Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
Informer Autentificare
Articole
ntrebri-Rspunsuri
Seminare
Legislaia
Informaii utile
Forum
Oferte
SNC PARTICULARITILE
CONTABILITII N AGRICULTUR
1
versiunea n limba rus
Introducere
Obiectiv
Domeniu de aplicare
1) activele biologice;
2) produsele agricole;
3) produselor obinute din procesarea produselor agricole dup recoltare (SNC "Stocuri");
4) produselor care nu rezult din activitatea agricol (de exemplu, recoltarea ciupercilor sau
fructelor de pdure);
Exemple de active biologice, produse agricole i produse obinute din procesarea acestora snt
prezentate n tabelul 1.
Tabelul 1
Definiii
Cost efectiv - costuri efectiv suportate de ctre entitate aferente intrrii, creterii i ngrijirii
activelor biologice i producerii produselor agricole.
Grup de active biologice - o totalitate de animale omogene (turm, ciread) i/sau plante vii
(plantaie, pepinier) similare.
Produs agricol - produsul recoltat de la activele biologice ale entitii.
Recoltare - separarea produselor agricole de activul biologic i/sau de grupul activelor biologice
(de exemplu, recoltarea strugurilor, fructelor i legumelor, scoaterea puieilor din pmnt, mulsul
laptelui, strnsul oulor) i/sau ncetarea proceselor vitale ale activelor biologice (de exemplu,
tierea copacilor, sacrificarea animalelor i psrilor, pescuitul petelui).
Reguli generale
2) producerea produselor agricole (de exemplu, cereale, legume, fructe, struguri, lapte, ln, ou,
miere).
12. Conform politicilor contabile, entitatea poate evalua activele biologice i produsele agricole
la valoarea just minus costurile de vnzare potrivit regulilor generale stabilite n IAS 41
"Agricultura".
13. n funcie de durata obinerii beneficiilor economice i de pregtire spre utilizare dup
destinaie se disting:
1) active biologice imobilizate - activele biologice mature care asigur obinerea multipl a
produselor agricole i/sau a activelor biologice adiionale pe parcursul unei perioade ce depete
un an (de exemplu, viile, livezile, plantaiile de pomuoare roditoare, culturi multianuale de flori,
de furaje, legumicole, vacile, ovinele, porcinele, cabalinele adulte) precum i activele biologice
imature care se afl n perioada de pregtire spre utilizare dup destinaie (de exemplu, viile i
livezile plantate, pn la transferarea lor n categoria pe rod);
2) active biologice circulante - animale la cretere i ngrat care includ unele grupe de active
biologice mature (de exemplu, iepuri de cas, animalele cu blan, psrile adulte) i imature,
cum ar fi animalele tinere (de exemplu, vieii, purceii, miei) i animalele rebutate din cireada
(turma) de baz i trecute la ngrat.
2) la transferarea n cireada (turma) de baz a animalelor tinere crescute n cadrul entitii, dac
destinaia de cretere a acestora la recunoaterea iniial nu era determinat, sau dac exist
decizia de a le crete pentru vnzare i/sau sacrificare - costul efectiv al animalelor la nceputul
perioadei de gestiune i costul planificat aferent creterii lor de la nceputul perioadei pn la
momentul transferrii; dac entitatea utilizeaz numai nutreuri procurate - costul efectiv al
animalelor;
a) costurile efective aferente desfundrii solului, materialului sditor, plantrii, plus costurile
privind creterea i ngrijirea plantaiilor n primul an i n anii ulteriori cu total cumulativ pn la
darea n exploatare a acestora;
16. Costul produselor (fructelor i strugurilor) obinute de la plantele perene tinere (activele
biologice imature) n perioada de cretere i ngrijire pn la transferarea lor n categoria pe rod
se evalueaz conform politicilor contabile dup una din urmtoarele metode:
2) la cost efectiv.
17. n cazul evalurii produselor la valoarea realizabil net, costul acestora se determin ca
diferena dintre preul de pia i costurile probabile de comercializare i se nregistreaz ca
majorare a stocurilor i diminuare a activelor biologice imobilizate n curs de execuie.
Exemplul 1. O entitate n anul 201X a sdit 38340 butai de vi-de-vie la costul de 526500 lei
pe o suprafa de 15 ha. Costurile de ngrijire n primul an de vegetaie - 120000 lei. La sfritul
anului 201X din cauza condiiilor climaterice s-au depistat 3067 butai uscai, care au fost
nlocuii n primvara anului 201X+1, la costul de 41000 lei. Costurile lucrrilor de nlocuire a
acestor butai constituie 7210 lei. Costurile de cretere i ngrijire n anii ulteriori (201X + 2 -
201X + 5) pn la transferarea viei n exploatare constituie 320000 lei. Valoarea de pia a
strugurilor recoltai n anii 201X + 4 - 201X + 5 este egal cu 65000 lei, costurile probabile de
vnzare a strugurilor recoltai - 4000 lei. Via a fost transferat n categoria pe rod n anul 201X
+ 6.
