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DE MXICO
CUAUTITLN
Gracias.
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Contenido
INTRODUCCIN ....................................................................................................................... - 10 -
1.4.2 Objeto..................................................................................................................... - 19 -
-4-
1.5.2 Declaraciones provisionales ................................................................................... - 23 -
-5-
3.1.6 De las deducciones en general ............................................................................... - 49 -
4.2.1 ARTICULO 29A del Cdigo Fiscal de la Federacin ltimo Prrafo ........................ - 54 -
6.1 Conceptos...................................................................................................................... - 69 -
-6-
6.1.1 Qu es un comprobante fiscal digital? ................................................................. - 70 -
6.3.2 Obligaciones que debe de cumplir una empresa para que pueda emitir facturas
electrnicas ..................................................................................................................... - 76 -
6.4.4 Cmo obtener un certificado vigente de Firma Electrnica Avanzada (FIEL) ........ - 84 -
6.5.1 Los pasos que se deben seguir para entrar al programa ....................................... - 88 -
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6.6.1 Validacin de los CFD ................................................................................................. - 92 -
-8-
ISR ...................................................................................................................................... - 132 -
BALANCE............................................................................................................................ - 139 -
-9-
INTRODUCCIN
Pero estamos preparados para librarnos del soporte del papel, para dar paso a la
digitalizacin de comprobantes? El interrogante apunta no slo a la Facturacin
Electrnica, sino a la costumbre que se tiene de conservar cualquier documento en
papel, para el fin que ste tenga.
No cabe duda que uno de los mayores retos que entre muchos otros tienen que
enfrentar los contribuyentes, es la compleja disposicin legal que hay que cumplir para
elaborar y deducir los comprobantes fiscales.
As mismo se pretende una interaccin entre diferentes reas del SAT, para ver no slo
la parte de control y servicio, sino lo jurdico y lo tecnolgico.
El segundo captulo trata el tema de los ingresos, los cuales provienen por la venta de
mercancas y de servicios prestados y por lo cual pueden ser objeto del impuesto. Y
como los ingresos pblicos son los generadores principales de los impuestos.
El tercer captulo veremos las deducciones que en trminos fiscales una deduccin es
un gasto que cumple requisitos que establece la Ley.
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En el cuarto captulo hablaremos sobre los Comprobantes Fiscales los cuales, son los
documentos con los que se comprueba la compra, venta o renta de bienes, o la
prestacin o adquisicin de servicios; trataremos su complejidad fiscal de tal manera
que se vincula con los temas anteriores.
El tema de estudio ser objeto para nuestro caso prctico y veremos que los
comprobantes fiscales son parte de la contabilidad y que nos permiten deducir o
acreditar fiscalmente. Asimismo se tiene la obligacin fiscal de emitirla.
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CAPTULO 1
IMPUESTOS
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1.1 Breve historia de los impuestos
Los impuestos sobre transmisiones hereditarias han substituido hasta nuestros das;
as como los que gravaban el consumo de diversos artculos: sal, cerveza, etc.
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personajes que se hicieron muy populares por el abuso del pago de stos como por
ejemplo el Presidente Porfirio Daz el cual se caracteriz por su gobierno de dictadura.
1.1.4 La Conquista
Hernn Corts adopto el sistema tributario del pueblo azteca, modificando la forma de
cobro cambiando los tributos de flores y animales por piedras y joyas. El primer paso
de Corts fue elaborar una relacin de documentos fiscales, nombra a un ministro, un
tesorero y varios contadores encargados de la recaudacin y custodia del Quinto Real.
En 1573 se implanta la Alcabala que es el equivalente al IVA, despus el peaje por
derecho de paso, creando un sistema jurdico fiscal llamado Diezmominero en el que
los indgenas pagaban con trabajo en minas, y los aprovechamientos de las minas eran
para el Estado.
1.1.5 La Independencia
A partir de 1810 el sistema fiscal se complementa con el arancel para el gobierno de
las aduanas martimas, siendo estas las primeras tarifas de importacin publicadas en
Mxico.
1.1.7 La Revolucin
En 1917 y 1935 se implantan diversos impuestos, como los servicios por el uso del
ferrocarril, especiales sobre exportacin de petrleo y derivados, por el consumo de
luz, telfono, timbres, botellas cerradas, avisos y anuncios. Simultneamente se
incrementa el impuesto sobre la renta y el consumo de gasolina. Se cobran impuestos
a los artculos nocivos a la salud y se gravan los artculos de lujo.
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1.1.8 La Modernidad
Han transcurrido muchos aos para que el gobierno tenga hoy leyes fiscales que le
permitan disponer de recursos con los que se construyan obras pblicas y presten
servicios a la sociedad.
Los impuestos son ahora una colaboracin para que Mxico cuente con escuelas,
hospitales, higiene, caminos y servicios pblicos. El gran reto es que estos sean
equitativos y que su destino sea transparente para la sociedad que es quien aporta
esos recursos.
Art.1. CCF.-Las personas fsicas y morales, estn obligadas a contribuir para el gasto
publico conforme a las leyes respectivas. Solo mediante ley podr destinarse una
contribucin a un gasto publico especifico.
1.2.1 Definicin
El vocablo impuesto lo define la Real Academia Espaola (RAE): (Del part.irreg.de
imponer, lat. impositus).Der. Tributo que se exige en funcin de la capacidad
econmica de los obligados a su pago.
El vocablo tributo: cantidad de dinero que debe pagar un ciudadano al Estado para
que haga frente a las cargas y servicios pblicos. En Derecho: obligacin dineraria
establecida por la ley, cuyo importe se destina al sostenimiento de las cargas pblicas.
Contribucin (Del lat. contributio-onis). Cuota o cantidad que se paga para algn fin,
principalmente la que se impone para las cargas del Estado. Der. Tributo que se exige a
quien se beneficia de la realizacin de obras pblicas o de servicios pblicos.
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Los impuestos nacen como imposicin por lo cual desde su origen nunca han sido
aceptados aunque se justifique el destino de los mismos es decir, lo que el estado
recauda por la va impositiva debe destinarse para beneficiar a la sociedad en general.
Los impuestos estn compuestos por algunos elementos, entre los que destacan los
siguientes:
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II. Sujetos Pasivos: son los causantes o contribuyentes que pueden ser
personas fsicas o morales, mexicanas o extranjeras que tienen
legalmente la obligacin de pagar impuesto.
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1.3.2 Tipos de Impuestos
En Mxico tenemos muchos impuestos a los que hay que hacer frente cada mes. A
manera no detallada se trataran las contribuciones en nuestro pas, sino se tratar de
brindar un panorama amplio del tratamiento fiscal en Mxico a nivel Federal. Con
esto quiero decir que, tambin existen los impuestos estatales y municipales; y en
este caso solo se hablar de los federales.
El impuesto sobre la renta (ISR) es un impuesto directo que grava los ingresos de las
personas, empresas, u otras entidades legales. Normalmente se calcula como un
porcentaje variable de los ingresos de la persona fsica o jurdica sujeta a impuestos.
Art.1.- Las personas fsicas y las morales, estn obligadas al pago del impuesto sobre la
renta en los siguientes casos:
I.- Los residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la
ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan.
1.4.2 Objeto
Las personas fsicas y morales pagan este impuesto por obtener un ingreso:
Una persona moral es una agrupacin de personas que se unen para realizar un fin
determinado, por ejemplo, una sociedad mercantil o una asociacin civil.
El primer sistema que vamos describir es el rgimen general. Incluye a todas las
personas morales cuya finalidad es obtener una ganancia econmica. Ah los
individuos deben aplicar prcticamente las mismas reglas que las empresas para el
clculo de sus ingresos sujetos al pago de impuesto, con la dificultad adicional de que
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deben tener una cuenta bancaria diferente a la personal, por tener que distinguir el
patrimonio personal del empresarial. En este rgimen, es muy comn que los
contribuyentes, debido a su complejidad y alto costo administrativo y fiscal, se asocien
con alguien para crear una sociedad, se integre al rgimen simplificado, al rgimen de
pequeos contribuyentes o de plano, al sector informal.
En este rgimen existen grandes facilidades y vacos legales, por lo que la contribucin
de estos sectores es poco significativa.
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1.4.4 Obligaciones
Se han establecido tasas de este impuesto de acuerdo con las necesidades de nuestro
pas o debido a la prdida del precio del petrleo por barril o dejar de cobrar
impuestos locales que solo aplicaban para ese ao especfico.
Este impuesto es anual y como tal se paga al trmino del ejercicio fiscal (un periodo de
12 meses).
Existen ingresos gravados y exentos; los primeros causan ingresos acumulados, los
segundos no. Puede haber as mismo erogaciones deducibles, que restan parte del
ingreso gravado.
La tasa vara dependiendo del lmite inferior en que se ubique la base, esta puede ir
desde el 1.92% al 30 % para personas fsicas y del 30% para todas las personas
morales.
Art.10.-ISR Clculo del impuesto del resultado fiscal con tasa del 30%
Art.86.-ISR y Llevar contabilidad
Art.28.-CFF Expedir comprobantes y conservar copia de los mismos
Expedir contancias por pagos cuya fuente de riqueza se ubica
en Mxico.
