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La carga tributaria

La carga tributaria es la relacin que existe entre el impuesto sobre la renta [por
ejemplo] que paga un contribuyente y el total de ingresos netos de este (ingresos
brutos menos ingresos exentos y no afectos).
Supongamos que un contribuyente, en el periodo de liquidacin definitiva anual del
ISR del 2010, tuvo un impuesto a pagar de de Q75,000.00 y obtuvo unos ingresos
netos o gravables de Q3,575,000.00. Para determinar la carga tributaria aplicamos
el siguiente procedimiento: 75,000.00/3,575,000.00 = 0.021 * 100= 2.10%
Este indicador es importante para determinar qu tan elevada es la contribucin
tributaria de las empresas y dems contribuyentes, indicador que puede servir de
base para futuras fiscalizaciones.
La carga tributaria no es la misma en todos los sectores, puesto que algunos
tienen beneficios tributarios, y otros, por tener costos y deducciones ms
elevados, pueden pagar un menor impuesto aunque sus ingresos sean elevados;
es por ello que este indicador es de vital importancia a la hora de sectorizar
posibles alivios o agravamientos tributarios.
Esto desde el punto de vista individual de cada contribuyente, puesto que la carga
tributaria tambin se determina respecto a la economa global de cada pas, caso
en el cual corresponde a la relacin resultante entre los ingresos fiscales frente al
producto interno bruto del pas.
En el caso individual, se puede determinar la carga tributaria que representa cada
uno de los muchos impuestos a que estn sometidos los contribuyentes, o se
puede determinar globalmente. Recordemos que existen varios impuestos como
sobre la renta, al valor agregado, de solidaridad, etc.
En el caso de la carga tributaria de un pas, por lo general se toma como base el
recaudo total de los diferentes impuestos, puesto que la referencia es el total de
ingresos fiscales que percibe el pas.
Por el alto nivel impositivo que presenta nuestro pas, algunas empresas, en busca
de disminuir los montos pagados por impuestos recurren a la elusin y en el peor
de los casos a la evasin tributaria.
Debido a estos, las empresas presentan un alto riesgo de ser objeto de
investigacin y posibles sanciones por parte de la administracin tributaria, entidad
que en los ltimos aos ha realizado una gran inversin en tecnologa que le
permite realizar un control casi total de sus contribuyentes lo que hace muy difcil
que una empresa logre disminuir sus impuestos mediante maniobras fraudulentas
o no muy ortodoxas, sin que sea fiscalizado por la administracin tributaria.
En vista que el remedio puede resultar ms costoso que la enfermedad, ya que si
una empresa durante un periodo gravable mediante actos fraudulentos o
desfigurados logra disminuir el pago de sus impuestos, es muy posible que en el
futuro su declaracin sea revisada y corregida, teniendo como consecuencia que
pagar el impuesto omitido, mas multa, intereses, mora y otros recargos, se ha
convertido en objetivo de algunas empresas la realizacin de una auditoria
tributaria con el fin de identificar las posibles irregularidades o comportamientos no
adecuados en relacin con impuestos, para tomar medidas correctivas antes que
ese descubrimiento lo realice la administracin tributaria, porque en tal caso el
costo sera alto.
De modo pues, que el objetivo de una auditoria tributaria es brindarle la
tranquilidad a las directivas de la empresa de que el manejo que se le han dado a
sus impuestos es el correcto y que no tendr ningn problema legal o penal.
Son variadas las maniobras que las empresas utilizan para disminuir su impuesto
a pagar, entre estas se tienen las que buscan omitir u ocultar ingresos y las que su
objetivo es incrementar los costos y las deducciones.
En teora es relativamente fcil ocultar ingresos, pero como casi todos los
contribuyentes estn obligados a declarar, los que le compran a la empresa si los
declaran, es decir que declaran como costos o gastos la ventas que la empresa
realice, por lo que al hacer cruce de informacin le resulta muy sencillo a la
administracin tributaria determinar que personas o empresas estn declarando o
no todos sus ingresos. Esto mismo se aplica para cada una de las muchas formas
de omitir ingresos o incluir costos y deducciones inexistentes.
Generalmente la elusin o evasin es poltica de la empresa por lo que una
auditoria no es determinante para identificar la situacin de la empresa, pero
cuando los hechos que configuran la elusin o evasin no son poltica de esta,
sino producto de errores, de malas prcticas contables o de decisiones del
