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EL TRIBUTO
palabra tribu termino que aparece en la antigua Roma tratndose de varias bandas
necesidad de formar una comunidad y crear instituciones para que sea posible la
aportaban bienes y servicios por la funcin que realizaban, es decir les honraban
las inclemencias naturales o bien sobre las amenazas externas que comprometan la
a sus divinidades.
Todo parece indicar que en un comienzo correspondi a estos dos grupos sociales
sacerdotes y el de los guerreros, parecen ser los primeros a los que el conjunto de
reconocindoles superioridad.
vez mas solida que permiti a los grupos sociales individualizados de los sacerdotes
y de los guerreros acrecentar su poder ya no tan slo ante los grupos sociales y
ocurrido con la contribucin, deber dar paso a una nueva concepcin por medio de
impositiva, el impuesto.
entre los grupos sociales individualizados, y entre stos y sus integrantes, sucedi
que lo que antes era por todos los grupos abordado fue convirtindose en labor
social. Esto gener un distanciamiento cada vez mayor entre los grupos dirigentes
y los dems grupos sociales y comunidades. Ante tal situacin el camino seguido por
los grupos organizadores de la fuerza social fue el de imponer sus decisiones sin
tomar en cuenta las opiniones de los dems grupos sociales, situacin que
satisfacer las necesidades sociales que antao eran por todos atendidas, los grupos
trabajo.
El impuesto deviene entonces en un acto de dominio por medio del cual l o los
legalidad, del cual se sirve el estado u otro ente pblico para obtener los medios
indirecto Impuesto que se aplica a las cosas que se consumen o a los servicios
que se usan.
exportacin de bienes. Pueden ser "ad valorem" (al valor), como un porcentaje del
valor de los bienes, o "especficos" como una cantidad determinada por unidad de
peso o volumen.
impuestos.
introducidos fraudulentamente.
15.- GRAVAMEN: Tributos y obligaciones a que est afecta una persona natural o
jurdica o econmica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya
supuestos de no sujecin.
17.- EXENCIN: En una acepcin amplia, hace referencia a que una actividad o un
parcialmente el tributo, violando la ley; es decir la evasin fiscal es ilcita y por ello
conlleva a sanciones.
un monto tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes
EN LA CULTURA EGIPCIA
impuestos y vigilar las tareas agrcolas as como el manejo de los ejrcitos. Los
LA CIVILIZACION GRIEGA
En esta sociedad, el tesoro pblico era manejado por la aristocracia cuyo jefe era
llamado arconte quien tena auxiliares encargados de recaudar los impuestos (siglo
X a. c)
En Esparta, los campesinos, los comerciantes e industriales, eran los nicos que
Atenas, hacia el ao 594, gobernada por Soln, tuvo un Cdigo de Leyes dando
EL COMERCIO
El origen del comercio se pierde en las nebulosidades de los siglos, pues reducido al
acto del cambio directo, o sea del trueque de unas cosas por otras, se remonta a
los tiempos bblicos, porque los primeros hombres que poblaron la superficie
comerciar entre s
Sin duda, los pueblos antiguos traficaron unos con otros en mayor o menor grado, y
el comercio surgi en todos ellos a la vez, por efecto de una serie de causas y
concausas que convirtieron este ejercicio en una necesidad indeclinable, sin que
importancia de su trfico, hubo algunos que se distinguieron sobre todos los dems
LAS ADUANAS
deriva del trmino arbigo divanum, que significa la casa donde se cobraban los
en duana y por ltimo acab por llamrsele aduana. Otros afirman que procede del
otros pases. Existen quienes opinan que el origen de dicha palabra se encuentra en
el trmino italiano duxana, o sean los derechos que pagaban las mercaderas en
parecer su origen verdadero es el rabe o morisco, por cuanto los moriscos del
tasaban. Con el tiempo y por la evolucin del lenguaje, fue variando el trmino
Los fenicios fueron los que iniciaron el registro para el comercio de importacin y
exportacin, quienes a su vez fueron seguidos por los cartagineses, que fueron
grandes comerciantes en el mar Mediterrneo. Tambin existieron las aduanas de
tenan un gran auge comercial como: Gnova, Pisa, Venecia entre otros.
de contribucin general sobre todos los productos que ingresaban por sus
en el siglo VII y llamaron portazgo al derecho que pagaban las mercancas que se
El Cdigo de las Siete Partidas defini la aduana como la casa donde se custodiaban
III "El Santo", adopt para el reino cristiano al conquistar Sevilla en 1248.
Esta figura se exporta a otros reinos de Europa y luego a Amrica, lo cual gener
EL VIRREINATO PERUANO
Hacienda, la cual era controlada por el virrey que tena su residencia en Lima. La
produccin de plata.
etc.
ANNATA: impuesto aplicado a las rentas generadas por ocupar cargos de diversa
TRIBUTO: pagado por los indios de manera comunal, los nativos tenan esa
cobro de tributo.
millones.
termina en 1565, dentro de ese periodo la economa colonial tuvo dos periodos muy
Dura desde la llegada de los invasores en 1532, desde la fundacin de Piura, hasta
1.- Los espaoles se asientan en el campo para desarrollar granjeras que luego se
volvern haciendas.
DINERO/RENTA.
eran unidades de produccin cuya renta era suficiente para el mantenimiento del
permitieron a los hacendados obtener ttulos supletorios por las tierras que
detentan sin ttulo legal, con ello se consolida el nacimiento de las haciendas en el
B) Sub-periodo 1593-1650
parte del mercado y competa con las mercaderas venidas en los galeones
provean del 50% de la plata que circulaban en el Bajo Per. Lastimosamente para
los indios ellos fueron usados como mano de obra gracias a la mita implantada por
1. CONSTITUCION:
En cuanto a las constituciones que tuvo nuestra nacin, solo las dos ultimas hacen
(1 de julio de 1826)
(6 de agosto de 1836)
(1837)
(1 de Mayo de 1837)
Huancayo
MES.
10 de Noviembre de 1860
de 1920
con arreglo a las facultades que se les delegan por ley. Los gobiernos locales
respectivamente.
de sus miembros.
1.- Los tributos que gravan el valor de los predios urbanos y rsticos
de su circunscripcin.
lucrativas y profesionales.
ejecutan.
espectculos pblicos.
9.- Los productos de sus bienes y de los servicios pblicos que
prestan.
contratan.
Artculo 56. Los tratados deben ser aprobados por el Congreso antes de su
siguientes materias:
1 Derechos Humanos.
3 Defensa Nacional.
Tambin deben ser aprobados por el Congreso los tratados que crean, modifican o
suprimen tributos; los que exigen modificacin o derogacin de alguna ley y los que
CAPTULO IV
facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto
supremo.
confiscatorio.
sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen
el presente artculo.*
Artculo 75. El Estado slo garantiza el pago de la deuda pblica contrada por
conforme a ley.
Los municipios pueden celebrar operaciones de crdito con cargo a sus recursos y
descentralizadas.
ley, recibir una participacin adecuada del total de los ingresos y rentas obtenidos
de canon.*
equilibrio financiero.
Los prstamos procedentes del Banco Central de Reserva o del Banco de la Nacin
pblica.
Artculo 79. Los representantes ante el Congreso no tienen iniciativa para crear ni
Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede
Preliminar
1.- Introduccin
tenido cuatro Cdigos Tributarios, el primero aprobado por el D.S. 263-H, el segundo
aprobado por el Decreto Ley 25859, el tercero aprobado por el Decreto Legislativo 773, y el
cuarto Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo 816. Actualmente tenemos el
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, que fue aprobado mediante el Decreto
Supremo 135-99-EF.
presente Cdigo establece los principios generales, instituciones y normas del ordenamiento
Sus disposiciones, sin regular a ningn tributo en particular, son aplicables a todos
originen
Hay que tener presente que este concepto de Cdigo Tributario involucra
Cdigo Tributario), cuando refiere que Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas
3.- Codificacin
Como sabemos, en relacin a los mtodos de codificacin son tres los ms conocidos:
- La Codificacin Limitada,
- La Codificacin Amplia, y,
- La Codificacin Total.
derecho tributario, disposiciones de carcter especfico sobre los gravmenes que integran
derecho tributario, las disposiciones especficas y todas las normas tributarias vigentes,
generales y especficas.
4.- Codificacin Tributaria en el Per
en el caso peruano:
los pases de Amrica Latina en especial; ii) La divulgacin de conferencias y estudios, y iii)
En este sentido, dentro del Primer Proyecto, el Programa encarg a una Comisin
Amrica Latina, (MCTAL), y definitivamente el Modelo de Cdigo signific para todos los
pases de Latinoamrica que no contaban (entre ellos el Per) con un Cdigo Tributario, la
tributario.
Fonrouge (Argentina), a Rubens Gomes de Sousa ( Brasil), a Ramn Valds Costa (Uruguay),
Aurelio Camacho Rueda (Colombia), Enrique Piedrabuena (Chile), Alonso Moiss Beatriz (El
Salvador), Carlos Mersn (Paraguay), Enrique Vidal Crdenas (Per) y Juan Andrs Octavio
(Venezuela).
Como sealan los autores en la exposicin de motivos del MCTAL, la codificacin
sustancial o material, formal, procesal y penal, que reconocen aplicacin con respecto a todos
Latinoamrica, entre ellos el Per, que todava no contaban con un Cdigo Tributario, por ello
no es una casualidad que el MCTAL sea del ao 1966 y que nuestro primer Cdigo Tributario
Ahora bien, cuando la Norma I del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario seala que
Nuestro Cdigo a diferencia del artculo 1 del MCTAL y del artculo 1 del Modelo de
Por su parte, el artculo 1 de las Disposiciones Preliminares del MCTAL seala Las
disposiciones de este Cdigo son aplicables a todos los tributos y a las relaciones jurdicas
emergentes de ellos. Tambin son aplicables a las obligaciones legales establecidas a favor
especiales.
En este mismo orden de ideas, el artculo 1 de las Disposiciones Generales del CT-
CIAT indica lo siguiente: Las disposiciones de este Cdigo establecen los principios bsicos
y las normas fundamentales que constituyen el rgimen jurdico del sistema tributario, y son
aplicables a todos los tributos, con excepcin de los derechos aduaneros, y a las relaciones
unidad lo que estaba disperso; y segundo, como derivacin lgica de lo anterior, proporciona
tributaria pretende tres fines: la aplicacin de las leyes segn criterios uniformes, que la
accin uniformadora que la codificacin introduce perdure, y que exista una mayor seguridad
sus normas y la certeza sobre los alcances y la aplicacin de sus normas, no pueden estar
Lo anotado hasta aqu nos lleva a recordar a Ferreiro Lapatza: El objetivo bsico de
la certeza .
