Tomado del pioner Actualidad Tributaria 2016 del Instituto Pacfico SAC, TEXTO NICO ORDENADO
DEL CDIGO TRIBUTARIO, Pginas A-17 y siguientes; compilador Dr. Mario Alva Matteucci,
disponible en: http://www.aempresarial.com/web/pioners.php
LIBRO PRIMERO
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el
vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, estable-
cido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de
la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
Concordancias:
Constitucin Poltica: Artculo 74
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 2, 4, 7, 8 y 9 La determinacin es solo declarativa de una obligacin nacida
Informes Sunat:
RTF N 09829-7-2007 (19.10.07)
La posterior transferencia del vehculo no exime de la obligacin
tributaria dado que el caracter de sujeto del tributo se deter-
mino con arreglo a la situacin configurada al 01 de enero del
ao bajo anlisis.
RTF N 2319-5-2003
"..., en la medida que permitan conocer en forma directa el he-
cho generador de la obligacin tributaria esto es, se tiene que
conocer en forma directa el supuesto de afectacin y los hechos
imponibles deben ser perceptibles con la sola observacin y
actuacin de la documentacin..."
Artculo 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGA-
CIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho
previsto en la ley, como generador de dicha obligacin..
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1 y 3.
Jurisprudencias:
RTF N 09229-4-2007 (28.09.09)
El nacimiento de la obligacin tributaria en el caso del Impuesto
Extraordinario de Solidaridad se origina en la medida que se
perciban ingresos que constituyan rentas de cuarta categora
para efectos del Impuesto a la Renta.
RTF N 14088-7-2008 (18.12.08)
El Tribunal Constitucional declar la inconstitucionalidad por
cuanto () en el caso de aporte de arbitrios por limpieza publica
el autoevalu fue el criterio preponderante y determinante para
establecer el importe del servicio en cada supuesto, siendo
debiendo que este deba ser un criterio complementario y
excepcional, toda vez que la capacidad contributiva no es lo
que determina el nacimiento de la obligacin tributaria en las
tasas sino ms bien la prestacin del servicio
Informes Sunat:
Informe N 028-2004-SUNAT/2B0000
El nacimiento de la obligacin tributaria requiere de un hecho
previsto en la norma, es decir, de una hiptesis de incidencia.
Establecida sta, al acaecer la conducta del deudor en tal
hiptesis, debe cumplir con el mandato impuesto, con lo cual,
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
nace la obligacin tributaria. A esta conducta, realizada por el
agente tributario como deudor y que se tipifica en la hiptesis
de incidencia, se denomina hecho imponible.
Informe N 028-2004-SUNAT/2B0000
La hiptesis de incidencia slo califica un hecho como hbil
para determinar el nacimiento de una obligacin, cuando
ese hecho se d (se realice, suceda) en el mbito territorial de
validez de la ley, esto es, en el rea espacial a la que se extiende
la competencia del legislador tributario.
Informe N 034-2009-SUNAT/2B0000
en forma previa por mandato de la ley.
Artculo 3.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGA-
CIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria es exigible:
1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributa-
rio, desde el da siguiente al vencimiento del plazo
fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo,
a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al
nacimiento de la obligacin.
Tratndose de tributos administrados por la SUNAT,
desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado
en el artculo 29 de este Cdigo o en la oportunidad
prevista en las normas especiales en el supuesto
contemplado en el inciso e) de dicho artculo.
Prrafo sustituido por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
2. Cuando deba ser determinada por la Adminis-
tracin Tributaria, desde el da siguiente al ven-
cimiento del plazo para el pago que figure en la
resolucin que contenga la determinacin de la
deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del
dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 2, 29 y 59
Jurisprudencia:
RTF N 08818-5-2008 (08.07.08)
En el caso de tributos administrados por la SUNAT, la obligacin
ser exigible tratndose de tributos de determinacin anual que
se devenguen al termino del ao gravable, es decir, durante los
tres primeros meses del ao gravable, es decir, durante los tres
primeros meses del ao al cual corresponden y en tributos de
determinacin mensual dentro de los doce primeros das del
mes siguiente al cual se refiere
Informes Sunat:
Informe N 163-2009-SUNAT/2B0000
El plazo de la accin para exigir el pago de una deuda contenida
en una Resolucin de Determinacin deber computarse una
vez que haya sido notificada al contribuyente.
A-17
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Artculo 4.- ACREEDOR TRIBUTARIO
Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe
realizarse la prestacin tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los
Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin
tributaria, as como las entidades de derecho pblico
con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne
esa calidad expresamente.
Concordancias:
Constitucin Poltica: Artculo 74
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 5
Jurisprudencia:
RTF N 9607-2-2001 (30.11.01)
El acreedor tributario del Impuesto al Patrimonio Vehicular
es la municipalidad donde est situado el domicilio fiscal del
contribuyente.
RTF N 10032-7-2009
La Municipalidad Provincial es acreedora del Impuesto de
Alcabala cuando tenga un Fondo de Inversin Municipal.
