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a PREFAC

Harmoniser, selon le dictionnaire Larousse, cest mettre en accord .


Est-il donc facile de mettre en harmonie la comptabilit au plan africain ? Les
comptables de la partie ouest africaine peuvent-ils sunir dans ce challenge ?
Vaste dbat, au cur de lactualit depuis plusieurs annes, qui mrite
une attention particulire, notamment parce que la situation actuelle est
particulirement importante avec la mise en uvre pratique des dispositions du
SYSCOA au sein des pays de lUMEOA, cette exprience tant suivie sous peu
par lharmonisation au niveau de lAfrique Centrale (avec lapplication du trait
comptable de lOHADA), alors mme quau niveau international sengage la voie
de lapplication reconnue et accepte des normes comptables mises par
lInternational Accounting Standards Committee (IASC).
Formidable priode donc que ce dbut de XXI sicle, o il y a tant faire avec
imagination et passion, alors mme que Andr Maurois a crit avec beaucoup
de justesse que lhomme daction est avant tout un pote (in : le cercle de
famille).

Selon la Commission des tudes gnrales du Conseil national franais de


la comptabilit (CNC) en juin 1989 : Art, science ou technique, la comptabilit a
pour ambition de constituer un systme cohrent dinformation et de
communication au service de lentreprise aussi bien sur le plan interne que sur le
plan externe : cest exactement ce que montre ce guide technique, rdig avec
un souci vident de pdagogie et de clart rdactionnelle par Moussa Mara et
Skou Diarra : cest la premire dimension de cet ouvrage.

La deuxime dimension de cet ouvrage est lie sa conception


rdactionnelle de grande qualit : alternant les rappels thoriques du cadre
comptable harmonis du syscoa avec des exemples pratiques corrigs de
manire synthtique et technique, les auteurs russissent montrer que la
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question de la normalisation comptable peut tre facilement assimile si on
utilise ce guide comme outil de rfrence la nouvelle normalisation comptable
ouest africaine, conue dans le sens littral du terme, savoir sur la base du
dictionnaire Larousse : Ensemble des rgles techniques rsultant de laccord
des producteurs et des usagers et visant spcifier, unifier et simplifier (...) en
vue dun meilleur rendement dans tous les domaines de lactivit humaine .

Rdig au bnfice des actions de lObservatoire des Pratiques


Comptables en Afrique, et notamment pour financer la mise en place de la
bibliothque douvrages de gestion et dinformatique connect internet (avec
aussi laide efficace de Experts Comptables Universels - Association
Humanitaire) Bamako, la diffusion de ce guide technique a aussi une
troisime dimension : celle de lutilit citoyenne dun travail rdactionnel
important rendu par deux professionnels de renom, en vue dune cration
sociale au bnfice de toute une collectivit.

Enfin, la quatrime dimension du guide difficults comptables rsolues


selon le syscoa de Moussa Mara et Skou Diarra est attache au fait que les
descriptions techniques formules, les concepts comptables comments, les
schmas danalyse comptable proposs, ... relvent du systme comptable
continental : ce titre, il sagit dune relle construction intellectuelle et
technique prouvant que la francophonie comptable nest pas un rve : cest
une ralit vivante !

Nous souhaitons une excellente lecture, attentive et constructive, des


lecteurs de ce guide, et leur souhaitons un formidable apprentissage des rgles
spcifiques du syscoa : bonne analyse pratique de la science comptable et
bonne construction de XXI sicle, o il y a tant faire et construire avec la
passion du cur et la comptence technique !

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b INTRODUCTION GENERALE

LObservatoire des Pratiques Comptables en Afrique (OPCA) est une association


cre en 1992.

Des tudiants africains en expertise comptable dans les coles Franaises, sous
lgide de leur professeur feu Blaise Goussou ont fait le constat de labsence du
continent africain sur le concert de la normalisation comptable internationale.
Dcids combler ce vide et constituer une force de propositions en matire
comptable, ils ont mis cette association sur les fonds baptismaux.

Les cellules africaines de lOPCA ont vu le jour au fur et mesure du retour au


bercail des jeunes experts comptables. Celle du Mali a ainsi dmarr ses
activits en 1994.

A ce jour, notre association panafricaine est prsente dans de nombreux pays


dAfrique Centrale et Occidentale (Cameroun, Bnin, Ct dIvoire, Sngal.).
Elle ambitionne de former lore du nouveau millnaire une vritable toile
daraigne comptable sur le continent. Faire de lAfrique une place de choix
pour la normalisation comptable, une forteresse de comptences comptables et
un lieu de prdilection pour le dbat dans les domaines de la gestion de
manire gnrale constituent pour notre association les dfis relever.

La cellule malienne comme les autres semploie agir dans plusieurs directions
pour tre efficace.

Les formations initiale et continue sont primordiales pour renforcer les


capacits comptables. Nous engageons des actions dans lorganisation des

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sminaires de formation. Les tudiants des coles denseignement technique et
suprieur ont bnfici de ces sessions de formation.

Dans le mme ordre dides, en collaboration avec lassociation franaise


Experts comptables Universels (ECU), nous sommes en train de crer une
bibliothque disposant douvrages de comptabilit et de gestion varis et
actuels. La carence dans ce domaine rend cette initiative plus quopportune.

Linformation constitue pour nous un aspect primordial de notre mission dans


un environnement o se mlent normalisation internationale, mondialisation et
intgration conomique. La contribution la normalisation comptable et la
diffusion des nouvelles normes compltent la liste de nos domaines
dintervention. Le Systme Comptable Ouest Africain (SYSCOA) constitue un
rfrentiel comptable lavant garde de cette normalisation internationale et
prfigure la tendance des prochaines annes. Son laboration a constitu un
vnement dont lOPCA ne pouvait se tenir en marge, pour plusieurs raisons.

Blaise Goussou, fondateur de lassociation a aussi t lun des trois membres


du groupe dexperts qui ont t les inspirateurs du SYSCOA. Ensuite ce systme
a t labor pour notre sous-rgion en tenant compte de ses spcificits
(conomie fortement informelle) et de ses traditions (omniprsence de
lagriculture). La volont de faire de ce plan un vritable systme dinformation
au service des entreprises et du dveloppement de nos pays a fini par nous
convaincre quil faut lui faire bnficier de laudience ncessaire son
application.

Depuis deux ans notre association na mnag aucun effort lui permettant de
diffuser le SYSCOA. De nombreuses confrences dbats ont t organises dans
les coles et une tribune est ouverte dans la revue traitant de toutes les
caractristiques du nouveau systme. En commmoration de la journe du 10
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juin 1999 un concours sur le SYSCOA a t organis lintention des tudiants
de lInstitut Universitaire de Gestion (IUG). Dautres actions sont envisages
dans lavenir.

Le prsent ouvrage se situe dans la droite ligne de notre volont dassurer au


SYSCOA une large audience. Son objectif est de faire en sorte que les tudiants
de niveau secondaire et ceux du suprieur en comptabilit et en gestion
puissent disposer du bagage technique de base pour apporter des solutions
comptables SYSCOA aux oprations conomiques. Il tient compte du
programme scolaire de chaque cycle et constitue de ce fait un outil sur mesure
pour les tudiants et leurs professeurs. De nombreux cas pratiques inspirs des
sujets dexamens et leurs solutions compltent les dveloppements thoriques
indispensables.

Nhsitez pas faire part lauteur de vos remarques sur le contenu de ce livre,
en utilisant le bulletin dobservations prvu cet effet en fin douvrage.

Nous esprons que cette uvre, dont tous les bnfices seront verss au budget
de lassociation, rpondra aux attentes des tudiants et contribuera sa faon
une correcte application du SYSCOA.

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c PRESENTATION DU SYSCOA

c.1 Historique

Parmi les attributions de la Banque Centrale des Etats dAfrique de louest


(BCEAO) figure llaboration de statistiques sectorielles, nationales et agrges
sur les conomies de nos pays. Pour ce faire elle a souhait crer une centrale
de bilan charg de recueillir les informations sur les acteurs conomiques et de
les traiter en vue de la production de donnes conomiques et financires.

Ltude de faisabilit de la centrale a abouti, en 1994, sur le constat de la


pluralit des plans comptables dans la sous-rgion. Il a t dnombr cinq
plans comptables principaux qui sont :

le plan comptable de lOrganisation Comptable Afrique et Madagascar (OCAM)


le plan comptable franais de 1957
le plan comptable franais de 1982
le plan comptable Sngalais
Et le plan comptable Ivoirien.

Lindispensable harmonisation des diffrentes pratiques comptables et


llaboration dun plan comptable Unique pour lensemble de la sous rgion
conditionnait la russite de la centrale des bilans. Ainsi la Banque Centrale a t-
elle dcid de mettre en uvre ce chantier.

Llaboration dun plan comptable unique en Afrique de louest a aussi


accompagn lharmonisation du droit comptable dans la zone franc, qui
contient lUEMOA, et dont elle sinspire.

Le plan concevoir a t dnomm SYSCOA pour Systme Comptable Ouest


Africain. Les acteurs impliqus dans llaboration ont voulu ds le dpart mettre
en place un systme comptable et non une simple liste de comptes afin de doter
les acteurs dun outil de gestion complet.

Un cadre conceptuel dtaill, des principes comptables affirms, un plan


comptable et des Etats financiers dvelopps furent les objectifs assigns ds le
dpart aux concepteurs.

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Pour atteindre ces objectifs, pendant lanne 1995, les initiateurs ont mis des
structures en place avec le souci que lopration soit mene avec la participation
efficace des Etats et des utilisateurs. Ils taient conscients que cest ce seul
prix que le SYSCOA bnficierait de laudience ncessaire son adoption et
son application efficaces.

c.1.1.1
Un groupe de projet compos de cadres de la banque centrale et anim par trois
experts comptables dont deux africains a t cre. Il a eu la charge de rflchir
et de proposer les normes comptables du SYSCOA. Les propositions du groupe
de projet taient transmises en ce qui concerne chaque Etat au comit national.

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Le comit national est un groupe constitu des autorits, des acteurs
conomiques, des experts comptables, des reprsentants de lenseignement etc.
Il avait la charge de discuter sur les projets de norme, de les amender afin de
tenir compte de la spcificit nationale. Chaque Etat de lUnion a cre un comit
national. Les amendements divers apports taient synthtiss et faisaient
lobjet de discussion au niveau du comit des experts.

Cette structure, galement dnomme comit rgional, a t lmanation des


comits nationaux et avait essentiellement pour objectif de crer un consensus
autour des projets de normes. Chaque disposition, du cadre conceptuel aux
tats financiers en passant par le plan comptable et les principes comptables, a
subi ces tapes danalyse.

A lissue de la phase de validation par le comit rgional les structures internes


la banque centrale se chargeaient de la prparation des textes en vue de la
dcision politique de promulgation. Le conseil des ministres intervenait au bout
de la chane pour donner une force excutoire aux diffrents textes.

Cette procdure a abouti la publication du corpus du SYSCOA au premier


semestre 1997 en vue de son application en 1998.

Des actions de sensibilisation, de formation ont t menes pour renforcer les


capacits des comptables utiliser le SYSCOA. Les programmes scolaires sont
en voix de ramnagement.

Le SYSCOA a en outre prvu un environnement institutionnel de normalisation


pour lui assurer des actualisations rgulires en fonction de lvolution de la
normalisation internationale.

Il sagit :

- des ordres dexperts comptables de lunion sous la bannire du conseil


permanent de la profession comptable

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- des conseils de la comptabilit runis sur le plan sous rgional au sein du
Conseil Comptable Ouest Africain.

Le projet dinstauration dune formation comptable longue en vue dobtention


dun diplme dexpertise comptable sous rgional est en cours dtude.

Ces structures sont cres pour assurer lUnion une force sous rgionale de
normalisation comptable.

Ainsi lAfrique de lOuest en se dotant dun outil la pointe de la normalisation


comptable veut-elle se maintenir lavant garde de cette tendance
dharmonisation comptable.

c.2

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c.3 Application

Le champ dapplication du SYSCOA est constitu selon larticle 2 du rglement


des entreprises soumises aux dispositions du droit commercial, les entreprises
publiques, les socits dconomie mixte, les coopratives et, plus gnralement,
les entits produisant des biens ou des services marchands ou non marchands,
dans la mesure o elles exercent, dans un but lucratif ou non, des activits
conomiques titre principal ou accessoire qui se fonde sur des actes rptitifs,
lexception de celles soumises aux rgles de la comptabilit publique.

Le champ dapplication de ce dispositif est de ce fait trs large et seuls lEtat, les
collectivits territoriales et les entreprises financires (banques, assurances etc)
en sont exclus.

Le nouveau systme dot dun champ dapplication large module les obligations
des entits en fonction de leur taille.

Les structures sont classes en trois catgories.

Les grandes entreprises sont celles qui font un chiffre daffaires suprieur 100
millions de FCFA et disposent dun effectif salari suprieur 20 personnes
Les entreprises moyennes prsentent un chiffre daffaires et un effectif infrieur
ou gal aux seuils prciss ci dessus tout en ralisant un chiffre daffaires
suprieur 30 millions (industriels), 20 millions (commerants) et 10 millions
(artisans)
Les petites entreprises sont celles qui ne ralisent pas un chiffre daffaires
dpassant les seuils fixs pour les moyennes en fonction de leur activit.

Les obligations comptables en matire de production des informations seront


diffrentes en fonction du classement de la structure.

Les grandes entits relveront du systme normal et seront astreintes toutes


les obligations.

Celles situes dans les limites du systme allg, rserv aux moyennes, verront
leurs obligations diminues par rapport la premire catgorie.

Enfin les petites entreprises pourront se contenter du respect dune


comptabilit de trsorerie (systme minimal de trsorerie).

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c.3.1.1

c.4 Cadre conceptuel

Le Systme comptable Ouest Africain sinspire des normes internationales en


matire comptable et sinspire fortement des normes francophones. Les pays de
lUEMOA sont en majorit des ex colonies franaises, leurs plans comptables
anciens taient tous dinspiration francophone. Le nouveau systme ne pouvait
droger la rgle sous peine de ne pas tre compris, adopt et utilis.

Le plan comptable sest donc largement inspir des normes de lcole


continentale . Ces normes se caractrisent par :

une forte prcision de la codification des comptes et des tats financiers,


une analyse des charges par nature juridique (charge de personnel au lieu
de cot de production, achat au lieu de cot dachat.),
une finalit plus juridique des tats financiers.

Le SYSCOA a nanmoins effectu des emprunts lcole anglo-saxonne qui est


lautre cole de normalisation. Cette cole est base sur lapplication et
linterprtation dun cadre conceptuel (conceptual framework).
De plus certains principes comptables comme la prminence de la ralit
conomique sur lapparence juridique ont ainsi t retenus par le SYSCOA.

Le SYSCOA a galement (en partie) t conu dans le cadre dune recherche de


convergence avec les solutions techniques retenues dans les normes
internationales de lIASC (International Accounting Standard Comitee).

c.5 Principes comptables

Ils gouvernent la tenue dune comptabilit.

Le tableau suivant rsume les huit principes comptables fondamentaux.

No Libell Explications

1 Continuit Lentreprise est considre comme ayant des

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dexploitation activits quelle na pas lintention darrter ou de
rduire
2 Prudence Apprciation raisonnable des faits
3 Permanence desMaintien des mmes mthodes dvaluation et de
mthodes prsentation un exercice sur lautre
4 Indpendance desPrise en compte de lensemble des charges et des
exercices produits dun exercice et rien que ceux l pour la
dtermination du rsultat.
5 Cot historique Evaluation des lments leur valeur en date de
leur entre dans le patrimoine.
6 Intangibilit du bilan Correspondance du bilan de clture dun exercice
avec celui douverture de lexercice suivant.
7 Non - compensation Interdiction dannuler des dettes par des crances
8 Importance significativePrise en compte dun lment seulement quand il
permet daffecter la comprhension des tats
financiers.

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A ces principes sajoute la prminence de la ralit conomique dune
opration sur son apparence juridique pour son enregistrement comptable
( substance over form ). Il est adopt partiellement par le SYSCOA et sillustre
par exemple par la prise en compte en actif des immobilisations loues en
crdit-bail.

Le corpus du SYSCOA contient un descriptif des principales mthodes


dvaluation retenues.
Les diffrents cots ainsi que les notions de valeur y sont dvelopps.

c.6 Plan comptable (voir annexe)

La codification comptable se rapproche de celle du plan comptable gnral


franais (version 1982/1999). Il y a nanmoins une diffrence significative. La
nomenclature des comptes selon le SYSCOA sillustre par lintermdiaire de huit
classes (de 1 5 pour le bilan, de 6 8 pour le compte de rsultat) contre sept
pour le PCG 1982.

La classe 1 enregistre les oprations relatives aux capitaux propres. Le capital,


les rserves, rsultats et les emprunts sont codifis par cette classe.

Les lments immobiliss de lactif sont enregistrs par la classe 2. Cette classe
a fait lobjet de rpartition en sous classes. Les charges immobilises (comptes
20) correspondent aux lments dactif incorporel nayant pas de valeur. Les
frais dtablissement sont dans cette catgorie. Les primes de remboursement
demprunt, les charges repartir, prcdemment classs en bas de bilan, ont
galement intgr les charges immobilises. Les autres immobilisations
incorporelles sont enregistres en 21 (logiciels, droit au bail). Les
immobilisations corporelles, des terrains aux installations, sont codifies par
les sous classes 22 24. Les immobilisations financires figurent en 27 et les
comptes de dprciation en 28 et 29.

La classe 3 rcapitule les stocks de lentreprise. Les marchandises sont


inscrites en 31 pour mieux signifier leur importance dans nos conomies
faible valeur ajoute o il y a peu de transformation des matires premires. La
notion de stocks en cours de route est aussi apparue. Ils sont enregistrs en 38

Les tiers, partenaires de lentreprise, sont enregistrs par la classe 4. Les


clients, fournisseurs, personnel, scurit sociale, Etat, actionnaires ont tous
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leur compte spcifique. La classification ne diffre pas substantiellement de
celle du plan franais.

Les tiers excutant des oprations extraordinaires (fournisseurs


dinvestissement par exemple) avec lentreprise seront inscrits en 48 pour faire
la distinction avec les autres tiers.

La trsorerie est codifie en classe 5. Les banques figurent en 52 et la caisse en


57. Les sous comptes 56 contiennent les comptes demprunt court terme et
les dcouverts. Les crdits descompte sont galement enregistrs dans ces
comptes.
Il sagit de matrialiser lobligation qua une entreprise de rembourser la banque
au cas ou son dbiteur ne sacquitte pas de sa dette escompte.

Les charges ordinaires sont enregistres en classe 6. Les innovations majeures


en la matire sont les suivantes :

limportance accorde au transport qui occupe la sous classe 61


la rpartition des services extrieurs entre deux sous classes 62 et 63
linscription des charges de personnel en 66
la scission des provisions en charges provisionnes et en dotation aux
provisions ;
les charges provisionnes (659) correspondent des pertes et risques
court terme et sont donc assimiles des charges relles dont lestimation
est quasi certaine. Ce qui nest pas le cas des dotations aux provisions
(69).

La classe 7 contient les produits ordinaires. Par rapport au plan franais les
innovations ne sont pas significatives. Il faut souligner ce niveau leffort
didactique consenti dans la dfinition des classes. Des parallles ont t
instaurs pour faciliter lassimilation des comptes. Ainsi 701 concerne les
ventes de marchandises et 601 les achats de marchandises, 702 les ventes de
produits finis et 602 les achats de matires. Les produits financiers figurent en
77 en parallle aux charges financires.

La classe 8 est rserve aux oprations hors activit ordinaire. Il sagit dune
notion mettre en rapport avec la notion exceptionnelle du plan comptable
Franais. Elle est cependant dun champ dapplication plus restrictif. Le critre
de dtermination des oprations est la rcurrence.

Une opration ds lors quelle est rcurrente ne peut tre classe en HAO bien
que sa nature ly destine. Cest le cas des cessions dimmobilisations. En

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principe relevant des oprations HAO, une cession quand elle est systmatique
et sinscrit dans le cadre dune politique rgulire figurera parmi les oprations
ordinaires.

Le classement des oprations sous cette rubrique reste enfin soumis


lobservation du principe de limportance significative.

La classe 9 est ddie au suivi des engagements hors bilan et la comptabilit


analytique.

Le SYSCOA, pour faciliter linformatisation du plan comptable et le paramtrage


des tats financiers, a institu un tableau de correspondance entre poste et
compte permettant de situer le contenu de chaque poste de bilan et de compte
de rsultat. Des tableaux de passage des anciens plans au SYSCOA ont
galement t labors et mis la disposition des utilisateurs.

c.7 Etats financiers

Les tats financiers comprennent :


- le bilan,
- le compte de rsultat,
- ltat annex,
- le tableau financier des ressources et des emplois
- et ltat supplmentaire.

Le bilan (voir annexe) traduit la situation patrimoniale linstar de celui du


plan comptable 1982. Il varie en fonction de la taille des entreprises et est
diffrent selon que lentreprise est soumise au systme normal, au systme
allg ou au systme minimal de trsorerie.

Le compte actionnaire capital non appel inscrit en 109 est dbiteur et qui
figurait lactif se situe maintenant en ngatif au passif.

Sous chaque rubrique (immobilisations, actif circulant, trsorerie) il est possible


de faire ressortir les lments ordinaires et hors activits ordinaires.

Le compte de rsultat reste aussi identique celui du compte de rsultat du


plan franais. Il a lavantage de faire ressortir directement les soldes
intermdiaires de gestion. Il est galement adapt la taille des entreprises
(annexe).

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Ltat annex correspond lannexe du plan franais. Il nest pas exig pour les
entreprises soumises au systme minimal de trsorerie.

Il contient une vingtaine de tableaux renseigner pour les entreprises du


systme normal (rpartition de rsultat, actif immobilis, amortissements) et
seulement une demi-douzaine pour les entreprises qui sont soumises au
systme allg.

Le tableau financier des ressources et des emplois recense les flux financiers de
lexercice et en donne la provenance. Il sagit dun tableau de financement
reparti en plusieurs parties (annexe). Il reste obligatoire seulement pour les
entreprises ayant atteint les seuils prvus pour lapplication du systme
normal.

Ltat supplmentaire permet de recenser des statistiques dordre gnral. Il est


obligatoire pour les entreprises du systme normal. Il se scinde en deux
tableaux portant sur la production et les matires premires consommes.

d II - DIFFICULTES COMPTABLES

d.1 21. Lentreprise, son environnement et la comptabilit

Lentreprise est une structure cre pour la production de biens et/ou la


prestation de services destination dun march en vue de la ralisation de
profits.

Lentreprise, pouvant revtir des formes juridiques diffrentes, cre des


richesses rparties entre elle et ses partenaires. Ces derniers forment un
environnement au sein duquel volue lacteur conomique que constitue
lentreprise.

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Les propritaires de lentreprise qui ont pris le risque de sa cration en mettant
sa disposition les capitaux ncessaires au dmarrage. Ils financent les
activits et sont rmunrs sur le rsultat.

Le personnel qui constitue lautre facteur de production en compltant le


capital. Ils sont rmunrs en salaires en contrepartie de la force de travail mise
la disposition de la structure.

LEtat institue un environnement scuritaire, met en uvre des infrastructures


indispensables aux activits conomiques. Lentreprise aide lautorit publique
en contribuant par les impts et taxes quelle lui verse.

Les partenaires financiers, banques et autres prteurs, fournissent les


complments de capitaux ncessaires lexploitation. Contrairement aux
propritaires, ils ne prennent pas de risque et les fonds avancs sont
rembourss en plus de leur rmunration sous forme dintrts et commissions.

Les fournisseurs procurent les matires premires et services indispensables


lactivit.

Les clients forment le march de lentreprise et sont la base de la richesse


quelle cre et reparti entre ses partenaires. Les clients achtent les biens et/ou
les services produits.

Les partenaires, plus ou moins lis lentreprise, sont intresss par ses
oprations. Ils suivent lactivit et se tiennent informs de lvolution de
lentreprise. Pour satisfaire aux exigences dinformation de ses partenaires la
structure doit mettre en place un systme dorganisation. La comptabilit peut
tre dfinie comme un systme dorganisation permettant, par la mise en uvre
de technique de collecte et de traitement, la conception et la fourniture
dinformations pertinentes sur la situation et lactivit dune entit.

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Cette information doit satisfaire aux obligations de forme et de fonds prescrites
par les partenaires au premier rang des quels figure lEtat.

Au Mali cest lEtat, travers le rglement du SYSCOA, qui fixe les rgles de la
comptabilit.

Outre la ncessit de produire des tats financiers sous forme de bilan, de


compte de rsultat, dtat annex, de TAFIRE et dtat supplmentaire le
rglement du SYSCOA fixe des rgles de tnue de la comptabilit.

Aucune criture comptable ne doit tre passe sans lexistence de pices


justificatives (art 17 paragraphe 3). Les pices justificatives reprsentent les
supports des oprations. Les factures, talons de chques, ordres de virement,
contrats, dcomptes, bulletins de salaires etc sont des pices justificatives.

Le rglement prcise, en son article 19, la tnue de livres obligatoires que sont
le livre journal (transcription des mouvements), le grand livre (suivi des
comptes), la balance gnrale (soldes priodiques) et le livre inventaire (reprise
des tats financiers et des oprations dinventaire).

Toute correction derreur dcriture seffectue exclusivement par inscription en


ngatif des lments errons (art 20). Les contre-passations sont dsormais
interdites. Une criture incorrecte est annule en passant la mme criture avec
des chiffres ngatifs. Le bon enregistrement est ensuite opr.

d.2 Principes comptables et image fidle

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La comptabilit a pour objectif de fournir une image fidle de la situation
financire, du patrimoine et du rsultat des entreprises.

Ce concept dimage fidle sillustre plus quil ne se dfinit. Le rglement du


SYSCOA (art 10) prcise quune entreprise qui applique correctement les
prescriptions du SYSCOA est rpute donner limage fidle de sa situation et de
ses oprations. Les principales rgles comptables sont rsumes par les articles
3 65.

Les principes comptables gnralement admis visent uniformiser les pratiques


comptables.

d.3 Continuit dexploitation

De son adoption dpend lobservation de tous les autres principes. Les critures
comptables sont passes en prenant pour hypothse que lentit na pas
lintention de rduire ou de cesser son activit. Le traitement comptable traduit
des oprations sexcutant dans une activit continue.
Si cette hypothse fait dfaut le comportement du comptable doit sen trouver
chang. Ainsi face certaines oprations dcrites ci-dessous les traitements
comptables varieront ils.

Oprations Traitement continuitTraitement non-


dexploitation continuit dexplication
Un bien figure au bilanLa valeur retenir est laLa valeur retenir est la
pour 1 000 000 FCFA valeur au bilan, soit 1 000valeur de march, ou sa
000 FCFA valeur liquidative. Il
convient donc de procder
une criture de
correction
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Des frais dtablissementCes frais continuent treCes actifs sans valeur sont
et charges repartiramortis conformment solder immdiatement
figurent lactif leur plan
Stock produit fini au bilan Evaluation = 10 000 * 500 Evaluation = 10 000 * X
Nombre : 10000
Cot de prod : 500 FCFA
Valeur de march : X
FCFA
Devises en caisse Evaluation linventaireEvaluation la valeur
seulement actuelle de la devise ds
que lhypothse de non -
continuit est choisie
Bien figurant lactifEvaluation la valeurEvaluation la valeur de
nanti en garantie dunecomptable nantissement
dette
Engagement de fraisFrais repartir surFrais rapporter
importants accessoires plusieurs exercices directement au rsultat
une opration de longue
porte (campagne de
lancement dun produit)
Prime de remboursementA maintenir au bilan et A rapporter totalement au
figurant au bilan amortir conformment rsultat
son plan
Complment RAS Des frais ventuels
conscutifs la cessation
dactivit sont
enregistrer (indemnits de
licenciement, frais de
notaire etc)

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d.4 Prudence

Elle se dfinit comme une apprciation juste et raisonnable des faits (art 6 du
rglement) et a pour but dviter de donner une image trop optimiste de
lactivit.

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Linformation financire se doit dtre sincre et tenir compte de toutes les
menaces qui planent sur une activit. Lobjectif de protection et de sauvegarde
se lit facilement derrire ce principe.

La prudence vise ne pas reporter sur les exercices ultrieurs les risques
apparus pendant lexercice courant. Le tableau suivant illustre lapplication de
la rgle de prudence.

Situation Traitement comptableAutre traitement


prudent comptable
Grosse dpense (frais deInscription en charge ouInscription en actif
recherche etpar exception en actifimmobilis incorporel
dveloppement, deimmobilis incorporel
campagne publicitaire) (charges immobilises) si
perspective relle de
percevoir des produits lis
lengagement de ces
charges
Acquisition dun matrielEvaluation du matriel enEvaluation du matriel en
industriel tenant compte seulementincluant toutes les charges
de son prix et des chargesengages y compris la
indispensables sondocumentation par
installation (montage,exemple
essais)
Frais dtablissement A amortir au maximumAmortir sur une dure
sur cinq ans plus longue

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Situation Traitement comptableAutre traitement
prudent comptable
Stock Evaluation son cotEvaluation au prix de
(dachat ou de production)vente
et non son prix eu gard (valeur de march ou
au caractre subjectif devaleur actuelle)
ce dernier
Crances Valorisation en fonctionValorisation au nominal
du degr de recouvrabilit
de la crance (dotation de
provision pour
dprciation)
Engagement reu ouPrise en compte en annexe Non prise en compte
donn
Procs encours avecLa perte est enregistre Non prise en compte ou
risque de perte : 50% dela naissance du risque dsprise en compte partielle
chance de perdrequil y a une possibilit50 % de 1 000 000 FCFA,
1 000 000 FCFA dvaluation. provisionsoit 500 000 FCFA
pour risque de
1 000 000 FCFA
Dfaut dexcutionProvisionner la pnalitPas de provision
contractuelle et risque deds quapparat le risque
pnalit dinexcution contractuelle

d.5 Permanence des mthodes

Les mthodes dvaluation du patrimoine et de prsentation de linformation


doivent tre identiques dun exercice lautre. Linformation doit tre
comparable dans le temps afin dinspirer des dcisions justes. Le principe

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ninterdit pas les changements de mthodes mais les soumet une
conditionnalit prcise.

Le respect de ce principe est illustr ci-aprs :

Situation Application du principeNgligence du principe


de la permanence des
mthodes
Immobilisation : typeLe type et la dureVariation du type et de la
damortissement, dure damortissement retenusdure damortissement
doivent tre maintenuspour les immobilisations
pour chaque catgoriede mme nature et en
dimmobilisation fonction des exercices
Stock Les stocks valus selon leLes stocks valus selon le
PEPS (premier entrPEPS peuvent ltre par la
premier sorti ou FIFO)suite selon le CUMP (Cot
doivent le demeurer unitaire moyen pondr)
Stock La comptabilisation selonPossibilit dutiliser
un inventaire intermittentlinventaire intermittent et
doit le demeurer selonaprs linventaire
cette mthode permanent en mme
temps ou successivement

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Situation Respect de laNon-respect de la
permanence despermanence
mthodes
Mthodes comptables liesCelui qui choisit laChoix de la mthode
aux contrats plurimthode lachvementlachvement et aprs celle
exercices sy maintiendra lavancement en fonction
du rsultat escompt
Provision pourQuel que soit la mthodeVariation du
dprciation de provision (selon lesprovisionnement en
statistiques ou au cas parfonction de la volont de
cas), on sy maintient fixer le niveau du bnfice
Provisions pour risque Si dhabitude onEvaluation de la perte
provisionne la perteglobale ou selon
globale ou seulementlesprance mathmatique
lesprance mathmatiqueau besoin
de la perte (risque * perte)
on se tient cette mthode

Il est permis de droger la permanence des mthodes la suite dun


changement de rgles comptables (nouveau plan comptable) ou pour accrotre
limage fidle (correction derreur).

d.6 Intangibilit du bilan (correspondance du bilan douverture et du


bilan de clture de lexercice prcdent

Il sagit de la correspondance absolue entre le bilan douverture dun exercice et


le bilan de clture de lexercice prcdent. Lintangibilit garantit la continuit
de linformation fournie par les tats financiers. Elle interdit limputation directe

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des oprations sur la situation nette sans tre passes par le compte de
rsultat.

Quelques cas illustrent lapplication de ce principe.

Situation Application du principeAutre traitement


dintangibilit
Constatation des chargesImputation dans desImputation directe sur les
ou des produits surcomptes de charges et decapitaux propres
exercices antrieurs produits
Changement de mthodeCorrection des stocksImputation directe de
dvaluation des stocks initiaux et finaux parleffet de ce changement
lintermdiaire de lasur les capitaux propres
variation de stock
Proposition dcrituresLincidence est enregistreImputation des
dajustement suite undans les comptes decorrections sur les
contrle rsultat capitaux propres

d.7

d.8 Indpendance des exercices (Sparation ou spcialisation des


exercices)

Lactivit dune entreprise est scinde en exercices comptables. Le but des


documents financiers est de fournir une information sincre de la situation et
du rsultat de lentit larrt de chaque exercice. Ceci sous-entend que pour
lobtention du rsultat dun exercice ils doivent prendre en compte toutes les
charges et tous les produits de cet exercice, et rien que ces charges et ces
produits. Le tableau prsent ci dessous permet de situer les circonstances
dapplication du principe de la sparation des exercices.

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Situations Application du Principe Autre traitement
Frais importants lis Les rpartir sur la dureInscription en charge
une campagne publicitaire de la campagne
Acquisition dun matrielCette dpense est Inscription en charge
industriel rpartir sur les exercices
futurs par le biais des
amortissements
Souscription dunPrise en compte desPrise en compte des
emprunt intrts la clture desintrts leur date
exercices dexigibilit
Excution dun marchPrise en compte du chiffrePrise en compte du chiffre
sur plusieurs exercices daffaires au fur et daffaires la livraison de
mesure de lexcution dulobjet du contrat
march
Liquidation dun client enPrise en compte de laPrise en compte de la
difficults depuis lexercicedprciation de la cranceperte la date de la
prcdent depuis lexercice o leliquidation
risque est apparu
Paiement de facturesPour chaque exercicePrise en compte de toute
deau, dlectricit ou deprendre la charge qui lela charge
tlphone concernant unconcerne et reporter celle
abonnement chevauchantde lexercice suivant
deux exercices
Perception de fraisPour un exercice donn ilPrise en compte du
dabonnement la revuene sera pris en compteproduit global de
malienne de comptabilitque le produitl'abonnement ds
concernant une priodedabonnement qui lel'encaissement.
chevauchant deuxconcerne. Lautre tranche
exercices sera enregistre lexercice
suivant

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d.9 Cot historique

Cest un principe dont lapplication suppose lvaluation de tout lment du


patrimoine sa valeur dentre. Cette valeur demeure inchange. Son
application simplifie les traitements comptables.
Quelques exemples dillustrations de ce principe sont traduits dans le tableau
suivant.

Situation Application du cotAutre traitement


Historique
Matriel industriel faisantLes frais dentretien sontLes frais sont immobiliss
lobjet dentretien et deinscrits en charge
rparation
Matriel industriel acquisInscription du matriel Diminution de la valeur
mais pay pour moitisa valeur dacquisition.du bien du montant de
seulement (lautre partieLabandon de crance seralabandon de crance.
faisant lobjet dabandonenregistr part.
de crance)

d.10 Transparence

Elle se dduit des comportements. Elle sous-entend le respect des rgles et la


non - dissimulation dinformation.

Certains exemples illustrent son observation

Situation Observation de laAutre traitement


transparence

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Existence dun bienInscription en annexe deAucune information
hypothqu lactif lengagement donncomplmentaire donne
concernant le bien sur ce bien
Aval, garantie, cautionMention faite lannexe Aucune indication donne
donns
Frais gnraux dont uneDans ltat annex, lesLes regrouper sous une
partie est non dductibledcrire et fournir la listerubrique sans explication
sur le plan fiscal exhaustive ainsi que le lannexe
risque de redressement
fiscal

La transparence est synonyme de sincrit.

Non - Compensation

Elle sinscrit dans le mme souci de clart que la transparence. Aucune


compensation ne doit tre effectue si elle nest pas justifie sur le plan
juridique.

Par exemple pour le cas de dette et de crances simultanes par rapport la


mme personne, on ne doit les compenser que sil existe entre les parties un
accord. La crance et la dette peuvent ne pas avoir la mme exigibilit ou les
mmes garanties associes (relles ou personnelles, partielles ou totales)

d.11 Prminence de la Ralit sur lapparence

Son origine est Anglo-saxonne ( substance over form ). Il sintroduit de plus en


plus dans les murs continentales. Le SYSCOA prconise son application

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partielle. Il signifie le traitement comptable dune opration en privilgiant sa
finalit conomique sa nature juridique.
Certains cas illustrant lapplication de ce principe sont rsums dans le tableau
prsent ci-dessous :

Situation Application du principeAutre traitement


de la prminence
Contrat de crdit-bailInscription du bien Enregistrement des loyers
concernant un matriel lactif bien quil ny ait pasen charge et lachat du
eu transfert de proprits. bien, inscription lactif
Escompte deffet deEn parallle de Constatation de
commerce lencaissement de leffet,lencaissement de leffet et
maintien au bilan demention de lengagement
lobligation de rembourserenvers la banque dans
la banque en cas deltat annex
dfaillance du dbiteur
Matriel de voirie utilisInscription du matriel Pas dinscription lactif.
par un GIE de quartier lactif du GIE bien quil ny
loccasion duneait pas eu transfert de
concession proprits.
Utilisation par une banqueTraitement de ces frais enInscription de ces frais en
des services dune socitfrais de personnel honoraires de gardiennage
de Gardiennage

d.12 Importance Significative

Elle sapplique afin dassurer une souplesse et une simplicit que lon ne
reconnat pas la comptabilit. Dans la prsentation des informations seules
sont prendre en compte celles susceptibles dinfluencer le jugement des

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destinataires sur le patrimoine, la situation financire et le rsultat dune entit
(art 33 du rglement).
Le tableau suivant donne des exemples dillustration de ce principe.

Situation Application du principe deAutre traitement


limportance significative
Retraitement des biensRetraitement effectuRetraitement systmatique
pris en crdit-bail seulement si lopration
est significative
Changement de mthodeTenir compte de cechangement systmatique
comptable changement si son impactde mthode ds quil est
est significatif sur lajustifi
situation de lentreprise
Prsentation de ltatSeules doivent treDescription systmatique
annex mentionnes lesde toutes les oprations.
oprations dont la
ngligence est susceptible
dinfluencer le jugement
des utilisateurs

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CHAPITRE N1 : LENTREPRISE

I. INTRODUCTION
Le terme entreprise est trs utilis pour caractriser les units
conomiques. Ainsi, ce terme sapplique :
- aux units aussi bien industrielles que commerciales ou de services ;
- aux commerces de dtails : picier, boucher
Les caractristiques communes aux entreprises sont : la combinaison des
facteurs de production pour laborer des biens et des services.
Les facteurs de production sont : le capital (argent investi), les matires
premires, les services

II. DEFINITION
Lentreprise constitue lun des domaines dapplication privilgie de la
comptabilit. Il existe plusieurs dfinitions de lentreprise. Nanmoins nous
allons retenir celle-ci :
Lentreprise est une unit regroupant des moyens humains, matriels et
financiers permettant de produire et de vendre des biens et des services
une clientle .
Elle est la cellule de base de lactivit conomique dun pays, elle est en relation
avec les autres entreprises, les managers, les bailleurs de fonds et les
partenaires trangers.

DEFINITION DU COMMERANT ET DES ACTES DE COMMERCE


ARTICLE 2- Est commerant celui qui fait de laccomplissement dactes de
commerce par nature sa profession.
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ARTICLE 3- Lacte de commerce par nature est celui par lequel une personne
sentremet dans la circulation des biens quelle produit ou achte ou par lequel
elle fournit des prestations de services avec lintention den tirer un profit
pcuniaire. Ont, notamment, le caractre dactes de commerce par nature :
- lachat de biens, meubles ou immeubles, en vue de leur revente ;
- les oprations de banque, de bourse, de change, de courtage, dassurance et
de transit ;
- les contrats entre commerants pour les besoins de leur commerce ;
- lexploitation industrielle des mines, carrires et de tout gisement de
ressources naturelles ;
- les oprations de location de meubles ;
- les oprations de manufacture, de transport et de tlcommunication ;
- les oprations des intermdiaires de commerce, telles que la commission, le
courtage, l'agence, ainsi que les oprations dintermdiaire pour lachat, la
souscription, la vente ou la location dimmeubles, de fonds de commerce,
dactions ou de parts de socit commerciale ou immobilire ;
- les actes effectus par les socits commerciales.

ARTICLE 4- Ont notamment le caractre dactes de commerce, par leur forme,


la lettre de change, le billet ordre etc.

ARTICLE 5- Les actes de commerce se prouvent par tous moyens mme par
voie lectronique l'gard des commerants.
Tout commencement de preuve par crit autorise le commerant prouver par
tous moyens contre un non-commerant.

Acte uniforme portant sur le Droit commercial gnral, adopt le 15 dcembre


2010
Journal Officiel de lOrganisation pour lHarmonisation en Afrique du Droit des
Affaires.

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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 34
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III. RLE DE LENTREPRISE
Lentreprise a un triple rle, savoir :
- rle conomique : lentreprise produit pour un march en vue de
satisfaire les besoins de la communaut ;
- rle social : lentreprise vend des biens et des services mais distribue
galement des revenus savoir : salaires et dividendes pour les
actionnaires ;
- rle financier : toute entreprise est la fois fournisseurs et client.

SCHEMA RECAPITULATIF DE LA VIE DUNE ENTREPRISE

Fournisseurs
Salaris Entreprise Clients
Bailleurs de fonds
Etat Marchandises

Biens et services
Main duvre
capitaux
Capitaux
Subventions

IV. CLASSIFICATION DES ENTREPRISES


Dans chaque pays il existe plusieurs types dentreprises ; par
consquent plusieurs critres sont retenus pour leur classification.
Les critres les plus utiliss sont :
IV.1. Classification Economique
La forme conomique dune entreprise est base sur la nature de
lactivit et les oprations de cette entreprise. On distingue ainsi les entreprises
industrielles, commerciales, prestataires de services, agricoles

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IV.1.1. LEntreprise Industrielle
Elle fabrique des produits finis partir dautres produits appels
matires premires. Une matire premire peut tre dfinie comme tant des
objets qui ne disparaissent pas dans le processus de production.
Exemple : BRAKINA, SN- SOSUCO, SIFA.

IV.1.2. LEntreprise Commerciale


Elle a pour activit principale lachat et la revente des biens et services
sans transformation daucune sorte. On dit quelle les revend en ltat :
Exemple : ALIMENTATION BON EXEMPLE, MARINA MARKET, AFRICA TEX

IV.1.3.LEntreprise Prestataire de Services


Elle a pour objet la fourniture de services la clientle.
Exemple: SONABEL, TELECEL, STAF

IV.1.4. LEntreprise Agricole


Elle effectue la production animale ou vgtale.
Exemple : FASO KOSAM, LAITIERE DE CISSIN, MONASTERE DE KOUBRI

IV.2. Classification selon la Nature Juridique


La nature juridique de lentreprise indique la forme de proprit et les
personnes physiques ou morales propritaires de lentreprise. On distingue
alors les entreprises publiques, les entreprises prives et les entreprises mixtes.
-Exemple dEntreprises publiques : SONABHY, ONEA, LONAB
-Exemple dEntreprises prives : TANALIZ, OK, JEUNESSE
DAFRIQUE, OK
-Exemple dEntreprises Mixtes : ONATEL, SIBAM, SONABEL

IV.3. Classification selon la Taille

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La taille dune entreprise peut tre mesure par :
- nombre demployer ;
- chiffre daffaires ;
- capital social ;
- production.

V. LENTREPRISE ET LES FLUX ECONOMIQUES


La notion de flux voque lide de mouvements entre deux ples. Toute
opration effectue par lentreprise engendre au moins un flux. Au niveau de
lentreprise, il convient de distinguer :
- les flux reliant lentreprise aux autres agents de lentreprise, ce sont des
flux externes qui sont au moins deux (2) ;
- les flux lintrieur de lentreprise, ce sont les flux internes. Il nexiste
quun flux interne.
Un flux peut tre rel (se portant sur un bien matriel) ou financier (montaire).

REMARQUE : Dans toute opration comptable, tout flux de dpart est considr
comme tant une ressource (un moyen = ressource) et lutilisation qui en a t
faite de cette ressource est appele emploi (bien). Donc lemploi est un flux
darrive.

FLUX EXTERNE :
Exemple n1 : achat au comptant contre chque bancaire NBIB 650 de
marchandises au fournisseur OUEDRAOGO, montant 1 000 000F.
LAnalyse de cette opration
Flux financier = Chque
Client = Entreprise Fournisseur
=Nous OUEDRAOGO
Flux rel = marchandises

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Exemple n2 : Vente au comptant contre chque bancaire BCB N520 de
marchandises au client TRAORE, montant 500 000F.
LAnalyse de cette opration
Flux rel = marchandises
Fournisseur = nous Client
TRAORE
Flux financier = Chque

Exemple n3 : Achat crdit de marchandises contre facture A520 auprs du


fournisseur SAWADOGO, montant 502 000F.
LAnalyse de cette opration
Flux financier = Dette
Fournisseur
Clients = nous SAWADOGO
Flux rel = marchandises

Flux Interne
Exemple n 1 : transfert de stock de matires premires du magasin vers les
ateliers de production.
Magasin Atelier de production
Flux rel = matires premires

Exemple n2 : Virement du compte BIB au compte BICIA-B.


Flux financier = virement interne
BIB BICIA-B

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PREMIERE PARTIE

ORGANISATION COMPTABLE

Lorganisation comptable est le dispositif mis en place par une entreprise pour
respecter ses obligations comptables prescrites par les lois et rglements.

Cest le systme qui permet lentit de mettre en place sa comptable.

Par systme, il faut entendre les hommes, les procdures, les outils et tous les
moyens permettant lentreprise de se conformer aux obligations comptables.

Les comptables et responsables financiers ont lhabitude de traiter des


obligations comptables sans penser ncessaire ou sans prter suffisamment
attention ce qui est en amont en loccurrence le systme comptable. Dailleurs,
les plans comptables quon a connu au Mali jusqu maintenant (plans 57 ou 82
franais, plan OCAM) ont toujours privilgi laspect obligations comptables.
Les professeurs et tudiants matrisent gnralement les tats financiers, le
plan comptable, les principes comptables et les mthodes dvaluation, le
traitement comptable des oprationsIls connaissent beaucoup moins
comment il faut faire pour tenir une comptabilit.

Avec le SYSCOA et lOHADA, il est dsormais obligatoire pour les entreprises de


disposer dun systme comptable qui doit satisfaire certaines exigences.

Le systme comptable porte dabord sur les hommes. Les comptables


dentreprise forment le premier rouage du systme comptable et contribue

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une bonne organisation comptable. Les comptables pour ce faire doivent tre
comptents, bien forms et informs et continue maintenir ce bon niveau par
une autoformation appuye et rgulire.

Le systme comptable se base galement sur lorganisation comptable c'est--


dire lindication claire des postes les uns par rapport aux autres et surtout la
prcision des attributions de chaque poste. Un organigramme avec des fiches de
description des postes doit indiquer au moyen dun schma les rles et
responsabilits de chaque poste.

Les procdures comptables doivent tre codifies et donner des clairages aux
comptables. Ceci entre galement dans lorganisation comptable. Le manuel des
procdures est dsormais considr comme un document de rfrence de
lorganisation comptable (cf article dans la RMC).

Les outils comptables et informatiques qui servent de support la comptabilit


font partie des attributs comptables de lentreprise. Ils doivent obir des
rgles prcises contenues dans le droit.

Le SYSCOA et lOHADA imposent aux entreprises de disposer dune


organisation comptable. Les articles 14 24 indiquent toutes les rgles que les
entreprises doivent dsormais respecter. Les articles viss indiquent plusieurs
niveaux dobligations auxquelles les entits sont dsormais astreintes :

- les obligations lies lorganisation en tant que systme permettant


damliorer la comptabilit et de saisir les critures au jour le jour sont
indiques dans les articles 14 et 15,

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- la ncessit de disposer dun manuel des procdures est indique
larticle 16,

- les rgles de base des critures sont indiques larticle 17 :


chronologie, justification, utilisation du dbit et du crdit, inventaire
des valeurs

- Larticle 18 traite des comptes

- Larticle 19 aborde les diffrents supports de la comptabilit, en


loccurrence les livres comptables

- Le traitement et lannulation des critures sont abords par larticle 20,

- Les rgles de base que doivent respecter les systmes informatiques


pour accrotre la crdibilit des comptes sont indiques dans larticle
21,

- Larticle 22 prvoit des drogations pour les entreprises soumises au


systme minimal de trsorerie,

- Les articles 23 et 24 traitent du dlai de production des tats


financiers (4 mois aprs la clture) et de conservation des pices et des
documents de synthse (10 ans).

Les indications faites dans la loi dmontrent la ncessit dune bonne


organisation comptable pour produire des tats financiers sincres et montrent
les voies par lesquels les entreprises doivent passer pour ce faire. Ces aspects
seront mieux saisis par les tudiants sils examinent lensemble des dispositions
indiques dans les articles 14 24 de lOHADA ou du SYSCOA.

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EXTRAIT DU DROIT COMPTABLE

CHAPITRE II : ORGANISATION COMPTABLE

Article 14

Lorganisation comptable mise en place dans lentreprise doit satisfaire aux


exigences de rgularit et de scurit pour assurer lauthenticit des
critures de faon ce que la comptabilit puisse servir la fois
dinstrument de mesure des droits et obligations des partenaires de
lentreprise, dinstrument de preuve, dinformation des tiers et de gestion.

Article 15

Lorganisation comptable doit assurer :


Un enregistrement exhaustif, au jour le jour, et sans retard des
informations de base ;
Le traitement en temps opportun des donnes enregistres ;
La mise la disposition des utilisateurs des documents requis dans les
dlais lgaux fixs pour leur dlivrance.

Article 16

Pour maintenir la continuit dans le temps de laccs linformation, toute


entreprise tablit une documentation dcrivant des procdures et
lorganisation comptables.
Cette documentation est conserve aussi longtemps quest exige la
prsentation des tats financiers successifs auxquels elle se rapporte.

Article 17
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Lorganisation comptable doit au moins respecter les conditions de
rgularit et de scurit suivantes :
1. la tenue de la comptabilit dans la langue officielle et lunit montaire
lgale du pays ;
2. lemplois de la technique de la partie double, qui se traduit par une
criture affectant au moins deux comptes, lun tant dbit lautre crdit.
Lorsquune opration est enregistre, le total des sommes inscrites au dbit
de comptes doit tre gal au total des sommes inscrites au crdit dautres
comptes ;
3.la justification des critures par des pices dates, conserves, classes
dans un ordre dfini dans le document dcrivant les procdures et
lorganisation comptables, susceptibles de servir comme moyen de preuve
et portant les rfrences de leur enregistrement en comptabilit ;
4. le respect de lenregistrement chronologique des oprations.
Les mouvements affectant le patrimoine de lentreprise sont enregistrs en
comptabilit, opration par opration, dans lordre de leur date de valeur
comptable. Cette date est celle de lmission par lentreprise de la pice
justificative de lopration, ou celle de la rception des pices dorigine
externe. Les oprations de mme nature ralises en un mme lieu et au
cours dune mme journe peuvent tres rcapitules sur une pice
justificative unique. Les mouvements sont rcapituls par priode
pralablement dtermine qui ne peut excder un mois. Une procdure
destine garantir le caractre dfinitif de lenregistrement de ces
mouvements devra tre mise en uvre ;
5. lidentification de chacun de ces enregistrements prcisant lindication
de son origine et de son imputation, le contenu de lopration laquelle il
se rapporte ainsi que les rfrences de la pice justificative qui lappuie ;
6. le contrle par inventaire de lexistence et de la valeur des biens,
crances et dette de lentreprise. Lopration dinventaire consiste relever

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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 44
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tous les lments du patrimoine de lentreprise en mentionnant la nature,
la quantit et la valeur de chacun deux la date de linventaire. Les
donnes dinventaire sont organises et conserves de manire justifier le
contenu de chacun des lments recenss du patrimoine ;
7. le recours, pour la tenue de la comptabilit de lentreprise, un plan de
comptes normalis dont la liste figure dans le Systme comptable OHADA ;
8. la tenue obligatoire de livres ou autres supports autoriss ainsi que la
mise en uvre de procdures de traitement agres, permettant dtablir
les tats financiers annuels viss larticle 8 ci-dessus.

Article 18

Les comptes du Systme comptable OHADA sont regroupes par catgories


homognes appeles classes.
Pour la comptabilit gnrale, les classes comprennent :
Des classes de comptes de situation ;
Des classes de comptes de gestion.
Chaque classe est subdivise en comptes identifis par des numros deux
chiffres ou plus, selon leur degr de dpendance vis--vis des comptes de
niveaux suprieurs, dans le cadre dune codification dcimale.
Le plan des comptes de chaque entreprise doit tre suffisamment dtaill
pour permettre lenregistrement des oprations. Lorsque les comptes
prvus par le systme comptable OHADA ne suffisent pas lentreprise
pour enregistrer distinctement toutes ses oprations, elle peut ouvrir
toutes subdivisions ncessaires. Inversement, si des comptes prvus par le
systme comptable OHADA sont trop dtaills par rapport aux besoins de
lentreprise, elle peut les regrouper dans un compte global de mme
niveau, plus contract, conformment aux possibilits offertes par le
systme comptable OHADA et condition que le regroupement ainsi opr
puisse au moins permettre ltablissement des tats financiers annuels

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 45


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dans les conditions prescrites. Les oprations sont enregistres dans les
comptes dont les intituls correspondent leur nature.

Article 19

Les livres comptables et autres supports dont la tenue est obligatoire sont :

Le livre - journal, dans lequel sont inscrits les mouvements de lexercice


enregistrs en comptabilit, dans les conditions exposes au paragraphe
4 de larticle 17 ci-dessus ;
Le grand-livre, constitu par lensemble des comptes de lentreprise, o
sont reports ou inscrits simultanment au journal, compte par compte,
les diffrents mouvements de lexercice ;
La balance gnrale des comptes, tat rcapitulatif faisant apparatre,
la clture de lexercice, pour chaque compte, le solde dbiteur ou le
solde crditeur, louverture de lexercice, le cumul depuis louverture
de lexercice des mouvements dbiteurs, et le cumul des mouvements
crditeurs, le solde dbiteur ou le solde crditeur, la date considre ;
Le livre dinventaire, sur lequel sont transcrits le Bilan et le compte de
rsultat de chaque exercice, ainsi que le rsum de lopration
dinventaire.