n anul 201X:
- costul materialului sditor n sum de 526500 lei - ca majorare a activelor biologice imobilizate
n curs de execuie i diminuare a stocurilor;
n anul 201X+1:
- costul butailor uscai i costurile aferente creterii i ngrijirii acestora n sum de 51 717 lei
[(526500 lei + 120000 lei) 3 067 unit. : 38 340 unit.] - ca majorare a cheltuielilor curente i
diminuare a activelor biologice imobilizate n curs de execuie;
- costurile lucrrilor de nlturare a butailor uscai n sum de 48 210 lei (41000 lei + 7 210 lei) -
ca majorare a activelor biologice imobilizate n curs de execuie i diminuare a stocurilor,
majorare a datoriilor curente i a amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale;
n anii 201X + 2 - 201X + 5:
- costurile de cretere i ngrijire a viei n sum de 320000 lei - ca majorare a activelor biologice
imobilizate n curs de execuie i diminuare a stocurilor i costurilor activitilor auxiliare,
majorare a datoriilor curente i a amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale;
- costul strugurilor recoltai n sum de 61000 lei (65000 lei - 4000 lei) - ca majorare a stocurilor
i diminuare a activelor biologice imobilizate n curs de execuie;
n anul 201X + 6:
- costul de intrare a viei transferate n categoria pe rod n sum de 901993 lei (526500 lei +
120000 lei + 41000 lei + 7210 lei + 320000 lei - 51717 lei - 61000 lei) - ca majorare a activelor
biologice imobilizate i diminuare a activelor biologice imobilizate n curs de execuie.
n baza datelor din exemplu, gradul de maturitate a viei nfiinate (nivelului atins al capacitii de
producie) constituie:
- n anul 201X + 5: 31900 lei (10 400 lei + 0,25 86000 lei).
4) costul de intrare a activelor biologice imobilizate imature transferate n categoria celor mature
(n exploatare) - ca majorare a activelor biologice imobilizate i diminuare a activelor biologice
imobilizate n curs de execuie.
20. Animalele de munc i de producie, viile i livezile, plantaiile de pomuoare pe rod primite
de la proprietari sub form de aport la capitalul social se contabilizeaz ca majorare a activelor
biologice imobilizate i micorare a capitalului nevrsat sau majorare a capitalului nenregistrat.
21. Activele biologice imobilizate cum ar fi culturile multianuale furajere (de exemplu, lucerna,
trifoiul, sparceta), de flori (de exemplu, lalea, gladiol, bujorul, lcrmioare, hortensia, levnica,
camelia, liliacul, narcisa, crinul), legumicole (de exemplu, leuteanul, mcriul, hreanul,
reventul, sparanghelul), de cpun, fragi etc. n perioada de pregtire spre exploatare se includ
n componena activelor biologice imobilizate n curs de execuie, ulterior se transfer n
categoria activelor biologice imobilizate mature.
22. Activele imobilizate mature sub form de plantaii perene, culturi multianuale, animale de
munc (cai i cini) se amortizeaz conform regulilor generale stabilite n SNC Imobilizri
necorporale i corporale.
[Pct.22 modificat prin OMF204 din 23.12.2015, MO361-369/31.12.2015 art. 2697]
23. Dup recunoaterea iniial activele biologice imobilizate se evalueaz la cost de intrare
minus amortizarea acumulat i pierderile din depreciere acumulate conform regulilor generale
stabilite n SNC "Imobilizri necorporale i corporale" i SNC "Deprecierea activelor".
24. n cazul procurrii terenului cu plantaii la un pre unic acesta se repartizeaz conform
bazelor stabilite de politicile contabile. Spalierul din vii i livezi reprezint un obiect separat de
imobilizri corporale. n cazul instalrii acestuia n primul an de nfiinare a plantaiilor perene
suma amortizrii spalierului se calculeaz i se atribuie:
2) dup transferarea viei i/sau livezii n categoria pe rod - la costurile de cretere i ngrijire a
acestora i se contabilizeaz ca majorare concomitent a costurilor activitilor de baz i a
amortizrii imobilizrilor corporale.
25. Ieirea activelor biologice imobilizate, are loc n cazul: vnzrii, transmiterii cu titlu gratuit
terilor sau n leasing financiar, transmiterii sub form de aport la capitalul social al altor entiti,
expirrii duratei de exploatare util cnd exploatarea ulterioar este imposibil sau ineficient,
schimbrii destinaiei terenurilor, sacrificrii animalelor, rebutrii animalelor din cireada (turma)
de baz, evenimentelor excepionale etc.
28. Animalele de munc i de producie rebutate din cireada de baz i transferate n categoria
activelor biologice circulante pentru ngrat, se evalueaz la valoarea contabil i se
contabilizeaz ca majorare a stocurilor i diminuare a activelor biologice imobilizate.
29. Valoarea contabil a activelor biologice imobilizate (de exemplu, livezilor, viilor, plantaiilor
de arbuti fructiferi, vitele de munc i de producie) afectate de evenimente excepionale (de
exemplu, grindin, inundaii, ngheuri, secet, boli) se deconteaz parial sau integral i se
contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a activelor biologice imobilizate.