Ahora bien, en nuestro pas, la Comisin Revisora de la Legislacin Tributaria del que
fue nuestro primer Cdigo Tributario tuvo a bien sealar que la finalidad de tal Cdigo era
El vigente Cdigo Tributario peruano no tiene una exposicin de motivos ni dictamen que
primer Cdigo Tributario, no podemos sostener que en general su texto tenga como
pretensin clara alcanzar todas las finalidades u objetivos que plantea la doctrina.
optado por dictar un Cdigo Tributario que contenga y desarrolle los principios y normas
generales que informan y rigen la tributacin, con exclusin de las normas especficas
cuando hace referencia a los principios, no est haciendo referencia a los lmites al ejercicio
como los lmites al ejercicio de esta potestad tributaria: Reserva de Ley, Igualdad, Respeto a
Que quede claro que no entendemos los lmites al ejercicio de la potestad tributario
de manera negativa, sino positiva, es decir, que quienes ejercen potestad tributaria, lo hacen
porque la Constitucin les ha otorgado la misma, pero sta tiene que ser ejercida dentro de
ciertos parmetros, estos son los lmites al ejercicio de esa potestad tributaria de que
gozan, a estos lmites tambin se les conoce como los principios del derecho tributario, que
como hemos indicado en otros trabajos, pueden ser explcitos o implcitos, y son de
derivadas de los tributos y las normas tributarias; las reglas bsicas sobre los
de carcter sustancial o material, formal, procesal y penal, que reconocen aplicacin con
primer Cdigo que fuera aprobado por el D.S. 263-H. de 12.06.1966, que rigi a partir del
17.10.1966, debido a que con el artculo 192 del Primer Cdigo se estableci que este, entrar
tener presente que, con la Ley 16043 se autoriz al Poder Ejecutivo para que ponga en
vigencia con fuerza de ley el proyecto de Cdigo Tributario de Principios Generales, por ello,
con el D.S. No. 263-H se promulg el primer Cdigo Tributario peruano, el mismo que const
Recursos, con 39 artculos, el Libro Cuarto De las Infracciones y Delitos Tributarios y sus
Sanciones, con 37 artculos) de la misma forma, en los siguientes cdigos y hasta el Cdigo
Tributario vigente, la Norma I del Ttulo Preliminar del Cdigo no ha cambiado, seala
exactamente lo mismo, el Cdigo establece los principios generales, las instituciones, los
Transitorias y Finales del Primer Cdigo Tributario Quedan derogadas todas las leyes,
opongan a las materias de que trata este Cdigo, las que estarn regidas nicamente por lo
que l establece.
Se aprob con el Decreto Ley 25859, y estuvo vigente desde el 01 de diciembre del
ao 1992 hasta el 31 de diciembre del ao 1993. Su vigencia fue muy corta, ya que fue
derogado por el Decreto Legislativo 773 el 31 de diciembre de 1993, es decir, tuvo una
Este segundo cdigo tuvo XVI Normas en el Ttulo Preliminar, la Norma XVI
precisaba lo siguiente:
tributaria, mediante Decretos Legislativos, por el trmino que especifica la ley autoritativa.
Aqu debemos mencionar que los siguientes Cdigos Tributarios no tuvieron ninguna norma
Peruano el 31 de diciembre del ao 1993, y estuvo vigente desde el 01 de enero del ao 1994
trabajo bastante serio, se dio la reforma tributaria que era necesaria, y se publicaron desde
la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional (Decreto Legislativo 771), donde se
establecieron cuales eran los tributos que conforman el Sistema Tributario Nacional
(artculo 2), y en el ltimo prrafo de ese artculo se estableci que En consecuencia, quedan
derogados todos los dems tributos, cualquiera sea su denominacin o destino, diferentes a
los expresamente sealados en este artculo. Si bien es cierto, el Decreto Legislativo 771,
Legislativo 774 (Ley del Impuesto a la Renta), el Decreto Legislativo 775 (Ley del Impuesto
General a las Ventas), el Decreto Legislativo 776 (Ley de Tributacin Municipal), el Decreto
21 de abril del ao 1996; esta norma que trajo importantes modificaciones en el Cdigo, como
contribuyente podra utilizar para no estar dentro del mbito de afectacin del impuesto.
Por otro lado, se incluye por primera vez en el Cdigo Tributario la palabra
Con posterioridad a ello, con la Ley 27335, publicada en el Diario Oficial El Peruano
el 31 de julio del ao 2000, se modifica la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario, incorporando como ltimo prrafo que En los casos en que la Administracin
administrativa que considere ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco que
establece la ley.
Preliminar (con quince normas), cuatro Libros, ciento noventicuatro Artculos, veintids
Sanciones.
Los libros se dividen del siguiente modo: Libro Primero: La Obligacin Tributaria;
Cdigo Tributario que rigi hasta noviembre de 1992, desde el aprobado mediante el Decreto
Las normas referidas a estos delitos fueron incluidas en el Cdigo Penal de 1991; con
posterioridad, algunos delitos merecieron por parte del legislador disposiciones especiales,
es decir que no se encuentran reguladas por el Cdigo Tributario, as tenemos que el delito
aprobada por el Decreto Legislativo N 813, y los delitos aduaneros por la Ley de los Delitos
Aduaneros aprobada por la Ley N 28008 (sta derog la anterior Ley de los Delitos
En este orden de ideas, podemos diferenciar que cada uno de los libros del Cdigo
Tributario, al regular ciertos temas, est regulando las denominadas reas del derecho
Esta rea del Derecho Tributario como sustantivo o material regula la obligacin
tributaria propiamente dicha, desde su creacin hasta su extincin, teniendo en cuenta que
esta obligacin tributaria es la que consiste en pagar los tributos. Asimismo se regulan los
Obligacin Tributaria.
Asimismo, se considera dentro del Derecho Sustantivo Tributario las normas que
regulan los tributos, como por ejemplo, la ley del Impuesto a la Renta, el Impuesto General a
las Ventas, etc., que, aunque no son parte del Cdigo Tributario, regulan la base imponible, la
alcuota del tributo, el deudor tributario, entre otros temas con incidencia en el Derecho
Sustantivo Tributario.
las formalidades que deben cumplir los particulares, as como tambin las facultades de la
obligacin tributaria (que pertenece a otra rea del Derecho Tributario). En nuestro Cdigo
Administrados.
Esta rea del Derecho Tributario contiene el conjunto de normas que regulan los
Tributario -en el cual se regulan las normas del Derecho Procesal Tributario-, vamos a
encontrar en l reglas del Derecho Procesal. En estricto se trata de Derecho Procesal con
incidencia tributaria.
dentro de su acepcin ms amplia, es decir, entendido como aquella disciplina jurdica que
contiene y estudia todas las normas que regulan los diversos procesos, en los cuales se
ventilan y se resuelven conflictos de intereses que abarcan varias reas del derecho, como
Esto significa que, se justifica la existencia del rea del Derecho Tributario, debido
Tributaria, hace necesario que se regule la parte procedimental entre estos operadores del
derecho tributario.
En relacin al rea del Derecho Penal Tributario, en estricto es Derecho Penal con
incidencia tributaria, sta rene al conjunto de las normas que describen las contravenciones,
las violaciones, las infracciones a los deberes y a las responsabilidades que tienen los
deudores tributarios. Generalmente tienen como finalidad evitar el pago de la deuda
tributaria, utilizando o abusando de las disposiciones legales que deben cumplir, tanto en
En nuestro Cdigo encontramos las normas que regulan al Derecho Penal Tributario,
regula el derecho penal tributario, nos estamos refiriendo al Cdigo Penal y a la Ley Penal
contenido en la Seccin II del Captulo II del Ttulo XI del Libro Segundo del Cdigo Penal;
sin embargo, dada su especialidad y en razn de las materias jurdicas que confluyen -
Derecho Tributario y Derecho Penal-, as como la vinculacin del citado ilcito con la
actuacin de las respectivas administraciones tributarias, resulta necesario que en una ley
penal especial se legisle sobre esta materia. En este sentido, el delito de defraudacin
sobre el delito de defraudacin tributaria, a fin de generar una mayor conciencia tributaria y
una abstencin en la comisin del citado ilcito, dado que el mismo afecta de manera
significativa a la sociedad, por cuanto perjudica el proceso de ingresos y egresos a cargo del
Estado, imposibilitando que ste pueda cumplir con su rol principal de brindar los servicios
La dacin de una norma penal especial en materia penal no afecta el sistema jurdico
penal, ni procesal penal, por cuanto los principios rectores del derecho penal, as como las
garantas contenidas en el derecho procesal penal, son de aplicacin obligatoria a todas las
normas relacionadas con estas materias. Por consiguiente, las disposiciones de esta norma
penal especial no alteran el sistema jurdico penal, ni por ende los derechos y garantas de las
Los artculos 268 y 269 del Cdigo Penal regulan el delito de defraudacin
tributaria; sin embargo, no contienen atenuantes ni agravantes del citado ilcito. Por su parte
el artculo 269 contiene modalidades repetitivas del tipo base o que, de acuerdo a una
2.1.- CON RESPECTO AL ARTICULO 268 DEL CODIGO PENAL (TIPO BASE):
El artculo 1 del proyecto de Decreto Legislativo contiene el tipo base del delito de
interpretacin del tipo base o genrico, por lo cual es necesario precisar las conductas que
deben ser consideradas como delito, pese a que no fluyan directamente del tipo principal.
Esto no significa que las modalidades puedan ser totalmente distintas al tipo base, por
cuanto deben mantener los elementos principales y constitutivos del tipo base.
modificaciones, dos de las nueve modalidades contenidas en el artculo 269 del Cdigo Penal.
Las modalidades que se mantienen parcialmente son las que estaban contenidas en
mencionada no se deriva fcilmente del tipo base, siendo necesaria su legislacin de manera
expresa. Mientras el tipo base seala que la defraudacin se comete mediante engao, lo que
sugiere un accionar del sujeto activo perceptible por los sentidos; la modalidad otorga la
calidad de engao a una omisin del sujeto cuando exista obligacin de declarar determinados
bienes, situacin que no se desprende directamente del tipo base. En esta modalidad, el
presente proyecto elimina el ocultamiento de frutos o productos por considerar que los
mismos se encuentran contenidos dentro del trmino "ingresos", que seala la citada
modalidad.
mencionada anteriormente no se deriva fcilmente del tipo base. Mientras el tipo base seala
necesario equiparar con el engao mencionado, pero que esta equivalencia debe estar
que otorgaba el numeral 6, dado que, atendiendo a la unidad del derecho penal nos
encontramos ante un delito especial de apropiacin ilcita de tributos, y en estos casos, slo
es necesario comprobar el nimo del sujeto activo de apropiarse del bien mediante alguna
conducta, una vez vencido el plazo que tenga para la devolucin o entrega, sin que sea
coherencia con el delito de apropiacin ilcita prevista en el Cdigo Penal, por ser la
mencionado, por ser repetitiva del tipo base, en lo referente a la conducta descrita, y por
contener un requisito que distorsiona lo sealado en el tipo base; es decir, que dicha
reduzca la materia imponible, sin necesidad de verificar el impago del tributo. Esta
modalidad contradice el tipo base, por cuanto ste requiere, para su consumacin, que se
elemento fraudulento que exige el tipo base, y que no puede ser reemplazado, como
aparentemente quiere hacer la citada modalidad, con el trmino "intencional", el mismo que es
aplicable a todos los delitos que no contengan dentro de su descripcin tpica la palabra
las normas generales del Cdigo Penal, se tratara de una disposicin contenida dentro de los
dependiente del tipo base, por cuanto ste requiere que exista un tributo impago para su
carcter contable ligadas a la tributacin, las mismas que pueden no originar un tributo
impago, pero s una lesin al proceso de ingresos y egresos que es el bien jurdico protegido.