Ltablissement du livre journal et du grand-livre peut tre facilit par la


tenue de journaux et livres auxiliaires, ou support en tenant lieu, en
fonction de limportance et des besoins de lentreprise. Dans ce cas, les
totaux de ces supports sont priodiquement et au moins une fois par mois
respectivement centraliss dans le livre - journal et dans le grand-livre.

Article 20

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 46


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 46
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Les livres comptables et autres supports doivent tre tenus sans blanc ni
altration daucune sorte. Toute correction derreur seffectue
exclusivement par inscription en ngatif des lments errons ;
lenregistrement exact est ensuite opr.

Article 21

Les entreprises vises larticle 13 ci-dessus qui relvent du systme


minimal de trsorerie tiennent une simple comptabilit de trsorerie dans
les conditions fixes par le systme comptable OHADA. Les tats financiers
de ces entreprises ainsi que leurs rgles dtablissement font lobjet dune
dition distincte.

Article 22

Lorsquelle repose sur un traitement informatique, lorganisation comptable


doit recourir des procdures qui permettent de satisfaire aux exigences
de rgularit et de scurit requises en la matire de telle sorte que :
1.les donnes relatives toute opration donnant lieu enregistrement
comptable comprennent, lors de leur entre dans le systme de traitement
comptable, lindication de lorigine, du contenu et de limputation de la dite
opration et puissent tre restitues sur papier ou sous une forme
directement intelligible ;
2. lirrversibilit des traitements effectus interdise toute suppression,
addition ou modification ultrieure lenregistrement ; toute donne entre
doit faire lobjet dune validation, afin de garantir le caractre dfinitif de
lenregistrement comptable correspondant ; cette procdure de validation
doit tre mise en uvre au terme de chaque priode qui ne peut excder le
mois ;

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3. la chronologie des oprations carte toute possibilit dinsertion
intercalaire ou daddition ultrieure ; pour figer cette chronologie le systme
de traitement comptable doit prvoir une procdure priodique (dite
clture informatique ) au moins trimestrielle et mise en uvre au plus
tard la fin du trimestre qui suit la fin de chaque priode considre ;
4. les enregistrements comptables dune priode clture soient classs
dans lordre chronologique de la date de valeur comptable des oprations
auxquelles ils se rapportent ; toutefois, lorsque la date de valeur comptable
correspond une priode dj clture, lopration concerne est
enregistre au premier jour de la priode non encore clture ; dans ce cas,
la date de valeur comptable de lopration est mentionne distinctement ;
5. la durabilit des donnes enregistres offre des conditions de garantie et
de conservation conformes la rglementation en vigueur. Sera
notamment rpute durable toute transcription indlbile des donnes qui
entrane une modification irrversible du support ;
6. lorganisation comptable garantisse toutes les possibilits dun contrle
ventuel en permettant la reconstitution ou la restitution du chemin de
rvision et en donnant droit daccs la documentation relative aux
analyses, la programmation et aux procdures des traitements, en vue
notamment de procder aux tests ncessaires lexcution dun tel
contrle ;

7. les tats priodiques fournis par le systme de traitement soient


numrots et dats. Chaque enregistrement doit sappuyer sur une pice
justificative tablie sur papier ou sur un support assurant la fiabilit, la
conservation et la restitution en clair de son contenu pendant les dlais
requis .Chaque donne, entre dans le systme de traitement par
transmission dun autre systme de traitement, doit tre appuye dune
pice justificative probante.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 48


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 48
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Article 23.

Les tats financiers annuels sont arrts au plus tard dans les quatre mois
qui suivent la date de clture de lexercice. La date darrt doit tre
mentionne dans toute transmission des tats financiers.

Article 24

Les livres comptables ou les documents qui en tiennent lieu, ainsi que les
pices justificatives sont conservs pendant dix ans.

424 Cas Pratique

Continuit dexploitation

Oprations Traitement continuit Traitement non


dexploitation continuit dexploitation

e Un bien figure au

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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 49
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bilan pour 1 000 000
Des frais dtablissement
et charges rpartir
figurent lactif
Stock produit finis au
bilan
nombre :10 000
cot de prod. : 500
V. march X

Devise en caisse
Bien figurant lactif
nanti en garantie dune
dette
Engagement de frais
importants accessoires
une immobilisation ou
relatifs une opration de
longue porte (campagne
de lancement dun
produit)

Complment

e.1 Prudence
La prudence vise surtout ne pas reporter sur les exercices suivants les
risques existants susceptibles dentraner des pertes. La prudence sillustre
plus facilement quelle ne se dfinit. Aussi est-il intressant dexaminer son
exercice dans les situations rencontres rgulirement par les entreprises.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 50


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 50
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Situation
e.1.1 Traitement e.1.2 Autre traitement
comptable
Prudente

f Grosse dpense (frais


de recherche ou
dpenses de
campagne
publicitaire)
Acquisition dun matriel
industriel
Frais dtablissement
Stock
Crance
Engagement donn ou
reu
Procs encours avec
risque de perte. Exemple :
procs 50 % de chance de
perdre 1 000 000
Dfaut dexcution
contractuelle risque de
pnalit

Permanence des Mthodes

La constance dans les mthodes dvaluation et de prsentation des oprations


est une garantie de fiabilit et de sincrit.

Application de la
f.1.1 Ngligence de
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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 51
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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 51
permanence des
principe
mthodes

g Immobilisation : type
damortissement,
dure
damortissement.
Stock
Stock
Mthodes comptables lies
aux contrats pluri
exercices
Provision pour
dprciation
Provision pour risque

g.1 Intangibilit du bilan :

La continuit qui sapplique lexploitation doit se traduire ltablissement


des comptes. Les soldes de situation arrts une date donne doivent
correspondre aux soldes reports nouveau de la priode suivante. Ainsi le
bilan de clture dun exercice doit-il correspondre au bilan douverture de
lexercice suivant. Ce principe limite limputation des critures sur les capitaux
propres de manire directe sans passer par le compte de rsultat.

Application du principe Autre traitement


dintangibilit du bilan

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 52


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 52
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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 52
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 52
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 52
h Constatation des
charges ou des
produits dexercices
antrieurs
Changement de mthode
dvaluation des stocks
Proposition dcritures
dajustement ou de
reclassement suite un
contrle des comptes

Spcialisation des exercices :

Lactivit des entreprises est dcoupe en exercices comptables. Le but des


documents financiers est de fournir une information sincre de la situation et
du rsultat de lentit larrt de chaque exercice. Ceci sous-entend que toutes
les charges et tous les produits dun exercice concourant lobtention du
rsultat doivent tre pris en compte.

Traitement comptable de Autre traitement


la spcialisation des
exercices

i Frais importants lis


une campagne
publicitaire
Acquisition dun matriel
industriel
Souscription dun
emprunt
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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 53
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 53
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 53
Excution dun march
sur plusieurs exercices
Liquidation dun client en
difficult depuis lexercice
prcdent
Paiement de factures
deau, dlectricit ou de
tlphone concernant un
abonnement chevauchant
deux exercices
Perception de frais
dabonnement la revue
Malienne de Comptabilit
concernant une priode
chevauchant deux
exercices.

Cot historique :

La simplicit dapplication de ce principe rend sa comprhension et son


adoption aises.

Application du cot Autre traitement


historique

j Matriel industriel
faisant lobjet
dentretien et de
rparation
Matriel industriel acquis
mais pay pour moiti
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seulement (lautre moiti
faisant lobjet dabandon
de crance)

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 55


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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 55
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 55
Transparence :

Lapplication de ce principe va de soi ds lors quon se situe dans la perspective


de fournit une information sincre et pertinente. La transparence est prsume
chez tous les comptables.

Adoption de la Autre traitement


transparence comptable

k Existence dun bien


lactif faisant lobjet
dhypothque
Aval, garantie, caution
donne
Frais gnraux dont une
partie est non dductible
sur le plan fiscal.

La transparence face linformation privilgie la sincrit.

Non compensation :
Elle sinscrit dans le mme souci de clart que la transparence. Aucune
compensation ne doit tre effectue si elle ne peut se justifier sur le plan
juridique.

Non compensation Compensation

l Existence simultane
dune dette et dune
crance par rapport

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 56


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 56
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 56
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 56
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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 56
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 56
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 56
un partenaire

l.1 Prminence de la ralit sur lapparence

Les anglo-saxons le dnomme substance over form . Il a t partiellement


adopt par le SYSCOA car ne correspondant pas entirement aux pratiques
comptables de la zone UEMOA.

Application du principe Autre traitement


substance over form

m Contrat de crdit bail


(location) avec option
dachat encours
concernant un
matriel de transport
Escompte dun effet de
commerce
Matriel de voirie utilis
par un GIE de quartier
dans le cadre dune
concession
Utilisation par la banque
Internationale pour le Mali
SA des services de la
SOMAGES

Importance significative :

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 57


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 57
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 57
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 57
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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 57
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 57
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 57
Elle sapplique afin dassurer une souplesse et une simplicit que lon ne
reconnat pas la comptabilit. Lvaluation, la prsentation de linformation
doivent obir cette rgle.

Application du principe Autre traitement


de limportance
significative

n Retraitement du
crdit bail en
acquisition
financement
Changement de mthode
comptable
Prsentation de ltat
annex

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 58


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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 58
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 58
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 58
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 58
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 58
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 58
524 SOLUTION AU CAS

Oprations Traitement continuit Traitement non


dexploitation continuit dexploitation
La valeur du bien est saLa valeur retenir est la
o Un bien figure
auvaleur comptable du bilanvaleur de march ou sa
bilan pour 1 000 000 1 000 000 valeur liquidative. Il
convient donc de procder
une criture de
correction.
Des frais dtablissementCes actifs continueront Ces actifs sans valeur sont
et charges rpartirtre amortis solder immdiatement
figurent lactif conformment leur plan
Stock produit finis au
bilan Evaluation = 10 000 x 500 Evaluation = 10 000 x X
nombre :10 000
cot de prod. : 500
V. march X
Evaluation la valeur
Devise en caisse Evaluation la valeuractuelle de la devise ds
comptable que lhypothse de non
continuit est choisie
Bien figurant lactifFrais rpartir sur
nanti en garantie duneplusieurs exercices Frais rapporter
dette directement au rsultat.

Engagement de fraisA maintenir au bilan et A rapporter totalement au


importants accessoires amortir conformment rsultat
une immobilisation ouson plan
relatifs une opration de

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 59


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 59
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 59
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 59
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 59
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 59
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 59
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 59
longue porte (campagne
de lancement dun
produit)
Des frais ventuels sont
Complment RAS enregistrer (indemnits de
licenciement pour le
personnel, frais de notaire,
frais de restructuration)

o.1 Prudence
La prudence vise surtout ne pas reporter sur les exercices suivants les
risques existants susceptibles dentraner des pertes. La prudence sillustre
plus facilement quelle ne se dfinit. Aussi est-il intressant dexaminer son
exercice dans les situations rencontres rgulirement par les entreprises.

Situation
o.1.1 Traitement o.1.2 Autre traitement
comptable
Prudente
Inscription en charge ouInscription en actif
p Grosse dpense (fraispar exception en actifimmobilis
de recherche ouimmobilis incorporel siincorporel
dpenses deperspective relle de
campagne percevoir des produits lis
publicitaire) lengagement de ces
charges
Acquisition dun matrielEvaluation du matriel enEvaluation du matriel en
industriel tenant compte seulementincluant toutes les charges
de son prix et des chargesengages y compris la
indispensables pour sondocumentation par
installation (montage,exemple

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 60


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 60
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 60
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 60
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 60
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 60
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 60
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 60
essais)
Frais dtablissement A amortir au maximumA amortir sur une dure
sur 5 ans et interdictionpouvant dpasser 5 ans et
de procder unepossibilit de distribuer
distribution de dividendedes dividendes
pendant cette priode sauf
si le montant de rserve
libre valeur nette des
frais
Stock Evaluation son cotEvaluation au prix de
(dachat ou de product) etvente (valeur de march
non son prix eu gardou valeur actuelle)
au caractre subjectif
spculatif et fluctuant de
ce dernier
Crance Valorisation en fonctionValorisation des crances
du degr de recouvrabilitau nominal
de la crance par
lintermdiaire de
provision pour
dprciation
Engagement donn ouPrise en compte en annexe Non prise en compte
reu
Procs encours avecLa perte est enregistrer Non pris en compte ou
risque de perte. Exemple :la naissance du risque dsprise en compte partielle
procs 50 % de chance dequil a une possibilitprovisions de 50 % x 1
perdre 1 000 000 dvaluation 000 000 = 800 000
provision pour risque de 1
000 000
Dfaut dexcutionProvisionner la pnalitPas de provision
contractuelle risque deds quapparat le risque

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 61


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 61
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 61
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 61
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 61
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 61
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 61
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 61
pnalit dinexcution
contractuelle.

Permanence des Mthodes


La constance dans les mthodes dvaluation et de prsentation des oprations
est une garantie de fiabilit et de sincrit.

Application de la
p.1.1 Ngligence de
permanence des
principe
mthodes
Le type et la
dureVariation du type et de la
q Immobilisation : typedamortissement retenusdure damortissement
damortissement, doivent tre maintenusparmi les immobilisations
dure pour chaque catgoriedune mme catgorie
damortissement. dimmobilisation ayant la mme utilisation
Stock Les stocks valus selon leLes stocks valus selon le
FIFO (premier entrFIFO peuvent ltre par la
premier sorti) doivent lesuite par le CMUP (cot
demeurer dans cettemoyen unitaire pondr)
mthode dvaluation
Stock La comptabilisation selonPossibilit dutiliser
un inventaire intermittentlinventaire intermittent et
doit le demeurer selonlinventaire permanent en
cette mthode mme temps ou
successivement
Mthodes comptables liesCelui qui choisit laChoix de la mthode
aux contrats pluri mthode lachvementlachvement et aprs
exercices sy maintiendra lavancement en fonction
de la volont de faire des
bnfices ou non
Provision pourQuelque soit la mthodeVariation du
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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 62
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 62
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 62
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 62
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 62
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 62
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 62
dprciation de provisionnement (selonprovisionnement en
les statistiques ou selon lefonction de la volont de
cas par cas) il fautfixer le niveau du bnfice
maintenir cette mthode
Provision pour risque Si dhabitude onEvaluation la perte
provisionne la perteglobale ou lesprance
globale ou seulementmathmatique au besoin.
lesprance mathmatique
de la perte (risque x perte)
il faut se tenir cette
mthode

Il est permis de droger ce principe de permanence des mthodes la suite :

- nouvelles rgles comptables (nouveau rfrentiel comptable par exemple ;


- nouvelles lgislations ;
- volont daccrotre limage fidle (correction derreur).

q.1 Intangibilit du bilan :

La continuit qui sapplique lexploitation doit se traduire ltablissement


des comptes. Les soldes de situation arrts une date donne doivent
correspondre aux soldes reports nouveau de la priode suivante. Ainsi le
bilan de clture dun exercice doit-il correspondre au bilan douverture de
lexercice suivant. Ce principe limite limputation des critures sur les capitaux
propres de manire directe sans passer par le compte de rsultat.

Application du principe Autre traitement


dintangibilit du bilan
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 63
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 63
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 63
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 63
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 63
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 63
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 63
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 63
Imputation sur le rsultatImputation directe sur les
r Constatation desde lexercice capitaux propres
charges ou des
produits dexercices
antrieurs
Changement de mthodeCorrection des stocksImputation directe de
dvaluation des stocks initiaux et finals parleffet de ce changement
lintermdiaire de lasur les capitaux propres
variation de stock
Proposition dcrituresLincidence des crituresImputation des
dajustement ou dedoit se faire sentir sur le corrections sur les soldes
reclassement suite unrsultat de lexercice douverture
contrle des comptes

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 64


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 64
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 64
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 64
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 64
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 64
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 64
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 64
Spcialisation des exercices :

Lactivit des entreprises est dcoupe en exercices comptables. Le but des


documents financiers est de fournir une information sincre de la situation et
du rsultat de lentit larrt de chaque exercice. Ceci sous entend que toutes
les charges et tous les produits dun exercice concourant lobtention du
rsultat doivent tre pris en compte.

Traitement comptable de Autre traitement


la spcialisation des
exercices
Les rpartir sur la dureInscription en charge
s Frais importants lisde la campagne
une campagne
publicitaire
Acquisition dun matrielCette dpense est Inscription en charge
industriel rpartir sur les exercices
futurs par le biais des
amortissements
Souscription dunPrise en compte desPrise en compte des
emprunt intrts la clture desintrts leur date
exercices dexigibilit
Excution dun marchPrise en compte du chiffrePrise en compte du chiffre
sur plusieurs exercices daffaires au fur et daffaires la livraison de
mesure de lexcution dulobjet du contrat
march
Liquidation dun client enPrise en compte de laPrise en compte de la
difficult depuis lexercicedprcation de la cranceperte la date de la
prcdent depuis lexercice ou leliquidation
risque est apparu
Paiement de facturesPour chaque exercicePrise en compte de toute

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 65


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 65
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 65
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 65
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 65
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 65
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 65
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 65
deau, dlectricit ou deprendre la charge qui lela charge
tlphone concernant unconcerne et reporter celle
abonnement chevauchantde lexercice suivant
deux exercices
Perception de fraisPour un exercice donn ilLOPCA qui gre cette
dabonnement la revuene sera pris en compterevue prendra en compte
Malienne de Comptabilitque le produitle produit global de
concernant une priodedabonnement quilabonnement ds
chevauchant deuxconcerne cet exercice.lencaissement
exercices. Lautre partie sera
reporte sur lexercice
suivant

Cot historique :

La simplicit dapplication de ce principe rend sa comprhension et son


adoption aises.

Application du cot Autre traitement


historique
Les frais dentretien sont Les frais augmentent la
t Matriel industrielenregistrer en charge valeur du bien et sont
faisant lobjet inclure en immobilisation
dentretien et de matriel industriel
rparation
Matriel industriel acquisInscription du matriel Diminution de la valeur
mais pay pour moitisa valeur dacquisition etdu bien du montant de
seulement (lautre moiticette valeur resteralabandon de crance.
faisant lobjet dabandoninchange avec labandon
de crance) de crance

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 66


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 66
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 66
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 66
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 66
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 66
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 66
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 66
Transparence :

Lapplication de ce principe va de soi ds lors quon se situe dans la perspective


de fournit une information sincre et pertinente. La transparence est prsume
chez tous les comptables.

Adoption de la Autre traitement


transparence comptable
Inscription lannexe deAucune information
u Existence dun bien lengagement donncomplmentaire donne
lactif faisant lobjetconcernant ce bien concernant ce bien
dhypothque
Aval, garantie, cautionMention faite lannexe Aucune indication donne
donne
Frais gnraux dont uneDans ltat annex lesLes regrouper dans une
partie est non dductibledcrire et fournir la listerubrique sans explication
sur le plan fiscal. exhaustive ainsi que le lannexe.
risque de redressement
fiscal

La transparence face linformation privilgie la sincrit.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 67


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 67
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 67
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 67
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 67
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 67
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 67
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 67
Non compensation :

Elle sinscrit dans le mme souci de clart que la transparence. Aucune


compensation ne doit tre effectue si elle ne peut se justifier sur le plan
juridique.

Non compensation Compensation


Il ne faut pas les faire Extinction systmatique
v Existence simultaneteindre ensemble. Leurde la dette et de la
dune dette et dunemaintien au bilan est decrance.
crance par rapport rigueur sauf sil y a un
un partenaire acte juridique (contrat
accord) qui justifie la
compensation. La raison
est que :
- les deux situations
peuvent ne pas avoir la
mme exigibilit,
- il peut exister des
garanties diffrentes
par rapport lune ou
lautre des situations
(relles ou
personnelles, partielles
ou totales, pnalits de
retard)

v.1 Prminence de la ralit sur lapparence

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 68


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 68
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 68
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 68
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 68
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 68
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 68
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 68
Les anglo-saxons le dnomme substance over form . Il a t partiellement
adopt par le SYSCOA car ne correspondant pas entirement aux pratiques
comptables de la zone UEMOA.

Application du principe Autre traitement


substance over form
Inscription du bien Enregistrement des loyers
w Contrat de crdit baillactif quil ny ait pas euen charge et lexercice de
(location) avec optionde transfert de proprit loption dachat inscription
dachat encours du bien lactif
concernant un
matriel de transport
Escompte dun effet deEn parallle deConstatation de
commerce lencaissement de leffetlencaissement de leffet et
maintenu au bilan demention faite de
lobligation de rembourserlengagement envers la
la banque en cas debanque dans ltat annex
dfaillance du dbiteur
Matriel de voirie utilisInscription du matriel Pas dinscription du
par un GIE de quartierlactif du GIE bien quil nymatriel lactif, aucun
dans le cadre duneait pas eu de transfert detraitement comptable nest
concession proprit utiliser
Utilisation par la banqueTraitement de ces frais enInscription de ces frais en
Internationale pour le Malifrais du personnel frais gnraux services
SA des services de la extrieurs.
SOMAGES

Importance significative :

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 69


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 69
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 69
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 69
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 69
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 69
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 69
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 69
Elle sapplique afin dassurer une souplesse et une simplicit que lon ne
reconnat pas la comptabilit. Lvaluation, la prsentation de linformation
doivent obir cette rgle.

Application du principe Autre traitement


de limportance
significative
Retraitement effectuRetraitement systmatique
x Retraitement duseulement si lopration
crdit bail enest significative
acquisition
financement
Changement de mthodeTenir compte de ceMise en place
comptable changement si son impactsystmatique du
est significatif sur lachangement de mthode
situation de lentreprise ds quil est justifi
Prsentation de ltatSeules doivent y treDescription systmatique
annex mentionnes lesde toutes les oprations.
oprations dont la
ngligence est susceptible
dinfluencer le jugement
des utilisateurs

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 70


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 70
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 70
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 70
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 70
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 70
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 70
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 70
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 71
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 71
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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 71
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 71
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 71
DEUXIEME PARTIE :

CHAPITRE II
LA COMPTABILITE : Quest-ce que cest?

I. DEFINITION
La comptabilit est un systme dorganisation de linformation financire
permettant de :
- saisir, de classer, denregistrer les donnes chiffres ;
- fournir aprs traitement adquat un ensemble de documents de
synthses ( tats financiers) conformes aux normes comptables
sysCOHADA et destine au besoin de divers utilisateurs que sont lEtat,
les autres entreprises, lentreprise elle-mme, les bailleurs de fonds etc.

II. LORGANISATION COMPTABLE


La comptabilit est compose de deux (02) principales activits que sont :

II.1. Le travail quotidien


Il consiste lenregistrement journalier des oprations ralises et
affectant le patrimoine de lentreprise sur un support manuel appel livre
journal ou dans un ordinateur ou un logiciel est intgr et ce partir des
pices justificatives.
Ces pices justificatives, supports essentiels de la comptabilit sont composes
de factures, de reus, des pices de caisse (recette ou dpense), des chques
mis ou reus, des virements bancaires lordre des tiers ou en faveur de
lentreprise, des bulletins de paies, des traites (effets de commerce) etc.
Lenregistrement se fait dans des comptes qui font partis du plan
comptable gnral de lentreprise en utilisant une technique : le principe de la

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 72


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 72
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 72
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 72
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 72
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 72
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 72
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 72
partie double. C'est--dire, que pour une opration donne, lutilisation dun
ou de plusieurs comptes crditeurs doit tre gal un (01) ou plusieurs
comptes dbiteurs.

II.2. Le travail de synthse : le travail priodique


Le travail priodique (synthse) consiste lister tous les mouvements qui ont
affects les diffrents comptes de lentreprise et de calculer leur solde et de voir
ce qui reste dans chacun deux. Le travail de synthse a pour objectif,
ltablissement des documents de synthse tels que le bilan, le compte de
rsultat, le tableau financier des ressources et des emplois et les tats
annexs .
Le travail priodique peut se faire chaque fin de semaine, chaque fin ou
dbut de mois, chaque trimestre ou en fin danne.

III. LES FONCTIONS DE LA COMPTABILITE


La comptabilit permet de rpondre aux besoins dinformations tant
lintrieur qu lextrieur de lentreprise. On a :
lintrieur de lentreprise : certains besoins sont frquents, voir
quotidiens. La comptabilit permet davoir les rponses prcises aux
questions suivantes :
- quel est le montant dargent dont dispose lentreprise ?
- qui lui doit de largent et combien ?
- qui doit-elle et combien ?
- combien doit-elle emprunter pour pouvoir faire face ses engagements ?
- quelle est la valeur du matriel quelle possde ?
- combien doit-elle payer limpt ?
- quelle somme dargent dispose-t-elle en banque, en comptes courants ou
en caisse ?
- etc ?

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 73


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 73
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 73
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 73
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 73
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 73
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 73
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 73
Cest grce la comptabilit quil est possible de donner des rponses prcises
avec des justifications matrielles ses nombreuses questions.
lextrieur de la socit : elle permet lentreprise davoir des
informations fiables sur les autres entreprises.

IV. LES DIFFERENTES BRANCHES DE LA COMPTABILITE


Au niveau de lentreprisse on distingue gnralement deux (02) types de
comptabilits, qui sont :
- la comptabilit gnrale ;
- la comptabilit analytique de gestion (C.A.GE).

IV.1. LA COMPTABILITE GENERALE


Elle est obligatoire et opposable aux tiers. Elle a pour objet dune part de
dcrire des mouvements patrimoniaux de la priode et de dterminer la
situation patrimoniale active et passive de lentreprise en fin de priode et
dautre part, de dterminer les marges successives et le rsultat de la priode.

OBLIGATIONS COMPTABLES DE LENTREPRENANT.


ARTICLE 31 - Lentreprenant est tenu dtablir, dans le cadre de son activit,
au jour le jour, un livre mentionnant chronologiquement lorigine et le montant
de ses ressources en distinguant les rglements en espces des autres modes de
rglement dune part, la destination et le montant de ses emplois dautre part.
Ledit livre doit tre conserv pendant cinq ans au moins.

ARTICLE 32 - En outre, lentreprenant qui exerce des activits de vente de


marchandises, dobjets, de fournitures et denres ou de fourniture de logement
doit tenir un registre, rcapitul par anne, prsentant le dtail des achats et
prcisant leur mode de rglement et les rfrences des pices justificatives,
lesquelles doivent tre conserves.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 74


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 74
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 74
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 74
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 74
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 74
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 74
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 74
Le sysCOA a retenu trois (03) systmes comptables, qui sont :
- le systme normal : dans ce systme les entreprises sont tenues de
prsenter quatre (04) documents de synthses. Ces documents de
synthses sont appels ``tats financiers du sysCOA. Peuvent donc
utiliser le systme normal, les entreprises ayant un chiffre daffaires
(ventes) annuel suprieur ou gal 100 000 000 F : dans ces conditions,
elles fourniront donc quatre (04) tats financiers, qui sont :
le compte de rsultat ;
le bilan ;
lEtat des flux de trsorerie (E. F. T) ;
les notes annexes.
- le systme minimal de trsorerie : ce systme est rserv aux
entreprises du secteur informel. Ces entreprises doivent prsenter les
documents suivants :
le bilan simplifi ;
le compte de rsultat simplifi.

IV .2. LA COMPTABILITE ANALYTIQUE


Cest une mthode statistique permettant de regrouper par fonction ou
par destination ce que la comptabilit gnrale regroupait par nature. De se
faite, la comptabilit gnrale fait aboutir un rsultat net global par contre
la comptabilit analytique dexploitation aboutit un rsultat par secteur
dactivit ou par produit.

V. LA COMPTABILITE ET LANALYSE DES FLUX


Lidentification dun flux conomique sopre de la faon suivante :
- le point de dpart dun flux est la ressource : c'est--dire le moyen
financier utilis pour raliser lopration et rpond la question do vient
largent ?
Exemple N1 : Achat de marchandises au comptant contre espces.
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 75
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 75
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 75
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 75
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 75
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 75
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 75
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 75
Faites lanalyse de cette opration en terme de flux de dpart.

Flux financier = ressources = espces


Client = Nous Fournisseur

Exemple N2 : Vente de marchandises au comptant contre chque


postal : faites lanalyse de lopration en termes de flux de dpart.

Fournisseur= Nous
Flux rel = ressource= marchandises
Client

- le point darrive dun flux est lemploi : cest--dire lutilisation des


ressources.

EXEMPLE N1 : Achat au comptant contre espces de marchandises. Faites


lanalyse de cette opration en terme de flux darrive.
Flux rel = emploi = marchandises
Client = Nous Fournisseur

EXEMPLE N2 : Vente au comptant contre chque bancaire de produits finis.


Faites lanalyse de lopration en terme de flux darrive.
Flux montaire = Emplois = chque
Fournisseur = nous Client

- Analyse des oprations en termes de flux externe : le flux externe


engendre au moins deux mouvements.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 76


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 76
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 76
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 76
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 76
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 76
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 76
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 76
EXEMPLE N2 : achat de matires premires contre chque postal. Faites
lanalyse de lopration.
Flux montaire = ressource = CCP
Client = nous Flux rel = Emplois = matires 1res
Fournisseurs

Exemple N2 : Vente au comptant de marchandises contre espces. Faites


lanalyse de lopration.
Flux rel = ressource = marchandises
Fournisseurs = nous Clients

Flux montaire = Emplois = caisse

EXERCICE N1: La socit GESCOFI ACF a achet auprs de lentreprise


FASO BENI des marchandises pour un montant de 2 000 000 F. Lopration a
t ralise (rgle) moiti contre espces et lautre moiti contre chque
bancaire.
TRAVAIL A FAIRE :
1) Faites lanalyse comptable de lopration dans la comptabilit de SOL
CONFORT.
2) Faites lanalyse comptable de lopration dans la comptabilit de FASO
BENI.

SOLUTION :
Analyse dans la comptabilit de SCD

FluxFinancier Banque
Client SCD fluxFinancierCai s e Fournisseur F.BENI.

fluxRelMar chandises
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 77
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 77
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 77
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 77
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 77
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 77
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 77
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 77
Analyse chez FASO BENI

FluxRelMarc hand ises


Client SCD
Fournisseur F.BENI
FluxFinancierBanque

FluxFinancierCa is e

EXERCICE N2 : la socit VIS-A-VIS a achet un matriel de transport auprs


de la socit CFAO pour 5 000 000 F. La facture a t rgle moiti contre
chque courant postal et moiti crdit 30 jours fin de mois.
TRAVAIL A FAIRE :
1) faites lanalyse comptable de lopration dans la comptabilit de VIS--
VIS.
2) faites lanalyse comptable de lopration dans la comptabilit de CFAO.

SOLUTION
Analyse dans la comptabilit de VIS-A-VIS :

chque
Re ssources
SYSCOHADA COMPTABILITE
Re ssourcesDette(crdit) GENERALE TOME 1 78

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1
VIS-A-VIS=Client CFAO = Fournisseur 78
EmploiMatrieldeTransport
GENERALE
SYSCOHADA COMPTABILITE TOME 1 78
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 78
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 78
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 78
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 78
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 78
Analyse dans la comptabilit de CFAO
Re sourcesM .deTr ans p
VIS-A-VIS=Client
CFAO=Fournisseur
Empl oichque
Empl oi Dette

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 79


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 79
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 79
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 79
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 79
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 79
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 79
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 79
CHAPITRE III :
LE BILAN

I. DEFINITION

Le bilan permet de prsenter la situation (ou image) du patrimoine de


lentreprise une date donne. Il dcrit sparment et selon un classement
fonctionnel les lments de lactif ou emplois (utilisation des ressources) et ceux
du passif ou ressources (origines des ressources).
Le bilan est complt par des documents apportant une information
significative et qui figurent dans ltat financier du sysCOHADA .

Le bilan peut tre aussi dfini comme tant un tableau qui retrace en
masses les biens dune entreprise (Actif) ainsi que lorigine de leur financement
(Passif) une date donne. Selon le code OHADA son article 29, le bilan
dcrit sparment les lments dactif et passif constituant le patrimoine de
lentreprise . Il fait apparaitre de faon distincte les capitaux propres, les actifs
immobiliss, les dettes financires, lactif circulant, le passif circulant, la
trsorerie actif ainsi que la trsorerie -passif.

Il comprend donc :
- gauche : Emplois (les biens) = ACTIF
- droite : Ressources (les dettes) = PASSIF
On peut donc prsenter le bilan de la faon suivante :

BILAN AU 31/12/N DE LA SOCIETE X


Emplois (ACTIF) Montants Ressources (PASSIF) Montants
Actifs immobiliss Capitaux propres & RA
Actif circulant Dettes financires et ressources assimiles
Trsorerie - Actif Passif circulant
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 80
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 80
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 80
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 80
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 80
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 80
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 80
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 80
Trsorerie - Passif
TOTAL ACTIF TOTAL PASSIF

II. LA STRUCTURE DU BILAN


Le bilan comporte deux (02) parties indpendantes savoir :
- lactif : qui regroupe la totalit des biens ;
- le passif : la totalit des dettes.

II.1. LACTIF
Lactif regroupe par poste, les comptes solde dbiteur des comptes de
la classe 2, classe 3, une partie de la classe 4 ainsi quune partie de la classe 5
du plan comptable.
Ces postes sont classs par ordre de liquidit croissante en trois (03)
catgories :
la masse actif-immobilis ;
la masse actif-circulant ;
la masse trsorerie - actif.

Lactif immobilis : Ce sont des biens affects durablement lentreprise.


Lactif circulant : Ce sont les stocks et les crances clients.
La trsorerie - actif : Ce sont les disponibilits y compris les titres qui seront
raliss court terme (titres de placement).

II.2. LE PASSIF
Le passif du bilan regroupe par poste, les comptes soldes crditeurs
des comptes de la classe 1, une partie des comptes de la classe 4 ainsi quune
partie des comptes de la classe 5 du plan comptable gnral SYSCOA. Ces
postes sont classs par ordre dexigibilit croissante et en quatre (04) catgories
qui sont :
les capitaux propres et ressources assimiles ;
les dettes financires et ressources assimiles ;
le passif circulant ;
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 81
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 81
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 81
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 81
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 81
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 81
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 81
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 81
la trsorerie- passif.

Les capitaux propres et RA : cest lensemble des sommes dargent investi


dans lentreprise lors de sa cration y compris lensemble des rserves et
rsultat ralis par la socit ;
Les dettes financires et RA : cest lensemble des sommes dargent emprunt
auprs des tablissements financiers (banques et autres tablissements de
crdits) y compris les provisions les provisions financires pour risques et
charges ;
Le passif circulant : il reprsente des dettes circulantes (dettes envers les
fournisseurs, lEtat, le personnel etc).
La trsorerie -passif : elle est constitue par les dcouverts bancaires et les
crdits de trsorerie ainsi que le crdit descompte (crdit trs court terme).

II.3. Le compte de rsultat


Le compte de rsultat de lexercice prsente les charges et les produits
organiss selon quils concernent les activits dexploitation ou financires de
lentreprise ainsi que les lments HAO + (charges ou produits HAO).
Il permet galement de dterminer les soldes significatifs de gestion ainsi
que le rsultat net de chaque exercice.
La structure du compte de rsultat comprend quatre(04) niveaux
successifs :
activits dexploitation (rsultat dexploitation) ;
activits financires (rsultat financier) ;
le rsultat comptable avant prlvement (rsultat avant impt) ;
le rsultat net.

III. LETUDE DE LACTIF


Lactif reprsente lensemble des biens que possde une entreprise. Lactif
comporte trois grandes MASSE, savoir :
la Masse Actif Immobilis ;

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 82


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 82
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 82
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 82
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 82
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 82
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 82
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 82
la Masse Actif - Circulant ;
la Masse Trsorerie - Actif.
On peut donc dfinir une masse comme tant une partie du bilan comportant
en son sein plusieurs rubriques.

III.1. ACTIF IMMOBILISE


Lactif immobilis concerne les biens qui seront utiliss dans lentreprise
pendant au moins un (01) an lorigine. Lactif immobilis comporte alors
quatre (04) grandes rubriques qui sont :
- les charges immobilises ;
- la rubrique immobilisations incorporelles ;
- la rubrique immobilisations corporelles ;
- la rubrique immobilisations financires.

y III1.1 LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES


Ce sont des biens immatriels que lentreprise a acquis ou a engag et qui
doivent au moins passer un (01) an lorigine dans cette entreprise. Ce poste
se compose de :
- frais de recherches et de dveloppement
- les brevets ;
- les licences et marques ;
- les logiciels ;
- le fonds commercial et droit au bail.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 83


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 83
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 83
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 83
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 83
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 83
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 83
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 83
z III.1. 2. LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Cest la somme des biens matriels que lentreprise a eu acheter et qui doivent
tre utiliss pendant au moins une (01) anne lorigine. Elles se composent
de :
- les terrains ;
- les btiments ;
- amnagements, les installations et agencements ;
- le matriel et outillage ;
- le matriel, Mobilier de bureau (y compris le matriel de transport) ;
- le matriel informatique ;
- les immobilisations corporelles en cours ;
- avances verses.

aa III.1.3. LES IMMOBILISATIONS FINANCIERES


Elles regroupent lensemble des biens financiers ou montaires que lentreprise
a engag et dont leur utilisation doit dpasser au moins un an lorigine. Elles
se composent de :
les titres de participation (10% du capital social) ;
les autres immobilisations financires :
o titres immobiliss de lactivit de portefeuille ;
o les titres immobiliss ;
o les prts ;
o les dpts et cautionnements ;
o les titres participatifs ;
o les crances non commerciales ;
o les intrts courus.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 84


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 84
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 84
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 84
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 84
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 84
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 84
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 84
III.2. ACTIF CIRCULANT
Cest lensemble des biens dexploitation, autrement dit, cest lensemble des
lments qui entrent dans le cycle dexploitation de lentreprise dont la dure de
vie ne dpassera pas un (01) an. Dans cette masse, il y a deux (02) rubriques,
savoir :
- les STOCKS ET ENCOURS : ils se composent de :
o marchandises ;
o matires premires et autres approvisionnements ;
o encours ;
o produits fabriqus (produits finis, produits intermdiaires et
rsiduels).
- les VALEURS REALISABLES : elles se composent de :
o Fournisseurs, avances verses ;
o Clients (y compris les clients, effets recevoir et effets
lescompte) ;
o Autres crances (dbiteurs divers, Etat, TVA rcuprables)

III. 3. LA TRESORERIE - ACTIF


Elle se compose de deux lments, savoir les titres de placements et les
disponibilits :
- les titres de placement ou valeurs mobilires de placement (actions
achetes dans une entreprise pour un but purement spculatif).

- DISPONIBILITES (argent) :
o Les valeurs encaisser (chques lencaissement, effets
lencaissement et les cartes de crdit) ;

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 85


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 85
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 85
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 85
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 85
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 85
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 85
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 85
o banque,
o comptes courants postaux (SONAPOST et le Trsor) ;
o caisse.

IV .ETUDE DE LA STRUCTURE DU PASSIF


Le passif peut tre considr comme tant lensemble des dettes contractes par
lentreprise. Mais au niveau de ces dettes, lon peut distinguer les dettes qui
appartiennent en propre lentreprise quon appelle gnralement capitaux
propres et ressources assimiles et les dettes qui appartiennent aux tiers
(dette envers les banquiers, dettes envers les fournisseurs, Etat, personnel etc.).

IV.1. Les capitaux propres et ressources assimiles


Cest lensemble des dettes apportes par les propritaires de la socit lors de
sa cration. Il sagit principalement du capital social (apports en numraire et
apports en nature) mais dans cette rubrique on peut ajouter aussi :
- actionnaires, capital souscrit non appel
- les primes dapports, de fusion ou dmission ;
- les carts de rvaluation ;
- les rserves (rserves indisponibles et autres rserves) ;
- les reports nouveau + ou - ;
- rsultat en instance daffection ;
- le rsultat net ;
- les provisions rglementes.
Lensemble de ces lments serait appel capitaux propres et ressources
assimiles.

IV.2. LES DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES ASSIMILEES


Ce sont des dettes contractes auprs des institutions financires et qui seront
rembourses sur une priode dau moins un (01) an. Elles se composent de

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 86


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 86
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 86
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 86
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 86
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 86
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 86
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 86
- subventions dinvestissement ou dquipement ;
- les emprunts financiers ;
- les emprunts auprs des socits de crdit-bail ;
- les provisions financires pour risques et charges.

IV.2. LE PASSIF CIRCULANT


Il regroupe lensemble des dettes non durables telles que :
- clients, avances et acomptes reus ;
- les dettes fournisseurs (y compris les fournisseurs, effets payer);
- les dettes fiscales et sociales ;
- autres dettes (crditeurs divers) ;
- risques provisionns ;
- etc

IV.3. LA TRESORERIE PASSIF


Cette rubrique concerne gnralement :
- banque, dcouvert (solde crditeur de banque) ;
- banque, crdit descompte et crdit de trsorerie (les concours bancaires
courants et les facilits de caisse).
C'est--dire une ligne de crdit accord certaines entreprises ou certains
oprateurs conomiques.

V. Trac du Bilan Systme Normal


I.1.1.1. Prsentation Sommaire du bilan comptable sysCOA
Le bilan comptable sysCOA est fond sur lanalyse fonctionnelle car loption
conomique et de gestion a t privilgie loption juridique financire du
plan OCAM. Il se prsente comme suit :

Actif Passif
Cycle long
Cycle long Actif immobilis Ressources stables

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 87


Cycle Cycle court
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 87
court
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 87
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 87
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 87
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 87
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 87
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 87
Actif circulant Passif circulant
Trsorerie- actif Trsorerie- passif
Ecarts de conversions- actif Ecarts de conversions-
passif

Mais une telle prsentation ne nous permet pas de connatre la composition des
diffrentes masses du bilan.
Exemple de masses : - Actifs Immobiliss, Ressources Stables ;
- Actifs Circulants, Passif Circulant.

I.2. ETUDE DETAILLEE DU BILAN COMPTABLE SYSCOA


Pour les diffrents retraitements et reclassements que nous aurons oprer,
lutilisateur est amen avoir le bilan dtaill. Le bilan dtaill sysCOA se
prsente ainsi :

ACTIF PASSIF
Actif immobilis : Ressources stables :
- Charges immobilises - Capitaux propres et
- Immobilisations RA
incorporelles - Dettes financires et
- Immobilisations RA
corporelles
- Immobilisations
financires
Actif circulant : Passif circulant
STOCKS ET ENCOURS Dettes fournisseurs
CREANCES Dettes fiscales et

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 88


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 88
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 88
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 88
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 88
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 88
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 88
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 88
sociales

Trsorerie- Actif : Trsorerie -Passif


- Titres de placement - Banque, crdit de
- Valeurs encaisser trsorerie
- Banque, C C postal - Banque, dcouvert
- Caisse - Banques, crdit
descompte

Cycle long Cycle long financement long et m


Investissement terme

Cycle court
exploitation court terme Cycle court exploitation court ter

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 89


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 89
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 89
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 89
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 89
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 89
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 89
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 89
NB :
Les amortissements et les provisions pour dprciations sont inscrits
lactif en diminution des diffrents postes concerns.
A travers la construction prcdente nous pouvons tirer les conclusions
suivantes :

MUTATIONS OPEREES PAR LE sysCOA A LACTIF :


Prsence de la rubrique charges immobilises. Cette rubrique se compose
des postes suivants : frais dtablissement, charges repartir sur
plusieurs exercices et les primes de remboursement des obligations ;
Distinction lactif, des rubriques actif- circulant HAO et AO ;
Existence de rubriques lactif comme au passif o sont inscrits les carts
de conversions ;
Fusionnement lactif immobilis, plus particulirement aux rubriques
immobilisations incorporelles et corporelles des biens acquis en contrats de
crdit- bail et en rserves de proprit ou des biens utiliss par le
concessionnaire mais remis par le concdant, par la mme occasion
inscription au passif dune dette de mme montant ;
Le maintien lactif du bilan les effets escompts par la mme occasion,
inscription au passif des dettes correspondantes. On aura alors :
o lActif : client effets escompts non chus au compte 415,
o au passif : escompte de crdit ordinaire. Leur imputation lactif et au
passif est un retraitement des lments hors bilan. Cest donc un
classement fonctionnel
Mise en vidence des masses trsorerie actif lactif ;

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 90


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 90
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 90
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 90
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 90
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 90
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 90
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 90
Inscription lactif les charges constats davance (476).

MUTATIONS OPEREES PAR LE sysCOA AU PASSIF


Mise en vidence de la masse trsorerie passif ;
Inscription au passif parmi les dettes circulantes les produits constats
davance (477) ;
Imputation parmi les dettes du personnel, les dettes du personnel extrieur.
La dtermination du fonds de roulement net global (FRNG), du besoin en
fonds de roulement (BFR) et la trsorerie nette (TN) ncessitent un retraitement
du bilan comptable sysCOA afin dobtenir un bilan comptable vritablement
fonctionnel.
NB : Le FRNG, BFR ou BFG et la TN sont encore appels soldes significatifs
de gestion du bilan fonctionnel.
Annexe N1 :

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 91


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 91
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 91
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 91
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 91
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 91
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 91
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 91
ACTIF DU BILAN COMPTABLE SYSCOA SYSTEME NORMAL
EXERCICE N EXERCICE N-
Rf ACTIF 1
Bruts A & P Nets Nets
ACTIF IMMOBILISE (1)
AA Charges immobilises :
AB Frais dtablissement et charges
AC rpartir
AD Primes de remboursement des
AE obligations
AF Immobilisations incorporelles :
AG Frais de recherches et de
AH dveloppement
AI Brevets, licences, marques et logiciels
AJ Fonds commercial
AK Autres immobilisations incorporelles
AL
Immobilisations corporelles :
AM
Terrains
AN
Btiments
AP
Installations et agencements
AQ
Matriels
AR
Matriel de transport
AS
Avances et acomptes verss sur
AW
immobilisations
Immobilisations financires :
Titres de participation
Autres immobilisations financires
(1) dont H.A.O. : Brut/Net
AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISE (I)
ACTIF CIRCULANT

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 92


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 92
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 92
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 92
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 92
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 92
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 92
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 92
BA Actif circulant H.A.O
BB Stocks :
BC Marchandises
BD Matires premires et autres
BE approvisionnements
BF En-cours
BG Produits fabriqus
BH Crances et emplois assimils :
BI Fournisseur, avances verses
BJ Clients
Autres crances
BK TOTAL ACTIF CIRCULANT (II)
TRESORERIE ACTIF :
BQ Titres de placement
BR Valeurs encaisser
BS Banques, chques postaux, caisse
BT TOTAL TRESERORIE ACTIF (III)
BU Ecarts de conversions Actif (IV)
(Pertes probables de change)
BZ TOTAL GENERAL (I + II + III + IV)

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 93


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 93
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 93
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 93
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 93
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 93
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 93
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 93
PASSIF DU BILAN COMPTABLE SYSCOA SYSTEME NORMAL
Exercice N-
Rf PASSIF (avant rpartition) Exercice N
1
CAPITAUX PROPRES ET RESSOURCES
CA ASSIMILEES
CB Capital
CC Actionnaires, capital souscrit, non appel (-)
CD Primes et rserves
CE Primes dapport, dmission, de fusion
CF Ecarts de rvaluation
CG Rserves indisponibles
CH Rserves libres
CI Report nouveau + ou
CK Rsultat net de lexercice (bnfice + ou perte -)
CL Autres capitaux propres
CM Subventions dinvestissement ou dquipement
Provisions rglementes assimiles
CP TOTAL CAPITAUX PROPRES (I)
DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES
DA ASSIMILEES (1)
DB Emprunts
DC Dettes de crdit-bail et ressources assimiles
DD Dettes financires diverses
DE
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 94
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 94
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 94
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 94
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 94
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 94
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 94
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 94
Provisions financires pour risques et charges
(1) dont HAO
DF TOTAL DES DETTES FINANCIERES (II)
DG TOTAL DES RESSOURCES STABLES (I + II)
PASSIF CIRCULANT
DH Dettes circulantes HAO et ressources assimiles
DI Clients, avances reues
DJ Fournisseurs dexploitation
DK Dettes fiscales
DL Dettes sociales
DM Autres dettes
DN Risques provisionns
DP TOTAL PASSIF CIRCULANT (III)
TRESORERIE PASSIF
DQ Banques, crdits descompte
DR Banques, crdits de trsorerie
DS Banques, dcouverts
DT TOTAL TRESORERIE PASSIF
DU Ecarts de conversion passif (V)
(gains probables de change)
DZ TOTAL GENERAL (I + II + III + IV + V)

APPLICATION N1 :
Les informations comptables de la socit SOL CONFORT & DCOR sont les
suivantes le

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 95


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 95
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 95
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 95
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 95
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 95
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 95
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 95
01/01/N. la cration de la socit, les associs apportent 20. 000. 000 F. Ils
ont en outre obtenu un prt bancaire de 10 000 000 FCFA remboursable sur 5
ans.
Grce ces sommes dargent, ils achtent un btiment pour 16 000 000 F, un
matriel et outillage pour 2 000 000 F, un mobilier de bureau pour 3 000 000 F,
un matriel de transport pour 5 000 000 F, des marchandises pour 1 800 000
F. Le reste de largent est dpos en banque 2 000 000 F et en caisse 200 000 F.
TRAVAIL A FAIRE :
1) Faites lanalyse comptable de lopration en date du 01/01/N.
2) Etablissez le bilan douverture au 01/01/N.

SOLUTION :
1) Faisons lanalyse comptable de lopration
Ressources = Capital Social + emprunt bancaire
= 20 000 000 F + 10 000 000 F = 30 000 000 F

Emplois = Btiments 16 000 000 F


Matriel et outillage + 2 000 000 F
Mobilier de bureau + 3 000 000 F
Matriel de transport + 5 000 000 F
Marchandises + 1 800 000 F
Banque + 2 000 000 F
Caisse + 200 000 F
Emplois = 30 000 000 F

2) Le bilan douverture au 01/01/N de lentreprise SCD


ACTIF PASSIF
Intituls Montant NetIntituls Montant
Net
Actif immobilis Capitaux propres et R.A.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 96


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 96
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 96
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 96
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 96
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 96
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 96
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 96
Btiments 16 000 000Capital 20 000 000
Matriel et outillage 2 000 000
Total cap. propres (I) 20 000 000
Matriel et mobilier 3 000 000
Dettes Financires et R.A.
Matriel de transport 5 000 000
Emprunts financiers 10 000 000
Total actif immobilis 26 000 000Total dettes financires (II). 10 000 000
(I) Ressources Stables (I + II) 30 000 000
Actif circulant
Marchandises 1 800 000
Total actif circulant (II) 1 800 000
Trsorerie- Actif
Banque 2 000 000
Caisse 200 000
Total trsorerie actif 2 200 000
(III)
TOTAL ACTIF (I+II+III) 30 000 000TOTAL PASSIF (I+II) 30 000 000

APPLICATION N2 : (suite de lapplication N1)


Durant le mois de janvier N les oprations suivantes ont t ralises par la
socit GESCOFI - ACF:
- 02/01 : Achat de marchandises crdit 3 700 000 F contre Facture A500 ;
- 04/01 : vente de marchandises crdit 1 000 000 F contre facture V700
(ces marchandises avaient t achetes 700 000 F) ;
- 05/01 : Vente de marchandises contre chque bancaire N500/BIB
montant : 1 200 000 F (ces marchandises avait t achetes 1 400 000
F) ;
- 06/01 : Achat dun mobilier de bureau contre espces (PCD 580)
montant : 50 000 F ;
- 08/01 : rglement en espces (PCD 581) la facture STMB montant : 60 000
F;

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 97


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 97
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 97
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 97
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 97
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 97
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 97
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 97
- 12/01 : retrait de la banque pour alimenter la caisse : 650 000 F ;
- 15/01 : Vente de marchandises contre chque bancaire BCB n800
montant : 2 500 000F (ces marchandises ont t achetes 1 300 000 F).
TRAVAIL A FAIRE
1) Faites lanalyse comptable des oprations du mois de janvier N.
2) Etablissez le bilan au 15/01/N.

