4 - (-) CUSTOS OPERACIONAIS

CMV/CPV e Custo dos Servios Prestados

5 - = LUCRO BRUTO
6- (-) DESPESAS OPERACIONAIS
- De vendas
- Administrativas
- Financeiras
- Outras Receitas e Despesas Operacionais

7 - = LUCRO OPERACIONAL
8 - (+/-) RESULTADOS NO OPERACIONAIS
- Receitas No Operacionais
- Despesas No Operacionais
9 - (+/-) RESULTADOS DA CORREO MONETRIA
10 - = LUCRO ANTES DOS TRIBUTOS
11 - (-) CONTRIBUIO SOCIAL
12 - (-) IMPOSTO DE RENDA
13 - = LUCRO DEPOIS DOS TRIBUTOS
14 - (-) PARTICIPAES NOS LUCROS
15 - LUCRO OU PREJUZO DO EXERCCIO
8
Neste caso, entenda-se despesas como sendo os custos, as despesas, as dedues,.... Ou seja, todos os
itens
com saldo devedor, constantes na DRE.

27
 16 LUCRO POR AO
Tendo em vista sua grande utilizao (Lucro no lugar de Resultado), faz-se
necessrio estudar cada tipo de lucro encontrado na DRE. So eles:

7.1. Receita Operacional Bruta

a diferena obtida entre a receita da Venda de Mercadorias e o Custo de aquisio.

O Lucro Bruto, aps cobrir o custo de fabricao do produto ou o custo da

mercadoria vendida ou o custo do servio prestado, ser destinado remunerao das
despesas de vendas, administrativas e financeiras, bem como remunerar o governo
(impostos) e os proprietrios da empresa (Lucro).
No entanto, faz-se necessrio para a apurao do Lucro Bruto, a Receita Lquida
(Receita Bruta - Dedues) menos os Custos de fabricao/aquisio/servios prestados.
Entende-se como Receita Bruta, os valores obtidos com a venda de produtos e
subprodutos (na indstria), de mercadorias (no comrcio). Dedues compreendem os
ajustes prpria Receita Bruta e podem ser:
Vendas canceladas: mercadorias em desacordo com o pedido cujo comprador,
sentindo-se prejudicado, efetua a devoluo total ou parcial das mercadorias;
Abatimentos: Muitas vezes, numa situao em que poder haver devoluo de
produto por defeito ou m qualidade, o vendedor prope um abatimento no preo, para
compensar o prejuzo do comprador, aps a entrega do bem ou servio, buscando evitar
a devoluo. Logo, so descontos incondicionais ou seja, no associados s condies
de recebimento.
Descontos comerciais: Ocorrem, antes da venda, por vrios motivos: grande
quantidade de mercadorias adquiridas, cliente especial, poltica da empresa, etc. Logo,
so descontos condicionais e devem ser registrados contabilmente como Despesas
Financeiras Descontos Concedidos.
Impostos incidentes sobre as vendas: So dedutveis todos os impostos e taxas
que guardem proporcionalidade com o preo da venda. So os mais importantes:
Impostos sobre Produtos Industrializados (IPI);
Impostos sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS);
Impostos Sobre Servios (ISS);
Impostos Sobre Exportao;
Programa de Integrao Social (PIS);
Contribuio Para o Fim Social (COFINS).

28
 7.2. Despesas Operacionais

Resulta das operaes da empresa. O objetivo social da empresa (atividade

operacional) dever ser definido no contrato ou estatuto social de modo preciso e
completo.

O Lucro Operacional obtido da diferena entre o Lucro Bruto e as Despesas

Operacionais. Os principais grupos de Despesas Operacionais so:
Despesas de Vendas: Abrangem desde a promoo do produto at sua
colocao junto ao consumidor (comercializao e distribuio). Exemplo:
despesas com o pessoal da rea de venda, comisses sobre vendas,
propaganda e publicidade, marketing, proviso para devedores duvidosos, etc.
Despesas Administrativas: Aquelas necessrias para administrar (dirigir) a
empresa. De maneira geral, so gastas no escritrio visando direo ou
gesto da empresa. Exemplo: honorrios administrativos, salrios e encargos
do pessoal administrativo, aluguis de escritrios, seguro de escritrios,
depreciao de mveis e utenslios, etc.
Despesas Financeiras: So remuneraes aos capitais de terceiros tais como:
juros pagos ou incorridos, comisses bancrias, descontos concedidos, juros
de mora pagos, etc. As Despesas financeiras devero ser compensadas com as
Receitas Financeiras, isto , estas receitas sero dedutveis daquelas despesas.
So Receitas Financeiras as derivadas de aplicaes financeiras, juros de
mora recebidos, descontos obtidos, etc. Pode ocorrer das Receitas Financeiras
serem maiores que as Despesas Financeiras. Neste caso, as despesas
operacionais devem ser diminudas do resultado obtido entre Receitas e
Despesas Financeiras.
Variaes Monetrias: Como exemplos de variaes monetrias temos as
atualizaes monetrias das contas ativas e passivas. Esta correo passou a
ser proibida a partir de 31/12/95.
Outras despesas/receitas operacionais: Despesas Tributrias (no incluindo
aquelas classificadas como Dedues), Receitas Operacionais eventuais, etc.