Por ello, estas modalidades deben ser consideradas en un tipo autnomo, que constituira en
algunos casos un tipo subsidiario del tipo base, dado que cuando existan las maniobras
citado artculo, mientras que si existen las citadas maniobras fraudulentas y adems se
contiene una mayor pena (inciso a del artculo 4 del Proyecto). La explicacin radica en que el
mientras que en los casos descritos en la citada modalidad se consuma el delito con la
obtencin indebida de beneficios fiscales, lo cual en la mayora de los casos origina que se
dejen de pagar los tributos. En consecuencia, este delito se configurara slo con la indebida
obtencin del beneficio fiscal, sin necesidad de probar que existe un tributo dejado de pagar
contiene una mayor pena (inciso b del artculo 4 del Proyecto). La explicacin radica en que el
tipo base requiere maniobras fraudulentas que finalicen en un dejar de pagar los tributos, lo
cual origina que el delito se ubique fundamentalmente en la etapa de liquidacin del tributo.
El tipo base supone que el delito se configurar cuando el sujeto activo de alguna forma
fraudulenta disminuya o anule el monto a pagar por concepto de tributos, mientras que este
tipo no requiere que el sujeto realice ninguna maniobra fraudulenta para disminuir o anular el
monto a pagar por concepto de tributos, sino que una vez establecido el monto correcto que
dichos tributos, por el estado de insolvencia del deudor tributario obtenido por medios
fraudulentos.
por cuanto el mencionado numeral dispone que el estado de insolvencia sea provocado o
simulado una vez iniciado el proceso administrativo o judicial, mientras el Proyecto propone
que esta provocacin o simulacin se realicen una vez iniciado el proceso de verificacin y/o
fiscalizacin se descubren las irregularidades tributarias, siendo esto conocido por el deudor
tributario en esa etapa, motivo por el cual desde ese momento se deben prohibir las
existentes en el artculo 269 del Cdigo Penal a fin de otorgarle una mayor claridad al delito
pasado a formar parte del artculo 5 del proyecto, que contiene el delito contable. Asimismo,
las modalidades contenidas en los numerales 8 y 9 han pasado a formar parte del artculo 4
del Proyecto, el cual contiene conductas con presupuestos distintos al sealado en el tipo
contables bsicas. Este tipo penal es una constatacin de la extensin del bien jurdico, por
cuanto el proceso de ingresos y egresos es un bien jurdico dinmico que esta presente desde
el momento en que se realizan hechos gravados y por ende no es necesario esperar a que
exista un perjuicio econmico para sostener que existe el delito de defraudacin tributaria,
sino basta con cualquier alteracin seria que se produzca sobre este bien jurdico.
Han sido extradas de las modalidades existentes en los numerales 8 y 9 del artculo
269, las mismas que fueran explicadas en los 2.2.3. Sin embargo, es conveniente mencionar
que su separacin del tipo base y del tipo que seala las modalidades se debe, en el caso del
numeral 8 (inciso a del artculo 4 del proyecto) a que contiene una figura distinta a la de
"dejar de pagar los tributos" (tipo base y modalidades), y supone la indebida obtencin de
beneficios fiscales que, en algunos casos, no implica un impago de los tributos. En cuanto al
numeral 9 (inciso b del artculo 4 del Proyecto), su autonoma deriva del hecho que el tipo
tributaria en su fase de liquidacin y/o determinacin, mientras que este numeral contempla
jurdico, un delito de defraudacin tributaria con los mismos elementos del tipo base pero
jurdico, por cuanto al ser ste de carcter econmico es imprescindible sealar diferencias
en las consecuencias jurdico penales (pena) en virtud de la magnitud del dao causado por el
4.- PENALIDAD.-
establecer las penas de acuerdo a la intensidad del dao al bien jurdico que ofrezcan los
diversos artculos.
El artculo 1 del proyecto contiene el tipo base, el artculo 2 las modalidades del tipo
delito tributario de defraudacin tributaria con las penas establecidas para los delitos
el delito de defraudacin tributaria en su tipo base (artculo 1 del Proyecto) atendiendo a que
la magnitud del injusto o del dao al bien jurdico en todos los delitos tributarios es igual,
este sentido, resulta necesario homologar las penas en los delitos de defraudacin tributaria,
con las antes sealadas, lo cual implica un incremento en la penalidad tanto en sus tipos bases
como en los agravados por lo cual la consecuencia jurdica de la comisin de los citados
Las modalidades mantienen las penas sealadas para el delito base dado que, slo
atenuado y de un tipo autnomo referido al delito contable, los mismos que, atendiendo a la
magnitud del dao al bien jurdico, seran sancionados con una pena menor al tipo base.
estara sancionando doblemente con pena pecuniaria por el mismo hecho. Esta duplicidad se
dara dado que, el cdigo Tributario sanciona con multa a las conductas que pueden
afirma el principio jurdico que slo se puede sancionar una vez por un mismo hecho.
Se acompaa a la presente, un cuadro comparativo de las penalidades que contiene el
Cdigo Penal, respecto a delitos patrimoniales, donde pese a cautelar bienes jurdicos
podr ejercitar la accin penal slo a peticin de parte agraviada, considerando que la parte
agraviada es el rgano administrador del tributo, que administre el tributo materia del
delito.
los delitos de Defraudacin Tributaria, por una forma mixta, en la que una vez presentada la
denuncia por el Organo Administrador del Tributo ante el Ministerio Pblico, la accin penal
Administrador del Tributo contenga toda la informacin necesaria que permita al Ministerio
investigacin del delito de Defraudacin Tributaria, debido en primer lugar a que no cuentan
con los elementos tcnicos suficientes para determinar adecuadamente el delito materia de
sujeto denunciado. Esta informacin resulta imprescindible para el Ministerio Pblico a fin de
configurar delito tributario. En este sentido, dicha facultad debe guardar coherencia con la
potestad que slo la Administracin Tributaria pueda denunciar por delito de defraudacin
5.3 De otro lado, el Ministerio Pblico ante las denuncias por delito de defraudacin
fin que investiguen al denunciado. Este mandato resulta no adecuado al orden jurdico por
fiscalizar a todas las personas denunciadas ante el ministerio Pblico, debiendo hacer un uso
6.- DE LA CAUCION.-
significativamente del beneficio econmico obtenido ilcitamente por el sujeto activo del
mencionado delito.
del perjuicio econmico que se ocasiona a la sociedad por el delito de defraudacin tributaria
y seala que, el monto de la caucin debe estar directamente relacionado con el beneficio
no se considera el monto total de la deuda tributaria sino tan slo un porcentaje de la misma,
sancin multa.
necesario que la ciudadana constate, que las sentencias emitidas por el Organo
Contradiccin
encuentra regulado en el Decreto Legislativo N 813, Ley Penal Tributaria 1[1]. Los artculos
referidos a este delito se encontraban normados en el Cdigo Penal, y fueron derogados por
esta Ley Especial, otorgndole al Ente Administrador del Tributo SUNAT, todas las
prerrogativas para la titularidad de la accin penal, siendo slo la SUNAT, quien tiene la
capacidad de decidir la formulacin de la denuncia ante el juez en los casos en que la SUNAT
1
De otro lado, la SUNAT tiene la facultad de llevar a cabo la investigacin
informes, etc.) los cuales, sin duda, en la mayora de los casos pueden constituir pruebas
virtud del Artculo 9 y la Tercera Disposicin Final y Transitoria de la Ley Penal Tributaria
Decreto Legislativo N 813, seala que previamente se deben remitir los actuados y
de acuerdo a sus atribuciones, en algunos casos, archive liminarmente los actuados en base
a la facultad discrecional que regula el artculo 62 del T.U,O, del Cdigo Tributario aprobado
por Decreto Supremo N 135-99-EF y los programas diseados sobre la base de criterios
oficio.
fiscalizacin administrativa que realizan los auditores de la SUNAT tienen como objetivo
parte agraviada (SUNAT); tal como lo especifica el Artculo 7 de la citada Ley Penal
como ente recaudador lo tiene la SUNAT, lo cual significa, que si bien es cierto va
Ley para que tengan validez en el Juicio. Ms aun, si con la Promulgacin del nuevo Cdigo
Procesal Penal se reafirma la posicin del Ministerio Pblico como: Titular de la accin Penal
cuya actuacin puede ser de oficio o a instancia de la victima, por accin popular o noticia
policial ... en este contexto urge reformar el marco normativo vigente para realizar una labor
permitan realizar una investigacin ordenada, seria, legal de conformidad con el Marco
realizar una investigacin adecuada que sirva como sustento para la denuncia penal y para la
debida argumentacin de las pruebas en el juicio oral. En la actualidad, las denuncias remidas
a la SUNAT, son retenidas por ellos en plazos exagerados (de 06 a 12 meses) lo cual entra en
discordancia con lo que precisa el nuevo Cdigo Procesal Penal que regula plazos ms cortos;
esta situacin se agrava en la medida que los justiciables interponen recurso de queja por el
Constitucional en materia de cumplimiento del plazo y la utilizacin del plazo razonable que
cargo del Ministerio Pblico, el cual se encuentra equiparado en su condicin de parte con el
abogado defensor en el ejercicio de sus funciones; lo que significa que tendr que demostrar
poder-deber que lo faculta a reclamar la intervencin del rgano jurisdiccional cuando surja
principio de legalidad hasta que exista una sentencia definitiva; a diferencia que los
cuando se hubiera producido un delito regulado por la ley penal; esta facultad, comprende el
jurisdiccional.
ante el rgano jurisdiccional una pretensin jurdica postulando una decisin sobre su
sociedad en su conjunto otorgndoles seguridad jurdica frente al poder poltico; por ello el
cuando seala las atribuciones del Ministerio Pblico y le confiere la facultad de ejercitar la
accin penal, este ejercicio procesal se ha complementado con la dacin del nuevo Cdigo
Procesal, el cual en su libro primero, artculo 01.- define que la accin penal es pblica y que
su ejercicio le corresponde al Ministerio pblico ..., lo cual significa que no existe distincin
de ninguna clase para que el rgano administrador del tributo se irrogue dicha facultad.
