Depreciacin

En el mbito de la contabilidad y economa, el trmino depreciacin se refiere a una disminucin

peridica del valor de un bien material o inmaterial. Esta depreciacin puede derivarse de tres razones
principales: el desgaste debido al uso, el paso del tiempo y la vejez. Tambin se le puede llamar a estos
tres tipos de depreciacin; depreciacin fsica, funcional y obsolescencia.

Mtodos de clculo de la depreciacin

Para el clculo de la depreciacin, se pueden utilizar diferentes mtodos como la lnea recta, la reduccin
de saldos, la suma de los dgitos y mtodo de unidades de produccin entre otros.

Mtodo de la suma de los dgitos del ao

Este es un mtodo de depreciacin acelerada que busca determinar una mayor cuota de depreciacin en
los primeros aos de vida til del activo. La frmula que se aplica es: (Vida til/suma dgitos)*Valor activo

Donde se tiene que:

Suma de los dgitos es igual a la suma de la vida til ms la vida til menos 1; hasta que sea igual a 0.

Ahora determinemos el factor.

Suponiendo el mismo ejemplo del vehculo tendremos: Suma de los dgitos 5+4+3+2+1=15.

Luego (vida til/suma de dgitos), 5/15 = 0,3333

Es decir que para el primer ao, la depreciacin ser igual al 33.333% del valor del activo. (30.000.000 *
33,3333% = 10.000.000)

Para el segundo ao:

4/15 = 0,2666

Luego, para el segundo ao la depreciacin corresponde al 26.666% del valor del activo (30.000.000 *
26,666% = 8.000.000)

Para el tercer ao:

3/15 = 0,2

Quiere decir entonces que la depreciacin para el tercer ao corresponder al 20% del valor del activo.
(30.000.000 * 20% = 6.000.000)

Y as sucesivamente. Todo lo que hay que hacer es dividir la vida til restante entre el factor inicialmente
calculado.
Mtodo de la reduccin de saldos

Este es otro mtodo que permite la depreciacin acelerada. Para su implementacin, exige
necesariamente la utilizacin de un valor de salvamento, de lo contrario en el primer ao se depreciara el
100% del activo, por lo que perdera validez este mtodo.

La frmula a utilizar es la siguiente:

Tasa de depreciacin = 1- (Valor de salvamento/Valor activo)^(1/n)

Donde en es el la vida til del activo

Como se puede ver, lo primero que se debe hacer, es determinar la tasa de depreciacin, para luego
aplicar esa tasa al valor no depreciado del activo o saldo sin depreciar o no se depreciar hasta el
siguiente ao.

Mtodo de las unidades de produccin

Este mtodo es igual al de la lnea recta en cuanto se distribuye la depreciacin de forma equitativa en
cada uno de los periodos.

Para determinar la depreciacin por este mtodo, se divide en primer lugar el valor del activo por el
nmero de unidades que puede producir durante toda su vida til. Luego, en cada periodo se multiplica el
nmero de unidades producidas en el periodo por el costo de depreciacin correspondiente a cada
unidad.

Ejemplo: Se tiene una mquina valuada en $10.000.000 que puede producir en toda su vida til 20.000
unidades.

Entonces, $10.000.000/20.000 = $500. Quiere decir que a cada unidad producida se le carga un costo por
depreciacin de $500.

Si en el primer periodo, las unidades producidas por la mquina fueron 2.000, tenemos que la
depreciacin por el primer periodo es de: 2.000 * 500 = 1.000.000, y as en cada periodo.

Presupone que la depreciacin es funcin del uso o la productividad y no del paso del tiempo. La vida del
activo se considera en trminos de su rendimiento (unidades que produce) o del nmero de horas que
trabaja. Conceptualmente, la asociacin adecuada del costo se establece en trminos del rendimiento y
no de las horas de uso; pero muchas veces la produccin no es homognea y resulta difcil de medir.
(Costo menos valor de desecho) X horas de uso en el ao = cargo por Total de horas estimadas o
depreciacin
Mtodo lineal

Este mtodo supera algunas de las objeciones que se oponen al mtodo basado en la actividad, porque
la depreciacin se considera como funcin del tiempo y no del uso. Este mtodo se aplica ampliamente
en la prctica, debido a su simplicidad. El procedimiento de lnea recta tambin se justifica a menudo
sobre una base ms terica. Cuando la obsolescencia progresiva es la causa principal de una unidad de
servicio limitada, la disminucin de utilidad puede ser constante de un periodo a otro. En este caso el
mtodo de lnea recta es el apropiado. El cargo de depreciacin se calcula del siguiente modo: Costo
Histrico Original menos valor de desecho, todo eso entre la vida til (tiempo dado de vida del activo) =
Cargo por depreciacin de la vida estimada de servicio. Este mtodo sencillo se basa en la determinacin
de la cuota que es proporcional (igual o constante) en funcin de la vida til estimada.
Obsolescencia
Para otros usos de este trmino, vase obsoleta.
Para otros usos de este trmino, vase Teora cientfica obsoleta.
La obsolescencia es la cada en desuso de las mquinas, equipos y tecnologas motivada no por un mal
funcionamiento del mismo, sino por un insuficiente desempeo de sus funciones en comparacin con las
nuevas mquinas, equipos y tecnologas introducidos en el mercado.
La obsolescencia puede deberse a diferentes causas, aunque todas ellas con un trasfondo netamente
econmico:

La imposibilidad de encontrar repuestos adecuados, como en el caso de los

vehculos automviles. En este caso, la ausencia de repuestos se debe al encarecimiento de la
produccin al tratarse de series cortas.

La obsolescencia es, tambin, consecuencia directa de las actividades de investigacin y

desarrollo que permiten en tiempo relativamente breve fabricar y construir equipos mejorados con
capacidades superiores a las de los precedentes. El paradigma, en este caso, lo constituyen los
equipos informticos capaces de multiplicar su potencia en cuestin de meses.

Igualmente se produce en nuevos mercados o tecnologas sustitutivas, en las que la opcin de los
consumidores puede fcilmente polarizarse a favor de una de ellas en detrimento de las restantes,
como en el caso del sistema de vdeo VHS frente al DVD.