SOLUTION
1. Analyse comptables des oprations en termes de ressources et
emplois
02/01 : Ressources : Dettes fournisseurs : 3 700 000 F
Emplois : Marchandises : 3 700 000 F
04/01 : Ressources : Marchandises : 700 000 F
Ressources : Profit : 300 000 F
Emplois : Crances clients : 1 000 000 F
05/01 : Ressources : Caisse : 50 000 F
Emplois : Matriels et mobilier: 50 000 F
05/01 : Ressources : Marchandises : 1 400 000 F
Ressources : Perte : - 200 000 F
Emplois : banque : 1 200 000 F
08/01 : Ressources : Caisse : 60 000 F
Emplois : Perte : 60 000 F
12/01 : Ressources : Banque : 650 000 F
Emplois : Caisse : 650 000 F
15/01 : Ressources : Marchandises : 1 300 000 F
Ressources : Profit : 1 200 000 F
Emplois : Banque : 2 500 000 F
Le Bilan au 31/01/200N
Calcul pralable
Actif
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 98
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 98
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 98
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 98
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 98
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 98
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 98
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 98
Btiments : 16 000 000
Matriel et outillage : 2 000 000
Matriel et mobilier : 3 000 000+50 000 = 3 050 000
Matriel de transport : 5 000 000
Marchandises : 1 800 000 + 3 700 000 700 000 1 400 000
1 300 000 = 2 100 000
Crances clients : 1 000 000
Banque : 2 000 000 + 1 200 000 +2 500 000 650 000 =
5 050 000
Caisse : 200 000 + 650 000 50 000 60 000 = 740 000
Passif
Capital Social : 20 000 000
Rsultat net : 300 000 + 1 200 000 60 000 200 000 =
1 240 000
Emprunt : 10 000 000
Dettes fournisseurs : 3 700 000

BILAN DE LA SOCIETE SOL CONFORT ET DECOR AU 15/01/N :


ACTIF (EMPLOIS) PASSIF(RESSOURCES)
Intituls MontantIntituls Montant NET
Net
Actif immobilis : Capitaux propres et R.A.
Btiment 16 000 000Capital 20 000 000
Matriel et outillage 2 000 000Rsultat net 1 240 000
Matriel et mobilier 3 050 000Total cap. propres (I) 21 240 000
Matriel de transport 5 000 000Dettes financires et
R.A. 10 000 000
Emprunts financiers
Total actif immobilis 26 050 000Total dettes financires 10 000 000
(I) (II)

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 99


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 99
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 99
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 99
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 99
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 99
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 99
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 99
Total dettes stables 31 240 000
(I+II)
Actif circulant Passif Circulant
Marchandises 2 100 000 Dettes fournisseurs 3 700 000
Crances clients & CR 1 000
000
Total actif circulant (II) 3 100 000Total dettes circulantes 3 700 000
(III)
Trsorerie Actif
Banque 5 050 000
Caisse 740 000
Total trsorerie- actif 5 790 000
(III)
TOTAL ACTIF (I+II+III) 34 940 000 TOTAL PASSIF (I+II + III) 34 940 000

APPLICATION N3 :
Le 01/01/N, Monsieur ILBOUDO passionn de livres sinstalle comme libraire
Ouaga. IL dispose au dpart dun capital de 1 000 000 F quil affecte son
entreprise. Il doit acheter un btiment dune valeur de 2 000 000 F, un mobilier
de bureau pour 1 000 000F.
Pour complter ses fonds personnels la BCB lui consent un prt de 2 600 000 F
rembourser sur
3 ans. Il achte ensuite un stock de livres pour un prix de 800 000 F dont il paye
la moiti comptant contre chque bancaire, lautre moiti tant payable au bout de
3 mois (crdit accord par les fournisseurs). Il lui reste finalement 200 000 F quil
garde en banque.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Faites lanalyse comptable de lopration ;
2. prsenter le bilan douverture en date du 01/01/N.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 100


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 100
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 100
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 100
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 100
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 100
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 100
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 100
SOLUTION :
1. Analyse des oprations.
EMPLOI :
RESSOURCES :
Btiments : 2 000 000
Mobilier de bureau 1 000 000 Capital : 1 000 000
Marchandises : 800 000 Emprunt :2
600 000
Banque : 200 000 Fournisseur dexploitation
400 000
TOTAL ACTIF : 4 000 000 TOTAL PASSIF :
4 000 000

2. Bilan douverture au 01/01/N de lentreprise ILBOUDO :


ACTIF PASSIF
Intituls Montant Intituls Montant
Net NET
ACTIF IMMOBILISE : CAPITAUX PROPRES ET
Btiments 2 000 000R.A : 1 000 000
Mobilier de bureau 1 000 000Capital social

TOTAL CAP. PROPRES 1 000 000


(I)
DETTE FINANCIERES
ET RA : 2 600 000
Emprunts financiers
TOTAL ACTIF IMMOBILISE 3 000 000TOTAL DETTE 2 600 000
(I) FINANCIERES (II)
TOTAL RESSOURCES 3 600 000

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 101


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 101
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 101
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 101
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 101
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 101
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 101
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 101
STABLES (I+II)
ACTIF CIRCULANT : PASSIF CIRCULANT :
Marchandises 800 000 Dettes fournisseurs 400 000

TOTAL ACTIF CIRCULANT 800 000TOTAL PASSIF 400 000


(II) CIRCULANT (III)
TRESORERIE - ACTIF :
Banque 200 000

TOTAL TRESORERIE 200 000


ACTIF (III)
TOTAL ACTIF (I+II+III) 4 000 000 TOTAL PASSIF (I+II + III) 4 000 000

APPLICATION N4 : (Suite de lapplication n3).


Les oprations du mois de janvier N de lentreprise ILBOUDO et Cie sont les
suivantes :
- 02/01 : Acquisition dun terrain contre chque bancaire : 2 000 000 F ;
- 02/01 : Vente de marchandises contre espces : 500 000 F (ses marchandises
ont cot 750 000 F) ;
- 03/01 : Vente dun btiment contre chque bancaire : 1 500 000 F ;
- 05/01 : Achat de marchandises contre chque bancaire : 12 000 000 F ;
- 08/01 : Vente de marchandises contre chque postal : 2 000 000 F (ses
marchandises ont cot 1 400 000F) ;
- 10/01 : achat de matires premires 800 000F contre chque bancaire ;
- 15/01 : Ouverture dun compte de chques postaux: 300 000 F par chque
bancaire ;
- 18/01 : Vente de marchandises au comptant contre espces : 5 000 000 F
(ses marchandises ont cot 4 000 000F) ;
- 25/01 : achat crdit dun matriel et mobilier de bureau pour une valeur
de : 500 000 F;

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 102


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 102
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 102
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 102
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 102
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 102
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 102
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 102
- 26/01 : achat de marchandises crdit, montant 2 000 000 F;
- 28/01 : Achat de marchandises : 5 000 000 F, rgl moiti contre chque
lautre moiti crdit 30 jours, fin de mois ;
- 30/01 : Vente de marchandises contre chque bancaire : 30 000 000 F (ses
marchandises avaient t achetes 8 000 000 F) ;
- 30/01 : achat de matires premires crdit 10 000 000 F.

TRAVAIL A FAIRE :
1. Faites lanalyse comptable des diffrentes oprations ;
2. Prsenter le bilan de lentreprise ILBOUDO et Cie en date du 31/01/N.

VI. LES VARIATIONS DE BILAN


En supposant que le bilan soit le seul document comptable que tient lentreprise,
toute opration ralise entrane automatiquement une modification du bilan. Le
bilan sera volutif limage mme de la vie de lentreprise.
On distinguera les oprations selon, quelles ont ou non une incidence sur le
rsultat.

VI.1. LES OPERATIONS DEGAGEANT UN RESULTAT


VI.1. 1. Cas dun bnfice

APPLICATION N5 : (Suite de lapplication N4)


Le 02/03/N : En supposant que M. ILBOUDO vend la socit VIS-A-VIS la
moiti des marchandises quil a en stock pour 3 500 000 F crdit :
provisoirement le bilan se prsente comme suit :

Bilan au 02/03/N :
ACTIF PASSIF
Intituls MontantIntituls Montant

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 103


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 103
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 103
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 103
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 103
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 103
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 103
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 103
Net NET
Terrain 2 000 000Capital social 1 000 000
Btiment 500 000Rsultat net 24 025 000
Matriels et mobilier 1 500 000Emprunt 2 600 000
Marchandises 2 825 000Fournisseurs dinvestissement 500 000
Matires premires 10 800 000Dette fournisseurs 14 900 000
clients 3 500 000
Banque 14 100 000
CCP 2 300 000
caisse 5 500 000
TOTAL ACTIF 43 025 TOTAL PASSIF 43 025 000
000

Commentaire :
lactif nous avons deux (02) variations :
- Diminution du stock de livre pour 2 825 000 F
- Cration ou augmentation des crances sur le client de 3 500 000 F.
Cependant le total de lactif est gal (=) au total du passif car lopration a dgag
bnfice de 675 000. Autrement dit le rsultat de lopration est 675 000F.

APPLICATION N6 : (suite de lapplication N5)


Le 05/04/02, supposons que M. ILBOUDO vend son client M. OUEDRAOGO
une partie de son stock pour 1 000 000 F crdit.
Les stocks vendus ont t achets 700 000 F.
TRAVAIL A FAIRE
Dresser le bilan provisoire de M. ILBOUDO aprs cette opration.
- Analyse :
Ressources : Marchandises = 700 000
Ressources : Profit = 300 000
Emplois : Crances clients = 1 000 000

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 104


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 104
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 104
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 104
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 104
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 104
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 104
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 104
Bilan au 05/01/02
ACTIF PASSIF
Intituls MontantIntituls Montant
Net NET
Terrain 2 000 000Capital social 1 000 000
Btiments 500 000Rsultat net 24 325 000
Matriels et mobilier 500 000Emprunts 2 600 000
Marchandises 2 125 000Dette fournisseurs 2 900 000
Crances clients 4 500 000
Banque 500 000
CCP 400 000
Caisse 1 450 000
TOTAL ACTIF 8 260 000 TOTAL PASSIF 8 260 000

Commentaire :
A lactif nous avons deux (02) variations :
- Diminution du stock de livre pour 700 000 F
- Cration ou augmentation des crances clients pour 1 000 000 F.
Cependant le total de lactif est suprieur au total du passif
En effet, lopration de vente des livres a dgag un rsultat positif de 300 000F.
Il sagit donc dune ressource supplmentaire qui est inscrite au passif du bilan.
VI.1.2. Cas dune perte
Application n7 : suite de lapplication n6
10/05/02 : Supposons que Mr ILBOUDO avait vendu la moiti de ses livres
150 000 F crdit.
TRAVAIL A FAIRE : Prsenter le bilan de M. Ilboudo aprs cette opration
Analyse
Ressources : Marchandises : 1 062 500
Ressources : Perte :- 912 500
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 105
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 105
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 105
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 105
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 105
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 105
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 105
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 105
Emploi : Crance client : 150 000
Commentaire
On constate une diminution des emplois de 152 500 F cela voudrait dire que
lopration de vente a entran une perte de 152 500 F perte qui viendra en
diminution du passif.
Le bilan aprs lopration de vente se prsentera donc aussi au 10/01/02
ACTIF PASSIF
Intituls MontantIntituls Montant
Net NET
Terrains 2 000 000Capital social 1 000 000
Btiments 500 000Rsultat net 1 607 500
Matriels et mobilier 500 000Emprunts 2 600 000
Marchandises 302 500Dette fournisseurs 2 900 000
Crances clients 2 455 000
Banque 500 000
CCP 400 000
Caisse 1 450 000
TOTAL ACTIF 8 107 500 TOTAL PASSIF 8 107 500

VI.2. Les oprations sans incidences sur le rsultat


VI.2.1 Le rglement dune crance client

Exemple dapplication n8 : Suite de lapplication n7


En supposant que le client rgle les 2/5 de sa dette, soit 982 000 F par chque
bancaire le 15/01/02.
Faites lanalyse de lopration et dresser le bilan aprs le rglement partiel de la
crance.
Analyse
Ressources : Crances clients : 982 000 F
Emplois : Banque : 982 000 F
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 106
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 106
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 106
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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 106
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 106
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 106
Bilan au 15/01/02
ACTIF PASSIF
Intituls Montant Intituls Montant
Net NET
Terrains 2 000 000Capital social 1 000 000
Btiments 500 000Rsultat net 1 607 500
Matriels et mobilier 500 000Emprunts 2 600 000
Marchandises 302 500Dettes fournisseurs 2 900 000
Crances clients 1 473 000
Banque 1 482 000
CCP 400 000
Caisse 1 450 000
TOTAL ACTIF 8 107 500 TOTAL PASSIF 8 107 500
Commentaire : la banque augmente de 982 000 par contre les crances clients
diminuent de 982 000 F, virement donc dun poste dactif vers un autre.

VI.2.2. Rglement dune dette


Aprs le rglement de la crance de 982 000 f, supposons que Me ILBOUDO son
tour rgle la moiti de la dette fournisseur par chque bancaire le 20/01/02.
TRAVAIL A FAIRE
1. Faites lanalyse de cette opration.
2. Dresser le bilan en date du 20/01/2002

1) Analysons lopration :
Ressources : Banque : 1 450 000 F
Emploi : Dette fournisseur : 1 450 000 F
Bilan au 20/01/02
ACTIF PASSIF
Intituls Montant Intituls Montant
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 107
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 107
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 107
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 107
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 107
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 107
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 107
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 107
Net NET
Terrains 2 000 000Capital social 1 000 000
Btiments 500 000Rsultat net 1 607 500
Matriels et mobilier 500 000Emprunts financiers 2 600 000
Marchandises 302 500Dettes fournisseurs 1 450 000
Crances clients 1 473 000
Banque 32 000
CCP 400 000
Caisse 1 450 000
TOTAL ACTIF 6 657 500 TOTAL PASSIF 6 657 500

CONCLUSION SUR LE CHAPITRE


A partir de ces exemples nous pouvons crire les relations fondamentales
suivantes :
Si actif > au passif, on a un rsultat positif.
Si actif < au passif, on a un rsultat ngatif.
Si actif = passif, on a un rsultat nul

EXERCICE N1 : tablissement de bilan


Une entreprise de commerce gnral vous donne les informations suivantes
relatives son bilan douverture le 01/01/N :
Capital 30 000 000 Produits finis A
dterminer
Btiments 50 000 000 Total actif circulant 50 000 000
Agencements et 500 000 Encours 8 000 000
installations
Logiciels 500 000 Banque 20 000 000
Subventions 9 000 000 Titres de placements 3 000 000
dinvestissement
Brevets 14 000 000 Comptes courants postaux 5 000 000

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 108


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 108
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 108
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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 108
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 108
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 108
Terrains 12 000 000 Caisse A
dterminer
Fonds commercial 17 000 000 Total trsorerie- actif 29 000 000
Emprunts financiers 13 000 000 Titres de participation 8 000 000
Dettes de crdit-bail 3 500 000 Matriel de transport 10 000 000
Crances clients 18 000 000 Matriel et outillage 3 000 000
Autres crances 3 000 000 Total actif immobilis 121 000
000
Fournisseurs dexploitation 4 500 000 Autres dettes 11 000 000
Total dettes financires 28 000 000 Personnel 4 000 000
Autres dettes financires A Banque, crdit descompte 10 000 000
Dterminer
Fournisseur 3 000 000 Banque, crdit de 5 000 000
dinvestissement trsorerie
Clients, avances et 5 000 000 Banque, dcouvert 4 000 000
acomptes reus
Marchandises 5 000 000 Dettes fiscales 30 000 000
Matires premires 12 000 000 Risques provisionns A
dterminer
Etat, TVA Rcuprables 1 000 000 Prts A
dterminer
Matriel et mobilier de 2 000 000 Provisions financires 2 500 000
bureau pour risques et charges
TOTAL ACTIF 200 000 TOTAL PASSIF 200 000
000 000

TRAVAIL A FAIRE :
1. Dterminer les montants manquants au bilan douverture de la socit au
01/01/N ;
2. Prsenter le bilan douverture de lentreprise au 01/01/N.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 109


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 109
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 109
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 109
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 109
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 109
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 109
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 109
EXERCICE N 2 : ETABLISSEMENT DU BILAN
La socit NAN KOU YAMBA , SA a ralis les oprations suivantes au cours
de lanne N :
Intituls des comptes dbit crdit
Frais dtablissements 2 200 000
Actionnaires, capital souscrit, non appel 20 000 000
Charges repartir sur plusieurs exercices 1 800 000
Primes de remboursement des obligations 2 000 000
Terrains nus 25 000 000
logiciels 9 800 000
Droits au bail 12 200 000
Terrains btis 15 000 000
Btiments 150 000 000
Amortissements des btiments 2 500 000
Installation et agencements techniques 8 000 000
Amortissements des installations et agencements 2 000 000
Matriel et mobiliers de bureau 15 000 000
Amortissements du matriel de bureau 3 800 000
Matriel informatique 14 000 000
Amortissements du matriel informatique 8 520 000
Mobilier de bureau 25 000 000
Amortissements du mobilier de bureau 13 000 000
Matriel et outillages 15 000 000
Amortissements du matriel et outillage 6 000 000
Matriel de transport 280 000 000
Amortissements du matriel de transport 85 000 000
Avances et acomptes verss sur commandes 12 000 000
dimmobilisations
Titres de participations 25 000 000
Provisions des titres de participations 2 500 000
Titres immobiliss de lactivit de portefeuilles 17 000 000
Provisions des titres immobiliss de lactivit de 3 000 000
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 110
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 110
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 110
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 110
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 110
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 110
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 110
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 110
portefeuille
Titres immobiliss 140 000 000
Provisions des titres immobiliss 10 000 000
Autres titres immobiliss 45 000 000
Dpts et cautionnements 12 000 000
Prts 12 000 000
Intrts courus 2 200 000
Crances non commerciales 12 000 000
Clients, effets recevoir 2 000 000
Clients, effets lencaissement 5 000 000
Clients 15 000 000
Clients avances et acomptes recus sur commandes de 9 000 000
marchandises
Dprciations des crances clients 6 000 000
Clients, effets lescompte 2 500 000
Dbiteurs divers 5 000 000
Marchandises 52 000 000
Dprciations sur les marchandises 2 000 000
Matires premires 25 000 000
Dprciations sur les matires premires 5 000 000
Encours 17 000 000
Produits finis 23 000 000
Dprciations sur les produits finis 3 000 000
Produits intermdiaires 38 000 000
Etat, crdit de TVA 2 000 000
Etat, impts de retenu la source 4 000 000
Titres de placement 12 000 000
Dprciation des titres de placements 4 100 000
Valeurs lencaissement 14 000 000
Banque 25 000 000
Banque, crdit de trsorerie 3 500 000
Banque, crdit descompte 4 500 000
Comptes courants postaux 35 000 000

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 111


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 111
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 111
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 111
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 111
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 111
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 111
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 111
Caisse 1 000 000
Capital social 200 000
000
Primes dmissions 5 000 000
Primes de fusion 5 800 000
Ecarts de rvaluation 15 000 000
Rserves lgales 40 000 000
Rserves rglementes 15 000 000
Rserves statutaires ou contractuelles 15 850 000
Rserves libres 12 150 000
Rserves facultatives 14 000 000
Autres rserves 4 000 000
Report nouveau (SD) 6 000 000
Rsultat net ? ?
Subventions dquipement 15 000 000
Subventions dinvestissement 50 000 000
Provisions rglementes 2 000 000
Plus-values de cession rinvestir 45 000 000
Emprunts 70 000 000
Dettes de crdit-bail 45 000 000
Provisions financires pour risques 15 890 000
Provisions financires pour litiges 150 010
000
Provisions financires pour charges et pertes 10 000 000
Fournisseurs dexploitation 50 000 000
Fournisseur, effet payer 40 000 000
Personnel 8 000 000
Dettes sociales 45 000 000
Etat, dettes fiscales 45 000 000
Autres dettes sociales 10 250 000
Crditeurs divers 750 000
Fournisseur dinvestissement 8 000 000
Crances HAO 45 000 000

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 112


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 112
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 112
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 112
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 112
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 112
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 112
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 112
Dettes HAO 2 000 000
Ecarts de conversion- actif 4 000 000
Ecarts de conversion- passif 1 000 000
Risques provisionns 7 000 000

TRAVAIL A FAIRE :
Etablissez le bilan systme normal de la socit au 31/12/N.

EXERCICE N 2 :
Lentreprise VIS BURKINA vous donne la situation de ses comptes pour
lanne N aprs inventaire au 31/12/N+1:
Intituls des comptes Montants
Frais dtablissements 3 000 000
Actionnaires, capital souscrit, non appel 25 000 000
Charges repartir sur plusieurs exercices 5 000 000
Primes de remboursement des obligations 6 000 000
Licences dexploitation 18 000 000
Fonds commercial 12 000 000
Terrains nus 23 000 000
Terrains btis 32 000 000
Btiments 165 000 000
Amortissements des btiments 15 000 000
Installation et agencements techniques 18 000 000
Amortissements des installations et agencements 6 000 000
Matriel et mobiliers de bureau 245 000 000
Amortissements du matriel de bureau 10 000 000
Matriel informatique 25 000 000
Amortissements du matriel informatique 5 000 000
Mobilier de bureau 45 000 000
Amortissements du mobilier de bureau 15 000 000
Matriel et outillages 136 000 000
Amortissements du matriel et outillage 15 000 000
Matriel de transport 200 000 000
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 113
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 113
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 113
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 113
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 113
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 113
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 113
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 113
Amortissements du matriel de transport 25 500 000
Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations 35 000 000
Titres de participations 15000 000
Provisions des titres de participations 3 500 000
Titres immobiliss de lactivit de portefeuilles 69 000 000
Provisions des titres immobiliss de lactivit de portefeuille 9 000 000
Titres immobiliss 75 000 000
Provisions des titres immobiliss 25 000 000
Autres titres immobiliss 25000 000
Dpts et cautionnements 18 000 000
Prts 22 000 000
Intrts courus 3 000 000
Crances non commerciales 25 000 000
Clients, effets recevoir 14 000 000
Clients, effets lencaissement 9 000 000
Clients 25 000 000
Dprciations des crances clients 12 500 000
Clients, effets lescompte 12 500 000
Dbiteurs divers 15 000 000
Fournisseurs avances et acomptes verss 8 000 000
Marchandises 36 000 000
Dprciations sur les marchandises 16 000 000
Matires premires 35 000 000
Dprciations sur les matires premires 3 000 000
Encours 25 000 000
Produits finis 32 000 000
Dprciations sur les produits finis 2 000 000
Produits intermdiaires 45 000 000
Etat, crdit de TVA 18 000 000
Etat, impts de retenu la source 5 000 000
Titres de placement 42 000 000
Dprciation des titres de placements 6 000 000
Valeurs lencaissement 25 000 000
Banque 83 000 000
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 114
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 114
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 114
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 114
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 114
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 114
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 114
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 114
Comptes courants postaux 55 000 000
Caisse 12 000 000
Capital social 350 000 000
Primes dmissions 12 000 000
Primes de fusion 50 000 000
Ecarts de rvaluation 14 000 000
Rserves lgales 70 000 000
Rserves rglementes 1 000 000
Rserves statutaires ou contractuelles 25 000 000
Rserves libres 21 000 000
Rserves facultatives 23 000 000
Autres rserves 25 000 000
Report nouveau (SC) 15 000 000
Rsultat avant impt ?
Subventions dquipement 14 000 000
Subventions dinvestissement 63 000 000
Provisions rglementes 15 850 000
Plus-values de cession rinvestir 12 000 000
Emprunts 40 000 000
Dettes de crdit-bail 45 150 000
Dettes financires diverses 3 000 000
Provisions financires pour risques 16 850 000
Provisions financires pour litiges 2 000 000
Provisions financires pour charges et pertes 5 000 000
Fournisseurs dexploitation 14 000 000
Fournisseur, effet payer 37 000 000
Personnel 49 000 000
Dettes sociales 7 580 000
Etat, dettes fiscales 65 000 000
Autres dettes sociales 2 120 000
Crditeurs divers 500 000
Fournisseur dinvestissement 4 500 000
Crances HAO 55 000 000
Dettes HAO 14 000 000
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 115
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 115
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 115
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 115
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 115
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 115
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 115
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 115
Banque, crdit de trsorerie 2 000 000
Ecarts de conversion- actif 2 000 000
Ecarts de conversion- passif 6 000 000
Risques provisionns 6 000 000

TRAVAIL A FAIRE :
Etablissez le bilan systme normal de la socit au 31/12/N+1, sachant que les
rintgrations fiscales serait de 25 000 000 et les dductions fiscales de
17 000 000 .taux de limpt sur les socits 27,5%.

EXERCICE N 3 : ETABLISSEMENT DU BILAN


La socit NAN WINGA MI SA, a ralis les oprations suivantes au cours de
lanne N :
Intituls des comptes Dbit Crdit
Frais dtablissements 8 000 000
Actionnaires, capital souscrit, non appel 15 000 000
Charges repartir sur plusieurs exercices 5 000 000
Frais de recherches et de dveloppements 41 000 000
Amortissements des frais de recherches 11 000 000
brevets 48 000 000
Dprciation des brevets 28 000 000
Marques 80 000 000
Fonds commercial 28 000 000
Dprciations du fonds commercial 12 000 000
Droits au bail 32 000 000
Terrains 25 000 000
Dprciations des terrains 11 000 000
Btiments 485 000 000
Amortissements des btiments 12 500 000
Matriel et mobiliers de bureau 135 000 000
Amortissements du matriel de bureau 43 800 000
Matriel informatique 139 000 000

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 116


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 116
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 116
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 116
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 116
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 116
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 116
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 116
Amortissements du matriel informatique 18 500 000
Mobilier de bureau 146 000 000
Amortissements du mobilier de bureau 46 000 000
Matriel et outillages 122 000 000
Amortissements du matriel et outillage 16 000 000
Matriel de transport 200 000 000
Amortissements du matriel de transport 105 000 000
Avances et acomptes verss sur commandes 52 000 000
dimmobilisations
Titres de participations 75 000 000
Provisions des titres de participations 22 500 000
Titres immobiliss de lactivit de portefeuilles 9 000 000
Provisions des titres immobiliss de lactivit de 5 000 000
portefeuille
Titres immobiliss 50 000 000
Provisions des titres immobiliss 13 000 000
Autres titres immobiliss 95 000 000
Dpts et cautionnements 45 000 000
Prts 12 000 000
Intrts courus 1 200 000
Crances non commerciales 11 000 000
Clients, effets recevoir 12 000 000
Clients, effets lencaissement 9 000 000
Clients 60 000 000
Dprciations des crances clients 18 180 000
Clients, effets lescompte 12 500 000
Dbiteurs divers 5 000 000
Banque, crdit descompte 15 000 000
Banque, dcouverts 5 000 000
Banque crdit de trsorerie 10 000 000
Marchandises 30 000 000
Dprciations sur les marchandises 12 000 000
Matires premires 23000 000

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 117


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 117
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 117
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 117
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 117
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 117
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 117
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 117
Dprciations sur les matires premires 15 000 000
Emballages commerciaux 19 000 000
Produits finis 33 000 000
Dprciations sur les produits finis 13 000 000
Produits intermdiaires 29 000 000
Etat, crdit de TVA 22 000 000
Etat, impts de retenu la source 14 000 000
Titres de placement 9000 000
Dprciation des titres de placements 4 100 000
Banque 25 900 000
Comptes courants postaux 15 000 000
Caisse 11 000 000
Capital social 180 000 000
Primes dmissions 15 000 000
Primes de fusion 15 800 000
Ecarts de rvaluation 5 000 000
Rserves lgales 10 000 000
Rserves rglementes 6 000 000
Rserves statutaires ou contractuelles 25 850 000
Rserves libres 15 150 000
Rserves facultatives 35 000 000
Autres rserves 14 000 000
Rsultat net ? ?
Subventions dquipement 50 000 000
Subventions dinvestissement 19 000 000
Emprunts 39 000 000
Dettes de crdit-bail 12 000 000
Provisions financires pour risques 30 800 000
Provisions financires pour litiges 101200000
Provisions financires pour charges et pertes 15 000 000
Fournisseurs dexploitation 60 000 000
Fournisseur, effet payer 5 000 000
Personnel 15 000 000
Dettes sociales 35 000 000
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 118
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 118
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 118
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 118
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 118
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 118
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 118
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 118
Etat, dettes fiscales 26 000 000
Autres dettes sociales 3 800 000
Crditeurs divers 22 750 000
Fournisseur dinvestissement 18 000 000
Crances HAO 25 000 000
Dettes HAO 2 000 000
Ecarts de conversion- actif 14 000 000
Ecarts de conversion- passif 8000 000
Risques provisionns 8 000 000

TRAVAIL A FAIRE :
Etablissez le bilan systme normal de la socit au 31/12/N, puis en dduire le
rsultat net sachant que les rintgrations fiscales (charges non dductibles)
slvent 35 000 000F et les dductions fiscales (produits exonrs) se chiffrent
14 000 000F. Taux de lIBICA 27,5%.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 119


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 119
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 119
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 119
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 119
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 119
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 119
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 119
EXERCICE N 4 : ETABLISSEMENT DU BILAN
La socit YAM NAN BANGA MI SA, a ralis les oprations suivantes au cours
de lanne N +5:
Intituls des comptes Dbit Crdit
Frais dtablissements 11 000 000
Actionnaires, capital souscrit, non appel 40 000 000
Charges repartir sur plusieurs exercices 9 000 000
Frais de recherches et de dveloppements 45 000 000
Amortissements des frais de recherches 10 000 000
brevets 38 000 000
Dprciation des brevets 18 000 000
Marques 65 000 000
Fonds commercial 27 000 000
Dprciations du fonds commercial 14 000 000
Droits au bail 42 000 000
Terrains 19 000 000
Dprciations des terrains 9 000 000
Btiments 300 000 000
Amortissements des btiments 120 500
000
Matriel et mobiliers de bureau 140 000 000
Amortissements du matriel de bureau 60 000 000
Matriel informatique 215 000 000
Amortissements du matriel informatique 115 000
000
Mobilier de bureau 200 000 000
Amortissements du mobilier de bureau 40 000 000
Matriel et outillages 99 000 000
Amortissements du matriel et outillage 13 000 000
Matriel de transport 198 000 000
Amortissements du matriel de transport 98 000 000
Avances et acomptes verss sur commandes 49 000 000
dimmobilisations
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 120
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 120
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 120
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 120
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 120
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 120
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 120
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 120
Titres de participations 85 000 000
Provisions des titres de participations 35 500 000
Titres immobiliss de lactivit de portefeuilles 19 000 000
Provisions des titres immobiliss de lactivit de 4 000 000
portefeuille
Titres immobiliss 49 000 000
Provisions des titres immobiliss 11 000 000
Autres titres immobiliss 85 000 000
Dpts et cautionnements 41000 000
Prts 14 000 000
Crances non commerciales 10 000 000
Clients, effets recevoir 7 000 000
Clients, effets lencaissement 19 000 000
Clients 80 000 000
Dprciations des crances clients 17 500 000
Clients, effets lescompte 25 850 000
Dbiteurs divers 13 000 000
Banque, crdit descompte 25 000 000
Banque, dcouverts 3 000 000
Banque crdit de trsorerie 9 000 000
Marchandises 36 000 000
Dprciations sur les marchandises 14 000 000
Matires premires 30 000 000
Dprciations sur les matires premires 7 000 000
Emballages commerciaux 21 000 000
encours 14 000 000
Produits finis 23 000 000
Dprciations sur les produits finis 5 000 000
Produits intermdiaires 18 000 000
Etat, crdit de TVA 35 000 000
Etat, impts de retenu la source 12 000 000
Titres de placement 9000 000
Dprciation des titres de placements 3 000 000

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 121


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 121
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 121
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 121
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 121
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 121
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 121
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 121
Effets lencaissement 15 000 000
Banque 23 000 000
Comptes courants postaux 18 000 000
Caisse 3 000 000
Capital social 300 000
000
Primes dmissions 15 000 000
Primes de fusion 29 000 000
Ecarts de rvaluation 25 000 000
Rserves lgales 5 000 000
Rserves rglementes 15 000 000
Rserves statutaires ou contractuelles 18 200 000
Rserves libres 25 000 000
Rserves facultatives 33 000 000
Autres rserves 12 000 000
Rsultat net ? ?
Subventions dquipement 17 000 000
Subventions dinvestissement 25 000 000
Emprunts 36 000 000
Dettes de crdit-bail 18 000 000
Provisions financires pour risques 25 000 000
Provisions financires pour litiges 85 000 000
Provisions financires pour charges et pertes 45 000 000
Fournisseurs dexploitation 90 000 000
Fournisseur, effet payer 25 000 000
Personnel 18 000 000
Dettes sociales 25 000 000
Etat, dettes fiscales 73 000 000
Autres dettes sociales 113 000
000
Crditeurs divers 30 000 000
Fournisseur dinvestissement 15 000 000
Crances HAO 20 000 000

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 122


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 122
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 122
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 122
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 122
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 122
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 122
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 122
Dettes HAO 12 000 000
Ecarts de conversion- actif 25 000 000
Ecarts de conversion- passif 14 000 000
Risques provisionns 16 000 000

TRAVAIL A FAIRE :
Etablissez le bilan systme normal de la socit au 31/12/N+5, puis en dduire
le rsultat net sachant que les rintgrations fiscales (charges non dductibles)
slvent 10 000 000F et les dductions fiscales (produits exonrs) se chiffrent
43 000 000F. Taux du BIC 27,5%.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 123


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 123
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 123
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 123
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 123
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 123
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 123
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 123
EXERCICE N5 : ETABLISSEMENT DU BILAN
La socit YAM KIMI SA, a ralis les oprations suivantes au cours de
lanne N +4 avant dtermination du rsultat net:
Intituls des comptes dbit crdit
Frais dtablissements 5 000 000
Actionnaires, capital souscrit, non appel 80 000 000
Charges repartir sur plusieurs exercices 8 000 000
Primes de remboursement des obligations 5 000 000
Terrains nus 15 000 000
logiciels 10 000 000
Marques 6 000 000
Fonds commercial 22 000 000
Dprciations du fonds commercial 12 000 000
Droits au bail 15 000 000
Terrains nu 8 000 000
Terrains btis 14 000 000
Provisions des terrains 6 000 000
Btiments 200 000 000
Amortissements des btiments 2 0 000
000
Installation et agencements techniques 5 000 000
Amortissements des installations et agencements 3 000 000
Matriel et mobiliers de bureau 50 000 000
Amortissements du matriel de bureau 15 000 000
Matriel informatique 22 000 000
Amortissements du matriel informatique 10 000 000
Mobilier de bureau 35 000 000
Amortissements du mobilier de bureau 13 000 000
Matriel et outillages 25 000 000
Amortissements du matriel et outillage 16 000 000
Matriel de transport 300 000 000
Amortissements du matriel de transport 185 000
000
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 124
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 124
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 124
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 124
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 124
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 124
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 124
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 124
Avances et acomptes verss sur commandes 10 000 000
dimmobilisations
Titres de participations 250 000 000
Provisions des titres de participations 32 500 000
Titres immobiliss de lactivit de portefeuilles 25 000 000
Provisions des titres immobiliss de lactivit de 13 000 000
portefeuille
Titres immobiliss 40 000 000
Provisions des titres immobiliss 10 000 000
Autres titres immobiliss 35 000 000
Dpts et cautionnements 14 000 000
Prts 15 000 000
Intrts courus 15 000 000
Crances non commerciales 18 000 000
Clients, effets recevoir 12 000 000
Clients, effets lencaissement 15 000 000
Clients 85 000 000
Dprciations des crances clients 15 000 000
Clients avances et acomptes reus sur commandes de 19 000 000
marchandises
Banque, crdit descompte 12 500 000
Dbiteurs divers 15 000 000
Charges constates davance 5 000 000
Produits constats davance 12 000 000
Marchandises 50 000 000
Dprciations sur les marchandises 12 000 000
Matires premires 35 000 000
Dprciations sur les matires premires 15 000 000
Encours 20 000 000
Produits finis 33 000 000
Dprciations sur les produits finis 13 000 000
Produits intermdiaires 40000 000
Etat, crdit de TVA 120 000 000

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 125


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 125
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 125
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 125
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 125
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 125
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 125
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 125
Dprciations des produits intermdiaires 20 000 000
Etat, TVA rcuprables 10 000 000
Etat, impts de retenu la source 14 000 000
Titres de placement 15 000 000
Dprciation des titres de placements 5 000 000
Valeurs lencaissement 25 000 000
Banque 50 000 000
Banque, crdit de trsorerie 13 500 000
Banque, crdit descompte 14 500 000
Comptes courants postaux 45 000 000
Caisse 11 000 000
Capital social 300 000
000
Primes dmissions 5 000 000
Primes de fusion 15 000 000
Ecarts de rvaluation 25 000 000
Rserves lgales 50 000 000
Rserves rglementes 10 000 000
Rserves statutaires ou contractuelles 14 000 000
Rserves libres 15 000 000
Rserves facultatives 16 000 000
Autres rserves 214 000
000
Report nouveau (SD) 16 000 000
Rsultat net ? ?
Subventions dinvestissement A 15 000 000
Subventions dinvestissement B 50 000 000
Provisions rglementes 12 000 000
Plus-values de cession rinvestir 35 000 000
Emprunts 160 000
000
Dettes de crdit-bail 40 000 000
Provisions financires pour risques 15 000 000

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 126


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 126
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 126
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 126
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 126
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 126
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 126
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 126
Provisions financires pour litiges 150 000
000
Provisions financires pour charges et pertes 8 000 000
Fournisseurs dexploitation 60 000 000
Fournisseur, effet payer 70 000 000
Personnel 18 000 000
Dettes sociales 35 000 000
Etat, dettes fiscales 50 000 000
Autres dettes sociales 10 500 000
Crditeurs divers 5 000 000
Fournisseur dinvestissement 18 000 000
Fournisseurs dinvestissement 5 000 000
Actif circulant HAO 55 000 000
Passif circulant HAO 12 000 000
Ecarts de conversion- actif 14 000 000
Ecarts de conversion- passif 11 000 000
Totaux ? ?

TRAVAIL A FAIRE :
Etablissez le bilan systme normal de la socit YAM KIMI SA, au
31/12/N+4, puis en dduire le rsultat net sachant que les rintgrations fiscales
(charges non dductibles) slvent 50 000 000F et les dductions fiscales
(produits exonrs) se chiffrent 85 000 000F. Taux du BIC 27,5%.

EXERCICE N6 : PREMIERE PARTIE : LE BILAN


Le 1/01/N, la socit joie de vivre au capital de 20 000 000F a t cre et
les lments suivants :
ELEMENTS MONTANTSELEMENTS MONTANTS
Marchandises 1 500 000Produits finis 1 200 000
Fonds commercial 500 000Brevets 1 200 000
Prts 5 000 000Crances clients A dterminer
Emprunt bancaire 4 500 000Etat, TVA rcuprables 800 000

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 127


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 127
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 127
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 127
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 127
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 127
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 127
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 127
Report nouveau 5 550 000Dpts et cautionnement 500 000
verss
Dettes sociales 4 300 000Banque, crdit 2 000 000
descompte
Mobilier de bureau 4 200 000Fournisseur A dterminer
dinvestissement
Avoir en caisse 250 000Avoir en banque A dterminer
Btiments A dterminerDbiteur divers ou 3 400 000
autres crances
Dettes fiscales 3 000 000Titres de placement 200 000
Dpts et cautionnement 1 500 000Rserves 1 450 000
reus
Fournisseurs 7 000 000Total actif circulant 15 000 000
Matriel de bureau 3 000 000Total actif immobilis 34 000 000
terrain 8 000 000Total actif 50 000 000
Matires premires 7 000 000

Travail faire :
1) Dterminer les lments manquants de la situation du patrimoine de
lentreprise la socit joie de vivre

2) Prsenter le bilan douverture de cette socit le 1/01/N.

PROPOSITION DE CORRIGE :

PREMIERE PARTIE :
Actif immobilis
Fonds ccial 500000
prt long terme 5000000
mobilier de bureau 4200000
btiments
matriel de bureau 3000000
terrains 8000000
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 128
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 128
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 128
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 128
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 128
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 128
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 128
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 128
brevet 1200000
dpt et cautionnement verss 500000
total 34000000
total connus 22400000
valeur btiment 11600000

Actif circulant
stocks de marchandises 1000000
stocks de matires premires 7000000
stocks de produits 1200000
crances clients
etat TVA rcuprables 800000
dbiteurs divers 3400000
total actif circulant 15000000
total connu 13400000
crances clients 1600000

Trsorerie actif
avoir en caisse 250000
banque 550000
titre de placement 200000
total trsorerie actif 1000000

total passif 50000000


ressource stable 33000000
trsorerie passif 2000000
donc total passif circulant 15000000
donc fournisseur d'investissement 700000

3. LE BILAN DOUVERTURE
Actif MONTANTSPASSIF MONTANTS
CAPITAUX PROPRES ET
ACTIF IMMOBILISE 1pRA 0,5p
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 129
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 129
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 129
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 129
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 129
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 129
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 129
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 129
1 200 20 000
brevet 000 capital 000
500 1 450
Fonds commercial 000 rserves 000
8 000 5 550
terrains 000 report nouveau 000
11 600total capitaux propres 27 000
btiments 000 et RA 000
3 000
matriel de bureau 000 Dettes financires et RA 0,5p
4 200 4 500
mobilier de bureau 000 Emprunt bancaire 000
dpt et cautionnement 500dpts et cautionnements 1 500
verss 000 reus 000
5 000 6 000
prt long terme 000 total dettes financires 000
34 000 33 000
total actif immobilis 000 total ressources stables 000
Actif circulant 1p Passif circulant 0,5p
1 000 7 000
stocks de marchandises 000 fournisseur d'exploitation 000
stocks de matires 7 000 4 300
premires 000 dettes sociales 000
1 200 3 000
stocks de produits 000 dettes fiscales 000
1 600fournisseur 700
crances clients 000 d'investissement 000
800 15 000
Etat, TVA rcuprables 000 total passif circulant 000
3 400
dbiteurs divers 000 Trsorerie passif 0,5p

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 130


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 130
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 130
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 130
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 130
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 130
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 130
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 130
15 000 2 000
total actif circulant 000 banque crdit d'escompte 000
2 000
trsorerie actif 0,5p total trsorerie passf 000
200
titre de placement 000
550
banque 000
250
caisse 000
1 000
total trsorerie actif 000
50 000 50 000
total actif 000 total passif 000

EXERCICE N7 :
La socit ISPP vous donne la situation nette de son bilan au 01/03/N
comprenant les lments suivants :
Intituls Montants
Btiments 24 000 000
Logiciels comptables 1 000 000
Marchandises 3 000 000
Matriel de transport 49 000 000
Prts 2 000 000
Matriel et mobiliers de bureau 2 000 000
Titres immobiliss 1 500 000
Brevets 500 000
Capital 15 000 000
Rserves lgales 2 000 000
Titres de participation A dterminer
Matires premires 2 000 000
Crances clients 5 000 000
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 131
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 131
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 131
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 131
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 131
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 131
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 131
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 131
Rserves statutaires 1 000 000
Rsultat en instances daffectation 4 000 000
Dettes fournisseurs 22 000 000
Primes dmission 3 000 000
Fournisseurs dinvestissement 300 000
Autres crances A dterminer
Clients, effets recevoir 800 000
Titres de placement 1 000 000
Autres dettes A dterminer
banque 4 000 000
Comptes courants postaux 6 000 000
Ecarts de rvaluation 7 000 000
caisse 1 000 000
Encours 200 000
Dettes sociales 4 200 000
Emprunts bancaires 7 000 000
Dettes de crdit-bail 3 000 000
Rserves facultatives 5 000000
Provisions financires pour risques et charges A dterminer
Banque, dcouvert 3 000 000
Clients, avances reues 800 000
Banque, crdit descompte A dterminer
Subventions dinvestissement A dterminer
Banque, crdit de trsorerie 800 000
Total actif immobilis 86 000 000
Total actif 100 000 000
Total capitaux propres 47 000 000
Total dettes financires 14 000 000
Total passif circulant 22 000 000
Total trsorerie- passif 7 000 000

TRAVAIL A FAIRE :
1. Dterminer les montants manquants ;
2. Prsenter le bilan de la socit au 01/03/N.
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 132
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 132
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 132
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 132
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 132
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 132
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 132
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 132
EXERCICE N8 :
La socit GESCOFI ACF, SARL vous donne la situation nette de son bilan
douverture le 01/03/N comprenant les postes suivants :
INTITULE MONTANTS
Btiments 38 000 000
Marchandises 3 000 000
Matriel de transport 50 000 000
Matriel et mobiliers de bureau 2 000 000
Brevets 500 000
Capital 5 000 000
Titres de participation A dterminer
Matires premires 1 000 000
Crances clients 5 000 000
Rserves lgales 1 000 000
Dettes fournisseurs 3 000 000
Fournisseurs dinvestissement 300 000
Autres crances A dterminer
Clients, effets recevoir 800 000
Titres de placement A dterminer
Autres dettes A dterminer
banque 4 000 000
Comptes courants postaux 6 000 000
caisse 1 000 000
encours 200 000
Dettes sociales 5 000 000
Fournisseur, avances et acomptes verss 21 500 000
Emprunts bancaires 7 000 000
Clients, avances et acomptes reus 200 000
Dettes de crdit-bail 3 000 000
Provisions financires pour risques et charges A dterminer
Banque, dcouvert 3 000 000
Subventions dinvestissement A dterminer

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 133


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 133
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 133
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 133
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 133
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 133
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 133
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 133
Banque, crdit de trsorerie 500 000
Total actif circulant 11 500 000
Banque, crdit descompte A dterminer
Total actif immobilis 75 500 000
Total actif 99 000 000
Total trsorerie - actif 12 000 000
Total capitaux propres 40 000 000
Total ressources stables 54 000 000
Total passif circulant 22 200 000
Total trsorerie- passif 3 800 000

TRAVAIL A FAIRE :
1. Dterminer les montants manquants
2. Prsenter le bilan douverture au 01/03/N

EXERCICE N9 : tablissement de bilan


La socit SANOG CONSULTING AUDIT, SARL vous donne les informations
suivantes relatives son bilan douverture de son entreprise cre le 01/01/N :
Capital 25 000 000 Produits fabriqus A dterminer
Btiments 39 000 000 Total actif circulant 50 000 000
Rserves lgales 6 000 000 Encours 3 000 000
Report nouveau 5 000 000 Banque 17 000 000
Subventions dinvestissement 4 000 000 Titres de placements 3 000 000
Immobilisations corporelles en 10 000 000 Avances verses 5 000 000
cours
Rsultat en instance daffectation 1 500 000 Autres rserves 500 000
Dpts et cautionnements verss 2 000 000 Total gnral passif 200 000 000
Brevets 11 000 000 Comptes courants postaux 5 000 000
Terrains 14 000 000 Caisse A dterminer
Licences 17 000 000 Total trsorerie- actif 29 000 000
Total trsorerie - passif 19 000 000 Clients, effets recevoir 2 000 000
Emprunts financiers 14 500 000 Titres de participation 8 000 000
Fournisseurs, avances verses 3 000 000 Clients, avances reus 2 500 000
Dettes de crdit-bail 3 500 000 Matriel de transport 12 000 000

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 134


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 134
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 134
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 134
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 134
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 134
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 134
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 134
Crances clients 13 000 000 Matriel et outillage 3 000 000
Autres crances 3 000 000 Total actif immobilis 121 000 000
Fournisseurs dexploitation 4 500 000 Autres dettes 11 000 000
Valeurs encaisser 1 000 000 Provisions rglementes 2 000 000
Total dettes financires 28 000 000 personnel 40 000 000
Autres dettes financires A Dterminer Banque, crdit descompte 10 000 000
Fournisseur effets payer 3 000 000 Banque, crdit de trsorerie 5 000 000
Dettes sociales 5 000 000 Banque, dcouvert 4 000 000
Marchandises 8 000 000 Dettes fiscales 30 000 000
Matires premires 12 000 000 Risques provisionns A dterminer
Etat, TVA Rcuprables 1 000 000 Prts A dterminer

TRAVAIL A FAIRE :
1 Dterminer les montants manquants au bilan de la socit au 01/01/N ;
2 Prsenter le bilan de lentreprise au 01/01/N.

EXERCICE N10 :
La socit ESTA vous donne la situation nette de son bilan douverture le
05/01/N comprenant les postes suivants :
Btiments 10 000 000
Licence 11 000 000
Marchandises 3 000 000
Matriel de transport 14 000 000
Matriel et mobiliers de bureau 23 500 000
Brevets 2 500 000
Capital 38 000 000
Titres de participation A dterminer
Matires premires 1 000 000
Crances clients 5 000 000
Rserves lgales 1 000 000
Dettes fournisseurs 3 000 000
Fournisseurs dinvestissement 300 000
Total actif immobilis 62 500 000
Autres crances A dterminer

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 135


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 135
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 135
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 135
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 135
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 135
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 135
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 135
Clients, effets recevoir 800 000
Titres de placement A dterminer
Autres dettes A dterminer
Banque 4 000 000
Comptes courants postaux 6 000 000
Caisse 1 000 000
Encours 200 000
Dettes sociales 5 000 000
Fournisseur, avances et acomptes verss 500 000
Emprunts 7 000 000
Clients, avances et acomptes reus 200 000
Dettes de crdit-bail 3 000 000
Provisions financires pour risques et charges A dterminer
Banque, dcouvert 3 000 000
Subventions dinvestissement 1 000 000
Banque, crdit de trsorerie 500 000
Banque crdit descompte 300 000
Total actif circulant 11 500 000
Total actif immobilis A dterminer
Total actif 86 000 000
Total trsorerie - actif 12 000 000
Total capitaux propres 40 000 000
Total dettes financires 20 000 000
Total passif circulant 22 200 000
Total trsorerie- passif 3 800 000

TRAVAIL A FAIRE :
1 Dterminer les montants manquants
2 Prsenter le bilan douverture au 05/01/N

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 136


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 136
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 136
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 136
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 136
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 136
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 136
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 136
CHAPITRE IV : LES COMPTES

I. GENERALITES
Les diffrentes oprations comptables ralises par les entreprises donnent
lieu des flux montaires ou rels entre lentreprise et ses partenaires externes.
Ces flux sont enregistrs dans des tableaux appels comptes . Le rle des
comptes est de cerner quotidiennement les flux rsultant des oprations que
lentreprise ralise avec ses partenaires (clients, fournisseurs, institutions
financires, lEtat). De ce fait, le compte est lunit de base de la comptabilit.
Cependant, lenregistrement des oprations dans les comptes va dpendre de
leur nature. On pourra par exemple ainsi avoir :
le compte banque ;
le compte dettes fournisseurs ;
le compte crances clients ;
le compte matriel de transport ;
le compte charges de personnel ;
le compte achat de marchandises ;
le compte vente de marchandises ;
etc.

II. DESCRIPTION DES COMPTES


Un compte est un tableau divis en deux (02) parties qui sont :
la partie gauche appele DEBIT est rserve aux flux entr ou
demploi , autrement dit le dbit peut tre considr comme tant
lutilisation de la ressource ;

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 137


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 137
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 137
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 137
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 137
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 137
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 137
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 137
la partie droite est appele CREDIT. Elle est rserve aux flux de sortie
ou ressource , autrement dit le crdit dsigne les ressources (cest--
dire les moyens).

On peut rsumer le compte de la faon suivante :

Dbit Compte X Crdit

Emploi Ressource

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 138


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 138
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 138
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 138
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 138
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 138
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 138
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 138
Pour tre complet toute inscription dans un compte doit comporter :
o la date ;
o le montant de lopration ;
o lintitul (cest le nom ou le titre du compte) ;
o le libell : c'est--dire un petit commentaire sur lopration qui
permet de retrouver la pice comptable dorigine qui a servi de base
lenregistrement de lopration.

III. TERMINOLOGIES USUELLES.

Les expressions suivantes sont gnralement utilises en comptabilit, on a :


dbiter un compte : cest porter une somme son dbit;
crditer un compte : cest porter une somme son crdit;
imputer un compte : cest porter une somme soit son dbit, soit son
crdit;
solder un compte : cest lannuler (lapurer);
tirer le solde des comptes : cest faire la diffrence entre la somme dbit
et la somme crdit et de voir ce qui reste dans le compte.

IV. PRESENTATION DES COMPTES ET LEURS FONCTIONNEMENTS

IV.1 FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Les comptes fonctionnent gnralement de la manire suivante :
les comptes demplois (actif) doivent en principe donner des soldes
dbiteurs ;
les comptes de ressources (passif) doivent avoir en principe des soldes
crditeurs ;
les comptes de charges doivent avoir obligatoirement des soldes dbiteurs ;
les comptes de produits doivent avoir en principe des soldes crditeurs.
Plusieurs tracs peuvent tre utiliss en ce qui concerne les comptes.
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 139
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 139
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 139
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 139
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 139
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 139
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 139
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 139
IV.2.PRESENTATION DES COMPTES

IV.2.1 Le compte schmatique ou compte en T .


Pour des soucis de rapidit, on utilise souvent une prsentation simplifie dun
compte colonnes maries. Les colonnes de dates et de libells tant ngliges,
on aboutit alors un compte appel compte en T .

Dbit 571Caisse Crdit

R
Emploi essource

Exemple : soit le compte banque dune entreprise qui a subit les mouvements
suivants :
Dbit Banque
Crdit
1 000 000 700 000
800 000 100 000
2 000 000 SD :
3 000 000
3 800 000
3 800 000

IV.2.1. LE COMPTE A COLONNES MARIEES JUMELEES


Dans cette prsentation, les dates et les libells des mouvements du dbit et du
crdit sont ports dans des colonnes communes. Les sommes sont inscrites
dans des colonnes distinctes mais voisines et une troisime colonne utilise
pour tirer les soldes aprs chaque imputation comptable.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 140


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 140
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 140
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 140
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 140
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 140
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 140
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 140
Le trac
Sommes
Dates Libells Soldes
Dbit Crdit
1//N SD ou SC ou encore solde nouveau - - SD ou SC

Autre prsentation du compte colonnes maries jumeles :


dates Libells SOMMES SOLDES
dbit crdit dbiteurs crditeurs
SD ou SC

EXERCICE N1 :
M. ILBOUDO gre une boutique sise la patte doie. A cet effet, la date du
01/10/N, il avait en caisse 100 000 F. Au cours du mois doctobre, il a ralis
les oprations suivantes :
04/10 : achat de timbres - postes 20 000 F en espces ;
06/10 : vente au comptant contre espces 50 000 F de marchandises ;
10/10 : achat de carburant en espces 25 000F ;
15/10 : encaissement en espces des ventes de la journe 300 000F ;
25/10 : achat de fournitures de bureau contre espces 200 000 F ;
30/10 : vente de marchandises, montant 500 000 F : encaissement moiti
au comptant en espces et lautre moiti crdit ;
31/10 : retrait despces 55 000 F pour alimenter la banque.
TRAVAIL A FAIRE :

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 141


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 141
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 141
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 141
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 141
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 141
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 141
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 141
1. Prsenter le compte caisse de M. ILBOUDO selon la prsentation
colonnes maries jumeles ;
2. Prsenter le compte caisse de M. ILBOUDO selon la prsentation en T .