personal o mandos medios y bajos de las empresas, si se requiere de la auditoria
tributaria con el fin de identificar cualquier conducta que puede generarle
problemas a la empresa en un futuro.
Para el caso anterior se debe aplicar un programa de auditora como cualquier
otro, por lo que aqu no se profundizara sobre el tema de la auditoria como tal. Lo
que aqu se pretende ofrecer son unas herramientas que permitan identificar las
posibles conductas incorrectas y posibles indicios de evasin y elusin.
Para esto existen una serie de indicadores que como los indicadores financieros
logran una visin sobre la situacin real y el comportamiento de la empresa, que
en este caso ser el comportamiento tributario.
Entre los indicadores ms importantes existen:
Tasa efectiva de contribucin.
Nos indica el nivel de contribucin de la empresa, esta siempre sera la tasa del
impuesto, sin embargo esta puede variar mas o menos, es decir variara conforme
las rentas extentas, rentas no afectas y los costos y gasto no deducibles.
Se calcula dividiendo el impuesto a pagar entre la utilidad contable.
Y si queremos saber la tasa del impuesto en relacin a los ingresos, se calcula
dividiendo el impuesto a pagar entre los ingresos gravables.
Relacin impuesto sobre renta liquida gravable.
Este indicador los que permite es determinar si hubo o no un error aritmtico que
es una de las causas de sancin.
Se calcula dividiendo impuesto sobre la renta determinado entre la renta
imponible, lo cual tiene que ser igual a la tarifa del impuesto sobre la renta.
Absorcin del nivel de ingresos por las cargas de la operacin.
Indica la eficiencia operativa de la empresa.
Se calcula dividiendo el total de deducciones (Costos + gastos deducibles) entre
los ingresos netos o gravables.
Rotacin o relacin costo de ventas-ingresos.
Indica el comportamiento de los mrgenes de operacin los que posteriormente se
compara con otras empresas del mismo sector econmico.
Se calcula dividiendo los costos de venta entre los ingresos gravables.
Relacin deducciones-ingresos.
Representa la proporcin de deducciones diferentes al costo de ventas o
produccin frente a las ventas o ingresos.
Se calcula dividiendo las deducciones entre los ingresos gravables, este indicador
tambin es comparado con contribuyentes del mismo sector.
Relacin salarios-prestaciones-ingresos.
Busca determinar el nivel de contribucin o aportes tanto en seguridad social
como en parafiscalidad, lo que es comparado con contribuyentes del mismo
sector. Esto es importante en la medida en que los gastos de nmina son
deducibles siempre y cuando se acredite el pago del IGSS.
Para calcularlo se dividen los sueldos y salarios y prestaciones entre los ingresos
netos o gravables.
Relacin descuentos tributarios-impuesto sobre la renta.
Determina la proporcin o utilizacin de los descuentos tributarios, en la medida
que el indicador sea mayor, existe mayor riesgo de ser fiscalizado.
En este punto es importante tener en cuenta las limitaciones que tienen los pocos
descuentos tributarios que an quedan.
Para calcularlo se dividen los descuentos tributarios entre el impuesto sobre la
renta.
Estos son algunos de los indicadores tributarios que se deben evaluar a la hora de
medir el riesgo de ser visitados por la administracin tributaria.
Es importante igualmente determinar la relacin que existe en entre ingresos,
compras y retenciones en la fuente. Entre ventas, compras e IVA, ya que esto
puede dar un indicio comportamientos anormales.
No resulta de ms, hacer un anlisis comparativo de las declaraciones tributarias
de los ltimos periodos, mediante un anlisis horizontal para hallar las variaciones
y compararlas con el comportamiento financiero de la empresa, ya que los
impuestos en teora deben aumentar o disminuir en la misma proporcin que lo
hagan los ingresos de la empresa, teniendo en cuenta claro est, el
comportamiento de los costos y las deducciones.
Una auditoria tributaria es el primer paso para normalizar la situacin contributiva
de una empresa; el segundo paso es la planeacin estratgica tributaria, con lo
que se consigue una disminucin de la carga impositiva sin recurrir a actos
fraudulentos o dudosos que le conlleven dificultades posteriores a la empresa.
Es importante tener en cuenta que los contribuyentes son libres de adecuar sus
asuntos econmicos y financieros de la forma ms beneficiosa u oportuna a sus
intereses en una economa de opcin, y sin ocultar la realidad de los hechos o de
manera artificiosa se pretenda beneficiar para eliminar, reducir o demorar el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
PTU 2017