7.3-Lucro Antes dos Tributos (Imposto de Renda - IR e

Contribuio Social CS)
O lucro antes dos tributos obtido deduzindo do lucro operacional as despesas
no operacionais, acrescido das receitas no operacionais. Normalmente estes

29
 valores (despesas e receitas no operacionais) tratam-se de ganhos ou perdas,
isto , so aleatrias.
Exemplos:
Ganhos ou Perdas de Capital: ocorrem na venda de itens do ativo permanente;
Perdas ou Ganhos: As caractersticas de perdas e ganhos so d itens
extraordinrios, anormais, no orveis (perdas com geadas, chuvas de granizo,
etc.)

7.4. Lucro Depois dos Tributos

Este lucro obtido deduzindo do Lucro Antes do IR a parcela referente ao IR.

7.5. Lucro Lquido

Aps a apurao do Lucro Depois do IR e da CS, deve-se deduzir as

participaes no lucro para se obter o Lucro Lquido. O clculo destas participaes
deve ser realizado de acordo com a ordem apresentada a seguir, com base nos lucros
que sobraro depois de deduzida a participao anteriormente calculada.
So participaes no lucro:
Debntures: As companhias podem solicitar emprstimos ao pblico em geral
atravs de debntures pagando juros peridicos e concedendo amortizaes regulares.
Elas podero assegurar ao seu titular, alm de juros, participao no lucro da
companhia.
Empregados e administradores: um complemento remunerao de
empregados e administradores.
Partes Beneficirias.
Contribuies para fundos de assistncia ou previdncia de empregados.

8. DEMONSTRAES DOS LUCROS OU PREJUZOS

ACUMULADOS E DE ORIGENS E APLICAES DE
RECURSOS9

9
demonstraes financeiras pela Lei n 11638/2007.

30
 Duas outras demonstraes contbeis previstas pela Lei das Sociedades por
Aes so a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados e a Demonstrao de
Origens e Aplicaes de Recursos.

A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados retrata as movimentaes

ocorridas na conta de lucros acumulados do patrimnio lquido, fornecendo explicaes
sobre seu comportamento ao longo do exerccio social. Na verdade, enquanto a
Demonstrao do Resultado evidencia a formao do lucro do exerccio, a
Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados revela as alteraes verificadas nos
lucros acumulados da empresa.

8.1. Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos -

DOAR10

A demonstrao das origens e aplicaes de recursos indicar as modificaes

na posio financeira da companhia, discriminando:
I - as origens dos recursos, agrupadas em:

a) lucro do exerccio, acrescido de depreciao, amortizao ou exausto e ajustado

pela variao nos resultados de exerccios futuros;

b) realizao do capital social e contribuies para reservas de capital;

c) recursos de terceiros, originrios do aumento do passivo exigvel a longo prazo, da
reduo do ativo realizvel a longo prazo e da alienao de investimentos e direitos
do ativo imobilizado;

II - as aplicaes de recursos, agrupadas em:

a) dividendos distribudos;
b) aquisio de direitos do ativo imobilizado;
c) aumento do ativo realizvel a longo prazo, dos investimentos e do ativo
diferido;
d) reduo do passivo exigvel a longo prazo;

10
Excluda do elenco oficial das demonstraes financeiras pela Lei n 11638/2007.

31
 III - o excesso ou insuficincia das origens de recursos em relao s
aplicaes, representando aumento ou reduo do capital circulante
lquido;
IV - os saldos, no incio e no fim do exerccio, do ativo e passivo circulantes, o
montante do capital circulante lquido e o seu aumento ou reduo durante o
exerccio.

A Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos evidencia a variao do

Capital Circulante Lquido no incio e no final do exerccio, indicando as modificaes
na posio financeira da companhia.

Figura 5: Entendimento da DOAR

Fonte: Matarazzo (1998: 51).