Debido a que el Decreto Legislativo N 813 Ley Penal Tributaria, regula el Marco
Sugiero:
1.- La Modificatoria de la referida Ley, para poder contar con un Marco Normativo
derogar el artculo 7 que regula: El Ministerio Pblico, en los casos de delito tributario,
podr ejercitar la accin penal slo a peticin de parte agraviada. A efecto se considera
Tambin el Artculo 8 que seala: El rgano Administrador del Tributo, para los
cuando presuma la comisin del delito tributario, informar al rgano Administrador del
Tributo que corresponda, debiendo remitir los antecedentes respectivos a fin de dar
delito se realice, de manera eficaz, dando cumplimiento a las garantas del debido proceso;
1. LA CONSTITUCIN:
los individuos y al aseguramiento del poder jurdico que por ella se establecen.
Para los efectos tributarios es la primera norma que contiene principios bsicos
2. EL PODER TRIBUTARIO:
denominaciones reflejan una mayor o menor amplitud del concepto del poder
tributario.
suprimir tributos.
cumplir los fines los cuales fue instituido por la Constitucin artculo 44
Constitucin Poltica del Per. Como es sabido se consignan los deberes y derechos
del ciudadano sino tambin las atribuciones de las que estn investidas las
Instituciones Polticas que integran el estado y que van a gobernar la comunidad.
Este poder es originario por que no existe norma superior a la Constitucin que
normativa.
En nuestro medio, slo el Estado Peruano tiene poder tributario originario, el cual se
ARTICULO 74
salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante Decreto Supremo.
exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los limites que seala la Ley. El
Los Decreto de Urgencia no pueden contener materia tributaria. Las leyes relativas
a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente
materia tributaria.
presente artculo".
El Decreto Legislativo o Decreto con Fuerza de Ley (DFL) es una norma jurdica con rango de ley
que emana del poder ejecutivo en virtud de delegacin expresa efectuada por el poder legislativo.
Nuestras Constitucin Poltica ha considerado este poder delegado o derivado para
municipales.
responsabilidad.
conforme a ley. Y
reguladoras, administrativas
objetiva a travs de la ley, y que no existe otro medio legtimo para traducir el
poder tributario. La ley racionaliza y limita la proyeccin del poder tributario
funcin del Estado y no admite delegacin a terceros por parte quienes son sus
titulares momentneos.
un poder controlado por orden constitucional que impide ejercer en forma irracional
tal poder.
1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD
algunos temas deben ser regulados estrictamente a travs de una ley. El Cdigo
financiera y tributaria del contribuyente solo pueden utilizarse para los fines
3. PRINCIPIO DE CERTEZA
La ley fiscal debe determinar con claridad y precisin los elementos del tributo,
La norma que crea un tributo debe ser lo mas clara posible y sencilla de aplicar. El
tributo debe ser cierta y no arbitrario. Asimismo deben ser comprensibles y claras
Este principio una norma de mayor jerarqua prevalece sobre cualquier otras norma
de menor rango, no pudiendo ser modificada por ella, estando obligado los rganos
JURISPRUDENCIA.
S. PRINCIPIO DE PUBLICIDAD
Toda norma debe ser publicada, toda norma que cree un tributo y que no sea
tributaria.
6 PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD
Este principio seala que todo tributo debe estar diseado para que no se
grados de racionalidad.
Este principio establece que el monto que gasta el fisco en cobrar y administrar un
brindar los servicios pblicos, por tanto debe cuidarse que los tributos originen
ingresos.
Que la economicidad tambin debe verse desde el punto de vista del contribuyente,
para que no le originen un perjuicio econmico, no por el pago del tributo en s, sino
que no le originen demasiados gastos extras cuando tenga que cumplir con sus
contar con personal tcnico en materia tributaria, o tener que pagar a personal
8. PRINCIPIO DE COMODIDAD
otorgndole las facilidades del caso. Asimismo evitar realizar trmites innecesarios.
capacidad contributiva.
Este principio establece que las personas en tanto estn sujetas a cualquier tributo
mismo trato en lo relacionado a ese tributo. En tal sentido se debe tomar en cuenta
lo siguiente:
tributarios.
d. No establecer impuestos que graven por igual a todos, con una nica tasa, porque
Pueden expedirse leyes especiales porque lo exige la naturaleza de las cosas, pero
Un lmite en la medida que cualquier ley que otorgue una exoneracin o inafectacin,
Los tributos a los que est obligado un contribuyente no signifique una proporcin
muy elevada de su renta o patrimonio, toda vez que los tributos deben guardar
relacin con la capacidad de pago del contribuyente- Adems, existen dos normas
justipreciada.
derechos fundamentales de la persona los cuales han sido recogidos por nuestra
d. Derecho de propiedad.
e. Derecho de defensa.
2) El principio de igualdad, las cargas fiscales deben ser guales a todos los
contribuyentes.
TITULO XI
DELITOS TRIBUTARIOS
CAPTULO 1
CONTRABANDO
LEY N 26461
Aduaneros (Ley N26461, del 8'de junio de 1995). Si bien con anterioridad a esta
ley, el delito de contrabando se ubicaba en el marco del Cdigo penal dentro de los
delitos tributarios, el hecho de que ahora aparezca regulado en una ley penal
como obligacin de contribuir al mantenimiento de los gastos del Estado que: pesa
sobre todo ciudadano. Esto hace que gocen de un significado esencia en el orden
El contrabando, con carcter general, puede definirse como todo acto tendente
traslado tanta al exterior o al interior del pas, bien mediante el paso por Aduana
utilizando mtodos de elusin de todo control, todo ello cuando de las"
circunstancias pueda 'deducirse una clara intencin de sustraer las mercancas del
control de la Aduana.
referido especficamente a los que percibe el Estado a travs del control aduanero
de las mercancas dems. Hay que indicar que existe tambin una pluralidad de
Una cuestin importante, y que soluciona ya la propia Ley de los Delitos Aduaneros,
si las mercancas superan este monto, estaremos ante un delito sancionado con las
penas correspondientes.
Art. 1: "El que eludiendo el control aduanero ingresa mercancas del extranjero o
las extrae del territorio nacional, cuyo valor sea superior a cuatro unidades
cinco ni mayor de ocho aos y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta
das multa"
referido especficamente a los que percibe el Estado a travs del control aduanero
de las mercancas.
1.3 Tipicidad Objetiva
fisco o el Estado que ve lesionado los ingresos que, por concepto de operaciones
Por ingresar hay que entender el introducir mercancas del extranjero en el mbito
de dicho control.
siempre que su valor supere las cuatro unidades impositivas tributarias, entiende
por mercanca todo bien mueble, susceptible de ser vendido, el cual puede ser
ingresado o extrado del territorio nacional. Son bienes de obligatoria presentacin
tipo. El Cdigo penal no hace diferencia entre mercancas lcitas e ilcitas, por lo
El monto por el cual ha de valorarse la mercanca debe superar las cuatro UIT, de
esta manera, mediante este requisito, cuya naturaleza es la de ser una condicin
aduanero.
territorio nacional. ste, segn el art. 54, comprende tanto el suelo, subsuelo; el
dominio martimo -hasta las doscientas millas marinas como el espacio areo que
ste, puede, realizarse bien por vas distintas al paso por Aduana; bien por la
misma Aduana, pero empleando medios subrepticios para pasar la mercanca sin ser
sometida al control, hay que partir de estos supuestos para determinar cundo se
escondido Antes de esto, sera difcil hablar de tentativa por cuanto el sujeto
una tentativa.
distintas al paso obligado por Aduana, el delito est consumado desde el momento
mediante el delito.
1.6 La Pena
mayor de ocho aos y con trescientos setenta y cinco a setecientos treinta das-
multa, las siguientes modalidades de delito de contrabando que superen las cuatro
b) Extraer mercancas de los recintos fiscales o fiscalizados sin que les hayan
reconocimiento fsico fuera de los recintos aduaneros sin el pago previo de los
tributos. .
referido especficamente a los que percibe el Estado a travs del control aduanero
de mercancas
art. 2 LDA, al aludir que son "modalidades del delito de contrabando". Por otro
mercanca, se mantiene la misma cantidad, esto es que supere las cuatro UT. Con
contrabando, al decidir calificar como tal ciertas conductas respecto a las cuales
contrabando.
sea su clase burlando los controles aduaneros: bajo este supuesto se incluyen los
casos en los que la mercanca pasa los controles aduaneros de manera inadvertida o
es que el sujeto decida pasar por Aduana, pero sin declarar la mercanca que porta.
de manera ilegal, burlando los controles aduaneros. Por internar hay que
internamiento ha de ser ilegal, es decir, sin cumplir con los requisitos que a efectos
"burlando los controles aduaneros", Esto nos da la pauta necesaria para afirmar
que aqu se alude a los supuestos en los que la mercanca es introducida en el pas,
atravs de Aduana, pero de una manera oculta, esto es, desconociendo las
autoridades aduaneras su misma existencia; as, .por ej., empleando doble fondo en
b) Extraer mercancas de los retiros fiscales o fiscalizados sin que les huyan sido
fiscalizados. As, por ej., la remesa de Ford-Fiesta procedentes de USA que llega
persona.
Sujeto activo de esta modalidad slo es la persona que trae las mercancas, en
nuestro ejemplo, la persona que est trayendo los Ford-Fiesta. En caso de que sea
reconocimiento fsico fuera de los recintos aduaneros sin el pago previo de los
las mercancas que han sido trasladadas legalmente para su reconocimiento fsico
fuera de los recintos aduaneros, sin el pago previo de los tributos. Ha de tratarse
aduaneros, dado que las mercancas han sido trasladadas legalmente para su
reconocimiento fsico, lo que quiere decir que los bultos van a ser abiertos en el
almacn del importador, toda vez. que est presente el funcionario acreditado para
2.4 La Pena
tributarias. A sabiendas que proceden del contrabando, ser reprimido con pena
referido especficamente a los que percibe el Estado a travs del control aduanero
de las mercancas.
Administracin pblica; el fisco o el Estado, que ve lesionados los ingresos que por
por cualquier medio, mercancas cuyo valor sea superior a cuatro UlT En realidad,
en el pas, ya sea para sacarla del mismo/en la medida que la prctica en estos
un valor superior al de cuatro UIT, como norma general ya prevista en todas las
atipicidad de la conducta.
sabiendo que proceden del contrabando, y siempre que sta valga ms de cuatro
se realice.