Artculo 5.- CONCURRENCIA DE ACREEDO-
RES
Cuando varias entidades pblicas sean acreedores
tributarios de un mismo deudor y la suma no alcance
a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno
Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Loca-
les y las entidades de derecho pblico con personera
jurdica propia concurrirn en forma proporcional a sus
respectivas acreencias.
Concordancias:
Constitucin Poltica: Artculo 74. Decreto Supremo
N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Cdigo Tributario:
Artculo 5
Informes Sunat:
Informe N 166-2001-SUNAT/2B0000
En caso de concurrir acreedores se debe cumplir con efectuar
la cobranza de la deuda y si fuese el caso- entregar al deudor
tributario el remate resultante de la ejecucin si lo hubiese, pero
luego de haberse efectuado la imputacin del monto cobrado
para efecto de extinguir la deuda tributaria, incluidos los gastos
y costas del proceso.
Artculo 6.- PRELACIN DE DEUDAS TRI-
BUTARIAS
Las deudas por tributos gozan del privilegio general
sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrn
prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto
concurran con acreedores cuyos crditos no sean
por el pago de remuneraciones y beneficios sociales
adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas
al Sistema Privado de Administracin de Fondos de
Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, las apor-
taciones impagas al Seguro Social de Salud - ESSALUD, y
A-18
los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran
devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el
Artculo 30 del Decreto Ley N 25897; alimentos y; e
hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el
correspondiente Registro.
Primer prrafo modificado por el artculo 2 del Decreto Legislativo
N 1170 (07.12.13).
La Administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la
inscripcin de Resoluciones de Determinacin, rdenes de
Pago o Resoluciones de Multa, la misma que deber ano-
tarse a simple solicitud de la Administracin, obteniendo
as la prioridad en el tiempo de inscripcin que determina
la preferencia de los derechos que otorga el registro.
La preferencia de los crditos implica que unos excluyen
a los otros segn el orden establecido en el presente
artculo.
Los derechos de prelacin pueden ser invocados y
declarados en cualquier momento.
Concordancias:
Cdigo Civil: Artculos 472 y 1097
Resolucin Ministerial N 010-93-JUS (22.04.93) Texto
nico Ordenado del Codigo Procesal Civil artculo 648.
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 28, 32, 33 y 34
Jurisprudencia:
RTF N 00976-1-2009 (03.02.09)
Las deudas laborales tienen preferencia sobre las tributarias,
en tanto implique una deuda exigible no cancelada a los
trabajadores reconocida por el deudor o declarada luego de
un procedimiento judicial o administrativo y que los activos
de la empresa deudora no alcancen a cubrir la totalidad de los
pasivos existentes, lo que solo se puede determinar luego de
un proceso de liquidacin, mas no durante la realizacin de los
operaciones ordinarias.
RTF N 06881-7-2009 (17.07.09)
Las obligaciones a cargo de una empresa de los sistemas finan-
ciero o de seguros en proceso de liquidacin sern pagadas cum-
pliendo en primer lugar con las de carcter laboral (A), siguiendo
con las de garanta de ahorro (B), las de carcter tributario (C)
y otras (D), asimismo se prohbe adoptar medidas o iniciar
procedimientos por parte del acreedor para realizar su cobro.
Informes Sunat:
Informe N 166-2001-SUNAT/2B0000
Para invocar el artculo 6 del Cdigo debemos considerar que
debe tenerse en cuenta las normas contenidas en los artculos
726 y 727 del Cdigo Procesal Civil.
Informe N 166-2001-SUNAT/2B0000
Si un mandato judicial por efecto de acreencias laborales es noti-
ficado con posterioridad a la conclusin de un procedimiento de
cobranza coactiva tramitado conforme a derecho, en el cual ya se
efectu la imputacin correspondiente dndose por extinguida
la deuda tributaria, no resultara de aplicacin lo establecido en
el artculo 6 del TUO del Cdigo Tributario.
Informe N 004-2007-SUNAT/2B0000
La invocacin y declaracin sobre la prelacin de derechos
distintos a los crditos tributarios puede efectuarse en cualquier
momento, ello debe hacerse en la va respectiva, no siendo tal
una que se efecte ante el Ejecutor Coactivo o, en general, ante
la Administracin Tributaria.
I n st i tut o P a c f i c o

Artculo 7.- DEUDOR TRIBUTARIO
Deudor tributario es la persona obligada al cumpli-
miento de la prestacin tributaria como contribuyente
o responsable.
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 8, 9 y 10
Artculo 8.- CONTRIBUYENTE
Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del
cual se produce el hecho generador de la obligacin
tributaria.
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 21 y 30
Jurisprudencia:
RTF N 11912-3-2007 (14.12.07)
Los contribuyentes son responsables ante el fisco por el cumpli-
miento de sus obligaciones tributarias formales y sustanciales,
careciendo de fundamento lo alegado por el recurrente en el
sentido que la no presentacin de la documentacin exigida se
debi a causa imputable al contador de la empresa por lo que
carece de sustento lo alegado al respecto.