Efectuar informacin de retenciones el dia 15 de febrero
Art.86.-ISR Proporcionar informacion de operaciones del ao inmediato
anterior con proveedores y clientes, que se requiera de forma
oficial para efecto que expidan las autoridades fiscales.
Llevar registro de operaciones que se efectuen con titulos de
valor emitidos en serie.
Obtener y conservar la documentacion comprobatoria de
operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero
Llevar una cuenta de utilidad neta.
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1.4.6 Obligaciones de las Personas Fsicas
Una vez realizada la inscripcin ante el Registro Federal de Contribuyentes, se deber
cumplir con las siguientes obligaciones:
Art.106.- Estn obligadas al pago del impuesto establecido en este Ttulo (Ttulo IV De
las Persona Fsicas),las personas fsicas residentes en Mxico que obtengan ingresos en
efectivo, en bienes, devengado cuando en los trminos de este Ttulo seale, en
crdito, servicios en los casos que seale esta Ley o de cualquier otro tipo. Tambin
estn obligadas al pago de impuesto, las personas fsicas residentes en el extranjero
que realicen actividades empresariales o presten servicios personales independientes,
en el pas a travs de un establecimiento permanente, por los ingresos atribuibles a
este.
Art.113.- Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Captulo estn
obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrn carcter de pagos
provisionales a cuenta del impuesto anual. No se efectuar retencin a las personas
que en el mes nicamente perciban un salario mnimo generalmente correspondiente
al rea geogrficamente del contribuyente.
TARIFA
Limite Limite Cuota Por ciento pa
inferior superior fija ra aplicarse
sobre el ex
centedel li-
mite inferior
$ $ $ %
0.01 496.07 0 1.92
496.08 4,210.41 9.52 6.40
4,210.42 7,399.42 247.23 10.88
7,399.43 8,601.50 594.24 16.00
8,601.51 10,298.35 786.55 17.92
10,298.36 20,770.29 1,090.62 21.36
20,770.30 32,736.83 3,327.42 23.52
32,736.84 En adelante 6,141.95 30.00
DECLARACIONES
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I. Del coeficiente de utilidad: Se calculara el coeficiente de utilidad
correspondiente al ltimo ejercicio de doce meses por el que hubiera o
debi haberse presentado declaracin. Para este efecto, se adicionara la
utilidad fiscal o reducir la perdida fiscal de ejercicio por el que se calcule el
coeficiente, segn sea el caso con el importe de la deduccin a que se
refiere el artculo 220 de esta Ley. El resultado se dividir entre los ingresos
nominales del mismo ejercicio.
II. Utilidad del periodo del pago: la utilidad fiscal para el pago provisional se
determinara multiplicando el coeficiente de utilidad que corresponda
conforme a la fraccin anterior, por os ingresos nominales
correspondientes al periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y
hasta el ltimo da del mes al que se refiere.
III. Monto del pago provisional: los pagos provisionales sern las cantidades que
resulten de aplicar la tasa establecida en el artculo 10 de esta Ley, sobre la
utilidad fiscal que se determine en los trminos de la fraccin que
antecede, pudiendo acreditarse contra el impuesto a pagar los pagos
provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad.
Por regla general todas las personas fsicas, as como tambin las personas morales
deben presentar cada ao se declaracin anual, excepto los pequeos contribuyentes
y los asalariados con ingresos inferiores a $300,000.00 al ao, siempre que se trate de
su nico ingreso.
Si los gastos fueron superiores a los ingresos, entonces se tendr un saldo denominado
Perdida fiscal.
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A la Utilidad gravable se le restara el importe de las deducciones o gastos
personales, y el resultado que se obtenga ser la Base del impuesto.
Para calcular el impuesto anual, a la Base del impuesto se le debe aplicar la tarifa del
impuesto sobre la renta (30%), y al resultado, restarle el subsidio que corresponde
conforme a la tabla de subsidio. El resultado ser el Impuesto determinado.
De acuerdo con la Ley del Impuesto Sobre la Renta, el objeto de este impuesto est
constituido por la totalidad de ingresos que en el ejercicio fiscal obtngala persona
moral en efectivo, bienes servicios, crditos o de cualquier otro tipo, que pueden ser
originados por diversas causas. Ejemplos de estos ingresos son: la utilidad por la
enajenacin bienes, el ajuste anual por inflacin acumulable, el uso o goce temporal
de bienes, actividades empresariales, etc., los cuales producen un incremento en el
patrimonio de las personas morales y por consiguiente se genera el concepto
denominado ingreso acumulable.
Ingresos acumulables
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1.5.4 Lugar de presentacin de la declaracin
De acuerdo con la Ley del IVA Art.1.- estn obligados al pago de impuesto las
personas fsicas y morales que en el territorio nacional enajenen bienes, presten
servicios independientes, otorguen el uso o goce temporal de bienes, e importen
bienes o servicios.
Estos regmenes en la Ley del IVA, pueden observarse en el esquema que se presenta
a continuacin.
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Ley del Impuesto al Valor Agregado
_
Rgimen Personas Fsicas o -Actividades por las que se deba pagar impuesto, que
-realicen los residentes en la regin fronteriza o zonas
Fronterizo Morales
Tasa 11% libres.
.
*Enajenaciones:
-El suelo y casa habitacin.
-Libros peridicos y revistas, bienes muebles usados.
-Billetes de lotera, rifas, sorteos o juegos de azar
-Moneda Nacional o extranjera.
-Partes sociales, documentos pendientes de cobro y
ttulos de crdito.
-Lingotes de oro.
*Servicios
-Comisiones de crdito hipotecarios.
-Servicios de enseanza y medicina.
-Servicios prestados en forma gratuita.
Rgimen Personas -El transporte pblico terrestre y martimo internacional.
-El aseguramiento agropecuario.
Fsicas o -intereses y operaciones financieras.
Especial Morales -Los proporcionados de miembros de asociaciones.
-Los de espectculos pblicos y derechos de autor.
*Uso o goce temporal de bienes.
Exento -Inmuebles para casa habitacin.
-Fincas agrcolas y ganaderas.
-Bienes tangibles de residentes en el extranjero.
-Libros peridicos y revistas.
*Importaciones
-Las que no lleguen a consumarse.
-Equipajes y manejes de casa, bienes donados, obras de
arte,
Oro y vehculos de gobiernos extranjeros.
*Exportacin
-La que tenga carcter de definitiva.
-La enajenacin de bienes a residentes en el extranjero.
-El uso o goce de bienes tangibles en el extranjero.
-La transportacin nacional.
-La enajenacin de bienes de empresas PITEX.
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1.6.2 Retenciones de IVA
Art.1o de la ley del IVA estn obligados a efectuar la retencin del impuesto que se les
traslade, los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos:
I. La retencin ser por las dos terceras partes del impuesto que se le traslade y
que haya sido efectivamente pagado, cuando el impuesto le sea trasladado
por personas fsicas por las operaciones siguientes:
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RETENCIONES DE IVA (HONORARIOS, ARRENDAMIENTO,COMISIONES)
Fletes 10,000.00
IVA 1,600.00
Subtotal 11,600.00
RETENCION DE IVA 400.00
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Al igual que el IVA es un impuesto indirecto, con esto quiero decir que, los
contribuyentes del mismo no lo pagan, sino que lo trasladan o cobran a sus clientes.
Cabe destacar, que por disposicin del ente regulador, los pagos se realizan
mensualmente a ms tardar el 17 del mes siguiente al que corresponda el pago y no
tiene que presentar declaracin anual.
Entre los principales artculos de esta Ley, menciona a los sujetos alcanzados por el
IEPS; Art.1.- Estn obligadas al pago del impuesto establecido en esta Ley, las
personas fsicas o morales que realicen actos o actividades siguientes:
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Art.1.- las personas fsicas y morales, estn obligadas al pago del impuesto
establecido en esta Ley respecto de todos los depsitos en efectivo, en moneda
nacional o extranjera, que se realicen en cualquier tipo de cuenta que tenga a su
nombre en las instituciones del sistema financiero.
Para determinar la imponible, se debe realizar la suma del acumulado de todos los
depsitos en efectivo que recibe un contribuyente en todas las cuentas en las cuales
sea titular de una misma institucin.
Una vez realizada la suma, si la cantidad de depsitos dentro del mes de que se trate,
excede $ 15,000.00, ese excedente causara la imposicin del impuesto sobre los
depsitos en efectivo.
As mismo, para los casos de Tarjetas de Crdito se recaudar solo cuando exista saldo
a favor generado por depsitos en efectivo.
II. Enterar el impuesto a los depsitos en efectivo en el plazo y en los trminos que
mediante reglas de carcter general establezca la Secretaria de Hacienda y
Crdito Pblico.
VIII. Informar a los titulares de las cuentas concentradoras, sobre los depsitos
en efectivo realizados en ellas.
Es un impuesto directo que grava, los ingresos cobrados de las principales actividades
del Impuesto al Valor Agregado (enajenacin, Prestacin de servicios y el uso o Goce
Temporal de Bienes), donde son deducibles las erogaciones pagadas (compras,
inversiones y gastos) a travs de los requisitos de deducibilidad del Impuesto Sobre la
Renta, (en base al flujo de efectivo), con una tasa nica para todos.
