IV
Contenido
InformE especial Determinacin de costos y fijacin de precios en la microempresa
Revisando las NIIF: NIC 27 Estados financieros consolidados y separados (Parte final)
aplicacin prctica Tratamiento contable: aplicacin de crditos contra el impuesto a la renta
Compras en trminos muy ventajosos en una combinacin de negocios
Determinacin de costos y fijacin de
precios en la microempresa
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Determinacin de costos y fijacin de precios en la microempresa
Fuente : Actualidad Empresarial N 272 - Primera Quincena de Febrero 2013
Resumen
Los costos en general constituyen una estructura informativa de
carcter gerencial para tomar decisiones de inversin, operacin
o de produccin en un determinado negocio que una empresa,
cualesquiera sea su tamao, proyecta realizar.
Las microempresas adquieren cada vez mayor importancia, entre
otras cosas, por el hecho de que tales organizaciones tienen la
capacidad de producir puestos de trabajo con menores reque-
rimientos de capital, demostrando el potencial innovador para
enfrentar la flexibilidad productiva. En casi todos los pases,
la generacin de empleos se ha reducido de tal forma, que el
Gobierno y el sector privado (grandes y medianas empresas)
no han podido absorber a la poblacin en edad de trabajar1.
Por ejemplo, Rivero (2001) define a la microempresa como
pequea unidad socioeconmica de produccin, comercio o
prestacin de servicios, cuya creacin no requiere de mucho
capital y debido a su tamao existe un uso productivo y eficiente
de los recursos.
Carpintero (1998) las define como pequeas unidades de pro-
duccin, comercio o prestacin de servicios, en la que se puede
distinguir elementos de capital, trabajo y tecnologa, aunque
todo ello est marcado por un carcter precario.
Estructura del precio de venta
Precio de venta = Costo total unitario + Utilidad
Costos variables Costos fijos
Materia prima, Produccin,
mano de obra y distribucin
costo indirecto administracin
Impuesto
Precio de venta
general a
las ventas
1 Boletn de Economa Laboral del Ministerio de Trabajo. Agosto 2006. Lima Per.
N 272 Primera Quincena - Febrero 2013
rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
IV-1
IV-5
IV-7
IV-11
Informe Especial
1. Los costos y sus aplicaciones
Todo negocio consiste bsicamente en satisfacer necesidades y
deseos del cliente, vendindole un producto o servicio por ms
dinero de lo que cuesta fabricarlo.
La ventaja que se obtiene con el precio se utiliza para cubrir los
costos y para obtener una utilidad sobre la inversin realizada.
La mayora de los empresarios, principalmente de pequeas
empresas, definen sus precios de venta a partir de los precios de
sus competidores, sin saber si ellos alcanzan a cubrir los costos
de sus empresas. La consecuencia inmediata derivada de esta
situacin es que los negocios no prosperan. Conocer los costos
de la empresa es un elemento clave de la correcta gestin em-
presarial, para que el esfuerzo y la energa que se invierte en la
empresa den los frutos esperados.
Por otra parte, no existen decisiones empresariales que de
alguna forma no influyan en los costos de una empresa. Es por
eso imperativo que las decisiones a tomarse tengan la suficiente
calidad, para garantizar el buen desenvolvimiento de estas.
El clculo de costos se integra al sistema de informaciones in-
dispensables para la gestin de una empresa.
El anlisis de los costos empresariales es sumamente importante,
principalmente desde el punto de vista prctico, puesto que
su desconocimiento puede acarrear riesgos para la empresa,
e incluso, como ha sucedido en muchos casos, llevarla a su
desaparicin.
Conocer no solo qu pas, sino tambin dnde, cundo, en qu
medida (cunto), cmo y por qu pas, permite corregir los des-
vos del pasado y preparar una mejor administracin del futuro.
Caso N 1
Costos total Estado de costos y de resultado
Almacenes Villahermosa S.A.C. proporciona la siguiente infor-
macin para el presente mes:
Gastos de venta y administracin S/.35,000
Utilidad
Materia prima directa comprada, neta 22,000
Mano de obra directa utilizada en la produccin 18,000
Ventas netas realizadas 200,000
Actualidad Empresarial IV-1
 IV Informe Especial