Informes Sunat:
Informe N 105-2009-SUNAT/2B0000
El contribuyente puede reclamar sta, en cuyo caso al momento
de resolver la Administracin Tributaria revisar la determinacin
de la obligacin tributaria, teniendo en cuenta lo alegado por
aqul, sin perjuicio del ejercicio de su facultad de reexamen.
Informe N 121-2009-SUNAT/2B0000
Es la SUNAT quien seala quienes tienen la condicin de contri-
buyentes y/o responsables de tributos administrados y/o recau-
dados por la Sunat y por tanto, debern inscribirse en el RUC.
Artculo 9.- RESPONSABLE
Responsable es aqul que, sin tener la condicin de con-
tribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste.
Concordancias
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 10, 16, 17, 18, 19,
23 y 24
TTULO II
DEUDOR TRIBUTARIO
CAPTULO I
DOMICILIO FISCAL
Artculo 11.- DOMICILIO FISCALY PROCESAL
Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administra-
cin Tributaria de acuerdo a las normas respectivas
tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal,
conforme sta lo establezca.
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio
nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Informes Sunat:
Informe N 015-2008-SUNAT/2B0000
En la medida que el representante comn tenga poder suficiente
para vender el bien mueble afecto en garanta mobiliaria de pro-
piedad del representado (propietario) y, asimismo, est obligado
a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes, ser
considerado como responsable solidario respecto de la totalidad
del IGV que se genere por dicha venta, aun cuando el valor del
bien no supere la acreencia.
Informe N 040-2008-SUNAT/2B0000
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como
de responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre
las operaciones gravadas y exoneradas
Artculo 10.- AGENTES DE RETENCIN O
PERCEPCIN
En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pue-
den ser designados agentes de retencin o percepcin
los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o
posicin contractual estn en posibilidad de retener
o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Adicionalmente la Administracin Tributaria podr
designar como agente de retencin o percepcin
a los sujetos que considere que se encuentran en
disposicin para efectuar la retencin o percepcin
de tributos.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7 y 9
Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT
(19.04.2002)
Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT
(17.09.2002)
Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT
(01.11.2003)
Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT
(01.04.2006)
Informe Sunat:
Informe N 015-2008-SUNAT/2B0000
En el IGV, a fin que un sujeto tenga la condicin de agente de
retencin, deber ser el adquirente del bien y adicionalmente
haber sido designado como tal por la SUNAT.
la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la
Administracin Tributaria de sealar expresamente un
domicilio procesal en cada uno de los procedimientos
regulados en el Libro Tercero del presente Cdigo
con excepcin de aquel a que se refiere el numeral
1 del artculo 112. El domicilio procesal deber estar
ubicado dentro del radio urbano que seale la Admi-
nistracin Tributaria. La opcin de sealar domicilio
procesal en el procedimiento de cobranza coactiva,
para el caso de la SUNAT, se ejercer por nica vez
A-19
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
dentro de los tres das hbiles de notificada la Reso-
lucin de Ejecucin Coactiva y estar condicionada a
la aceptacin de aquella, la que se regular mediante
resolucin de superintendencia.
Modificado por el artculo 5 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 01.01.15.
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a
inscribirse ante la Administracin Tributaria se considera
subsistente mientras su cambio no sea comunicado
a sta en la forma que establezca. En aquellos casos
en que la Administracin Tributaria haya notificado al
referido sujeto a efecto de realizar una verificacin, fis-
calizacin o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, ste no podr efectuar el cambio de domicilio
fiscal hasta que sta concluya, salvo que a juicio de la
Administracin exista causa justificada para el cambio.
La Administracin Tributaria est facultada a requerir
que se fije un nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio,
ste dificulte el ejercicio de sus funciones.
Excepcionalmente, en los casos que se establez-
ca mediante Resolucin de Superintendencia, la
Administracin Tributaria podr considerar como
domicilio fiscal los lugares sealados en el prrafo
siguiente, previo requerimiento al sujeto obligado
a inscribirse.
En caso no se cumpla con efectuar el cambio re-
querido en el plazo otorgado por la Administracin
Tributaria, se podr considerar como domicilio fiscal
cualesquiera de los lugares a que se hace mencin
en los Artculos 12, 13, 14 y 15, segn el caso. Dicho
domicilio no podr ser variado por el sujeto obliga-
do a inscribirse ante la Administracin Tributaria sin
autorizacin de sta.
La Administracin Tributaria no podr requerir el cam-
bio de domicilio fiscal, cuando ste sea:
a) La residencia habitual, tratndose de personas
naturales.
b) El lugar donde se encuentra la direccin o ad-
ministracin efectiva del negocio, tratndose de
personas jurdicas.
c) El de su establecimiento permanente en el pas,
tratndose de las personas domiciliadas en el
extranjero.
Cuando no sea posible realizar la notificacin en el
domicilio procesal fijado por el sujeto obligado a inscri-
birse ante la Administracin Tributaria, sta realizar las
notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal.