Si bien la Ley del IETU, cuenta con apenas 19 artculos de Ley, 21 artculos transitorios,
un decreto de beneficios publicado el 5 de noviembre de 2007 con 13 artculos y 23
reglas de la Resolucin Miscelnea, publicadas en su Tercera modificacin del 31 de
diciembre de 2007, resulta necesario para su correcta aplicacin, adems de lo
anterior, conocer lo referente a las dos principales leyes fiscales de nuestro pas, ya
que el IETU incorpora como parte de sus definiciones varios conceptos de vital
importancia de las leyes de ISR y del IVA.
Art.1.- Las personas fsicas y morales residentes en territorio nacional, as como los
residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, por los
ingresos que obtengan por:
Enajenacin de bienes
Prestar servicios independientes
Otorgar el uso o goce temporal de bienes
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Art.1 y Art. 4 transitorio.- para calcular el IETU, los contribuyentes debern
considerar la totalidad de los ingresos obtenidos efectivamente en un ejercicio menos
las deducciones autorizadas del mismo periodo, y al resultado aplicar la tasa de 16.5%
para 2008; de 17% para 2009, y de 17.5% a partir de 2010.
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El importe de las devoluciones de bienes que se reciban, de los descuentos o
bonificaciones que se hagan, as como de los depsitos o anticipos que se
devuelvan, siempre que los ingresos de las operaciones que les dieron origen
hayan estado afectos al Impuesto Empresarial de Tasa nica.
Las prdidas por crditos incobrables y caso fortuito o fuerza mayor deducible
en los trminos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, correspondientes a
ingresos afectos al Impuesto Empresarial de Tasa nica.
Los sueldos, salarios y conceptos que se asimilen a estos que a su vez sean ingresos
del art. 110 LISR. Estn contemplados bajo un Crdito Fiscal que se acredita contra
IETU, que se comentara ms adelante.
(/) 12
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La mecnica de clculo de IETU es la siguiente:
Crdito Fiscal cuando las deducciones son mayores a los ingresos. (art. 11)
(=) Resultado
Debido a que no est permitida la deduccin de los salarios, ingresos que se asimilan a
salarios y las aportaciones de seguridad social, se permite un acreditamiento contra el
IETU, el cual se calculara aplicando la tasa al monto de los conceptos mencionados.
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Para el clculo de ste crdito, no se incluyen los salarios y prestaciones exentas.
(=) Resultado
Crdito fiscal por inversiones adquiridas entre 1998 y 2007. (art. 6 transitorio)
Se establece la posibilidad de acreditar las inversiones que sean deducibles para ISR
que estn pendientes de deducir al 1 de enero de 2008 adquiridas entre el 1 de
enero de 1998 y el 31 de diciembre de 2007.
5. Para pagos provisionales, se considerara una undcima parte del crdito anual
en cada uno de los mese del ejercicio, y la actualizacin, esta se calculara desde
diciembre de 2007 y hasta y hasta el ltimo mes del ejercicio inmediato
anterior a aquel en que se aplique.
8. En caso de ser enajenado alguno de los bienes que d lugar al crdito fiscal, se
deber recalcular para no aplicar el crdito fiscal, por ese activo a partir del
ejercicio en que ocurra la enajenacin.
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9. Cuando el contribuyente no acredite el crdito fiscal, en el ejercicio que
corresponda no podr hacerlo en ejercicios posteriores.
(X) 5%
(/) 12
Para efectos del pago provisional se actualizara por el periodo comprendido desde el
mes de diciembre de 2007 y hasta el sexto mes del ejercicio fiscal inmediato anterior a
aquel en el que se aplique.
Importe de inventarios
(X) 6%
(/) 12
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Acreditamiento de ISR del ejercicio (art. 8 y Decimo Sptimo Transitorio)
Se podr acreditar el ISR del ejercicio efectivamente pagado en los trminos de la LISR.
Contra el IETU del ejercicio a cargo, se podrn acreditar los pagos provisionales
efectivamente pagados correspondientes al mismo ejercicio.
Contra el pago provisional del IETU, se podrn acreditar los pagos provisionales del
mismo ejercicio efectivamente pagados con anterioridad.
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CAPTULO 2
INGRESOS
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Los ingresos se generan con la actividad que desarrollamos o con la venta de un bien
que tenemos en nuestro activo o con deudas (pasivos). Los ingresos nos permiten
incrementar nuestro activo o solventar egresos.
As mismo en su art. 17.- LISR.- Sobre los ingresos acumulables nos menciona: las
personas morales residentes en el pas, incluida la asociacin por participacin,
acumularan la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crdito o
de cualquier otro tipo, que obtenga en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus
establecimientos en el extranjero. El ajuste anual por inflacin acumulable el ingreso
que obtienen los contribuyentes por la disminucin real de sus deudas.
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Por otra parte en el mismo artculo; no se consideran ingresos los que obtenga el
contribuyente por aumento de capital, por pago de la perdida por sus accionistas, por
primas obtenidas por la colocacin de acciones que emita la propia sociedad o por
utilizar para evaluar sus acciones el mtodo de participacin ni los que obtenga con
motivo de revaluacin de sus activos y de su capital.
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Esquema de los ingresos
Ingresos Pblicos
Ordinarios Extraordinarios
Corrientes Capital
A) Gobierno B) Organismos y
Empresas
Federal Paraestatales
a) Tributarios b) No
PEMEX
tributarios
CFE
Lotera Nal
IMSS
ISSSTE, etc.
a.1. Directos a.2. b).1. Derechos
* ISR Indirectos b).2.Aprovechamie
* Imp. al * IVA ntos
* IEPS C).3. Productos
activo
* Imp. Al
* Otros comercio
exterior
* Otros
I) Los ingresos Ordinarios: son recaudados en forma regular por el Estado, tales
como: los Impuestos; los derechos; los ingresos por la venta de Bienes y
Servicios de los organismos de las empresas paraestatales; etc.
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Los Ingresos Ordinarios se dividen en:
l) Ingresos Corrientes
Lotera Nacional
A. Ingresos Tributarios: son los que obtiene el Gobierno Federal como resultado de
las imposiciones Fiscales. Para obtener los ingresos Tributarios, el Gobierno Federal
grava las siguientes fuentes: la compra-venta; el consumo y las transferencias.
A.1. Impuestos Directos: Son los que recaen sobre las personas y gravan el ingreso, la
riqueza, el capital o el patrimonio. Entre los principales impuestos directos en Mxico
tenemos los siguientes:
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2 A. Impuesto al Activo: es una tasa que se grava sobre la base de los activos fijos e
inventarios.
1 B. Impuestos Indirectos: Son los que recaen sobre los objetos o cosas. Se les conoce
tambin como Impuestos al gasto debido a que se grava a los contribuyentes a partir
de los gastos de produccin y consumo en los procesos de compra-venta. Entre los
principales por su contribucin a los ingresos totales, tenemos:
2 B. Impuesto al Valor Agregado (IVA): es una carga fiscal que consiste en gravar el
precio de las mercancas en cada una de las etapas de su produccin o distribucin.
Existen excepciones de mercancas que en su etapa final no pagan este impuesto, tales
como algunos alimentos, medicinas, libros, etc.
I. Desincorporaciones
I.- Respecto a los Ingresos de Capital, son los que provienen de:
El manejo de patrimonio estatal, como son las ventas por remate de activos fsicos y
valores financieros (edificios, vehculos, mobiliario, etc.).
II.- Los Ingresos Extraordinarios, son recursos que: No se obtienen de manera regular
por parte del Estado, tales como: la enajenacin de Bienes Nacionales; contratacin de
crditos externos e internos (emprstitos) o emisin de moneda por parte del Banco
de Mxico.
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CAPTULO 3
DEDUCCIONES
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Este concepto se refiere a la posibilidad que tienen las personas morales de deducir
una serie de gastos de los ingresos acumulables, y as determinar una base gravable
del Impuesto Sobre la Renta. La procedencia de una deduccin est condicionada a
cumplir con una serie de requisitos, misma que debe de estar amparada a travs de un
comprobante fiscal.
3.1 Concepto
En trminos fiscales una deduccin es un gasto que cumple requisitos que establece
la Ley y que son estrictamente indispensables; es decir, un gasto necesario para
obtener el ingreso. Georgina Ivonne Ramrez Esquivel, Deducciones autorizadas y sus requisitos.Fac. Contadura y
Admon.wwwconsultoriofiscal.com
Para poner un ejemplo sencillo, se puede decir que un contador solo puede hacer
deducibles aquellos gastos que le sirvan para proporcionar sus servicios profesionales
tales como: computadora, leyes, papelera, cursos que haya tomado; etc. Estos gastos
a su vez, varan en funcin de la actividad, los gastos no sern los mismos para un
medico que para un contador; para una constructora que para una comercializadora.
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3.1.2 La contabilidad
El Art.28 CF.- establece que las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales
estn obligadas a llevar contabilidad debern observar las siguientes reglas:
II. Los asientos en la contabilidad debern, efectuarse dentro de los dos meses
siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas.