30. La recunoaterea iniial, activele biologice circulante se evalueaz la cost de intrare care se
determin n funcie de sursa intrrii:
1) activele biologice procurate, primite cu titlu gratuit etc. - la cost de intrare care cuprinde
valoarea de intrare (contractual) i costurile de achiziie conform regulilor generale stabilite n
SNC "Stocuri";
a) vieii, mieii i iezii - la cost planificat (normat) al unui cap n ziua ftrii;
b) purceii - la cost planificat (normat) al unui chintal de greutate vie a purceilor nrcai, innd
cont de greutatea lor vie la ftare;
c) mnjii (n vrsta de o zi) de la iepe de munc - la cost planificat (normat) a 60 de zile furajere
necesare pentru ntreinerea unui animal adult de traciune;
d) animalele tinere cu blan (n vrsta de 15 zile) - la cost planificat (normat) a 90 de zile furajere
necesare pentru ntreinerea unui animal matur;
e) puii de iepuri de cas (n vrsta de 15 zile) - la cost planificat (normat) al 1 cap calculat la
nrcare, lund n considerare greutatea vie;
f) puiorii de gin, rutele, bobocii, puii de curc (n vrst de 24 ore) - la cost planificat
(normat) al unui cap conform calculaiei incubrii;
3) puii de iepuri de cas, mieii nrcai - la cost planificat (normat) al unui chintal de spor al
greutii vii determinat prin cntrire selectiv;
4) animalele primite n grupul de vrst superior fiind transferate din grupul de vrst inferior - la
cost efectiv al animalelor la nceputul perioadei de gestiune i costul planificat aferent creterii
lor de la nceputul perioadei pn la momentul transferrii;
5) sporul greutii vii obinut n urma creterii i ngrrii animalelor - la cost planificat
(normat) al unui chintal de spor al greutii vii nmulit cu numrul de chintale de spor al
greutii vii al grupului de vrst respectiv al animalelor;
31. La data raportrii costul planificat al activelor biologice circulante indicate n pct.30 din
prezentul standard se ajusteaz pn la cel efectiv prin decontarea abaterilor cu nregistrri
contabile obinuite sau de stornare.
32. Costurile aferente ntreinerii activelor biologice se evalueaz cu total cumulativ la suma
efectiv. La data raportrii costurile nedecontate se contabilizeaz ca majorare a produciei n
curs de execuie i diminuare a costurilor activitii de baz.
33. Dup recunoaterea iniial, pe parcursul perioadei de gestiune, activele biologice circulante
se evalueaz la costul de intrare a acestora ajustat (majorat/diminuat) cu costul planificat al
adaosului greutii vii i/sau al costurilor de ntreinere a acestor active, iar la data raportrii - la
valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net, conform regulilor generale stabilite
n SNC "Stocuri".
Exemplul 3. O entitate n aprilie 201X a nregistrat la intrri 4 viei din cireada de baz cu
greutatea vie de 122 kg la cost planificat de 1952 lei. Pe parcursul anului (9 luni) s-a nregistrat
la intrri adaosul greutii vii de 648 kg, la cost planificat de 10368 lei. Costul planificat al
vieilor la 31 decembrie 201X constituie 12320 lei (1952 lei + 10368 lei). Costul efectiv al 1 kg
de greutate vie a grupului dat de active biologice la 31 decembrie 201X s-a determinat n
mrime de 15 lei, iar a greutii vii a vieilor - 11550 lei (15 lei 770 kg), unde 770 kg = 122 kg
+ 648 kg. Suma abaterii costului efectiv de la cel planificat constituie 770 lei (11550 lei - 12320
lei). Valoarea realizabil net a acestor viei la data raportrii este de 10 600 lei.
n aprilie 201X:
- costul planificat al adaosului greutii vii de 648 kg a vieilor n mrime de 10368 lei - ca
majorare a stocurilor i diminuare a costurilor activitilor de baz;
la 31 decembrie 201X:
- abaterea costului efectiv al vieilor de la cel planificat n mrime de 770 lei - ca stornare a
stocurilor i a costurilor activitilor de baz;
- diferena dintre costul efectiv al activelor biologice circulante i valoarea realizabil net n
mrime de 950 lei (11550 lei - 10600 lei) - ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a
stocurilor.
34. Transferul activelor biologice circulante dintr-un grup de vrst inferior ntr-un grup de vrst
superior se contabilizeaz la valoarea contabil - ca o micare intern n cadrul stocurilor.
35. Operaiunile de ieire (vnzare, transmitere sub form de aport la capitalul social, cu titlu
gratuit etc.) a activelor biologice circulante se contabilizeaz n acelai mod ca i ieirile altor
stocuri conform regulilor generale stabilite n SNC "Stocuri".
1) produse agricole de baz - produse pentru obinerea crora a fost creat sau procurat activul
biologic sau grupul de active biologice (de exemplu, cerealele, fructele, strugurii, rizocarpi,
laptele n vitritul pentru lapte, carnea);
2) produse agricole conjugate (cuplate) - dou sau mai multe tipuri de produse agricole de baz
obinute de la un activ biologic sau un grup de active biologice n rezultatul unei i aceleiai
transformri (de exemplu, masa verde, seminele i fnul din ierburi anuale i multianuale, laptele
i lna de la turma de baz a ovinelor, mierea, propolisul i ceara n apicultur). n zootehnie,
concomitent cu produsele agricole conjugate, pot fi obinute i active biologice adiionale (de
exemplu, miei de la turma de baz a ovinelor, noi roiuri de albine n apicultur);
2) la ncetarea proceselor vitale ale activelor biologice (de exemplu, carnea - n momentul
sacrificrii animalelor i psrilor).