Inventario inicial de materia prima directa 3,000

Inventario final de materia prima directa 2,000
Caso N 2
Productos en proceso inicial 14,000
Productos en proceso final 13,500
Depreciacin del activo fijo 27,000
Materia prima indirecta utilizada en la produccin 4,000
Clculo del costo y estado de resultados
Servicios de fabricacin de productos. 2,000 La empresa Maquinarias Per S.A. fabrica una mquina que
vende al detalle al precio de S/.8,000.00, espera vender en el
Mano de obra indirecta en la fabricacin de bienes 5,500
prximo ao 300 de estas mquinas para lograr una utilidad
Mantenimiento de la maquinaria industrial 2,000 neta de 12.5 % sobre las ventas. Los costos de fabricacin se
Seguro de la maquinaria de la industria 1,000 clasifican como materia prima, mano de obra y costos indirectos
Inventario inicial de productos terminados 6,000 de fabricacin.
Inventario final de productos terminados 4,000 Todas las piezas son fabricadas por proveedores del exterior
en concordancia con las especificaciones de la compaa. La
a. Prepare un cuadro del costo de produccin. mano de obra de la fbrica se paga a base de tipos por piezas
suficientemente alto para cubrir las exigencias del salario mnimo
b. Prepare un estado de resultados.
y la jornada diaria que establece la ley. Los trabajadores de la
c. Asuma que la compaa fabric 5,000 unidades durante el fbrica son mecnicos adiestrados que solamente montan las
presente mes. Cul fue el costo de la materia prima directa? piezas de las mquinas y comprueban su funcionamiento. Los
Cul es el costo unitario de depreciacin de la fbrica? costos de los materiales son conocidos de antemano, y el costo
de montaje de la mquina es tambin definido. El costo prin-
Solucin cipal a controlar en las operaciones de la fbrica para asegurar
a) Almacenes Villahermosa S.A.C. una utilidad neta del 12.5 % est representado por los costos
Estado de costo de produccin indirectos de fabricacin.
Febrero 2013
Teniendo en cuenta los hechos precedentes y las cifras que
Materia prima directa S/. S/. siguen prepare:
Inventario inicial de materia prima 3,000
a. Una hoja de costos detallada para la fabricacin, venta y
Ms: compras netas 22,000
utilidad neta esperada en cada mquina.
Costo de materia prima directa utilizada 25,000
b. Un estado de resultados, suponiendo que se fabricaron 310
Menos: Inventario final materia prima directa 2,000 mquinas y que se vendieron 300 de estas13.
Costo de materia prima directa 23,000
Materia prima S/. Mano de obra: S/.
Mano de obra directa 18,000
Pieza A 800.00 Montaje por pieza 1,500.00
Costos indirectos de fabricacin:
Pieza B 500.00 Costo indirecto
Depreciacin de la fbrica 27,000
Pieza C 400.00 Gasto de venta estimado 570,000.00
Materiales indirectos utilizados 4,000
Servicios de la fbrica empleados 2,000 Otras 100.00 Gasto administracin 240,000.00
Mano de obra indirecta utilizada 5,500
Mantenimiento de la maquinaria 2,000 Solucin
Seguros de los activos fijos 1,000 41,500 Costo estimado de venta y utilidad neta estimada por
Costo de fabricacin 82,500 unidad
Ms: Inventario inicial en proceso 14,000 Precio de venta S/. S/.8,000.00
Menos: Inventario final en proceso 13,500
Costo de produccin
Costo de produccin S/.83,000
Costo de materia prima inicial:
b) Almacenes Villahermosa S.A.C. Pieza A 800.00
Estado de resultados Pieza B 500.00
Febrero 2013
Pieza C 400.00
Ventas S/. S/.200 000
Todas los dems materiales 100.00
Menos: Costos de ventas
Inventario inicial de productos terminados 6,000 Costos del mes:
Ms: Costo de produccin 83,000 Costo de materia prima directa 1,800.00
Costo de productos disponibles en el almacn 89,000 Costo de mano de obra 1,500.00
Menos: Inventario final de productos en ter-
4,000 Costo indirecto 1,000.00
minados
Costo de ventas 85,000 Costo de produccin (4,300.00)
Utilidad bruta 115,000 Utilidad bruta 3,700.00
Menos: Gastos de venta y administracin 35,000 Gastos de venta 1,900.00
Utilidad neta antes del impuesto a la renta S/.80,000
Gastos de administracin 800.00 2,700.00
c) El costo unitario de la materia prima directa: S/.23,000/ Utilidad neta, 12.5 % del precio de venta S/.1,000.00
5,000 unidades = S/.4.60. El costo unitario de la deprecia-
cin: S/.27,000/5,000 unidades = S/.5.402.1