SOLUTION :
a) Compte caisse au 31/10
Sommes
Dates Libells Soldes
Dbit Crdit
01/10 Solde initial -- -- SD : 100 000
04/10 Achat de timbre-poste -- 20 000 SD: 80 000
06/10 Vente contre espces 50 000 -- SD : 130 000
10/10 Achat de carburant -- 25 000 SD : 105 000
15/10 Encaissement en espces 300 000 -- SD : 405 000
25/10 Achat de fournitures de -- 200 000 SD : 205 000
30/10 bureau 250 000 -- SD : 455 000
31/10 Vente de marchandises -- 55 000 SD : 400 000
Retrait despces

Dates libelle SOMMES SOLDES


dbit crdit dbiteur crditeur
01/10 Solde initial - - 100 000
04/10 Achat de timbres- postes _ 20 000 80 000
06/10 Vente de marchandises 50 000 - 130 000
10/10 Achat de carburant - 25 000 105 000
15/10 Encaissement en espces 300 000 - 405 000
25/10 Achat de fournitures de bureau - 200 000 205 000
30/10 Ventes de marchandises 250 000 - 455 000
31/10 Retrait despces 55 000 400 000

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 142


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 142
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 142
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 142
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 142
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 142
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 142
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 142
b) Le compte en T .
Dbit 571 Caisse
Crdit
SI : 100 000
50 000 20 000
300 000
250 000 25 000

200 000

55 000
SD
: 400 000
700 000
700 000

APPLICATION N2 :
Au cours du mois de novembre N, le compte banque de la socit ISPP, SARL a
t mouvemente par les oprations suivantes :
- 01/11. Solde nouveau dbiteur du compte banque 350 000 F ;
- 02/11. Achat de matires premires au comptant contre chque BCB
150 000 F ;
- 04 /11. Achat de timbres- postes contre chque bancaire SGBF 35 000 F ;
- 05/11. Vente de produits finis, montant 2 000 000F dont 800 000 F contre
chque bancaire et le solde contre espces ;
- 06/11. Achat de timbres - fiscaux contre chque bancaire 110 000 F ;
- 12/11. Vente au comptant de produits finis contre chque bancaire, montant
315 000 F ;
- 15/11. Retrait de fonds la banque pour alimenter la caisse : 200 000 F ;
- 18/11. Retrait de fonds la banque pour alimenter les comptes de chques
postaux : 100 000 F ;
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 143
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 143
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 143
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 143
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 143
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 143
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 143
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 143
- 20/11. Vente de produits intermdiaires, montant : 2 000 000 F dont
1 200 000 contre chque bancaire ;
- 24/11. Rglement de la dette du fournisseur TRAORE contre chque
bancaire de 215 000 F ;
- 30/11. le client COMPAORE rgle la moiti de sa crance contre chque
bancaire 200 000 F.
TRAVAIL A FAIRE
Prsenter le compte banque colonnes maries jumeles

Prsentons le compte banque colonnes jumeles :


Sommes
Dates Libells Soldes
Dbit Crdit
01/11 Solde nouveau -- -- SD:350 000
02/11 Achat de matires premires -- 150 000 SD:200 000
04/11 Achat de timbre-poste -- 35 000 SD:165 000
05/11 Vente contre chque de 800 000 -- SD:965 000
06/11 marchandises -- 110 000 SD :
12/11 Achat de timbre 315 000 -- 855 000
15/11 Vente au comptant de -- 200 000 SD:1 170 000
18/11 produits finis -- 100 000 SD:970 000
20/11 Retrait en banque 1 200 000 -- SD:870 000
24/11 Retrait en banque -- 215 000 SD:207 000
30/11 Vente de produits 200 000 -- SD:1 855 000
Rglement de la dette SD;2 055 000
fournisseur
Encaissement de la crance
Ou encore:
Dates libells SOMMES SOLDES
dbit crdit dbiteur crditeur
01/11 Solde nouveau - - 350 000
02/11 Achat de matires _ 150 000 200 000
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 144
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 144
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 144
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 144
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 144
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 144
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 144
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 144
04/11 premires -- 35 000 165 000
05/11 Achats de timbres-poste 800 000 -- 965 000
06/11 Ventes contre chque de -- 110 000 855 000
12/11 m/ses 315 000 -- 1 170 000
15/11 Ventes au comptant de -- 200 000 970 000
18/11 produits finis -- 100 000 870 000
20/11 Achats de timbres postes 1 200 000 -- 207 000
24/11 Retrait en banque -- 215 000 1 855 000
30/11 Retrait en banque 200 000 -- 2 055 000
Ventes de produits finis
Rglement de la dette
fournisseur
Encaissement de la
crance client

APPLICATION N3 :
Au cours du mois de juillet N, le compte banque de la socit GESCOFI-ACF,
SARL a t mouvemente par les oprations suivantes :
- 01/07. Solde nouveau crditeur du compte banque, montant : 5 000 000
F;
- 02/07. Achat de matires premires au comptant contre chque ORABANK,
montant 3 150 000 F ;
- 03/07. Vente de produits finis montant 17 000 000F dont 9 500 000F contre
chque bancaire et le reste crdit ;
- 04 /07. Achat de timbres- postes contre chque bancaire SGBF 385 000 F ;
- 05/07. Vente de produits finis, montant 12 800 000 dont 8 800 000 F
contre chque bancaire ;
- 06/07. Achat de timbres - fiscaux contre chque bancaire 450 000 F ;
- 09/07 : Achat dun btiment contre chque bancaire BCB N1110 :
8 000 000F

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 145


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 145
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 145
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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 145
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 145
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 145
- 12/07. Vente au comptant de produits accessoires contre chque bancaire,
montant 17 000 000 F ;
- 14/07 : ventes demballages perdus contre chque bancaire, montant : 3 580
000F ;
- 15/07. Retrait de fonds la banque pour alimenter la caisse, montant 1
200 000 F ;
- 18/07. Retrait de fonds la banque pour alimenter les comptes de chques
postaux, montant 3 100 000 F ;
- 20/07. Vente de produits intermdiaires montant, 16 000 000 F dont 13
000 000 contre chque bancaire et le solde crdit ;
- 22/07 : achat dune moto contre chque bancaire SGBF, montant 2
000 000F ;
- 24/07. Rglement de la dette fournisseur KABORE contre chque bancaire
de 3 985 000 F ;
- 30/07. Encaissement de la crance du client COMPAORE contre chque
bancaire, montant 7 200 000 F.
TRAVAIL A FAIRE :
Prsenter le compte banque colonnes maries jumeles.

V. 3. LE TRACE A COLONNES SEPAREES

Chaque partie est divise en deux (2) dans le sens vertical. La partie gauche
enregistre les mouvements du dbit et la partie droite ceux du crdit.
Compte colonnes spares.
DEBIT CREDIT
Dates Libells Montants Dates Libells Montants

SC X SD X

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 146


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 146
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 146
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 146
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 146
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 146
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 146
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 146
APPLICATION N4:
Reprendre lapplication prcdente et faites la prsentation du compte banque
selon le trac colonnes spares.
Trac colonnes spares
DEBIT CREDIT
Dates Libells MontantsDates Libells Montants
01/11 Solde nouveau 350 00002/11 Achat de matires 150 000
05/11 Vente de 800 00004/11 1res 35 000
12/11 marchandises contre 315 00006/11 Achat de timbres- 110 000
20/11 chque 1 200 00015/11 poste 200 000
30/11 Vente de produits finis 200 00018/11 Achat de timbres 100 000
au comptant 24/11 fiscaux 215 000
Vente de produits Retrait de la 2 055 000
Encaissement crance banque
Retrait de la
banque
Rglement
fournisseur
SD
TOTAUX 2 865 000 TOTAUX 2 865 000

APPLICATION N5:
Le compte des chques postaux de lentreprise FASO DECOR a connu les
mouvements suivants au cours du mois de janvier N :
- 01/01/N. Avoir en compte de chque postal (SD), montant 500 000 F ;
- 02/01/N. Achat de matires premires contre chque postal montant
350 000 F et contre espces 200 000 F ;
- 03/01/N. Vente contre espces de marchandises, montant 600 000 F ;

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 147


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 147
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 147
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 147
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 147
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 147
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 147
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 147
- 05/01/N. Achat de fournitures de bureau contre chque postal, montant
50 000F ;
- 06/01/N. Vente de marchandises montant 6 000 000 F : encaissement
moiti en espce, moiti du solde par chque bancaire et le reliquat contre
chque postal ;
- 10/01/N. Versement despces en compte courant postal, montant
800 000 F ;
- 12/01/N. Rglement par chque postal la rparation du vhicule du
directeur commercial, montant 1 400 000 F ;
- 14/01/N. Vente au comptant de marchandises, montant 14 000 000F
moiti contre chque postal, la moiti du solde en espce et le reliquat
contre chque bancaire ;
- 15/01/N. Retrait de fonds la banque, montant 500 000 F pour
alimenter les comptes de chques postaux ;
- 20/01/N. Achat de cartes de recharges TELECEL, montant 800 000F
pour la direction marketing contre chque tir sur la SONAPOST ;
- 22/01/N : achat dun matriel et outillage contre chque domicili la
SONAPOST, montant 5 000 000F.
- 25/01/N. Achat de marchandises, montant 4 000 000 F, la facture a t
rgle moiti contre espces, les du solde contre CCP et le reliquat
contre chque bancaire ;
- 30/01/N : vente de produits finis, montant 5 000 000 contre chque
postal.
TRAVAIL A FAIRE :
Prsenter le compte courant postal selon les modles suivants :
1. Compte colonnes maries jumeles,
2. Compte colonnes spares.

VI. LE FONCTIONNEMENT DES COMPTES

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 148


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 148
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 148
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 148
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 148
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 148
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 148
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 148
Dune manire gnrale les comptes fonctionnent de la faon suivante en
comptabilit :

V.1. Le fonctionnement des comptes dactif


Tous les comptes dactif augmentent leur dbit et diminuent leur crdit. Ils
doivent absolument avoir des soldes dbiteurs pour tre positifs.
Fonctionnement des comptes

Dbit Compte dactif Crdit


Classe 2-
+
Classe 3
Classe 4 (une partie)
Classe 5 (une partie)

Les oprations dactif regroupent lensemble des comptes de la classe 2, de la


classe 3, une partie de la classe 4 et aussi une partie de la classe 5.

APPLICATION N6 :
La socit vis--vis a ralis les oprations suivantes au cours de lanne 2006.
-01/02. Achat de marchandises 5 000 000 F ;
-05/04 Achat dun mobilier de bureau 10 000 000 F ;
-10/05 Achat de marchandises 15 000 000 F (inventaire) ;
-01/06 Vente de marchandises pour 6 000 000 F (marchandises acquises le
01/02) ;
-01/07 Achat dun camion PEUGEOT 8 000 000 F ;
-10/11 Vente de marchandises crdit au client OUEDRAOGO 3 000 000 F.

TRAVAIL A FAIRE :
1. Faites lanalyse des diffrentes oprations ;

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 149


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 149
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 149
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 149
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 149
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 149
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 149
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 149
2. Prsenter les comptes en T des diffrents comptes dactif.

SOLUTION
1. Analyse comptable :
01/02 : Ressources : Fournisseur dexploitation : 5 000 000
Emploi : Marchandises : 5 000 000
05/04 : Ressources : Fournisseur dinvestissement: 10 000 000
Emploi : Mobilier de bureau : 10 000 000
10/05 : Ressources : Dette fournisseur : 15 000 000
Emploi : Marchandises : 15 000 000
01/06 : Ressources : Marchandises : 5 000 000
Ressources : Profit : 1 000 000
Emploi : Crance client : 6 000 000
01/07 Ressources : Fournisseur dinvestissement :
8 000 000
Emploi : Matriel de transport : 8 000 000
10/11 Ressources : Marchandises : 3 000 000
Emploi : Crance client : 3 000 000

1. Prsentation des comptes des diffrents comptes


dactif

Dbit Matriel de transport


Crdit
5 000 000 5
8 000 000 000 000

SD : 8 000 000
13 000 000

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 150


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 150
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 150
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 150
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 150
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 150
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 150
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 150
13 000 000

Dbit Mobilier de bureau


Crdit
10 000 000
SD :
10 000 000
10 000 000
10 000 000

Dbit Marchandises
Crdit
15 000 000
3 000 000
SD : 12 000
000
15 000 000
15 000 000

Dbit Crances clients


Crdit
6 000 000
3 000 000

SD : 9 000 000
9 000 000
9 000 000

REMARQUE :
En principe les comptes dactif doivent avoir un solde dbiteur. Mais les comptes
de la trsorerie - actif savoir les comptes de la classe 5 peuvent avoir un

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 151


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 151
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 151
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 151
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 151
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 151
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 151
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 151
solde crditeur. Si le solde de ces comptes est crditeurs, ils ne sont plus
considrs comme tant des lments de la trsorerie-actif, mais plutt
considrs comme tant des lments de la trsorerie - passif, ils seront donc
renvoys au passif du bilan.

V.2. FONCTIONNEMENT DES COMPTES DU PASSIF

Tous les comptes du passif saugmentent leur crdit et diminuent leur dbit
par consquent ils doivent avoir absolument des soldes crditeurs pour tre
positifs.

Dbit Comptes du passif


Crdit
(-)
Classe 1
(+)

Classe 4 (une partie)


Classe 5 (une partie)

REMARQUE :
Les comptes du passif doivent avoir absolument un solde crditeur pour tre
positif.

APPLICATION N7:
La socit vis--vis a ralis les oprations suivantes au cours de lanne 2000.
- 05/01. Achat de marchandises crdit 10 000 000 F
- 06/01. Achat dun matriel et outillage 5 000 000 F

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 152


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 152
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 152
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 152
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 152
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 152
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 152
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 152
- 10/03. La socit contracter un emprunt auprs de la BCB dure de
remboursement de lemprunt 4 ans montant 15 000 000 F
- 05/05. Achat dun mobilier de bureau 4 000 000 F crdit
- 06/07. La socit rgle la moiti de la dette fournisseur de la facture du
05/01 contre chque bancaire
- 15/10. La socit rgle la moiti de la dette fournisseur de la facture 06/01
contre chque postal
- 10/12. Achat de matriel de transport crdit 6 000 000 F.

TRAVAIL A FAIRE :
1) Faites lanalyse comptable de ces diffrentes oprations
2) Prsenter les comptes en T des comptes du passif

SOLUTION :

1) Analyse

Ressources : dettes fournisseurs 10 000 000


05/01
Emploi : marchandises 10 000 000

Ressources : Fournisseurs dinvestissement : 5 000 000


06/02
Emploi : Matriel et outillage : 5 000 000

Ressources : Emprunt : 15 000 000


10/03
Emploi : Banque : 15 000 000
Ressources : Fournisseurs dinvestissement : 4 000 000

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 153


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 153
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 153
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 153
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 153
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 153
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 153
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 153
05/05
Emploi : Matriel et outillage : 4 000 000

Ressources : Banque : 5 000 000


06/07
Emploi : Dettes fournisseurs : 5 000 000

Ressource : CCP : 2 500 000


15/10
Emploi : Fournisseur dinvestissement : 2 500 000

Ressources : Fournisseurs dinvestissement :


6 000 000
10/12
Emploi : Matriel de transport : 6 000 000

2) Prsentation des comptes en T

Dbit Dettes Fournisseurs


Crdit
5 000 000
10 000 000
SC : 5 000 000
10 000 000 10 000 000

Dbit Emprunt
Crdit
1
SC : 15 000 000 5 000 000
15 000 000

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 154


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 154
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 154
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 154
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 154
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 154
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 154
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 154
15 000 000

Dbit Fournisseurs dinvestissement


Crdit
2 500 000
5 000 000

SC : 12 000 000 4 000 000

6 000 000
15 000 000
15 000 000

APPLICATION N7 :
La socit VIS-A-VIS a ralis les oprations suivantes au cours de lanne
N:
- 08/01 : achat de marchandises crdit contre facture A147, montant
15 000 000 F ;
- 15/03 : achat dun mobilier de bureau 12 000 000 F crdit (facture A 502) ;
- 18/04 : achat de timbres postes crdit, montant 450 000F contre facture
A100 ;
- 28 /05 : rglement contre CCP N1258, la dette fournisseur du 18/04 ;
- 29/05 : Achat de marchandises montant 25 000 000 F dont 10 000 000F
crdit et le solde contre chque bancaire BCB N1690 ;
- 01/06 : Vente de marchandises pour 6 000 000 F crdit contre facture
V701 ;
- 15/06 : rglement du solde de la dette fournisseur du 29/05 contre chque
bancaire N126 ;
- 01/07 : Achat dun camion PEUGEOT montant 8 000 000 F crdit contre
facture A500 ;
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 155
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 155
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 155
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 155
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 155
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 155
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 155
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 155
- 15/08 : encaissement en espces de la crance client du 01/06 ;
- 25/08 : Vente de produits finis pour 16 000 000 F crdit contre facture
V702 ;
- 10/09 : Vente de marchandises crdit au client OUEDRAOGO, montant
12 000 000 F facture V708 ;
- 15/11 : achat de fournitures de bureau (stockable) crdit, montant
250 000F ;
- 17/11 : encaissement contre CCP N104, la totalit de la crance du 10/09 ;
- 18/11 : vente de produits finis crdit contre facture V520, montant
11 500 000F ;
- 25/11 : achat crdit de matires premires, montant 7 000 000F contre
facture 609 ;
- 27/11 : achat crdit de fournitures de bureau non stockables, montant
1 000 000F ;
- 28/11 : vente au comptant de marchandises contre chque bancaire SGBF
N980, montant 18 000 000F et crdit, montant 14 500 000F ;
- 09/12 : encaissement contre chque bancaire N109, la moiti de la crance
du 28/11 ;
-11/12 : rception de factures (ONEA, SONABEL) montant global 1 500 000F ;
- 14/12 : encaissement contre CCP la totalit de la crance du 25/08;
- 17/12 : achat crdit de fournitures de bureau (stockables), montant :
17 000 000F ;
- 20/12 : achat demballages crdit contre facture A608, montant
2 000 000F ;
- 29/12 : rglement de la dette fournisseur du 25/11, contre chque BCB
N200 ;
- 30/12 : achat demballages perdus crdit contre facture A980, montant
9 000 000F.
TRAVAIL A FAIRE :

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 156


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 156
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 156
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 156
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 156
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 156
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 156
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 156
1. prsenter le compte fournisseur dexploitation colonnes spares, sachant
quil avait un solde initial crditeur de 13 000 000F au 01/01/N.
2. Prsenter le compte client colonnes maries jumeles, sachant que le
compte client avait un solde initial dbiteur de 10 000 000F au 01/01/N.

V. 3. FONCTIONNEMENT DES COMPTES DE CHARGES


Lensemble des comptes de charges est appel compte de gestion . Il en est de
mme pour les comptes de produits. Les comptes de charges saugmentent
donc leur dbit et diminuent leur crdit. Ils doivent avoir des soldes
dbiteurs pour tre positifs.

Dbit compte de charges


Crdit
classe6 -
+
Classe 8 (une partie)

REGLE N1 : tous les comptes de charges augmentent au dbit et


diminuent au crdit.

Exemple N1: Achat de timbres - poste : 300 000 F.


D Services Extrieur
B C
+ -

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 157


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 157
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 157
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 157
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 157
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 157
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 157
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300 000

Exemple N2 : Payement des honoraires du notaire montant 1 000 000

D Services Extrieur B
C
+ 100 000 -

V. 5. FONCTIONNEMENT DES COMPTES DE PRODUITS


Les comptes de produits augmentent leur crdit et diminuent leur dbit. Ils
doivent avoir des soldes crditeurs pour tre positifs

D Comptes de produits
C
- Classe 7
+
Classe 8 (une partie)

Exemple : Vente de marchandises, montant 2 000 000 F

D vente de marchandises
C

2 000 000

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 158


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 158
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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 158
REGLE N2 : Tous les comptes de produits augmentent au crdit et
diminuent au dbit

APPLICATION N8 :
La socit VIS-A-VIS a ralis les oprations suivantes au cours de lanne N.
- 08/01 : Achat de marchandises A crdit, montant 18 000 000 F ;
- 15/03 : Achat de marchandises B 12 000 000 F crdit (facture A 502) ;
- 18/04 : achat de timbres -postes crdit, montant 145 000F ;
- 28 /05 : rglement contre CCP N129, la dette fournisseur du 08/01 ;
- 30/05 : Achat de marchandises A montant 19 000 000 F dont 10 000 000F
crdit et le solde contre chque bancaire BCB N130 ;
- 01/06 : Vente de marchandises pour 18 000 000 F crdit contre facture
V700 ;
- 15/06 : rglement du solde de la dette fournisseur du 30/05 contre chque
bancaire N100 ;
- 01/07 : Achat de fournitures de bureau montant 8 000 000 F crdit ;
- 14/07 : facturation de travaux crdit au client SOW ; montant
13 000 000F ;
- 20/07 : retour de marchandises, montant 8 000 000 sur les ventes du 01/06 ;
- 15/08 : encaissement en espces de la crance client du 01/06 ;
- 25/08 : encaissement contre espaces de la crance du 14/07 ;
- 30/08 : achat de fournitures stockables, montant 5 500 000F, net crdit ;
- 10/09 : Vente de marchandises B crdit au client TAPSOBA, montant
11 000 000 F ;
-11/10 : vente de produits rsiduels au comptant contre carte bancaire n2014,
montant 10 000 000F et contre facture V1789, montant 14 000 000F ;
- 13/10 : retour de marchandises sur les achats du 01/07, montant
3 000 000F ;
- 15/11 : achat de marchandises A crdit, montant 15 000 000F ;
- 17/11 : encaissement contre CCP la totalit de la crance du 10/09 ;

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- 18/11 : vente de produits finis crdit contre facture V520, montant
10 500 000F ;
- 25/11 : achat crdit de matires premires, montant 7 000 000F ;
- 27/11 : achat crdit de fournitures de bureau non stockables, montant
10 000 000F ;
- 28/11 : vente au comptant de marchandises contre chque bancaire, montant
18 000 000 et crdit, montant 15 000 000F ;
- 14/12 : encaissement contre CCP la totalit de la crance du 28/11;
- 29/12 : rglement de la dette fournisseur du 25/11, contre chque BCB
N200 ;
- 30/12 : achat demballages rcuprables non identifiables crdit, montant
9 000 000F.
TRAVAIL A FAIRE :
1. prsenter le compte client colonnes spares, sachant quil avait un solde
initial dbiteur de 14 000 000F le 01/01/N.
2. Prsenter le compte fournisseur dexploitation colonnes maries jumeles,
sachant quil avait un solde initial crditeur de 18 000 000 le 01/01/N.

APPLICATION N9 : M. ILBOUDO, commerant a effectu les oprations


suivantes au cours du mois doctobre N.
NB : Toutes les oprations sont effectues en espces.
- 03/10 : achat de timbres-poste- au comptant : 6 600 F
- 05/10 : vente au comptant contre espces de marchandises : 9 480 F
- 06/10 : achat de fournitures de bureau : 7 450 F ;
- 10/10 : encaissement de la crance client qui nous devait 8 520F depuis
septembre ;
- 15/10 : versement despces la BIB 30 000 F ;
- 19/10 : Rglement dune annonce dans le journal LE PAYS 12 000 F
contre espces ;
- 21/10 : vente au comptant contre espces de marchandises 85 000 F

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 160


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- 25/10 : rglement de la facture du transporteur STMB 10 000 F en
espces ;
- 26/10 : versement despces en banque 20 000 F ;
- 27/10 : Payement de la facture du garagiste 10 200 F en espces ;
- 30/10 : Payement dune carte TELECEL 1 000 F contre espces.
TRAVAIL A FAIRE :
Prsenter le compte caisse colonnes maries jumeles arrt le 30/10/N,
sachant que le 01/10, le montant des espces en caisse tait de 110 000 F.

SOLUTION :
Sommes
Dates Libells Montant
Dbit Crdit
01/10 Solde nouveau SD :110 000
03/10 Achat de timbres-poste -- 6 600 SD :103 400
05/10 Vente au comptant de marchandises 9 480 -- SD :112 880
06/10 Achat de fourniture de bureau - 7 450 SD :105 430
10/10 Rglement dun client 8 520 -- SD :113 950
15/10 Versement despces la BIB - 30 000 SD:143 950
19/10 Rglement dune annonce - 12 000 SD: 71 950
21/10 Vente au comptant de marchandises 85 000 - SD:156 950
25/10 Rglement de la facture STMB -- 10 000 SD:146 950
26/10 Versement despces en banque -- 20 000 SD:126 950
27/10 Payement de la facture du garagiste -- 10 200 SD:116 750
30/10 Payement dune carte TELECEL -- 1 000 SD:115 750

Exemple : Achat de marchandises contre chque bancaire 300 000 F.


TRAVAIL A FAIRE :
1. Faites lanalyse comptable de lopration.
2. enregistrer lopration dans les comptes en T
3. Enregistrer lopration dans le livre journal.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 161


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SOLUTION :

1. Analyse
Ressources : Banque 300 000 F
Emploi : Achat de marchandises 300 000 F

2. Enregistrement dans les comptes en T :

D achat de marchandises
C

300 000

D banque
C

3 000 000

3. Enregistrement dans le journal


Date

601 Achat de marchandises 300 000


521 Banque 300 000
(achat de marchandises contre chque
n)

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 162


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APPLICATION N10 :
La socit ISPP a ralis les oprations suivantes au cours de lanne N :
- 08/01 : achat de marchandises crdit contre facture A200, montant
20 000 000 F ;
12/02 : ventes de produits intermdiaires contre facture V9874, montant
20 000 000 dont 5 000 000F contre chque postal et les 80% du solde crdit ;
- 15/03 : achat dun matriel de transport contre facture A500, montant
9 000 000 F crdit ;
-16/03 : retour sur les ventes du 12/02 suivant facture AV 258, montant
4 000 000F ;
- 17/03 : retour sur achat du 08/01, montant 3 000 000F contre facture
AA201 ;
- 18/04 : achat de timbres fiscaux crdit, montant 1 500 000F contre facture
A100 ;
25/05 : retour au fournisseur de timbres, des timbres dune valeur de
300 000F ;
- 27 /05 : rglement contre CCP N1258, le solde de la dette fournisseur du
18/04 ;
- 28/05 : Achat de marchandises montant 18 000 000 F dont 10 000 000F
crdit et le solde contre chque bancaire BCB N1690 ;
- 30/05 : Vente de marchandises pour 14 000 000 F crdit contre facture
V701 ;
- 15/06 : rglement du solde de la dette fournisseur du 28/05 contre chque
bancaire N126 ;
- 01/07 : Achat dun camion TOYOTA montant 12 000 000 F crdit contre
facture A963 ;
- 15/07 : encaissement en espces de la crance client du 30/05 ;
- 24/07 : Vente de produits finis pour 20 000 000 F et de produits
intermdiaires pour 11 000 000F le tout crdit contre facture V700 ;

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 163


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 163
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-15/08 : retour sur ventes du 24/07 une partie des produits intermdiaires
pour 5 000 000F ;
- 10/09 : Vente de marchandises crdit au client OUEDRAOGO, montant
12 000 000 F facture V708 et 30 000 000 contre chque postal ;
- 15/10 : achat de fournitures de bureau (stockable) crdit, montant
850 000F ;
- 17/11 : encaissement contre CCP N104, la totalit de la crance du 10/09 ;
- 18/11 : facturation de travaux crdit au client FASO DECOR contre facture
V220, montant 20 500 000F ;
- 25/11 : achat crdit de matires premires, montant 8 000 000F contre
facture 600 ;
- 27/11 : achat crdit de fournitures de bureau non stockables, montant
1 900 000F ;
- 28/11 : vente au comptant de marchandises contre chque bancaire SGBF
N980, montant 6 000 000F et crdit, montant 13 000 000F ;
- 09/12 : encaissement contre chque bancaire N109, la moiti de la crance
du 28/11 ;
-11/12 : rception de factures (ONEA, SONABEL) montant global 900 000F ;
-12 /12 : le client de la facture du 28/11 nous retourne des marchandises,
montant 3 000 000 suivant facture AV120 ;
- 13/12 : encaissement contre chque bancaire la totalit de la crance du
28/11;
- 19/12 : achat crdit de fournitures de bureau (stockables), montant :
17 000 000F ;
- 21/12 : achat demballages rcuprables non identifiables crdit contre
facture A800, montant 9 000 000F ;
- 25/12 : rglement de la dette fournisseur du 21/12, contre chque SGBF
N800 ;
- 30/12 : achat demballages perdus crdit contre facture A102, montant
5 000 000F.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 164


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TRAVAIL A FAIRE :
1. prsenter le compte fournisseur dexploitation colonnes spares, sachant
quil avait un solde initial crditeur de 8 000 000F au 01/01/N.
2. Prsenter le compte client colonnes maries jumeles, sachant que le
compte client avait un solde initial dbiteur de 7 900 000F au 01/01/N.

VI. COMMENT ENREGISTRER UNE OPERATION EN COMPTABILITE ?

La mthode utiliser pour enregistrer les oprations dans les comptes consiste
rpondre aux trois (03) questions suivantes :
- quels sont les comptes qui seront mouvements ?
- quelle catgorie appartiennent-ils ? (sagit-il des comptes dactifs ? de
passif ? de produits ou de charges ? ) .
- dans lopration, augmentent-ils ou diminuent-ils ?

EXEMPLE : le 05/01/N : Achat de marchandises contre chque bancaire BCB


N100, montant : 2 000 000 F.
TRAVAIL A FAIRE : enregistrer lopration au journal.

CORRECTION :
Lapplication de cette mthode est trs simple et aise.
- la rponse la premire question se trouve dans le texte de lexercice.
dans notre exemple, pour rpondre la premire question, le texte nous
donne achat de marchandises et la banque .
- la rponse la deuxime question est lie votre connaissance du bilan et
du compte de rsultat.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 165


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 165
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Le compte achat de marchandises est un compte de charges. Par
consquent, il augmente son dbit. Cela voudrait dire que ce compte sera au
dbit de votre journal.
Par contre le compte banque est un compte dactif qui saugmente son
dbit et diminue son crdit. Comme le rglement se fait par banque, cela
voudrait dire quil y a une sortie dargent en banque do le compte banque
sera crdit due - concurrence.
- la rponse la troisime question correspond au simple bon sens.

EXEMPLE :
Vente de marchandises crdit montant 200 000 F contre facture V701, net
crdit.
- rponse la premire question : cest le compte vente de marchandises et
le compte client
- rponse la deuxime question : lun est un compte dactif (crance client) et
lautre est un compte de produits (vente de marchandises)
- rponses la troisime question : les comptes augmentent.
Remarque :
Lenregistrement dune opration entrane au moins deux (02) comptes :
- celui qui enregistre lorigine de la ressource est mouvement droite, c'est--
dire au dbit.
- celui qui enregistre lemploi de la ressource est mouvement gauche, c'est-
-dire au dbit.

EXERCICE : CAS GENERAL


Lentreprise ILBOUDO a enregistr les oprations suivantes au cours du mois
doctobre N :

- 02/10 : Achat crdit de marchandises auprs du fournisseur RAMDE


(facture A69) : 893 160F.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 166


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 166
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 166
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 166
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 166
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 166
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 166
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 166
- 3/10 : Vente au comptant de marchandises :

o Pice de caisse n470 :371 320F ;

o Chque bancaire : 1 590 599F.

- 04/10 : Reu et rgl facture de tlphone (chque n5501) :


272 860F ;

- 04/10 : Facture V2118 pour ventes crdit de marchandises au client


TOURE : 323 500F ;

- 04/10 : Ventes de marchandises au comptant : pice de caisse n471 :


362 545F ;

- 05/10 : Pay rparation du micro- ordinateur (chque n5502) :


126 000F ;

- 6/10 : Achat du papier pour listing pour ordinateur crdit auprs du


fournisseur JMP (Facture A70) : 54 500F ;

- 07/10 : Ventes de marchandises au comptant payes par chque SBBF N100 :


1 061 500F ;

- 09/10 : Remis au fournisseur RAMDE le chque n5503 :


893 160F ;

- 9/10 : Achet un chariot pour la manutention des marchandises pay au


comptant par chque n5504 : 872 500F ;

- 10/10 : Ventes de marchandises payable fin novembre au client MOUSSA


(Facture V2119) : 541 030F ;

- 11/10 : Reu chque du client TOURE pour rglement partiel :


123 500F ;

TRAVAIL A FAIRE :

Enregistrer ces oprations au journal de lentreprise ILBOUDO.

VII.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 167


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 167
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 167
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 167
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 167
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 167
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 167
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 167
CLASSIFICATION DES COMPTES.

Les comptes sont identifis par un numro auquel ils sont rattachs un
intitul. Ces deux (2) identifiants sont ncessaires pour enregistrer et suivre les
oprations en comptabilit. Le SYSCOHADA a retenu une codification dcimale
des comptes avec 9 classes de comptes, numrots de 1 9.
Les huit (8) premires classes sont rserves la comptabilit gnrale tant
disque la classe 9 est celle des engagements (comptabilit analytique).
Dcoupage des diffrentes classes en comptabilit gnrale :
- de la classe une (01) la classe cinq (05) : comptes du bilan ;
- les classes 6,7et 8 regroupent les comptes de gestion avec un partage de la
classe 8 entre les charges et les produits H.A.O.

VI.1. ETUDE DES COMPTES DU BILAN

1. La classe 1 : Les comptes de ressources durables dans le bilan ; ils


regroupent lensemble des comptes de la classe 1 au bilan.

10 Capital
101 Capital social
103 Capital personnel
109 associs, Capital Souscrit, Non Appel

11 Rserves
111 Rserve lgale
112 Rserve statutaire ou contractuelle
118 Autres rserves (rserves libres, rserves facultatives)

12 Report nouveau
121 Report nouveau crditeur
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 168
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 168
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 168
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 168
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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 168
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 168
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 168
129 Report nouveau dbiteur (ngatif)

13 Rsultat Net de lexercice


131 Rsultat net : bnfice
139 Rsultat net : perte

14 Subvention dinvestissement ou dquipement


141 Subvention dquipement A
142 Subvention dquipement B

15 Provisions rglementes et fonds assimils


151 Amortissements drogatoires
152 Plus -values de cession rinvestir

Remarque : Les capitaux propres sarrtent ce niveau, c'est--dire au


niveau du compte 15 .
NB / les capitaux propres vont de 10 15.

16 emprunts et dettes assimiles


161 Emprunts obligataires
162 emprunts et dettes auprs des tablissements de crdits

17 dettes de crdit bail et contrats assimils


172 emprunts quivalents de crdit bail immobilier
173 emprunts quivalents de crdit bail mobilier

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 169


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 169
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 169
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 169
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 169
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 169
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 169
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 169
19 Provisions financires pour risques et charges

Remarque : Les dettes financires et ressources assimiles sarrtent au niveau


de ces quatre (04) comptes.

2. La classe 2 : comptes dactif immobilis

20 Charges immobilises ou charges actives


201 Frais dtablissement
202 Charges repartir sur plusieurs exercices
206 primes de remboursement des obligations

21 Immobilisations incorporelles
211 Frais de recherche et de dveloppement
212 Brevets et licences, concession et charges similaires
213 Logiciels
214 Marques
215 Fonds commercial
216 Droit au bail

22 Terrains
222 Terrains nus
223 Terrains btis

23 Btiments, installations techniques et agencements


231 Btiments industriels, agricoles
234 Installations techniques

24 Matriels
241 Matriels et outillages industriels et commercial
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 170
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 170
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 170
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 170
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 170
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 170
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 170
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 170
243 Matriels demballage rcuprable
244 Matriel et mobilier de bureau
245 Matriel de transport
247 Agencement et amnagement du matriel

25 Avances et acomptes verss sur immobilisations


251 Avances et acomptes verss sur immobilisations incorporelles
252 Avances et acomptes verss sur immobilisations corporelles

26 Titres de participation

Pour parler de titres de participation, il va falloir dtenir au moins 10% des


actions de la socit qui les a mises.

27 Autres immobilisations financires


271 Prts et crances non commerciales
272 Prts au personnel
274 Titres immobiliss
275 dpts et cautionnement
276 Intrt courus

28 Amortissements des immobilisations


29 Provisions pour dprciation des immobilisations

3. La classe 3 : les comptes de stocks

31 Marchandises
32 Matires premires et fournitures lies

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33 Autres approvisionnements (emballages et fournitures de bureau
stockables)
34 produits en cours
36 Produits finis
37 Produits intermdiaires et rsiduels

4. La classe 4 : les comptes de tiers


Les comptes de tiers sont regroups dune part en compte de tiers dbiteurs
(compte dactif) et d autre part en compte de tiers crditeur (compte du passif).
Les comptes de tiers crditeur enregistrent au crdit les augmentations de
dettes et au dbit leur diminution. Les comptes de tiers dbiteurs enregistrent
leur dbit les augmentations de crances et leur crdit les diminutions de
crances.

40 dettes Fournisseurs
401 Fournisseurs, dettes en compte
402 fournisseurs, effets payer
409 fournisseurs, avances et acomptes verss (ce sont des comptes dactif).

Ces comptes sont toujours au passif du bilan dans la rubrique passif


circulant sauf le compte 409 fournisseurs, avances verses , qui est
lactif.

41 Client et comptes rattachs


411 Clients
412 Clients, effets recevoir
414 Crance sur cession dimmobilisations
415 Clients, effets escomptes non chus
416 Crances litigieuses ou douteuses
418 Clients, produits recevoir

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419 clients, avances et acomptes reus (cest un compte de dette).

42 Personnel

43 Organismes sociaux

44 Etat et collectivits publiques


441 impts sur les socits
443 Etat, TVA facture
445 Etat, TVA rcuprables ou dductible

47 Dbiteur et crditeur divers

48 Crances et dettes HAO


481 Fournisseur dinvestissement
486 Crances / cession des titres de placements
488 Autres crances HAO

49 Dprciations et risques provisionns


491 Dprciation des comptes clients
499 Risques provisionns

5. La classe 5 : Les comptes de trsorerie


En principe les comptes de trsorerie sont lactif du bilan par consquent ils
doivent avoir des soldes dbiteurs. Mais il arrive souvent que le solde soit
crditeur dans ces conditions tous les soldes crditeurs des comptes de
trsorerie seront transfrs au passif dans la rubrique trsorerie - passif.

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50 Titres de placement

51 Valeur encaisser
511 Effet encaisser
512 Effet lencaissement
513 chques encaisser
514 chques lencaissement
515 cartes de crdit

52 Banque
521 Banque locales

53 Etablissements, financiers et assimiles


531 Chques postaux
532 Trsor

57 Caisse
571 Caisse sige sociale

59 Dprciations et risques provisionns

Remarque : le bilan sarrte au niveau de la classe 5.

VI.2. LES COMPTES DE CHARGES ET DE PRODUITS DES


ACTIVITES ORDINAIRES

1. La classe 6 : les comptes de charges 60 achat et variation de stocks

601 Achat de marchandises

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602 Achat de matires premires
603 Variation des stocks de biens et services achets
-6031 Variation de stock de marchandises.
-6032 Variation de stock de matires premires et fournitures lies.
-6033 Variation des stocks dautres approvisionnements.
Remarque : en sysCOA la variation de stock est toujours stock final - stock
initial .

604 Achats stocks de matires et fournitures consommables


6041 matires consommables
6042 matires combustibles
6043 produits dentretien
6047 fournitures de bureau

605 autres achats


6051 fournitures non stockables - eau
6052 fournitures non stockables - lectricit
6053 fournitures non stockables - autres nergie
6055 fournitures de bureau non stockable

608 Achats demballages


6081 achats demballages perdus
6082 achats demballages rcuprables non identifiables

61 Transport
611 Transports sur achats
612 Transports sur ventes
613 Transports pour le compte de tiers
614 Transports de personnel
616 Transport de plis

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62 Services extrieur A
622 Location et charges locatives (loyer)
624 Entretien, rparation et maintenance
625 Primes dassurance
627 Publicit, publication, relations publiques
628 Frais de tlcommunication

63 Services extrieur B
631 Frais bancaire (commissions bancaire)
6321 Commissions et courtages
6323 Rmunrations dintermdiaires
6324 Honoraires du notaire
6325 Frais dactes et de contentieux
6328 divers frais

64 Impts et taxes
646 Droit denregistrement
647 Pnalits et amendes fiscales

65 Autres charges
654 Valeur comptables des cessions courantes dimmobilisation
658 Charges diverses.
659 Charges provisionnes dexploitation.

66 Charges de personnel

67 Frais financiers et charges assimiles


671 Intrts des emprunts

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673 Escomptes accords (ce compte enregistre lescompte accord lors des
ventes)
675 escomptes des effets de commerce
676 Pertes de changes
679 Charges provisionnes financires

68 Dotations aux amortissements


681 Dotations aux amortissements dexploitation
687 Dotations aux amortissements caractre financier

69 Dotations aux provisions


691 Dotations aux provisions dexploitation
697 Dotations aux provisions financires

2. La classe7 : Les comptes de produits


En gnrale les comptes de produits saugmentent leur crdit et
diminuent leur dbit par consquent ils doivent avoir absolument avoir des
soldes crditeurs pour tre positifs.

70 Ventes
701 Vente de marchandises
702 Vente de produits finis
703 Vente de produits intermdiaires
704 Vente de produits rsiduels
705 Travaux facturs
706 Services vendus
707 Produits accessoires

71 Subvention dexploitation

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72 Production immobilise

73 Variation des stocks de biens et service produits


734 Variation des stocks de produits en cours,
735 Variation des encours de services
736 Variation des stocks de produits finis
737 Variation des stocks de produits intermdiaires et rsiduels

75 Autres produits
754 Produits des cessions courantes dimmobilisation
758 Produits divers
759 Reprise de charges provisionnes dexploitation

77 Revenus financiers et produits assimils


773 Escomptes obtenus (ce compte enregistre lescompte obtenu lors des
achats)
776 Gains de change
777 Gains sur cession de titre de placement
779 Reprises sur charges provisionnes financires

78 Transferts de charges
781 Transferts de charges dexploitation
787 Transferts de charges financires

79 Reprises de provisions
791 Reprises de provisions dexploitation
797 Reprises de provisions financires
798 Reprises damortissements

VI. 3. LES COMPTES DES AUTRES PRODUITS ET CHARGES HAO


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Les autres produits et autres charges regroupent les lments hors
exploitation, cest dire les charges et les produits provenant des vnements
extraordinaires ou exceptionnels. Pour identifier facilement les charges, il
suffirait de considrer les comptes chiffrs impaires et les produits les comptes
chiffrs pairs.

EXEMPLE : les comptes de charges


81 Valeurs comptable des cessions dimmobilisation : Ce compte enregistre la
Valeur dentre ou la VCN des immobilisations cdes.

83 Charges HAO

85 Dotations HAO : Ce compte enregistre les dotations aux amortissements


drogatoires (amortissements supplmentaires)

87 Participation des travailleurs : Ce compte enregistre les parts de bnfice


mises en rserves mais destines exclusivement aux personnels pour leur
permettre de contracter des emprunts auprs des institutions financires.

89 Impt sur le rsultat

Exemple : les comptes de produits HAO


82 Produits des cessions dimmobilisation : Ce compte enregistre le prix de
cession des immobilisations vendues

84 Produits HAO : Ce compte enregistre les autres produits HAO

86 Reprises HAO : Ce compte enregistre les reprises damortissement et des


provisions HAO

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88 Subvention dquilibre
NB : Cette tude a t porte sur quelques comptes usuels.

VIII. 3. LES CONSTANTES ET LES PARALLELISMES

VI.1 .Les Constantes


Le premier et le dernier chiffre du numro dun compte peuvent avoir une
signification particulire :
- le rle du premier chiffre : Le numro de chacune des classes de 1 9
constitue le chiffre des comptes dune classe donne. Les chiffres occupants
les autres positions sont des codifications qui caractrisent la nature des
oprations. Ces numros permettent ainsi de faire la ventilation ou la
subdivision des comptes.
- le rle du second chiffre : Le deuxime chiffre des comptes autres que le
chiffre 9 sert au regroupement en fonction des catgories doprations.

VI.2. Les Paralllismes


402 Fournisseur, Effets Payer 412 Clients, effet recevoir
409 Fournisseur, avances et acomptes v 419 Client, avances et acomptes
reus
601 Achat de marchandises 701 Vente de marchandises
602 Achat de matires premires 702 Vente de produits finis
65 Autres charges 75 Autres produits
67 Frais financiers 77 Revenus financiers

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CHAPITRE V : LE SYSTEME COMPTABLE OHADA

Un systme comptable peut tre dfini comme un ensemble de principes


et de rgles comptables mises en place dans une entreprise permettant de
collecter, dorganiser et de traiter linformation afin den donner une image fidle
du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lentreprise.

I. LES PRINCIPES COMPTABLES SYSCOA1


Il sagit des concepts permettant tout pratiquant dexercer la
techniqcomptable de faon fiable et transparente. Le SYSCOA a prvu neuf (09)
principes dont le neuvime ne fait pas lunanimit sur le plan international.

I.1- Le principe de prudence


Le principe de prudence est indiqu par larticle 3 du droit comptable en
ces termes: La comptabilit doit satisfaire au respect de la rgle de prudence
aux obligations de rgularit, de sincrit et de transparence inhrentes la
tenue, au contrle
Ce principe se dfinit comme une apprciation raisonnable des faits
(vnements) afin dviter le risque de transfert sur lavenir, dincertitude
prsentes susceptibles de grever le patrimoine et les rsultats de lentreprise.
Ainsi :
La charge est comptabilise ds lexercice au cours duquel sa ralisation
devient probable.
Les produits par contre ne sont comptabiliss sils sont dfinitivement
acquis et non probables.

1 SOURCE : SYSCOA Plan comptable des entreprises, dition FOUCHER, BX 06


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 181
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I.2- Le principe de la permanence des mthodes
Les mthodes dvaluation et de prsentation utilises pour
ltablissement des tats financiers (bilan, compte de rsultat, TAFIRE, tat
annex) ne doivent pas changer dun exercice un autre. Cette constance
dans lapplication permet dassurer la comparabilit de linformation dans le
temps et dans lespace.
Ce principe admet toutefois des changements motivs par la recherche
dune meilleure image du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de
lentreprise. Les changements de mthode dorigine interne doivent obir des
conditions de fond et de forme.
Les conditions de fond concernent la recherche de limage fidle
amliore ou les modifications des conditions dexploitation. Celles-ci peuvent
concerner les changements des rgles comptables, les changements
destimations, etc.
Tout autre changement de mthodes pour dautres motifs est interdit.
Pour les conditions de forme, il sagit de mentionner dans ltat annex, les
explications justificatives du changement et les incidences sur les rubriques
concernes des tats financiers.

I.3- Le principe de lintangibilit du bilan de clture


Ce principe est galement appel principe de correspondance bilan
douverture N, bilan de clture N-1. Selon ce principe le bilan de clture de
lexercice prcdent (anne dactivit prcdente) doit correspondre au bilan
douverture de lexercice en cours (anne dactivit prsente).

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Exemple : Le bilan du 31/12/2005 tant le bilan de clture de lanne
2005, il doit correspondre au bilan du 01/01/2006 qui est le bilan douverture
de lexercice 2006. De la mme manire, le bilan de clture (31/12/2006) va
correspondre au bilan douverture (01/01/2007) et ainsi de suite.
Lapplication de ce principe interdit dimputer directement sur les
capitaux, les charges et les produits relatifs des exercices antrieurs qui
nauraient t omis.

I.4- Le principe de lindpendance des exercices


Ce principe recommande de dcouper la vie continue de lentreprise en
exercices comptables et dtablir pour chaque exercice les comptes annuels
(tats financiers), tout en rattachant chaque exercice uniquement tous les
produits et les charges qui le concernent.
La dure dun exercice est de douze (12) mois. Ce principe est fix par
larticle 59 du droit comptable en ces termes : Le rsultat de chaque exercice
est indpendant de celui qui le prcde et de celui qui le suit : sa
dtermination, il convient de lui rattacher et lui imputer les vnements et
oprations qui lui sont propres et ceux-l uniquement.
Lapplication de ce principe conduit :
au dcoupage de lamortissement selon les exercices ;
lenregistrement des charges probables au cours de lexercice ;
lajustement des charges et produits la clture de lexercice.

I.5- Le principe du cot historique


Selon ce principe, les biens entrent dans le patrimoine de lentreprise
leur cot dachat (marchandises et matires) ou leur cot de production
(produits fabriqus) sans tenir compte de linflation ou de la dflation.

Une drogation existe ce principe pour tenir des tendances


inflationnistes. Ainsi des rvaluations libres ( linitiative de lentreprise) et des
rvaluations lgales.

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I.6- Le principe de continuit dexploitation
Ce principe est fix par larticle 39 du droit comptable qui stipule que :
Lentreprise est normalement comme tant en activit cest--dire comme
devant continuer fonctionner dans un avenir raisonnement prvisible. La
continuit de lexploitation peut tre mise en uvre par les faits suivants :

la situation financire ;
le niveau dexploitation ;
les autres facteurs.

Le principe de continuit dexploitation est une condition pralable


lapplication des autres principes. Ainsi, dans le cas o la continuit nest pas
assure, il y a abandon des principes de permanence et dindpendance des
exercices.

I.7- Le principe de transparence ou de non compensation


Cest la transposition des concepts de rgularit et de clart de
linformation. Ainsi, lvaluation des postes dactif et du passif doit tre faite
sparment. Les compensations entre les postes dactif et du passif ou entre les
postes de charges et de produits sont interdites.

De mme, les crances et les dettes concernant un mme client ou un


fournisseur ne sont pas compensables.

I.8- Le principe dimportance significative


Cest ce principe qui guide les informations porter dans les tats
annexs. Le principe dimportance significative est indiqu par larticle 33 du
droit comptable : Ltat annex comporte tous les lments du caractre qui ne
sont pas mis en vidence dans les autres tats financiers et qui sont
susceptibles dinfluencer les jugements que les destinataires des documents
peuvent porter sur le patrimoine, la situation financire et le rsultat de
lentreprise.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 184


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I.9- Le principe de prminence de la ralit sur lapparence juridique
Ce principe innovant a t admis par le SYSCOA par son application
dans cinq (05) cas :

biens dtenus par un contrat de crdit-bail ;


biens dtenus avec rserve de proprit ;
biens dtenus dans le cadre dune concession de service public ;
service fourni par le personnel extrieur ;
effets escompts non chus.

II. Lorganisation comptable


II.1- Dfinition
Lorganisation comptable est un ensemble de procdures administratives
comptables mises en place dans une entreprise pour satisfaire aux exigences
de rgularit, de sincrit, assurer lauthenticit des critures de faon ce que
la comptabilit puisse servir la fois dinstrument de mesure des droits et
obligations des partenaires de lentreprise, dinstrument de preuve et
dinformation des tiers.
Pour ce faire, lorganisation comptable doit assurer :
un enregistrement exhaustif au jour le jour et sans retard des
informations de base ;
le traitement en temps opportun des donnes enregistres ;
la mise la disposition des utilisateurs des documents requis dans les
dlais lgaux fixs pour leur dlivrance.

II.2- LOrganisation comptable


II.2.1- Llaboration du plan comptable
Toutes les entreprises ont recours au plan de comptes normaliss dont
la liste figure dans le SYSCOA. Les comptes sont identifis par un numro et un
intitul. Le plan comptable de chaque entreprise doit tre suffisamment dtaill

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 185


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 185
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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 185
pour permettre lenregistrement des oprations. Le SYSCOA distingue trois (03)
types de comptes savoir les comptes de bilan (classes 1 5), les comptes de
gestion (classes 6 8) et les comptes des engagements hors bilan (classe 9).
Lorsque les comptes prvus par le SYSCOA ne suffisent pas
lentreprise pour enregistrer distinctement toutes ses oprations, elle peut
ouvrir toutes subdivisions ncessaires.

II.2.2- Cration des journaux


Le journal est un livre cot et paraph par les autorits comptentes dans
chaque Etat dont la loi impose la tenue tout commerant. Il est destin
enregistrer sans blanc, ni altration, dans un ordre chronologique, tous les
mouvements affectant le patrimoine de lentreprise.
Selon son organisation comptable propre, lentreprise peut utiliser des
journaux auxiliaires ; elle peut aussi crer plusieurs journaux. On distingue :
le journal de banque qui enregistre au jour le jour les oprations
bancaires de lentreprise ;
le journal de caisse qui enregistre au quotidien les encaissements et
dcaissements de lentreprise ;
le journal des oprations diverses qui constate les oprations non prises
en compte ailleurs.

II.2.3- Etapes de traitement comptable


II.2.3.1- Contrle des pices justificatives
Toutes les pices justificatives en provenance de lextrieur ou des
services internes de lentreprisse doivent faire lobjet dune vrification pralable
par le comptable. Ce dernier vrifie notamment :
lexistence des cachets et signatures ;
la justesse des calculs ;
la concordance entre factures, bons de commandes et bordereaux de
livraison sil ya lieu.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 186


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 186
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 186
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 186
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II.2.3.2- Imputation des pices comptables
Aprs avoir t vrifies par le comptable, les pices justificatives sont
imputes laide dune pice dimputation comptable (PIC).
Les informations ci-aprs doivent figurer sur la pice dimputation
comptable :
numro et intitul du journal ;
date comptable ;
numro de la pice comptable ;
numro de compte ;
libell de lopration ;
montant dbit et crdit.

II.2.3.3- Saisie des pices comptables


La saisie se fait partir des pices dimputation comptable et par journal.
Afin dviter toute confusion entre les PIC saisies et les PIC non saisies, il sera
appos un cachet portant la mention SAISIE sur toutes les PIC traites, ainsi
que la date de saisie.
Les pices comptables doivent tre saisies sans un retard dans la
chronologie des oprations.

II.2.3.4- Contrle des saisies


A partir des brouillards des journaux, le comptable procde au contrle
des saisies en faisant le rapprochement avec les PIC. Les ventuelles erreurs de
saisie constates seront corriges avant ldition des journaux dfinitifs.

II.2.3.5- Classement des pices justificatives


Les pices justificatives auxquelles sont agrafes les pices dimputation
comptable ayant fait lobjet de saisie doivent tre classes dans des chronos, par
ordre chronologique et en raison dun chrono par journal. A lintrieur de

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 187


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 187
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 187
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chaque chrono, le classement se fait partir du numro de la pice comptable,
lequel tient compte du mois et de lordre darrive de la pice justificative.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 188


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 188
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CHAPITRE VI :
ORGANISATION COMPTABLE :
Le Journal, Le Grand Livre et la Balance

I. LE PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE

Cest sur ce principe fondamental que repose la comptabilit gnrale . Toute


opration comptable est enregistre au moins dans deux (2) comptes pour la
mme valeur fonctionnant en sens inverse. Cest--dire, que pour tout compte
dbit on crditera un autre compte pour le mme montant et vice versa.
En dautre terme, on peut dire qu tout emploi correspond une ressource
quivalente.

EXEMPLE : Un commerant a achet un vhicule le 03/04/N, pour cinq million


(5 000 000F) contre chque bancaire, BCB N100.
TRAVAIL A FAIRE :
Faites lanalyse comptable de lopration, puis enregistrer lopration au
journal.

Cette opration doit tre analyse sur son double aspect.


le compte banque fournit la ressource pour lacquisition du vhicule. Nous
savons que le compte banque est un compte dactif (compte qui augmente
au dbit et diminue au crdit) et quil y a diminution de ressource, il sera
donc crdit ;
le compte matriel de transport est lemploi financ par la ressource du
compte banque, par consquent il sera dbit.