39. Produsele agricole obinute din recolta perioadei de gestiune se evalueaz la cost planificat
cu ajustarea acestuia la cel efectiv la data raportrii i se contabilizeaz ca majorare a stocurilor
i diminuare a costurilor activitilor de baz.
Modul de contabilizare a produselor agricole este exemplificat n anexa 2 din prezentul standard.
40. Produsele agricole utilizate n cadrul entitii (de exemplu, semnat, hran pentru animale,
procesare) se contabilizeaz ca majorare a costurilor activitilor de baz i/sau a activitilor
auxiliare i diminuare a stocurilor. Celelalte operaiuni de ieire a produselor agricole
(comercializare, transmitere cu titlu gratuit, sub form de aport la capitalul social etc.) se
contabilizeaz conform regulilor generale stabilite n SNC "Stocuri".
Contabilitatea costurilor
41. Contabilitatea costurilor se ine pe tipuri de activiti (de baz i auxiliare) i sectoare
(fitotehnia i zootehnia). n cadrul fiecrui sector costurile se contabilizeaz pe subdiviziuni
structurale i pe obiecte de eviden a costurilor (de exemplu, tipuri de culturi - gru de toamn,
porumb, floarea soarelui, cartofi; tipuri i soiuri de plantaii perene - smnoase, smburoase;
tipuri i grupuri de active biologice - animale i psri). Nomenclatorul i componena articolelor
de costuri se stabilete de entitate de sine stttor conform anexelor 3 i 4.
1) costuri directe;
2) costuri repartizabile;
43. Costurile directe n fitotehnie i zootehnie reprezint costurile direct atribuibile creterii i
ngrijirii unui tip (grup) de plante i/sau animale (de exemplu, costuri directe privind retribuirea
muncii, costuri directe de materiale, servicii). Costurile de baz directe includ costurile aferente:
culturilor anuale semnate primvara i ngrijite n perioada de gestiune curent; culturilor anuale
semnate n toamna perioadei de gestiune precedente i costurile de cretere i ngrijire a acestor
culturi n perioada de gestiune curent; ngrijirii plantelor perene pe rod (de exemplu, viilor i
livezilor, plantelor de arbuti fructiferi) nregistrate n perioada de gestiune precedent (aratul,
tiatul) dup recoltarea roadei i ngrijirii acestora n perioada de gestiune curent; creterii i
ngrijirii animalelor i psrilor; nsmnrii artificiale a animalelor; incubrii oulor etc. Aceste
costuri se contabilizeaz ca majorare a costurilor activitilor de baz i diminuare a stocurilor, a
costurilor activitilor auxiliare, majorare a amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale i
a datoriilor curente etc.
44. Costurile repartizabile reprezint costurile perioadei de gestiune aferente cultivrii ctorva
tipuri de culturi (grupuri de culturi omogene) sau creterii ctorva tipuri (grupuri) de animale,
psri (de exemplu, amortizarea i reparaia mijloacelor fixe - grajdurilor, poieilor, costurile
aferente irigrii, costurile privind desecarea unor terenuri). Aceste costuri se contabilizeaz pe
parcursul perioadei de gestiune cu total cumulativ ca majorare a costurilor activitilor de baz
repartizabile i diminuare a stocurilor, majorare concomitent a amortizrii imobilizrilor
necorporale i corporale i a datoriilor curente etc.
2) costurile privind aratul, tiatul n vii i livezi i alte lucrri toamna - la costurile de ngrijire a
acestora pe tipuri i soiuri ale perioadei de gestiune curente pentru roada perioadei de gestiune
viitoare;
3) costurile privind aratul, boronitul, introducerea ngrmintelor n sol etc. toamna perioadei de
gestiune pentru culturi anuale - la costurile culturilor ce vor fi semnate n primvara perioadei
de gestiune ulterioare;
4) costul mierii lsate pe iarn n stupi n calitate de hran pentru familiile de albine, costurile
aferente incubrii oulor puse la incubare dup 11 decembrie a perioadei de gestiune, precum i
costul petilor de var din iazurile de iernare - la costurile produselor i activelor biologice
adiionale obinute n perioada de gestiune ulterioar.
n aprilie 201X+1 terenul arat toamna cu suprafaa de 400 ha a fost semnat cu urmtoarele
culturi: floarea soarelui - 80 ha, porumb - 200 ha, sfecl de zahr - 120 ha.
Tabelul 2
n septembrie-octombrie 201X:
- costurile pentru aratul de toamn n sum de 71 270 lei - ca majorare a costurilor activitilor de
baz, contul analitic "Aratul de toamn" i diminuare a stocurilor n sum de 39 200 lei,
costurilor activitilor auxiliare n sum de 14500 lei (11000 lei + 3500 lei) i majorare a
datoriilor curente n sum de 17570 lei (14000 lei + 3 570 lei).
la 31 decembrie 201X:
- decontarea costurilor activitii de baz n sum de 71270 lei - ca majorare a produciei n curs
de execuie i diminuare a costurilor activitii de baz, contul analitic "Aratul de toamn".
n aprilie 201X+1:
- costurile privind aratul de toamn repartizate activitilor de baz n sum de 71270 lei - ca
majorare a costurilor activitilor de baz, inclusiv n conturile analitice: "Floarea soarelui" -
14254 lei, "Porumb" - 35635 lei, "Sfecla de zahr" - 21381 lei i diminuare a produciei n curs
de execuie, contul analitic "Aratul de toamn" - 71270 lei.