En el artculo 29 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, seala que los contribuyentes
podrn deducir los siguientes conceptos:
V. Derogada
VI. Los crditos incobrables y las perdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por
enajenacin de bienes distintos a los que se refiere el primer prrafo de la
fraccin II de este artculo.
VII.Las cuotas pagadas por los patrones al Instituto Mexicano del Seguro Social.
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3.1.7 Gastos no Deducibles
Todas aquellas compras que siendo para el giro del negocio no estn sustentadas
con documentos autorizados por la administracin tributaria o estndolo no
corresponden al giro del negocio o actividad econmica que se realiza. No
Deducibles Art.32 LISR:
Gastos de representacin
Impuesto a la renta
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En el clculo de utilidad fiscal tenemos la denominacin nica de deducciones para
agrupar a todas aquellas partidas que son necesarias para la obtencin del ingreso y
que, por tanto, afectan la capacidad contributiva de ISR. En tanto la parte contable, el
concepto que fiscalmente se globaliza como Deducciones, se subdivide en Costo,
Gasto y Prdidas.
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CAPTULO 4
COMPROBANTES
FISCALES
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El presente estudio, en mi opinin es la base, el inicio y el punto de partida, para llegar
y adentrarse a los temas anteriormente estudiados. Este captulo tiene como finalidad
dar una orientacin sobre la complejidad que se maneja alrededor de los
comprobantes fiscales; por lo que analizaremos los siguientes aspectos:
Factura
Facturas electrnicas
Nota de Crdito
Nota de Cargo
Recibo de Honorarios
Recibo de Arrendamiento
Boleto de Avin
Ticket en forma continua con autorizacin Fiscal
Las Leyes fiscales hacen referencia a los "Comprobantes Fiscales " y en algunos casos
son especficos en el documento que se debe de expedir.
Cuando las leyes fiscales establezcan la obligacin de expedir comprobantes por las
actividades que se realicen, dichos comprobantes debern reunir los requisitos que
seala el artculo 29-A de este Cdigo. "Las personas que adquieran bienes o usen
servicios debern solicitar el comprobante respectivo."
- 53 -
Adems de ser una obligacin fiscal, los clientes solo pueden deducir en sus pagos
provisionales y en la Declaracin Anual las compras o gastos que hagan si cuentan con
el comprobante que rena todos los requisitos fiscales, y debe exigir a sus proveedores
para comprobar ante el SAT que realizo compras, gastos o inversiones relacionados
con su actividad.
Estos comprobantes los emiten quienes prestan servicios o enajenan bienes al pblico
en general y deben ser expedidos siempre y cuando el adquirente no solicite un
comprobante con todos los requisitos fiscales; adems dichos comprobantes facilitan
la operacin de los negocios evitando el hacer facturas con todos los requisitos.
Los contribuyentes que realicen operaciones con el pblico en general debern expedir
comprobantes simplificados en los trminos que seale el Reglamento de este Cdigo.
I. Expedir comprobantes cuyo nico contenido sern los requisitos a que se refieren las
fracciones I, II y III del artculo 29-A del Cdigo y que sealen adems el importe total
de la operacin consignado en nmero y letra.
Cuando una empresa vende sus productos, enva una factura al cliente. En dicho
documento se dan los detalles completos de los productos, precio y otros datos por
ejemplo; fechan y numero del pedido del cliente, procedimiento de entrega,
descuento, recargo por impuestos, etc.
- 55 -
4.2.7 Facturacin
Se refiere a las ventas totales que realiza una determinada empresa durante un
periodo de tiempo, despus de deducir los impuestos directos que se aplican a las
mismas, tales como el IVA.
- 56 -
CAPTULO 5
ANTECEDENTES
DE LA
FACTURACIN
ELECTRNICA
- 57 -
5.1 La factura tradicional
Antes de enero de 2004, todos los comprobantes que emitieran los contribuyentes por
los actos o actividades que realizaban, deban ser impresos autorizados por el Servicio
de Administracin Tributaria (SAT) o por el propio contribuyente cuando obtena
autorizacin como auto impresor. Dicho comprobante deba cumplir, entre otros, con
los siguientes requisitos (Art.29A.CFF.):
I. El nombre impreso, denominacin o razn social, domicilio fiscal y clave del Registro
Federal de Contribuyentes de quien los expida. Si se tiene ms de un local o
establecimiento, se debe sealar el domicilio del local o establecimiento en el que se
expidan los comprobantes.
VII. Nmero y fecha del documento aduanero, as como la aduana por la cual se realiz
la importacin, tratndose de ventas de primera mano de mercancas de importacin.
En caso de que sean emitidos por personas morales del Rgimen Simplificado, los
comprobantes debern llevar adems la leyenda: Contribuyente del Rgimen de
Transparencia
- 59 -
Ejemplo de una Factura Tradicional por Impresor Autorizado (hasta 2010)
Al ser parte de su contabilidad del contribuyente, las copias de los comprobantes que
se emiten y que se reciban, deben ser conservados por el periodo que sealan las
disposiciones fiscales (por lo menos 5 aos).
- 60 -
Para los grandes emisores y receptores de comprobantes, cumplir con esta obligacin
les significaba un costo muy alto por la administracin y resguardo de los documentos.
Estos costos se traducen en incrementos en valor del bien o servicio que al final cubre
el consumidor final.
Siendo muy simplistas los procesos de facturacin tradicional son los siguientes:
Por cada venta, lleno una factura y genero mnimo 1 copia, el cliente se queda
con la original y yo con la copia
La factura tradicional es un formato impreso que a su vez se tiene que llenar, ya sea a
mano o con una impresora. Se tiene que entregar fsicamente al cliente, ya sea que el
cliente pase por la factura, que se le lleve personalmente al cliente o en su caso que la
entregue un mensajero.
- 61 -
Las mquinas registradoras de comprobacin fiscal, equipos y sistemas electrnicos de
registro fiscal a que se refiere el tercer prrafo del artculo 134 de la Ley ISR, debern
reunir como mnimo, las siguientes caractersticas:
a) Tener una memoria fiscal que conserve en forma permanente, por lo menos, los
siguientes datos:
Los contribuyentes que podan realizar la facturacin por medio de esta modalidad
deban demostrar que contaban con la maquinaria, equipo necesario para la impresin
de comprobantes y con el equipo de cmputo para la utilizacin del Sistema de Control
de Impresores Autorizados, mediante copia certificada de los documentos que
amparen su propiedad o legitima posesin.
- 63 -
Leche
Verduras, frutas y legumbres
Granos y semillas
Pescados o mariscos
Desperdicios animales o vegetales
Productos del campo no elaborados ni procesados
Se excepta el caf
De personas fsicas sin establecimiento fijo: Desperdicios
industrializables.
Para estos efectos, deben cumplir con una serie de requisitos de los cuales,
los referentes a la expedicin de comprobantes establecen que se expedirn
por duplicado comprobantes foliados en forma consecutiva previamente a su
utilizacin, con los siguientes datos:
Nombre, denominacin o razn social, domicilio fiscal, clave del RFC y nmero
de folio, los cuales debern estar impresos.
En su caso, nmero del cheque con el que se efecta el pago y nombre del
banco contra el cual se libra.
La fecha de impresin.
- 64 -
La leyenda: "Nmero de aprobacin del Sistema de Control de Impresores
Autorizados"
Las personas que tienen autorizacin para imprimir sus propios comprobantes,
debern incluir la leyenda "Contribuyente autorizado para imprimir sus
propios comprobantes".
Los contribuyentes que al 27 de junio de 2008 contaban con autorizacin vigente para
imprimir sus propios comprobantes, podrn seguir imprimiendo sus comprobantes
hasta en tanto conserve su vigencia la RMF para 2008, es decir, hasta el 30 de abril de
2009, debiendo posteriormente emitir comprobantes impresos en establecimientos
autorizados por el SAT o comprobantes fiscales digitales.
- 65 -
El medio electrnico y la facturacin electrnica tomo mayor relevancia desde el ao
2010 debido a que a partir de enero 2011 se volvi obligatoria su implementacin es
para aquellas empresas que facturen ms de 4 millones al ao, sin embargo si dichas
empresas an tienen facturas impresas pueden seguirlas usando hasta la fecha de
caducidad de las mismas, pero en la realidad muchos clientes estn pidiendo ya
facturas electrnicas por lo que algunas han tenido que comenzar antes.
Antes de comentar las facilidades y el periodo de transicin con que se contaba para la
emisin de comprobantes fiscales digitales es necesario conocer un poco de la historia
del Comprobante Fiscal Digital a travs de Internet (CFDI) que comienza en 1997
cuando la iniciativa privada a travs de la Asociacin Mexicana de Comercio
Electrnico (AMECE) instituy un Comit de Factura Electrnica (integrado por 45
empresas).
- 66 -
Los contribuyentes que durante el ejercicio 2010 y anteriores se encuentren
emitiendo CFD por medios propios podrn optar por continuar generando y
emitiendo directamente CFD, sin necesidad de remitirlos a un Proveedor de
Certificacin de CFD para la validacin de los requisitos, asignacin de folios e
incorporacin de sello digital del SAT por todo el ejercicio 2011.