3.7. La Pena.
08/06/95)
CAPITULO II
un ilcito penal tributario, puesto que en l se tipifica una infraccin deja obligacin
que pesa sobre los ciudadanos de contribuir al sostenimiento de los gastos del
Estado. Por otro lado, dado el significado esencial en el orden econmico de esta
fiscal, empleando para ello engao o la inexactitud consciente de tal manera que as
forma defrauda al Estado para dejar de pagar en todo o en parte los tributos u
mayor de ocho aos con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta das
multa.
Administracin Pblica, el fisco o el Estado que ve lesionado los ingresos que por
forma. Por tanto, ha de haber una defraudacin al Estado, es decir, debe darse una
como en la desfiguracin de los verdaderos. Puede realizarse tanto por accin como
por omisin, siempre dentro del trmite aduanero, puesto que todo tiene lugar
dentro de los procedimientos legales y reglamentarios prescritos para la
consecuencia del cual se dejan de pagar total o parcialmente, los tributos u otras
se hubieran concedido.
consistir en el empleo de astucia; engao, ardid o cualquier otra forma que tenga
en comn con stas el ser un medio de crear en otro una falsa apariencia de la
sujeto material del delito son las mercancas, las cuales son objeto de importacin.
Se 'entiende por .mercancas los bienes muebles susceptibles de ser vendidos, los
cuando el sujeto activo entra en posesin de las mercancas sin pagar los tributos
LD A)
mayor de odio aos y con trescientos setenta y cinco a setecientos trema das
territorio peruano.
con relacin a su valor, calidad, cantidad, peso, origen u otras caractersticas cuya
compensatorios.
indebidos.
Son modalidades dependientes del tipo base, por lo que es preciso que se cumplan
Tal como estn redactadas las modalidades del delito de defraudacin de rentas
de aduana, va a ser difcil la aplicacin del tipo base del delito, puesto que la
es decir, que dichas mercancas estn en territorio nacional de una manera legal.
comprenden.
no configura el delito, ya que no hay que olvidar que, al ser una modalidad de
con relacin a su valor, calidad, cantidad, peso,- origen u otras caractersticas cuya
Por tanto, en primer lugar, hay que indicar qu se entiende por documento. El
figura como su autor, cuyo contenido tiene eficacia probatoria por el Cdigo penal
falsos, pero no todo dato falso constituye el contenido de un documento; as, por
ej., las declaraciones ante la Aduana, las comunicaciones. Por tanto, el dato falso
dato falsificado requiere siempre una base donde se materializa y que permita su
alteracin. Dicha base podr ser un documento, en cuyo caso quedara absorbido
por el concepto de documento adulterado; o podr ser otro objeto, como por ej., la
inundacin del mercado con mercancas a bajo precio) o compensatorios, todo ello,
atpico.
CP. A pesar de todo, en tales supuestos habr que tener en cuenta la finalidad del
los datos falsos o falsificados para defraudar, es decir, los emplea como medios
es, aparentar una operacin aduanera para, de este modo, procurarse los
aumentar el monto del tributo. De ah se deduce que jams se podr eludir el pago
que, por otra va, le es inaccesible. La ejecucin de este hecho supone toda una
la sobrevaluacin.
plazos establecidos: en esta modalidad se tipifica una desobediencia del agente que
el pas por un tiempo determinado, fijado por la autoridad aduanera. Por ej., es el
origen la mercanca.
2.4 La Pena
CAPITULO III
1. Descripcin Legal:
Art. b: "El que adquiere en donacin una prenda o almacena o esconde o ayuda a
negociar bienes, cuyo valor supere las cuatro unidades impositivas tributarias, de
que provena de los delitos contemplados en esta Ley, ser reprimido con pena
generales, exige, por un lado, la existencia de un delito previo, que en este caso ha
3. Tipicidad Objetiva
Sujeto activo puede ser cualquiera, salv el autor del delito anterior o el partcipe
dado que se exige que el bien sobre el que recae la receptacin proceda de un
delito. De otro lado, entiende la doctrina que basta con que el delito precedente
sea un hecho tpico y antijurdico, no es necesario que el autor sea culpable o que
son:
oneroso.
caso, el acreedor prendario que recibe e) bien ser el autor del delito de
receptacin.
bien proveniente de un delito anterior y otra persona, que debe ser L extraa a la
EL objeto material sobre el-que recae el delito es un bien mueble que supere las
cuatro UIT. En caso de ser menor el yalor del bien estaramos ante una infraccin
4. Tipicidad Subjetiva
Resulta criticable el que, para la configuracin del delito, sea suficiente la simple
ciudadanos.
donacin; ser necesario que el bien haya .sido recibido por el adquirente o por la
traditio.
6. La Pena
CAPITULO IV
1. Descripcin Legal
ocho ni mayor de doce aos y con setecientos treinta a mil cuatrocientos sesenta
seguridad pblica.
violencia o intimidacin.
d) Cuando es cometido por dos o ms personas o el agente integra una
tributarias.
"
criterios:
seguridad pblica (art. 7, a), LDA): su fundamento estriba en que cuando el delito
que una lev extranenal ser la que determine qu mercancas son de trfico
de esta mercanca.
c) El valor de las mercancas materia de los delitos de contrabando y
que con el empleo de la violencia se ponen tambin en peligro otros bienes jurdicos
La violencia a la que se refiere este inciso escol-aquella que recae sobre las
personas y no sobre las cosas. Por violencia se entiende toda fuerza fsica
delito.
(art. 7. e). LDA): esta circunstancia slo tiene sentido si se aplica al delito
Por medio de transporte hay que entender a cualquiera, ya sea terrestre, martimo
ello se alude a medios de transpone que han sido especialmente habilitados con la
finalidad de servir para el traslado de mercanca de contrabando, esto es, por ej.,
con cmaras ocultas, doble fondo, y otras alteraciones ms que permitan ocultar la
(art. 7. d) LDA): es preciso diferenciar dos supuestos: por un lado, que el delito sea
organizacin criminal dedicada a estos delitos: por otro, que el delito sea cometido
por una sola persona, pero actuando sta como integrante de una organizacin
festinada a ello.
aduana, ser reprimido con una pena privativa de libertad no menor de odio ni
ma\or de doce unos e inhabilitacin por cinco aos, de conformidad con el articulo
36 del Cdigo penal segn corresponda: esta agravante se prev por razn de la
calidad especial del sujeto activo del delito, que ha de ser un funcionario o servidor
supuesto, sino slo aqullos que estn relacionados con el control aduanero.
3. La Pena
Se prev pena privativa de libertad no. menor :de ocho ni mayor de doce aos y de
Pero para el caso de que el sujeto activo sea funcionario o servidor pblico
encargado del control aduanero, la pena ser pena privativa de libertad no menor
de ocho ni mayor de doce aos e inhabilitacin por cinco aos, de conformidad con
FINANCIAMIENTO (Art.8)
1. Descripcin Legal
reprimido con una pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de doce
rentas de aduana.
comisin de dichos delitos, ya sea por cuenta propia, es decir, concede su propio
dinero, ya sea por cuenta ajena, esto es. el sujeto activo sera el encargado de
aduana, por cuanto en este caso, slo podra castigarse por estos ltimos y no por
4. La Pena
Se castiga con pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de doce aos y
1. Descripcin Legal
expulsin definitiva del pas, la misma que se ejecutar despus de amplar la pena
privativa de libertad."
Aqu se prev que cuando el autor de los delitos previstos en la Ley de Delitos
30.2 CP.
SECCIN II
DEFRAUDACIN TRIBUTARIA
20/04/96)
convertirse en una norma penal especial, situada, por lo tanto, fuera del propio
existente entre el Derecho tributario y el penal: en segundo lugar, por cuanto ello
No obstante, cada tina de estas consideraciones, sin dejar de ser lgicas, resulta
ser objetable por cuanto, en realidad, ninguna de ellas justifica la salida del delito
de defraudacin tributaria del Cdigo penal; y ello porque del hecho de que el
un tratamiento legal separado del resto de ilcitos penales. Admitir esto nos
medida en que todo tipo penal tiene como punto de referencia otras ramas del
ordenamiento jurdico. No puede olvidarse que el Derecho penal es aquel sector del
nuestro legislador a dictar esta ley penal especial, otros delitos, como el delito
La segunda y tercera razn merecen una objecin comn por cuanto ambas se
penales, haciendo eficaz la imposicin de las penas previstas para cada uno de los
pretender til izarlo con este fin rompe los esquemas que caracterizan el
la obligacin tributaria que pesa sobre todo ciudadano que disfrute de la condicin
contribuir al sostenimiento de los gastos del Estado. Por otro lado, el significado
esencial que esto tiene en el orden econmico hace que se considere como un delito
socioeconmico.
obligaciones, a la vez que afirma el carcter esencial del sistema tributario (en
cuanto sistema de captacin de ingresos y egresos del Estado) como bien jurdico
encuentra solo, sino que mus bien desarrolla un papel accesorio por cuanto depende
de Derecho tributario.
norma penal en blanco, mtodo legislativo, que, a pesar de los problemas que
coordinacin que puede establecerse entre las sanciones penales y las sanciones
forma distinta; mientras el Art. 1) LPT alude a la falta ce pago, total o parcial, de
los tributos, obtenida de manera fraudulenta, el art. 164 CT, de una manera mucho
las diferentes modalidades que el art. 2 LPT prev como modalidades de infraccin
tributaria.
Sin embargo, podra pensarse que un criterio de diferenciacin entre ambas clases
de ilcitos viene establecido en el art. 165 CT, donde .se indica que la infraccin
culpa, o posible error con que el sujeto haya actuado. De esta forma, podra
pensarse que slo aquellos casos en los que el sujeto actuara dolosamente seran
remitidos al mbito penal. Pero esta idea queda en una mera suposicin si se tiene
Si a esta situacin se le une que el art. 190 CT dispone que las penas , por delitos
que la violacin del principio "non bis in ulem" est servida en bandeja por parte, de
Es evidente que con esta situacin, en la prctica, no hay diferencia alguna entre el
mismo hecho, plantea tambin serias dudas en orden al sistema cic garantas y a la
''Por ltimo, y como otro dato ms que aadir a la relacin compleja en el mbito
ausencia de reparacin civil derivada del delito tributario, que es sustituida por el
CT). Con esta disposicin queda sin efecto lo dispuesto en los arts. 92 y siguientes
CP.
alteracin por cuanto las modificaciones que sta prev siguen representando una
clara violacin del principio "non bis in idem". A ello poco contribuye el hecho -si
ingresos y egresos del Estado. Esto es, el bien jurdico protegido es el proceso de
DELITOS TRIBUTARIOS:
artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o
en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de
(*) Artculo sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27038,
pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido
multa."
lograr un objetivo
por la calidad del sujeto activo, quien tiene que ocupar una posicin
Las conductas que pueden ser subsumidas bajo el trmino "delito". Entendido como
Estado.