Por ltimo, puede ser producto de la estrategia del fabricante en tres formas:

Obsolescencia planificada: cuando, a la hora de crear un producto, se estudia cual es el

tiempo ptimo para que el producto deje de funcionar correctamente y necesite reparaciones o su
sustitucin sin que el consumidor pierda confianza en la marca, y se implementa dicha
obsolescencia en la fabricacin del mismo para que tenga lugar y se gane as ms dinero.

Obsolescencia percibida: cuando crean un producto con un cierto aspecto, y ms adelante

se vende exactamente el mismo producto cambiando tan solo el diseo del mismo. Esto es muy
evidente en la ropa, cuando un ao estn de moda los colores claros, y al siguiente los oscuros,
para que el comprador se sienta movido a cambiar su ropa perfectamente til y as ganar ms
dinero.

Obsolescencia de especulacin: cuando ste comercializa productos incompletos o de

menores prestaciones a bajo precio con el propsito de afianzarse en el mercado ofreciendo con
posterioridad el producto mejorado que bien pudo comercializar desde un principio, con la ventaja
aadida de que el consumidor se lleva la falsa imagen de empresa dinmica e innovadora.

Obsolescencia percibida
La obsolescencia percibida se da cuando un cliente est convencido de que l / ella necesita un producto
actualizado, a pesar de que su producto actual est funcionando bien.

Esto a menudo se basa en el estilo, en lugar de la funcionalidad. Por ejemplo, un telfono mvil simple,
con teclas y botones puede ser perfecto para la mayora de los clientes. Sin embargo, con el
advenimiento de los telfonos de pantalla tctil, los fabricantes de telfonos han tenido que persuadir a los
usuarios de telfonos, que sus viejos telfonos estn fuera de fecha.
La publicidad se utiliza constantemente por los fabricantes, para persuadir a los posibles clientes de que
su producto existente no est actualizado, anticuado y carece de estilo. La clave del xito de la
obsolescencia percibida, es la percepcin de los clientes de s mismos. El papel de los juegos
publicitarios, es persuadir a un cliente potencial, para la compra de un nuevo producto. Los clientes
potenciales a veces perciben que su aparato existente hace que se vean 'anti-cool', anticuados y fuera de
contacto con las tendencias modernas. El xito de la publicidad yace en la conduccin del cliente al
reemplazo de su producto existente por la compra de su nueva versin.

La industria del automvil utiliza la publicidad para promover nuevos modelos actualizados, con el fin de
aumentar su atractivo visual. Los fabricantes tienen la ventaja de pedir a los clientes existentes, lo que les
gustara ver cambiado o actualizado en un nuevo modelo. Esto refuerza la obsolescencia percibida. Una
vez que se puso en marcha un nuevo modelo, el modelo ms antiguo parece anticuado. 1

Obsolescencia programada
Artculo principal: Obsolescencia programada

A veces los comerciantes, de forma deliberada, introducen la obsolescencia en su estrategia de producto,

con el objetivo de generar a largo plazo un volumen de ventas derivado de reducir el tiempo entre las
repetidas compras. Un ejemplo podra ser la produccin de una lavadora de bajo costo que es
deliberadamente diseada para fallar dentro de los cinco aos de su compra, empujando a los
consumidores a comprar otra dentro de cinco aos. En un sector altamente competitivo, esta estrategia
puede ser arriesgada, debido a que los consumidores puedan comprar a productores competidores. La
prctica de la obsolescencia planificada es tambin considerada por la mayora de los consumidores un
signo de comportamiento poco tico ya que obliga al consumidor a gastar su dinero en reemplazar los
productos que se rompen, siendo perjudicial para la economa puesto que ese dinero ya no podr usarse
en comprar otras cosas. El hecho de que este tipo de comportamientos es perjudicial para la economa, lo
expuso magnficamente el economista francs Frederick Bastiat en su Parbola del cristal roto.

Las consecuencias de la obsolescencia

Actualmente nos encontramos frente a una paradoja cuyas consecuencias son an difciles de cuantificar;
en efecto, cuando por un lado se dispone de la capacidad tecnolgica de fabricar productos duraderos,
nos encontramos en la necesidad de adaptarnos al cambio permanente de las tecnologas.

Ello conlleva la continua sustitucin de equipos que por carecer con frecuencia de mercados de segunda
mano genera ingentes cantidades de residuos, con la problemtica medioambiental que ello supone.2

La respuesta a esta problemtica ha sido variada; as, la industria propone instalaciones de reciclaje, con
los costes que ello conlleva (consumo de energa, contaminacin, etctera); tenemos por ejemplo el
reciente anuncio de una empresa de telecomunicaciones de la prxima comercializacin de un telfono
mvil con fecha de caducidad, con un uso de un ao. Por otro lado, diversas organizaciones humanitarias
redistribuyen estos equipos, perfectamente operativos, entre las personas, instituciones y pases menos
desarrollados y dems.
El fenmeno de la obsolescencia no slo se limita a los campos descritos. Es posible identificarla dentro
de los productos inmobiliarios. Estos, debido a la incongruencia entre los requerimientos de la vida actual
y los programas arquitectnicos ajenos a ellos, ven sus velocidades de venta afectadas. La arquitectura
de reinterpretacin se especializa en la readecuacin de un inmueble a las nuevas necesidades.

EJEMPLO:

Obsolescencia programada y percibida: nos obligan a

consumir?
Antes las cosas duraban ms. Ahora muchos productos, sobre todo los tecnolgicos, son
diseados para ser desechados en un periodo de tiempo muy corto. Su durabilidad est
limitada de antemano por los propios fabricantes. Pero por qu se fabrican productos
destinados a fallar?

Mi impresora ya no funciona! Eres vctima de la

obsolescencia programada
Quieres imprimir algo urgente. Te dispones hacerlo y tu impresora no funciona. No responde. Y te preguntas: cmo puede

ser que una impresora casi nueva te est fallando. Llamas al servicio tcnico y te aconsejan que te compres el ltimo

modelo, que arreglarla te va a salir ms caro Bienvenido al mundo de la obsolescencia programada!