47. Costurile activitilor auxiliare cuprind costurile prevzute n anexa 5 componena crora se
stabilete de entitate de sine stttor.
49. Costurile indirecte de producie se acumuleaz pe tipuri de activiti (de baz i auxiliare) i
se contabilizeaz ca majorare a costurilor indirecte de producie i diminuare a stocurilor,
majorare a datoriilor curente i a amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale etc.
50. Costurile indirecte de producie ale activitilor de baz i auxiliare acumulate se repartizeaz
conform bazei de repartizare stabilite n politicile contabile (de exemplu, suma total a costurilor
directe, suma salariului calculat, numrul de ore-norm lucrate de muncitorii la creterea i
ngrijirea tipurilor sau grupurilor de animale i psri, numrul de zile lucrtoare ale animalelor
de lucru (pentru transportul cu traciune animalier)). Repartizarea costurilor indirecte de
producie se contabilizeaz ca majorare a costurilor activitilor de baz i/sau auxiliare i
diminuare a costurilor indirecte de producie.
51. Costurile de producie care nu au generat produse agricole i/sau active biologice adiionale
ca urmare a calamitilor naturale, bolilor se evalueaz n mrimea lor efectiv aferente
suprafeei semnturilor distruse, roadei nerecoltate, costurilor de cretere i ngrijire a
animalelor i psrilor nimicite i se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i
diminuare a costurilor activitilor de baz.
Cheltuieli anticipate
52. Cheltuieli anticipate reprezint costuri nregistrate n perioada de gestiune curent, dar care
se refer la perioadele de gestiune ulterioare.
[Pct.52 modificat prin OMF204 din 23.12.2015, MO361-369/31.12.2015 art. 2697]
54. Cheltuielile anticipate se repartizeaz conform normelor stabilite sau, n lipsa acestora,
conform politicilor contabile.
[Pct.54 modificat prin OMF204 din 23.12.2015, MO361-369/31.12.2015 art. 2697]
55. Costul efectiv al produselor agricole se determin la data raportrii, dup nomenclatorul de
articole stabilit de entitate de sine stttor conform anexei nr.3.
56. Calcularea costului efectiv al produselor agricole este precedat de lucrrile premergtoare
prezentate n anexa 8.
57. Drept obiecte de calculaie n fitotehnie i zootehnie snt produsele de baz, conjugate i
secundare: produsele cerealiere, produsele culturilor tehnice (de exemplu, floarea soarelui, sfecla
de zahr, tutunul uscat), produsele legumicole, produsele culturilor furajere, plantelor perene (de
exemplu, fructele, strugurii, cpuna, zmeura, coacza, agriul), laptele, lna, oule, activele
biologice adiionale (produii), adaosul greutii vii, greutatea vie a animalelor.
58. Costurile acumulate pentru creterea i ngrijirea unui tip (grup) de active biologice se
repartizeaz ntre produsele de baz, cuplate i secundare i activele biologice adiionale, n
dependen de structura i componena obiectelor de calculaie, aplicnd una din metodele
stabilite n politicile contabile:
1) excluderii din suma costurilor totale a costului produselor secundare evaluate la valoarea
realizabil net sau a costurilor efective aferente colectrii produselor secundare sau conform
normativelor stabilite n politicile contabile - se aplic la calcularea costului produselor cerealiere
crescute pentru vnzare i utilizare intern, produselor i activelor biologice adiionale din
zootehnie;
4) n raport cu expresia cantitativ a unei caracteristici comune pentru cteva tipuri de produse
(de exemplu, coninutul substanelor nutritive) - poate fi aplicat la calcularea costului legumelor
crescute n sol neprotejat pentru vnzare sau utilizare intern, costului nutreurilor etc.;
5) atribuirea costurilor directe pe fiecare tip de produse i repartizarea celorlalte costuri
proporional cu baza stabilit (de exemplu, suprafaa recoltat, coeficienii stabilii n politicile
contabile) care n momentul nregistrrii acestora nu pot fi atribuite la fiecare obiect de calculaie
- se aplic la calcularea costului produselor legumicole crescute n sere (sol protejat), n
calcularea costului fructelor recoltate, n livezile pe a crui teren se cresc mai multe tipuri sau
soiuri ampelografice etc.
Prezentarea informaiilor
60. n situaiile financiare entitile care desfoar activitate agricol prezint cel puin
urmtoarele informaii:
2) metoda de amortizare, durata de utilizare sau ratele de amortizare pentru activele biologice
imobilizate;
6) soldul activelor biologice (numrul de capete i greutatea vie) la data raportrii perioadei
precedente i curente i modificrile pe parcursul acestei perioade;
9) suma subveniilor.