El comportamiento puede ser tanto por accin como por omisin impropia; esta
Estado".
artculo anterior:
od e actividad
Bienes: Son todas las propiedades patrimoniales que tiene una persona o empresa,
actividad econmica.
Ingresos: Son todas aquellas entradas pecuniarias de las que la persona natural o
el art. 1 LPT, por cuanto el ocultar es una forma particular de defraudar. Ello nos
lleva a afirmar que aqu debern concurrir todos los elementos fundamentales que
declaracin que presta el sujeto. Es por ello que en esta modalidad slo es posible
hablar de una comisin activa que hace imposible la omisin como forma de
De igual manera, la segunda posibilidad que ofrece esta modalidad delictiva, esto
hechos, en este caso, pasivos (deudas), de donde se deduce que slo tiene sentido
La necesidad de que los elementos esenciales del tipo base concurran tambin en
esta modalidad, obliga a exigir que slo sean tpicas aquellas conductas donde el
hechos falsos, bien, por ej., indicando una cuanta por ingresos que es inferior a los
de tributos que se hubieren efectuado dentro del plazo que para hacerlo fijen las
cantidad, o bien que tenga que percibir algn tributo por razn del ejercicio de
alguna actividad que le faculte a ello; y, por otro, que haya cumplido de manera
efectiva con tal obligacin, es decir, que haya realizado la retencin o percibido el
tributo dentro de los plazos que para ello se establecen en la ley y reglamentos
2.4 La Pena
Art. 3: "El que mediante la realizacin de las conductas descritas en los artculos 1
del ejercicio o del ltimo mes del periodo, segn sea el caso, ser reprimido con
tipo base en funcin del grado del perjuicio causado al Estado por el
LPT), dado que deben de concurrir los mismos requisitos fundamentales que
grado de lesin del bien jurdico que representa, no sea especialmente grave; de
esta forma, el legislador opta por cuantificar el nivel de lesin del bien jurdico en
cinco UIT, de tal manera que, cuando el perjuicio causado supere tal cuanta,
La cuanta del perjuicio para la aplicacin de este tipo atenuado no podr exceder
de cinco UIT: pero en la forma de determinar esta cantidad habr que tomar en
esas cinco UIT se calcular en base a un doble criterio: por un lado, se estimar
3.3 La Pena
Art. 4: "La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de libertad
fiscalizacin
Sujeto-activo puede ser cualquier persona; mientras que sujeto pasivo ser el
sujeto haya dejado de pagar tributos, o haya pagado menos de lo que estaba
obligado, por cuanto aqu lo que interesa es la realizacin de estas conductas sin
Sin embargo, cada uno de los comportamientos acogidos en dicha disposicin goza
esto es, a la apariencia de realidad que otorga el sujeto a un hecho, que como
Por lo tanto, el fundamento del mayor desvalor de accin que caracteriza a esta
de cantidades de crdito fiscal, compensacin, Etc. por parte de estos que suponen
Ambas conductas tienen un mismo objetivo, esto es, aparentar -en el caso de la
patrimonial. Segn esto, no es suficiente con que el sujeto se haya colocado en una
simular- en un estado donde su activo se vea superado por el pasivo, sin que haya
econmico.
De ah que sea previsible que en el momento de liquidacin del tributo sea imposible
podemos afirmar que se adelantan las barreras de proteccin del bien jurdico, al
cuenta que, en definitiva, bajo cualquiera de estas dos modalidades existe una
conocimiento de que con ello se dejar impago el tributo, finalidad que sin ser un
comportamiento.
imperfecta de ejecucin.
saldo a favor, etc. La realizacin de actos que lleven u simular la existencia de los
presupuestos que permitan obtener tales beneficios, sin que estos se obtengan
de tentativa.
habr que tener en cuenta que en la misma descripcin tpica de este delito se
indica cmo estos hechos han de producirse durante la fase de verificacin y/o
4.6 La Pena
Se prev una pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de doce aos.
de cinco aos, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y
registros contables:
contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
Sujeto activo de este delito ser aquel que est obligado por las normas
configura como un delito especial propio. Sujeto pasivo ser el Estado, concretado
deudores tributarios.
forma y contenido de los asientos que han de realizarse en ellos: no puede, por lo
tanto, confundirse este delito con el de contabilidad paralela .ei art. 199 CP,
objeto de obtener una ventaja indebida, figura que se sita en el mbito de los
delitos patrimoniales;-
No obstante, el propio (legislador indica expresamente las diferentes modalidades,
contables de manera incompleta, por cuanto no se asientan todos y cada uno de los
incorporar esta conducta como modalidad del delito contable. Desde un punto de
vista tcnico, se planteara un concurso de leyes entre el apartado c) del art. 5 LPT
d) Destruir a ocultar total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos que ya estaba tipificada en el art. 430 CP. pero dada la repercusin de
los libros y registros contables,"el legislador prefiere agrupara bajo la
Todas y cada una de estas modalidades slo pueden ser cometidas mediante el
empleo de dolo.
jurdico protegido, esto es, al sistema de ingresos y egresos del Estado, venga
la liquidacin, de ah que, al igual que suceda con los delitos contemplados en el art.
contables puedan tener en el impago del tributo, en -la medida en que el legislador,
con el art. 5 LPT, ya est realizando una presuncin iuris et de iure de que se pone
5.6 La Pena
Se prev una pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cinco aos.
inhabilitacin no menor de seis meses ni mayor de siete aos, para ejercer por
Se acoge aqu una regla general aplicable a todos los delitos da defraudacin
tributaria, por la cual junto a la pena privativa de libertad prevista en cada uno de
presenta como una pena ligada a todas las 4 figuras delictivas, que dispone de. Su
propio tiempo-de duracin (no menoe de seis meses ni mayor de siete aos), tal y
como establece el rt. 6 LPT, habr que decidirse a favor de su consideracin como
pena principal, por lo 'que su duracin ser independiente de la que tenga la pena
No obstante respecto a la duracin' de est pena hay que indicar que se produce
donde desarrolle sus actividades. El cierre temporal no ser menor de dos ni mayor
ce cinco aos.
caso de que se emplee una persona jurdica en la comisin de estos delitos. .Son
Es preciso relacionar este precepto con lo dispuesto en el art. 105 CP, donde, de
jurdicas, cuando sean stas los autores formales de los ilcitos penales.
Por ltimo, indicar que esta disposicin, en combinacin con lo dispuesto en el art.
165 CT, se convierte en el mejor ejemplo de la clara violacin del principio "non bis
CAPITULO III
cuatro aos, sin perjuicio del decomiso cuando ello proceda, el que:
prohibida.
o CONCORDANCIAS:
A) CONSTITUCIN:
B) CODIGO PENAL
descrita se realice:
tributarias;
CONCORDANCIAS:
A) CONSTITUCION:
de empresa.
legal.
B) CODIGO PENAL
seis aos y con treinta a noventa das-multa, el que con respecto a una obra,
derechos:
procedimiento.
por escrito.
insuficientes y cambiantes para la Nacin, por lo que le abre paso a una nueva
Por esta razn nace de manera indispensable para el Estado la exigencia del pago
como finalidad lograr el bienestar colectivo, tanto generando una mejor proteccin
Por otro lado el no pagar los tributos trae como consecuencia varias sanciones
de la economa.
econmicas de los tributos. Ello requiere de una adecuada apreciacin de todos los
logro de metas redistributivas. Ello por cuanto, si bien pueden ser justificadas
contribuyente.
rentas ganadas, por ser derivadas del esfuerzo personal de los sujetos, gocen de
ltimas suelen favorecer a sectores ubicados en los deciles medios o altos de los
estratos de ingreso.
LEGISLACION ANDINA
Per
Derecho Penal
DECRETO LEGISLATIVO N 813
EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA
POR CUANTO:
TITULO I
DELITO TRIBUTARIO
DEFRAUDACION TRIBUTARIA
(*) Artculo sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27038,
publicada el 31-12-98, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 2.- Son modalidades de defraudacin tributaria reprimidas con la pena del
Artculo anterior:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar pasivos total o
parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.
Artculo 3.- El que mediante la realizacin de las conductas descritas en los Artculos 1 y 2
del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio
gravable, tratndose de tributos de liquidacin anual, o durante un perodo de doce (12)
meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no exceda de cinco
(5) Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del
perodo, segn sea el caso, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni
mayor de cinco aos.
Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, tambin ser de aplicacin
lo dispuesto en el presente artculo.(*)
(*) Artculo sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27038,
publicada el 31-12-98, cuyo texto es el siguiente:
"Artculo 3.- El que mediante la realizacin de las conductas descritas en los Artculos 1 y 2
del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio
gravable, tratndose de tributos de liquidacin anual, o durante un perodo de 12 (doce)
meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no exceda de 5
(cinco) Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del
perodo, segn sea el caso, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2
(dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y
cinco) das-multa.
Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, tambin ser de aplicacin
lo dispuesto en el presente artculo."
Artculo 4.- La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de libertad no
menor de ocho ni mayor de doce aos, cuando:
(*) Artculo sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27038,
publicada el 31-12-98, cuyo texto es el siguiente:
"Artculo 4.- La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de libertad no
menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil
cuatrocientos sesenta) das-multa cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal,
compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia
de hechos que permitan gozar de los mismos.
Artculo 5.- Ser reprimido con Pena privativa de la libertad no menor de dos ni mayor de
cinco aos, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros
contables:
(*) Artculo sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27038,
publicada el 31-12-98, cuyo texto es el siguiente:
"Artculo 5.- Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor
de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa,
el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables:
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributacin."
Artculo 6.- En los delitos de defraudacin tributaria la pena deber incluir, inhabilitacin
no menor de seis meses ni mayor de siete aos, para ejercer por cuenta propia o por
intermedio de tercero, profesin, comercio, arte o industria.
TITULO II
ACCION PENAL
Artculo 7.- El Ministerio Publico, en los casos de delito tributario, podr ejercitar la
accin penal slo a peticin de parte agraviada. A efecto se considera parte agraviada al
rgano Administrador del Tributo.
Artculo 8.- El rgano Administrador del Tributo para los efectos sealados en el Artculo
7 del presente Decreto Legislativo, realizar la correspondiente investigacin
administrativa cuando presuma la comisin del delito tributario. El rgano Administrador
del Tributo, en la etapa de investigacin administrativa, podr contar con el apoyo de
cualquier dependencia de la Polica Nacional.