Faisons lanalyse de lopration :


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Ressource : Banque (521) : 5 000 000 F
Emploi : Matriel de transport (245) : 5 000 000 F

Remarque : Avec lanalyse comptable lenregistrement des oprations dans le


livre journal est plus ais puis quil sagit de crditer dans le journal tout ce qui
est ressource et de dbiter tout ce qui est emploi.
Il en est de mme pour lenregistrement schmatique.

Schmatiquement on a :

D 245 matriel de transport C D 521 banque C

5 000 000 5 000 000

E = R = 5 000 000

Le principe de la partie double a t respect puisque E = R.

II. LE LIVRE JOURNAL


Le journal est un livre comptable dans lequel sont enregistres quotidiennement
les oprations que lentreprise ralise avec lextrieur ou avec elle - mme. Les
oprations y sont enregistres chronologiquement au jour le jour et une une
partir de quatre (4) lments caractristiques du document comptable, que
sont :
- la date ;

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- les comptes dbiter et crditer ;
- les sommes (montants) inscrire ;
- la rfrence du document appel libell qui reprsente le numro
de facture, de la pice de caisse, le nom du client ou du
fournisseur, le numro du chque etc.

II.1. Le Contenu du livre journal


Pour toute opration enregistre, il est obligatoire de prciser les informations
suivantes :
- la date de lenregistrement ;
- limputation de chaque somme, cest dire le compte prvu par le
SYSCOHADA dans lequel la somme doit tre inscrite ;
- la rfrence de la pice justificative qui permet de connatre
lorigine de lopration (numro de la facture, du chque, de la
pice de caisse.).

II.2. La Forme du livre journal


Le sysCOHADA dsigne le journal sous la dnomination de livre journal. Ce qui
signifie, quil doit tre tenu sous forme de registre feuillets cousus et relis,
cela exclus les feuillets mobiles. Le journal doit tre tenu sans blanc ni
altration daucune sorte. Il est donc interdit de gommer ou de barrer. Le livre
journal doit tre ct et paraph, c'est--dire que chaque page doit tre
numrote et signe par une autorit comptente. Toutes ces prescriptions
visent assurer lirrversibilit des enregistrements de manire ce que la
comptabilit puisse servir les oprations enregistres. Toutefois, lorsque la
comptabilit est informatise, lentreprise est dispense de tenir le livre
comptable cot et paraph pralablement. Ces livres sont remplacs par les
documents informatiques crits et listing qui doivent tre identifis, numrots
et dats. Lidentification et la numrotation sont identiques lentreprise, mais

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les procds utiliss doivent garantir contre toute modification ultrieure du
contenu des enregistrements.
Traditionnellement lenregistrement des oprations se prsente ainsi :

N des N des
comptes comptes Dbit Crdit
Libells
dbits crdits
Date

601 Achat de marchandises 80 000


401 Fournisseur dexploitation 80 000
(Achat de marchandises, facture A0001)

245 Matriel de transport 2 000 000


4812 Fournisseur dinvestissement 2 000 000
(Achat de matriel de transport facture n)

TOTAL 2 080 000 2 080 000

REMARQUE :
Dito (d) pour reprsenter la mme date.
Le journal comporte deux (2) colonnes dbit et crdit. Comme les comptes, le
total de la colonne des dbits doit tre gal au total de la colonne des crdits. A
la fin de chaque page, il faut procder aux cumules des montants ports au
dbit et au crdit. Du faite du principe de la partie double ses montants doivent
tre gaux ce qui permet de dtecter et de localiser toutes les erreurs. Au dbut
de chaque nouvelle page, on doit reporter le cumule de la page prcdente afin
dobtenir en fin de priode un cumule gnral de toutes les oprations ralises.

EXERCICE N 1 :
Au cours du mois de janvier N, les oprations suivantes ont t ralises par la
socit SOL-CONFORT & DECOR.
- 02/01: Apport en espce (PC nD100) 2 000 000 F ;
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- 03/01: Ouverture dun compte ECOBANK avec un premier dpt de
1 000 000 F ;
- 05/01: Achat de marchandises au comptant contre espces (PC ND500), montant
500 000 F ;
- 08/01 : Achat dun micro-ordinateur contre espces (PC501), montant
600 000 ;
- 10/01 : Achat de timbres - poste en espces (PCND502) montant 80 000 F ;
- 15/01 : Vente de marchandises crdit contre facture V700, montant
350 000 F ;
- 17/01 : Vente de produits finis au comptant contre chque bancaire BCB
N538, montant 300 000 F ;
- 20/01 : Rglement du client SAWADOGO par chque bancaire BCB N510, montant
1 000 000 F ;
- 25/01 : Rception de la facture SONABEL (Facture NCSONAB511), montant
de la consommation 300 000 F ;
- 26/01 : facturation de services au client OUEDRAOGO, contre espces (PC
512), montant 2 000 000 F ;
- 26/01 : Vente demballages perdus au client KABORE crdit contre facture
V702, montant 5 000 000 F ;
- 27/01 : Paiement de la facture SONABEL contre chque BCB n4058 ;
- 28/01 : Rception de la facture du fournisseur OUEDRAOGO, montant de la
facture A510 : 500 000F, immdiatement rgl contre espces.

TRAVAIL A FAIRE :
Enregistrer dans le livre journal de SOL CONFORT les diffrentes
oprations.

III. LE GRAND LIVRE

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Aprs avoir enregistr les oprations dans le journal ou dans le livre journal, il
faudrait reporter les sommes dans les comptes correspondant aux donnes du
livre journal. Le grand livre constitue le fichier des comptes, c'est--dire
lensemble des comptes dont la socit utilise pour lenregistrement de ces
oprations comptables. Cest un document obligatoire tablit avant llaboration
des tats financiers. Le travail de report des critures du journal au grand livre
consiste inscrire dans chaque compte pris individuellement les oprations qui
ont t ralises au cours de la priode.
NB : le grand livre consiste donc prsenter les comptes en T de tous les
comptes.
Exemple :
D 521 Banque C
SI : 1 000 000
300 000
2 000 000 300 000
4 000 000 SD : 7 000 000
7 300 000 7 300 000

EXERCICE N2 :
Durant le mois de septembre N, la socit VIS-A-VIS a ralis les oprations
suivantes :
06/09/N : Achat de marchandises contre chque n 315 SGBF, montant
2 000 000 F ;
10/09/N : Vente de marchandises crdit facture V152, montant 5
000 000 F ;
15/09/N : Facture A500 de SAWADOGO pour les marchandises achetes,
montant 8 000 000 F ;
18/09/N : rparation de la toiture de la villa Ouaga 2000 ; montant
50 000F, contre espces ;

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20/10/N : Achat de cartes Telmob contre chque bancaire, montant
100 000F ;
25/09/N : Vente de produits finis contre chque bancaire, montant
10 000 000 F ;
27 /09/N : achat de matires premires crdit, montant 200 000F ;
30/09/N : Vente de marchandises contre espces (P C n 508) montant 3
000 000 F et contre chque bancaire BCB n 412, montant 5 000 000 F.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Enregistrer les diffrentes oprations dans le livre journal de lentreprise VIS
A VIS ;
2. Prsenter le grand livre.

APPLICATION N 1 :
Le bilan de la socit sol confort et dcor se prsente comme suite 01/01/N : :

ACTIF PASSIF
Intituls Montant NetIntituls Montant Net
Btiments 10 000 000Capital social 15 500 000
Matriels et outillages 5 000 000Emprunts financiers 5 000 000
Marchandises 2 500 000Dettes fournisseurs 3 600 000
Crances clients 4 000 000
Banque 2 000 000
Caisse 600 000
TOTAL ACTIF 24 100 000 TOTAL PASSIF 24 100 000

Dans le courant du mois de janvier N, les oprations suivantes ont t ralises :


02/01 : Achat de marchandises crdit contre facture A601, montant
2 600 000 F ;
04/01 : Facture A602 brut marchandises 1 500 000 F. Net contre chque
bancaire BCB n 005 ;
04/01 : Vente de marchandises crdit contre facture V701 montant
1 800 000 F ;

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06/01 : Vente de marchandises contre facture V702 contre chque
bancaire n 010, 2 500 000 F
07/01 : Rglement effectu par le client SAWADOGO contre chque SGBB
n 100 montant 500 000 F
08/01 : Achat dun matriel de transport crdit 4 500 000 F ;
10/01 : Rglement un fournisseur dexploitation par chque BCB n 12
montant 400 000 F
15/01 : Achat de timbres-poste contre chque postal n 001 montant
500 000 F
17/01 : Achat de timbres fiscaux contre P C n006, montant 200 000 F
18/01 : Vente de marchandises contre chque bancaire 6 000 000, contre
espces 8 000 000 F et contre CCP 7 800 000 F
19/01 : Vente de produits finis montant 15 000 000 F, moiti contre chque
bancaire, 3 500 000 F du solde en espce le reste crdit ;
20/01 : Vente de marchandises au client BAZIE montant 18 000 000 F
encaissement 1/5 contre espces, les 2/5 contre CCP, les du solde contre
chque bancaire et le reliquat crdit ;
22/01 : Achat dun matriel et outillage crdit 4 000 000 F ;
23/01 : Paiement de la facture SONABEL contre CCP 50 000 F ;
24/01 : Rception de la facture SONABEL 800 000 F ;
25/01 : Paiement de la facture SONABEL du 24/01 contre chque postal n
502 ;
25/01 : Achat de fournitures de bureau contre espces 100 000 F ;
26/01 : Rception de la facture de lONATEL 1 000 000 F ;
26/01 : Achat de cartes AIRTEL en espces 200 000 F ;
27/01 : Achat de timbres-poste en espces contre (P C n 15) montant
400 000 F ;
27/01 : Remboursement contre chque bancaire dune partie de la dette
(moiti) financire contre chque bancaire n 700 ;

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28/01 : Encaissement de la crance du client SAWADOGO contre chque
postal 1 000 000 F ;
30/01 : Contrat demprunt financier auprs de la BCB 1 000 000 F ;
31/01 : Rglement de la facture du transporteur TCV relative au transport
du personnel de la socit montant 50 000 F contre chque bancaire BOA
n 100.
NB : Le stock final de marchandises au 31/01 est estim 8 000 000
F.

TRAVAIL A FAIRE :
1. Enregistrer les oprations dans le journal de la socit aprs avoir procder
la rouverture des comptes.
2. Prsenter le bilan la date du 31/01.
3. Prsenter la balance 6 colonnes.

SOLUTION
1. Enregistrement des oprations dans le journal de la socit aprs rouverture
01/01/0
des comptes

231 Btiment 10 000 000


241 Matriel et outillage 5 000 000
311 Marchandises 2 500 000
411 Crances client 4 000 000
521 Banque 2 000 000
571 Caisse 600 000
101 Capital social 15 500 000
162 Emprunts 5 000 000
401 Fournisseurs dexploitation 3 600 000
(Ralisation douverture des comptes)

02/01/00
04/01/00
2 600 000
2 600 000

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d
1 500 000
1 500 000
06/01/00
1 800 000
1 800 000
07/01/00
2 500 000
2 500 000

500 000
500 000

08/01/00
245 Matriel de transport 4 500 000
481 Fournisseurs dinvestissement 4 500 000
(achat dun matriel de transport)

10/01/00
15/01/00
400 000
400 000
17/01/00
500 000
500 000
18/01/00
200 000
200 000
19/01/00
6 000 000
7 800 000
8 000 000
21 800 000
19/01/00
4 000 000
7 500 000
3 500 000
15 000 000

411 Clients 1 800 000

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521 Banque 5 400 000
531 Comptes courants postaux 7 200 000
571 caisse 3 600 000
701 ventes de marchandises 18 000 000
( vente de marchandises)

23/01/004 000 000


4 000 000

50 000
50 000

24/01/00
6052 Fournitures de bureau non stokables 800 000
401 Fournisseurs dexploitation 800 000
(reception facture SONABEL)

25/01/00
d
800 000
800 000
26/01/00
100 000
100 000
d
1 000 000
1 000 000
27/01/00
200 000
200 000
d
400 000
400 000

28/01/00 2 500 000


2 500 000

30/01/001 000 000


1 000 000
30/01/00
1 000 000

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 199


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 199
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1 000 000

31/01/00
50 000
50 000

2 500 000
2 500 000

31/01/00
311 Stock de marchandisses 8 000 000
6031 Variation stock de marchandises 8 000 000
(Rgularisation du stock final)

ETABLISSONS LE GRAND LIVRE

Dbit 231 Btiment Crdit


10 00 000
SD : 10 000 000
10 000 000 10 000 000

Dbit 241Matriel et outillage Crdit


5 000 000
4 000 000
SD : 9 000 000
9 000 000 9 000 000

Dbit 311 marchandises Crdit


2 500 000 2 500 000
8 000 000
SD : 2 500 000
2 500 000 2 500
000

Dbit 411 clients Crdit


4 000 000 500 000
1 800 000 1 000 000
4 000 000

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 200


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 200
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 200
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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 200
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 200
1 800 000 SD : 10 100 000
11 600 000 11 600 000

Dbit 521 banque Crdit


2 000 000 1 500 000
2 500 000 400 000
500 000 2 500 000
6 000 000 50 000
7 500 000
5 400 000 SD : 20 450 000
1 000 000

Dbit 571 caisse Crdit


600 000 200 000
8 000 000 100 000
3 500 000 200 000
3 600 000 400 000
SD : 14 800 000
15 700 000 15 700 000
Dbit 101 capital
Crdit
15 500 000

SC : 15 500 000
15 500 000 15 500 000

Dbit 162 emprunts financiers Crdit


2 500 000 5 000 000
1 000 000
SC : 3 500 000
6 000 000 6 000 000

Dbit 401fournisseurs dexploitation Crdit


400 000 3 600 000
800 000 2 600 000
50 000 800 000
1 000 000
SC : 6 750 000
8 000 000 8 000 000

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 201


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 201
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 201
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 201
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 201
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 201
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 201
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 201
Dbit 601 achat de marchandises Crdit
2 600 000
1 500 000
SD : 4 100 000

4 100 000 4 100 000

Dbit 701 ventes de marchandises Crdit


1 800 000
2 500 000
21 800 000
SC : 44 100 000 18 000 000
44 100 000 44 100 000

Dbit 245 matriel de transport Crdit


4 500 000

S
D : 4 500 000
4 500 000
4 500 000

Dbit 481Fournisseurs dinvestissement Crdit


4
500 000
4 000
SC : 8 500 000 000
8 500 000
8 500 000

Dbit 61 Transport Crdit


500 000
400 000
50 000
SD : 950 000
950 000

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 202


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 202
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 202
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 202
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 202
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 202
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 202
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 202
950 000

Dbit 531CCP Crdit


7 800 000 500 000
7 200 000 50 000
1 000 000 800 000
SD : 14 650 000

Dbit 646 droit denregistrement Crdit


200 000

S
D : 200 000
200 000
200 000

Dbit 702 ventes de marchandises Crdit


1
5 000 000

SC : 15 000 000
15 000 000
15 000 000

Dbit 605 autres achats Crdit


800 000
100 000
S
D : 900 000
900 000
900 000

Dbit 6031variations de stocks de marchandises Crdit


2 500 000
8 000 000

SC : 5 500 000
8 000 000 8 000 000
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 203
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 203
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 203
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 203
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 203
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 203
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 203
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 203
Dbit 62 Services extrieurs A Crdit
1 000 000
200 000
SD : 1 200 000
1 200 000
1 200 000

Dbit 61 Transport Crdit


500 000
400 000
50 000 SD : 950
000
950 000
950 000

Bilan de la socit au 31/01 :

ACTIF Montant NetPASSIF Montant NET


Btiments 10 000 000Capital social 15 500 000
Matriels et outillages 9 000 000Rsultat 57 250 000
Matriel de transport 4 500 000Emprunts 3 500 000
Stock de marchandises 8 000 000Dette fournisseurs 6 750 000
Crances clients 10 100 000Fournisseur dinvestissement 8 500 000
Banque 20 450 000
CCP 14 650 000
Caisse 14 800 000
TOTAL ACTIF 91 500 000TOTAL PASSIF 91 500 000

CALCUL DU RESULTAT NET


Dbit 131 Rsultat Net Crdit
4 100 000 (601) (6031) 5 500 000
1 200 000 (62) (701) 44 100 000
950 000 (61) (702) 15 000 000
900 000 (65)

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 204


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 204
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 204
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 204
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 204
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 204
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 204
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 204
200 000 (646)

SC 57 250 0000
64 600 000 64 600 000

IV. LA BALANCE

On peut dire que la balance est un instrument de gestion qui permet de suivre :
lvolution de lentreprise, le niveau des stocks, des crances, le capital apport,
le montant de linvestissement.

La balance trois (3) proprits qui sont :


le total des mouvements au dbit doit tre gal au total des mouvements
au crdit. Cette proprit est le reflet de lgalit de dbit et du crdit lors
de lenregistrement dune opration. Si pour chaque opration le montant
inscrit au dbit est gal celui inscrit au crdit, il en rsulte que cette
galit pour lensemble des oprations de la priode sera toujours
vrifie ;
pour la priode, le total des mouvements de la balance doit tre gal au
total des mouvements du journal. Cette galit se vrifie par le fait que, ce
sont les mmes oprations qui sont enregistres dans les deux (2)
documents. Dans le journal, les oprations sont enregistres par ordre
chronologique, date aprs date tandis que dans la balance, cest lordre
des comptes qui est considr ;
le total des soldes dbits doit tre gal au total des soldes crdits. Cette
galit est aussi la consquence du principe de la partie double.
NB :
Au vue de toutes ces proprits, on peut dire que la balance sert de moyen de
vrification.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 205


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 205
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 205
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 205
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 205
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 205
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 205
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 205
IV.1. PRESENTATION DE LA BALANCE
Ltablissement de la balance seffectue selon quatre (4) procds.

1. Le trac de la balance deux (02) colonnes


Elle se rsume seulement aux colonnes soldes de cltures.

Soldes de cltures
Ndes comptes Intituls
Dbit Crdit
Comptes 10

Comptes 89

2. La balance quatre (04) colonnes


N de Mouvements Soldes de cltures
Intituls
comptes Dbit Crdit Dbit Crdit
--
--
--
--
521 Banque 1 200 000 600 000 600 000

3. La balance six (06) colonnes


Solde louverture Solde de cltures
N de ou Mouvements Ou bilan au 31/12/N
Intituls
comptes Bilan au 01/01/N
Dbit Crdit Dbit Crdit Dbit Crdit
--
--
--
--
521 Banque 100 000 1100 000 600 000 600 000

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 206


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 206
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 206
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 206
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 206
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 206
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 206
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 206
Exemple
Dbit 521 Crdit
SI : 100 000 200 00
300 000 0
500 000 400 00
300 000 0

SD : 600 000
1 000 000 1 000 000

4. La balance 8 colonnes
Solde Solde desSoldes de clture
Nde Mouvements
Intituls louverture mouvements
compte
Dbit Crdit Dbit Crdit Dbit Crdit Dbit Crdit
--
--
--
--
521 Banque 100 000 1100 000 600 000 600 000 600 000
Remarque : Il peut arriver que lon ait une balance une colonne.

SOLUTION EXERCICE N1 : BALANCE A 6 COLONNES

Solde louverture au Solde de clture au 31/01/N


N de Mouvements
Intituls 01/01/N
comptes
Dbit Crdit Dbit Crdit Dbit Crdit
101 Capital social -- 15 500 000 -- -- -- 15 500 000
162 Emprunt financiers -- 5 000 000 2 500 000 1 000 000 -- 3 500 000
231 Btiments 10 000 000 -- -- -- 10 000 000 --
241 Matriel et outillage 5 000 000 -- 4 000 000 -- 9 000 000 --
245 Matriel de transport -- -- 4 500 000 -- 4 500 000 --
311 marchandises 2 500 000 -- 8 000 000 2 500 000 8 000 000 --
401 Fournisseur dexploitation -- 3 600 000 1 250 000 4 400 000 -- 6 750 000
411 Client 4 000 000 -- 7 600 000 1 500 000 10 100 000 --
481 Fournisseur dinvesstis -- -- -- 8 500 000 -- 8 500 000
521 Banque 2 000 000 -- 22 900 000 4 450 000 20 450 000 --
531 CCP -- -- 16 000 000 1 350 000 14 650 000 --
571 Caisse 600 000 -- 15 100 000 900 000 14 800 000 --
601 Achat de marchandises -- -- 4 100 000 -- 4 100 000 --

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 207


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 207
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 207
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 207
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 207
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 207
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 207
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 207
6031 Variation de stock march -- -- 2 500 000 8 000 000 -- 5 500 000
605 Autres achats -- -- 1 450 000 -- 1 450 000 --
61 Transport -- -- 950 000 -- 950 000 --
62 Services extrieurs A -- -- 1 200 000 -- 1 200 000 --
64 Impts et taxes -- -- 200 000 -- 200 000 --
701 Vente de marchandises -- -- -- 14 100 000 -- 14 100 000
702 Vente de produits finis -- -- -- 15 000 000 -- 15 000 000
TOTAUX 24 100 000 24 100 000 91 700 000 91 700 000 98 850 000 98 850 000

EXERCICE N2 : oprations courantes


Soit le bilan de la socit SOL BENI au 01/01/N :
ACTIF MONTANTS PASSIF MONTANTS
Brevets dexploitation 2 000 000Capital social 38 000 000
Fonds de commerce 4 000 000Subvention dinvestissement 12 000 000
Terrains nus 6 000 000Rsultat net ?
Terrains btis 8 000 000Emprunts financiers 2 000 000
Btiments Zogona 4 000 000Dette de crdit-bail 4 000 000
Matriel et outillage 10 000 000Dettes fournisseurs 7 000 000
Mobilier de bureau 15 000 000
Fournisseur, avance et AC.V 8 000 000
Titres de placements 5 000 000
Banques 6 000 000
Total ACTIF 68 000 000Total PASSIF ?

Au cours du mois de janvier de lexercice N, la SA SOL BENI a ralis les


oprations suivantes :
02/01/ : Facture A005 de OUEDRAOGO : marchandises achetes
5 000 000F CFA ;

03/01/ : Facture V005 ZOUNGRANA : marchandises vendues


10 000 000F rglement des au comptant contre chque BCB 005860,
les 4/5 du reste en espces (PC005870) et le solde crdit dans 60 jours fin
de mois ;

04/01/ : Achat dun btiment dans la zone Ouaga 2000, montant


15 000 000F ;

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 208


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 208
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 208
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 208
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 208
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 208
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 208
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 208
05/01 : Achat dun matriel de transport : brut 10 000 000 F contre
espces ;

07/01/ : Ventes de marchandises contres espces 45 000 000 F ;

08/01/ : Ventes de produits finis contre chque postal SONAPOST N


C0050704 : 18 000 000 F ;

10/01/ : Rglements contre chque BCB de la dette du fournisseur M


OUEDRAOGO ;

11/01 : Rception de factures :


- SONABEL 400 000 F ;
- ONEA : 200 000 F ;
- SONABHY : 100 000 F.

13/01/ : Paiement des frais de personnels contre chque ECOBANK N


07080 : 2 000 000 F CFA ;

15/01/ : Achat dune petites calculatrice pour la secrtaire en espces PC


070 : 20 000 F CFA ;

15/01/ : Rgler contre chque bancaire les frais de Publicit dun montant
de 500 000 F au journal le PAYS ;

16/01/ : Paiement contre CCP le loyer du mois : 1 800 000 F CFA ;

17/01/ : Achats de bics, crayons et gommes au comptant contre chque


100 000 F ;
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 209
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 209
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 209
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 209
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 209
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 209
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 209
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 209
18/01/ : Ventes de Produits accessoires contre chque BCB N 005090 :
25 000 000 F ;

19/01/ : Rgl contre caisse PC N005 les factures du 11/01 ;

20/01/ : Achat de carburant contre espces 200 000 F ;

21/01/ : Achat contre chque de cartes tlphoniques


- AIRTEL : 10 cartes 10 000 F lune ;
- TELECEL : 20 cartes 5 000 F lune ;
- TELMOB : 100 cartes 5 000 F lune.

22/01/ : Ventes de marchandises contre chque ECOBANK N 0058070 :


montant 28 500 000 F ;

22/01/ : Achat de matires premires crdit crdit : 5 000 000 F ;

23/01/ : Achats de timbres postes contre espces 500 000 F ;

24/01/ : Achats dinsecticides contre espces 20 000 F ;

26/01/ : Achats dOmos pour le nettoyage des bureaux 100 000 F contre
CCP N 48040 ;

26/01/ : Rgler contre chque bancaire, le transport du personnel la


STMB : 2 000 000 F ;

28/01/ : Ventes de produits finis contre espces 30 000 000 F ;

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 210


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 210
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 210
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 210
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 210
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 210
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 210
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 210
28/01/ : Paiement contre CCP, les honoraires de lexpert-comptable,
montant 2 000 000F ;

28/01/ : Ventes de Produits finis contre CCP : 18 000 000 F.

TRAVAIL DEMANDE :
1 enregistrer les oprations suivantes dans le livre- journal de
lentreprise .
2 prsenter le bilan la date du 31/01/N.
3 prsenter la balance 6 colonnes au 31/12/N.

EXERCICE N3 : OPERATIONS COURANTES


Soit le bilan d'ouverture de la socit " SA FASO BENI " au 29/02/N :
ACTIF MONTANTPASSIF MONTANT
Brevets d'exploitation 4 000 000Capital social 40 000 000
Fonds commercial 3 000 000Subvention d'investissement 7 000 000
Terrains nus 9 000 000Rsultat net 4 000 000
Terrains btis 4 000 000Emprunts financiers 5 000 000
Btiments PO 1 000 000Dettes de crdit-bail ?
Matriel et outillage 13 000 000Dettes fournisseurs 4 000 000
Mobiliers de bureau 7 000 000
Fournisseurs, avance et AC. V 12 000 000
Titres de placements 8 000 000
Banques 1 000 000
TOTAL 62 000 000TOTAL 62 000 000
Au cours du mois de janvier de l'exercice 2007, la SA FASO BENI a ralis
les oprations suivantes :
- 02/03 : Facture A335 de M. YAGUIBOU : marchandises achetes 10 000
000 F CFA dont 3 000 000F contre chque bancaire;
- 03/03 : Facture V445 M.BALORA : marchandises vendues 15 000 000 F;
Rglement des 5/8 au comptant contre chque BCB 005860, les 4/5 du
solde en espces (PC005870) et le reste crdit dans 60 jours fin de mois.
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 211
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 211
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 211
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 211
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 211
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 211
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 211
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 211
- 04/03 : Achat d'un btiment dans la Zone Ouaga 2000, montant 25 000
000 F crdit;
- 05/03 : Achat d'un matriel de transport : montant 2 000 000 F contre
espces;
- 07/03 : Ventes de marchandises contre espces 25 000 000 F dont
10 000 000F contre chque bancaire;
- 08/03 : Ventes de produits finis contre chque Postal SONAPOST N
C0050704, montant 18 000 000 F.
- 09/03 : Rglement contre chque BCB de la dette du fournisseur M.
YAGUIBOU.
- 10/03 : Rception de factures :
SONABEL 50 000 F
ONEA 30 000 F
SONABHY : 40 000 F
- 11/03 : contraction d'une dette auprs de la BCB. Cette dette sera
rembourse sur 5 ans, montant 20 000 000 F.
- 12/03 : Octroi de prts au personnel contre chque ECOBANK N07080 :
12 000 000 F CFA.
- 13/03 : rception dun chque BIB mis par M.BALORA. En rglement du
solde de sa dette du 03/03 chque immdiatement remis lencaissement.
- 14/03 : Nous avons bnficis dun prt bancaire remboursable sur cinq (05)
ans auprs de la BCB, montant 14 000 000 ;
- 15/03 : Achat d'une MOTO pour la secrtaire en espces PC 070: 500 000 F
CFA.
- 15/03 : Rglement contre chque les frais de publicit d'un montant de
1 200 000 F au journal "lObservateur Palga.
- 16/03 : paiement contre CCP le loyer du mois 250 000 F.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 212


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 212
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 212
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 212
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 212
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 212
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 212
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 212
- 17/03 : Achats de bics, crayons, rgles et de gommes au comptant contre
chque bancaire BRS, 100 000 F.
- 18/03 : Ventes de produits accessoires contre chque BCB N 005090 : 25
000 000 F.
- 20/03 : Rglement contre espces PC N005 les factures du 10/03.
- 20/03 : Achat de carburant contre espces 200 000 F ;
- 21/03 : Achat contre chque postal de cartes tlphoniques :
AIRTEL : 40 cartes 1 000 F l'une
TELECEL : 10 cartes 5 000 F l'une
TELMOB : 40 cartes 5 000 F l'une
- 22/03 : Ventes de marchandises contre chque ECOBANK N 8070 montant
5 000 000 F.
- 22/03 : Achat de matires premires crdit : 3 000 000 F.
- 23/03 : achats de timbres - poste contre espces : 250 000 F
- 23/03: Achats de timbres fiscaux contre espces : 800 000 F
- 24/03 : Achat d'insecticides et de dsinfectants contre espces : 190 000 F
- 26/03 : Achats de petites fournitures stockables pour le Nettoyage des
bureaux 100 000 F contre CCP N 48040.
- 26/03 : Rglement contre chque, le transport du personnel la STMB : 2
000 000 F.
- 28/03 : Paiement contre CCP, les honoraires de l'expert-comptable,
montant 20 000 000 F.
- 28/03 : Ventes de produits finis contre CCP : 30 000 000 F
- 30/03 : Ventes de marchandises : encaissement des 1/4 contre espces et le
solde crdit, montant global 10 000 000 F.

bb TRAVAIL A FAIRE
1. Enregistrer les oprations suivantes dans le livre journal de la SA FASO
BENI.
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 213
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 213
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 213
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 213
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 213
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 213
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 213
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 213
2. Prsenter le bilan la date du 31/03/N.
3. Prsenter la balance 6 colonnes au 31/03/N.

EXERCICE N4 : oprations courantes


Soit le bilan de l'entreprise "SOL CONFORT et DECOR" au 01/01/N.
Bilan d'ouverture le 01/01/N :
Emplois (ACTIF) MontantsRessources (PASSIF) montants
Terrains 1 000 000Capital social 10 000 000
Btiments 6 200 000Bnfice 775 000
Matriel et outillage 2 550 000Emprunts Financiers 5 000 000
Mobilier de bureau 875 000Dettes fournisseurs 1 850 000
Matriel de transport 2 500 000
Marchandises 475 000
Crances clients 500 000
Banques 2 450 000
CCP 500 000
Caisse 575 000
TOTAL ACTIF 17 625 000 TOTAL 17 625 000

Les oprations du mois de janvier 2003 de l'entreprise "SOL CONFORT &


DECOR" sont:
03/01: Acquisition d'un nouveau terrain 5 000 000 F par chque ;
04/01: Ventes de marchandises : 10 000 000 F contre chque (ces
marchandises ont cot 4 000 000 F) ;
06/01: Ventes d'un btiment contre chque bancaire : 4 000 000 F ;
08/01: Achat de marchandises crdit 3 000 000 F ;
10/01: Rparation du vhicule 504 : 10 000 000 F contre espces ;
12/01 : vente de produits finis contre chque bancaire BCB N100 : montant
10 000 000F (cot de production des produits finis vendus 8 000 000F) ;
14/01 : achat demballages rcuprables non identifiables contre espces,
montant 5 000 000F ;
15/01: Retrait d'espces en banque pour alimenter la caisse 1 500 000 F ;
18/01 : Rglement de la moiti des emprunts financiers au bilan contre chque
bancaire ;
20/01 : Achats de cartes AIRTEL en espces 800 000 F ;
21/01 : Ventes de marchandises contre espces : 25 000 000 F (ces
marchandises ont cot 12 500 000 F) ;
22/01 : achat de matires premires crdit contre facture A 500, montant :
15 000 000F ;

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 214


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 214
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 214
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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 214
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 214
23/01 : Achats de marchandises crdit : 50 000 000 F ;
24/01 : Achats de fournitures de bureau non stockables, montant 4 000 000F
crdit ;
28/01 : Ouverture d'un compte postal : 1 000 000 (chque bancaire) ;
30/01 : Achats de titres de participation 20 000 000 F contre chque
bancaire.

TRAVAIL A FAIRE
1) Faites l'enregistrement des oprations dans le livres journal ;
2) Etablissez le bilan la date du 31/01/N.
3) Etablissez la balance 4 colonnes.

EXERCICE N5 : oprations courantes


La Socit Anonyme SOBFEL BURKINA est une entreprise commerciale
spcialise dans la vente de fruits et lgumes Made in Burkina, trs priss par
les consommateurs. Vous venez d'tre nouvellement engag (e) dans cette
structure, et votre premier dossier consiste rgulariser les oprations du 2 me
trimestre de l'anne 2005.
A cet effet, le directeur financier vous remet le dossier suivant traiter.
ACTIF MONTANTPASSIF MONTANT

Btiments 10 000 000Capital social 70 000 000

Matriel et outillage 20 000 000Rsultat net 11 000 000

Matriel de transport 40 000 000Subvention d'investissement 10 000 000

Prts 15 000 000Emprunts financiers 20 000 000

Dpts et cautionnement 15 000 000Dettes de crdit -bail 15 000 000

Titres de participations 14 000 000Dettes fournisseurs 12 000 000

Marchandises 20 000 000Clients, avances et acomptes reus 4 000 000

Matires premires 14 000 000Personnel 7 000 000

Crances clients 10 000 000Dettes fiscales 20 000 000

Caisse 11 000 000

169 000 000 169 000 000

Au cours du 2 me
trimestre, les oprations suivantes ont ts ralises :
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 215
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 215
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 215
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 215
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 215
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 215
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 215
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 215
- 02/03 : Achats de marchandises crdit 10 000 000 F
- 02/03 : Rglement contre chque BCB 001 l'assurance trimestrielle incendie
2 000 000 F
- 04/03 : encaissement partiel de la crance client du bilan 5 000 000 F
contre
Chque ECOBANK.
- 05/03 : Achats de matires premires contre espces : 1 000 000 F.
- 05/03 : Ventes de marchandises contre chque SGBB 15 000 000 F.
- 06/03 : Reu devis du garagiste pour la rparation du camion de transport 1
000 000 F ;
- 06/03 : Rglement contre CCP, le loyer du trimestre prcdent, montant 5
000 000 F ;
- 08/03 : Rception de factures.
SONABEL : 100 000 F
ONEA : 280 000 F
SONABHY : 120 000 F
- 09/03 : Reu facture de la SONABEL, montant 1 000 000 F
- 10/03 : Ventes de produits finis contre chque, montant 28 000 000 F
- 11/03 : Ventes de produits intermdiaires contre espces (PC 2000),
montant 22 000 000 F
- 11/03 : Rparation de la toiture de l'immeuble commercial rgle contre
CCP 12 000 000 F
- 15/03 : Nous avons effectu des travaux pour le compte de la SONABEL,
travaux effectus 4 000 000 F contre chque postal.
- 15/03 : Nous mettons un chque BCB 0030 pour le rglement partiel de la
dette fournisseur inscrite au bilan pour 4 000 000 F
- 16/03 : Achats contre espces des timbres- fiscaux pour 800 000 F
- 20/03 : Vente contre espces de produits intermdiaires 20 000 000 F

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 216


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 216
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 216
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 216
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 216
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 216
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 216
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 216
- 22/03 : Rglement contre chque BOA, une partie de l'emprunt venant
chance, montant 5 000 000 F.
- 23/03 : Rglement contre chque BOA, les factures du 09/03, contre chque
ECOBANK.
- 04/03 : Nous avons demand un travail auprs du cabinet SOFIDEC,
montant des honoraires 4 000 000 F rgl contre CCP.
- 28/03 : Achat de terrains nus 5 000 000 F contre CCP.
- 29/03 : Rglement contre chque bancaire, la patente du mois 500 000.
- 01/04 : Ventes de marchandises crdit 20 000 000 F
- 01/04 : Ventes de produits intermdiaires contre chque postal N 0058, 40
000 000 F.
- 02/04 : Achat de carburant contre espces 1 000 000 F
- 03/04 : Ventes de produits accessoires contre espces 35 000 000 F
- 05/04 : Achat d'une calculatrice en espces 135 000 F
- 10/04 : Paiement des salaires du personnel pour le mois de mars 5 000 000
F contre chque BOA.
- 12/04 : Achats d'emballages rcuprables 200 000 F contre chque postal
- 15/01 : Vente de marchandises contre chque bancaire 45 000 000 F
- 15/04 : Ventes de produits finis contre CCP 42 000 000 F
- 16/04 : Nous rglons notre annonce publicitaire dans le journal "LE PAYS"
contre chque ECOBANK 5 000 000 F.
- 18/04 : Achats de cartes tlphoniques :
AIRTEL 50 cartes 5 000 F l'une
TELECEL 100 cartes 10 000 F l'une
TELMOB 200 cartes 10 000 F l'une
Tous les rglements sont effectus par chque bancaire tirs sur la
B.R.S..

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 217


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 217
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 217
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 217
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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 217
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 217
- 20/04 : La Mairie de Ouagadougou vient de nous octroyer une subvention
d'exploitation d'une valeur de 20 000 000 F, chque bancaire N5080 de la
Mairie, directement remis l'encaissement.
- 20/04 : L'Etat Burkinab nous a octroy une subvention d'quilibre d'une
valeur de 40 000 000 F contre chque bancaire NE00570 directement
remis la BOA pour encaissement.
- 21/04 : Achat d'un brevet d'exploitation 5 000 000 F crdit
- 21/04 : Rglement contre chque bancaire la facture SONABEL du 08/03
- 22/04 : Ventes de marchandises au comptant contre espces, montant 30
000 000.
- 28/04 : Rglement contre chque bancaire, les intrts des emprunts
contracts auprs des tablissements de crdit 5 000 000 F.
- 29/04 : Achats de matires premires crdit 20 000 000 F.
- le stock final de marchandises est estim 9 000 000 F, celui des matires
premires est estim 13 500 000 F.

bb.1 TRAVAIL DEMANDE :


1. Enregistrer les oprations dans le livre journal
2. Faites le grand livre
3. Prsenter la balance 4 colonnes
4. Bilan systme normal.

EXERCICE N6 : OPERATIONS COURANTES


Le bilan de la socit FASO MEDIA se prsente ainsi au 31/12/N-1.
ACTIF MONTANTPASSIF MONTANT
Frais d'tablissement 2 000 000Capital social (actions de 10 000 F) 50 000 000
Btiments 18 000 000Rserves lgales 10 000 000
Matriel et outillage 25 000 000Autres rserves 8 000 000
Matriel et mobilier 30 000 000Dettes de crdit-bail 3 000 000
Matriel de transport 20 000 000Dettes financires 7 000 000
Titres de participation 8 000 000Provisions financires pour R&C 8 000 000

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 218


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 218
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 218
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 218
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 218
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 218
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 218
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 218
Stock de marchandises 15 000 000Dettes fournisseurs 28 000 000
Stocks de matires 1res 10 000 000Fournisseurs, effets payer 20 000 000
Stock d'emballage 7 000 000Dettes fiscales 19 000 000
Clients 6 000 000Dettes sociales 8 000 000
Titres de placement 1 000 000
Banque 9 000 000
Comptes courants P 8 000 000
Caisse 2 000 000
161 000 000 161 000 000
Au cours du mois de janvier N, l'entreprise a ralis les oprations
suivantes :
02/01 : Achats crdit de marchandises 3 000 000 F ;
04/01: Ventes de marchandises crdit 16 000 000 F, la marchandise avait
cot 3 000 000;
05/01: Achats de fournitures de bureau non stockable 2 000 000 F contre
chque postal ;
07/01: Ventes de produits finis au comptant contre espces 40 000 000. Ces
produits avaient t produits pour un cot global de 20 800 000 F.
10/01 : Achats de matires premires 14 000 000 F, rglement 1/4 contre
espces,
2/5 du solde contre chque bancaire et le reste contre chque postal.
13/01: Retrait d'espces de la banque pour alimenter la caisse 1 000 000 F
14/01: Rglement du loyer du mois 600 000 F contre espces
15/01: Rglement de la prime d'assurance par chque bancaire 500 000 F
16/01: Rglement de la facture d'lectricit par chque postal 800 000 F
16/01: Paiement de la facture d'eau 180 000 F contre espces
18/01: Chque reu d'un client 10 000 000 F
18/01: Vente de marchandises crdit 19 500 000 F cot des stocks vendus
12 000 000 F
20/01: Achats d'un matriel et outillage contre chque bancaire 8 000 000 F
20/01 : Achat d'un mobilier de bureau crdit 3 800 000 F ;

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 219


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 219
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 219
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 219
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 219
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 219
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 219
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 219
21/01: Rglement de la moiti de la dette financire du bilan contre chque
bancaire.
21/01: Paiement de la moiti de la dette fournisseur de la facture du 02/01,
contre espces
22/01: Achats de timbres- fiscaux en espces 100 000 F ;
22/01: Ventes de produits finis 30 000 000 F contre chque bancaire. Cot de
production des stocks de produits finis 20 000 000F
22/01: Vente de produits rsiduels 40 000 000 F, moiti contre espces, 2/3
contre chque bancaire et le reste crdit. Cot des stocks de produits
vendus 28 520 000 F
24/01: Nous avions effectus les rparations de la toiture de la BICIA - B,
rparation que nous facturons 18 000 000 F. la facture a t rgle par
le client contre chque bancaire.
25/01: Rglement des salaires du mois contre chque postal, 1 900 000 F.
26/01: Avis de crdit de la banque, commissions bancaires 100 000 F.
26/01: Achat de carburant contre chque bancaire 180 000 F.
27/01: Travaux facturs contre chque bancaire 20 000 000 F. Cot des
stocks vendus 12 000 000F
28/01: Achat de timbre-poste espces 600 000 F
29/01: Achat de services contre chque postal 10 500 000 F
29/01: Achats d'emballage perdus contre chque bancaire 800 000 F
29/01: Vente de produits finis contre chque bancaire 17 000 000 F, cot de
production des produits finis vendus 25 000 000 F ;
30/01: Retour de marchandises: retour sur les ventes du 27/01, montant 5
000 000 F ;
30/01: Achats de carburant contre chque bancaire 100 000 F ;
30/01 : Achats de d'emballages perdus contre chque postal 7 000 000 F
31/01: Achat de cartes CELTEL 60 000 F contre espces (PCN258) ;

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 220


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 220
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 220
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 220
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 220
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 220
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 220
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 220
31/01: Ventes de produits finis contre chque postal 22 500 000 F. Cout de
production des produits vendus 28 800 000 F
31/01: Achats de petites fournitures de bureau 1 500 000 F contre chque
postal.
Le stock initial de marchandises est estim 15 000 000, celui des
matires premires 12 000 000 et celui des emballages rcuprables
non identiques 10 000 000 F.

bb.2 TRAVAIL A FAIRE :


1. Enregistrer les diffrentes oprations au journal
2. Prsenter le grand-livre
3. Dresser le bilan au 31/01/N.
4. Dresser la balance deux (02) colonnes.

EXERCICE N7 : oprations courantes


La socit FASO TERRASSE est spcialise dans l'achat et la revente de
marchandises. Son bilan d'ouverture au 01/03/N+1 se prsente comme suit :
ACTIF MONTANTPASIF MONTANT
Charges repartir plusieurs exercices 5 000 000Capital social 80 000 000
Fonds commercial 8 000 000Rserves 11 000 000
Terrains nus 12 000 000Rsultat net + ou - 5 000 000
Btiments 40 000 000Emprunts 45 000 000
Matriel et outillages 20 000 000Dettes fournisseurs 35 000 000
Matriels et mobiliers 10 000 000Personnel 5 000 000
Matriels informatiques 6 000 000
Matriels de transport 15 000 000
Stocks de marchandises 20 000 000
Crances clients 16 000 000
Banque 14 500 000
Caisse 4 500 000
171 000 000 171 000 000
Au cours du deuxime bimestre N+1, la socit a ralis les oprations
suivantes :

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 221


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 221
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 221
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 221
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 221
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 221
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 221
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 221
05/03: Achats de marchandises 40 000 000 F : Rglement du 1/5 au
comptant en espces, les 3/5 du solde contre chque bancaire et le reste
contre chque postal.
07/03: Ventes de marchandises contre chque bancaire B.O.A, montant 18
000 000 F
06/03: Ventes de marchandises crdit 10 000 000 F
08/03: Encaissement des crances sur les clients : les 3/5 des crances
figurant au bilan et les 1/4 des crances du 06/03.
10/03: Rglement de factures : rparation 400 000 contre chque bancaire,
tlphone 600 000 F contre chque postal et 100 000 contre espces la
facture d'eau.
10/03: Rglement des salaires du mois contre chque bancaire 1 800 000 F ;
11/03: La socit a contract un emprunt bancaire, montant 20 000 000 F ;
12/03: Rglement de la facture SONABEL 2 000 000 : 800 000 F par virement
bancaire, 10 000 000 F par chque postal et le reste en espces.
14/03: Ventes de marchandises crdit 10 000 000 F ;
14/03: Paiement des frais de publicit 2 000 000 F par chque bancaire; de
prime d'assurance 4 000 000 F par chque Postal et d'honoraires du
notaire 3 000 000 F par chque bancaire.
16/03: Rglement de dettes fournisseurs : 2/5 des dettes figurant au bilan et la
moiti des dettes du personnel par chque bancaire.
18/03: Ventes de marchandises contre chque bancaire 32 000 000 F; contre
chque postal 18 000 000 F, contres espces 10 000 000 F et crdit 6
000 000 F.
20/03: Ventes de produits finis 40 000 000 F : encaissement des 2/5 au
comptant dont 6 000 000 par chque postal, les 1/4 du reste en espces
et le reliquat par chque bancaire
25/03: Achat de cartes TELECEL contre chque bancaire BCB, montant 600
000 F.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 222


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 222
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 222
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 222
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 222
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 222
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 222
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 222
26/03: Ventes de produits finis crdit au client TRAORE, montant 25 000
000 F.
29/03: Encaissement de crances sur les clients : les 3/5 des crances du
26/03, les 2/5 des crances du 14/03 et la moiti des crances du
18/03 contre chque bancaire.
01/04 : Achat de cartes tlphoniques TELMOB 100 000 F en espces.
03/04: Ventes de produits intermdiaires contre espces 50 000 000 F
10/04: Rglement de la facture : d'eau 100 000 en espces, d'lectricit 800
000 F contre chque bancaire et de tlphone 300 000 F contre chque
postal.
16/04: Achats de travaux contre chque bancaire 20 800 000 F
16/04: Ventes de marchandises contre chque postal 12 500 000 F
18/04: Achats d'emballages rcuprables non identifiables 3 000 000, moiti
contre chque bancaire et le reste crdit.
19/04: Abonnement de trois (03) mois au quotidien "LE PAYS" 400 000 F en
espces.
20/04: Achats de timbre-poste par chque bancaire 150 000 F.
20/04 : Ventes de marchandises au comptant : 10 500 000 contre espces, 16
000 000 F contre chque bancaire et 2 800 000 F par chque postal.
20/04: Achats d'OMO (pour le nettoyage des bureaux) : 500 000 F contre
chque bancaire.
23/04: Ventes de marchandises au comptant 30 000 000 F dont 8 000 000 F
contre chque postal et le reste contre chque bancaire.
24/04: Achat de carburant en espces 2 000 000 F.
25/04: Achat d'un terrain nu 2 5 00 000 F contre chque bancaire.
25/04: Ventes de services 30 000 000 dont 1/5 contre chque bancaire et le
reste en espces.
26/04: Rglement contre chque postal, la facture du transporteur STMB: 250
000 F contre chque bancaire.

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28/04: Rglement contre espces, la facture du garagiste 600 000 F ;
28/04: Rglement contre espces les frais de Publicit 300 000 F ;
28/04: Rglement de la patente du mois de Mars 800 000 F contre chque
postal.
29/04: Travaux facturs, montant 40 000 000 F dont 9 000 000 F contre
chque postal et le reste contre chque bancaire.
NB : le stock au 30/04/N+1 de marchandises est de 10 000 000 F.

bb.2.1 TRAVAIL A FAIRE :


1. Enregistrer les oprations, au journal de la SA FASO TERRASSE.
2. Faire les reports au grand livre.
3. Dresser la balance 6 colonnes au 30/04/N+1.
4. Etablir le bilan au 30/04/N+1.

EXERCICE N8 : OPERATIONS COURANTES


La socit ISPP a ralis les oprations suivantes au cours de lanne N :
05/01 : achat de marchandises contre chque bancaire n500, montant
5 000 000F ;

10/02 : vente de marchandises contre facture V701, montant


20 000 000F. Le client rgle 50% contre chque bancaire, 30% du solde
contre espces et le reliquat crdit, 30 jours fin de mois.

18/02 : vente de produits finis contre facture V702 ; montant


30 000 000F. Net de facture contre carte bancaire n120.

25/03 : Facturation de travaux contre facture V560, montant 18 000 000


F dont 6 000 000 contre espces et le solde contre chque bancaire
n548.

30/03 : Facturation de services contre facture V8920, montant


15 000 000F. Net crdit ;

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05/04 : achat demballages perdus contre facture A478, montant
4 000 000 ; net crdit.

17/04 : Achat de timbres postes contre chque postal n960 montant


50 000F ;

22/04 : achat de boissons pour la crmonie de prsentation de vux au


directeur commercial de la socit montant 100 000F, net contre espces ;

15/05 : achat dun mobilier de bureau contre facture A 750 montant


2 000 000F, net contre chque postal SONAPOST N1258 ;

06/06 : achat de matires premires contre chque bancaire n2596 pour


un montant de 58 000 000F ;

16/06 : Vente de produits intermdiaires contre chque n2547, montant


14 000 000 ;

17/06 : Achat dun livre de comptabilit pour la bibliothque de


lentreprise, montant 50 000 F ;

26/06 : La socit a bnfici dun crdit bancaire auprs de la BICIA B


pour un montant de 15 000 000F contre ordre de virement N1428/BICIA
B ;

08/08 : Achat de travaux contre espces 4 500 000F ;

18/08 : achat dun vhicule de tourisme contre chque bancaire n9635,


montant 85 000 000F ;

17/09 : rception de la facture SONABEL : montant 20 000 000F.

TRAVAIL A FAIRE :

1 Passer au journal de la socit les diffrentes oprations.

2 Prsenter le compte banque colonnes spares sachant quau


01/01/N le compte banque tait dbiteur de 3 850 000F.

3 Dites la place du solde du compte banque la date du 17/09/N


dans le bilan comptable.
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EXERCICE N9 : LENREGISTREMENT DES OPERATIONS AU JOURNAL
Lentreprise DIAMONT a enregistr les oprations suivantes au cours du mois
doctobre N :

- 02/10 : Achat crdit de marchandises au fournisseur RAMDE (facture


A69) : 893 160F

- 3/10 : Vente au comptant de marchandises :

Pice de caisse n470 : 371 320F ;

Chque bancaire : 1 590 599 F.

- 04/10 : Reu et rgl facture de tlphone (chque n5501) : 272 860F.

- 04/10 : Facture V2118 pour ventes crdit de marchandises au client


TOURE : 323 500F.

- 04/10 : Ventes de marchandises au comptant : pice de caisse n471 :


362 545F.

- 05/10 : Pay rparation du micro-ordinateur (chque n5502) : 126 000F.

- 6/10 : Achet du papier pour listing dordinateur crdit au fournisseur


JMP (Facture A70) : 54 500F.

- 07/10 : Ventes de marchandises au comptant payes par chque :


1 061 500F.

- 09/10 : Remis au fournisseur RAMDE le chque n5503 : 93 160F.

- 9/10 : Achet un chariot pour la manutention des marchandises pay au


comptant par chque n5504 : 872 500F.

- 10/10 : Ventes de marchandises payable fin novembre au client MOUSSA


(Facture V2119) : 541 030F.

- 11/10 : Reu chque du client TOURE : 123 500F.

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TRAVAIL A FAIRE : Enregistrer ces oprations au journal de lentreprise
DIAMONT.

CORRECTION :

02-janv
601 achat de marchandises 893 160
401 fournisseur 893 160
(achat de marchandises crdit)

03-janv
521 banque 371 320
571 caisse 1 590 599
701 vente de marchandises 1 961 919
(vente de marchandises contre facture V.)

04-janv
6281 tlphone 272 860
521 banque 272 860
(rglement frais de tlphone)

04-janv
411 client 323 500
701 vente de marchandises 323 500
(vente de marchandises crdit)

04-janv
571 banque 362 545
701 vente de marchandises 362 545
(vente de marchandises par chque)

05-janv
6242 entretien et rparations 126 000
521 banque 126 000
(frais de rparation par chque)

06-janv
6055 fournitures de bureau 54 500
401 fournisseur 54 500
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(achat de fournitures de bureau crdit)

07-janv
521 banque 1 061 500
701 vente de marchandises 1 061 500
(vente par chque)

09-janv
401 fournisseur 93 160
521 banque 93 160
(remise chque un fournisseur)

09-janv
241 matriel et outillage 872 500
521 banque 872 500
(achat de matriel et outillage)

10-janv
411 client 541 030
701 vente de marchandises 541 030
(vente de march crdit)

11-oct
521 banque 123 500
411 client 123 500
(rglement client par chque)

totaux 6 686 174 6 686 174

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CHAPITRE 6 : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)

I. DEFINITION
La Taxe sur la Valeur Ajoute (T.V.A) est un impt indirect. Elle sapplique
sur toutes les activits conomiques lexception des activits agricoles,
salariales, activits scolaires et certaines oprations bancaires. La TVA est
facture aux clients loccasion des oprations de ventes des marchandises, de
produits finis, oprations de prestations de services, de travaux facturs aux
clients etc.

La base taxable (imposable) est le prix dachat o prix de vente tous frais
compris.
Le taux unique de TVA est de 18% dans lespace UEMOA.

NB : le taux normal de TVA au BURKINA FASO est de 18%.


Il existe plusieurs types de TVA dont :
la TVA facture aux clients (cas des factures de ventes) ;
la TVA supporte par les clients lors des achats de biens et services
(communment appele TVA Rcuprable ou Dductible) ;
la TVA due lEtat ;
la taxe dgalisation ;
la taxe sur les oprations bancaires (TOB).