Prevederi tranzitorii
Anexa 1*
Date iniiale. O entitate n luna octombrie 201X a constatat c din cauza inundaiei exploatarea
ulterioar a 2 ha din 10 ha de vie roditoare "Cabernet-Sauvignon" a devenit neraional. Via a
fost primit n exploatare la 1 ianuarie 201X-16 la costul de intrare de 342000 lei, iar spalierul
la 1 ianuarie 201X-19 la 272000 lei, valoarea rezidual pentru vie - nul, pentru spalier - 75600
lei, durata de exploatare a viei - 20 ani, iar a spalierului - 23 ani. Conform deciziei conducerii
entitii aria de 2 ha de vie a fost defriat, iar spalierul demontat. n rezultatul acestor lucrri
s-au nregistrat:
1) cheltuieli privind:
Suma amortizrii acumulate a viei (la momentul defririi a 2 ha) constituie 287850 lei, a
spalierului - 167225 lei.
a) pentru vie:
b) pentru spalier:
- suma amortizrii acumulate - 33445 lei (167225 lei : 10 ha 2 ha);
- valoarea neamortizat - 5835 lei [(272000 lei - 75600 lei - 167225 lei) : 10 ha 2 ha].
Conform datelor din exemplu, entitatea n octombrie 201X contabilizeaz pentru lotul de vie
defriat (2 ha):
- casarea valorii contabile a viei n sum de 10830 lei - ca majorare a cheltuielilor curente i
micorare a activelor biologice imobilizate;
____________________
Anexa 2
Date iniiale. O entitate agricol dispune de urmtoarele date aferente creterii, nregistrrii la
intrri i utilizrii grului de toamn n anul 201X:
- costuri privind creterea i ngrijirea grului de toamn - 395200 lei;
- costuri aferente ariei de pe care nu s-a recoltat road din cauza inundaiei - 25400 lei;
Din recolta prelucrat, n octombrie 201X s-a semnat 330 q de gru pentru roada anului
201X+1, n august 201X s-a vndut 3100 q la pre de 300 lei/q, restul grului a rmas n stoc. S-a
consumat ca hran a animalelor la cretere i ngrat deeuri cerealiere - 340 q, paie pentru
aternut - 800 q, restul paielor i deeurilor furajere au rmas n stoc.
Costul planificat al 1 q de gru neprelucrat constituie 70 lei, deeuri cerealiere - 30 lei, de paie -
8 lei.
- costul planificat al produselor obinute din treieratul masei de gru n sum de 463530 lei
[397600 lei (5680 q 70 lei) + 49280 lei (6160 q 8 lei) + 16650 lei (555 q 30 lei)] - ca
majorare a stocurilor i diminuare a costurilor activitilor de baz;
- grul vndut la pre de comercializare n sum de 930000 lei (3100 q 300 lei) - ca majorare
concomitent a creanelor, numerarului i a venitului curent;
- costul planificat al grului vndut n sum de 217000 lei (3100 q 70 lei) - ca majorare a
cheltuielilor curente i diminuare a stocurilor;
- costul planificat al deeurilor cerealiere pentru hran i al paielor pentru aternut animalelor n
sum de 16600 lei [(340 q 30 lei + (800 q 8 lei)] - ca majorare a costurilor activitii de baz,
contul analitic "Costuri pentru creterea activelor biologice circulante" i diminuare a stocurilor;
- costul planificat al grului semnat toamna pentru roada anului 201X+1 n sum de 23100 lei
(330 q 70 lei) - ca majorare a costurilor activitilor de baz pentru roada anului viitor i
diminuare a stocurilor;
- costurile produselor obinute fr costurile aferente semnturilor nimicite - 369800 lei (395200
lei - 25 400 lei);
- cantitatea grului curat i a celui din deeuri - 5155,9 q (4945 q + 210,9 q);
n baza acestor calcule se repartizeaz abaterile dintre costul efectiv i cel planificat al produselor
de baz i secundare (tabelul 1).
Tabelul 1
- decontarea costurilor aferente suprafeei de pe care nu s-a recoltat roada n sum de 25400 lei -
ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a costurilor activitii de baz;
Anexa 3
Tabelul 2
Anexa 4
1. n articolul "Costuri de materiale directe" se includ componentele omogene ale acestuia, care
se consider drept articole distincte:
- gunoiului de grajd, gunoiului de psri, composturilor etc. aplicate pentru cultura (grupa de
culturi) respectiv. ngrmintele minerale se reflect n expresie natural (cantitativ i
recalculate n substan activ) i valoric, iar cele organice - n expresie cantitativ i valoric.
d) furaje - costul furajelor din producie proprie, i a celor procurate (n apicultur - mierea,
zahrul), utilizate pentru hrnirea vitelor, psrilor i albinelor. Furajele din producie proprie
consumate n perioada de gestiune se evalueaz la cost planificat cu ajustarea acestuia la data
raportrii la cel efectiv, iar furajele trecute din perioada de gestiune precedent - la cost efectiv.
Nu se includ n articolul dat costurile aferente transportului furajelor din locurile pstrrii
permanente, la ferm pentru utilizare. Acestea se atribuie la costurile aferente ntreinerii tipului
(grupului) respectiv de animale i se reflect n articolele "Costuri directe privind retribuirea
muncii", "Contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii i prime de asigurare obligatorie de
asisten medical", "Servicii" etc.;
e) alte costuri de materiale - costul materialului de legat n vii, costul aternutului pentru animale,
valoarea i uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat (nclmintei i mbrcmintei
speciale) n cazul cnd acestea pot fi raportate direct la costurile aferente ntreinerii livezilor,
viilor sau a unor tipuri (grupuri) de animale, psri, precum i alte costuri de materiale neincluse
n articolele precedente.