Artculo 9.- La Autoridad Policial, el Ministerio Pblico o el Poder Judicial cuando presuma
la comisin del delito tributario, informarn al rgano Administrador del Tributo que
corresponda, debiendo remitir los antecedentes respectivos a fin de dar cumplimiento a lo
dispuesto en los Artculos 7 y 8 del presente Decreto Legislativo.
TITULO III
CAUCION
Artculo 10.- En los casos de delito de defraudacin tributaria, el Juez al dictar mandato
de comparecencia o la Sala Penal al resolver sobre la procedencia de este mandato, deber
imponer al autor la prestacin de una caucin de acuerdo a lo siguiente:
b) En los delitos previstos en el Artculo 2 del presente Decreto Legislativo, la caucin ser
no menor al treinta por ciento (30%) del monto de la deuda tributaria actualizada,
excluyndose los montos por concepto de multas, de acuerdo a la estimacin que de aquella
realice el rgano Administrador del Tributo.
Artculo 11.- En los casos de delito de defraudacin tributaria, el Juez o la Sala Penal, al
conceder la libertad provisional, deber imponer al autor una caucin de acuerdo a las
reglas establecidas en el Artculo 10 del presente Decreto Legislativo.
Artculo 15.- En el caso que sean varios los imputados que intervinieron en la comisin del
hecho punible, el Juez o la Sala Penal impondr al partcipe, un monto no menor al diez por
ciento (10%) de la caucin que corresponde al autor.
Artculo 16.- En los casos que sean varios imputados, los autores respondern
solidariamente entre s por el monto de la caucin determinada segn corresponda. Igual
tratamiento recibirn los partcipes.
TITULO IV
CONSECUENCIAS ACCESORIAS
Segunda.- La Autoridad Policial y el Ministerio Pblico, dentro de los noventa (90) das de
vigencia de presente Decreto Legislativo, remitirn al rgano Administrador del Tributo
las denuncias por delito tributaria que se encuentren en trmite, as como sus
antecedentes a fin de dar cumplimiento a los Artculos 7 y 8 de presente Decreto
Legislativo.
Tercera.- Las denuncias por delito tributario que se presenten ante la Autoridad Policial o
el Ministerio Pblico sern remitidas al rgano Administrador del Tributo a fin de dar
cumplimiento a lo dispuesto en los Artculo 7 y 8 del presente Decreto Legislativo.
Cuarta.- De acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 189 del Cdigo Tributario, y a efecto que
la Justicia Penal Ordinaria realice el juzgamiento por delito tributario, el Ministro de
Justicia coordinar con el Presidente de la Corte Suprema de Justicia de la Repblica la
creacin, en el Distrito Judicial de Lima, de una Sala Superior dedicada exclusivamente a
delitos Tributarios y Aduaneros cuando las circunstancias especiales lo ameriten o a
instancia del Ministro de Economa y Finanzas.
Sexta.- La Polica Nacional slo podr prestar el apoyo a que se refiere el Artculo 8 del
presente Decreto Legislativo, a solicitud expresa del rgano Administrador del Tributo.
Stima.- Derganse los Artculos 268 y 269 del Cdigo Penal aprobado por el Decreto
Legislativo N 635 y normas modificatorias, as como todas aquellas disposiciones legales
que se opongan al presente Decreto Legislativo.
POR TANTO:
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los diecinueve das del mes de abril de mil
novecientos noventa y seis.
EXPOSICION DE MOTIVOS
1.- NECESIDAD DE UNA NORMA ESPECIAL.-
Por su parte, la existencia de una norma penal especial origina un mayor conocimiento y
difusin de la materia que se legisla, as como un mayor efecto preventivo en la sociedad.
Estos efectos deben ser necesariamente considerados al momento de legislar sobre el
delito de defraudacin tributaria, a fin de generar una mayor conciencia tributaria y una
abstencin en la comisin del citado ilcito, dado que el mismo afecta de manera
significativa a la sociedad, por cuanto perjudica el proceso de ingresos y egresos a cargo
del Estado, imposibilitando que ste pueda cumplir con su rol principal de brindar los
servicios bsicos a los miembros de la sociedad y generando adems planes de desarrollo
global.
La dacin de una norma penal especial en materia penal no afecta el sistema jurdico penal,
ni procesal penal, por cuanto los principios rectores del derecho penal, as como las
garantas contenidas en el derecho procesal penal, son de aplicacin obligatoria a todas las
normas relacionadas con estas materias. Por consiguiente, las disposiciones de esta norma
penal especial no alteran el sistema jurdico penal, ni por ende los derechos y garantas de
las personas, contenidas en la Constitucin Poltica del Per.
Los artculos 268 y 269 del Cdigo Penal regulan el delito de defraudacin tributaria; sin
embargo, no contienen atenuantes ni agravantes del citado ilcito. Por su parte el artculo
269 contiene modalidades repetitivas del tipo base o que, de acuerdo a una interpretacin
lgica, podra contraponerse al tipo base.
2.1.- CON RESPECTO AL ARTICULO 268 DEL CODIGO PENAL (TIPO BASE):
El artculo 1 del proyecto de Decreto Legislativo contiene el tipo base del delito de
defraudacin tributaria, conservando completamente la conducta descrita en el artculo
268 del Cdigo Penal, por considerarla acertada.
Es conveniente sealar que las modalidades son establecidas por el legislador, teniendo en
cuenta que las mismas no pueden ser derivadas directamente de la interpretacin del tipo
base o genrico, por lo cual es necesario precisar las conductas que deben ser consideradas
como delito, pese a que no fluyan directamente del tipo principal. Esto no significa que las
modalidades puedan ser totalmente distintas al tipo base, por cuanto deben mantener los
elementos principales y constitutivos del tipo base.
Con relacin a las modalidades contenidas en el precitado artculo 269, se proponen los
siguientes cambios:
Las modalidades que se mantienen parcialmente son las que estaban contenidas en los
numerales 2 y 6 del artculo 269 del Cdigo Penal.
La modalidad descrita en el numeral 8 tambin deja de ser tal y es incorporada con algunas
modificaciones en un tipo autnomo de defraudacin tributaria, el mismo que contiene una
mayor pena (inciso a del artculo 4 del Proyecto). La explicacin radica en que el tipo base
de la defraudacin tributaria se encuentra en el dejar de pagar los tributos, mientras que
en los casos descritos en la citada modalidad se consuma el delito con la obtencin indebida
de beneficios fiscales, lo cual en la mayora de los casos origina que se dejen de pagar los
tributos. En consecuencia, este delito se configurara slo con la indebida obtencin del
beneficio fiscal, sin necesidad de probar que existe un tributo dejado de pagar por el
sujeto activo.
De igual manera, la modalidad descrita en el numeral 9 deja de ser tal y es incorporada con
algunas modificaciones en un tipo autnomo de defraudacin tributaria, que contiene una
mayor pena (inciso b del artculo 4 del Proyecto). La explicacin radica en que el tipo base
requiere maniobras fraudulentas que finalicen en un dejar de pagar los tributos, lo cual
origina que el delito se ubique fundamentalmente en la etapa de liquidacin del tributo. El
tipo base supone que el delito se configurar cuando el sujeto activo de alguna forma
fraudulenta disminuya o anule el monto a pagar por concepto de tributos, mientras que este
tipo no requiere que el sujeto realice ninguna maniobra fraudulenta para disminuir o anular
el monto a pagar por concepto de tributos, sino que una vez establecido el monto correcto
que se debe pagar por tributos, el acreedor tributario se encuentre imposibilitado de
cobrar dichos tributos, por el estado de insolvencia del deudor tributario obtenido por
medios fraudulentos.
El Proyecto del presente Decreto Legislativo incorpora un cambio en esta modalidad por
cuanto el mencionado numeral dispone que el estado de insolvencia sea provocado o
simulado una vez iniciado el proceso administrativo o judicial, mientras el Proyecto propone
que esta provocacin o simulacin se realicen una vez iniciado el proceso de verificacin y/o
fiscalizacin. El cambio se fundamenta en que dentro del proceso de verificacin y/o
fiscalizacin se descubren las irregularidades tributarias, siendo esto conocido por el
deudor tributario en esa etapa, motivo por el cual desde ese momento se deben prohibir las
maniobras fraudulentas tendientes a que el deudor tributario se coloque en una situacin
de insolvencia y no como lo seala el numeral 9 desde el momento en que se inicia el proceso
administrativo o judicial, que necesariamente son posteriores al conocimiento que tiene el
deudor tributario de la deteccin de sus infracciones por la Administracin Tributaria.
Las modalidades contenidas en los numerales 3 y 5, adems de otras conductas han pasado
a formar parte del artculo 5 del proyecto, que contiene el delito contable. Asimismo, las
modalidades contenidas en los numerales 8 y 9 han pasado a formar parte del artculo 4 del
Proyecto, el cual contiene conductas con presupuestos distintos al sealado en el tipo base
y que revisten mayor gravedad.
Han sido extradas de las modalidades existentes en los numerales 8 y 9 del artculo 269,
las mismas que fueran explicadas en los 2.2.3. Sin embargo, es conveniente mencionar que
su separacin del tipo base y del tipo que seala las modalidades se debe, en el caso del
numeral 8 (inciso a del artculo 4 del proyecto) a que contiene una figura distinta a la de
"dejar de pagar los tributos" (tipo base y modalidades), y supone la indebida obtencin de
beneficios fiscales que, en algunos casos, no implica un impago de los tributos. En cuanto al
numeral 9 (inciso b del artculo 4 del Proyecto), su autonoma deriva del hecho que el tipo
base y el que seala las modalidades se dirigen a establecer el delito de defraudacin
tributaria en su fase de liquidacin y/o determinacin, mientras que este numeral
contempla el fraude tributario en la etapa de recaudacin.
4.- PENALIDAD.-
En cuanto a la magnitud de la pena, el Proyecto propone homologar las penas del delito
tributario de defraudacin tributaria con las penas establecidas para los delitos
tributarios de contrabando y defraudacin de rentas de aduanas
Las modalidades mantienen las penas sealadas para el delito base dado que, slo
constituyen aclaraciones y/o especificaciones del mismo.
De otro lado, el Proyecto elimina la pena de multa, por cuanto de mantenerse se estara
sancionando doblemente con pena pecuniaria por el mismo hecho. Esta duplicidad se dara
dado que, el cdigo Tributario sanciona con multa a las conductas que pueden configurar
delitos en base a que constituyen infracciones tributarias. Esta modificacin afirma el
principio jurdico que slo se puede sancionar una vez por un mismo hecho.
De esta manera se sustituye el carcter pblico del ejercicio de la accin penal en los
delitos de Defraudacin Tributaria, por una forma mixta, en la que una vez presentada la
denuncia por el Organo Administrador del Tributo ante el Ministerio Pblico, la accin penal
no puede ser detenida por la Administracin Tributaria.