Al igual que sucede cada ao, en los meses de mayo y junio se debe pagar
la participacin en la utilidad para los trabajadores, conocida como PTU.

Este pago durante el ao se lo conoce como PTU 2017 (algunos la siguen


llamando PTU 2016 porque corresponde a las utilidades del ejercicio anterior), y
es una obligacin para los empleadores con sus trabajadores que consiste en
pagarles un porcentaje de las utilidades anuales del ejercicio inmediato anterior.

Por esta razn es que debemos estar al tanto y conocer a pleno las obligaciones
de los empleadores, y los derechos de los trabajadores para que no puedan
engaarnos y saber cmo actuar de forma legal y, en tiempo y forma.

PTU 2017 Hay cambios?


Recordamos que para hace un par de aos se haban planteado cambios en la
forma de clculo en la acreditacin de la PTU, pero realmente esto no afecta al
clculo puntual del reparto de utilidades 2017, dado que su frmula no se ha
modificado en absoluto.

Obligaciones del empleador con respecto a la PTU 2017


Los empleadores mantienen sus obligaciones sin modificacin alguna de aos
anteriores, y por ello es que tendrn que efectuar el pago de utilidades 2017 a sus
trabajadores.
Es importante saber que, tambin son los responsables de realizar y presentar la
declaracin anual donde se contemple el pago de la participacin de los
trabajadores en las utilidades.

Por ltimo, en funcin de la parte impositiva tambin debern entregar la copia


de la declaracin anual a los empleados.

No tengo empleados, debo calcular la PTU?

Es importante conocer que la PTU es un derecho constitucional donde las


utilidades participables es la base del impuesto sobre la renta. Sin embargo, al no
tener empleados no es obligatorio el clculo.

No obstante, si la autoridad, derivado del ejercicio de una facultad en


comprobacin fiscal, determina ingresos acumulables omitidos o rechaza
deducciones, es evidente que se modificara la base gravable de ese tributo.
Vemos que la liquidacin del reparto adicional de utilidades, si es producto de una
resolucin en materia fiscal, es una consecuencia fiscal por la modificacin de la
base del impuesto sobre la renta.

En este sentido, es importante saber que su liquidacin no est supeditada a que


la autoridad demuestre que el contribuyente tena trabajadores, pues la
determinacin de dicho monto no es de carcter laboral, sino exclusivamente fiscal
por la modificacin de la referida base gravable.

Qu caracterstica tendr la PTU 2017?

Tal como ya hemos explicado en reiteradas ocasiones, los trabajadores tienen


derecho a recibir al menos el 10% de las utilidades devengadas de la empresa del
ao previo.

Esto nos dar el resultado en dinero que luego ser distribuido para cada
trabajador segn el siguiente esquema. El pago de utilidades 2017 ser
repartible en dos partes iguales:

1. La primera se repartir a todos los trabajadores, segn los das trabajados.


2. La segunda ser destinada en proporcin al monto de los salarios
devengados por cada trabajador.

Para hacer el clculo oportuno, lo invitamos a usar nuestra calculadora de PTU.

Hay empleadores que no deben pagar PTU 2017?

Segn lo que indica la ley no debern pagar los siguientes empleadores:

Empresas de nueva creacin


Empresas sin fines de lucro
IMSS e instituciones pblicas sin fines de lucro
Con capital capital inferior al fijado por la STPS

Hay trabajadores que no reciben PTU 2017?