Artculo sustituido por el artculo 6 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 12, 13, 14 y 15
Cdigo Civil: Artculo 33
Resolucin de Superintendencia N 096-96/SUNAT
(03.12.1996)
Resolucin de Superintendencia N 157-2006/SUNAT
(29.09.2006)
A-20
Jurisprudencia:
RTF N 08645-2-2007 (13.09.07)
El hecho de que el deudor tributario no estuviera presente o se
hubiera mudado del lugar sealado como domicilio fiscal, no
implica que este tambin haya variado, ni que exista la imposi-
bilidad de efectuar la notificacin en el.
Informes Sunat:
Informe N 278-2005-SUNAT/2B0000
La obligacin de fijar un domicilio fiscal se exige nicamente a
aquellos sujetos que deben inscribirse en el Registro nico de
Contribuyentes (RUC).
Informe N 052-2007-SUNAT/2B0000
El domicilio fiscal es el lugar fijado por el deudor tributario para
todo efecto tributario dentro del territorio nacional, el cual debe
ser comunicado a la Administracin Tributaria en la forma que
sta lo establezca, siendo que la propia Administracin Tributaria
puede requerir su cambio, cuando ste dificulte el ejercicio de
sus funciones.
Informe N 099-2008-SUNAT/2B0000
Para efecto de los procedimientos seguidos ante el Tribunal
Fiscal, los deudores tributarios pueden fijar su domicilio procesal
en la ciudad de Lima, a pesar de pertenecer al directorio de una
Intendencia u Oficina Zonal que tenga competencia en otra
zona geogrfica del pas.
Artculo 12.- PRESUNCIN DE DOMICILIO
FISCAL DE PERSONAS NATURALES
Cuando las personas naturales no fijen un domicilio
fiscal se presume como tal, sin admitir prueba en con-
trario, cualquiera de los siguientes lugares:
a) El de su residencia habitual, presumindose sta
cuando exista permanencia en un lugar mayor a
seis (6) meses.
b) Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o
comerciales.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relaciona-
dos con los hechos que generan las obligaciones
tributarias.
d) El declarado ante el Registro Nacional de Identifi-
cacin y Estado Civil (RENIEC).
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el
sentido de este artculo, el que elija la Administracin
Tributaria.
Artculo sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 981
(15.03.07).
Concordancias:
Constitucin Poltica: Artculos 11 y 22
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 33
Jurisprudencia:
RTF N 00988-3-2008 (25.01.08)
Para el caso de los contribuyentes que se encuentren con
baja definitiva, resultan aplicables las normas de presuncin
de domicilio fiscal establecido en el artculo 12 del Cdigo
Tributario.
I n st i tut o P a c f i c o

RTF N 11395-1-2008 (23.09.08)
Se indica que a la fecha de notificacin de dichos requerimientos
el recurrente se encontraba con baja definitiva, por cierre o por
cese, el domicilio que declaro ante la Administracin Tributaria
ya no constituye su domicilio fiscal.
Artculo 13.- PRESUNCIN DE DOMICILIO
FISCAL DE PERSONAS JURDICAS
Cuando las personas jurdicas no fijen un domicilio
fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en con-
trario, cualquiera de los siguientes lugares:
a) Aqul donde se encuentra su direccin o adminis-
tracin efectiva.
b) Aqul donde se encuentra el centro principal de
su actividad.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relaciona-
dos con los hechos que generan las obligaciones
tributarias.
d) El domicilio de su representante legal; entendin-
dose como tal, su domicilio fiscal, o en su defecto
cualquiera de los sealados en el artculo 12.
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el
sentido de este artculo, el que elija la Administracin
Tributaria.
Concordancias:
Constitucin Poltica: Artculo 11
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 33, 76, 77 y 78
Informe Sunat:
Informe N 052-2007-SUNAT/2B0000
Para presumir que el domicilio fiscal del contribuyente es el
establecimiento principal se verificar si l se encuentra en la alta
direccin del negocio, el centro de las operaciones comerciales,
desde donde se imparte las directivas generales
Artculo 14.- PRESUNCIN DE DOMICILIO
FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL EXTRANJERO
Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no
fijen un domicilio fiscal, regirn las siguientes normas:
a) Si tienen establecimiento permanente en el pas,
se aplicarn a ste las disposiciones de los artculos
12 y 13.
b) En los dems casos, se presume como su domicilio,
sin admitir prueba en contrario, el de su represen-
tante.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 11, 12, 13 y 16
Decreto Supremo N 122-94-EF (21.09.1994)- Reglamento
de la Ley de IR
Artculo 15.- PRESUNCIN DE DOMICILIO
FISCAL PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE PER-
SONALIDAD JURDICA
Cuando las entidades que carecen de personalidad
jurdica no fijen domicilio fiscal, se presume como tal
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
el de su representante, o alternativamente, a eleccin
de la Administracin Tributaria, el correspondiente a
cualquiera de sus integrantes.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 11 y 22
Cdigo Civil: Artculo 33
CAPTULO II
RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
Artculo 16.- REPRESENTANTES-RESPON-
SABLES SOLIDARIOS
Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las
obligaciones formales en calidad de representantes,
con los recursos que administren o que dispongan, las
personas siguientes:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los representantes legales y los designados por las
personas jurdicas.
3. Los administradores o quines tengan la disponi-
bilidad de los bienes de los entes colectivos que
carecen de personera jurdica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de
negocios y albaceas.