2 SIHM, Jae. Contabilidad administrativa. 3 NEUNER, John. Contabilidad de costos.

IV-2 Instituto Pacfico N 272 Primera Quincena - Febrero 2013

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Estado de resultados 3 DEBE HABER
S/. 61 Variacin de existencias 6,160.00
612 Materia prima
Ventas (300 x S/.8,000.00) 2,400,000.00
6121 Materias primas para productos
Costo de Ventas (300 x S/.4,300.00) (1,290,000.00) manufacturados
Utilidad bruta 1,110,000.00 24 Materia prima 6,160.00
241 Materias primas para productos
Gastos de administracin y venta 810,000.00
manufacturados
Utilidad neta antes del impuesto a la renta 300,000.00 X/X: Consumo de materia prima.
Impuesto a la renta 30 % (90,000.00) 4 DEBE HABER
Utilidad despus del impuesto a la renta S/.210,000.00 61 Variacin de existencias 6,160.00
612 Materia prima
6121 Materias primas para productos
2. Los costos y la contabilidad manufacturados
Los costos constituyen el planeamiento y el control de la ejecu- 24 Materia prima 6,160.00
cin de la inversin que se proyecta o ejecuta en una empresa 241 Materias primas para productos
para la realizacin de un negocio, por lo tanto los costos miden el manufacturados
monto que se proyecta invertir y determinar la rentabilidad que X/X: Consumo de materia prima
se espera obtener de esa aplicacin de fondos; por consiguiente,
los costos constituyen tambin la informacin sobre la ejecucin
de la planificacin de la inversin para el registro contable a
efectos de presentacin de la informacin financiera, la cual
debe tener en cuenta los mecanismos establecidos por las NIC. Caso N 4

La empresa industrial textil Santa Rosa S.A.C. ha efectuado las

siguientes compras de materia prima:
Caso N 3 Fecha Detalle Cantidad Precio
N
compro-
bante
01.04 Inventario inicial 400 100,00
08.04 Consumo de materia prima 200 001
Registro contable de entradas y salidas del almacn 12.04 Compra de materia prima 180 90,00 F/215
El ejemplo que se presenta a continuacin es con fines ilustrati- 12.04 Consumo de materia prima 210 002
vos, de acuerdo con la informacin que tenemos: 18.04 Consumo de materia prima 150 003
El proveedor factur de la siguiente manera: 24.04 Compra de materia prima 310 95,00 F/216
26.04 Devolucin compra da 12 12 90,00 NC-18
Compra de materia prima S/.6,160.00 28.04 Consumo de materia prima 250 004
29.04 Compra de materia prima 185 98,00 F/217
Ms: 18 % impuesto a las ventas 1,108.80
Precio de ventas S/,7,208.80 Solucin
Mtodo primero en entrar, primero en salir
1 DEBE HABER
Fecha Entradas Salidas Saldos
Cant. Precio Total Cant. Precio Total Cant. Precio Total
60 Compras 6,160.00
01 400 100 40,000 400 100 40,000
602 Materias primas 08 200 100 20,000 200 100 20,000
6021 Materia prima para 12 180 90 16,200 180 90 16,200
productos manufacturados 12 200 100 20,000
40 Tributos, contraprestac. y aportes 18 10 90 900 170 90 15,300
al sist. de pens. y de salud por pagar 1,180.80 24 310 95 29,450 310 95 29,450
26 12 90 1,080 158 90 14,220
401 Gobierno central
310 95 29,450
4011 Impuesto general a las ventas
28 158 90 14,220
40111 IGV Cuenta propia 92 95 8,740 218 95 20,710
42 Cuentas por pagar comerciales Terceros 7,208.80 29 185 98 18,130 185 98 18,130
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Total 1,075 103,780 822 64,940 253 38,840

4212 Emitidas
X/X: Compra de materia prima. Mtodo promedio
Fecha Entradas Salidas Saldos
2 DEBE HABER Cant. Precio Total Cant. Precio Total Cant. Precio Total
01 400 100 40,000 400 100,00 40,000
24 Materia prima 6,160.00 08 200 100 20,000 200 100,00 20,000
241 Materia prima para productos manufacturados 12 180 90 16,200 380 95,263 36,200
61 Variacin de existencias 6,160.00 12 210 95,263 20,005 170 95,263 16,195
18 150 95,263 14,289 20 95.263 1905
612 Materias primas
24 310 95 29,450 330 95,25 31,425
6121 Materias primas para productos
26 12 90,00 1,080 318 95,227 30,282
manufacturados
28 250 95,227 23,807 68 95,227 6,475
X/X: Ingreso de la materia prima al almacn. 29 185 98 18,130 253 95,221 24,091
Total 1,075 103,780 822 79,181 253 24,091

N 272 Primera Quincena - Febrero 2013 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial

Caso N 5 Caso N 6

La empresa Manufacturera Daz ha operado durante un mes. Al Compra de insumos importados

final del mes tena los siguientes saldos: Se adquiere bienes mediante importacin segn la informacin
Materiales utilizados 5,000
siguiente:
Mano de obra directa 10,000 El valor CIF de estos bienes fue USD 100,000, segn factura del
Mano de obra indirecta 3,000 10 de abril del 201X, cuando el tipo de cambio era de S/.2.75
Materiales indirectos 2,000 por cada $1.00.
Costo de prestaciones sociales 1,000 El 25 de abril la Aduana emite la pliza de importacin, con-
Sueldo del supervisor 1,000 siderando derechos aduaneros por USD 13,000, incurrindose
Depreciacin maquinaria 2,000 en gastos relacionados: Impuesto a las ventas por la pliza de
Varios costos indirectos 1,000 importacin 18 % de USD 113,000 equivalente a USD 20,340:
Calefaccin y luz 500 gastos de transporte, USD 3,000; seguro, USD 225; gastos de
almacenaje USD 3,250; manejo y manipuleo USD 1,400; y,
Seguro de planta 1,500
comisin de agente de aduana USD 2,100. El tipo de cambio
La compaa proces dos trabajos durante el mes a los siguientes de venta el 25 de abril fue de S/.2.55 por USD 1.00.
costos: Se solicita:
Detalle Trabajo 101 Trabajo 102 Registrar los costos de importacin y su ingreso al almacn
Costo de materiales S/.3,000 S/.2,000
Costo de mano de obra directa 6,000 4,000 Solucin
Horas mano de obra directa 4,000 3,000
Horas mquina 2,000 1,000
a) Clculos previos
US$ TC S/.
La compaa no utiliza una tasa predeterminada para los costos Valor CIF de factura comercial 100,000 2.75 275,000.00
indirectos. La tasa se calcula al fin de cada mes.
IGV de la pliza de importacin 20,340 2.55 51,867.00
En trminos tanto de horas de mano de obra directa como horas Derechos aduaneros 13,000 2.55 33,150.00
mquina, calcular (a) las tasas del mes para costos indirectos, Transporte 3,000 2.55 7,650.00
(b) el costo indirecto para cada trabajo y (c) el costo total para Seguro 225 2.55 573.75
cada trabajo4.
Almacenaje 3,250 2.55 8,287.50
Solucin Manejo y manipuleo 1,400 2.55 3,570.00
a. Las tasas del mes para los costos indirectos son los siguientes: Comisin de agencia 2,100 2.55 5,355.00
Total 385,453.25

Costos indirectos S/.12,000

= = S/.1.71 b) Reconocimiento de los costos de importacin
Total horas MOD 7,000
60 Compras Cargo Abono
603 Material auxiliar. Suministros
Costos indirectos S/.12,000 6033 Repuestos 275,000.00
= = S/.4.00 609 Costos vinculados con las compras
Total horas mquina 3,000
6092 Costos vinculados con las compras
60921 Transporte 7,650.00
b. Costos indirectos cargados a los trabajos en la siguiente forma 60922 Seguros 573.75
Para el trabajo 101: 60923 Derechos aduaneros 33,150.00
Tasa CIF x horas MOD= S/.1,71 x 4,000 = 6,840 60925
Otros gastos vinculados con las
17,212.50
compras
Tasa CIF x horas MAQ = S/.4.00 x 2,000 = 8,000
40 Tributos, contraprestaciones y pensiones
401 Gobierno central
Para el trabajo 102:
4011 Impuesto general a las ventas 51,867.00
Tasa CIF x horas MOD = S/.1.71 x 3,000 = S/.5,130
40111 IGV - Cuenta propia
Tasa CIF x horas MAQ = S/.4.00 x 1,000 = S/.4,000 Cuentas por pagar comerciales-
42
Terceros
c. Costo de produccin 421 Facturas, boletas por pagar
Trabajo 4211 Emitidas 385,453.25
Elementos Trabajo 102
101
Reconocimiento del ingreso de los bienes importados
h MOD h MAQ h MOD h MAQ
Materia prima S/.3,000 S/.3,000 S/.2,000 S/.2,000 25 Materiales auxiliares, suministros
Mano de obra 6,000 6,000 4,000 4,000 253 Repuestos 333,586.25
Costo indirecto 6,840 8,000 5,130 4,000 61 Variacin de existencias
Total costo produccin S/.15,840 S/.17,000 S/.11,130 S/.10,000 613 Material auxiliar. Suministros
6133 Repuestos 333,586.25
4. SHIM, Jae. Contabilidad administrativa.

IV-4 Instituto Pacfico N 272 Primera Quincena - Febrero 2013