Yendo a lo genrico, hay que determinar que todos los trabajadores recibirn su
pago de participacin en las utilidades, a excepcin de:

Trabajadores domsticos
Trabajadores eventuales (aquellos que no lleguen a los 60 das de trabajo
en el ao)
Directores, Administradores y Gerentes Generales
En qu momento se paga la PTU 2017?

El reparto de utilidades se tendr que hacer no ms all del 30 de Mayo de 2017


para Personas Morales y el 29 de Junio del mismo ao para las Personas Fsicas.

Genera prdida fiscal amortizable la PTU superior a utilidad fiscal?

Es importante siempre mirar cunto se ha pagado de PTU en el ejercicio.


En el caso de que el patrn o empresa haya logrado una utilidad fiscal en un
ejercicio, podra generar prdida fiscal al momento de enfrentar la Participacin de
los Trabajadores en las Utilidades (PTU) pagada en el ejercicio.

As lo determina el reglamento de la LISR, indicando que si la PTU es mayor a la


utilidad del ejercicio antes de disminuir la PTU, la diferencia se
considerar prdida fiscal.
No tengo empleados, debo calcular la PTU?
Es importante conocer que la PTU es un derecho constitucional donde las utilidades participables
es la base del impuesto sobre la renta. Sin embargo, al no tener empleados no es obligatorio el
clculo.
No obstante, si la autoridad, derivado del ejercicio de una facultad en comprobacin fiscal,
determina ingresos acumulables omitidos o rechaza deducciones, es evidente que se modificara la
base gravable de ese tributo.
Vemos que la liquidacin del reparto adicional de utilidades, si es producto de una resolucin en
materia fiscal, es una consecuencia fiscal por la modificacin de la base del impuesto sobre la
renta.
En este sentido, es importante saber que su liquidacin no est supeditada a que la autoridad
demuestre que el contribuyente tena trabajadores, pues la determinacin de dicho monto no es de
carcter laboral, sino exclusivamente fiscal por la modificacin de la referida base gravable.

Qu caracterstica tendr la PTU 2017?


Tal como ya hemos explicado en reiteradas ocasiones, los trabajadores tienen derecho a recibir al
menos el 10% de las utilidades devengadas de la empresa del ao previo.
Esto nos dar el resultado en dinero que luego ser distribuido para cada trabajador segn el
siguiente esquema. El pago de utilidades 2017 ser repartible en dos partes iguales:
1. La primera se repartir a todos los trabajadores, segn los das trabajados.
2. La segunda ser destinada en proporcin al monto de los salarios devengados por cada
trabajador.
Para hacer el clculo oportuno, lo invitamos a usar nuestra calculadora de PTU.

Hay empleadores que no deben pagar PTU 2017?


Segn lo que indica la ley no debern pagar los siguientes empleadores:
Empresas de nueva creacin
Empresas sin fines de lucro
IMSS e instituciones pblicas sin fines de lucro
Con capital capital inferior al fijado por la STPS

Hay trabajadores que no reciben PTU 2017?


Yendo a lo genrico, hay que determinar que todos los trabajadores recibirn su pago de
participacin en las utilidades, a excepcin de:
Trabajadores domsticos
Trabajadores eventuales (aquellos que no lleguen a los 60 das de trabajo en el ao)
Directores, Administradores y Gerentes Generales

En qu momento se paga la PTU 2017?


El reparto de utilidades se tendr que hacer no ms all del 30 de Mayo de 2017 para Personas
Morales y el 29 de Junio del mismo ao para las Personas Fsicas.

Genera prdida fiscal amortizable la PTU


superior a utilidad fiscal?
Es importante siempre mirar cunto se ha pagado de PTU en el ejercicio.
En el caso de que el patrn o empresa haya logrado una utilidad fiscal en un ejercicio, podra
generar prdida fiscal al momento de enfrentar la Participacin de los Trabajadores en las
Utilidades (PTU) pagada en el ejercicio.
As lo determina el reglamento de la LISR, indicando que si la PTU es mayor a la utilidad del
ejercicio antes de disminuir la PTU, la diferencia se considerar prdida fiscal.