Los contribuyentes que hayan optado por la aplicacin gratuita del SAT Micro E,
lo podrn aplacar durante todo el ejercicio fiscal 2011, el esquema vigente de
CFD vigente en 2010.
Factura en Papel
Impresor autorizado
Ver.2010 (CFD)
Medios prop.
Factura Electrnica
PACFD
PACFD
2009
2008
2010
2011
2012
2006
2007
2003
2004
2005
2002
Factura Electrnica
ver.2011
(CFDI)PAC
- 67 -
CAPTULO 6
LA FACTURACIN
ELECTRNICA
- 68 -
La factura electrnica es la evolucin digital de la factura tradicional en papel y
consiste en la transmisin de las facturas o dems comprobantes entre emisor y
receptor por medios de comunicacin electrnicos.
Desde el punto de vista fiscal, ambas facturas tienen los mismos efectos y alcances, sin
embargo, las facturas electrnicas cuentan con elementos de seguridad superiores a
las tradicionales. Otra diferencia importante es la versatilidad, ya que a diferencia de
las facturas en papel, las facturas electrnicas son creadas, enviadas, validadas y
almacenadas por medios electrnicos y se pueden imprimir en caso de que as se
requiera.
6.1 Conceptos
KEY: La llave privada (archivo*.key) est protegida por una clave, para poder abrirla se
necesita lo que el SAT llama "Clave de llave Privada".
- 69 -
PIPES: tubera (pipe o '|') consiste en una cadena de procesos conectados de forma tal
que la salida de cada elemento de la cadena es la entrada del prximo.
XLM: lenguaje de anotacin extensible para pgina webs que permite navegacin tipo
hipertexto; lenguaje para informacin auto-descrita, o al menos, auto-descrita si las
etiquetas estn bien puestas.
Del primer punto actualmente existen dos modelos de comprobantes digitales el CFD y
el CFDI.
El archivo debe cumplir con los lineamientos de los rubros II.A, II.B y II.C del anexo 20
de la RMF, sin embargo, tambin pueden ser impresos en papel cumpliendo los
requisitos que se indican en la RMF.
- 70 -
Por otra parte un CFD, es un archivo electrnico de formato y extensin XML, los
cuales deben generarse de acuerdo a los lineamientos de los rubros I.B y I.C del anexo
20 de la RMF, sin embargo, tambin pueden ser impresos en papel cumpliendo los
requisitos que se indican en la RMF. Los CFDs, pueden ser generados por medios
propios o a travs de un PACFD.
Este modelo nicamente puede ser utilizado por contribuyentes que iniciaron su
emisin antes del 1 de Enero de 2011.
El CFD pude ser generado y emitido por el propio contribuyente, mientras que para un
CFDI, el contribuyente requiere forzosamente de una conexin a Internet, as como de
contratar los servicios de un PAC.
El CFD, debe llevar un folio consecutivo y en su caso serie, aprobados por el SAT
mediante la aplicacin del SICOFI, para el CFDI, el PAC asignara un folio fiscal por cada
comprobante, por lo que el folio y serie que asigne el contribuyente, solo ser para
control interno y no es necesario solicitarlo al SAT.
- 71 -
2010 o que inicien operaciones en 2011 (cuidando no rebasar el tope de 4 millones de
pesos) podrn usar comprobantes fiscales impresos con Cdigo de Barras
Bidimensional (CBB); en el caso que el contribuyente supere los 4 millones de pesos de
ingresos acumulables, slo podr usar factura en papel hasta el mes en que ocurra
esto y deber utilizar comprobantes fiscales digitales por internet (CFDI) a partir del
mes siguiente.
Los contribuyentes que hayan superado el tope de los 4 millones de pesos de ingresos
acumulables, podrn usar estos comprobantes fiscales hasta el mes de marzo de 2011.
Cabe mencionar que el SAT podr autorizar total o parcialmente los folios solicitados, y
que para tales efectos emitir el acuse de aprobacin.
No. De aprobacin
Vigencia
- 72 -
6.2.1 Requisitos de los comprobantes impresos con CBB:
De acuerdo al artculo 29-A del CFF:
8. Monto de los impuestos que deban trasladarse, en su caso, desglosados por tasas.
9. Nmero y fecha del documento aduanero, as como la aduana por la cual se realiz
la importacin, tratndose de ventas de primera mano de mercancas de importacin.
14. La leyenda Este comprobante tendr una vigencia de dos aos contados a partir
de la fecha aprobacin de la asignacin de folios, la cual es:
Dd/mm/aaaa, misma que deber ser impresa con letra no menor de 5 puntos.
- 73 -
En caso de que sean emitidos por personas morales del Rgimen Simplificado, los
comprobantes debern llevar adems la leyenda: Contribuyente del Rgimen de
Transparencia.
- 74 -
6.3 Caractersticas de la facturacin electrnica
que la persona fsica o jurdica que firm la factura es quien dice ser
(autenticidad) y
El emisor enva la factura al receptor mediante medios electrnicos, como pueden ser
CDs, memorias Flash e incluso Internet. Si bien se dedican muchos esfuerzos para
unificar los formatos de factura electrnica, actualmente est sometida a distintas
normas y tiene diferentes requisitos legales exigidos por las autoridades tributarias de
cada pas, de forma que no siempre es posible el uso de la factura electrnica,
especialmente en las relaciones con empresas extranjeras que tienen normas distintas
a la del propio pas.
Bajo estndares de encripcion actuales las llaves tendran una vida til
estimada de al menos 15 aos (1024 bits).
- 75 -
6.3.2 Obligaciones que debe de cumplir una empresa para que pueda
emitir facturas electrnicas
Una vez cumpliendo los requisitos anteriores, los contribuyentes deben cumplir con las
obligaciones siguientes:
El sello digital es una encriptacin de la cadena original y luce como algo que se
muestra a continuacin.
AP0Kw69y/anDUlWELlEbFI7bEms3szhRzdOpGqfue7KXYA27PJSX7t
k8qutdqsDvIR7JjYbe4Ue8m8jUMNfNWcnnO6e3t86BB+5wqTBzYB3p/
Rge1226l4iU9LwK/W9zhyO3ZB9cE+e4EAoCdDjuajaSLfiOePKbF+26ZJEDdWk=
- 76 -
La tramitacin de un certificado de sello digital slo podr efectuarse mediante una
solicitud, que cuente con la firma electrnica avanzada de la persona solicitante, la
cual deber presentarse a travs de medios electrnicos, en los trminos que
establezca el Servicio de
Administracin Tributaria.
II. Incorporar en los comprobantes fiscales digitales que expidan los datos establecidos
en las fracciones I, III, IV, V, VI y VII del artculo 29-A del Cdigo.
Las impresiones de las Facturas Electrnicas (CFD) deben cumplir con los siguientes
requisitos de acuerdo al artculo 29-A del CFF:
- 77 -
XIII. Forma en que se realiz el pago (efectivo, transferencia electrnica, cheque
nominativo o tarjeta de dbito, de crdito, de servicio o la denominada monedero
electrnica, indicando al menos los ltimos cuatro dgitos del nmero de cuenta o de
la tarjeta correspondiente).
XIV. Nmero y fecha del documento aduanero, tratndose de ventas de primera mano
de mercancas de importacin.
||2.0|C|5003|2010-05-13T20:06:29|12345|2010|ingreso|ESTA
FACTURA SERA PAGADA EN UNA SOLA
EXHIBICION|41667.15|48333.89|XXX123456XXX|EMISOR SA DE CV|CALLE
NUMERO|COLONICA|LOCAIDAD|MUNICIPIO|ESTADO|Mxico|CODI
GO POSTAL|AAA123456AAA|RECEPTOR SA DE CV|VIA MORELOS
No.330 SANTA CLARA|COATITLA|ECATEPEC|ECATEPEC|EDO. DE MEXICO
C.P.55540|Mxico|55540|1.0|EA|RENTACORRESPONDIENTE AL MES JULIO
2010|41667.15|41667.15|IVA|16.00|6666.74|6666.74||
Tanto la cadena original como el sello digital se deben exhibir en la factura impresa,
pero en el archivo XML solo se incrusta el contenido del certificado y el sello digital, la
cadena original no se incluye pues el XML tiene la misma informacin que la cadena
original (y ms), esto quiere decir tambin que el XML y la cadena original deben
tener los mismo campos que se incluyen en ambos y los mismos datos, por ejemplo, si
en la cadena original pones el domicilio con minsculas y en el XML con maysculas
entonces el CFD ser invalido para el SAT, an cuando la cadena original y el sello
digital sean correctos.
- 78 -
Factura Electrnica 2010 (CFD)
FRC. PAMC660606ER9
Servicio
Las impresiones de las facturas electrnicas (CFDI) deben cumplir con los siguientes
requisitos:
Los requisitos para los CFDI, son los mismos que los de los CFD de acuerdo al art.29
CFF; pero adems de los requisitos contenidos en la RMF vigente:
- 79 -
b) Nmero de serie del CSD del emisor y del SAT.