A travs de la obsolescencia programada el fabricante planifica la vida til de los productos. Los objetos que disea tienen

una fecha de caducidad establecida con anterioridad a su fabricacin, que en muchas ocasiones coincide con el final del

periodo de garanta. Esto obliga al consumidor a comprar otro aparato, ya que la reparacin o el reemplazo de piezas (en el

caso de que las vendan) resulta ms costoso que comprarse uno nuevo.

En el caso de las impresoras, muchos fabricantes incluyen un chip o una aplicacin informtica, que se encarga de

determinar el nmero mximo de copias que debe imprimir. Cuando se alcanza este nmero, la impresora deja de funcionar

o aparece un mensaje de error que indica que hay que contactar con el servicio tcnico.
Esta prctica empresarial busca reducir deliberadamente la vida del producto para incrementar el consumo. Pero al mismo

tiempo que aumenta el consumo, lo hace tambin la contaminacin. El documental Comprar, tirar, comprar aporta pruebas

de como la obsolescencia programada es la responsable de la generacin constante de basura electrnica. Segn los

datos de un estudio elaborado por la Universidad de las Naciones Unidas (UNU) para 2017 el volumen anual de basura

electrnica ser de 65,4 millones de toneladas. El 75% de esa basura electrnica generada en los pases desarrollados

termina en vertederos de Nigeria o Ghana, aunque Egipto, Pakistn, China e India, tambin forman parte de la llamada ruta

de la "e-basura" europea. Ghana, por ejemplo, recibe aproximadamente 400.000 monitores de ordenador cada mes.

Quiero el ltimo Iphone! Sufres de obsolescencia

percibida
En muchas ocasiones, con ayuda del mrquetin y la publicidad sustituimos algunos objetos por otros, no porque ya no

funcionen, sino porque han pasado de moda. En 1954 el diseador industrial Clifford Brooks Stevens habl por primera vez

de la obsolescencia percibida. La defini como el deseo del consumidor de poseer una cosa un poco ms nueva, un poco

mejor y un poco antes de que sea necesario.

Todos los aos las principales empresas sacan nuevos modelos de sus aparatos electrnicos, con algn aadido que

aparentemente los hace ms novedoso. Las funcionalidades en muchos casos son las mismas, incluso a veces no corrigen

ni los errores o defectos del producto al que sustituyen.

En este video que parodia a la marca Apple, refleja como la obsolescencia percibida nos impulsa a comprar nuevos

productos y a deshacernos de aquellos que an estn en buen estado. En definitiva, se trata de manipular al consumidor

para que se sienta mal por no ir a la ltima, y realmente lo consiguen, ya que en muchas ocasiones caemos en la trampa.

El origen de la obsolescencia
Estas frmulas secretas que reducen deliberadamente la vida de muchos productos para que sigamos consumiendo, son

bien antiguas. En el caso de la Obsolescencia programada, a principios de los aos 30,Bernard London propuso salir del

crack del 29 y reactivar la economa a travs de la obsolescencia programada obligatoria. Para ello escribi un pequeo

libro titulado "Ending the Depression Through Planned Obsolescence" -Acabar con la depresin a travs de la

Obsolescencia Programada-.

London sostena en este texto que solo mediante la obsolescencia programada de los bienes y servicios, podemos

garantizar que la maquinaria fabril siga en funcionamiento y, con ella, la sociedad de consumo. London culpabilizaba de la

depresin econmica mundial de aquel entonces a los consumidores que desobedecan la ley de caducidad usando sus

coches viejos, radios viejas y ropa vieja mucho ms de lo que los estadistas haban esperado.

Al mismo tiempo que London peda una obsolescencia programada obligatoria, comenzaron a formarse organizaciones de

empresarios con el propsito de acortar la vida til de los productos. En 1924, crearon el crtel de los principales

fabricantes de bombillas de Europa y Estados Unidos. Su propsito era firmar un acuerdo para que ninguna bombilla
superara las 1.000 horas de duracin y si alguna empresa se saltaba el acuerdo, podra ser multada. Hasta ese momento,

las bombillas tenan una vida til aproximada de 2.500 horas.

Pero an queda una bombilla como las de antes, que se ha convertido en el smbolo de la resistencia contra la

obsolescencia programada. La bombilla de Livermore en California. Lleva 112 aos funcionando de manera

ininterrumpida. La cmara que vigila su funcionamiento ha sido reemplazada en varias ocasiones, vctima tambin de la

obsolescencia programada. La bombilla fue fabricada en 1890 por la Shelby Electric Company y donada al cuartel de

bomberos de Livermore. Lleva encendida las 24 horas del da desde 1901, ms de 800.000 horas de funcionamiento.

1. Existencias
Podemos definir las existencias como aquellos bienes posedos por la empresa para su
venta en el curso ordinario de la explotacin, o para su transformacin o incorporacin al
proceso productivo.

De la anterior definicin podemos concluir que formarn parte del activo corriente o
circulante de la empresa, as en el modelo de balance del PGC del ao 1990 figuran dentro
del activo circulante en el epgrafe D.II, y en el modelo de balance del PGC 07, observamos
que las existencias se incluyen en el epgrafe B.II, dentro del activo corriente.

Por lo que se refiere a la regulacin que de las existencias hace el PGC 07 podemos
concluir que no existen grandes cambios, si bien se introducen algunas novedades que
bsicamente podemos resumir en las siguientes:

Dentro de la categora de existencias adems de los bienes se pueden incorporar los

servicios.

Tratamiento de los descuentos sobre compras por pronto pago como menor precio de
adquisicin y no como un ingreso financiero.

Tratamiento de los intereses incorporados al nominal de los dbitos, que como regla general
no formarn parte del coste de adquisicin.

Incorporacin de los gastos financieros como mayor coste de adquisicin para las existencias
de largo ciclo de produccin.

Desaparicin del LIFO como mtodo de valoracin de las existencias.

Determinacin de la correccin valorativa para las materias primas.

1.2. Regulacin en el PGC

La regulacin de las existencias en el PGC 07 se encuentra en:

Norma de valoracin 10.

Grupo 3: Existencias.

Subgrupo 60: Compras.

Subgrupo 70: Ventas.

Subgrupos 61 y 71: Variacin de existencias.