La TVA est perue en proportion de la valeur des produits vendus ou des


marchandises achetes. Elle est neutre sur les rsultats des redevables lgaux
(commerants) car elle est supporte par le consommateur final.

II. PRINCIPE DE COMPTABILISATION DE LA TVA


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Les personnes morales assujetties la TVA peuvent rcuprer la TVA calcule
sur les ventes ou sur lensemble des services ou des travaux facturs la
clientle.
Cest ce que lon appelle Etat, TVA facture. La TVA facture aux clients
sinscrit toujours au crdit du compte 443 ETAT, TVA FACTUREE .
Les mmes entreprises peuvent avoir supportes une taxe lors de leurs
oprations dachats de biens et de services. Cette taxe supporte serait appele
ETAT, TVA RECUPERABLE ou DEDUCTIBLE. Elle senregistre donc au dbit
du compte 445 ETAT, TVA Rcuprable ou Dductible .
NB : Le taux de TVA sapplique toujours sur un montant hors taxe (HT) ou
HTVA18%.

Par dfinition, la TVA exigible reverser lEtat serait dtermine par la


formule suivante :

Etat, TVA Reverser = TVA factures du Mois (n) - TVA rcuprables du


mois (n)

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PAIEMENT OU LIQUIDATION DE LA TVA
Les oprations dun mois donn engendrent le paiement de la TVA
lEtat la fin de chaque mois aprs dduction la mme chance des TVA
rcuprables ou Dductibles du mois considr.
En rappel on sait que :
Etat, TVA due ou TVA payer ou encore TVA reverser = TVA facture
TVA rcuprable.

Par consquent :
Si la TVA facture du mois m est suprieure la TVA
rcuprable du mme mois m , il y a une TVA due.

Autrement dit, si la TVA facture du mois est suprieure la TVA rcuprable


du mme mois, le solde positif est appel Etat, TVA due qui senregistre
toujours au crdit du compte 4441. Cette TVA sera immdiatement reverse
au trsor public au plus tard le 20 du mois suivant la dclaration de la TVA
selon le rgime normal dimposition.

EXEMPLE N1 :
La socit ISPP a ralis les oprations suivantes au cours du mois de janvier
N:
le 05/01/N : achat de marchandise A, montant HT 17 000 000F. Net de
facture crdit ;
le 25/01/N : vente de la marchandise A, au client KABORE : montant
HT : 29 500 000F. Net de facture crdit.
TRAVAIL A FAIRE :
1. enregistrer les deux oprations au journal classique ;
2. faites la dclaration de la TVA au titre du mois de janvier N ;

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3. passer au journal les critures de la liquidation de la TVA, sachant que
lopration a t ralise contre chque bancaire.

EXEMPLE N2 :
La socit ESCO a ralis les oprations suivantes au cours du mois de Mars
N:
le 15/03/N, achat de marchandise B (facture A500) : montant HT 12
000 000F.Net de facture contre chque postal n15875 ;
le 20/03/N : achat de matires premires, montant HT : 4 000 000F. Net
de facture, moiti crdit et lautre moiti contre chque bancaire
n2058 ;
le 28/03/N : vente de la marchandise B au client TRAORE : montant HT :
26 000 000F. Net de facture crdit contre facture V520.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Enregistrer les diffrentes oprations au journal classique ;
2. Faites la dclaration de la TVA au titre du mois de mars N ;
3. Passer au journal les critures de la liquidation de la TVA le 20/04/N
contre chque bancaire.

EXEMPLE N3 :
La socit ESTA a ralis les oprations suivantes au cours du mois de juin N :
le 05/06/N : ventes demballages perdus contre facture V707, montant
HT : 3 500 000F. Net de facture crdit ;
le 11/06/N : achat de marchandises : montant HT 14 000 000F. Net de
facture contre chque postal n15875 ;
le 20/06/N : achat dun matriel de transport contre facture A862,
montant HT : 20 000 000F. Net de facture moiti contre chque bancaire
et lautre moiti crdit.
le 25/06/N : vente de marchandises au client ABEM : montant HT : 28
000 000F. Net de facture crdit contre facture A520.

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le 27/06/N : vente de produits finis contre facture V702, montant
39 000 000FHT. Net de facture contre chque bancaire.
Le 29/06/N : achat de matires premires, montant HT 5 000 000F. Net
de facture crdit.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Enregistrer les diffrentes oprations au journal classique ;
2. Faites la dclaration de la TVA au titre du mois de juin N, sachant que le
crdit de TVA au titre du mois de Mai N tait de 450 000F.
3. Passer au journal les critures relatives la liquidation de la TVA le
20/07/N contre chque bancaire.

EXEMPLE N4 :
La socit ESTA a ralis les oprations suivantes au cours du mois de juillet
N:
le 08/07/N : achat de de fournitures de bureau : montant HT 13
000 000F. Net de facture contre chque postal n15875 ;
le 15/07/N : achat dun matriel et mobilier de bureau contre facture
A806, montant HT : 25 000 000F. Net de facture moiti contre chque
bancaire et lautre moiti crdit.
le 25/07/N : facturation de services au client TRAORE : montant HT : 35
000 000F. Net de facture crdit.
Le 28/07/N : travaux facturs au client KABORE contre facture V705,
montant 40 000 000FHT. Net de facture moiti contre chque postal et
lautre moiti crdit.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Enregistrer les diffrentes oprations au journal classique ;
2. Faites la dclaration de la TVA au titre du mois de juillet N ;
3. Passer au journal les critures relatives la liquidation de la TVA le 20/08/N
contre chque bancaire.

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EXEMPLE N5 :
La socit ISPP a ralis les oprations suivantes au cours du mois doctobre N :
le 10/10/N : achat de de fournitures de bureau (stockables) : montant HT
25 000 000F. Net de facture contre chque postal n2045 ;
le 11/10/N : achat dun matriel et outillage contre facture A506,
montant HT : 47 000 000F. Net de facture moiti contre chque bancaire
et lautre moiti crdit.
12/10/N : Rglement contre chque bancaire SGBF la facture du
transport TCV, montant HT 2 200 000F ;
le 14/10/N : la socit a rgl contre chque postal n258, le loyer
mensuel de limmeuble abritant la direction commerciale, montant HT
2 000 000F ;
le 18/10/N : facturation de services au client HM : montant HT : 18
000 000F. Net de facture crdit ;
Le 28/10/N : travaux facturs au client BATIONO contre facture V705,
montant 12 000 000FHT. Net de facture moiti contre chque postal et
lautre moiti crdit.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Enregistrer les diffrentes oprations au journal classique ;
2. Faites la dclaration de la TVA au titre du mois doctobre N ;
3. Passer au journal les critures relatives la liquidation de la TVA le 20/11/N
contre chque tir sur le trsor.

EXEMPLE N6 :
La socit ISPP a ralis les oprations suivantes au cours du mois de dcembre
N:
le 05/12/N : achat de marchandises : montant HT 15 000 000F. Net de
facture contre chque bancaire n45 ;

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le 12/12/N : achat dun matriel de transport contre facture A500,
montant HT : 35 000 000F. Net de facture moiti contre chque bancaire
et lautre moiti crdit.
15/12/N : Rglement contre chque bancaire SGBF la facture du
transport STMB, montant HT 4 000 000F ;
le 20/12/N : la socit a rgl contre chque trsor n986, le loyer annuel
de limmeuble abritant la direction marketing, montant HT 6 000 000F ;
le 22/12/N : facturation de services au client GESCOFI : montant HT : 20
000 000F. Net de facture crdit ;
le 25/12/N : achat demballages perdus crdit contre facture A450,
montant HT 1 200 000 ;
Le 27/12/N : travaux facturs au client BAYALA contre facture V705,
montant 23 000 000FHT. Net de facture moiti contre chque postal et
lautre moiti crdit.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Enregistrer les diffrentes oprations au journal classique ;
2. Faites la dclaration de la TVA au titre du mois de dcembre N ;
3. Passer au journal les critures relatives la liquidation de la TVA le
20/01/N+1 contre chque tir sur le trsor.

EXEMPLE N7 :
Un commerant Monsieur TRAORE a support au cours du mois de janvier N
une TVA de 1 000 000 F et pour la mme priode, il a factur ses clients une
TVA estime 1 200 000 F.
TRAVAIL .A. FAIRE :
1. Faites la dclaration de la TVA au titre du mois de janvier N (mme priode).
2. Passer lcriture de la liquidation de la TVA au journal.

SOLUTION :
Etat, TVA due = 1 200 000 F 1 000 000F = 200 000F.
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31/01/N
443 Etat, TVA factures 1 200 000
445 Etat, TVA Rcuprable 1 000 000
4441 Etat, TVA due 200 000
(rgularisation de la TVA)
20/02/N
4441 Etat, TVA due 200 000
521 Banque 200 000
(liquidation de la TVA)

Si la TVA facture au titre dun mois m est infrieure la TVA rcuprable


du mme mois m , lentreprise possde ici une crance de TVA sur lEtat
dont le montant est rarement rembourse immdiatement.

Cette TVA est reporte sur les dclarations venir. On parlera alors de crdit
de TVA, qui senregistre donc au dbit du compte 4449 Etat, crdit de
TVA .

EXEMPLE N8 :
Un commerant Monsieur TRAORE a support au cours du mois de janvier N
une TVA de 7 300 000 F et pour la mme priode, il a factur ses clients une
TVA estime 4 200 000 F.
TRAVAIL .A. FAIRE :
1. Faites la dclaration de la TVA au titre du mois de janvier N (mme priode).
2. Passer lcriture de la liquidation de la TVA au journal.

SOLUTION :
31/01/N
443 Etat, TVA factures 4 200 000
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 236
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 236
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 236
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 236
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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 236
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 236
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 236
4449 Etat, Crdit de TVA 3 000 000
445 Etat, TVA Rcuprable 7 200 000
(rgularisation de la TVA)

EXEMPLE N9 : suite de lexemple prcdent


Le commerant TRAORE a support au cours du mois de Fvrier N une TVA de
10 000 000 F et pour la mme priode, il a factur ses clients une TVA
estime 17 200 000 F.
TRAVAIL .A. FAIRE :
1. Faites la dclaration de la TVA au titre du mois de fvrier N (mme priode),
sachant quau titre du mois de janvier N, lentreprise TRAORE avait un crdit
de TVA de 3 000 000F.
2. Passer lcriture de la liquidation de la TVA au journal.

SOLUTION :
29/02/N
443 Etat, TVA factures 17 200 000
445 Etat, TVA Rcuprable 10 000 000
4449 Etat, crdit de TVA (janvier) 3 000 000
4441 Etat, TVA due 4 200 000
(rgularisation de la TVA de fvrier)
20/03/N
4441 Etat, TVA due 4 200 000
521 Banque 4 200 000
(liquidation de la TVA de fvrier)

EXEMPLE N10 :
La socit ESCO a ralis les oprations suivantes au cours du mois de Mars
N:
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 237
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 237
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 237
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 237
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 237
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 237
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 237
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 237
le 10/04/N, achat de marchandise A : montant HT 25 000 000F.Net de
facture contre chque postal n3589 ;
le 28/03/N : vente de la marchandise A au client KABORE : montant HT :
18 000 000. Net de facture crdit.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Enregistrer les deux oprations au journal classique,
2. Faites la dclaration de la TVA au titre du mois de mars N
3. Passer au journal les critures de la liquidation de la TVA

EXEMPLE N11 :
La socit ISPP a ralis les oprations suivantes au cours du mois de juin N :
le 05/06/N, achat demballages RNI : montant HT 23 000 000F. Net de
facture moiti contre chque postal n525 et lautre moiti crdit ;
le 16/06/N : achat dun matriel et outillage contre facture A620,
montant HT : 37 000 000F. Net de facture moiti contre chque bancaire
et lautre moiti crdit.
le 25/06/N : vente de marchandises au client AYOU : montant HT :
24 000 000F. Net de facture crdit.
le 28/06/N : vente de produits finis contre facture V702, montant
21 000 000HT. Net de facture crdit.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Enregistrer les oprations au journal classique ;
2. Faites la dclaration de la TVA au titre du mois de juin N ;
3. Passer au journal les critures relatives la liquidation de la TVA.

EXEMPLE N12 :
La socit ESTA a ralis les oprations suivantes au cours du mois de Mai N :
le 13/05/N : achat de marchandise : montant HT 20 000 000F dont 30%
non assujettie la TVA. Net de facture contre chque postal n15875 ;

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 238


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 238
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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 238
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 238
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 238
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 238
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 238
le 17/05/N : achat de matires premires, montant HT 14 000 000
(opration non assujettie la TVA). Net de facture crdit ;
le 20/05/N : achat dun vhicule de tourisme, montant HT, 18 000 000 ;
net de facture crdit.
le 27/05/N : vente de la marchandise au client TOURE : montant HT : 45
000 000. Net de facture crdit.
le 28/05/N : achat demballages rcuprables, montant HT : 8 000 000
dont 35% non assujettie la TVA, 40% de TVA non dductible. Net de
facture crdit.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Enregistrer les deux oprations au journal classique,
2. Faites la dclaration de la TVA au titre du mois de Mai N
3. Passer au journal les critures de la liquidation de la TVA

REMARQUE :
La TVA ne fait partie de lanalyse comptable ; Elle est juste considre
comme une dpense lors des oprations de charges et une recette lors des
oprations de produits.

III. LES OBLIGATIONS DES REDEVABLES LEGAUX


Les personnes collectant et rcuprant la TVA doivent tre assujetties la
TVA. Par consquent, les factures tablies par ces personnes morales
assujetties doivent mentionner de faon explicite les indications suivantes :
- le prix HT des biens et services facturs ;
- le taux de TVA appliqu ;
- le montant de la TVA ;
- le montant TTC de la facture.
pour avoir le montant TTC dune facture, il suffit dappliquer la rgle
suivante :

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 239


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 239
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 239
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 239
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 239
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 239
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 239
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 239
montant TTC = Montant HT + Montant de la TVA, avec
TVA = Montant HT x Taux de la TVA.
montant TTC = montant HT X 1,18
pour avoir le montant HT dune facture, il suffit dappliquer la rgle
suivante ;

Montant TTC
montant HT =
1,18
pour avoir le montant de la TVA, il suffit dappliquer la rgle suivante :
montant de la TVA = Montant HT x Taux de TVA pour 1 F.
montant HT X 0,18

IV. AUTRES INFORMATIONS RELATIVES A LA TVA.


IV.1. Les oprations exonres de TVA ou encore non ASSUJETTIES la
TVA.
Les oprations suivantes sont exonres de TVA, c'est--dire quelles ne
sont pas taxables. Il sagit des oprations non taxables ou non assujetties la
TVA :
oprations dexportation (ventes hors du pays ; pas de TVA sur ces
oprations) ;
affaires ralises avec les diplomates ;
oprations relatives au transport public ;
la location des meubles nus usage exclusif dhabitation ;
les oprations de presse ;
honoraires perus par les membres des professions mdicales et
paramdicales ;
lenseignement scolaire et universitaire ;

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 240


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 240
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 240
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 240
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 240
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 240
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 240
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 240
revente en ltat des produits de premires ncessits (riz, crale, le lait,
huile, ciment, sucre etc.) ;
certains produits pharmaceutiques ;
ventes ralises sur des articles et uvres dart ;
les oprations de jeux ;
les prestations de lEtat, ou dorganismes publics caractre
administratif.
NB : Cette liste nest pas exhaustive.

EXEMPLE N13 :
Au cours du mois davril la socit ISPP a ralis les oprations suivantes :
le 05/04 : ventes de marchandises un client Togolais pour 5 000 000HT.
Net crdit 30 jours fin de mois ;
le 10/04 : ventes de produits finis un client Ivoirien pour une somme de
11 800 000TTC : net au comptant contre chque bancaire.
Le 12/04 : achats de marchandises auprs dun fournisseur Sngalais
pour un montant de 14 200 000 HT, net de facture crdit, 30 jours fin
de mois.
TRAVAIL A FAIRE : enregistrer les diffrentes oprations au journal.

CORRECTION :
05/04
411 client 5 000 000
701 ventes de marchandises 5 000 000
(ventes de marchandises)
10/04
521 client 10 000 000
702 ventes de produits finis 10 000 000
(vente de marchandises)

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 241


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 241
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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 241
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 241
12/04
601 Achats de marchandises 14 200 000
4452 Etat, TVA rcuprable sur achats 2 556 000
401 Fournisseurs dexploitation 16 756 000
(achat de marchandises)

EXEMPLE N14 :
Au cours du mois de juin N, la socit ESCO a ralis les oprations suivantes :
le 02/06 : vente de marchandises un client SENEGALAIS pour
20 000 000HT. Net crdit 30 jours fin de mois ;
le 11/06 : ventes de produits finis un client MALIEN pour une somme
de 23 600 000TTC : net au comptant contre chque bancaire.
Le 15/06/N : achat HT dun matriel et Outillage 10 000 000F. Net
crdit ;
Le 12/04 : achats de marchandises auprs dun fournisseur Sngalais
pour un montant de 17 000 000 HT, net de facture crdit, 30 jours fin
de mois.
TRAVAIL A FAIRE : enregistrer les diffrentes oprations au journal.

IV.2. LEXCLUSION DU DROIT A LA DEDUCTION (TVA NON


RECUPERABLE)

Certaines oprations sont enregistres avec la TVA, mais cette TVA nest
pas dductible ou rcuprable. Il sagit doprations suivantes :
dacquisitions et locations dautomobiles de tourisme ;
cadeaux la clientle et aux personnels ;
les meubles meublant lexception des mobiliers de bureau.
Lorsque la TVA est non rcuprable, cela ne voudrait pas dire quil ny a pas de
TVA. Cette TVA existe, mais elle est fusionne directement avec le compte
dimmobilisation ou de charges concernes, elle sera donc impute :

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 242


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 242
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 242
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 242
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 242
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 242
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 242
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 242
au compte dimmobilisation concerne, sil sagit dune TVA relative
un investissement ;
au compte de charges ou de produits concerns chaque fois que cela
est possible.

REMARQUE:
Lachat des vhicules de tourismes sera toujours enregistr en TTC au dbit du
compte 245 matriel de transport, par consquent la base damortissement
serait la valeur TTC et non la valeur HT.

ECRITURE COMPTABLE :
date
245 matriel de transport Montant TTC
4812 Fournisseur dinvestissement Montant TTC
(Achat dun matriel de tourisme)

Lamortissement sera donc calculer sur la valeur TTC et non sur la valeur HT.

EXEMPLE N15 :
La socit FASO TOUR a ralis les oprations suivantes au cours du mois
dAvril N :
- le 15/04/N : la socit FASO TOUR (agence de tourisme) sise Ouidi a achet
un vhicule de tourisme pour un montant HT de 18 000 000F CFA. Net de
facture contre chque postale.
- le 18/05 : achat de matires premires, montant HT 13 000 000F CFA (TVA
non rcuprable). Net de facture crdit, 30 jours fin de mois.
- le 20/05/N : achat de marchandises montant HT : 8 000 000 F ; net de
facture crdit.
- Le 25/05 : achat dun matriel de transport, montant HT 20 000 000F, net de
facture crdit.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 243


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 243
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 243
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 243
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 243
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 243
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 243
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 243
TRAVAIL A FAIRE : passer au journal de la socit FASO TOUR lopration
dachat du vhicule.
CORRECTION :

15/05
245 Matriel de transport 21 240 000
531 Comptes courants postaux 21 240 000
(achat de matriel)
18/05
602 Achat de matires premires 15 340 000
401 Fournisseur dexploitation 15 340 000
(vente de matires)
20/05
601 Achats de marchandises 8 000 000
4452 Etat, TVA rcuprable sur achat 1 440 000
401 Fournisseurs dexploitation 9 440 000
(achat de marchandises)
25/05/N
245 Matriel de transport 20 000 000
4451 Etat, TVA rcuprable sur immobilisation 3 600 000
4812 Fournisseur dinvestissement 23 600 000
(achat de matriel)

V. LENREGISTREMENT COMPTABLE DES OPERATIONS AVEC TVA

V.1. LE CADRE COMPTABLE

V.1.1. LE COMPTE 443 ETAT, TVA FACTUREE.


Le compte de TVA facture est toujours au crdit des oprations de ventes.
Ce compte se subdivise de la faon suivante :
4431 ETAT, TVA, FACTUREE SUR VENTE pour les comptes 701 704 ;

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 244


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 244
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 244
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 244
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 244
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 244
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 244
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 244
4432 ETAT, TVA FACTUREE SUR PRESTATIONS DE SERVICES pour les
comptes 706 et 707 ;
4433 ETAT, TVA FACTUREE SUR LES TRAVAUX pour le compte 705 ;
4434 ETAT, TVA FACTUREE SUR PRODUCTION LIVREE A SOIS- MEME
pour la production immobilise (compte 72) ;
4435 ETAT, TVA FACTUREE SUR FACTURES NON ETABLIES.

V.1.2. LE COMPTE 444 ETAT, TVA DUE OU CREDIT DE TVA


Il se dcompose en :
4441 ETAT, TVA DUE . Ce compte enregistre la diffrence positive
entre les TVA factures et les TVA rcuprables du mme mois ;
4449 ETAT, CREDIT DE TVA . Ce compte enregistre la diffrence
ngative entre les TVA factures et les TVA rcuprables dun mme
mois.

V.1.3. LE COMPTE 445 ETAT, TVA RECUPERABLE OU DEDUCTIBLE.


Ce compte est toujours au dbit des oprations de charges ou
dacquisition.
Il se dcompose de la faon suivante :
- 4451 ETAT, TVA RECUPERABLES SUR IMMOBILISATIONS pour
les comptes de la classe 2 ;
- 4452 ETAT, TVA RECUPERABLE SUR ACHATS pour les comptes
601 608 (sauf les comptes de variations de stocks savoir les
comptes 603.);
- 4453 ETAT, TVA RECUPERABLE SUR TRANSPORT pour le
compte 61 ;
- 4454 ETAT, TVA RECUPERABLE SUR SERVICES EXTERIEURS
pour les comptes 62 67 (sauf le compte 64 qui nest pas assujettie
la TVA) ;

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 245


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 245
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 245
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 245
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 245
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 245
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 245
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 245
- 4455 ETAT, TVA RECUPERABLE SUR FACTURES NON
PARVENUES .

V.2. COMPTABILISATION DES OPERATIONS.

V.2.1. Facture de vente de biens et de services


Nous savons que lors dune opration de vente, le fournisseur facture la TVA
son client. Par consquent, cette TVA sera considre comme tant un produit
pour le fournisseur, dans la mesure o cest lui qui encaisse la TVA, avant de la
reverser au trsor public, bien attendu aprs dduction de la TVA qui a support
en achetant les marchandises au cours du mme considr. Elle sera donc au
crdit des oprations.

411/5. Client/Comptes de tresorerie Net payer TTC


70. Comptes de Vente ou de produits Net HT
443. Etat, TVA facture TVA
(Facture V N)

EXEMPLE N16 :
Le 1er /01/N, la facture V701 tablie par M. OUEDRAOGO pour son client
SAWADOGO comportait les lments suivants : Brut marchandises 1 000 000F
HT, TVA 18%.
TRAVAIL A FAIRE :
1 Dterminer le montant TTC de la facture de vente ;
2 Enregistrer lopration au journal de M. OUEDRAOGO.

SOLUTION :

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 246


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 246
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 246
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 246
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 246
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 246
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 246
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 246
1. Dterminons le montant TTC de la facture
Brut HT : 1 000 000
TVA18% + 180 000
Montant TTC : 1 180 000

2. Enregistrement de lcriture comptable


01/01/N

411 Client 1 180 000


701 Vente de marchandises 1 000 000
4431 Etat, TVA facture sur vente 180 000
(Facture V n701)

EXEMPLE N17 :
La socit ISPP SA a vendu le 28/03/N, des produits finis son client HAGE
MATERIAUX, montant HT 25 000 000 F, contre facture V702. Net de facture
moiti contre chque bancaire et lautre moiti crdit.
TRAVAIL A FAIRE :
Enregistrer lopration au journal dISPP SA aprs avoir prsent le dcompte de
la facture.

28/03/N
411 Client 14 750 000
521 Banque 14 750 000
702 Vente de produits finis 25 000 000
4431 Etat, TVA facture sur vente 4 500 000
(Facture V n701)

EXEMPLE N18 :
La socit GESCOFI-ACF, SARL a factur le 04/02/N des travaux son client
BURKINA DECOR, montant HT 18 000 000 F contre facture V705. Net de

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 247


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 247
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 247
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 247
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 247
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 247
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 247
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 247
facture moiti contre chque bancaire, les du solde contre chque tir sur le
Trsor et le reliquat crdit.
TRAVAIL A FAIRE :
Enregistrer lopration dans les deux comptabilits aprs avoir prsent le
dcompte de la facture V705.

EXEMPLE N19 :
La socit GESCOFI-ACF, SA a factur le 24/04/N des services son client
FASO MECA, montant HT 14 000 000 F contre facture V706. Net de facture
moiti contre chque postal, les du solde contre carte bancaire et le reliquat
crdit.
TRAVAIL A FAIRE :
Enregistrer lopration dans les deux comptabilits aprs avoir prsent le
dcompte de la facture V706.

EXEMPLE N20 :
La socit GESCOFI-ACF, SARL a vendu le 21/08/N des produits accessoires
son client FASO MEUBLE, montant HT 10 000 000 F contre facture V707. Net
de facture moiti contre espces, les du solde contre chque bancaire et le
reliquat crdit.
TRAVAIL A FAIRE :
Enregistrer lopration dans les deux comptabilits aprs avoir prsent le
dcompte de la facture V707.

EXEMPLE N21 :
La socit GESCOFI-ACF, SA a factur le 17/05/N des services son client
FASO MECA, montant HT 13 000 000 F contre facture V703. Net de facture
moiti contre chque bancaire, les du solde contre espces et le reliquat
crdit.
TRAVAIL A FAIRE :
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 248
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 248
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 248
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 248
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 248
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 248
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 248
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 248
Enregistrer lopration dans les deux comptabilits aprs avoir prsent le
dcompte de la facture V703.

V.2.2. FACTURE DACHAT DE BIENS ET DE SERVICES


Lachat tant une dpense pour le client la TVA supporte par ce dernier peut
tre aussi considr comme tant une dpense supplmentaire. Par consquent
la TVA supporte par le client sera au dbit des oprations comptables.

60. Comptes dachat Montant HT


445. Etat ,TVA rcuprable TVA
401/5. Dette Fournisseur/Comptes de tresorerie Montant TTC
(Facture A n 00.)

EXEMPLE N22 :
Le 02/01/N la facture A001 reue par client SAWADOGO de son fournisseur
OUEDRAOGO comprenait les lments suivants :
Brut HT de marchandises : 1 000 000, TVA 18%.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Reproduisez la facture tablie par M. OUEDRAOGO pour son client
SAWADOGO ;
2. Enregistrer lopration au journal de SAWADOGO.

SOLUTION :
1) Calculs Pralables

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 249


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 249
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 249
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 249
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 249
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 249
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 249
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 249
Brut 1 000 000
TVA 18% +180 000
Montant TTC 1 180 000
2) Enregistrement comptable

601 Achat de marchandises 1 000 000


4452 Etat ,TVA rcuprable sur achat 180 000
401 Dette Fournisseur 1 180 000
(Facture A 001du fournisseur)

EXEMPLE N23 :
Le 12/01/N la facture A500 reue par la socit SONAPOST de son fournisseur
BURKINA MOTO comprenait les lments suivants :
Brut HT du Matriel de transport : 40 000 000, TVA 18%.
TRAVAIL A FAIRE
1. Reproduisez la facture tablie par BURKINA MOTO ;
2. Enregistrer lopration au journal de la socit SONAPOST, SA.

EXEMPLE N24 :
Le 22/04/N la facture A400 tablit par FASO EQUIPEMENT et adresse son
client la SONABEL comportait les lments suivants :
Brut HT du Matriel et outillage : 17 000 000F, TVA 18%.
TRAVAIL A FAIRE
1. Reproduisez la facture tablie par FASO EQUIPEMENT ;
2. Enregistrer lopration au journal de la socit SONABEL, SA.

VI. REGULARISATION DE LA TVA A LA FIN DE CHAQUE MOIS

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 250


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 250
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 250
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 250
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 250
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 250
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 250
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 250
VI.1. CAS OU LA TVA FACTUREE EST SUPERIEURE A LA TVA
RECUPERABLE
A la fin de chaque mois toutes les entreprises assujetties la TVA doivent
faire leur dclaration de TVA de la faon suivante :
DECLARATION DE LA TVA :

ORDRES ELEMENTS MONTANTS


1 ETAT, TVA Factures du mois N A
2 ETAT, TVA Rcuprables du mois N B
3 = 1-2 Etat, TVA Due du mois N AB=C
4 ETAT, crdit de TVA du mois N-1 D
5 Etat, TVA payer ou Dcaisser du mois N E= C-D

ECRITURES COMPTABLES :

443. Etat, TVA factures Factures


445. Etat ,TVA rcuprables Rcuprables
4441 Etat ,TVA due Solde
(rgularisation de la TVA)

LIQUIDATION DE LA TVA (paiement de la TVA la date convenue avec le


FISC)
20/du mois suivant
4441 Etat, TVA due Solde
5 Comptes de trsorerie Solde
(rglement de la TVA)

EXERCICE N25 :
01/02 : M. OUEDRAOGO vend son client M. TRAORE des marchandises au
prix de 1 180 000 F TTC.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 251


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 251
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 251
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 251
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 251
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 251
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 251
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 251
25/02 : M. OUEDRAOGO a reu la facture A601 de son fournisseur M. DIALLO
pour un achat de marchandises dont le brut TTC est estim 885 000F.
TRAVAIL A FAIRE
Faites la dclaration de la TVA et rgulariser cette opration au journal.

SOLUTION :

Facturation du 01/02 :
- Calculons le montant HT
Montant HT = 1 180 000/1,18 = 1 000 000 F
- Calculons le montant de la TVA
Montant TVA = montant TTC montant HT
Montant TVA= 1 180 000 -1 000 000 = 180 000F
Enregistrons la vente du 01/02 :

01/02

411 Client 1 180 000


701 Vente de marchandise 1 000 000
4431 Etat, TVA facture sur vente 180 000
(Facture de vente)

Facture du 25/02 :
- Calculons le montant de la TVA
Dterminons le montant HT de la facture :
Montant HT = 885 000/1,18 = 750 000
D o montant de la TVA = 885 000 - 750 000 = 135 000
Enregistrons lopration au journal

601 Achat de marchandises 750 000


4452 Etat, TVA rcuprable sur achat 135 000

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 252


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 252
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 252
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 252
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 252
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 252
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 252
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 252
401 Dettes Fournisseurs 885 000
(Facture A 601)

Faisons la dclaration de la TVA du mois de fvrier :


Etat, TVA due = 180 000 135 000
Etat, TVA due = 45 000

4431 ETAT, TVA facture sur vente 180 000


4452 Etat, TVA rcuprable sur achat 135 000
4441 Etat, TVA due 45 000
(rgularisation de la TVA)

Etat, TVA reverser = 180 000 135 000 = 45 000


Ici on a une TVA due car la diffrence est positive.
Supposons que cette TVA a t liquide le15/03 contre chque bancaire.
Rgularisons cette criture dans le journal de la socit.
15/03
4441 Etat, TVA due 45 000
521 Banque 45 000
(rglement de la TVA)

VI.2. CAS OU LA TVA FACTUREE INFERIEURE A LA TVA RECUPERABLE


Lorsque la dclaration de TVA rvle un solde ngatif. Cela suppose que lEtat
une dette envers lentreprise. Par consquent on aura donc une seule criture.

443. ETAT, TVA factures Factures


4449 ETAT, crdit de TVA Solde <0
445. Etat, TVA rcuprables Rcuprables
(rgularisation de la TVA)

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 253


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 253
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 253
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 253
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 253
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 253
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 253
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 253
NB : Pas de liquidation de la TVA car le solde de la TVA est ngatif.
Mais pour le mois suivant, on aura :
31/01/N
443. ETAT, TVA Factures X

445. Etat, TVA Rcuprables X


4449 Etat, crdit de TVA mois (n-1) X
4441 ETAT, TVA due X
(dclaration de TVA)
20/02/N
4441 ETAT, TVA due X
5. Banque X
(liquidation de la TVA)

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 254


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 254
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 254
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 254
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 254
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 254
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 254
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 254
CAS PRATIQUES :
EXERCICE N1 :
Situation de la TVA pour les trois (03) premiers mois de lanne N de la socit
FASO MEKA se prsente ainsi :
PERIODE
JANVIER FEVRIER MARS
ELEMENTS
TVA FACTUREE SUR VENTE 12 500 000 10 800 000 4 800 000
TVA FACTUREE SUR TRAVAUX 7 500 000 4 200 000 6 400 000
TVA FACTUREE SUR PRESTATATIONS DE SERVICES 2 000 000 1 000 000 4 000 000
TVA RECUPERABLES SUR ACHATS 7 200 000 4 500 000 1 800 000
TVA RECUPERABLES SUR SERVICES EXTERIEURS 1 500 000 1 200 000 480 000
TVA RECUPERABLES SUR TRANSPORTS 500 000 200 000 1 000 000
TVA RECUPERABLES SUR IMMOBILISATIONS 1 000 000 400 000 -----

TRAVAIL A FAIRE :
1 Calculer le montant de la TVA dcaisser la fin de chaque mois sachant
quau titre du mois de dcembre N-1 la dclaration de la TVA avait dgage
un crdit de TVA dune valeur de 1 200 000 F ;
2 Passer lcriture de la liquidation des diffrentes TVA le 15 du mois suivant
les mois de dclaration.
NB : Les rglements sont effectus contre chque bancaire.

SOLUTION :
1 Dclaration de TVA :
Elments Janvier Fvrier Mars

TVA factures 22 000 000 16 000 000 15 200 000


TVA factures 22 000 000 16 000 000 15 200 000
TVA rcuprables sur immobilisation 1000 000 400 000 --
+
TVA rcuprables 9 200 000 5 900 000 3 280 000
TVA rcuprables 10 200 000 6 300 000 3 280 000
= TVA dcaisser 11 800 000 9 700 000 11 920 000
- Crdit de TVA (1 200 000) -- --
= TVA payer 10 600 000 9 700 000 11 920 000
2 Passons les critures de liquidation des diffrentes TVA

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 255


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 255
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 255
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 255
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 255
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 255
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 255
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 255
31/01/N
4431 Etat,TVA facture sur ventes 12 500 000
4433 Etat,TVA sur travaux facturs 7 500 000
4432 Etat, TVA facture sur service 2 000 000
4449 Etat, crdit de TVA 1 200 000
445 Etat, TVA Rcuprables 10 200 000
4441 Etat, TVA due 10 600 000
(dclaration de la TVA)

(liquidation de la TVA) 15/02


10 600 000
10 600 000
29/02
16 000 000
15/03 6 300 000
9 700 000

25/03 9 700 000


9 700 000

15/04
15 200 000
3 280 000
11 920 000

11 920 000
11 920 000

EXERCICE N2 :
Au cours du mois doctobre N la socit VIS-A-VIS a ralis les oprations
suivantes :
04/10 : Facture V 001 OUEDRAOGO, marchandises brut HT 1 800 000, TVA
18%
18/10 : Facture A001 de TRAORE brut marchandises 700 000 HT, TVA 18%.
20/10 : Facture V N 002 DIALLO brut produits finis HT 800 000, TVA 18%
25/10 : Achat de carburant 50 000 FHT dont 18% de TVA non dductible
pay contre PC N 805.
TRAVAIL A FAIRE
1) Prsenter les diffrentes factures ;
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 256
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 256
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 256
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 256
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 256
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 256
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 256
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 256
2) Enregistrer les diffrentes oprations dans la comptabilit de VIS-A-VIS.
3) Dterminer la TVA due au titre du mois doctobre 20N sachant quil
existait un crdit de TVA de 30 000 F au 30/09/N, puis passer les
critures de la liquidation de la TVA la date 20/11/N contre chque
bancaire.

SOLUTION :
Prsentons des diffrentes factures :
Facture V N001 du 04 /10 Facture A N001 du 18/10
Brut 1 800 000 Brut HT 700 000
TVA 18% + 324 000 TVA 18% : + 126 000
Brut TTC 2 124 000 Brut TTC 826 000
Facture V N002 du 20/10 Facture du 25/10
Brut 800 000 Brut TTC 59 000
TVA 18% + 144 000
Brut TTC 944 000

Ecriture au journal
04/10
411 Client 2 124 000
701 Vente de marchandises 1 800 000
4431 Etat, TVA facture sur ventes 324 000
(vente de marchandises)

18/10
20/10
700 000
126 000
826 000
25/10
944 000
800 000
144 000
(achat de

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 257


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 257
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 257
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 257
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 257
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 257
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 257
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 257
carburant) 59 000
59 000

Dclaration de la TVA
Elments Octobre
TVA Factures sur vente 468 000
TVA Factures (A) 468 000
TVA Rcuprables 126 000
TVA Rcuprables (B) 126 000
TVA dcaisser = A-B 342 000
Crdit de TVA (30 000)
TVA due E = C-B 312 000

EXERCICE N3 : Dclaration de TVA.


La Socit FASO DECOR a ralis les oprations suivantes au cours du mois de
dcembre N :
02/12 : Facturation au comptant de services contre chque bancaire N100 :
montant 25 000 000 F HT dont 13 000 000 F un client Togolais ;
05/12 : Achat de services crdit auprs dun fournisseur Bninois
14 000 000 F HT et auprs dun fournisseur local pour 21 000 000FHT ;
10/12 : Ventes de produit finis, montant 19 000 000HT crdit, 30 jours fin
de mois ;
15/12 : Achat dun matriel de transport crdit 15 000 000 FHT dont 60%
de TVA rcuprable et 10% non assujettie la TVA ;
18/12 : Achat de travaux contre carte bancaire BIB, montant 5 000 000 HT
dont 40% de TVA non rcuprable et 50% de TVA rcuprable ;
19/12 : retour sur achat de marchandises contre facture AA500, brut HT
3 000 000. Net de la facture davoir crdit.
20/12 : Nous avons factur la rparation de la toiture du stade du 04 Aot,
montant de la Facture 20 000 000 FHT dont 80% non assujettie la TVA ;
20/12 : Rglement contre chque bancaire la facture du transporteur STMB :
montant 2 000 000 F HT dont 20% de TVA non dductible ;
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 258
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 258
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 258
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 258
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 258
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 258
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 258
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 258
21/12 : Achat de fournitures de bureau non stockables contre espces
1 000 000 FHT dont 90% de TVA rcuprable ;
22/12 : Achat de rames de papiers (fournitures stockables) montant 800 000
FHTVA 18% dont 15% de TVA non rcuprable ;
23/12 : Rglement contre chque bancaire BCB la facture de lassureur
COLINA (Primes dassurances) montant HT 5 000 000 F (Non assujettie la
TVA 40% du montant) ;
23/12 : retour sur vente de marchandises contre facture AV548, montant HT
5 000 000. Net de facture crdit ;
24/12 : achat dun vhicule de tourisme, montant HT 18 000 000, net crdit ;
24/12 : achat demballages rcuprables non identifiables, montant HT
15 000 000 F dont 60% non assujettie la TVA. Net de facture crdit ;
25/12 : Achat de travaux contre espces 15 000 000 FHTVA 18% dont 30%
de TVA non dductible.
25/12 : ventes de produits intermdiaires, montant HT45 000 000 dont
15 000 000 au client Malien et 5 000 000 HT un client Sngalais;
26/12 : Vente de produits intermdiaires 20 000 000FHTdont 20% non
assujettie la TVA.
27/12 : Nous avons factur au client BEN, la rparation du vhicule de service.
Service quil rgle immdiatement par chque postal de 2 950 000 FTTC.
28/12 : Achat dun second vhicule de tourisme contre facture A500 : montant
HT 25 000 000F ;
29/12 : achat de marchandises contre chque bancaire n100 : montant
25 000 000F HT dont 5 000 000 non assujettie la TVA.
30/12 : vente de marchandises :
Au client togolais 30 000 000HT ;
Au client burkinab 45 000 000HT ;
Aux clients bobolais 35 000 000HT dont 30 % non assujettie la TVA.
NB : Le taux de TVA est au taux normal.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 259


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 259
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 259
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 259
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 259
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 259
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 259
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 259
TRAVAIL A FAIRE :
1 Passez les diffrentes oprations dans le livre journal de la socit.
2 Faites la dclaration de TVA au titre du mois de dcembre 20N (les
rglements sont effectus contre chque tir sur le trsor).

EXERCICE N 4 : oprations courantes


Lentreprise MIMAR a ralis les oprations suivantes dans le courant du
premier trimestre de lanne N.
Charges et produits HT Janvier Fvrier Mars
- Ventes de marchandises A. 18 900 000 19 500 000 18 500 000
- Ventes de marchandises B. 15 560 000 11 450 000 12 800 000
- Services vendus 5 000 000 3 000 000 2 000 000
- Achats de marchandises A. 8 500 000 9 200 000 5 600 000
- Achats de marchandises B. 3 200 000 14 350 000 4 300 000
- Services extrieurs A et B 1 000 000 2 500 000 800 000
- Achats de services. 15 600 000 22 000 000 8 000 000
- Achats dimmobilisations - 5 000 000 1 300 000

NB : Le taux de TVA est au taux normal, et que la TVA dcaisser au titre dun
mois est paye au 15 du mois prochain contre chque bancaire tir sur la
SGBF.
TRAVAIL A FAIRE :
1- Prsenter le dcompte ou la dclaration de TVA au titre de
chaque mois
2- Passer lcriture de dclaration au journal.

EXERCICE N 5 : oprations courantes


Lentreprise ABASSE &Cie a ralis les oprations suivantes dans le
courant du premier trimestre 20N.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 260


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 260
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 260
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 260
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 260
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 260
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 260
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 260
Juin Juillet
cc Charges et produits HT cc.1.1.1.1.1.1.1.1
Aout
Vente de marchandises A Z 56 000 000 40 000 000 40 000 000
Vente de marchandises S E 40 000 000 60 000 000 50 000 000
Travaux facturs 30 000 000 15 000 000 20 000 000
Services facturs 15 000 000 14 000 000 3 000 000
Achat de marchandises AZ 18 000 000 50 000 000 10 000 000
Consommation de services 15 000 000 6 000 000 5 000 000
Achats dimmobilisations 12 000 000 5 000 000 4 000 000

NB : le taux de TVA est au taux normal, et que la TVA dcaisser au titre dun
mois est pay le 20 du mois suivant contre chque trsor.
TRAVAIL A FAIRE :
1) prsenter le dcompte ou la dclaration de TVA au titre des mois de
juin juillet et aot sachant quau titre du mois de mai le crdit de
TVA tait de 2 500 000F.
2) Passer lcriture de dclaration au journal.

EXERCICE N6 :

Une entreprise de matriels agricoles a export pendant le 3 me trimestre N


pour
100 000 000 millions de matriels agricoles vers la Guine.
La TVA acquitte en amont pendant la mme priode est de 9 000 000 F.
TAF : Calculer la TVA dductible et le crdit de TVA.

Rponse :

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 261


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 261
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 261
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 261
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 261
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 261
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 261
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 261
Il ny a ni de TVA dductible ni de crdit de TVA en raison dune part de la non
dductibilit de la TVA supporte en amont, et dautre part de lexonration des
matriels agricoles.

EXERCICE N7 :
On suppose que la mme entreprise produit dautres produits imposables qui
ont fait lobjet dexportations pour 200 000 000 FHT pendant le mme
trimestre.
LA TVA acquitte en amont sur lensemble des activits de lentreprise (Produits
exonrs et non exonrs) slve 25 000 000 F.
TAF : Calculer la TVA dductible et le crdit de TVA.

REPONSE :
Prorata de dduction : 200 000 000/300 000 000 = 67%

dd ETAT, TVA dductible : 25 000 000 * 67% = 16 750 000.

ETAT, TVA facture : 0


TVA (sur Vente lexportation des produits imposables) : 200 000 000 * 18% =
36 000 000.
Le plafond de remboursement est de 60% de cette TVA : 36 000 000*60% = 21
600 000.

ee ETAT, Crdit de TVA = TVA dductible = 16 750 000.

EXERCICE N8 :
Une entreprise acquiert le 01/07/N une machine et rcupre cette occasion
la TVA dun montant de 10 000F qui lui a t facture. On suppose que
lentreprise projette, en raison des difficults quelle rencontre, de cesser son

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activit en dbut danne 2000, et que la machine reste dans ses locaux sans
pouvoir tre vendue.

TRAVAIL A FAIRE : Quelle rgularisation doit-on faire ?

ee.1 Rponse : TVA rgulariser : 10 000 * 2/5 = 4 000.

EXERCICE N9 : OPERATIONS COURANTES.


La socit ISPP SNC a ralis les oprations suivantes au cours de lanne N :
05/01 : achat de marchandises contre chque bancaire n500, montant
15 000 000F HT dont 20% de TVA non rcuprable ;

10/01 : vente de marchandises contre facture V701, montant


30 000 000F HT. Le client rgle 50% contre chque bancaire, 30% contre
espces et le reliquat crdit, 30 jours fin de mois.

18/01 : vente de produits finis contre facture V702 ; montant


38 000 000F HT dont 60% non assujettie la TVA. Net de facture contre
carte bancaire n120.

25/01 : Facturation de travaux contre facture V560, montant 18 000 000


FHT dont 6 000 000 HT contre espces un client Sngalais et le solde
contre chque bancaire n548 aux clients locaux.

30/01 : Facturation de services contre facture V8920, montant


15 000 000F HT, dont 30% non assujettie la TVA. Net crdit ;

05/02 : achat demballages perdus contre facture A478, montant


40 000 000 HT, dont 30% non assujettie la TVA et 40% de TVA non
rcuprable ; net crdit.

17/02 : Achat de timbres postes 200 000F HT contre chque postal


n960 ;

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22/02 : achat de boissons pour la crmonie de prsentation de vux au
directeur commercial de la socit, montant HTVA 18% 8 000 000F, net
contre espces ;

23/02 : vente de marchandises :


a. Au client Malien 20 000 000HT ;
b. Au client Burkinab 95 000 000HT dont 30 % non assujettie la
TVA ;
c. Aux clients Ivoirien 35 000 000.
25/02 : achat dun mobilier de bureau contre facture A750, montant
24 000 000F HT. Net contre chque postal SONAPOST N1258.

26/02 : achat de matires premires contre chque bancaire n2596 pour


un montant de 58 000 000FHT dont 60% de TVA rcuprable.

26/02 : Vente de produits intermdiaires contre chque bancaire n2547,


montant 25 000 000 FHT.

27/02 : Achat dun livre de comptabilit pour la bibliothque de


lentreprise, montant 50 000 FHT.

06/03 : La socit a bnfici dun crdit bancaire auprs de la BICIA B


pour un montant de 15 000 000F contre ordre de virement N1428/BICIA
B.

07/03 : Achat de travaux contre espces 14 500 000F HT dont 40% de


TVA non rcuprable.

08/03 : achat dun vhicule de tourisme contre chque bancaire n9635,


montant 19 000 000F HT.

17/03 : rception de la facture SONABEL : montant 2 000 000FHT. Net


crdit.

25/03 : achat dun matriel de transport, montant HT 10 000 000 F,


transport HT 2 000 000 F (dont TVA non rcuprable), assurance HT
8 000 000F et frais de transit HT 3 000 000F. Net de facture A500,
crdit.
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27/03 : Ventes de produits finis, montant HT 46 000 000 F.

31/03 : Facture V850, vente de produits finis contre chque bancaire


n5962, montant HT 35 000 000 F.

31/03 : facture V708 vente de produits finis contre chque bancaire BOA
N10258, montant 5 000 000HT.

TRAVAIL A FAIRE :

1. Passer au journal de la socit les diffrentes oprations ;

2. Faites la dclaration de la TVA au titre des trois derniers mois, sachant


quau titre du mois de dcembre N -1, lentreprise avait un crdit de TVA
de 850 000F. La liquidation est faite au trsor public le 20 du mois
suivant la dclaration de TVA.

EXERCICE N10 : DECLARATION ET REGLEMENT DE LA TVA


Employ (e) la socit OMEGA, on vous demande de travailler sur le dossier
suivant relatif la TVA :
MOIS TVA factureTVA TVA rcuprable sur
sur vente rcuprable surimmobilisations
achat
Octobre 800 000 400 000 300 000
Novembre 700 000 600 000 120 000
Dcembre 1 500 000 850 000 500 000
TRAVAIL A FAIRE :
1) Indiquer le traitement comptable prconis par le SYSCOA OHADA en
matire de centralisation de la TVA.
2) Calculer le montant de la TVA due au titre des mois doctobre, novembre et
dcembre.
3) Passer toutes les critures de centralisation de TVA au cours du trimestre,
sachant que la TVA due est rgle au moyen dun chque bancaire barr

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lordre du service des contributions indirectes le jour de la date butoir de
rglement soit au 20 du mois suivant.
4) En supposant que la socit OMEGA disposait dune part dun crdit de TVA
de 100 000 pour le mois de septembre et dautre part a ralis une prestation
de service un tiers au cours du mois doctobre dune valeur HT de 3 000 000
(TVA 18%) rgle 60 jours ;
recalculer la TVA due au titre des mois doctobre, novembre et dcembre.
passer les critures de centralisation de TVA.

CAS DE SYNTHESE SUR OPERATIONS COURANTES


THEME
- Dclaration et rglement de la TVA
- Prsentation des factures de doit et davoir
- Prsentation des avis de crdit
- Calculs des intrts de retard
- Passation des critures.
CONNAISSANCES ACQUISES AU PREALABLE
Avoir des notions sur :
- les achats, ventes de biens
- consignation et dconsignation demballages
- facturation ferme demballages en consignation
- cration, remise lescompte deffet de commerce
INTERET DU THEME
Permettre lauditeur de savoir apprcier le traitement des emballages
lors de la consignation et la dconsignation. Le thme permet galement
lauditeur de savoir dclarer la TVA, de prsenter et denregistrer les
factures.

CAS DE SYNTHESE N1
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DOSSIER 1 : DECLARATION ET REGLEMENT DE LA TVA
Employ (e) la socit DYLAN on vous demande de travailler sur le dossier
suivant relatif la TVA :
MOIS TVA facture TVA TVA rcuprable sur
sur vente rcuprable sur immobilisations
achat
Octobre 800 000 400 000 300 000
Novembre 700 000 600 000 120 000
Dcembre 1 500 000 850 000 500 000
TAF :
1) Calculer le montant de la TVA due au titre des mois doctobre, novembre et
dcembre.
2) Passer toutes les critures de centralisation de TVA au cours du trimestre,
sachant que la TVA due est rgle au moyen dun chque bancaire barr
lordre du service des contributions indirectes le jour de la date butoir de
rglement soit au 20 du mois suivant.
4) En supposant que la socit DYLAN disposait dune part dun crdit de TVA
de 100 000 pour le mois de septembre et dautre part a ralis une prestation
de service un tiers au cours du mois doctobre dune valeur HT de 3 000 000
(TVA 18%) rgle 60 jours ;
Recalculer la TVA due au titre des mois doctobre, novembre et dcembre.
Passer les critures de centralisation de TVA.

DOSSIER 2 : DECLARATION ET REGLEMENT DE LA TVA


Lentreprise YAFOI a effectu les oprations suivantes durant le mois de
novembre 2015 :
02/11 : Facture NV102 YAKO, brut HT de marchandises 20 000 000,
remises 5% et 2%, escompte 1%, transport 1 180 000 TTC pay en espces
mais la charge du client. Rglement du net de la facture dans 30 jours contre
LC n800.
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05/11 : Facture V103 YAKO, brut HT des produits finis vendus 15 000 000,
remise 10%, escompte 2%, transport HT 200 000F, emballages consigns : 200
units 500F HT lune. Avance reue 180 000. Net contre LC n100.
14/11 : Facture NA14 de AMA, brut de travaux achets : 9 000 000HT, remise
5%, escompte 2%, transport HT 200 000, assurance sur transport HT 80 000,
emballages consigns : 100 units 400HT lune. Net contre billet ordre BO
n200.
17/11 : Peru en espces des produits financiers sur un prt soit 250 000 HT
20/11 : Facture NAV17, pour retour de YAKO sur facture n V102, brut HT
5 000 000, transport 118 000 TTC pay par YAKO notre charge. Emballages :
100 repris 100% du prix de consignation. Net de facture dduire sur la
prochaine facture.
24/11 : achat dun matriel de transport pour 12 000 000HT, remise 8% et
escompte de rglement 10%. Net crdit contre BO n780.
28/11 : Notre retour sur facture NA14, brut HT : 2 000 000, port HT 80 000.
Net dduire.
30/11 : Chque N230 de YAKO pour solde de sa dette (crance restante).
TAF
1) Passer les critures ncessaires du mois de novembre.
2) Dclarer la TVA du mois de Novembre, sachant que lentreprise YAFOI avait
ralis un crdit de TVA de 500 000 le mois doctobre pass.

CAS DE SYNTHESE 2
1er juin : facture M20 : vhicule BMW 40 000USD, cours du dollar : 1 USD =
600 F CFA.
1er juin : chque BOA N 3218 : Avance verse au fournisseur Sibidou pour
commande de matires premires : 200 000.

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3 juin : Rception de la commande du 1er juin : 1 000 articles 1 000 HT ;
remise 5% ; transport 50 000 HTVA 18% ; 10 emballages consigns 4 130
lunit ; facture NA98.
3 juin : Reu avance du client Zoma pour commande de produits finis par
virement bancaire : 300 000.
4 juin : livraison de la commande du 3 juin, facture NV76 : 500 produits finis
5 000 HT lunit. Port factur : 70 000 HT ; emballages consigns : 5
emballages 7 080 lunit.
5 juin : Accept traite T45 du fournisseur Traor. Valeur nominale : 1 000 000.
6 Juin : Vente de marchandises : 100 Units 5 000 HT lunit ; escompte
3,5% si rglement sous huitaine. Facture V34.
7 juin : Vente de 200 units 5 000F HT lunit contre deux (02) traites dgal
montant T27 et T72.
8 juin : Chque BIB 2097 pour rglement de la facture V34.
9 juin : retour demballages au fournisseur : 8 emballages. Prix de reprise avec
dcote de 10%. Deux emballages sont dtruits.
10 juin : le client Zoma retourne les emballages consigns : 4 emballages ; il
garde dfinitivement un (01) emballage. La reprise se fait avec une dcote de
10%.
11 juin : la traite T27 est remise lencaissement.
12 juin : la traite T72 est remise lescompte.
13 juin : avis de crdit relatifs la remise lescompte : agios HT 50 000, TVA
18%.
14 juin : Droits de douanes relatifs lachat du matriel du 1 er juin :
1 000 000.
15 juin : la mairie fait cadeau lentreprise dun vhicule dune valeur de
15 000 000.
TAF : Comptabiliser au journal classique ces oprations (taux de marque 30%).