Adems, de esta forma se asegura que la denuncia elaborada por el Organo Administrador
del Tributo contenga toda la informacin necesaria que permita al Ministerio Pblico
evaluar la procedencia de la denuncia, o en su caso, permita al citado organismo iniciar una
investigacin fiscal con mayores elementos probatorios.
5.3 De otro lado, el Ministerio Pblico ante las denuncias por delito de defraudacin
tributaria presentadas por particulares, remite las mismas a la Administracin Tributaria a
fin que investiguen al denunciado. Este mandato resulta no adecuado al orden jurdico por
cuanto la Administracin Tributaria dentro de sus funciones no contiene la de investigar
delitos y adems la fiscalizacin administrativa que realiza la misma es facultativa en
virtud de sus objetivos y fines. Asimismo, es imposible que la Administracin tributaria
pueda fiscalizar a todas las personas denunciadas ante el ministerio Pblico, debiendo
hacer un uso racional de dicha facultad.
6.- DE LA CAUCION.-
La legislacin procesal vigente indica que la determinacin del monto de la caucin debe
establecerse en base a la naturaleza del delito, la condicin econmica, personalidad,
antecedentes del imputado, el modo de cometer el delito y la gravedad del dao.
Sin embargo, actualmente, no existe una adecuada precisin en los delitos de defraudacin
tributaria, lo cual origina que se impongan montos que difieren significativamente del
beneficio econmico obtenido ilcitamente por el sujeto activo del mencionado delito.
LEY N 26461
EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA
POR CUANTO:
TITULO I
DE LOS DELITOS ADUANEROS
CAPITULO I
DELITO DE CONTRABANDO
Artculo 1.- El que eludiendo el control aduanero ingresamercancas del extranjero o las
extrae del territorio nacional, cuyo valor sea superior a cuatro unidades impositivas
tributarias, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de
ocho aos y con trescientos sesenticinco a setecientos treinta das-multa.
Artculo 2.- Sern reprimidos con pena privativa de la libertad no menor de cinco ni mayor
de ocho aos y con trescientos sesenticinco a setecientos treinta das-multa, las siguientes
modalidades de delito de Contrabando que superen las cuatro unidades impositivas
tributarias:
b) Extraer mercancas de los recintos fiscales o fiscalizados sin que les hayan sido
entregadas legalmente por las autoridades respectivas.
CAPITULO II
Artculo 4.- El que en trmite aduanero, valindose de astucia, engao, ardid u otra forma
defrauda al Estado para dejar de pagar en todo o en parte los tributos u otras imposiciones
aplicables a la Importacin o aprovechar ilcitamente beneficios tributarios ser reprimido
con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos y con trescientos
sesenticinco a setecientos treinta das-multa.
Artculo 5.- Sern reprimidos con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor
de ocho aos y con trescientos sesenticinco a setecientos treinta das-multa, las siguientes
modalidades del delito de Defraudacin de Rentas de Aduana:
(*)Este inciso ha sido derogado por la primera Sisposicin Final del Decreto Legislativo N
809, publicado el 19.04.96
CAPITULO III
RECEPTACION
CAPITULO IV
CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES
a.- Las mercancas objeto de delito, sean armas de fuego, municiones, explosivos, elementos
nucleares, abrasivos qumicos o materiales afines o sustancias o elementos que por su
naturaleza, cantidad o caractersticas pudieran afectar la seguridad Pblica.
b.- Las mercancas materia del delito sean de comercio prohibido o restringido.
d.- Cuando es cometido por dos o ms personas o el agente integra una organizacin
destinada al Contrabando o a la Defraudacin de Rentas de Aduana.
g.- Se haga figurar como destinatarias a personas naturales o Jurdicas inexistentes, en los
documentos referentes a despacho de mercancas importadas.
Artculo 8.- El que participe en el financiamiento por cuenta propia o ajena en la comisin
de los delitos de Contrabando o Defraudacin de Rentas de Aduana, ser reprimido con una
pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de doce aos y con trescientos
sesenticinco a setecientos treinta das multa.
Artculo 9.- Cuando el agente sea un funcionario o servidor pblico en ejercicio del control
de los delitos de Contrabando y Defraudacin de Rentas de Aduana, ser reprimido con una
pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de doce aos e inhabilitacin por
cinco aos, de conformidad con el Artculo 36 del Cdigo Penal, segn corresponda.
CAPITULO V
CONSECUENCIAS ACCESORIAS
Artculo 10.- Si para la ejecucin del hecho punible se utiliz la organizacin de una
persona Jurdica o negocio unipersonal, con conocimiento de sus titulares, el Juez deber
aplicar, segn la gravedad de los hechos conjunta o alternativamente Las medidas
siguientes:
CAPITULO VI
CAPITULO VII
INCAUTACION, DECOMISO Y REMATE
Artculo 16.- Las mercancas que se encuentren en proceso Penal cuyas causas no hayan
sido resueltas en un plazo de seis meses, contados a partir de la fecha de su incautacin
sern rematadas por ADUANAS hasta una segunda convocatoria. Declarado desierto el
segundo remate las mercancas podrn ser adjudicadas por ADUANAS en favor del Estado,
con conocimiento del juez que conoce la causa.
Artculo 17.- Los bienes perecibles incautados sern adjudicados directamente por
ADUANAS, a las entidades del Estado e instituciones asistenciales educacionales o
religiosas sin fines de lucro, oficialmente reconocidas para el cumplimiento de sus fines,
comunicando el hecho al Fiscal o Juez Penal que conoce la causa.
Artculo 21.- Los fondos obtenidos del remate sealados en el Artculo 15 de la presente
ley, deducidos los costos correspondientes, se distribuirn entre las siguientes
instituciones y personas, conforme a los siguientes porcentajes:
En caso de inexistencia de denunciante y que la accin para descubrir los delitos hubiere
correspondido a ADUANAS, el porcentaje asignado al denunciante corresponder a dicha
institucin.
En todos los casos todas las adjudicaciones sern puestas en conocimiento del juez penal
que conoce la causa.
CAPITULO VIII
DEL PROCESO
Artculo 23.- Corresponde al Ministerio Pblico dirigir la investigacin de los delitos a que
se refiere la presente ley con el apoyo de las autoridades competentes.
a) A iniciativa del Ministerio Pblico o del procesado el Juez dispondr, una vez iniciado el
proceso y hasta antes de formularse la acusacin fiscal, siempre que exista prueba
suficiente de responsabilidad penal, por nica vez para los delitos contemplados en la
presente Ley, la celebracin de una audiencia especial y privada, en cuaderno aparte y con
la asistencia de dichos sujetos procesales y del abogado defensor del procesado.
b) En esta audiencia, el Fiscal presentar los cargos que de acuerdo con la investigacin
surjan contra el procesado y ste tendr la oportunidad de aceptarlos, en todo o en parte,
o podr rechazarlos. El Juez deber explicar al procesado los alcances y consecuencias del
acuerdo as como las limitaciones que representa la posibilidad de controvertir su
responsabilidad.
e) Una vez efectuado el depsito del monto establecido en el inciso anterior, el Juez
dictar sentencia conforme a lo acordado dentro de las cuarenta y ocho horas.
f) Si el Juez considera que la calificacin jurdica del hecho punible y la pena a imponer, de
conformidad con lo acordado son correctas, y obra prueba suficiente, dispondr en la
sentencia la aplicacin de la pena indicada y la reparacin civil, enunciando en su parte
resolutiva que ha habido acuerdo de los sujetos procesales.
Los fondos obtenidos por la terminacin anticipada del proceso descrito en el inciso d), a
excepcin del monto por tributos que ser entregado al Tesoro Pblico, sern distribuidos
entre las siguientes instituciones y personas, en los porcentajes siguientes:
Denunciante.......................40%
TITULO II
CAPITULO I
INFRACCION DE CONTRABANDO
b) Multas.
CAPITULO II
SANCIONES
SECCION I
SECCION II
Artculo 29.- Las Personas naturales o jurdicas que cometen la infraccin contemplada en
el Artculo 26 de esta Ley, tendrn que abonar una multa equivalente a los tributos dejados
de pagar.
Asimismo, en su caso, se proceder al cierre temporal del establecimiento por un perodo
de treinta das calendario.
SECCION III
b) Si se trata de persona jurdica le corresponder una multa por una suma equivalente a
los tributos dejados de pagar.
SECCION IV
SECCION V
ALMACENAMIENTO Y COMERCIALIZACION
Artculo 35.- La sancin del cierre del establecimiento no libera al infractor de cumplir
con las obligaciones laborales.
CAPITULO III
COMPETENCIA
Artculo 37.- Para la aplicacin de las sanciones que se establecen en este ttulo,
ADUANAS y las dems autoridades administrativas competentes podrn requerir el apoyo
de la Polica Nacional a travs de sus organismos respectivos, debindole ser concedido sin
trmite previo, bajo responsabilidad.
TITULO III
PREMIOS Y RECOMPENSAS
El Fiscal deber disponer las medidas pertinentes para que se mantenga en reserva la
identidad del denunciante, bajo responsabilidad.
Artculo 40.- Los premios previstos en la presente Ley sern determinados en la sentencia
condenatoria o en la sentencia que ampare la terminacin anticipada del proceso penal.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
Primera.- Esta ley ser aplicable en todo aquello que no se oponga a los Tratados
Internacionales ratificados por el Per.
Cuarta.- Los fondos provenientes de los premios que corresponden al Ministerio Pblico, el
Poder Judicial, la Polica Nacional del Per y ADUANAS que se establecen en la presente
Ley, debern aplicarse preferentemente a los gastos, bonificaciones y costos generados
por su intervencin en los casos de Contrabando y Defraudacin de Rentas de Aduana.
Octava.- Los conductores de los medios de transporte martimo y areo procedentes del
exterior deben remitir a la autoridad Aduanera, va correo electrnico a partir de la
vigencia de la presente Ley los datos del manifiesto de carga, de acuerdo con el artculo 44
del Texto Unico Ordenado de la Ley General de Aduanas.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Crase una Comisin de Apoyo a la lucha contra los delitos de Contrabando y
Defraudacin de Rentas de Aduana, dependiente del Ministerio de Economa y Finanzas,
cuya funcin ser coordinar con los diferentes sectores vinculados con la prevencin y
represin de los delitos contemplados en esta Ley.
Mediante Resolucin Suprema Refrendada por el Titular de Economa y Finanzas se
establecer la conformacin de la Comisin con participacin del Sector Pblico Y Privado.
Tercera.- Derganse el Captulo I y la Seccin I del Captulo II del Ttulo XI del Decreto
Legislativo N 635, Cdigo Penal. Derganse la Ley N 24939 y las normas que se opongan a
la presente Ley.
En Lima, a los veinticuatro das del mes de mayo le mil novecientos noventa y cinco.