Normas de elaboracin de las cuentas anuales: Nota 10 de la memoria.

Al margen de la regulacin ofrecida por el PGC 07 hay que tener en cuenta la NIC 2
Existencias y la NIC 11 Contratos de construccin.

1.3. Alcance
Las existencias son activos:

1. Posedos para ser vendidos en el curso normal de la explotacin.

2. En proceso de produccin para su venta.

3. En forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de produccin o en

la prestacin de servicios.

Las existencias comprenden (grupo 3):

Mercaderas (subgrupo 30).

Materias primas (subgrupo 31).

Otros aprovisionamientos (subgrupo 32).

Productos en curso (subgrupo 33).

Productos semiterminados (subgrupo 34).

Productos terminados (subgrupo 35).

Subproductos, residuos y materiales recuperados (subgrupo 36).

En la clasificacin no se hace una mencin expresa a los servicios, que como hemos
indicado se pueden considerar como existencias cuando estn en curso de ejecucin al
finalizar un ejercicio econmico; no obstante, en la definicin contenida en la parte 5. del
PGC 07 de los productos en curso se indica que se integrarn en dicha cuenta los bienes o
servicios que se encuentran en fase de formacin o transformacin en un centro de actividad
al cierre del ejercicio y que no deban registrarse en las cuentas de los subgrupos 34 36.

1.4. Valoracin inicial

Las existencias se valoran por su coste, ya sea el precio de adquisicin (existencias no

sometidas a un proceso de transformacin) o el coste de produccin (existencias sometidas
a transformacin y servicios).

Se incluirn en el precio de adquisicin o coste de produccin:

1. Impuestos indirectos no recuperables de la Hacienda Pblica.

2. En las existencias que necesiten un perodo de tiempo superior a un ao para estar en

condiciones de ser vendidas, los gastos financieros, en los trminos previstos en la norma
sobre el inmovilizado material.

Tambin se valorarn por su coste los anticipos a proveedores.

1.4.1. Valoracin inicial: precio de adquisicin
El precio de adquisicin incluye:

Importe facturado por el vendedor.

() Cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares.

() Intereses incorporados al nominal de los dbitos, si bien se podrn incluir cuando la

deuda tenga un vencimiento no superior a un ao.

(+) Impuestos indirectos no recuperables de la Hacienda Pblica.

(+) Gastos adicionales hasta que se hallen ubicados para su venta, tales como
transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la
adquisicin.

Consideraciones:

1. Por lo que se refiere a los descuentos y rebajas el PGC 07 no diferencia entre la

naturaleza del descuento, ni entre el momento en que se concede. Por consiguiente,
debemos concluir que cualquier descuento que se pueda identificar con una determinada
compra de existencias minorar su precio de adquisicin.

La principal novedad en este punto se refiere a los descuentos por pronto pago, que en el
PGC del ao 1990 tienen el tratamiento de ingreso de naturaleza financiera y que no afectan
el precio de adquisicin de las existencias, y que el PGC 07 los considera como menor
precio de adquisicin, afectando a la determinacin del consumo de existencias que se
recoge en el modelo de Prdidas y ganancias.

2. Por lo que se refiere a la forma de registrar contablemente los descuentos podemos

diferenciar:

Descuentos y rebajas, de cualquier naturaleza, incluidos en factura, minorarn el importe a

registrar en la cuenta de compras.

Descuentos, bonificaciones y rebajas comerciales posteriores a la factura, se contabilizarn

en las cuentas Rappels por compras y Devoluciones de compras y operaciones similares
(608).

Descuentos por pronto pago no incluidos en factura, se registrarn en la cuenta Descuentos

sobre compras por pronto pago (606).

3. Por lo que se refiere a los intereses incorporados al nominal, la norma de valoracin 10.
establece como regla general su no inclusin en el precio de adquisicin, si bien establece la
posibilidad de incorporarlos cuando se trate de deudas con vencimiento no superior a un
ao, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:

1. Que la deuda no tenga un tipo de inters contractual.

2. Que el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.

Lo dispuesto en la norma de valoracin 10. hay que ponerlo en relacin con el tratamiento
que para las deudas comerciales (partidas a pagar) hace la norma de valoracin 9.,
Instrumentos financieros, a la que se remite expresamente la norma 10..

De acuerdo con la citada norma 9. (apartado 3.1) las deudas comerciales se valorarn:

Con vencimiento superior a un ao: inicialmente por su valor razonable, posteriormente por su
coste amortizado.

Con vencimiento no superior a un ao: podrn valorarse, tanto inicial como posteriormente,
por su valor nominal, siempre que se cumplan las dos anteriores condiciones.

El PGC de 1990 dispona:

La norma de valoracin 13. establece que el precio de adquisicin ser el importe

consignado en factura sin minorarlo por los posibles intereses incorporados al nominal de los
dbitos.

La norma de valoracin 12. establece que las deudas comerciales figurarn en el balance
por su valor nominal, registrndose los intereses incorporados al nominal con vencimiento
superior a un ao en la cuenta Gastos por intereses diferidos (272), e imputndose a
resultados de acuerdo con un criterio financiero.

4. Aunque no se hace una mencin expresa en la norma de valoracin 10., ni en la NIC 2,

hay que indicar que no se incluirn en el precio de adquisicin entre otros los siguientes
gastos (reconocindose como gasto del ejercicio en que se incurren):

1. Gastos de almacenamiento posterior.

2. Gastos generales de administracin que no contribuyan a dar a las existencias su condicin y

ubicacin actuales.

3. Gastos excepcionales que se produzcan ocasionalmente y de forma innecesaria en las

adquisiciones.

4. Gastos de la funcin de aprovisionamiento, tales como seleccin de proveedores, estudios de

mercado, estudio y elaboracin de presupuestos

5. Importe de las mermas y deterioros.

6. Gastos de venta.

A continuacin expondremos una serie de ejemplos para aclarar lo expuesto en relacin con
el precio de adquisicin:
EJEMPLO 1

PRECIO DE ADQUISICIN

La sociedad AMC adquiere 1.000 u.f. de la mercadera X con las siguientes condiciones:

Importe unitario: 10 /u.f.