5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quie-
bras y los de sociedades y otras entidades.
En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsa-
bilidad solidaria cuando por dolo, negligencia grave
o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas
tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5 dicha
responsabilidad surge cuando por accin u omisin
del representante se produce el incumplimiento de las
obligaciones tributarias del representado.
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso
de facultades, salvo prueba en contrario, cuando el
deudor tributario:
1. No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de
libros o registros para una misma contabilidad, con
distintos asientos.
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva
contabilidad, cuando los libros o registros que se
encuentra obligado a llevar no son exhibidos o
presentados a requerimiento de la Administracin
Tributaria, dentro de un plazo mximo de 10 (diez)
das hbiles, por causas imputables al deudor tribu-
tario.
2. Tenga la condicin de no habido de acuerdo a
las normas que se establezcan mediante decreto
supremo.
3. Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago
as como notas de dbito y/o crdito, con la misma
serie y/o numeracin, segn corresponda.
4. No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.
5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de
pago que recibe u otorga por montos distintos a los
consignados en dichos comprobantes u omite ano-
tarlos, siempre que no se trate de errores materiales.
A-21
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas
de Crdito Negociables, rdenes de pago del sis-
tema financiero y/o abono en cuenta corriente o
de ahorros u otros similares.
Numeral 6 modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1121 (18.07.12).
7. Emplea bienes o productos que gocen de exone-
raciones o beneficios en actividades distintas de
las que corresponden.
8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes
gravados mediante la sustraccin a los controles
fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin
o adulteracin de los mismos; la alteracin de las
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio
de destino o falsa indicacin de la procedencia de
los mismos.
9. No ha declarado ni determinado su obligacin en
el plazo requerido en el numeral 4 del artculo 78.
10. Omite a uno o ms trabajadores al presentar las
declaraciones relativas a los tributos que graven
las remuneraciones de stos.
11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o
al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta siendo
un sujeto no comprendido en dichos regmenes
en virtud a las normas pertinentes.
Prrafo sustituido por el artculo 7 del Decreto Legislativo N
953 (05.02.04).
En todos los dems casos, corresponde a la Admi-
nistracin Tributaria probar la existencia de dolo,
negligencia grave o abuso de facultades.
Prrafo incorporado por el artculo 3 de la Ley N 27335
(21.07.00).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 9, 17, 18 y 19
Cdigo Civil: Artculos 45, 292, 294, 681 y 778
Ley N 27444 (11.04.01)-Ley de Procedimiento Adminis-
trativo General: Artculo 53
Decreto Supremo N 102-2002-EF (20.06.02)
Resolucin de Superintendencia N 157-2006/SUNAT
(19.09.06)
Jurisprudencias:
RTF N 03291-1-2006 (16.06.06)
Para que el representante legal de una empresa sea responsa-
ble solidario de las deudas tributarias de aqulla es necesario
determinar si dicho representante particip en la decisin de
no pagar las deudas tributarias de la empresa y que en dicha
decisin medi dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
RTF N 08601-4-2007 (23.01.07)
El artculo 16 no regula la configuracin de la infraccin a que
se refiere el numeral 1 del artculo 178 sino la existencia de la
responsabilidad solidaria.
RTF N 04168-1-2007 (11.05.07)
Mediante Resolucin de la Sala Penal Transitoria de la Corte
Suprema de Justicia ha absuelto al recurrente de los cargos por
la comisin de los delitos de defraudacin tributaria y contra la
fe pblica, no encontrndose acreditada la conducta dolosa del
recurrente, que le atribuyen responsabilidad solidaria.
A-22
RTF N 04168-1-2007 (11.05.07)
Acta con dolo quien con conciencia y voluntad deja de pagar la
deuda tributaria, en tanto que acta con negligencia grave quien
omite el pago de dicha deuda debido a un comportamiento
carente de toda diligencia sin que exista justificacin alguna
teniendo en consideracin de las circunstancias que lo rodean.
RTF N 00898-4-2008 (23.01.08)
En caso de que una empresa no domiciliada que brinda servicios
en el pas y sea a travs de este que se contraten sus servicios,
ser dicho representante quien deber efectuar el pago del
impuesto correspondiente, siendo que el usuario del servicio
no se encuentra obligado a efectuar retencin alguna.
Informes Sunat:
Informe N 258-2006-SUNAT/2B0000
La SUNAT est facultada a inscribir en el RUC aquellos sujetos
detectados realizando actividades generadoras de obligaciones
tributarias o respecto de los cuales se atribuya responsabilidad
solidaria.
Informe N 209-2007-SUNAT/2B0000
Los internos de los diferentes establecimientos penitenciarios del
pas pueden solicitar su inscripcin en el RUC, en la medida que
se encuentren en cualquiera de los supuestos contemplados en
el artculo 2 de la Ley del RUC y su Reglamento.
No obstante, en caso de tratarse de una persona relativamente
incapaz para ejercer sus derechos civiles como consecuencia
de una pena que lleva anexa la interdiccin civil, la inscripcin
en el RUC deber efectuarse a travs de su representante, de
acuerdo con lo previsto en el numeral 1 del artculo 16 del TUO
del Cdigo Tributario.