2. n articolul "Costuri directe privind retribuirea muncii" se reflect costurile directe privind
retribuiile de baz i suplimentare ale muncitorilor de producie ncadrai n lucrrile executate
manual, cu caii, cu tractorul pe obiecte concrete de eviden a costurilor n fitotehnie, inclusiv
pregtirea solului pentru semnat, prelucrarea i recoltarea, lucrrile de transport; ale
mulgtoarelor, operatorilor mulsului mecanizat, ngrijitorilor de vite, brigadierilor, ngrijitoarelor
de viei, ngrijitorilor de porci, ciobanilor, ngrijitoarelor de psri etc. care execut operaii
tehnologice n zootehnie la ngrijirea tipului (grupului) respectiv de animale sau psri, familiilor
de albine, precum i la nsmnarea artificial a animalelor. n articolul dat se includ retribuiile
de salarii tarifare, salariilor funciei, pentru lucrrile executate efectiv i premiile, inclusiv plata
n natur cu produse pentru rezultatele anuale ale activitii; adaosurile la salariile tarifare i a
funciei pentru miestria profesional; adaosurile i suplimentele pentru munca prestat noaptea;
plata pentru munca suplimentar; adaosurile i suplimentele pentru cumul de profesii, pentru
munca prestat n condiii grele, nocive i foarte nocive etc.; plile pentru lucrrile executate de
ctre lucrtorii angajai temporar n baz de contract; alte tipuri de pli.
- costurile privind retribuirea muncii lucrtorilor care ngrijesc mijloacele fixe (cu excepia
tractoritilor-mainiti ncadrai n procesele tehnologice de producere a produselor agricole);
- sumele amortizrii mijloacelor fixe raportate nemijlocit la cultura sau tipul de animale,
respectiv;
n fitotehnie costurile aferente ntreinerii mijloacelor fixe i plata pentru arend, locaiune se
includ n costurile aferente cultivrii unor culturi (grupuri de culturi) distincte.
Anexa 5
2. Costuri directe privind retribuirea muncii- toate tipurile retribuiilor de baz i suplimentare a
angajailor care snt calculate n baza tarifelor, volumului de lucrri executate i ale funciei,
stabilite pentru toi angajaii care particip nemijlocit la procesele tehnologice de producie al
activitilor auxiliare, prestare de servicii.
Din aceast categorie de angajai fac parte reglorii, lctuii, strungarii - n atelierele de reparaii;
oferii - n transportul auto; inginerii, montorii, lctuii-montori - n subdiviziunile de
aprovizionare cu energie electric, ap, aburi etc.; ngrijitorii de cai n transportul cu traciune
animal; mecanizatorii care execut lucrri de transport (cu excepia lucrrilor de cultivare a
culturilor agricole) - n parcul de maini i tractoare.
4. Servicii - costul energiei electrice, apei, aburilor i cldurii consumate, serviciilor de transport
i de alt natur utilizate n activitile auxiliare.
5. ntreinerea mijloacelor fixe - costurile aferente ntreinerii mijloacelor fixe utilizate nemijlocit
n activitile auxiliare:
- costurile privind retribuirea muncii personalului care se ocup cu ntreinerea mijloacele fixe;
- leasingul (arenda) mijloacelor fixe conform regulilor generale stabilite n SNC "Contracte de
leasing";
- costurile de reparaie a mijloacelor fixe conform regulilor generale stabilite n SNC "Imobilizri
necorporale i corporale".
7. Alte costuri - primele de asigurare a mijloacelor fixe ale activitilor auxiliare, costurile
serviciilor de splat a automobilelor pentru transportul auto etc.
Anexa 6
1. Costuri privind ntreinerea personalului de conducere i a altui personal - retribuiile (de baz
i suplimentare) n form natural i bneasc, contribuiile pentru asigurrile sociale de stat
obligatorii i prime de asigurare obligatorie de asisten medical ale personalului de conducere
i altui personal ale subdiviziunilor:
- n zootehnie - zootehnicieni, medici veterinari, efi de ferme i ale altui personal din brigzi,
ferme i alte subdiviziuni (socotitori, operatori la punctele de alimentare cu combustibil,
hidrotehnicieni, laborani la punctele veterinare, paznici n zootehnie etc.);
4. Alte costuri - valoarea i suma uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat; primele de
asigurare a bunurilor cu destinaie general de sector, brigad i ferm; costurile aferente
transportului tur-retur a lucrtorilor la locul de munc; transportului de produse petroliere i a
apei pentru tractoare, combine; costurile aferente efecturii aciunilor cu caracter necapital ce in
de combaterea eroziunii solului; amortizarea imobilizrilor necorporale cu destinaie general de
brigada (ferm); costurile aferente amenajrii cimitirelor de animale i efecturii altor msuri de
carantin; costul serviciilor activitilor auxiliare; plile de numerar pentru inovaii i propuneri
de perfecionare tehnic; costurile aferente ntreinerii i exploatrii mijloacelor cu destinaie de
ocrotire a naturii etc.