Descuentos consignados en factura:

Por pronto pago: 500 .

Por volumen: 300 .

Gastos de transporte: 500 .

Importe facturado 10.000

Descuentos (800)

+ Gastos adicionales 500

Precio de adquisicin 9.700

Precio unitario 9,7 /u.f.

Determinacin del precio de adquisicin:

Registro contable: de acuerdo con lo expuesto anteriormente, el descuento por pronto pago incluido
en factura minorar el importe a registrar en la cuenta de compras:

Concepto Debe Haber

9.700,0
Compras de mercaderas (600)
0

9.700,0
Tesorera (57)
0
Como observamos, con el PGC 07 el descuento por pronto pago minora tanto el importe registrado
en la cuenta de compras como el precio de adquisicin, siendo diferente su tratamiento al establecido
en el PGC del ao 1990.

MERCADERIAS:

SISTEMA MERCADERA CUENTA NICA

DETERMINACIN DEL RESULTADO FINAL POR EL MTODO DE MERCADERA CUENTA NICA

Ejemplo:

FRMULA PARA DETERMINAR EL COSTO DE LAS MERCADERAS VENDIDAS.-

FLETES Y SEGUROS

DEVOLUCIONES DE COMPRAS

DEVOLUCIONES DE VENTAS

CASTIGOS DE MERCADERAS:

RETIROS:

CONCLUSIONES DESPUS DE USAR EL MTODO DE MERCADERA CUENTA NICA

CONSIGNACIONES

PERMANENCIA DE INVENTARIO

I.-UTILIZACIN DE TRES CUENTAS

II.-UTILIZACIN DE DOS CUENTAS.

DESDOBLAMIENTO DE LA CUENTA MERCADERAS

1.-DESDOBLAMIENTO PARCIAL DE LA CUENTA MERCADERAS.

a) Usando tres cuentas: MERCADERAS, COMPRAS y VENTAS.

b) Usando dos cuentas: MERCADERAS y VENTAS.

2.-DESDOBLAMIENTO TOTAL DE LA CUENTA MERCADERAS.

MTODOS DE VALORIZACIN DE LAS MERCADERAS

a) Mtodo FIFO:
b) Mtodo combinado FIFO - LIFO:

CASOS ESPECIALES

1.Gastos de compras

2.Devoluciones de compras:

3. Devoluciones de ventas:

COMENTARIOS

ACERCA DE MERCADERA CUENTA NICA:

ACERCA DE PERMANENCIA DE INVENTARIO:

ACERCA DE DESDOBLAMIENTO PARCIAL DE MERCADERA:

EJERCICIO INTEGRADO COMPARATIVO DE LOS DIFERENTES METODOS DE CONTABILIZAR LA

CUENTA MERCADERIAS

INTRODUCCION
La importancia de una correcta contabilizacin de las existencias es la radical influencia que esta tiene en
el resultado de las ventas.

Existen diferentes formas de registrar las mercaderas, como lo son : MERCADERIA CUENTA UNICA,
PERMANENCIA DE INVENTARIO, DESDOBLAMIENTO DE LAS MERCADERIAS. Todos con distintas
cuentas en la aplicacin de los registros. Sin embargo, sin importar el mtodo utilizado siempre se llega al
mismo utilizado.

La determinacin del mtodo a adoptar para los registros es si duda, de mucha importancia, por ejemplo
se deber tener en cuenta el tamao de la empresa y de las operaciones de compra y venta que se
presenten en un ejercicio normal. De esta manera un almacen, lo ms probable es que adopte el sistema
de mercadera cuenta unica y sin registros de tarjetas de existencias, ante lo cual smplemente se hace
una estimacin del costo de las ventas del periodo tomando en cuenta el porcentaje de utilidad aplicado
en las ventas. Y de la misma forma una gran empresa distribuidora adoptaria el mtodo de permanencia
de inventario o desdoblamiento parcial y lo ms probable es que utilice el mtodo PMP en las tarjetas de
existencias.

Se destaca tambin la importancia que tiene el sistema utilizado en el registro de las tarjetas de
existencias, pues este si tendr relevancia en el ressultado obtenido por la diferencia entre las ventas el
costo de las ventas.

SISTEMA MERCADERA CUENTA NICA

Este sistema o mtodo an es utilizado en el comercio minorista, y se caracteriza por que las compras
entran a la cuenta a precio de costo, pero las ventas salen a precio de venta. Esta situacin muestra
consecuencias en su saldo que puede llegar a ser acreedor, de manera que estaramos frente a una
cuenta mixta, porque no hay una debida separacin entre la cuenta de activo y de ganancia o prdida, lo
que significa que en ningn momento la cuenta mercaderas reflejar el costo de los bienes vendidos ni
tampoco su saldo nos dir nada acerca de la existencia despus de cada venta.

Esquemticamente el tratamiento de la cuenta mercadera utilizando ste mtodo, sera el siguiente.

DEBE MERCADERAS HABER

a) Inventario Inicial f) Ventas

b) Compras g) Devoluciones de Compras

c) Fletes, embalajes y seguros (Notas de crdito de proveedores)

d) Devoluciones de Ventas (Notas h)Castigos

de crdito de la empresa) i) Retiros

e) Correccin monetaria j) Muestras gratis (promocin)

A pesar de que segn se observa, la cuenta mercaderas rene variada informacin, igual es posible
saber el resultado final del periodo de la cuenta mercadera

DETERMINACIN DEL RESULTADO FINAL POR EL MTODO DE MERCADERA CUENTA NICA

Para determinar el resultado final producido por la cuenta nica de mercadera, es necesario contar con:

- Dbitos y crditos de la cuenta

- Saldo de la cuenta

- Inventario fsico final

Una vez que se conoce el resultado arrojado por la cuenta mercaderas, se aplican las siguientes
frmulas, dependiendo del caso:

Si el saldo deudor es menor que el costo de la existencia final, la diferencia representa utilidad.

Si el saldo deudor de la cuenta mercadera es mayor que el costo de las existencia final, la diferencia
representa una prdida.

Si el saldo de la cuenta mercadera es acreedor, la utilidad es igual a dicho saldo acreedor ms el costo
de la existencia final.