Informe N. 025-2013-SUNAT/4B0000
1. Se puede atribuir responsabilidad solidaria a los ex represen-
tantes legales de una persona jurdica que se encuentra en
Procedimiento Concursal, por la deuda tributaria incluida en
dicho procedimiento, generada durante su gestin, cuando
se acredite que por dolo, negligencia grave o abuso de
facultades dejaron de pagar dicha deuda.
2. Los procedimientos de cobranza coactiva iniciados o que se
inicien a dichos ex representantes legales a fin de efectuar
el cobro de la deuda en mencin, debern ser suspendidos
o concluidos.
Artculo 16.A- ADMINISTRADOR DE HECHO
RESPONSABLE SOLIDARIO
Est obligado a pagar los tributos y cumplir las obliga-
ciones formales en calidad de responsable solidario, el
administrador de hecho.
Para tal efecto, se considera como administrador de
hecho a aqul que acta sin tener la condicin de ad-
ministrador por nombramiento formal y disponga de
un poder de gestin o direccin o influencia decisiva
en el deudor tributario, tales como:
1. Aqul que ejerza la funcin de administrador
habiendo sido nombrado por un rgano incom-
petente, o
2. Aqul que despus de haber renunciado formal-
mente o se haya revocado, o haya caducado su
condicin de administrador formal, siga ejerciendo
funciones de gestin o direccin, o
3. Quien acta frente a terceros con la apariencia jur-
dica de un administrador formalmente designado, o
I n st i tut o P a c f i c o

4. Aqul que en los hechos tiene el manejo admi-
nistrativo, econmico o financiero del deudor
tributario, o que asume un poder de direccin, o
influye de forma decisiva, directamente o a travs
de terceros, en las decisiones del deudor tributario.
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o
negligencia grave se dejen de pagar las deudas tri-
butarias. Se considera que existe dolo o negligencia
grave, salvo prueba en contrario, cuando el deudor
tributario incurra en lo establecido en el tercer prrafo
del artculo 16. En todos los dems casos, corresponde
a la Administracin Tributaria probar la existencia de
dolo o negligencia grave.
Artculo 16-A incorporado por el artculo 5 del Decreto Legislativo
N 1121 (18.07.12).
Artculo 17.- RESPONSABLES SOLIDARIOS
EN CALIDAD DE ADQUIRENTES
Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:
1. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor
de los bienes que reciban.
Los herederos tambin son responsables solidarios
por los bienes que reciban en anticipo de legtima,
hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisi-
cin de stos.
Numeral 1 sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de
sociedades u otros entes colectivos de los que han
formado parte, hasta el lmite del valor de los bienes
que reciban;
3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas
o entes colectivos con o sin personalidad jurdica.
En los casos de reorganizacin de sociedades o
empresas a que se refieren las normas sobre la
materia, surgir responsabilidad solidaria cuando
se adquiere el activo y/o el pasivo.
Numeral 3 sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
La responsabilidad cesar:
a) Tratndose de herederos y dems adquirentes
a ttulo universal, al vencimiento del plazo de
prescripcin.
Se entienden comprendidos dentro del
prrafo anterior a quienes adquieran activos
y/o pasivos como consecuencia de la reorga-
nizacin de sociedades o empresas a que se
refieren las normas sobre la materia.
b) Tratndose de los otros adquirentes cesar a
los 2 (dos) aos de efectuada la transferen-
cia, si fue comunicada a la Administracin
Tributaria dentro del plazo que seale sta.
En caso se comunique la transferencia fuera
de dicho plazo o no se comunique, cesar
cuando prescriba la deuda tributaria respec-
tiva.
Prrafo sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo N
953 (05.02.04).
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 9, 16 y 25
Cdigo Civil: Artculo 1218
Informes Sunat:
Informe N 278-2003-SUNAT/2B0000
La responsabilidad solidaria de los herederos no est condi-
cionada a que previamente se realice la particin de la masa
hereditaria, toda vez que dicha responsabilidad surge de forma
automtica con la muerte del titular y con la consecuente
transferencia de su patrimonio.
Artculo 18.- RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son responsables solidarios con el contribuyente:
1. Las empresas porteadoras que transporten pro-
ductos gravados con tributos, si no cumplen los
requisitos que sealen las leyes tributarias para el
transporte de dichos productos.
2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando
hubieren omitido la retencin o percepcin a
que estaban obligados. Efectuada la retencin o
percepcin el agente es el nico responsable ante
la Administracin Tributaria.
Numeral 2 sustituido por el artculo 1 de la Ley N 28647
(11.12.05).
3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en
forma de retencin hasta por el monto que debi ser
retenido, de conformidad con el artculo 118, cuando:
a) No comuniquen la existencia o el valor de cr-
ditos o bienes y entreguen al deudor tributario
o a una persona designada por ste, el monto
o los bienes retenidos o que se debieron rete-
ner, segn corresponda.
b) Nieguen la existencia o el valor de crditos o
bienes, ya sea que entreguen o no al tercero o
a una persona designada por ste, el monto o
los bienes retenidos o que se debieron retener,
segn corresponda.
c) Comuniquen la existencia o el valor de crditos
o bienes, pero no realicen la retencin por el
monto solicitado.
d) Comuniquen la existencia o el valor de crdi-
tos o bienes y efecten la retencin, pero no
entreguen a la Administracin Tributaria el
producto de la retencin.