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CAS DE SYNTHESE 3
Lentreprise POPOTA a ralis durant les mois de juin et septembre 2016 les
oprations suivantes :
02/06/16 : vente de marchandises au client Ali : montant brut HT :
1 500 000, remise 10%, escompte 2%, TVA 18%, port TTC 23 600,
emballages consigns TTC : 50 units 1 180 lune, facture lchance
le 31/08/16 (cot des marchandises 950 000)
05/06/16 : Achat de marchandises : montant brut HT : 3 500 000,
escompte 2%, port HT 15 000, TVA 18%, rglement 60 jours. Le mme
jour POPOTA souscrit un billet ordre accept immdiatement par le
fournisseur PARE.
08/06/16 : Ali retourne 1 / 3 des marchandises achetes le 02/06/16 et
25 emballages repris 944 lunit. Il informe POPOTA que 5 emballages
sont dtriors et quil conserve le reste pour ses propres besoins
10/06/16 : POPOTA tire sur Ali une lettre de change LDC N1 pour solde
de sa dette. Ali accepte le 11/06/16 ce document
12/06/16 : POPOTA remet lescompte la traite LDC N1 auprs de sa
banque BIB
13/06/16 : POPOTA reoit un avis de crdit de la BIB relatif lopration
du 12/06/16, taux descompte 12%, commissions fixes : 1 500 HT
14/06/16 : Ali informe POPOTA quil ne pourra pas payer lchance
15/06/16 : POPOTA remet Ali un chque bancaire en couverture de la
LDC N1 et tire le mme jour sur Ali une nouvelle lettre de change LDC
N2 chance le 30/09/16 et lui impute un intrt de retard au taux de
6%, des frais de timbre de 500 HT, Ali accepte le mme jour
20/09/16 : La BIB informe POPOTA du rglement de la LDC N1
25/09/16 : POPOTA remet lencaissement la LDC N2 auprs de la BIB
27/09/16 : Pour une commande dune machine, POPOTA verse une
avance en espces de 2 000 000.

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29/09/16 : Rception de la machine : Brut HT : 15 000 000, installation
2 500 000 HT, escompte 10%, TVA au taux normal. La facture est suivie
dune lettre de change n0015 que POPOTA accepte le mme jour
30/09/16 : POPOTA reoit de la banque un avis de crdit relatif
lopration de la remise lencaissement avec commission : 2 500 HT.
TAF : Enregistrer toutes les oprations au journal de POPOTA.

TRAVAUX DIRIGES SUR LE MODULE IFRS ET REFORME DU SYSCOA


EXERCICE N1 : CAS DES ACHATS DE BIENS FONGIBLES
Le cabinet GESCOFI ACF, SARL est un important cabinet de la place qui
exerce dans le domaine de la gestion comptable et fiscale. Monsieur PARE, chef
comptable vous confie la facture suivante :
MARINA MARKET date : 10/09/2015
NCC..
Rgime dimposition..
Centre des impts...
Numro IFU
Facture n200 Doit : GESCOFI-ACF
Marchandises 5 000 000
Droits de douanes 800 000
Commissions et courtages 250 000
Assurances sur transport 700 000
Transport 1 250 000
Frais de transit 550 000
Conditionnement 450 000
NET COMMERCIAL = 9 000 000
TVA 18% +1 620 000
NET A PAYER TTC = 10 620 000

TRAVAIL A FAIRE :
1 Faites lenregistrement de la facture n200 avant la rforme du SYSCOA
2 Faites lenregistrement de la facture n200 aprs la rforme du SYSCOA

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EXERCICE N2 : CAS DES ACHATS DE BIENS FONGIBLES
La socit dimport export SARL est un groupe important de la place qui
exerce dans le domaine dachat et de vente de biens et services dans lespace
UEMOA. Monsieur TRAORE, chef comptable vous confie la facture suivante :
FASO TOUR date : 12/09/2015
NCC..
Rgime dimposition..
Centre des impts...
Numro IFU
Facture n256 Doit : St import-export, SARL
Matires premires 9 000 000
Droits de douanes 1 500 000
Commissions et courtages 800 000
Assurances sur transport 1 300 000
Transport 2 000 000
Rmunration des transitaires 700 000
Conditionnement 1 000 000
NETCOMMERCIAL = 16 300 000
TVA 18% +2 934 000
NET A PAYER TTC = 19 234 000

TRAVAIL A FAIRE :
1 Faites lenregistrement de la facture n256 avant la rforme du SYSCOA
2 Faites lenregistrement de la facture n256 aprs la rforme du SYSCOA

EXERCICE N3 : CAS DES ACHATS DE BIENS FONGIBLES


La socit dimport export SARL est un groupe important de la place qui
exerce dans le domaine dachat et de vente de biens et services dans lespace
UEMOA. Monsieur KABORE, chef comptable vous confie la facture suivante :
FASO MUGU date : 14/09/2015
NCC..

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 272


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 272
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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 272
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 272
Rgime dimposition..
Centre des impts...
Numro IFU
Facture n415 Doit : St import-export, SARL
Emballages commerciaux NI 3 500 000
Commissions et courtages 800 000
Assurances sur transport 400 000
Transport 900 000
Rmunration des transitaires 600 000
NET COMMERCIAL = 6 200 000
TVA 18% +1 116 000
NET A PAYER TTC = 7 316 000

TRAVAIL A FAIRE :
1 Faites lenregistrement de la facture n415 avant la rforme du SYSCOA
2 Faites lenregistrement de la facture n415 aprs la rforme du SYSCOA

EXERCICE N4 : CAS DES ACHATS DE BIENS FONGIBLES


Le cabinet GESCOFI ACF, SARL est un important cabinet de la place qui
exerce dans le domaine de la gestion comptable et fiscale. Monsieur SALIF, chef
comptable vous confie la facture suivante :
BURKINA PAPETERIE date : 13/09/2015
NCC..
Rgime dimposition..
Centre des impts...
Numro IFU
Facture n202 Doit : GESCOFI-ACF
Rames de papiers (fournitures de bureau non stockables) 2 000 000
Droits de douanes 300 000
Commissions et courtages 150 000
Assurances sur transport 170 000
Transport 430 000
Frais de transit 500 000
Conditionnement 125 000
NET COMMERCIAL = 3 675 000
TVA 18% +661 500

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 273


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 273
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 273
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 273
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 273
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 273
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 273
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 273
NET A PAYER TTC = 4 336 500

TRAVAIL A FAIRE :
1 Faites lenregistrement de la facture n202 avant la rforme du SYSCOA
2 Faites lenregistrement de la facture n202 aprs la rforme du SYSCOA

EXERCICE N5 : CAS DES ACHATS DE BIENS FONGIBLES


La socit SOL CONFORT ET DECOR, SARL est un groupe important de la
place qui exerce dans le domaine des travaux publics dans lespace UEMOA.
Monsieur ZIDA, chef comptable vous confie la facture suivante :
FASO BAARA date : 15/09/2015
NCC..
Rgime dimposition..
Centre des impts...
Numro IFU
Facture n756 Doit : SCD, SARL
Brut des marchandises vendues 20 000 000
Remise 5% -1 000 000

NET COMMERCIAL 1 = 19 000 000


Rabais 7% -1 330 000
NET COMMERCIAL 2 = 17 670 000
Escompte de rglement 10% -1 767 000
NET FINANCIER = 15 903 000
Commissions et courtages 2 300 000
Assurances sur transport 1 300 000
Transport 2 000 000
Rmunration des transitaires 700 000
Conditionnement 1 000 000
BASE TAXABLE OU IMPOSABLE 23 203 000
TVA 18% +4 176 540
- Avances et acomptes -6 279 540

NET A PAYER TTC 21 100 000


Le solde de la facture n756 est rgl, moiti contre traite n1058 chance : le 15/10/2015 et
immdiatement remis lescompte auprs de CORIS BANK et le solde crdit, 45 jours fin de mois.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 274


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 274
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 274
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 274
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 274
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 274
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 274
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 274
TRAVAIL A FAIRE :
1 Faites lenregistrement de la facture n756 avant la rforme du SYSCOA
dans les deux comptabilits ;
2 Faites lenregistrement de la facture n756 aprs la rforme du SYSCOA
dans les deux comptabilits.

EXERCICE N6 : CAS DES ACHATS DE BIENS FONGIBLES


La socit FASO DECOR, SARL est un groupe important de la place qui exerce
dans le domaine des travaux publics dans lespace UEMOA. Monsieur ZIDA,
chef comptable vous confie la facture suivante :
FASO DECOR date : 17/09/2015
NCC..
Rgime dimposition..
Centre des impts
Numro IFU
Facture n1000 Doit : SCD, SARL
Brut des travaux raliss 18 000 000
Remise 3% -540 000

NET COMMERCIAL 1 = 17 460 000


Rabais 5% -873 000
NET COMMERCIAL 2 = 16 587 000
Escompte de rglement 8% -1 326 960
NET FINANCIER = 15 260 040
Commissions et courtages 1 915 000
Assurances sur transport 1 100 000
Transport 2 915 000
Rmunration des transitaires 810 000
BASE TAXABLE OU IMPOSABLE 22 000 000
TVA 18% +3 960 000
Avances et acomptes -5 460 000
NET A PAYER TTC = 20 500 000
Le solde de la facture n756 est rgl, moiti contre traite n100 chance : le 20/10/2015 et
immdiatement remis lencaissement la BCB et le solde crdit, 90 jours fin de mois.

TRAVAIL A FAIRE :
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 275
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 275
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 275
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 275
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 275
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 275
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 275
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 275
1 Faites lenregistrement de la facture n1000 avant la rforme du SYSCOA
dans les deux comptabilits ;
2 Faites lenregistrement de la facture n1000 aprs la rforme du SYSCOA
dans les deux comptabilits.

EXERCICE N7 : CAS DES ACHATS DE BIENS FONGIBLES


La socit FASO DAFANI, SARL est un groupe important de la place qui exerce
dans le domaine des travaux publics dans lespace UEMOA. Monsieur ZAMBO,
chef comptable vous confie la facture suivante :
FASO DECOR date : 25/09/2015
NCC..
Rgime dimposition..
Centre des impts
Numro IFU
Facture n500 Doit : FASO DAFANI
Brut des travaux raliss 10 000 000
Remise 3% -300 000

NET COMMERCIAL 1 = 9 700 000


Rabais 6% -582 000
NET COMMERCIAL 2 = 9 118 000
Escompte de rglement 9% -820 620
NET FINANCIER = 8 297 380
Commissions et courtages 1 102 620
Assurances sur transport 400 000
Transport 1 200 000
Rmunration des transitaires 410 000
BASE TAXABLE OU IMPOSABLE 11 410 000
TVA 18% +2 053 800
Emballages consigns +590 000

Avances et acomptes -2 053 800


NET A PAYER TTC = 12 000 000
Le solde de la facture n500 est rgl, moiti contre traite n100 chance : le 20/10/2015 et
immdiatement remis lencaissement la SGBF et le solde crdit, 45 jours fin de mois.

TRAVAIL A FAIRE :

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 276


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 276
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 276
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 276
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 276
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 276
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 276
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 276
1 Faites lenregistrement de la facture n1000 avant la rforme du SYSCOA
dans les deux comptabilits ;
2 Faites lenregistrement de la facture n1000 aprs la rforme du SYSCOA
dans les deux comptabilits.

Srie n5 : La taxe sur la valeur ajoute ou TVA (1re Partie)

V.2 QCM

QUESTIONS VRAI FAUX

1) Un assujetti total est une personne qui ralise uniquement des oprations dans le
champ dapplication de la TVA
2) Un redevable total est une personne qui ralise des oprations dans le champ
dapplication et non exonres
3) Il est possible dtre assujetti partiel et redevable partiel
4) Les subventions ne sont jamais imposables la TVA
5) La TVA est exigible en ce qui concerne les livraisons de biens meubles corporels au
moment du paiement
6) Il ny a jamais de TVA dductible sur les livraisons soi-mme
7) Une acquisition intracommunautaire peut gnrer de la TVA collecte et de la TVA
dductible
8) En matire de prestation de services, sauf option pour les dbits, lexigibilit
intervient au moment de lencaissement
9) Loption pour les dbits ne peut avoir pour effet de retarder lexigibilit de la taxe
10) Les acquisitions intracommunautaires de moyens de transports neufs effectues
par des personnes qui n'ont pas droit la dduction de la TVA, sont soumises la TVA
dans l'tat membre de provenance du vhicule
11) Sont considrs comme neufs, les vhicules terrestres moteur de moins de 6 mois
et de moins de 6000 km.
12) Les prestations de services transfrontaliers et immatriels ralise au sein de la
Communaut europenne et non localisables sont imposables dans le pays du preneur
lorsquil sagit dun assujetti
13) En matire dacquisition intracommunautaire (AIC), lexigibilit de la taxe intervient
toujours lors de la livraison
14) Les personnes bnficiant du rgime drogatoire (PBRD) doivent, pour bnficier de
l'exonration des AIC, raliser des AIC pour un montant infrieur 10 000 par an.
15) Dans les relations intracommunautaires, les factures doivent mentionner
uniquement le numro d'identification la TVA du fournisseur

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 277


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 277
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 277
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 277
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 277
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 277
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 277
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 277
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 278
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 278
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 278
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 278
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 278
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 278
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 278
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 278
Srie n5 : La taxe sur la valeur ajoute ou TVA (1re Partie)
V.3.1 Corrig du QCM

QUESTIONS VRAI FAUX

1) Un assujetti total est une personne qui ralise uniquement des oprations dans le
X
champ dapplication de la TVA
2) Un redevable total est une personne qui ralise des oprations dans le champ
X
dapplication et non exonres
3) Il est possible dtre assujetti partiel et redevable partiel X
4) Les subventions ne sont jamais imposables la TVA X
5) La TVA est exigible en ce qui concerne les livraisons de biens meubles corporels au
X
moment du paiement
6) Il ny a jamais de TVA dductible sur les livraisons soi-mme X
7) Une acquisition intracommunautaire peut gnrer de la TVA collecte et de la TVA
X
dductible
8) En matire de prestation de services, sauf option pour les dbits, lexigibilit
X
intervient au moment de lencaissement
9) Loption pour les dbits ne peut avoir pour effet de retarder lexigibilit de la taxe X
10) Les acquisitions intracommunautaires de moyens de transports neufs effectues
par des personnes qui n'ont pas droit la dduction de la TVA, sont soumises la TVA X
dans l'tat membre de provenance du vhicule
11) Sont considrs comme neufs, les vhicules terrestres moteur de moins de 6 mois
X
et de moins de 6000 km.
12) Les prestations de services transfrontaliers et immatriels ralise au sein de la
Communaut europenne et non localisables sont imposables dans le pays du preneur X
lorsquil sagit dun assujetti
13) En matire dacquisition intracommunautaire (AIC), lexigibilit de la taxe intervient
X
toujours lors de la livraison
14) Les personnes bnficiant du rgime drogatoire (PBRD) doivent, pour bnficier de
X
l'exonration des AIC, raliser des AIC pour un montant infrieur 10 000 par an.
15) Dans les relations intracommunautaires, les factures doivent mentionner
X
uniquement le numro d'identification la TVA du fournisseur

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 279


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 279
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 279
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 279
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 279
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 279
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 279
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 279
V.3.2 Correction motive

1) Vrai (voir srie n5)

2) Vrai (voir srie 5)

3) Vrai : il sagit par exemple dune entreprise qui ralise une partie de ses
oprations hors du champ dapplication de la TVA et qui, pour certaines de ses
oprations dans le champ dapplication de la TVA, est exonre.

4) Faux : Les subventions constituant des complments de prix ou la


contrepartie dune opration ralise au profit de la partie versante sont
imposables la TVA (voir srie 5)

5) Faux : En effet, en vertu de l'article 269-2-a du Code Gnral des impts,


l'exigibilit en matire de LBMC intervient au moment de la livraison.

6) Faux :Il peut y avoir de la TVA dductible sur une livraison soi-mme
lorsque le bien affect aux besoins de lentreprise ouvre droit dduction (voir
srie 5)

7) Vrai : Il y a galement de la TVA dductible lorsque le bien ouvre droit


dduction.

8) Vrai : (voir srie 5)

9) Vrai : (voir srie 5)

10) Faux : Les acquisitions intracommunautaires de moyens de transports


neufs effectues par des personnes qui n'ont pas droit la dduction de la TVA
(non redevables par exemple un particulier), sont soumises la TVA dans l'tat
membre de destination.

11) Faux : C'est soit l'un soit l'autre. Ces conditions sont alternatives et non
cumulatives.

12) Vrai : (voir srie 5)

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 280


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 280
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 280
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 280
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 280
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 280
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 280
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 280
13) Faux : Concernant les acquisitions intracommunautaires, lexigibilit
intervient le 15 du mois suivant celui la livraison ou lors de la dlivrance de la
facture si elle est antrieure. (Voir srie 5)

14) Vrai : (voir srie 5)

15) Faux : Dans les relations intracommunautaires, les factures doivent


mentionner le numro d'identification la TVA du fournisseur et celui du client.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 281


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 281
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 281
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 281
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 281
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 281
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 281
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 281
CHAPITRE :
NATURE
LESI.ACHATS DEDE
VENTES LOPERATION
BIENS ET DE SERVICES EN INVENTAIRE INTERMITTENT

Dans la mthode de linventaire intermittent :


les achats dlments stockables sont traits au dpart comme des
charges de lexercice et sont enregistrs en compte de charges 60 Achat
pour leur montant HT la date dachat ;
les ventes sont enregistres en produits sans constater la charge
correspondant la diminution des stocks ;
linventaire physique permet de calculer la valeur des stocks.
Cette mthode assimile lachat une charge, puis corrige cette charge par la
prise en compte des stocks la date darrt des comptes.

Le SYSCOA distingue les achats de marchandises, matires et fournitures


stockes et les autres achats non stocks qui ne font pas intervenir le compte
603 Variation de stock . Les achats concernent lacquisition (achats) de
biens et services lis au cycle dexploitation. Il enregistre ainsi les
marchandises, matires premires et fournitures et dune manire gnrale tous
les biens et services autre que les acquisitions dimmobilisations. Les achats
sont enregistrs dans les subdivisions du compte 60 Achats .
Le compte 60 Achat reoit le montant des factures HT rcuprable auquel
sajoute les droits de douane affrents aux biens acquis o achets. A cet
effet, on notera que :

les droits de douane qui ne peuvent tre affects de faon certaine et


prcise un achat dtermin sont nots au dbit du compte 645 Impts
et Taxes Indirects ;

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 282


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 282
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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 282
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 282
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 282
le compte 645 Impts et taxes indirects peut galement recevoir la
TVA non rcuprable sur achats de marchandises ou matires et
fournitures dans la mesure ou la ventilation savre impossible.

NB : Il sagit l de deux exceptions au principe de lincorporation de toute


taxe supporte non dductible dans le cot dacquisition (achat) du bien
concern.
Les achats concernent le plus souvent les marchandises mais aussi les
lments suivants :
Achat de matires premires (compte 602) ;
Achat de matires et fournitures lies (comptes 604) ;
Achat demballages (compte 608) ;
Autres achats (compte 605).

REMARQUE : En dehors des droits de douane les autres frais accessoires


dachat senregistrent dans les comptes de charges par nature appropris :
601 achats de marchandises ;
602 achats de matires premires ;
604 achats stocks de matires et fournitures lis ;
605 autres achats ;
608 achats demballages ;
611 transport / achat ;
6256 assurances sur transport ;
6321 commissions et courtages ;
6323 rmunrations des transitaires ;
6328 frais divers (frais de manutention).

I. PRINCIPE DE LINVENTAIRE INTERMITTENT


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 283
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 283
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 283
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 283
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 283
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 283
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 283
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 283
La mthode de linventaire intermittent repose sur lgalit (en quantit).
Stock douverture + Entre en stocks = Sorties de stocks + stock de clture
Cette quation

II. LES DOCUMENTS RELATIFS A LACHAT

Une facture est un document comptable commercial tabli par un fournisseur


et adress un tiers (client) lors des oprations dachat ou de vente pour tablir
la crance. Elle sert de preuve en cas de litige et permet galement de transfrer
la proprit des biens et services en cas de transit. Il existe trois (03) types de
factures que sont :
- la facture de doit ;
- la facture dacompte ;
- et la facture d avoir .
NB : toutes ces factures sont tablies par le fournisseur.

I.1. La facture de doit

Cest un document qui matrialise la vente o lachat dune marchandise, dun


produit fini ou tout autre bien ou encore de service. Elle constate les conditions
auxquelles un tiers a vendu une marchandise o a assur des services ou
encore des travaux. La facture mentionne les conditions de paiement et de
livraison. Elle doit tre conforme la commande. Elle entrane pour le client
lobligation de payer. La facture de DOIT est toujours tablie par le
fournisseur. Elle doit comporter les lments suivants :
- le nom et ladresse du fournisseur ;
- la date dtablissement et le numro de la facture ;
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 284
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 284
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 284
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 284
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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 284
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 284
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 284
- le nom et ladresse de lacheteur ;
- les dsignations, les quantits, les prix unitaires, les diffrents montants
en HT et en TTC ;
- les modes de rglements.

I.2. LA FACTURE DACOMPTE OU DAVANCE


Cest une facture tablie par le fournisseur et adresse au client pour
lui demander de verser une avance avant le dmarrage des travaux ou
lexpdition du matriel et le reste sera vers selon les clauses du contrat.

I.3. LA FACTURE DAVOIR


Cest celle tablie par le fournisseur qui reconnait devoir une certaine
somme son client pour des raisons derreurs de facturation, dun
remboursement de frais, dune livraison non conforme et dune rduction hors
facture.

I.4. PRESENTATION MATERIELLE DE LA FACTURE DE DOIT


Le 14/01/N les Etablissements VIS BURKINA : 01 BP 500 Ouaga 01 ; Tl : 50
36 00 15 ont vendu SOL CONFORT BP 701 ; Av Gourdin sis OUIDI Tl. : 50
35 40 80 ; 100 sacs de sables au prix de 25 000 lun ; 200 sacs de peintures en
poudre 20 000 lunit, taux de TVA 18%.
TRAVAIL A FAIRE :
Prsenter la facture de doit adresse par VIS BURKINA son client SOL
CONFORT.

ETS VIS BURKINA Date : 14/01/N

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 285


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 285
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 285
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 285
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 285
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 285
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 285
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 285
01 BP 101 Ouaga 01
Tl : 50 36 00 15 DOIT
N cpte bancaire 0058SGBB
ETS SOL CONFORT
02 BP 701 Ouaga 01
Rue 25, Ouidi
Tl : 50 35 40 80
Nos REF / L20 RF du 08/01/00N
Vos REF / Cde N 205 du 05/01/N

FACTURE V0001
Qts Dsignations Prix unitaires Montants
100 sacs Sables premire qualit 25 000 2 500 000
200 sacs peintures 20 000 4 000 000
PRIX DE LA FACTURE HT 6 500 000
ETAT, TVA 18% 1 170 000
NET TTC 7 670 000
Arrt la prsente facture la somme : SEPT MILLIONS SIX CENT SOIXANTE DIX MILLE F CFA.
Signature du client

II. LE CADRE COMPTABLE


Il sagit des comptes ci-aprs :
601 : achats de marchandises ;
602 : achats de matires et fournitures lies ;
603 : variations de stocks ;
604 : achats stocks des matires et fournitures ;
605 : autres achats ;
608 : achats demballages ;
611 : transport sur achat
612 : transport sur vente
613 : transport pour compte de tiers
6256 : assurances sur transport
6321 : commissions et courtages
6323 : rmunrations des transitaires
6328 : divers frais (frais de manutention)
401 : dettes fournisseurs ;
4091 : fournisseurs, avances et acompte verss
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 286
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 286
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 286
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 286
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 286
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 286
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 286
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 286
411 : clients ;
4191 : clients, avance et acompte reus
4452 : Etat, TVA rcuprable sur achats ;
4453 : Etat, TVA rcuprable sur transport
4454 : Etat, TVA rcuprable sur services extrieurs
4426 droits de douanes (exclusivement utilis lors des achats et assujettie
la TVA)
4428 : droits de sortie (exclusivement utilis lors des ventes et non
assujettie la TVA)
521 : Banque
531 : CCP
571 : Caisse
673 : escompte accord
773 : Escompte obtenu
70. : Comptes de produits

II.1.ENREGISTREMENT DE LA FACTURE DE DOIT


La facture de doit ainsi que les autres factures sont toujours tablies par le
fournisseur.
REMARQUE : les devis, bons de commande ou de livraison, les factures pro
forma ne seront jamais enregistres. Autrement dit seul les factures de
Doit et dAvoir sont enregistres en comptabilit.

II.1.1. Ecriture comptable chez le fournisseur

Date

411/5. Clients/compte de trsorerie N P TTC

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 287


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 287
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 287
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 287
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 287
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 287
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 287
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 287
70. Comptes de produits NC
4431 Etat, TVA facture sur vente TVA
(facture de vente au client)

II.1.2. Ecriture comptable chez le client

Date

60. Comptes dachat NC


4452 Etat,TVA rcuprable sur achat TVA
401/5. Dette fournisseur/compte de trsorerie N P TTC
(facture dachat du fournisseur)

EXEMPLE N1 :
Le 01/10/N la socit HAGE MATERIAUX a factur des travaux son client
FASO BENI pour un montant de 5 000 000 FHT (facture V845), TVA 18%.
TRAVAIL A FAIRE :
Enregistrer lopration dans les deux (02) comptabilits.

SOLUTION :
Facture du 01/10/N
Brut 5 000 000
TVA 18% + 900 000
N PTTC 5 900 000

Chez le fournisseur HAGE MATERIAUX :


01/10/0N

411 Clients 5 900 000


705 Travaux facturs 5 000 000
4433 Etat, TVA facture sur travaux 900 000
(vente de de travaux)

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 288


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 288
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 288
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 288
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 288
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 288
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 288
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 288
Chez le client FASO BENI :
01/10/0N
6058 Achat de travaux 5 000 000
4452 Etat,TVA rcuprable sur achat 900 000
401 Dette fournisseur 5 900 000
(achat de travaux)

EXEMPLE N2 :
Le 30/05/N la socit ISPP a vendu des marchandises son client les
tablissements ESCO -IGES pour un montant de 7 500 000 FHT (facture V077),
TVA 18%.
TRAVAIL A FAIRE :
Enregistrer lopration dans les deux (02) comptabilits.

EXEMPLE N3 :
Le 31/05/N la socit ESTA a vendu des produits finis son client les
tablissements UO pour un montant de 11 500 000 FHT (facture V7018), TVA
18%.
TRAVAIL A FAIRE :
Enregistrer lopration dans les deux (02) comptabilits.

EXEMPLE N4 :
Le 01/06/N la socit ISPP a achet des matires premires auprs de son
fournisseur les tablissements ESCO pour un montant de 8 500 000 FHT
(facture A5015), TVA 18%.
TRAVAIL A FAIRE :
Enregistrer lopration dans les deux (02) comptabilits.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 289


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 289
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II.2.ENREGISTREMENT COMPTABLE DE LA FACTURE DAVOIR
La facture davoir est une facture relative un retour de marchandises ou un
retour de biens et services. Lenregistrement comptable est une criture inverse
de la facture dachat ou de vente.

II.2.1. Ecriture chez le fournisseur

Date

70. Comptes de produits NC


443. Etat,TVA factures TVA
411 Client N PTTC
(facture davoir sur retour de
marchandises)

II.2.2. Ecriture chez le client

Date

401 Dettes fournisseurs N P TTC


60. Comptes dachats NC
4452 Etat,TVA rcuprable sur achat TVA
(facture davoir sur retour de marchandises)

EXEMPLE N5 :
le 01/10/N : VIS BURKINA adresse la facture V701 son client FASO
MECA : brut marchandises 5 000 000 HT, TVA 18%. Net de facture
contre chque bancaire BCB 100.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 290


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 290
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le 20/10/N : la socit FASO MECA retourne son fournisseur VIS
BURKINA des marchandises du 01/10/N, brut retourn 1 000 000 F
HT ;
le 25/10/N : VIS BURKINA adresse la facture AV705 son client FASO
MECA pour le net des marchandises retournes le 20/10/N.
TRAVAIL A FAIRE :
Passer les diffrentes oprations dans les deux (02) comptabilits.

SOLUTION :
Chez le fournisseur VIS BURKINA
FACTURE V701 :
Brut 5 000 000
TVA 18% + 900 000
N VC TTC5 900 000

01/10/0N

411 Client 5 900 000


701 Vente de marchandises 5 000 000
4431 Etat, TVA sur facture sur vente 900 000
(facture V701 au client FASO MECA)
25/10/0N

1 000 000
180 000
1 180 000

Chez le client FASO MEKA 01/10/0N

601 Achat de marchandises 5 000 000


4452 Etat,TVA Rcuprable sur achat 900 000
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 291
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401 Fournisseur dexploitation 5 900 000
(achat de marchandises contre facture
A500)
25/10/0N

1 180 000
1 000 000
180 000

EXEMPLE N6:
le 01/01/N : VIS BURKINA adresse la facture V701 son client FASO
MECA : brut des produits finis 9 000 000 HT, TVA 18%. Net de facture
crdit.
le 05/01/N : la socit FASO MECA retourne son fournisseur VIS
BURKINA une partie des produits finis du 01/01/N, brut retourn
3 000 000 F HT ;
le 15/01/N : VIS BURKINA adresse la facture AV125 son client FASO
MECA pour le net des produits finis retourns le 05/01/N.
TRAVAIL A FAIRE :
Passer les diffrentes oprations dans les deux (02) comptabilits.

EXEMPLE N7:
le 01/01/N : VIS BURKINA adresse la facture V701 son client FASO
MECA : brut des produits finis 9 000 000 HT, TVA 18%. Net de facture
crdit.
le 05/01/N : la socit FASO MECA retourne son fournisseur VIS
BURKINA une partie des produits finis du 01/01/N, brut retourn
3 000 000 F HT ;

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 292


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le 15/01/N : VIS BURKINA adresse la facture AV125 son client FASO
MECA pour le net des produits finis retourns le 05/01/N.
TRAVAIL A FAIRE :
Passer les diffrentes oprations dans les deux (02) comptabilits.

EXEMPLE N8 :
- le 01/03/N : FASO DECOR adresse la facture V701 son client FASO
MEUBLES : brut marchandises 8 000 000 HT, transport HT pay au
comptant contre chque bancaire 3 000 000F, assurance sur transport HT
1 200 000F, rmunration des transitaires HT 200 000F. Net crdit ;
- le 05/03/N : la socit FASO MEUBLES retourne son fournisseur FASO
DECOR une partie des marchandises du 01/03/N, pour une valeur de 3
000 000 FHT. transport pay en espces pour le retour desdites
marchandises 500 000F HT par le client FASO MEUBLES ;
- le 17/03/N : FASO DECOR adresse la facture AV703 son client FASO
MEUBLES pour le net des marchandises retournes le 05/03/N y compris
les frais de transport pays par le client lors du retour des marchandises.
TRAVAIL A FAIRE :
Passer les diffrentes oprations dans les deux (02) comptabilits.

EXEMPLE N9 :
- le 01/05/N : FASO DECOR adresse la facture V701 son client FASO
MEUBLES : brut marchandises 20 000 000 HT, remise 8% et 5%, escompte
de rglement 10%, transport HT pay au comptant contre chque postal
3 000 000F, assurance sur transport HT 1 200 000F, rmunration des
transitaires HT 200 000F, avance et acompte reu 5 000 000F. Net crdit ;
- le 07/05/N : la socit FASO MEUBLES retourne son fournisseur FASO
DECOR une partie des marchandises du 01/05/N, pour une valeur de

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 293


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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 293
8 000 000 FHT. transport pay en espces pour le retour des marchandises
1 000 000F HT par le client ;
- le 10/05/N : FASO DECOR adresse la facture AV708 son client FASO
MEUBLES pour le net des marchandises retournes le 07/05/N y compris
les frais de transport pays par le client lors du retour des dites
marchandises.
TRAVAIL A FAIRE :
Passer les diffrentes oprations dans les deux (02) comptabilits.

EXEMPLE N10 :
le 14/08/N : la socit AZ adresse la facture V712 son client HTZ :
brut des produits finis vendus 17 000 000 FHT, remise 5% et 3%,
escompte de rglement 10%, transport pay au comptant contre chque
postal 5 000 000FHT, assurance sur transport HT 1 800 000F,
rmunration des transitaires HT 2 200 000F. Net crdit ;
le 20/08/N : la socit HTZ retourne son fournisseur AZ une partie
des produits finis du 14/08/N, brut 7 000 000FHT. Transport pay par
le client lors du retour des produits finis contre chque postal 2
100 000F HT ;
le 25/08/N : AZ adresse la facture AV710 son client HTZ pour le net
des marchandises reues le 20/08/N y compris les frais de transport
pays par le client lors du retour.
TRAVAIL A FAIRE :
Passer les diffrentes oprations dans les deux (02) comptabilits.

III. LES REDUCTIONS ACCORDEES SUR FACTURE DE DOIT .

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 294


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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 294
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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 294
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 294
Les rabais, remises et ristournes sont appeles rductions caractre
commercial.

III.1. Les rductions caractre commercial


Les rductions caractre commercial sont accordes aux clients pour des
raisons directement lies la vente. Elles sont au nombre de trois (03).

III.1.1.Le rabais

Rduction pratique sur les prix convenus pour dfaut de qualit ou de


conformit du bien achet. Le rabais peut tre aussi accord suite un retard
dans la livraison.

III.1.2.La remise

Rduction accorde pour tenir compte de limportance des achats ou de la


qualit de lacheteur.

III.1.3.La ristourne

Rduction calcule sur les oprations dune priode pour rcompenser la fidlit
du client.

NOTA BENE :
Toutes ces rductions apparaissent sur les factures de doit et davoir ,
mais elles ne senregistrent pas. Seuls les 3R accords ou obtenus hors
factures seront enregistrs.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 295


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 295
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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 295
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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 295
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 295
Les rductions commerciales se calculent par cascade, c'est--dire les unes
aprs les autres. Dans ce cas, seul le dernier net commercial est enregistr
dans les comptes 60. Achats ou 70. Ventes .

Le dernier net aprs les trois R est appel Net Commercial ou prix
dachat de la marchandise ou du bien.

EXEMPLE N11 :
- le 02/02/N : facture A n520, brut HT de marchandises : 4 000 000F,
remise 8% et un rabais de 5%. Net de facture crdit ;
- le 15/02/N : facture Vn682 : brut HT de travaux facturs : 8 000 000F,
rabais 4% et 8% et une ristourne de 7%. Net de facture contre chque
bancaire.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Prsenter le dcompte des diffrentes factures ;
2. Enregistrer les diffrentes oprations au journal.

EXEMPLE N12 :
- le 10/03/N : facture A n500, brut HT de marchandises : 7 000 000F,
remise 4% et un rabais de 7%. Net de facture moiti crdit et lautre
moiti au comptant contre carte bancaire ;
- le 25/03/N : facture Vn700 : brut HT de produits finis vendus :
10 000 000F, rabais 7% et 5% et une ristourne de 4%. Net de facture
contre chque bancaire.
TRAVAIL A FAIRE :
1) Prsenter le dcompte des diffrentes factures ;
2) Enregistrer les diffrentes oprations au journal.

EXEMPLE N13 :

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 296


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 296
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 296
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 296
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 296
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 296
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 296
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 296
- le 15/04/N : facture A n600, brut HT de matires premires : 5
000 000F, remise 2% et une ristourne de 5%. Net de facture moiti
crdit et lautre moiti au comptant contre chque bancaire ;
- le 20/04/N : facture Vn701 : brut HT de produits finis vendus :
6 000 000F, rabais 4% et 7% et une ristourne de 5%. Net de facture
contre chque postal.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Prsenter le dcompte des diffrentes factures ;
2. Enregistrer les diffrentes oprations au journal.

III.2. La rduction caractre financier

La rduction caractre financier concerne lescompte. Elle vient


gnralement aprs les rductions caractre commercial. Cest une rduction
du prix payer obtenu du fournisseur lorsquon sacquitte dune dette avant
lchance ou lorsquon rgle au comptant une dette sans recourir au dlai de
paiement habituellement accord.

NOTA BENE :
Quil soit obtenu sur facture ou hors facture dachat ou de vente,
lescompte est toujours enregistr en comptabilit.

Enregistrement chez le fournisseur VIS BURKINA


Fournisseurs Date :
/01/20N
01 BP 101 Ouaga 01
Tl : 50 36 00 15

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 297


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 297
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 297
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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 297
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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 297
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 297
N cpte bancaire 0058SGBB DOIT

CLIENT
02 BP 701 Ouaga 01
Rue 25, Ouidi
Tl : 50 35 40 80
Nos REF / L20 RF du 08/01/0N
Vos REF / Cde N 205 du 05/01/0N-1

FACTURE V N

Marchandises brutes Brut


Remise X% -X
NC1
Rabais. Y% -Y
NC
Escompte Z% -Z
NF
TVA 18% +TVA
NET TTC N P TTC

Chez le fournisseur :
Date

411/5. Clients/comptes de trsorerie N P TTC


673 Escompte accord Escompte
70. Comptes de produits NC
4431 Etat, TVA facture sur vente TVA
(facture N au client SOL CONFORT)

Enregistrement chez le client SOL CONFORT & DECOR


Date

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 298


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 298
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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 298
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 298
60. Comptes dachats NC
4452 Etat, TVA rcuprable sur achat TVA
401/5 Fournisseurs/comptes de trsorerie NP
773 Escompte obtenu Escompte
(facture A N du fourniseur VIS
BURKINA)

EXEMPLE N14:
Le 10/01/N:
VIS BURKINA vend des marchandises son client GESCOFI ACF pour
10 000 000 FHT contre facture V700 ; remises 5% et 10%, escompte
de rglement 5%, TVA 18%. Net de facture crdit.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Faites le dcompte de la facture ;
2. Enregistrer lopration dans les deux (02) comptabilits.

SOLUTION
Montant brut : 10 000 000 F
Remise 5% : - 500 000 F
NC1 : 9 500 000 F
Remise 10% : - 950 000 F
NC : 8 550 000 F (prix dachat de la M/se)
Escompte 5% : - 427 500 F
NF : 8 122 500 F
TVA 18% : +1 462 050 F
NP : 9 584 550 F

Enregistrement chez le client SOL CONFORT & DECOR

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 299


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 299
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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 299
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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 299
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 299
10/01/0N

601 Achat de marchandises 8 550 000


4452 Etat,TVA rcuprable sur achat 1 462 050
401 Fournisseurs dexploitation 9 584 550
773 Escompte obtenu 427 500
(achat de marchandises)

Enregistrement chez le fournisseur VIS BURKINA

10/01/0N

411 Client 9 584 550


673 Escompte accord 427 500
701 Vente de marchandises 8 550 000
4431 Etat, TVA facture sur vente 1 462 050
(vente de marchandises)

EXEMPLE N15 :
- le 07/02/N : facture A n510, brut HT des marchandises : 14 000 000F,
remise 8% et un rabais de 7%, escompte de rglement 10%. Net de facture
crdit 30 jours fin de mois ;
- le 17/02/N : facture Vn708 brut HT des produits finis vendus :
15 000 000F, rabais 5% et 8% et une ristourne de 7%. Escompte de
rglement 4%. Net de facture contre chque postal, SONAPOST Numro
100.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Prsenter le dcompte des diffrentes factures ;
2. Enregistrer les diffrentes oprations au journal.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 300


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 300
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 300
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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 300
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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 300
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 300
EXEMPLE N16 :
- le 10/03/N : facture A n602, brut HT de matires premires : 12
000 000F, remise 7% et un rabais de 4%. Escompte de rglement 10%.
Net de facture moiti crdit et lautre moiti au comptant contre carte
bancaire ;
- le 25/03/N : facture Vn704 : brut HT de produits finis vendus :
8 000 000F, rabais 4% et 8% et une ristourne de 400 000F. Escompte de
rglement 5%. Net de facture contre chque bancaire.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Prsenter le dcompte des diffrentes factures ;
2. Enregistrer les diffrentes oprations au journal.

EXEMPLE N17 :
- le 10/04/N : facture A n605, brut HT de fournitures de bureau non
stockables : 10 000 000F, remise 2% et 4% et une ristourne de 5%.
Escompte de rglement 8%. Net de facture moiti crdit et lautre moiti
au comptant contre chque bancaire SGBF n10258 ;
- le 18/04/N : facture Vn702 : brut HT de services facturs : 6 000 000F,
rabais 5%. Escompte de rglement 8%. Net de facture contre chque
bancaire.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Prsenter le dcompte des diffrentes factures ;
2. Enregistrer les diffrentes oprations au journal.

EXEMPLE N18:
le 15/01/N : VIS BURKINA vend des produits finis son client FASO
MEKA. Brut HT : 20 000 000 F ; Remises 10% + 4% ; Rabais 10% ;
Escompte de rglement 8% ; TVA 18%. Net crdit.
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 301
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 301
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 301
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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 301
le 20/01/N : VIS BURKINA vend des marchandises son client HAGE
MATERIAUX. Brut : 15 000 000 F ; Rabais 450 000 F ; Remise 6% ;
Escompte 8%. Net de facture crdit.
TRAVAIL A FAIRE :
Prsenter le dcompte des deux (02) factures, puis enregistrer les
diffrentes oprations dans les deux (02) comptabilits.

SOLUTION EXEMPLE N18 :


DECOMPTE DES FACTURES
Montant brut 20 000 000 Montant brut 15 000 000
Remise 10% - 2 000 000 Rabais - 450 000
NC1 18 000 000 NC1 14 550 000
Remise 4% - 720 000 Remise 6% - 873 000
NC2 17 280 000 NC 13 677 000
Rabais 10% - 1 728 000 Escompte 8% - 1 094 160
NC 15 552 000 NF 12 582 840
Escompte 8% -1 244 160 TVA 18% + 2 264 911,2
NF 14 307 840 N PTTC 14 847 751,2
TVA 18% + 2 575 411,2
N P TTC 16 883 251,2

Enregistrement chez le fournisseur VIS BURKINA


15/01/0N

411 Client 16 883 251,2


673 Escompte accord 1 244 160
702 Vente de produits finis 15 552 000
4431 Etat, TVA facture sur vente 2 575 411,2
(vente de produits finis)
20/01/0N

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 302


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 302
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 302
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 302
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 302
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 302
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 302
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 302
411 Client 14 847 751,2
673 Escompte accord 1 094 160
701 Vente de marchandises 13 677 000
4431 Etat, TVA facture sur vente 2 264 911,2
(vente de marchandises)

Chez les clients FASO MEKA et HAGE MATERIAUX

15/01/0N

602 Achat de matires premires 15 552 000


4452 Etat,TVA rcuprable sur achat 2 575 411,2
401 Fournisseurs dexploitation 16 883 251,2
773 Escompte obtenu 1 244 160
(achat de matieres premieres)
20/01/0N

601 Achat de marchandises 13 677 000


4452 Etat,TVA rcuprable sur achat 2 264 911,2
401 Fournisseurs dexploitation 14 847 751,2
773 Escompte obtenu 1 094 160
(achat de marchandises)

EXEMPLE N19 :
le 05/01/N : VIS BURKINA adresse la facture V701 son client FASO
MECA : brut des produits finis 10 000 000 HT, remise 8% et 4%, TVA
18%. Net de facture crdit.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 303


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 303
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 303
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 303
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 303
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 303
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 303
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 303
le 10/01/N : la socit FASO MECA retourne son fournisseur VIS
BURKINA une partie des produits finis du 05/01/N, brut retourn
4 000 000 F ;
le 15/01/N : VIS BURKINA adresse la facture AV125 son client FASO
MECA pour le net des produits finis retourns le 10/01/N.
TRAVAIL A FAIRE :
Passer les diffrentes oprations dans les deux (02) comptabilits.

EXEMPLE N20 :
- le 10/01/N : FASO DECOR adresse la facture V701 son client FASO
MEUBLES : brut marchandises 12 000 000 HT, remise 5% ; transport HT
pay au comptant contre chque bancaire 1 000 000F, assurance sur
transport HT 400 000F, rmunration des transitaires HT 100 000F,
commissions et courtages HT 250 000. Net crdit.
- le 15/01/N : la socit FASO MEUBLES retourne son fournisseur FASO
DECOR une partie des marchandises du 10/01/N, pour une valeur de 3
000 000 FHT. transport pay en espces pour le retour desdites
marchandises 400 000F HT par le client FASO MEUBLES ;
- le 17/01/N : FASO DECOR adresse la facture AV703 son client FASO
MEUBLES pour le net des marchandises retournes le 15/01/N, y compris
les frais de transport pays par le client lors du retour des marchandises.
TRAVAIL A FAIRE :
Passer les diffrentes oprations dans les deux (02) comptabilits.

EXEMPLE N21 :
- le 01/04/N : FASO DECOR adresse la facture V701 son client FASO
MEUBLES : brut marchandises 15 000 000 HT, remise 4% et 5%, escompte
de rglement 8%, transport HT pay au comptant contre chque postal

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 304


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 304
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 304
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 304
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 304
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 304
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 304
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 304
1 000 000F, assurance sur transport HT 200 000F, rmunration des
transitaires HT 100 000F, avance et acompte reu 2 000 000F. Net crdit ;
- le 10/04/N : la socit FASO MEUBLES retourne son fournisseur FASO
DECOR une partie des marchandises du 01/04/N, pour une valeur de
5 000 000 FHT. transport pay en espces pour le retour des marchandises
450 000F HT par le client ;
- le 18/04/N : FASO DECOR adresse la facture AV708 son client FASO
MEUBLES pour le net des marchandises retournes le 10/04/N y compris
les frais de transport pays par le client lors du retour des dites
marchandises.
TRAVAIL A FAIRE :
Passer les diffrentes oprations dans les deux (02) comptabilits.

EXEMPLE N22 :
le 10/08/N : la socit AZ adresse la facture V712 son client HTZ :
brut des produits finis vendus 20 000 000 FHT, remise 5% et 3%,
escompte de rglement 10%, transport pay au comptant contre chque
postal 5 000 000FHT, assurance sur transport HT 1 800 000F,
rmunration des transitaires HT 2 000 000F. Net crdit ;
le 20/08/N : la socit HTZ retourne son fournisseur AZ une partie
des produits finis du 14/08/N, brut 5 000 000FHT. Transport pay par
le client lors du retour des produits finis contre chque postal 1
500 000F HT ;
le 25/08/N : AZ adresse la facture AV710 son client HTZ pour le net
des marchandises reues le 20/08/N y compris les frais de transport
pays par le client lors du retour.
TRAVAIL A FAIRE :
Passer les diffrentes oprations dans les deux (02) comptabilits.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 305


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 305
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 305
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 305
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 305
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 305
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 305
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 305
III.2.1.CAS DE LESCOMPTE CONDITIONNE
Lorsque sur une facture de doit , il y a un escompte conditionn, il y a lieu
dexempter cette facture de lescompte si toute fois la condition na pas t
remplie. Lescompte conditionn est matrialis par les expressions suivantes :
- X% si rglement au comptant ;
- X% sous huitaine ;
- X% sous quinzaine etc.
NOTA BENE:
Donc les critures prcdentes, cest dire lachat ou la vente doit
senregistrer sans tenir compte de lescompte.

III.2.2.Enregistrement des critures

III.2.2.1. Comptabilisation chez le fournisseur la date de


rglement
FACTURE DAVOIR : Cas o la condition est remplie
Brut facture davoir = NC (ancienne facture)
Escompte X% -X
= NF
TVA 18% + TVA
= N VC

FACTURE INITIALE DE VENTE SANS LESCOMPTE :

411 Clients NP
70. Comptes de Ventes NC
443. Etat, TVA facture sur vente TVA

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 306


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 306
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 306
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 306
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 306
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 306
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 306
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 306
(vente de marchandises)

ECRITURES LE JOUR DU REGLEMENT DU CLIENT

521 Banque NVC


673 Escompte accord Escompte
4431 Etat,TVA facture sur vente Diff. TVA
411 Client Montant ancienne
(avoir sur ventes) fact

III.2.2.2. Enregistrement chez le client


A la date dachat de la marchandise, de matire, de services ou de travaux, le
client enregistrera la facture suivante :

60. Comptes dachats X


445. Etat, TVA rcuprable X
401 Fournisseurs dexploitation X
(achat de marchandises)

COMPTABILISATION DE LA FACTURE DAVOIR CHEZ LE CLIENT :


Cas ou la condition est remplie

401 Fournisseurs dexploitation N P (ancienne


521 Banque fact.) Mtt Nvlle fact.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 307


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 307
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 307
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 307
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 307
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 307
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 307
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 307
773 Escompte obtenu Escompte
4452 Etat, TVA rcuprable sur Diff. de TVA
achat
(avoir sur achats)

EXEMPLE N23 :
- le 1er/10/N : facture V701, brut marchandises 18 000 000 HT ; remise 5% ;
rabais 8% ; escompte de rglement 5% si rglement sous-huitaine. TVA 18%.
Net de facture crdit.
- le 08/10/N : le client de la facture du 01/10/N remet un chque SGBF pour
solde de tout compte.
TRAVAIL A FAIRE :
1) faites le dcompte des factures du 01/10 et celle du 08/10/N.
2) Enregistrer les diffrentes critures au journal des deux (02)
comptabilits en supposant que la facture davoir a t rgle contre
chque bancaire.

SOLUTION :
1) Dcompte du 01/10 :
Brut = 18 000 000
Remise 5% - 900 000
NC 1 = 17 100 000
Rabais 8% - 1 368 000
NC = 15 732 000
TVA 18% + 2 831 760
Net payer TTC = 18 563 760

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 308


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 308
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 308
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 308
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 308
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 308
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 308
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 308
NB : Le montant de lescompte est exclu car la condition na pas t
respecte.
Dcompte du 08/10

NC (ancienne facture) 15 732 000


Escompte 5% -786 600
Net financier = 14 945 400
TVA 18% +2 690 172
Net votre crdit 17 635 572

2) Ecritures comptables :
Chez le fournisseur
01/10/N

411 Client 18 563 760


701 Vente de marchandises 15 732 000
4431 Etat, TVA facture sur vente 2 831 760
(vente de marchandises)
08/10/N

17 635 572
786 600
141 588
18 563 760

Chez le client
01/10/N

601 Achat de marchandises 15 732 000


4452 Etat,TVA rcuprable sur achat 2 831 760
401 Fournisseurs dexploitation 18 563 760
(achat de marchandises)
08/10/N
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 309
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 309
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 309
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 309
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 309
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 309
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 309
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 309
401 Fournisseurs dexploitation 18 563 760
521 Banque 17 635 572
773 Escompte obtenu 786 600
4452 Etat,TVA rcuprable sur Achat 141 588
(rglement de la facture davoir)

EXEMPLE N24:
- le 05/04/N : facture V702, brut de produits finis 10 000 000 FHT ; remise
4% et 8% ; rabais 7% ; escompte de rglement 10% si rglement sous
quinzaine. TVA 18%. Net de facture crdit.
- le 18/04/20N : le client de la facture du 05/04/N remet un chque BIB pour
solde de tout compte.
TRAVAIL A FAIRE :
1. faites le dcompte de la facture du 05/04 et celle du 18/04/N.
2. Enregistrer les diffrentes critures au journal dans les deux (02)
comptabilits en supposant que la facture davoir a t rgle contre
chque bancaire.

EXEMPLE N25 :
- le 02/07/N : facture V 701, brut marchandises 8 000 000 FHT ; remise 5% ;
rabais 8% ; escompte de rglement 5% si rglement sous-huitaine. Transport
HT 1 000 000, assurance sur transport HT 200 000F et frais de transit HT
400 000, TVA 18%. Net de facture crdit.
- le 09/07/N : le client de la facture du 02/07/N remet un chque SGBB pour
solde de tout compte.
TRAVAIL A FAIRE :
1. faites le dcompte de la facture du 02/07 et celle du 09/07/N.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 310


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 310
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 310
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 310
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 310
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 310
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 310
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 310
2. enregistrer les diffrentes critures au journal dans les deux (02)
comptabilits en supposant que la facture davoir a t rgle contre chque
postal.

EXEMPLE N26 :
- le 12/08/N : facture V701, brut marchandises 15 000 000 FHT ; remise 5% ;
rabais 8% ; escompte de rglement 5% si rglement sous-quinzaine.
Transport HT 4 000 000, rmunration des transitaires 2 000 000.FHT,
Assurance sur transport 500 000FHT, TVA 18%. Net de facture crdit.
- le 19/08/N : le client de la facture du 12/08/N remet un chque SGBF pour
solde de tout compte.
TRAVAIL A FAIRE :
1. faites le dcompte de la facture du 12/07 et celle du 19/07/N.
2. enregistrer les diffrentes critures au journal dans les deux (02)
comptabilits en supposant que la facture davoir a t rgle contre chque
postal.

IV. ENREGISTREMENT DES FACTURES DAVOIRS COMPORTANT DES


REDUCTIONS A CARACTERE COMMERCIAL ET FINANCIER

La facture davoir est une facture tablie par le fournisseur pour constater une
reconnaissance de dette envers son client. En comptabilit on distingue
gnralement deux (02) sortes de factures davoir :
- les factures davoir relatives un retour de marchandises ;
- les rductions hors facture.

IV.1. Les avoirs sur retour de biens et services

Lors dun de retour de marchandises, il y a lieu denregistrer les oprations


suivantes dans les deux (02) comptabilits.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 311


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 311
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 311
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 311
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 311
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 311
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 311
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 311
IV.1.1. Comptabilisation chez le fournisseur

Il sagit de passer lcriture inverse celle de la vente. Autrement dit, lors dun
retour de marchandises, il revient dtablir la Facture dAvoir en tenant compte
des anciennes rductions caractre commercial et financier de la facture
initiale et de passer les critures inverses dans les deux comptabilits. C'est--
dire linverse de la vente chez le fournisseur et celle de lachat chez le client.