Anexa 7
Costurile indirecte de producie ale activitilor auxiliare n funcie de tipul acestora includ:
1. atelierele de reparaie:
- costul privind aprovizionarea cu ap, instalarea ngrditurilor i ventilaia (cu excepia celor cu
caracter capital);
2. transportul auto:
Anexa 8
10) determinarea costurilor care nu au generat producie animalier i/sau active biologice
adiionale, din cauza evenimentelor excepionale (epizootie, febr i alte boli);
11) ajustarea sumei totale a costurilor de producie ale perioadei de gestiune cu mrimea
modificrii soldurilor produciei n curs de execuie la nceputul i sfritul acestei perioade pe
obiectele respective de eviden a costurilor n zootehnie (n cazul cnd exist solduri ale
produciei n curs de execuie):
- n avicultur - cu costurile aferente incubrii oulor puse n incubatoare dup prima decad a
lunii decembrie a perioadei de gestiune curente;
- n apicultur - cu costul efectiv al mierii lsate n stupi pe perioada de iarn n calitate de hran;
14) determinarea i repartizarea dup destinaie a abaterilor costului efectiv al activelor biologice
adiionale, greutii vii a animalelor i produselor animaliere de la costul planificat.
Anexa 9
Date iniiale. O entitate n iunie-iulie 201X a nregistrat 10700 q de gru treierat i transportat
pe fare. Dup curare, uscare i sortare s-a obinut gru de calitate: superelit - 2000 q, elita
- 2500 q, prima reproducie - 2700 q, alte reproducii - 3000 q, deeuri furajere - 260 q cu
coninutul de boabe - 40%, deeuri neutilizabile i sczmnt natural - 240 q. Preul mediu de
vnzare a 1 q de gru pe categorii de calitate constituie: superelit - 380 lei, elita - 350 lei, prima
reproducie - 300 lei, alte reproducii - 280 lei. S-a colectat i s-a scrtuit 8000 q de paie,
normativul costurilor de colectare a paielor constituie 11%. Suma costurilor de cretere,
ngrijire i recoltare a grului pentru semine inclusiv costurile suplimentare de prelucrare
primar, constituie 734000 lei.
- suma costurilor aferente grului i deeurilor furajere - 653260 lei (734000 lei - 80740 lei);
- cantitatea grului, inclusiv cel din deeuri furajere - 10304 q [(260 q 40%) + 2000 q + 2500 q
+ 2700 q + 3000 q];
- costul 1 q de gru depersonalizat (fr a lua n considerare calitatea) - 63,40 lei (653260 lei :
10304 q);
- suma costurilor aferente deeurilor furajere - 6593,60 lei (25,36 lei 260 q);
- suma costurilor aferente grului semincer - 646666,40 lei (653260 lei - 6593,60 lei).
Tabelul 3
Anexa 10
Date iniiale. O entitate n anul 201X a nregistrat costuri n sum de 2 904500 lei pentru
ngrijirea cirezii de baz "Vaci pentru lapte". S-a obinut 13000 q de lapte i 450 viei. Costurile
aferente evacurii i transportrii gunoiului de grajd constituie 16 200 lei. Conform politicilor
contabile ale entitii costurile aferente laptelui constituie 90%, iar aferente produilor - 10%
din suma total.
- suma costurilor aferente laptelui muls i produilor obinui - 2 888 300 lei (2 904500 lei - 16
200 lei);
Anexa 11
Date iniiale. O entitate n anul 201X a nregistrat costurile de cretere i ngrijire a animalelor
tinere de vite mari cornute n sum de 7 550000 lei. Micarea animalelor n perioada de
gestiune include:
- adaosul global al greutii vii - 2 615 q (3500 q + 5 515 q - 3000 q - 410 q - 2 990 q);
- suma costurilor aferente adaosului greutii vii - 7 532000 lei (7 550000 lei - 18000 lei);
- costul 1 q al adaosului greutii vii - 2 880,31 lei (7 532 00 lei : 2 615 q).
__________
Ministerul Finanelor
Ordin nr.118 din 06.08.2013 privind aprobarea Standardelor Naionale de Contabilitate
//Monitorul Oficial 177-181/1224, 16.08.2013
1800
Comentariu * caractere rmase
Date de contact
Adresa: Desp Nout Artic Legisla Inform
Chiinu, str.
Mitropolit re i ole ia aii
Varlaam 65,
of.313, MD- noi Nouti Contabilitate Contabilitate utile
2001 Contabilef Audit i Audit
Despre Nouti control Legislaia Dicionar
Tel.: (+373 22)
proiect generale intern fiscal contabil
22 49 37
Parteneri Fiscalitate Legislaia Indicatori fiscali
Fax: (+373 22)
Autori Management muncii Formulare
22 49 37 Publicitate Alte (HR, Asigurarea Modele de
Contacte AE) social i contracte
Email:
office@contabilse Studie IFRS medical Adrese utile
Drept Auditori
f.md
m antreprenorial certificai
Drept vamal Planul de conturi
ntrebri- Sinteza Linkuri utile
rspunsuri Monitorului
Cursuri i Oficial
seminare
Instituii de
instruire
2017 Contabil ef. Toate
Drepturile Rezervate.