Ejemplo:

Inventario

- Al 01/01/98 se contaba con un inventario avaluado en $ 265000

Compras

- El 15/02/98, $ 220000, al crdito

- El 23/05/98, $ 160000, al crdito

- El 16/08/98, $ 320000, en letras

- El 25/11/98, $ 210000, en letras

Ventas

- El 28/01/98, $ 130000, al crdito

- El 31/05/98, $ 190000, a letras

- El 03/09/98, $ 300000, al crdito

- El 16/12/98, $ 250000, al crdito

________________28/01________________

Clientes 153400

Mercaderas 130000

Iva 23400
Venta de mercaderas al crdito

________________15/02________________

Mercadera 220000

Iva 39600

Proveedores 259600

Compra de mercaderas al crdito

________________23/05________________

Mercadera 160000

Iva 28800

Proveedores 188800

Compra de mercaderas al crdito

________________31/05________________
Letras por cobrar 224200

Mercaderas 190000

Iva 34200

Venta de mercaderas en letras

________________16/08________________

Mercadera 320000

Iva 57600

Letras por pagar 377600

Compra de mercaderas en letras

________________03/09________________

Clientes 354000

Mercaderas 300000

Iva 54000

Ventas de mercaderas al crdito

________________25/11________________

Mercadera 210000

Iva 37800

Letras por pagar 247800

Compra de mercaderas en letras

________________03/09________________

Clientes 295000

Mercaderas 250000
Iva 45000

DEBE MERCADERA HABER

01/01 Inventario Inicial $ 265000 28/01 Clientes $ 130000

15/02 Proveedores $ 220000 31/05 Letras por cobrar $ 190000

23/05 Proveedores $ 160000 03/09 Clientes $ 300000

16/08 Letras por pagar $ 320000 16/12 Clientes $ 450000

25/11 Letras por pagar $ 210000

1175000 1070000

Dbitos 1175000

Crditos 1070000

Saldo Deudor 105000

Para efectos didcticos, supondremos que el monto del costo de la existencia final asciende a $ 245000,
sin actualizacin.

Entonces aplicamos la frmula para los casos en los que el saldo deudor es menor que la existencia final:

DEBE MERCADERA HABER

Dbitos 1175000 Crditos 1070000

Existencia final 245000

EXISTENCIA FINAL - SALDO DEUDOR = UTILIDAD

245000 - 105000 = 140000

Ejemplo:

- Al inicio del ejercicio comercial se contaba con el siguiente inventario:

2100 unidades del artculo A a $ 105 c/u. $ 220500

2800 unidades del artculo B a $ 78 c/u. $ 218400

1200 unidades del artculo C a $ 100 c/u. $ 120000

558900

- Durante el ejercicio se adquirieron mercaderas por un total de $750000.

- Adems se incurrieron en gastos por fletes, seguros y embalajes por la suma de $ 85000.

- Despus del conteo fsico de fin de ao, se contaba con el siguiente inventario:

2500 unidades del artculo A a $ 120 c/u. $ 300000

3200 unidades del artculo B a $ 80 c/u. $ 256000

1100 unidades del artculo C a $ 110 c/u. $ 121000

670000

Para estos casos se utiliza previamente la frmula que a continuacin se detalla para conocer finalmente
el costo de las mercaderas vendidas.
Activo fijo

Los activos fijos son aquellos que no varan durante el ciclo de explotacin de la empresa
(o el ao fiscal). Por ejemplo, el edificio donde una fbrica monta sus productos es un activo
fijo porque permanece en la empresa durante todo el proceso de produccin y venta de los
productos. Un contra ejemplo sera una inmobiliaria: los edificios que la inmobiliaria compra
para vender varan durante el ciclo de explotacin y por tanto forma parte del activo
circulante. Al mismo tiempo, las oficinas de la inmobiliaria son parte de su activo fijo.

Ejemplo

Mediante la depreciacin y la amortizacin, se reduce el valor del bien y se refleja como un

gasto (menor valor del bien) y se aplica el gasto pagado adelantado en el periodo que le
corresponde.(cabe mencionar que los activos son los derechos de la empresa) Ejemplo:

aos de vida porcentaje del precio de maquinaria o bienes muebles

1 80
2 60
3 50

4 o ms 20
Bien econmico
Los bienes econmicos o bienes escasos, por oposicin a los bienes libres, son aquellos
que se adquieren en el mercado pero pagando un precio por ellos. Es decir, son bienes
materiales e inmateriales que poseen un valor econmico y que, por ende, son susceptibles
de ser valuados en trminos monetarios. En este sentido, el trmino bien se utiliza para
nombrar cosas que son tiles a quienes las usan o poseen. En el mbito del mercado, los
bienes son cosas y mercancas que se intercambian y que tienen alguna demanda por parte
de personas u organizaciones que consideran que reciben un beneficio al obtenerlos.

Clasificacin de los bienes

Un bien es un objeto material o servicio inmaterial cuyo uso produce cierta satisfaccin de un
deseo o necesidad. Los bienes pueden ser bienes libres (o ilimitados) cuyo acceso no es
excluible y estn disponibles en cantidades arbitrariamente grandes. Un ejemplo de bien
libre sera el aire que se respira, que de hecho es necesario pero muy abundante, y por tanto
no es susceptible de asignacin mediante procedimientos econmicos.

Los bienes econmicos (o escasos) existen en cantidades limitadas y su asignacin sigue

algn tipo de procedimiento econmico (mercado, racionamiento, reparto, etc.). Un bien
econmico puede ser un bien o un servicio. Los productos sujetos a precio o condiciones
restringidas de acceso son ejemplos de bienes econmicos. Un ejemplo de bien econmico
podra ser una casa, la ropa, etc.

Finalmente, existen los males econmicos. Un mal econmico es todo aquello que
cualquier persona pagara para deshacerse de l.