Contemplar las reglas para la generacin del sello digital de las Facturas
Electrnicas (CFDI).
Es importante mencionar que el contenido del Addenda NO est regulado por el SAT,
por esta razn no es considerado en la generacin de la Cadena Original ni Sello
Digital.
6.3.6 Complemento
- 80 -
La generacin de Addendas y/o complementos de las Facturas Electrnicas es tan
sencillo como personalizar un formato, es decir el sistema cuenta con una plantilla que
sirve como patrn en base al cual se generar la addenda. Esta plantilla es un conjunto
de instrucciones y campos que debe estar almacenada en la ruta donde se encuentra
la base de datos y renombrada con la clave del cliente a facturar electrnicamente.
- 81 -
6.3.7 Los comprobantes Fiscales Digitales y la Contabilidad
Los contribuyentes debern conservar y registrar en su contabilidad los comprobantes
fiscales digitales que emitan. El registro en su contabilidad deber ser simultneo al
momento de la emisin de los comprobantes fiscales digitales.
Los comprobantes fiscales digitales debern archivarse y registrarse en los trminos
que establezca el Servicio de Administracin Tributaria.
Los comprobantes fiscales digitales, as como los archivos y registros electrnicos de
los mismos se consideran parte de la contabilidad del contribuyente, quedando sujetos
a lo dispuesto por el artculo 28 del CFF.
Debemos saber que en caso de una auditora lo nico que cuenta como CFD o CFDI es
el XML, el PDF y la impresin no tiene validez ante el SAT; pero por ejemplo, para
emplacar un auto, en el mdulo de control vehicular nos pedir la factura impresa y no
el XML, al menos as es a la fecha. Quizs esto cambie en los prximos aos.
Proveedores Autorizados:
http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/e_sat/comprobantes_fiscales/15_8951.html
La firma electrnica avanzada (FIEL antes conocida como FEA) juega un papel crucial
en la facturacin electrnica, porque permite solicitar el certificado y el sello digital
para construir luego la cadena original.
Sin esos elementos las facturas electrnicas quedaran sin validez legal ante las
autoridades fiscales.
La firma electrnica avanzada no es reciclable, es una por cada mensaje, nunca ser
igual ya que variar por cada factura informacin diferente y emisor. La FIEL tiene
diferentes aplicaciones y desde el ao 2006 es obligatoria, tanto para personas fsicas
como morales. La firma electrnica funciona con 2 componentes principales: Juego de
llaves y Certificados Digitales.
- 82 -
La "llave o clave privada" que nicamente es conocida por el titular de la
Fiel, que sirve para cifrar datos y es muy importante resguardarla bien o de lo
contrario cualquiera podr facturar con nuestro nombre ; y
- 83 -
6.4.3 Clave de Identificacin Electrnica Confidencial CIEC
La CIEC es un mecanismo de acceso, formado por su RFC y una contrasea elegida por
usted mismo; se utiliza para el acceso a diversas aplicaciones y servicios que brinda el
SAT a travs de su Portal de Internet. Algunos de estos servicios son:
- 84 -
d) En la segunda ventana el sistema solicita una contrasea de la clave privada y el
sitio donde guardara el archivo de requerimiento (.req) y la llave privada (.key).
El archivo .key (llave privada) debe ser almacenado en un lugar totalmente seguro, al
igual que la contrasea.
e) Al dar clic en Generar, se deben seguir las instrucciones que el sistema indica
y mostrara la siguiente ventana:
- 85 -
6.4.5 Cmo obtener un Certificado de Sello Digital
- 86 -
d) A continuacin se deben ensorbetar los archivos de requerimientos con su
Firma Electrnica Avanzada, para ello, dentro de la ventana de SOLCEDI, se
ingresa a la opcin Sistema / Ensobreta Sellos.
- 87 -
e) El archivo .sdg se debe enviar a travs de la aplicacin CertiSAT WEB, con lo
que se recibe un nmero de operacin y en un lapso no mayor a 24 horas se
podr descargar el archivo de Certificado de Sello Digital.
6.5 SICOFI
SICOFI son las siglas del Sistema de Comprobantes Fiscales Digitales y es el servicio por
internet que permite solicitar la asignacin de folios de Facturas Electrnicas y realizar
el envo de los reportes mensuales de los CFD que hayan sido emitidos.
Para poder entrar al sistema se debe contar con la Fiel. El sistema permite la
asignacin de folios y series para los CFD, el firmado de reportes mensuales, la
consulta de folios otorgados y la revisin de avisos y reportes.
Ingresar al portal del SAT en la seccin del Sistema Integral de Comprobantes Fiscales
(SICOFI)
- 88 -
2. Se da Si cuando aparece la opcin para que los procesos de lectura de clave
privada y certificado se ejecuten.
La solicitud de folios consiste en que el SAT autoriza al contribuyente los folios que
hayan indicado para usarlos en su proceso de facturacin. Para solicitar dichos folios,
se deber seguir estos pasos:
- 89 -
C) Ingresar la siguiente informacin:
RFC
Seleccionar la serie y rango de folios.
Indicar la ruta o localizacin del Certificado de Fiel (*.cer).
Indicar la ruta o localizacin de la llave privada (*.key) asociada al certificado de
la FIEL.
- 90 -
E) Posteriormente, el sistema enviara un documento de aprobacin el cual deber
imprimirse como control y anotar los datos de Numero de Aprobacin y Ao de
Aprobacin.
Una vez que los contribuyentes ya cuenten con al menos un Certificado de Sello Digital
y el rango de folios aprobados por el SAT, debern emitir Comprobantes Digitales, por
lo que no les ser posible emitir comprobantes fiscales de papel de conformidad con el
Art. 29 del Cdigo Fiscal de la Federacin, a excepcin de las empresas que dictaminan
sus estados financieros.
Una vez cubiertos los pasos anteriores se esta en posibilidad de iniciar la emisin de
comprobantes fiscales digitales con medios propios.
- 91 -
6.6 Validacin de los CFDI Y CFD
Los Comprobantes Fiscales Digitales que se reciben de manera impresa deben pasar
por una validacin de forma manual a travs de la aplicacin SICOFI.
https://tramitesdigitales.sat.gob.mx/Sicofi.ValidacionCFD/Default.aspx
- 92 -
3. Dar clic en el botn Continuar
RFC del Emisor (Conforme a las reglas de integracin del RFC ya establecidas en
el SAT para personas fsicas y morales).
Serie (Caracteres alfabticos en maysculas [incluye la ]. Se permite el valor
nulo. De 0 - 10 caracteres). No Obligatorio.
Folio del Comprobante (Nmero del folio del CFD. Valores permitidos: del1 al
2147483647):
Nmero de Aprobacin (nmero del 1 al 2147483647).
Ao de Aprobacin: (en 4 dgitos AAAA)
- 93 -
Nota: La Serie no es un campo obligatorio
3. Se despliega la pantalla con los Certificados de sello digital generados por el RFC
emisor con los siguientes campos:
No. de Serie
Vigencia Inicial del Certificado
Vigencia Final del Certificado
RFC
Estado del Certificado
- 94 -
4. Dar clic en la liga de uno de los registros
- 95 -
6. Dar clic en guardar
7. Se despliega la pantalla Guardar como
- 96 -
6.3.3 Verificacin a travs de archivos
2. Dar clic en la liga Para descargar los archivos que consideran los rangos de folios
asignados de comprobantes fiscales digitales y los datos de los certificados de sello
digital emitidos
- 97 -
3. Se despliega la pantalla donde se visualizan los archivos FoliosCFD.txt y CSD.txt
ftp://ftp2.sat.gob.mx/agti_servicio_ftp/verifica_comprobante_ftp/
- 98 -
6.6.4 VERIFICACIN A TRAVS DE UN WEB SERVICE MODO VISUAL
2. Ingresar a la liga Enviar archivos para validar los folios de los Comprobantes Fiscales
Digitales (CFD)
- 100 -
8. Se despliega la siguiente pantalla
El usuario que desee verificar un comprobante fiscal por internet (CFDI) deber seguir
los siguientes pasos:
a) Folio Fiscal: Folio identificador del comprobante fiscal, este folio est compuesto de
la siguiente estructura 8 caracteres alfanumricos 4 caracteres alfanumricos - 4
caracteres
Alfanumricos - 4 caracteres alfanumricos - 12 caracteres alfanumricos, ejemplo,
11111111-1111-1111-1111-111111111111.
c) RFC Receptor: RCF de la persona fsica o moral para la cual fue emitido el
comprobante.
- 102 -
Imagen 2 CAPTCHA (Prueba de Turing pblica y automtica para diferenciar
mquinas y humanos, por sus siglas en ingls).
Una vez que todos los datos han sido ingresados el usuario deber dar clic en el botn
Verificar CFDI para iniciar la verificacin del CFDI.
Si el comprobante a verificar ha sido encontrado se mostrarn al usuario los datos
bsicos de
Verificacin:
RFC del Emisor,
Nombre o Razn Social del Emisor,
Rfc del Receptor,
Nombre o Razn Social del Receptor,
Folio Fiscal,
Fecha de Expedicin,
Fecha de Certificacin SAT,
Estado CFDI,
Total del CFDI,
PAC que Certific.