En estos casos, la Administracin Tributaria podr
disponer que se efecte la verificacin que permita
confirmar los supuestos que determinan la respon-
sabilidad.
No existe responsabilidad solidaria si el tercero
notificado le entrega a la Administracin Tributaria
lo que se debi retener.
Numeral 3 sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
4. Los depositarios de bienes embargados, hasta
por el monto de la deuda tributaria en cobranza,
incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo
sido solicitados por la Administracin Tributaria,
A-23
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
no hayan sido puestos a su disposicin en las
condiciones en las que fueron entregados por
causas imputables al depositario. En caso de que
dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la
responsabilidad solidaria se limitar al valor del bien
embargado. Dicho valor ser el determinado segn
el artculo 121 y sus normas reglamentarias.
Tratndose de deuda tributaria administrada por la
SUNAT, la responsabilidad solidaria del depositario
se limita al monto de los tributos, multas e intereses
en cobranza.
Incorporado por el artculo 16 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario
segn el criterio establecido en el artculo 12 de la
Ley General del Sistema Concursal, que hubieran
ocultado dicha vinculacin en el procedimiento
concursal relativo al referido deudor, incumpliendo
con lo previsto en dicha ley.
6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3
y 4 del artculo 16, cuando las empresas a las que
pertenezcan hubieran distribuido utilidades, te-
niendo deudas tributarias pendientes en cobranza
coactiva, sin que stos hayan informado adecua-
damente a la Junta de Accionistas, propietarios
de empresas o responsables de la decisin, y a la
SUNAT; siempre que no se d alguna de las cau-
sales de suspensin o conclusin de la cobranza
conforme a lo dispuesto en el artculo 119.
Tambin son responsables solidarios, los sujetos
miembros o los que fueron miembros de los entes
colectivos sin personalidad jurdica por la deuda
tributaria que dichos entes generen y que no hu-
biera sido cancelada dentro del plazo previsto por
la norma legal correspondiente, o que se encuentre
pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales.
Prrafo sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
981 (15.03.07).
Artculo 18 sustituido por el artculo 9 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 9 y 16
Jurisprudencias:
RTF N 00324-2-2008 (11.01.08)
El Tribunal Constitucional declar inconstitucional la Ley 28647
no cumple todos los requisitos para ser considerada una nor-
ma interpretativa; al contrario, a travs de ella el legislador ha
pretendido modificar o dejar sin efecto el contenido de la RTF
09050-5-2004, en detrimento del principio de seguridad jurdica.
RTF N 04745-4-2008 (11.04.2008)
El plazo de prescripcin aplicable a los supuestos de responsa-
bilidad por omisin de retencin y/o percepcin es el descrito
en el artculo 43 del Cdigo Tributario
Informes Sunat:
Informe N 262-2008-SUNAT/2B0000
En virtud de la teora de los hechos cumplidos, lo dispuesto
A-24
por el artculo 1 de la Ley N 28647, que suprimi el plazo de
caducidad establecido mediante el Decreto Legislativo N 953
para la responsabilidad solidaria, sujetndola nuevamente a
los plazos prescriptorios del artculo 43 del TUO del Cdigo
Tributario, resulta de aplicacin a todas las situaciones que a la
entrada en vigencia de la Ley N 28647 no estuvieran caducas.
Informe N 262-2008-SUNAT/2B0000
El plazo de prescripcin aplicable a los supuestos de responsabi-
lidad por omisin de retencin o percepcin es el contemplado
en el artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario.
Artculo 19.- RESPONSABLES SOLIDARIOS
POR HECHO GENERADOR
Estn solidariamente obligadas aquellas personas
respecto de las cuales se verifique un mismo hecho
generador de obligaciones tributarias.
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 9 y 16
Artculo 20.- DERECHO DE REPETICIN
Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo
con lo establecido en los artculos precedentes, tienen
derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la
devolucin del monto pagado.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 7 y 26
Artculo 20-A.- EFECTOS DE LA RESPONSA-
BILIDAD SOLIDARIA
Los efectos de la responsabilidad solidaria son:
1. La deuda tributaria puede ser exigida total o par-
cialmente a cualquiera de los deudores tributarios
o a todos ellos simultneamente, salvo cuando se
trate de multas en los casos de responsables soli-
darios que tengan la categora de tales en virtud
a lo sealado en el numeral 1. del artculo 17, los
numerales 1 y 2 del artculo 18 y el artculo 19.
2. La extincin de la deuda tributaria del contribu-
yente libera a todos los responsables solidarios de
la deuda a su cargo.