Segn la exportabilidad

Bienes muebles (trasladables) e inmuebles (no trasladables):

 o Los bienes muebles son aquellos con los cuales se puede comerciar o
hacer intercambios en el entorno nacional e internacional. Ejemplos de bienes
transables seran libros, zapatos, maquinaria, etc.

o Los bienes inmuebles suelen utilizarse en la economa en la que se

producen; ya sea por el coste del transporte, por barreras a la entrada y salida
de stos, por ejemplo, impuestos (aranceles) o por imposibilidad fsica del
traslado. Ejemplos de bienes no transables son algunos tipos de servicios o las
casas, pues stas se construyen en un pas dado y aunque exista ms
demanda por ellas en otro lugar del mundo, una casa no podr ser exportada o
enviada al exterior.

Segn la relacin con la demanda de otros bienes[editar]

Analizamos cmo varan las demandas conjuntas de un conjunto de bienes segn los
valores de los precios. Las variaciones de las cantidades demandadas del bien i en relacin
al precio de ese bien, define la complementariedad o substitutoriedad del siguiente modo:

Los bienes complementarios son aquellos que tienden a utilizarse en conjunto o con
cierta indiferencia entre uno y otro; por lo tanto, si baja la demanda de uno (por
ejemplo, porque aumenta su precio), esto afecta la demanda del bien
complementario. Un ejemplo de estos bienes son los automviles y la gasolina, pues
el uso del automvil tambin requiere del uso de gasolina; en efecto, si el precio de
los coches aumenta ( mayor que cero), esto puede hacer que la demanda de
coches disminuya ( menor que cero) y, por lo tanto, hacer que la demanda de
gasolina tambin baje ( menor que cero). En el caso planteado, y son
pues de distinto signo, y por tanto los bienes i y j son complementarios cuando se
cumple que:

Los bienes sustitutivos son aquellos en los que, cuando la demanda de un bien
disminuye, la demanda del bien sustitutivo aumenta, pues los compradores intentarn
reemplazar al que aument de precio. Un ejemplo de este tipo de bienes son la
mantequilla (producto derivado de la leche) y la margarina (producto vegetal). Si
aumenta el precio de la mantequilla ( mayor que cero), por ejemplo, las personas
tendern a comprar ms margarina (aumenta por tanto ), puesto que ambos
bienes satisfacen ms o menos la misma necesidad, al menos en ciertos aspectos.
Por lo tanto, y sern en estos casos de igual signo, y para ellos se cumplir
entonces que:
 Dos bienes por su parte son independientes, si la variacin del precio de un bien no
influye en la cantidad demandada de otro bien (manteniendo constante todos los
dems factores, claro est).

Segn la durabilidad

Bienes de consumo durables y no durables.

o Bienes de consumo durable, son bienes susceptibles de un consumo

prolongado en el tiempo como una prenda de vestir o un equipo de msica.

o Bienes de consumo no durable son los que se agotan con el primer uso como
pueden ser los alimentos o el papel.

o Bienes perecederos: Bienes que pueden dejar de ser tiles en un breve plazo
de tiempo ya sea por su propia naturaleza, por las condiciones de
conservacin que precisan o por razones de mercado.

Segn su funcin

Bienes de consumo, son bienes con cuyo uso se obtiene una satisfaccin inmediata
a una necesidad. Ejemplos de bienes de consumo son la vivienda (bien de consumo
durable) y la comida (bien de consumo no perdurable).

Bienes intermedios, son bienes con cuya transformacin se obtiene otros bienes de
consumo o de capital. Ejemplos pueden ser los tablones de madera que se emplean
en la elaboracin de muebles.

Bienes de capital. Tambin se les llama bienes de produccin o de equipo. Son

bienes ya producidos por el hombre que se emplean para la produccin de otros
bienes y servicios. Si hablamos de una empresa, son bienes de capital sus edificios,
vehculos, maquinaria, herramientas, muebles, ordenadores, etc. Si hablamos de un
pas tambin seran bienes de capital sus carreteras, puertos, aeropuertos, escuelas,
hospitales, etc.

Segn el rgimen de propiedad y usufructo

La mayora de los economistas clasifican los bienes de acuerdo a su propiedad en dos

grandes grupos: bienes privados o individuales y bienes comunes o colectivos. Sin embargo,
y en la prctica, los estudios econmicos se han centrado en un aspecto particular de esa
segunda categora: los estatales (tambin llamados "bienes pblicos", posiblemente debido
a influencia del concepto legal dominio pblico1 ). Esta aproximacin se puede rastrear hasta
Friedrich von Wieser, quien plante:

Adems de las economas privadas existen varias "economas comunales" ("Gemeinwirthschaften"

en el original. -Op cit, p 209:)... Limitar mis investigaciones a lo ms importante de la "economa
comunal" (gemeinwirthschaft), esa del Estado".2
Sin embargo, hay alguna confusin al respecto, especialmente en relacin a la terminologa,
resultado -aparentemente- de un error en la popularizacin 3 de la visin de von Wieser por
algunos de sus discpulos.4

En la actualidad esa clasificacin no es generalmente empleada en estudios econmicos 5 (a

diferencia de los de Economa poltica), debido a una variedad de motivos -principalmente,
porque es demasiado general (lo que da origen a ciertas confusiones y dificultades 6 ) y a que
no toma en cuenta ciertos aspectos, por ejemplo, la utilizacin y usufructo de los bienes-
Consecuentemente se han introducido sistemas ms amplios y/o complejos. As, por
ejemplo Paul A. Samuelson7 sugerio que la comunalidad o no del consumo es la
determinante de la diferencia entre bienes privados y pblicos, alegando que estos ltimos
son aquellos bienes que todos gozan en comn en el sentido que el consumo individual de
tal bien no conduce a disminucin del consumo de ese bien por ningn otro individuo. (esto
lleg a llamarse rivalidad). Posteriormente Musgrave 8 argument que la caracterstica que
realmente separa los bienes pblicos de los privados es la capacidad de excluir a algunos de
su consumo. (esto es llamado excludibilidad).

A partir de esas observaciones, los economistas modernos generalmente categorizan los

bienes desde el punto de vista del uso en cuatro grandes grupos en funcin de esas dos
caractersticas: rivalidad9 y excludibilidad.10

1: Bienes privados, aquellos que poseen tanto rivalidad como excludibilidad. (no
confundir con bienes ya sea producidos o de propiedad privada, -a pesar que muchos
lo son: un bien de consumo privado, no importa quien sea el propietario o el
productor, una vez que alguien lo usa, su disponibilidad a terceros disminuye o
desaparece: irrelevantemente de quien sea el propietario del manzanal, una vez que
alguien se come la manzana esta es consumida y la cantidad de manzanas
disponible disminuye.)