A diferena entre as novas origens no circulantes e as novas aplicaes no

circulantes ser igual ao Capital Circulante Lquido.
O capital Circulante Lquido CCL obtido pela frmula: AC PC .

O Balano deixa claro quais os recursos adicionais de que a empresa se utilizou

e onde os aplicou, ou seja, como a empresa passou de determinada posio de
investimentos e financiamentos para outra posio.

A DOAR propicia conhecer como fluram os recursos ao longo de um exerccio,

quais foram os recursos obtidos, qual a participao das transaes comerciais no total
de recursos gerados e como foram aplicados os novos recursos.

32
 Apresenta-se a seguir um modelo da DOAR. (MATARAZZO, 1998).
ORIGENS DE RECURSOS:
DAS OPERAES:
Lucro Lquido do Ano
Mais: Depreciao e Amortizaes
Resultado da Correo Monetria do Exerccio (saldo devedor)
Variaes Monetrias de Emprstimos e Financiamentos a Longo
Prazo
Menos:
Participao nos Resultados de Controladas e Coligadas (deduzida dos
dividendos recebidos)
Resultado da Correo Monetria (saldo credor)
Resultado na Alienao de Bens do Imobilizado

Total das Operaes

DOS ACIONISTAS:
Integralizao de Capital
DE TERCEIROS:
Ingresso de Emprstimos a Longo Prazo
Alienao de tens do Imobilizado (valor de venda)
Resgate de Investimentos Temporrios a Longo Prazo

Total das Origens

APLICAES DE RECURSOS:
Aquisies de Direitos do Imobilizado
Adies ao Custo no Ativo Diferido
Aplicaes em Investimentos Permanentes em outras Sociedades
Aplicaes em investimentos Temporrios a Longo Prazo
Transferncias para Curto Prazo de Emprstimos e Financiamentos a Longo Prazo
Dividendos Propostos

Total das Aplicaes

ACRSCIMO (DECRSCIMO) NO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO

8.2. Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados

Essa demonstrao retrata as movimentaes ocorridas na conta patrimonial de
lucros ou prejuzos acumulados, legalmente obrigatria para praticamente todas as
sociedades.

O art.186 da Lei das S/A, em seus incisos I, II e III, determina a seguinte

discriminao na demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados:

O saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e a correo monetria

do saldo inicial;

33
As reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio;
As transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao
capital e o saldo ao fim do perodo.
Diante do contedo definido pela legislao, a estrutura dessa demonstrao pode
apresentar-se segundo forma ilustrada a seguir:

Saldo inicial da conta Lucros/Prejuzos Acumulados(final do exerccio anterior)

(+-) Ajustes de exerccios anteriores

(+) Correo monetria do saldo inicial (extinta)

(-) Dividendos extraordinrios

(-) Valor dos lucros incorporado ao capital

(+) Reverses de reservas

(+-) Lucro/Prejuzo lquido do exerccio

(=) Lucros/Prejuzos acumulados antes da proposta de destinao

(-) Proposta de destinao do lucro

Transferncia para Reservas

Reserva Legal

Reservas Estatutrias

Reservas para Contingncias

Reservas de Lucros a Realizar

Outras Reservas de Lucros

Dividendos Propostos

(=) Saldo final da conta Lucros/Prejuzos Acumulados

9. NOTAS EXPLICATIVAS E OUTRAS EVIDENCIAES

Alm das Demonstraes Financeiras j estudadas, a contabilidade adiciona
quelas demonstraes outras informaes complementares no sentido de enriquecer
os relatrios e evitar que (esses relatrios) se tornem enganosos.

34
 Tais evidenciaes devem ser destacadas no sentido de auxiliar o usurio das
Demonstraes Financeiras a entend-las melhor. Visam apresentar esclarecimentos
necessrios aos usurios.

As evidenciaes destacadas devem ser relevantes quantitativa e

qualitativamente. Quando ocorre mudana nos procedimentos contbeis, de um ano
para o outro, deve ser destacada se a repercusso no resultado for relevante
(significativa).

As evidenciaes podem estar mencionadas na forma descritiva, na forma de

quadros analticos suplementares ou em outras formas.

As principais evidenciaes so:

1. Notas explicativas.
2. Quadros analticos suplementares.
3. Informaes entre parnteses.
4. Comentrios do auditor.
5. Relatrio da diretoria e outras evidenciaes.

35
BIBLIOGRAFIA

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GOMES, Josir Simeone. Contabilidade para MBAs Textos e Casos. Rio de Janeiro:
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