- 104 -
CAPTULO 7
LAS SOCIEDADES
MERCANTILES
- 105 -
7.1 Las sociedades mercantiles
Las Sociedades Mercantiles, en Mxico, son aquellas cuyo fin es una especulacin
Comercial, mientras las Sociedades Civiles son un contrasto que se concreta en la
voluntad de los socios de obligarse a combinar esfuerzos o recursos para la realizacin
de un fin comn de carcter preponderantemente econmico, pero que no constituya
una especulacin mercantil.
Las sociedades se pueden definir como los entes a los que la ley reconoce personalidad
jurdica propia y distinta de sus miembros, y que contando tambin con patrimonio
propio, canalizan sus esfuerzos a la realizacin de una finalidad lucrativa que es
comn, con vocacin tal que los beneficios que de las actividades realizadas resulten,
solamente sern percibidos por los socios.
I. Las personas que teniendo capacidad legal para ejercer el comercio, hacen de
el su ocupacin ordinaria;
III. Las sociedades extranjeras o las agencias y sucursales de estas, que dentro
del territorio nacional ejerzan actos de comercio.
7.1.2 Elementos
En las sociedades mercantiles hay tres elementos fundamentales: los personales, los
patrimoniales y los formales:
1. Elemento Personal: Esta constituido por los socios, personas que aporta y
renen sus esfuerzos (bienes, capitales o trabajos).
- 106 -
7.1.3 Ley General de las Sociedades Mercantiles (LGSM)
Artculo 1o.- Esta Ley reconoce las siguientes especies de sociedades mercantiles:
Artculo 213.- En las sociedades de capital variable el capital social ser susceptible
de aumento por aportaciones posteriores de los socios o por la admisin de nuevos
socios, y de disminucin de dicho capital por retiro parcial o total de las aportaciones,
sin ms formalidades que las establecidas por este captulo.
- 107 -
La sociedad de responsabilidad limitada es una sociedad mercantil con denominacin
o razn social, de capital funcional, dividido en participaciones no representables por
ttulos negociables, en la que los socios slo responden con sus aportaciones, salvo en
los casos de aportacin suplementaria permitidas por la ley.
7.2.1 Mercantil.
- 108 -
tanto, que ya deber ajustarse alas participaciones generales del articulo 6 de la Ley
General de Sociedades Mercantiles.
IV. Su duracin
VI. La expresin de la que cada socio aporte en dinero o en otros bienes; el valor
atribuido a stos y el criterio seguido para su valorizacin. Cuando el capital sea
variable as se expresar indicndose el mnimo que se fije;
XII. Las bases para practicar la liquidacin de las sociedades y del modo de proceder a
la eleccin de los liquidadores, cuando no hayan sido designados anticipadamente.
Todos los requisitos a que se refiere este artculo y los dems reglas que se establezcan
en la escritura sobre organizacin y funcionamiento de la sociedad constituirn los
estatutos de la misma.
- 109 -
CASO
PRCTICO
- 110 -
De la investigacin realizada hemos llegado a la prctica; en donde veremos que los
Comprobantes Fiscales tienen el control de los contribuyentes a la hora de hacer sus
declaraciones del impuesto que le corresponda pagar.
Que se pueden identificar los documentos que emiten los contribuyentes su identidad,
adems de que estos no pueden ser falsificados ni alterados, pues, la informacin que
contiene ste est protegida.
Veremos que los Comprobantes Fiscales tienen un uso en todos los mbitos
comerciales y profesionales, y son aplicados tanto en las personas Fsicas como en las
personas Morales.
As como los trabajos a realizar eran cada vez ms numerosos. Surge asimismo la
necesidad de contratar ms empleados especializados en el rea de Contabilidad y
Auditora.
- 111 -
Su principal objetivo es brindar apoyo de calidad a las empresas en cuestiones de
Contabilidad y Administracin.
Visin y Misin
Tambin tiene como prioridad tener un personal capacitado y dotado de una eficiencia
de alto nivel.
Descripcin Departamental
- 112 -
Encargado de proyectos y Servicios: Socio y Fundador; Chvez Lpez Miguel ngel. Es
la persona que se encarga de la realizacin de los proyectos y de vender la institucin
ante los clientes potenciales.
Capacitacin Continua
Cada recurso humano debe recibir el entrenamiento requerido para que sienta que
puede y debe hacerlo mejor que lo que se hace actualmente.
Con una educacin continua y una buena promocin de parte de la Direccin General,
se puede incrementar la calidad de los servicios ofrecidos.
BLUE LABEL S de R. L. de C. V.
Son los documentos fiscales que registran las transacciones comerciales de compra y
venta de bienes y/o servicios y permiten al contribuyente reducir gastos y costos del
impuesto sobre la renta.
- 113 -
Notas de Crdito
Son documentos que emiten los vendedores bienes y/o prestadores de servicios por
modificaciones posteriores en las condiciones de venta originalmente pactadas, es
decir, para anular operaciones, efectuar devoluciones, conceder descuentos y
bonificaciones, subsanar errores o casos similares.
La Factura Tradicional que la empresa emita, era un formato impreso que a su vez se
tena que llenar ya sea a mano o con una impresora; este mtodo de llenado con
impresora, le representaba a la empresa prdida de tiempo y costos ya que se perdan
muchas facturas al tratar de imprimirlas.
Despus de ser impresas las facturas el siguiente paso era el almacenamiento de las
mismas; pues cada que se generaba una factura impresa hay que guardar una copia
para la contabilidad.
Durante 2009 y 2010 ha sido opcional seguir con la Facturacin Tradicional o cambiar
a Facturacin Electrnica (ya que para el 2011 ser obligatorio); Blue Label S. de R. L.
de C. V. convencida de que el nuevo esquema para facturar representa para dicha
empresa mayores ventajas decide implementarlo en el 2010.
- 114 -
Adems:
En el mes de diciembre Blue Label realiza una serie de operaciones que vamos ir
registrando analticamente ya que, con el nuevo esquema de Facturacin, la
Contabilidad de la empresa contempla los diferentes tipos de Facturas como la
Tradicional, la Factura de Cdigo de barras Bidimensional y por supuesto la Factura
Electrnica.
1.- Se venden mercancas por $ 9, 802,295.58 + IVA, que nos pagan va transferencia, y
se expide la siguiente Factura Electrnica N/F/A3813.
- 115 -
BLUE LABEL S DE RL DE CV BLUE
DURANGO No. 193-1, ROMA,
CUAUHTEMOC C.P. 6700 CD. DE MEXICO,
LABEL
D.F, MEX.
SUBTOTAL: $ 9, 802,295.58
IVA: $ 1, 568,367.29
2.- Se realiza descuentos sobre venta en equipos en garanta por $ 1, 016, 887.23 y
expide la siguiente Nota de Crdito N/NC/ 1587.
- 116 -
3.-El costo de venta es por $ 7, 391,405.43.00
TOTAL: $ 1, 179,589.19
- 117 -
BLUE LABEL S DE RL DE CV RFC BLI060627SK2
DURANGO No. 193 INT. 101 COL ROMA DEL.
CUAUHTEMOC D.F. MEXICO CP 06700
DESTINATARIO:
$ 5, 572,459.28
5.- Radiomovil Dipsa S.A DE C. V. Nos expide una Nota de Crdito por $ 681, 540.00 +
IVA por equipos que se entregaron para reparacin, segn N/NC/254786.
- 118 -
NOTA DE CREDITO
254786
DESCUENTO SOBRE COMPRA
$ 681,540.00
- 119 -
FECHA 20/12/11
BLUE LABEL S DE RL DE CV
DURANGO 193 INT.101 DELEGACION CUAUHTEMOC
COL. ROMA MEX. D.F.
RFC BLI060627SK2
SUBTOTAL $ 1, 104,462.00
IVA $ 176,713.92
TOTAL $ 1, 281,175.92
7.- Los Gastos de Administracin suman al cierre del mes $ 2, 224,599.88 + IVA; entre
ellos se encuentran:
- 120 -
Telfono : Telfonos de Mxico SAB por $ 16,994.71; Alestra por $ 33,989.42 y
4 Play Telecom S.A de C.V. por $ 50,984.13 + IVA, F/HGF/28945
12/12/11 11:36 AM
- 121 -
Software: Versatile Software S.A. de C. V. por $ 65,041.38.00 segn
N/F/00000466
16/12/11
Blue Label S de RL de CV
Durango 193 Int. 101 Col Roma Del. Cuauhtmoc
Mex. D. F. C. P. 06700
BLI060627SK2
$ 50,984.14
$ 8,157.46
$ 59,141.60
- 122 -
BLUE LABEL S DE RL DE CV
DURANGO 193 INT. 101 COL ROMA NORTE DEL. CUAUHTEMOC
MEXICO DISTRITO FEDERAL C. P. 06700
RFC: BLI060627SK2
5 13,008.28 65,041.38
$ 65,041.38
$ 10,406.62
$ 75,448.00
BLI060627SK2
DIC 2011
$106,882.54
$ 17, 101,21
$ 123,983.75
- 124 -
BLUE LABEL S DE RL DE CV 20 DIC 11
BLI060627SK2
DEL 01 AL 15 DE DICIEMBRE DE
2011
$ 213,765.08
$ 34,202.41
$ 247,967.49
- 125 -
Mxico D.F. a viernes 28 de diciembre del 2011
RFC: BLI060627SK2
3 $ 11,875.00 $ 35,627.51
$ 35,624.51
(TREINTA Y TRES MIL NOVECIENTOS
SESENTA Y CINCO PESOS 39/100 M. N.) $ 5,700.00
$ 41,327.91
$ 3,562.75
$ 3,800.27
$ 33,965.39
- 126 -
Arrendamiento de oficinas: Inmobiliaria Lifer S. A. por $ 22,570.00
8.- Los Gastos de Operacin suman al cierre del mes $ 2, 110,571.96 + IVA y los
integran los siguientes:
Gastos de venta: Juan Carlos Ortiz Jurez por $ 2,800.00 + IVA con factura
N/F/0014; Corporacin de Instalaciones RSM S. A de C. V. por $ 125,685.84 +
IVA segn factura N/F/ 169.; Promotora Tecnolgica Protec S.A de C.V por $
74,533.47 + IVA.