2: Monopolios Naturales11 o Bienes de Empresa pblica12 o de Pago por uso:13

aquellos que poseen excludibilidad pero no rivalidad (ver, por ejemplo, Peaje).-

3: Bienes pblicos o Bienes Pblicos Puros: aquellos que no poseen ni excludibilidad

ni rivalidad (aire, aguas de lluvia, conocimiento, etc).-

4: Recursos comunes -Gregory Mankiw; Elinor Ostrom, Perreira, etc - o Bienes

comunes:14 aquellos que poseen rivalidad pero no excludibilidad. (siguiendo los
ejemplos de Mankiw: peces en el ocano, medio ambiente, etc)

Una clasificacin alternativa es propuesta por James M. Buchanan para quien los Bienes
pblicos puros son aquellos que no poseen excludibilidad. Todos los otros bienes comunes
son Bienes club.:15 aquellos que satisfacen las necesidades a los usuarios libremente en el
momento de uso, pero implican costos compartidos.

Es necesario notar que estas clasificaciones no son absolutamente congruentes o libres de

defectos y que, en consecuencia, se pueden originar algunas confusiones. Por ejemplo, un
recurso comn, a pesar que su beneficio sea libre a una comunidad, no es necesariamente
propiedad comn. Por ejemplo, seales de radio carecen tanto de excludibilidad como de
rivalidad. Sin embargo, el sistema de propiedad de las empresas emisoras puede ser tanto
privada, como estatales o comunitaria.
Segn la disponibilidadBien libre (que es un bien no econmico) frente a bien escaso.

Si el Bien cumple con las expectativas de distribucin y venta frente a quien lo

administra. Por ejemplo: Una empresa de Vdeo Juegos ha Creado solo 10.000
juegos para su distribucin, pero solo se recauda el dinero de 6.000 juegos vendidos,
el resto es prdida.

Segn el comportamiento frente al aumento de renta[editar]

Bien inferior, es un bien inferior para un individuo si su consumo o uso decrece a

medida que aumenta la renta del individuo, es decir, . Los bienes
inferiores tienen una elasticidad demanda-renta negativa. Muchos bienes inferiores
suelen ser bienes Giffen.

Bien normal u ordinario, es uno cuyo consumo aumenta a medida que aumenta la
renta del individuo un ejemplo es la cantidad de energa consumida. Un bien ordinario
satisface que (estos bienes tienen una elasticidad consumo-renta
positiva), los bienes normales puedan clasificarse adems en:

o Bien de lujo, cuando su consumo se incrementa en una proporcin superior a

la renta, es decir, (la elasticidad demanda-renta sera
superior a 1. Muchos bienes de lujo son bienes de Veblen

o Bien de primera necesidad, es un bien cuyo consumo se incrementa con la

renta, aunque en general debido a que la propensin marginal al consumo en
dichos bienes es inferior a uno, tienen una elasticidad consumo-renta que
cumple .
Segn su necesidad

La primera distincin que se realiza es entre los bienes destinados a satisfacer una
necesidad, y los destinados a satisfacer un deseo. Los primeros son los bienes que son
imprescindibles para sobrevivir dentro de la sociedad. Dicha supervivencia no se refiere slo
a la supervivencia fsica del individuo, la cual es mantenida con bienes como alimentos o
medicinas, sino tambin a la supervivencia como integrante de la sociedad y el sistema
econmico. Por esto, se incluyen tambin como necesidad bienes como la ropa y el
alojamiento.

Un deseo, por el contrario, es la motivacin para comprar cualquier otro bien econmico que
no sea imprescindible para sobrevivir. En condiciones normales, se espera que una unidad
econmica domstica destine sus ingresos a la satisfaccin de deseos una vez que la
satisfaccin de las necesidades haya sido cubierta.

Los ejemplos no son firmes y deben ser evaluados en su contexto. La ropa es una
necesidad en la medida que se la requiera para no estar desnudo (lo cual mantendra a la
persona fuera de la sociedad), pero es un deseo si es consumida basndose en la moda o
criterios similares. Asimismo, las normas de convivencia de diversas sociedades podran
diferir y hacer que un bien que sea una necesidad en una, pueda no serlo en otra: por
ejemplo, los bienes relacionados con las prcticas religiosas podran considerarse una
necesidad dentro de algunas sociedades teocrticas mucho ms de lo que pudiera hacerse
en otras.

SIGNIFICADO DE DEPRECIACIN EN CONTABILIDAD

La depreciacin contable tiene lugar en el estudio del valor de los activos. Todos los bienes tienen una
vida til estimada como resultado de la utilizacin o el desgaste por su uso. Esta prdida de valor a lo
largo del tiempo es lo que se denomina depreciacin, y debido a que plasmaremos nuestros esquemas y
nuestros datos en un libro de contabilidad, podemos decir que estamos hablando de la depreciacin
contable.

La depreciacin contable indica la cantidad que el activo disminuye cada ao fiscal. Se divide el coste
total del bien entre el nmero de aos.
El cmputo de la depreciacin de un perodo debe ser coherente con el criterio utilizado para el bien
depreciado, es decir, si este se incorpora al costo y nunca es revaluado, la depreciacin se calcula sobre
el costo original de adquisicin, mientras que si existieron reevaluaciones debe computarse sobre los
valores revaluados. Este clculo deber realizarse cada vez que se incorpore un bien mejora con el fin
de establecer el nuevo importe a depreciar.

Para calcular la depreciacin imputable a cada perodo, debe conocerse:

o Costo del bien, incluyendo los costos necesarios para su adquisicin.

o Vida til del activo que deber ser estimada tcnicamente en funcin de las caractersticas

del bien, el uso que le dar, la poltica de mantenimiento del ente, la existencia de mercados
tecnolgicos que provoquen su obsolescencia, etc.

o Valor residual final.

o Mtodo de depreciacin a utilizar para distribuir su costo a travs de los perodos

contables.