DECOMPTE DE LA FACTURE DAVOIR :

Fournisseur Doit :
Brut HT (valeur des marchandises retournes) = X
3 R (anciennes factures) - 3R
NC = (X- 3R)
Escompte (ancienne facture) (escompte)
NF NF
Port avanc ou forfaitaire (port de la nouvelle facture) +
port HT
Base imposable
TVA 18% + TVA
Net votre compte = N VC

70. Compte de produits NC


612 Transport sur vente Port HT
4431 Etat, TVA facture sur vente TVA
4453 Etat,TVA rcuperable sur transport TVA/PORT
411 Clients Net dduire
673 Escomptes accords escompte
(avoir AV ou retour sur vente)

REMARQUE :
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 312
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 312
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 312
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 312
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 312
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 312
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 312
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 312
Le plus souvent le client paye les frais de transport relatif au retour des
marchandises et les endosse son fournisseur. Par consquent, chez le
fournisseur, le port pay par le client pour lui retourner les marchandises sera
considr comme une charge et comptabilise au dbit du compte 612
transport sur vente , ce qui justifie le 612 au dbit de lenregistrement de la
facture davoir sur vente. Ce transport viendra toujours aprs lescompte.
NB :
Au dbit du compte 612 on aura toujours le montant du transport que le
client a support pour retourner les biens et services son fournisseur. Mais ce
transport est exclusivement la charge du fournisseur, ce qui justifie
lutilisation du compte 7071 au crdit de la facture davoir dans la
comptabilit du client.

IV.1.2. Comptabilisation chez le client


Dans la comptabilit du client on aura gnralement deux (02) sries
dcritures en inventaire intermittent, qui sont :

Lcriture de la rexpdition de la marchandise


A cette date on passera donc lcriture de rglement des frais de transport.

613 Tranport pour le compte de tiers Port HT


4453 Etat, TVA rcuprable sur transport TVA
401/5. Comptes de tiers ou de trsorerie Port TTC
(paiement du port)

Lcriture de lavoir reu :


401 Fournisseurs dexploitation N dduire
773 Escompte obtenu Escompte
60. Comptes de charges NC

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 313


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 313
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 313
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 313
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 313
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 313
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 313
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 313
4452 Etat, TVA rcuprable sur achats TVA/Achat
7071 Port ,emballages et autres frais Port HT
4432 facturs TVA/port
Etat, TVAfacture sur prestation de
services
(avoir sur achats)

NB : au crdit du compte 7071 on aura toujours le montant des frais de


transport que le client a pay pour retourner les biens et services son
fournisseur.

EXEMPLE N27 : CAS DE RETOUR SANS FRAIS DE TRANSPORT


le 01/01/N : facture V701 : brut marchandises vendues : 10 000 000HT,
remise 5% ; rabais 8% et escompte de rglement 10% ; TVA 18% : Net
crdit.
le 05/01/N : le client de la facture du 01/01/N retourne son
fournisseur 20% de la valeur des marchandises achetes pour dfaut de
fabrication contre facture AVn1015. Net dduire.
Taux de TVA 18%.
TRAVAIL A FAIRE
1) Prsenter le dcompte des factures V701 et AV 1015.
2) Enregistrer dans les deux (02) comptabilit les diffrentes oprations.

EXEMPLE N28 : CAS DE RETOUR SANS FRAIS DE TRANSPORT


le 08/03/N : facture V702 : brut des produits finis vendus :
15 000 000HT, remises 5% et 8%, escompte de rglement 8%. Transport

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 314


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 314
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 314
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 314
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 314
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 314
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 314
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 314
HT 2 500 000, rmunration des transitaires 500 000FHT et assurances
sur transport HT 1 000 000 ; TVA 18% : Net crdit.
le 15/03/N : le client de la facture du 08/03/N retourne son
fournisseur des produits finis dune valeur de 5 000 000F pour dfaut de
fabrication contre facture AVn10. Net dduire.
Taux de TVA 18%.
TRAVAIL A FAIRE
1. Prsenter le dcompte des factures V702 et AV 10.
2. Enregistrer dans les deux (02) comptabilit les diffrentes oprations

EXEMPLE N29 : CAS DE RETOUR SANS FRAIS DE TRANSPORT


le 05/02/N : facture A500 : brut des marchandises achetes HT :
18 000 000F, remises 8% et 10%, escompte de rglement 10%. Transport
HT 3 000 000, rmunration des transitaires 1 500 000FHT et
assurances sur transport HT 2 000 000 ; TVA 18% : Net de facture moiti
crdit et lautre moiti contre chque bancaire BCB n1020.

le 05/02/N : le client de la facture du 05/02/N retourne son


fournisseur des marchandises dune valeur de 6 000 000F pour dfaut de
conformit contre facture AAn950. Net dduire.
Taux de TVA 18%.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Prsenter le dcompte des factures A500 et AA n 950.
2. Enregistrer dans les deux (02) comptabilit les diffrentes oprations

EXEMPLE N30 : CAS DE RETOUR SANS FRAIS DE TRANSPORT


le 15/04/N : facture A502 : brut des matires premires achetes HT :
9000 000F, remises 5% et 7%, escompte de rglement 10%. Transport HT
1000 000, rmunration des transitaires 500 000FHT et assurances sur

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 315


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 315
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 315
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 315
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 315
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 315
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 315
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 315
transport HT 800 000 ; TVA 18% : Net de facture moiti crdit et lautre
moiti contre chque bancaire BCB n85145.

le 20/04/N : le client de la facture du 15/04/N retourne son


fournisseur des matires premires dune valeur de 2 000 000F pour
dfaut de conformit contre facture AAn478. Net dduire.
Taux de TVA 18%.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Prsenter le dcompte des factures A502 et AA n 478.
2. Enregistrer dans les deux (02) comptabilit les diffrentes oprations

EXEMPLE N31 : CAS DES RETOUR AVEC FRAIS DE RETOUR


le 01/05/N : facture V701 ; brut marchandises : 20 000 000HT, remise
5% ; rabais 8% ; escompte 6% ; TVA 18% ; Net 60 jours fin du mois.
le 05/05/N : le client de la facture du 01/05/N retourne son
fournisseur 5 000 000 FHT de marchandises non conforme sa
commande ; port pay pour le retour en espces : 800 000 HT.
le 10/05/N : facture AV N560 relative au retour du 05/05. La facture AV
tient compte du brut des marchandises retournes y compris le transport
pay par le client lors de la rexpdition des marchandises.
Taux de TVA 18%.
TRAVAIL A FAIRE
1. Prsenter le dcompte des factures V701 et AV 560.
2. Enregistrer dans les deux (02) comptabilit les
diffrentes oprations.

SOLUTION :
1) Dcompte Facture V701

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 316


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 316
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 316
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 316
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 316
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 316
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 316
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 316
Brut HT = 20 000 000
Remise 5% - 1 000 000
NC1 = 19 000 000
Rabais 8% - 1 520 000
NC= 17 480 000
Escompte 6% - 1 048 800
NF 16 431 200
TVA 18% + 2 957 616
Net payer = 19 388 816
Dcompte Facture AV 560 :
Brut HT = 5 000 000
Remise 5% - 250 000
NC1 = 4 750 000
Rabais 8% - 380 000
NC 4 370 000
Escompte 6% - 262 200
NF 4 107 800
Port avanc + 800 000
Base imposable = 4 907 800
TVA 18% sur retour /vente + 739 404
TVA 18% sur transport 144 404
Net dduire = 5 791 204

2) Enregistrement chez le fournisseur :


01/05/0N

411 Clients 19 388 816


673 Escompte accord 1 048 800
701 Vente de marchandises 17 480 000
4431 Etat, TVA facture sur vente 2 957 616
(facture V701/vente de marchandises)
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 317
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 317
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 317
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 317
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 317
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 317
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 317
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 317
10/05/0N

4 370 000
739 404
800 000
144 000
5 791 204
262 200

Enregistrement chez le Client :


01/05/0N

601 Achat de marchandises 17 480 000


4452 Etat, TVA rcuprable sur achat 2 957 616
401 Fournisseurs dexploitation 19 388 816
773 Escompte obtenu 1 048 800
(achat de marchandises)
05/05/0N
10/05/0N
800 000
144 000
944 000

5 791 204
262 200
4 370 000
739 404
800 000
144 000

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 318


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 318
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 318
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 318
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 318
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 318
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 318
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 318
EXEMPLE N32 :
le 01/06/N : facture V701 ; brut produits finis : 30 000 000HT, remise
8% et 5% ; rabais 10% ; escompte 8%. transport HT 5 000 000HT, transit
HT 2 000 000HT ; TVA 18% ; Net crdit.
le 10/06/N : le client de la facture du 01/06/N retourne son
fournisseur 8 000 000 FHT de produits finis non conforme sa
commande du 01/05/N. Le client paye donc 1 000 000 HT de frais de
transport pour le retour des produits finis en espces.
le 10/05/N : facture AV N600 relative au retour du 10/06. La facture AV
tient compte du brut des produits retourns y compris le transport pay
par le client lors de la rexpdition des produits finis.
Taux de TVA 18%.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Prsenter le dcompte des factures V701 et AV 600.
2. Enregistrer dans les deux (02) comptabilit les diffrentes oprations.

EXEMPLE N33 :
le 01/03/N : facture V706 ; brut des services facturs: 18 000 000HT,
remise 4% et 6% ; rabais 5% ; escompte 8%. transport HT 4 000 000HT,
transit HT 1 200 000HT et assurance sur transport 1 800 000 ; TVA 18% ;
Net crdit ;
le 10/03/N : le client de la facture du 01/03/N retourne son
fournisseur 4 000 000 FHT de services facturs non conforme sa
commande. Il paye 500 000 HT de frais de transport pour lannulation des
services facturs en espces.
le 15/03/N : facture AV N708 relative la demande dannulation des
services facturs du 10/03. La facture AV tient compte du brut des

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 319


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 319
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 319
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 319
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 319
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 319
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 319
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 319
services annuls y compris le transport pay par le client lors de la
lannulation des services facturs.
Taux de TVA 18%.
TRAVAIL A FAIRE
1. Prsenter le dcompte des factures V701 et AV 600 ;
2. Enregistrer dans les deux (02) comptabilit les diffrentes oprations.

IV.2. LES REDUCTIONS HORS FACTURES


Ce sont des rductions qui ne dpendent pas dune facture antrieure.

IV.2.1. Cas des 3 R accorder ou recevoir


Les 3 R accorder par le fournisseur son client viendront toujours en
diminution des ventes ralises par celui-ci. Ils rduiront donc d
concurrence les ventes de la priode.
Ecriture chez le fournisseur :

70. Comptes de produits NC


4431 Etat, TVA facture sur ventes TVA
411 Clients Montant TTC
(rduction hors facture)

Ecriture chez le client :


Dans la comptabilit du client, les 3 R obtenir viendront toujours en
diminution des achats de celui-ci. Dans ces conditions on aura lcriture
suivante :

401 Fournisseurs dexploitation Montant TTC


601

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 320


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 320
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 320
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 320
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 320
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 320
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 320
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 320
602 Comptes dachats Montant HT
Ou
6019 (1) 3 R obtenir
4452 TVA rcuprable sur achats TVA
(rduction hors facture)

(1) Les comptes suivants peuvent tre aussi utiliss au cas o les trois R
ne peuvent pas tre ventils :
6029 : 3 R obtenus sur achat de matires premires ;
6049 : 3 R obtenus sur matires et fournitures stockables ;
6059 : 3 R obtenus sur achat non stocks ;
6089 : 3 R obtenus sur achat demballages.

EXEMPLE N34 :
Le 10/02/N, VIS BURKINA a accord son client SOL CONFORT une remise
de 50 000 HT sur lensemble des ventes ralises avec ce dernier. TVA 18%.
TRAVAIL A FAIRE
Enregistrer lopration dans les deux (02) comptabilits.

SOLUTION :
Enregistrement chez le fournisseur
10/02/0N
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 321
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 321
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 321
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 321
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 321
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 321
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 321
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 321
701 Vente de marchandises 50 000
4431 Etat, TVA facture sur vente 9 000
411 Clients 59 000
(rduction hors facture accorde)

Enregistrement chez le client


10/02/0N

401 Fournisseurs dexploitation 59 000


6019 3 R obtenir non ventils 50 000
4452 Etat, TVA rcuprable sur achat 9 000
(Rduction obtenue du fournisseur VIS
BURKINA)

EXEMPLE N35 : CAS DE RETOUR AVEC RABAIS SUPPLEMENTAIRE


le 05/10/N : Facture V701, vente de marchandises montant brut HT
20 000 000F ; remises 5% et 8%, escompte de rglement 10%, transport
HT 1 000 000F rgls contre espces et assurance sur transport. Net
crdit
le 10/10/N : retour de marchandises montant 5 000 000F, transport pay
pour le retour des marchandises 400 000 HT contre espces.
le 15/10/N : facture AV 708 relative au retour de marchandises du
10/10/N. Lavoir tient compte du brut des marchandises retournes, un
rabais supplmentaire de 10% accord et calcul par rapport la valeur
des marchandises conserves, ainsi que le transport pay par le client
lors du retour desdites marchandises.
TRAVAIL A FAIRE :
1. prsenter le dcompte des factures de DOIT et dAVOIR ;

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 322


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 322
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 322
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 322
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 322
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 322
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 322
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 322
2. passer les critures dans les deux comptabilits.

EXEMPLE N36 : CAS DE RETOUR AVEC RABAIS SUPPLEMENTAIRE


le 02/04/N : Facture V701, vente de produits finis montant brut HT
12 000 000F ; remises 8% et 7%, escompte de rglement 10%, transport
HT 2 000 000F rgls contre espces et assurance sur transport HT
800 000F. Net crdit ;
le 10/04/N : retour de produits finis montant 4 000 000F, transport pay
pour le retour des produits finis 300 000 HT contre chque postal.
le 15/04/N : facture AV 702 relative au retour des produits finis du
10/04/N. Lavoir tient compte du brut des produits retourns, un rabais
supplmentaire de 10% accord et calcul par rapport la valeur des
produits finis conservs, ainsi que le transport pay par le client lors du
retour desdites produits.
TRAVAIL A FAIRE :
1. prsenter le dcompte des factures de DOIT et dAVOIR ;
2. passer les critures dans les deux comptabilits.

EXEMPLE N37 : CAS DE RETOUR AVEC RABAIS SUPPLEMENTAIRE


le 02/04/N : Facture V701, vente de marchandises montant brut HT
15 000 000F ; remises 4%, rabais 5%, escompte de rglement 10%,
transport HT 1 800 000F rgls contre espces, assurance sur transport
HT 800 000F frais de transit. Net crdit
le 10/04/N : retour de marchandises montant 5 000 000F, transport pay
pour le retour des marchandises 500 000 HT contre chque postal.
le 15/04/N : facture AV 702 relative au retour des marchandises du
10/04/N. Lavoir tient compte du brut des marchandises retournes, un
rabais supplmentaire de 15% accord et calcul par rapport la valeur
des marchandises conserves, ainsi que le transport pay par le client
lors du retour desdites marchandises.
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 323
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 323
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 323
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 323
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 323
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 323
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 323
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 323
TRAVAIL A FAIRE :
1. prsenter le dcompte des factures de DOIT et dAVOIR ;
2. passer les critures dans les deux comptabilits.

IV.2.2. CAS DE LESCOMPTE OBTENU OU ACCORDE


Les critures suivantes peuvent tre comptabilises dans les deux
comptabilits :
Chez le fournisseur
673 Escompte accord X
4454 Etat, TVA rcuprable sur SE X
411 Client X
(avoir sur ventes)
Chez le client :
401 Dettes fournisseurs X
773 Escompte obtenu X
4432 Etat, TVA facture sur PS X
(avoir sur achats)

EXEMPLE N38 :
La socit FASO DECOR adresse les factures suivantes son client FASO -
TEX :
- escompte de 10 350 FHT oubli sur facture N500 ;
- ristourne de 12 700 F HT du trimestre.
TRAVAIL A FAIRE :
Passer lopration dans les deux comptabilits.
Chez FASO DECOR : Fournisseur :

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 324


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 324
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 324
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 324
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 324
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 324
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 324
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 324
673 Escomptes accords 10 350
4454 Etat, TVA rcuprable sur services 1 863
411 Client 12 213
(Avoir N.)

701 Vente de marchandises 12 700


4431 Etat, TVA facture sur vente 2 286
411 Client 14 986
(Avoir N.)

Chez FASO -TEX

401 Fournisseurs dexploitation 12 213


773 Escomptes obtenus 10 350
4432 Etat TVA facture sur PS 1 863
(Avoir N.reu du fournisseur)

401 Fournisseurs dexploitation 14 986


601 Achat de marchandises 12 700
4452 Etat TVA rcuprable sur achat 2 286
(Avoir N.reu du fournisseur)

V. LES AVANCES ET ACOMPTES VERSES SUR COMMANDES DE BIENS ET


SERVICES

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 325


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 325
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 325
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 325
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 325
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 325
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 325
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 325
Lacompte vers sur commande est une somme verse des fournisseurs
valoir sur le montant dune commande de marchandises, de prestations de
services ou de travaux ultrieurs.
Enregistrement chez le fournisseur :

5. Compte de trsorerie Avance


4191 Client/avances et acompte reus Avance
(encaissement de lavance du client)

Enregistrement chez le client :

4091 Fournisseurs, avances et acomptesAvance sur


5. verss acompte Avance sur
Compte de trsorerie acompte
(versement de lavance)

Lavance ou lacompte sera pris en compte dans ltablissement de la facture de


doit venir.
Lors de la facturation dfinitive le montant de lavance sera dduit de la
facture.

On aura donc la facture suivante :


Fournisseur Doit :
Brut HT = X
3R - 3R
NC = (X- 3R)
Escompte - (escompte)
NF NF
Autres frais accessoires
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 326
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 326
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 326
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 326
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 326
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 326
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 326
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 326
TVA facture ou rcuprable + AFA
Avance et acompte - TVA
Avance/acompte
Net payer = Solde TTC

Enregistrement chez le fournisseur


Date

411 Client Solde TTC


673 Escompte accord Escompte
4191 Client/avances et acompte reus Avance
70. Comptes de ventes NC
4431 Etat, TVA facture TVA
7071 Port, emballages et AFF FAV
4432 Etat, TVA facture sur prestations TVA
(vente de marchandises)

Enregistrement chez le client

60. Comptes dachat NC


4452 Etat, TVA rcuprable sur achat TVA
611 Fournisseurs dexploitation
4453 Fournisseurs, avances et acomptes v.
6256 Escompte obtenu
6321
6323
6328
4454
401 Solde TTC
4091 avances
773 Escompte

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 327


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 327
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 327
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 327
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 327
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 327
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 327
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 327
(versement de lavance)

EXEMPLE N39 :
La socit SOL CONFORT a ralis les oprations suivantes avec son client
habituel VIS BURKINA au cours du mois de mai N :
- le 05/05/N VIS BURKINA lance une commande son fournisseur SOL
CONFORT. SOL CONFORT sollicite une avance de 5 000 000 F immdiatement
accorde par VIS BURKINA par la remise dun chque domicili la BCB ;
- le 10/05/20N Facture V701 VIS BURKINA brut 30 000 000 F remises 8%
+10% , escompte de rglement 10%, avance 5 000 000 F. Net de facture 30
jours fin de mois.
TRAVAIL A FAIRE :
Passer les oprations dans les deux comptabilits.

EXEMPLE N40 :
La socit FASO DECOR a ralis les oprations suivantes avec son client
habituel GESCOFI ACF, SARL au cours du mois de Fvrier N :

- le 02/02/N GESCOFI lance une commande dachat de matires premires


son fournisseur FASO DECOR. Ce dernier sollicite une avance de 8 000 000 F
immdiatement accorde par client GESCOFI ACF, SARL par la remise dun
chque bancaire domicili la SGBF.

- le 14/02/N Facture V701 GESCOFI : brut HT des produits finis


25 000 000F remises 5% et 8%, escompte de rglement 10%, transport HT
3 000 000F, assurance sur transport HT 2 000.000F, frais de transit HT
1 000 000 et avance 8 000 000 F. Net de facture 30 jours fin de mois.
TRAVAIL A FAIRE :

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 328


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 328
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 328
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 328
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 328
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 328
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 328
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 328
Passer les oprations dans les deux comptabilits.

EXEMPLE N41 :
- 25/05/N : facture A 500 : brut HT de marchandises 20 000 000F ; remise
8%, rabais 5% et ristourne 7%. Escompte de rglement 10%, transport
sur achat HT 3 000 000F, assurances sur transport HT 2 000 000F,
commissions et courtages HT 1 000 000F, frais de manutentions HT
500 000F, avance et acompte verss sur commande 7 000 000F. Net de
facture crdit.
- 26/05/N : facture A 600 : brut de matires premires HT 30 000 000F ;
remise 5%, rabais 4% et ristourne 9%. Escompte de rglement 10%,
transport sur achat HT 6 000 000F, assurances sur transport HT
4 000 000F, commissions et courtages HT 800 000F, frais de
manutentions HT 4 000 000F, avance et acompte verss sur commande
8 000 000F. Net de facture moiti crdit et lautre moiti contre chque
bancaire BCB N100.
- 27/05/N : facture A 700 : brut HT demballages rcuprables
10 000 000F ; remise 6%, rabais 7% et ristourne 3%. Escompte de
rglement 8%, transport sur achat HT 2 000 000F, assurances sur
transport HT 1 000 000F, commissions et courtages HT 500 000F, frais
de manutentions HT 1 500 000F, avance et acompte verss sur
commande 5 000 000F. Net de facture crdit.
- 26/06/N : facture V701 brut HT des marchandises 10 000 000F, remises
6% et 4%, escompte de rglement 10%, transport HT 1 000 000 rgl
contre chque bancaire N21489, assurance sur transport HT 800 000F,
frais de transit HT 200 000F, net de facture crdit.
- 28/06/N : vente de produits finis contre facture V702, brut HT
18 000 000F, rabais 8%, escompte de rglement 7%, transport HT
2 000 000F rgl contre espces, assurance sur transport HT 1 800 000F,

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 329


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 329
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 329
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 329
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 329
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 329
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 329
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 329
rmunration des transitaires HT 1 200 000F, avance reu 7 272 944F.
Net de facture moiti contre chque bancaire et lautre moiti crdit.
- 29/06/N : facture A 501 : brut HT de marchandises 17 000 000F ; remise
8%, rabais 5% et ristourne 7%. Escompte de rglement 10%, transport
sur achat HT 5 000 000F rgl contre chque bancaire SGBF
N1204, assurances sur transport HT 3 000 000F, commissions et
courtages HT 1 000 000F, frais de manutentions HT 2 000 000F, avance
et acompte verss sur commande 11 000 000F. Net de facture crdit.

- 30/06/N : facture V703 vente de produits intermdiaires HT 5 000 000,


escompte 5% transport HT 800 000F, assurance sur transport HT
200 000F, rmunration des transitaires HT 400 000F. Avance reu
1 300 000F, net de facture crdit.

- 02/07/N : facturation de travaux contre facture V706, brut HT


23 000 000F, rabais 8% et 10%, escompte de rglement 4%, transport HT
8 000 000F rgl contre espces, assurance sur transport HT 4 000 000F,
rmunration des transitaires HT 1 200 000F, avance reu 7 272 944F.
Net de facture moiti contre chque bancaire et lautre moiti crdit.
TRAVAIL A FAIRE : passer au journal les diffrentes critures au journal.

CAS DE TRAVAUX DIRIGES

ff APPLICATION N1 :
Vous tes engag(e) en qualit de Manager dans la socit "SOL CONFORT" sise
Kossodo dans la zone industrielle. Le comptable tant en cong, votre
directeur vous demande donc de traiter le dossier suivant afin de permettre aux
dirigeants de la socit de prendre certaines mesures adquates.
DOSSIER : Comptabilit Gnrale

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 330


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 330
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 330
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 330
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 330
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 330
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 330
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 330
Au cours du mois de Mai 200N, la socit "SOL CONFORT" a effectu les
oprations ci-aprs :
SOL CONFORT Doit: Fact FASO MEKA Fact A002
Doit:
V001 BRAFASO BP 7021
SOL CONFORT
BP 7021 Date : 01/05/0N
Date : 01/05/0N

Marchandises 15 000 000Marchandises 50 000 000


A 25 000 000Remise 2%
Marchandises B 40 000 000Rabais 4% 47040000
Brut -N C
Remise 5% Escompte 6%
-
NC
?
Escompte de rglement +1 520 000
+ 3 000 000N F 44 217 600
4%
Port Forfaitaire HT 1 782 400
NF
1 400 000
Port HT avanc en Assurance sur Port HT
2 360 000
espces Emballages consigns
Commissions et (2000 x 1180)
courtages HT TVA facture 18%
TVA Facture 18%
Net payer par moiti contre chque Net payer moiti contre
bancaire chque bancaire, moiti
N00ZK805 BCB et l'autre moiti contre billet ordre
contre LC N058 chances le 30/06 chant le 30/06/
NB007

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 331


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 331
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 331
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 331
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 331
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 331
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 331
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 331
10/05/N : Facture V25 l "ETS VIS BURKINA" : marchandises 5 000 kg 2
000 F le kg, remise 5% et 10%, escompte 10%, transport HT 2 500 000 F, TVA
18%, emballages consigns: 1 000 x 1 947 F; Net de facture 30 jours fin de
mois.
15/05/N : VIS BURKINA nous retourne la moiti des emballages consigns le
10/05. Emballages repris pour 1 416 F l'un. Le reste est conserv par le client
pour ses besoins personnels. A cet effet, nous leur adressons la facture AV35
pour solde de tout compte.
20/05/N : VIS BURKINA nous retourne les 3/4 de la vente du 10/05.
Transport HT pay par ce dernier pour le retour des marchandises 285 000 F
contre chque postal.

21/05/N : Nous leur adressons la Facture AV801 relative au retour des


marchandises y compris le montant du transport pay par ce dernier pour le
retourner les marchandises. Net dduire.
27/05/N : SOL CONFORT escompte la LC N070 du 01/05 la BCB.
28/05/N : Avis de dbit relatif au billet ordre B007 du 01/05. Effet domicili
la BCB.
30/05/N : Achat de marchandises: brut HT 10 000 000F; escompte 5%;
emballages consigns : 200 2 360 F l'un; net de facture contre billet ordre B
802 chant le 31/07/N.

ff.1.1.1.1.1.1.1.1 TRAVAIL A FAIRE :


Enregistrer ces oprations dans la comptabilit de SOL CONFORT. Taux de TVA
18% pour l'ensemble des oprations.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 332


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 332
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 332
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 332
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 332
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 332
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 332
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 332
ff.1.1.1.1.1.1.1.2

ff.1.1.1.1.1.1.1.3 EXERCICE N3 :
L'entreprise BOUDA & FRERES a vendu des marchandises la socit SIGAR.
Ces oprations ont donnes lieu l'tablissement par BOUDA, des factures
suivantes:

02/05 : Facture N19 03/05 : Facture N10


Dsignation MontantDsignation Montant
Prix brut marchandises: 750 000Prix brut des 310 000
TVA 18% 135 000marchandises 15 500
Remises 5% 294 500
Net commercial 53 010
TVA 18%
Net payer TTC 885 000Net payer TTC 347 510

05/05 : Facture N141 10/05 : Facture N16


Dsignation MontantDsignation Montant
Brut 900 000Retour de marchandises
Remise 10% 90 000sur facture N138
Net Commercial 810 000Montant HT du retour 70 000
Escompte (1%) 8 100TVA 18% 12 600
Net Financier 801 900
TVA 18% 144 342
Net payer TTC 946 242Net payer TTC 82 600

14/05 : Facture d'avoir N17 15/05 : Facture N142


Dsignation MontantDsignation Montant
Rabais de 10% sur 29 450Prix brut des 600 000
facture N140 : marchandises 120 000
TVA 18% 5 301Rabais 20% 480 000

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 333


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 333
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 333
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 333
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 333
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 333
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 333
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 333
Net Commercial 4 800
Escompte 1% 475 200
Net financier 85 536
TVA 18%
Net payer TTC 34 751Net payer TTC 560 736

17/05 : Facture d'avoir N18 20/05 : Facture N143


Dsignation Montant Dsignation Montant
Retour de Prix brut des 400 000
marchandises sur marchandises 40 000
facture N139 Montant 40 000Remise 10% 360 000
HT du retour : 7 200Net commercial 64 800
TVA 18% TVA 18%
Net payer TTC 47 200Net payer TTC 424 800

22/05 : Facture N144 25/05 : Facture d'avoir N19


Dsignation MontantDsignation Montant
Prix brut 800 000Escompte sur facture 43, 7 200
marchandises: 80 0002% 1 296
Rabais 10% 720 000TVA 18%
Net commercial 7 200
Escompte (1%) 712 800
Net financier 128 304
TVA 18%
Net payer TTC 885 000Net TTC votre crdit 8 496

TRAVAIL A FAIRE :
Passer au journal classique de lentreprise les diffrentes oprations, sachant
que le taux de marge brute est de 25%.

EXERCICE N 4 :

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 334


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 334
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 334
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 334
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 334
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 334
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 334
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 334
Stagiaire dans lentreprise C F A O, le chef comptable vous demande
d'enregistrer au journal les documents ci-dessous.
PAPETERIE TIK TRADING PAPETERIE TIK TRADING
05/11/N 03/11/N
CH N 00437
ff.1.1.1.1.1.2Gros & dtail ff.1.1.1.1.1.3Gros & dtail
Avoir N23Facture N19 Doit : DATE : 08/11/N
Doit : CFAO CFAO
Escompte 1% 30 rames de papier 65 000ORDRE :
oubli sur facture 1 035A4 50 000PAPETERIE TIK
N19 1865 Cartons 100 CD 115 000
TRADING
TVA 18% 11 500
Remise 10% 103 500
OBJET : Rglement
Net Commercial 18 630
net sur facture
TVA 18% 122
N19
130
M TTC 10 000
Montant : 152 130
Port (dbours) 20 000
Emballages consigns
Net votre crdit 1 221Net payer 152 130

JOURNAL LE PAYS Mr OUEDRAOGO


04/11/N 09/11/N CH 0439
Travail temporaire
ff.1.1.1.1.1.4
facture : 21 Doit :DATE : 16/11//N
Facture N43 Doit :CFAO ORDRE : FASO
CFAO BENI
Abonnement 35 000Personnel 4 000OBJET : Acompte
annuel (forfait) intermdiaire 000sur commande
TVA 18% 6 300 micro-ordinateur
Net payer 41 300Net payer

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 335


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 335
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 335
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 335
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 335
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 335
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 335
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 335
En votre rglement par lettre 4 000
de change N33 du 31/12/N 000MONTANT : 200
000

BICIA-B 14/11/N
CH 00438
BORDEREAU DE REMISE D'EFFETS A
L'ESCOMPTE DATE : 10/11//N
N00807 CFAO ORDRE : PAPETERIE MBK
Lettre de change N33 au 31/12 42 000OBJET : Acompte vers sur
sur MICROSOFT commande de fournitures
TOTAL REMISE 42 000
MONTANT :
20 000

BICIA-B FASO BENI 03/11/N


15/11/N
AVIS DE CREDIT Facture N5128 Doit : CFAO
N 0127 CFAO
Nominal lettre de change au 42 000Micro-pentium III 890 000
31/12/N sur MICRONET Frais d'expdition 20 000
Disquettes 20 000
Escompte 4 200 930 000
Commissions diverses 1 400TVA 18% 167 400
TVA/Commissions 140Montant TTC 1 097 400
Votre acompte dduire -200 000
MONTANT NET A VOTRE 36 260Net payer 897 400
CREDIT

PAPETERIE TIK TRADING

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 336


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 336
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 336
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 336
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 336
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 336
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 336
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 336
25/11/N
Gros & Dtail
Avoir N A30 Avoir
CFAO
Votre retour emballages consigns
20 000
NET A VOTRE CREDIT
20 000

CFAO Le 04/11/ N BPF 42 000 F CFA


28 Rue Charles de Gaulle
Ouaga
Veuillez payer contre cette LETTRE DE CHANGE
Au 04/12/N
A l'ordre de NOUS MEM LA SOMME DE QUARANTE DEUX MILLE FRANCS CFA

42 000 F CFA
ACCEPTATION
OU AVAL __________________________________________________
DOMICILIATION .
BICIA-B Koulouba .

N LC 0412 Timbre 200 F

EXERCICE N5 :
Vous tes stagiaire TIK TRADING, une PME sise en zone industrielle de
KOSSODO dont l'objet est la saisie et le traitement de textes.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 337


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 337
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 337
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 337
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 337
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 337
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 337
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 337
Le responsable du service comptabilit vous demande d'enregistrer au journal
classique, les documents ci-dessous et d'expliquer les expressions :"Port
dbours" et "port forfaitaire".

HAGE-MATERIAUX BASS-INDUSTRY
03/10/N 16/10/N
Facture N18 Facture N47
DOIT : TIK TRADING Doit : TIK TRADING
Matriaux divers 10 000Machine industrielle 10 000 000
Remise 10% 000Frais d'installation 2 000 000
Net commercial 1 000 000Port factur 1 500 000
9 000 000

13 500 000
Escompte 1% 90 000TVA18% 2 430 000
Net financier 8 910 000Montant TTC 15 930 000
TVA 18% 1 603 800Votre acompte dduire - 3 000 000
Montant TTC 10 513
Port (dbours) 800
200 000
Net votre crdit ?Net payer 12 930 000

KG-INFORM TIK TRADING


05/11/N 22/10/N
Facture N85 Facture N128
Doit : TIK TRADING DOIT : ETS TRAORE
Lot 3 cartouches 60 000Portes 3 800 000
Imprimantes 50 000Remise 10% 380 000
3 420 000

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 338


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 338
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 338
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 338
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 338
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 338
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 338
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 338
Lot 5 disquettes Net commercial 34 200
Escompte 1%
Brut HT 110 000 3 385 800
TVA 18% 19 800Net financer 200 000
Port forfaitaire 645 444
TVA 18% 100 000
Emballages consigns
Montant TTC payer 129 800NET A PAYER 4 331 244

HAGE-MATERIAUX TIK TRADING


26/10/N AV NA 28
Facture N28 30/10/N
DOIT : TIK TRADING
AVOIR: ETS TRAORE
Marchandises diverses 3 000 000Votre retour 100 000
Remise 10% 300 000Emballages consigns
Net commercial 2 700 000
TVA 18% 486 000
Montant TTC 3 186 000
Votre acompte dduire -1 500 000
NET A PAYER 1 686 00Net votre crdit 100 000

Chque N0235 Chque N0245 Chque N0237


Date : 08/10/N Date : 08/10/N Date : 08/10/N
Ordre : BASS INDUSTRY Ordre : HAGE. MATERAUXOrdre : HAGE.
Objet : Acompte surObjet : Acompte surMATERAUX
commande d'une machine commande desObjet : Facture N18
marchandises
Montant 3 000 000Montant 1 500 000 Montant 10 713 800

EXERCICE N 6 :

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 339


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 339
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 339
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 339
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 339
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 339
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 339
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 339
L'entreprise TCV SA a ralis les oprations suivantes notes dans les
documents ci-dessous :

AOUE SA SONY SA CICA-AUTO


05/11/N 03/11/N 29/11/N
facture N21 Facture N20 Facture N235
Doit : TCV SA DOIT : TCV SA Doit : TCV SA
Perceuse 1 700Machine-outil. 40 000 000Citron 6 800 000
lectrique 000Frais 4 500 000Berline
Remise 10% 170 000d'installation 500 000utilitaire
Net commercial 1 530Port forfaitaire 1 224 000
000
45 000 000TVA 18% 8 024 000
275 000 8 100 000Montant TTC 12 000
TVA 18% Carte grise 55 000
Vignette 25 000
Plein d'essence
NET A PAYER 1 805NET A PAYER 53 100 000NET A PAYER 8 116 000
400

RENAULT CONCESSION ROGER SOFT WARE RENAULT CONCESSION


26/11/N 25/11/N 26/11/N
Facture N451 Facture N803 Facture N451
Doit : TCV SA Doit : TCV SA Doit : TCV SA
Renault CLIO 8 000LOGICIEL SAT 520 000Vhicule 40 000
Tourisme 000 tourisme
TVA 18% TVA 18% 93 600forfaitaire
Montant TTC 1 440Montant TTC 613 600rvision
7 200
Carte grise 000Port (Dbours) 50 000

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 340


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 340
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 340
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 340
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 340
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 340
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 340
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 340
Vignette 9 440Acompte -100 000TVA 18%
Plein d'essence 000dduire
12 000
55 000
25 000
NET A PAYER 9 532NET A PAYER 563 600NET A PAYER 47 200
000

SIAO CITROEN CONCESSION


07/11/N CH N 021
ff.1.1.1.1.1.5 07/11/N Facture N451 Doit : TCVSA
Facture N50 Doit : TCVSA DATE : 08/11//N
Imprimante HP 1100 500 000 Vhicule utilitaire90 000 ORDRE : SIAO
Rames papier 200 000 amnagement OBJET : Avance sur
1 cartouche encre 90 000 commande micro-
brut HT 790 000TVA 18% +16 200 ordinateur

79 000 106 200 MONTANT : 500 000


REMISE 10% 127 980NET A PAYER
TVA 18%
Montant TTC payer 838 980

Par ailleurs, on vous fournit les renseignements complmentaires suivants :


1. Le personnel de TCV SA a procd la construction d'un magasin et au
dveloppement d'un logiciel spcialis dans la gestion des immobilisations.
Les donnes fournies par la comptabilit indiquent que le cot de
construction du magasin d'lve 13 500 000 F HT et que le cot de
production du logiciel est de 437 000 F (taux 18%).
2. D'autre part, l'inventaire du 31/12/N, une machine industrielle destine
l'entreprise et fabrique par le personnel n'est pas encore acheve. Les
travaux sont estims 8 500 000 F HT.
3. La machine industrielle est termine le 25 fvrier N+1 et a cot 9 750 000 F
HT

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 341


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 341
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 341
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 341
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 341
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 341
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 341
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 341
4. Le 03 mars N+1, l'entreprise TCV a reu gratuitement du fournisseur
GRAPHI-SERVICE, un micro-ordinateur d'une valeur de 800 000 F.

TRAVAIL A FAIRE
Enregistrer au journal de la socit TCV SA les oprations ci-dessus.

CAS DE SYNTHESE N1 SUR LES OPERATIONS COURANTES

Au cours du mois de mars 2008 la socit PRUDENCIA a ralis les oprations


suivantes :
01/03/0N : Avances verses aux fournisseurs suivants par chques bancaires :
fournisseur SAM : 3 000 000 et fournisseur SOW : 4 000 000.

02/03/0N : Facture V 10 000 au client SAMA


Montant brut HT de marchandises6 000 000
Montant brut HT de produits finis 6 000 000
Montant brut HT demballages perdus 3 000 000
Remise10% et 10%
Transport TTC354 000
Escompte ..2%
TVA 18%
Emballages consigns (800 units) ..472 000
Modalits de rglement 25% par chque bancaire, 25% par acceptation dune
lettre de change n 102 ( fin mars), le client SAMA avait vers une avance de
2 000 000 le 28/02/0N.

05/03/0N : Acquisition dun camion de livraison et de micro-ordinateurs


auprs du fournisseur SOW suivant facture A n 302
Montant brut HT du camion10 000 000
Montant brut HT des ordinateurs 5 000 000

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 342


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 342
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 342
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 342
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 342
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 342
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 342
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 342
Remise.10% et 10%
Transport HT3 000 000
TVA 18%
Modalits de rglement 30% par virement postal, 20% par souscription dun
billet ordre n 202 fin mars.

10/03/0N : Restitution demballage par SAMA : 400 sont repris au prix de


consignation, 200 au prix de dconsignation et le reste est conserv dont 6 sont
dtruits, 100 sont facturs ferme SAMA au prix TTC de 619,5 lunit.

13/03/0N : Remise lescompte de la lettre de change n 102

15/03/0N : Facture A n 402 du fournisseur SAM


Montant brut HT de marchandises 8 000 000
Montant brut HT de matires premires 4 000 000
Montant brut HT demballages rcup non identifiables 3 000 000
Remises 10% et 5%
Transport HT (sur marchandises) 700 000
Escompte 2%
TVA 18%
Emballages consigns 472 lunit 472 000
Modalits de rglement 50% par virement bancaire, 20% par acceptation dune
lettre de change n 103.

20/03/0N : Rception du bordereau descompte de leffet n 102 : escompte


60 000, commissions 10 000 HT (TVA 18%).

25/03/0N : Constatation des salaires : salaire brut : 500 000, CNSS : 55 600,
IUTS : 29 125, avances verses : 75 000, Oppositions : 25 000, TPA : 12 122

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 343


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 343
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 343
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 343
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 343
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 343
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 343
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 343
28/03/0N : Restitution demballages au fournisseur SAM : 600 sont repris au
prix de consignation, 300 au prix de dconsignation et le reste conserv dont 20
nous sont facturs ferme 590 TTC lunit

30/03/0N : Rglement des salaires (BCB), de lorganisme social et de lEtat


(Trsor)

31/03/0N : Rglement du billet ordre n 202 par la banque.

NB :
Emballages consigns aux clients
- Prix de dconsignation = 80% du prix de consignation
- Prix de vente TTC = prix de consignation
Emballages consigns par les fournisseurs
- Prix de dconsignation = 75% du prix de consignation
- Prix de vente TTC = prix de consignation

- Taux de marque des marchandises 40%
- Taux de marque des emballages 30%
- Le cot de production des produits finis reprsente 75% du prix de
vente.

TRAVAIL A FAIRE : Enregistrer les oprations du mois de mars dans le


journal de la socit PRUDENCIA.

CAS DE SYNTHESE N2 :
Les tablissements NANA Abderrahmane et frres (ENAF) commercialisent des
motos JIN CHENG (JC) des grosstes et des particuliers.
Au cours du mois daot 2003, les oprations vous sont prsentes :

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 344


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 344
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 344
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 344
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 344
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 344
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 344
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 344
04/08/03 : vente de 1 motos JC NARE ; facture NV69 ; remise 5%
escompte 2% ; Prix unitaire net TTC 494 361 F ; TVA 18% ; net ce jour contre
chque n004782321 (reu sous le NC38 ; port forfaitaire factur 35 400
FTTC).
09/08/03 : Versement despces en banque : 2 500 000 F (Bordereau de
versement N0074).
12/08/03 : Vente KIENDE facture N V70 une moto JC, remise 5% prix
unitaire TTC 549 290 F contre espces.
14/08/03 : chque de rglement du client ZONGO Amadou 3 500 000 F (sous
le N C39).
16/08/03 : ngociation de la traite T94 la BICIAB valeur nominale
4 000 000F chance du 04/10/03.
19/08/03 : virement postale lordre de notre compte bancaire de la BICIAB :
1 450 000 F (vir-49).
20/08/03 : avis de crdit n009242 (sous le N AC41) relatif la ngociation de
la traite T94 du 16/08/03 :
- Valeur nominale ?
- Escompte 9% ?
- Commission fixe 2 500
- Commission variable 11 500
- TVA 18% 8 550
- Net en compte ?
26/08/03 : vente de 08 motos JC NAABA, facture N V71, remise 5% prix
unitaire net TTC504 450 F, port forfaitaire factur 25 000 F HT au
30/09/03.
30/08/03 : avis de crdit N0009369 (reu sous le N) AC42) encaissement
direct de la trait T92 par chque bancaire brut 3 000 000 F
commission 25 000 F HT, TVA 18%

TRAVAIL A FAIRE :
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 345
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 345
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 345
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 345
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 345
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 345
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 345
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 345
1 Prsenter schmatiquement les factures V69 du 04/08/03 et V71 du
26/08/03
2 Prsenter les critures au journal.

CAS DE SYNTHESE N3 : oprations courantes


Vous tes engag(e) en qualit de comptable dans lentreprise FASO MEKA.
A cet effet, on vous remet les documents suivants :
- Le 02/07, Facture A0078 de HAGE MATERIAUX, brut Travaux
12 000 000HT, remises 3% et 4%, escompte 4%, port 1 000 000 F HT, net
de facture 30 jours in de mois.

- Le 04/07, Facture A007078/B de BURKINA MOTO, brut de services


7 000 000HT, remise 3%, rabais 800 000. escompte 4% sous huitaine,
port avanc 1 000 000FHT, net de facture contre chque bancaire ce
jour.

- Le 06/07, Facture VN0050 SOL CONFORT, brut 10 000 000HT,


remises 4%+2%, escompte 4% sous huitaine, port pay en espces
3 800 000 FHT, net de facture crdit.

- Le 08/07, nous accordons un rabais de 108 000 HT sur la facture de


06/07, suite des marchandises avaries constates par le client ds leur
rception.

- Le 10/07, facture V007040 BURKINA-PAS-CHER, brut de


marchandises 12 000 000HT, remise 3%, escompte 4% sous huitaine,
port pay en espces 1 200 000 FHT, net de facture contre chque
bancaire.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 346


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 346
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 346
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 346
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 346
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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 346
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 346
- Le 11/07, nous obtenons une ristourne de 1 000 000HT notre client
habituel la socit BURKINA MOTO par rapport notre chiffre
daffaires ralis avec lui.

- Le 13/07, Facture A00707 de SOL CONFORT ; bois de 8,10


000 000HT ; fer de X, 8 500 000HT, peinture 6 500 000, remise 4%+5%,
escompte 5%, port pay directement par nous mme au transporteur, la
socit STMB 4 000 000 FHT, le mme jour contre chque bancaire, net
de facture, 30 jours fin de mois.

- Le 15/07, Facture VN0080 HAGE MATERIAUX, bois 10 000 000 FHT,


fers 5 000 000 FHT, ciments 4 200 000 FHT remises 3%+4%, escompte
5%, port pay en espces le mme jour 2 850 000,

- Le 19/07, lentreprise HAGE MATERIAUX reoit les marchandises et


constate quune partie des marchandises ne correspond pas leur
commande du 15/07, Pourcentage des marchandises retournes 25% de
la valeur du bois, Port pay par lui pour le retour desdites marchandises
de la valeur des marchandises retournes.

- Le 20/07, nous leur adressons la facture AV0030 mentionnant en plus


des marchandises retournes, le montant du port pay par HAGE
MATERIAUX, mais aussi, nous leurs accordons une remise de 5% du net
commercial.

- Le 30/07, Nous accordons une remise de 800 000HT F notre client


HAGE MATERIAUX.

TRAVAIL A FAIRE :

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 347


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 347
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 347
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 347
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 347
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 347
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 347
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 347
Enregistrer les oprations dans la comptabilit de FASO MEKA, sachant que le
Taux de Marque Brute est de 25%, taux de TVA 18% pour les services,
marchandises, travaux, bois, fer, ciment et peintures en considrant que
lentreprise est spcialise dans limport-export.
Avec :
Le bois, fer, ciment et peintures sont des matires premires

CAS DE SYNTHESE N4 : oprations courantes


La socit NAN WINGA MI a ralis les oprations suivantes au cours du mois
doctobre 2009 :
01/10/N : Vente de marchandises : Montant brut HT ( dterminer), remises
5% et 10%, rabais 4%, escompte 2%, transport TTC 1 475 000. Emballages
consigns 885 000, avance reue 31 750 000, soit la facture NV1700
chance dans 20 jours.

07/10/N : Achat de matires premires : 41 000 000 HT, rabais 5%, remise
10%, escompte 4%, transport la charge du vendeur pay en espces par le
client 542 800 TTC, emballages consigns 500 units ( dterminer) lunit.
Soit la facture NA800 rgle au comptant par chque BIB dune valeur de
40 890 304F.

18/10/N : Retour sur achat du 07/10/N : Montant brut HT ( dterminer),


Port HT 200 000, rabais supplmentaire 5% sur le net des matires
conserves. Remise dun chque dune valeur de 10 567 136 au client pour le
net dduire.

19/10/N : Encaissement dun chque postal dun montant de 41 797 984


pour rglement de la facture NV1700

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 348


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 348
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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 348
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 348
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 348
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 348
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20/10/N : Achat de marchandises ( dterminer), remise 10%, rabais 3%, port
TTC 177 000 escompte 2%, assurance 200 000HT, avance verse 2 600 000.
TVA au taux normal de 18%

Net payer par souscription de 3 billets ordre B01, B02 et B03 de valeurs
respectives :
- BO1--------------- 9 400 823,5
- BO2--------------- 3 112 775,58
- BO3--------------- 1 657 388

22/10/N : 300 emballages retourns sur ceux du 07/10/09 dans les


conditions suivantes : 100 retourns au prix de consignation et 200 75% du
prix de consignation. Le reste des emballages a t abm par lentreprise.

24/10/N : Retour de 400 emballages au prix de 600 HT lunit sur les 1 000
consigns le 01/10/09. Le reste est gard par le client pour des raisons diverses
dont 200 lui sont facturs fermes 973,5 TTC lun.

25/05/N : Constatation des salaires du mois et des charges patronales


- Salaire brut 1 750 000
- IUTS 147 500
- Cotisations ouvrires 300 000
- Cotisations patronales sociales 372 000
- Taxe patronale dapprentissage 70 000
- Oppositions 250 000
- Avances sur salaire 160 000

26/10/N : Rception dun avis de dbit relatif au rglement du B03,


commissions : 15 000 HT et Taxe sur commissions 2 700.

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 349


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 349
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SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 349
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 349
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 349
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 349
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TAF : Passer les critures relatives aux oprations du mois doctobre N.

CAS DE SYNTHESE N5 : oprations courantes


La socit PATOU NEE ZAMBO a effectu les oprations suivantes au cours
du mois d'octobre 2005 :
02/10 : Facture A602 de PATOU NEE ZAMBO , net TTC de la facture 11
417 066 ,4 F. cette somme tient compte d'une remise de 6%, d'un
escompte de 7%, d'un port HT de 510 000 F, d'une assurance de 128 000
F HT, d'une commission de 620 000 F HT, des emballages consigns (100
units 2 360 F l'une) ainsi que d'une TVA de 18%.
04/10 : Nous souscrivons d'un billet ordre l'ordre de PATOU NEE
ZAMBO pour solde de la facture du 02/11 chant le 30/10, Domicili
la BACB.
05/10: Facture V700 SHELL BURKINA. Net TTC de la facture 8 991 600 F.
cette facture tient compte de deux (02) remises de 5% et 3%, d'un
escompte de 5%, de port forfaitaire HT de 372 025 F, d'une assurance sur
port de 250 000 F HT, des emballages consigns pour 1 026 600 F (600
units) ainsi que d'une TVA au taux normal de 18%. Net de la facture
contre lettre de change LC10 chance le 30/11.
08/10 : Ngociation de la traite LC 10.
10/10 : Facture V703 FASO TOUR, net TTC de la facture 11 051 880 F.
cette somme tient compte d'une remise de 8%, d'un rabais de 5%, d'un
escompte conditionn de 10% si rglement sous huitaine, d'un port HT
pay espces de 484 000 F, d'une assurance sur port HT 216 000, des
emballages consigns (800 1 180 F l'un), ainsi que d'une TVA de 18%.
Net crdit.
12/10 : Avis de crdit de la banque relatif notre ngociation du 08/10
dans les conditions suivantes
escompte au taux de 10% ;

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 350


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 350
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 350
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 350
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 350
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 350
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 350
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 350
Commissions 20 000 F HT ;
Timbres fiscaux 4 000 F.
13/10 : Facture AV600 FASO TOUR: Votre retour d'emballages (nombre
600). Prix de reprise d'un emballage 944 F l'un.
14/10 : Nous facturons le reste des emballages au client FASO TOUR.
16/10 : Nous recevons un chque NCH0050 de FASO TOUR en rglement
du solde de sa facture V703 que nous remettons immdiatement la
BACB pour encaissement.
18/10 : Le client de la traite LC10 sur SHELL BURKINA au 30/11, nous
avise qu'il ne pourra pas honorer ses engagements et demande une
prorogation d'chance.
20/10 : Nous leur avanons le montant de la traite LC10 par chque
bancaire du nominal.
24/10 : FactureA605 de PATOU NEE ZAMBO : brut des matires X F
HT, escompte 8%, port HT 880 000, assurance sur port 440 000HT,
emballages consigns 708 000 F (1 000 units 708 F l'une), d'une TVA
de 900 000 F. Net crdit.
30/10 : Domiciliation chue du billet ordre du 04/10 domicili la BACB
(avis de dbit N380).

ff.1.2 TRAVAIL A FAIRE :


Passer au journal de PATOU NEE ZAMBO les diffrentes oprations sachant
que le taux de TVA est de 18% et que le taux de marque brut est 25%.

EXERCICE
La socit ISPP a ralis les oprations suivantes au cours du mois de janvier
N:

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 351


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 351
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 351
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 351
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 351
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 351
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 351
SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 351
01/01/N : vente de marchandises, brut HT 20 000 000F, remises 5% et
8%, escompte 10%, transport pay contre espces ce jour 5 000 000FHT,
assurance HT 1 000 000F et transit HT 800 000F. Net de facture, moiti
contre chque bancaire et lautre moiti crdit.
05/01/N : achat HT de matires premires contre facture A500. Brut HT
10 000 000F, remises 8% et 5%, escompte de rglement 8%, transport HT
2 000 000F. Assurance sur transport HT 1 000 000F et transit HT
500 000F. Net crdit.
10/01/N : ventes de produits finis contre facture V702. Brut HT
15 000 000F escompte 10%, transport HT 4 000 000F rgl contre carte
bancaire, assurance sur transport HT 3 000 000, transit HT 2 000 000F
et commissions et courtages HT 1 500 000F. Net crdit.
15/01/N : facture AV002 : retour de marchandises, montant 25% du
montant des marchandises vendues le 01/01/N. Transport pay pour le
retour des marchandises 2 000 000F. Rgl contre chque postal. Net
dduire.
20/01/N : facture AV 003 suite au retour de produits finis vendus le
10/01/N. Transport pay pour le retour des produits finis rgl contre
chque postal 1 800 000F. Net dduire.
25/01/N : Achat de marchandises contre facture A500, montant brut HT
6 000 000 remise 5% et escompte 10%. Transport HT rgl contre espces
serait de 1 200 000F. Net crdit.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Faites le dcompte des diffrentes factures ;
2. Enregistrer dans la comptabilit de ISPP, les diffrentes oprations.

ISPP
FC 2 CHAPITRE DE REVISION DE COMPTABILITE

SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 352


SYSCOHADA COMPTABILITE GENERALE TOME 1 352
SYSCO