3. Los actos de interrupcin efectuados por la Admi-
nistracin Tributaria respecto del contribuyente,
surten efectos colectivamente para todos los
responsables solidarios. Los actos de suspensin
de la prescripcin respecto del contribuyente o
responsables solidarios, a que se refieren los incisos
a) del numeral 1. y a) y e) del numeral 2 del artculo
46 tienen efectos colectivamente.
4. La impugnacin que se realice contra la resolucin
de determinacin de responsabilidad solidaria
puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar
a dicha responsabilidad como a la deuda tributaria
respecto de la cual se es responsable, sin que en la
resolucin que resuelve dicha impugnacin pueda
revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado
firme en la va administrativa.
I n st i tut o P a c f i c o

Para efectos de este numeral se entender que la
deuda es firme en la va administrativa cuando se
hubiese notificado la resolucin que pone fin a la
va administrativa al contribuyente o a los otros
responsables.
5. La suspensin o conclusin del procedimiento de
cobranza coactiva respecto del contribuyente o
uno de los responsables, surte efectos respecto
de los dems, salvo en el caso del numeral 7. del
inciso b) del artculo 119. Tratndose del inciso
c) del citado artculo la suspensin o conclusin
del procedimiento de cobranza coactiva surtir
efectos para los responsables slo si quien se
encuentra en dicho supuesto es el contribuyente
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la
Administracin Tributaria debe notificar al respon-
sable la resolucin de determinacin de atribucin
de responsabilidad en donde se seale la causal de
atribucin de la responsabilidad y el monto de la
deuda objeto de la responsabilidad.
Artculo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Artculo 21.- CAPACIDAD TRIBUTARIA
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o
jurdicas, comunidades de bienes, patrimonios, suce-
siones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho,
sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque
estn limitados o carezcan de capacidad o personalidad
jurdica segn el derecho privado o pblico, siempre
que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos
y obligaciones tributarias.
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1 y 7
Jurisprudencia:
RTF N 12111-5-2007 (20.12.07)
Debe sealarse que los fondos de inversin no tienen per-
sonera para el derecho comn, por lo que solo tendrn la
calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias si
la ley o norma de rango equivalentes que crea el tributo los
considera como tales; siendo que las normas que regularon
dicho tributo durante el ao 2001 no los ha calificado como
sujeto pasivo de los Arbitrios.
Informe Sunat:
Informe N 121-2009-SUNAT/2B0000
Las sucesiones indivisas con negocio son sujetos que si bien care-
cen de personera jurdica detentan capacidad tributaria, siendo
que para efectos del Registro nico de Contribuyentes (RUC) no
califican como personas naturales ni como personas jurdicas.
Artculo 22.- REPRESENTACIN DE PERSO-
NAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DE
PERSONERA JURDICA
La representacin de los sujetos que carezcan de
personera jurdica, corresponder a sus integrantes,
administradores o representantes legales o designados.
Tratndose de personas naturales que carezcan de ca-
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
pacidad jurdica para obrar, actuarn sus representantes
legales o judiciales.
Las personas o entidades sujetas a obligaciones tribu-
tarias podrn cumplirlas por s mismas o por medio de
sus representantes.
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 12, 15, 23 y 24
Informes Sunat:
Informe N 258-2006-SUNAT/2B0000
La representacin de las sucesiones indivisas se rige, para
fines tributarios, por lo dispuesto en el artculo 22 del TUO del
Cdigo Tributario.
Informe N 258-2006-SUNAT/2B0000
La SUNAT puede inscribir en el RUC como representantes de
una sucesin indivisa a sus integrantes, al administrador o al
representante legal o designado, de ser el caso.
Artculo 23.- FORMA DE ACREDITAR LA
REPRESENTACIN
Para presentar declaraciones y escritos, acceder a informa-
cin de terceros independientes utilizados como compara-
bles en virtud a las normas de precios de transferencia, in-
terponer medios impugnatorios o recursos administrativos,
desistirse o renunciar a derechos, la persona que acte en
nombre del titular deber acreditar su representacin me-
diante poder por documento pblico o privado con firma
legalizada notarialmente o por fedatario designado por la
Administracin Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las
normas que otorgan dichas facultades, segn corresponda.
La falta o insuficiencia del poder no impedir que se
tenga por realizado el acto de que se trate, cuando la
Administracin Tributaria pueda subsanarlo de oficio, o
en su defecto, el deudor tributario acompae el poder
o subsane el defecto dentro del trmino de quince
(15) das hbiles que deber conceder para este fin la
Administracin Tributaria. Cuando el caso lo amerite,
sta podr prorrogar dicho plazo por uno igual. En el
caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo
del artculo 153, el plazo para presentar el poder o
subsanar el defecto ser de cinco (5) das hbiles.
Para efecto de mero trmite se presumir concedida
la representacin.
Prrafo sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 981
(15.03.07).
Artculo 23 sustituido por el artculo 10 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 9 y 24
Cdigo Civil: Artculo 145
Jurisprudencia:
RTF N 0468-1-2007 (20.02.2007)
El quejoso no prueba ni acompaa en su escrito de queja
algn documento que acredite que la seora Mara Agustina
Lpez Espino haya fallecido, ni adjunta algn documento
A-25