- 127 -
CLIENTE: BLUE LABEL S DE RL DE CV RFC: BLI 060627SK2
1, 872,347.70 1, 872,347.70
- 128 -
Tlalnepantla de Baz a
15/12/11
Blue Label S de RL de CV
Durango 193 1er piso. Col. Roma Norte Del. Cuauhtmoc Mex. D.F. C.P 06700
BLI 060627SK2
- 129 -
BLUE LABEL S DE RL DE CV
- 130 -
BLUE LABEL S DE RL DE CV
BLI060627SK2
$ 11,500.11
$ 1,840.02
$ 13,340.13
- 131 -
CALCULO DE IMPUESTOS EN EL MES DE DICIEMBRE 2011
ISR
BLUE LABEL S DE RL DE CV
DICIEMBRE ACUMULADO
VENTAS CELULAR KIT 9,802,295.58 116,297,356.09
+ PROVISION COMISION
TARIFARIO 0.00 0.00
- 132 -
IVA
BLUE LABEL S DE RL DE CV
CUADRO DE I.V.A. 2011
-1,002,563
DIC 8,983,761 1,437,402 1,491,856 1,491,856 -54,454 -54,454 -798,703
109,288,342 17,486,135 17,282,275 17,282,275 203,859 0
- 133 -
IETU
BLUE LABEL S DE RL DE CV
CUADRO DE PAGOS PROVISIONALES IETU 2011
(-) Cred Fiscal mensual act. Por inventarios p/2008 4,501.79 CC-2A-3 4,515.28
(-) Cred Fiscal mensual act. Por perdidas 2005-2007 - CC-2A-3 -
(-) Cred Fiscal del IETU 191,179.59 CC-2A-3 191,179.59
= Resultado - 59,940.01 - 59,953.50
= DIFERENCIA MENSUAL - -
- 134 -
DEDUCCIONES
BLUE LABEL S DE RL DE CV
CUADRO DE DEDUCCIONES P/IETU EFECTIVAMENTE PAGADAS
- 135 -
OTRAS DEDUCIIONES RELACIONADAS EN EL LISTADO
GASTOS DE FABRICACION - -
(-) Sueldos y salarios - 100 -
(-) Premio de puntualidad y asistencia - 100 -
(-) Horas Extras - 100 -
(-) IMSS - CC-4 -
(-) SAR - CC-4 -
(-) INFONAVIT - CC-4 -
(-) Gastos NO DEDUCIBLES - CC-4 -
(-) Depreciacion de Activos Fijos - UV -
Total gastos de fabricacion s/Balanza - 20 -
- 136 -
GASTOS FINANCIEROS 29,461.99 429,072.48
(-) Perdida Cambiaria (no esta considerada en los gastos
4,678.63
financieros) 40 41,886.70
(-) Intereses gastos financieros 18,894.36 40 311,665.13
(-) Otras gastos financieros no deducibles p/ietu - 40 -
40
GASTOS FINANCIEROS IETU 5,889.00 75,520.65
AMARRE -
COMPRAS 5,996,013.66 83,289,889.23
DESCTOS Y REBAJAS S/VTAS 1,016,887.23 7,159,687.03
INVERSIONES 33,617.24 376,159.61
GASTOS DE OPERACIN - ND IETU 3,077,939.43 13,852,723.38
GASTOS DE ADMON - ND IETU 1,415,468.62 8,588,698.81
GASTOS FINANCIEROS 5,889.00 75,520.65
SUMAS 11,545,815.18 113,342,678.71
DIFERENCIA - -
- 137 -
ESTADO DE RESULTADOS
Estado de Resultados
BLUE LABEL S DE R. L. DE C. V.
Al 31 de Diciembre de 2011
DICIEMBRE
2011
- 138 -
BALANCE
Activo
DICIEMBRE
2011
10,062,575 73.31%
INVENTARIO SIV
1,742,856 12.70%
-870,379 -6.34%
- 139 -
INVERSIONES EN ACCIONES CK ONLINE 264,000 1.92%
METODO DE PARTICIPACION CK ONLINE -218,721 -1.59%
INVERSIONES EN ACCIONES CK SUR 673,000 4.90%
METODO DE PARTICIPACION CK SUR -349,800 -2.55%
INVERSIONES EN ACCIONES CK NORTE 1,085,000 7.90%
METODO DE PARTICIPACION CK NORTE -685,990 -5.00%
767,489 5.59%
Pasivo
DICIEMBRE
2011
11,923,257 88.84%
15,268 0.11%
Capital Contable
- 140 -
ENVO DE LA FACTURACIN ELECTRNICA ANTE EL SAT
Blue Label S de RL de CV genera y emite sus propios CDF por lo cual, entera al SAT de
sus ventas de la siguiente manera:
seleccionada la ruta el
resultado es un archivo como
el que se muestra a
continuacin:
BLI060627SK2122011
Documento de texto
79 KB
- 141 -
A continuacin abriremos nuestro reporte mensual para verificar por medio de su
periodo que es el correcto para informar ante el SAT.
Esta es la
parte que
verificamos
3.- Ya que contamos con nuestro TXT correcto, ingresamos al SAT en el aplicativo
SICOFI CFD; Solicitud de Folios y Envi de Reportes Mensuales. Ingresamos el RFC, la
contrasea de clave privada, la clave privada (* key) y el certificado (* cer) en los
campos correspondientes.
BLI060627SK2
- 142 -
4.- El siguiente paso, es el firmado del Reporte; en donde nuevamente ingresamos el
RFC de la empresa, la contrasea de Clave Privada; la Clave Privada (*key); el
Certificado (*cer).
El Firmado del Reporte que consiste en buscar la ruta en donde guardamos nuestro
archivo TXT el cual, contiene la informacin de la facturacin que se va a enviar al SAT.
Contiene otros campos a llenar como lo son el periodo reportado (mes y ao), la
opcin de tipo de reporte que se va a enviar ; en este caso sera Comprobantes Fiscales
Digitales; si no hubo modificaciones se elige la opcin Normal, y finalmente se firma.
- 143 -
El resultado del xito, es un archivo zipiado que contiene la informacin necesaria para
ser presentado ante el SAT.
BLI060627SK2122011
17 KB
- 144 -
El resultado del envo es un Acuse de Recibo del Reporte Mensual de Comprobantes,
que contiene tanto los datos de la empresa como la fecha y hora en que se realizo el
reporte, adems de un folio que, nos servir para obtener el Acuse de Recepcin de
Reporte Mensual de Comprobantes Fiscales.
Enseguida aparece una pantalla con informacin del estado del reporte enviado; para
obtener el Acuse requerido daremos clic en el folio de recepcin.
- 145 -
Clic
- 146 -
CONCLUSIONES
- 147 -
RECOMENDACIONES
- 148 -
BIBLIOGRAFA
http://sat.gob.mx
http://elconta.com
www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/144.pdf
- 149 -
www.aspel.com.mx/mx/Rec/Fact_e/factura1.html
Factura-electronica-mexico.com
www.konesh.com.mx
www.cefp.gob.mx
http://es.wikipedia.org/wiki/IVA
http://es.wikipedia.org/wiki/Impuesto_sobre_la_renta
htpp://losimpuestos.com.mx/isr-2011
htpp://www.ifo.com.mx/revistafiscal/edicion1/ietu.htm1
htpp://www.mailxmail.com/curso impuestos-renta-contriciones-fisco-
versus-contribuyente
www.fcaunam.unam.mx
httpp:htmal.rincondelvago.com/impuesto_2.html
htpp://blog.tralix.com/2011/BFcomo-validar-un-cfd-impreso
http://blog.tralix.com/2010/11/18/que-es sicofi/
http:losayala.com.mx/cnalep25/proyecto23htm
http:grupofiscal.com
www.gdlsystems.com
www.amece.org.mx
www.consultoriofiscal.com
www.mundofiscal.com
- 150 -