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A dnde vamos?
Estimado Lector:
El primer trimestre del ao ha transcurrido y presen- de crditos y fijacin de precios para fortalecer el con-
tado nuevos retos que los empresarios tratan de trol interno e incrementar la rentabilidad.
entender para enfrentarlos, de tal manera que se
puedan minimizar los impactos y sacar provecho, si Dado que la Superintendencia de Compaas plante
fuera posible, de las oportunidades que avisoren. que las PYMEs deben aplicar las NIIF establecidas por
el IASB (Consejo Internacional de Normas Contables)
Cuando haba pasado un ao del terremoto en Chile, para este tipo de entidades, nos pareci apropiado
Japn sufri un sismo de 8.9 grados en la escala de exponer aquellos mitos y realidades que se estn
Richter seguido por un tsunami que afect la planta expresando al respecto. Nos preocupa y por eso
nuclear de Fukushima, recordndonos los riesgos que
creemos oportuno prevenir para que no se minimice
las tecnologas desarrolladas para satisfacer la necesi-
al marco normativo previsto para las PYMEs, porque
dad creciente de energa pueden implicar para la
naturaleza y el hombre. Este evento, que ocurre luego comparativamente frente a aquel diseado para
de meses de haber superado la crisis de British Petro- compaas pblicas podra parecer ms liviano, pero
leum por el derrame en el Golfo de Mxico, debe ser no por ello deja de ser una base exigente, que debera
considerado seriamente como advertencia de que se ser vista como una etapa de transicin hacia las NIIF
debe corregir el rumbo. completas, cuando la empresa deje de ser mediana y
se transforme en una gran organizacin.
A finales del ao anterior, se poda difcilmente
pronosticar que tendramos un primer trimestre En la medida de que con las NIIF la contabilidad va a
marcado en lo poltico por las crisis de Tnez, Egipto y realizarse para satisfacer necesidades de informacin
Libia. Las dos primeras resueltas con el derrocamiento gerencial para conducir la empresa, principalmente,
de regmenes que se haban mantenido dcadas en el es tiempo de pensar en implantar un Sistema de
poder, sin la alternancia que la democracia requiere, Gestin Tributario para minimizar las contingencias
mientras que la ltima, hasta hoy no superada, sigue fiscales que podran surgir de los tratamientos
provocando inestabilidad en el precio del petrleo contables y fiscales que difieran.
que ha rebasado ya los US$ 110. Esto est generando
presiones inflacionarias que al empobrecer a las Presentamos tambin un resumen de la franca y
poblaciones ms frgiles alimentan el surgimiento de aleccionadora entrevista que mantuvimos con el Ing.
polticos populistas.
Ren Lebed, Gerente General de DISMA, con ocasin
de la certificacin de su empresa bajo la norma de
Mientras tanto, hemos sido testigos desde nuestra
prctica profesional del esfuerzo responsable que han calidad ISO 9001:2008.
hecho nuestros clientes por cumplir con la
presentacin de la informacin financiera de sus Fue muy grato participar en el lanzamiento de la
compaas a los accionistas, a la Superintendencia de cuarta edicin de nuestro Manual de Obligaciones
Compaas y al Servicio de Rentas Internas, an Tributarias realizado en Libri Mundi, contando con la
cuando algunos temas relevantes no haban sido clida y empresarial presentacin de la obra por parte
completamente clarificados por estos organismos de del Ing. Ricardo Estrada, Presidente Ejecutivo de
control. CORPEI.
En esta edicin, comprometidos con nuestra misin Kurt Hansen-Holm, nuestro Presidente, nos recuerda
de apoyo al sector empresarial, abordamos temas que en la seccin Construyendo sobre valores, que la
van a permitir la continuidad de los sistemas de esperanza es lo ltimo que se debe perder.
informacin financiera una vez que las NIIF ya estn
vigentes plenamente en el pas. Estamos a tiempo de hacer algo y evitar que nuestra
propia obra la tecnologa que hemos desarrollado-
Respecto al tratamiento de las cuentas por cobrar nos destruya.
como instrumentos financieros, planteamos apreciar-
las a su valor razonable y exponemos algunas de las Con sincero aprecio,
buenas prcticas que hemos observado para la
estimacin de la cartera cuya recuperacin est en Econ. Mario A. Hansen-Holm, MBA
duda; sugerimos se revisen las polticas de concesin Socio Director.
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Las cuentas por cobrar vistas como instrumento financiero
Cuando apreciamos los estados financieros de una casos sugiere, no contabilizar la cuenta de valuacin
compaa comercial, industrial o de servicios, nos por los intereses no devengados, ni los respectivos
encontramos con una cartera comercial importante. ingresos financieros generados, puesto que dicha
Este rubro que se presenta a continuacin del omisin no distorsionara realmente a los estados
efectivo representa un reto significativo en el financieros.
proceso de transitar a las NIIF, porque la nueva
metodologa requiere que lo veamos a su valor
razonable. En nuestro trabajo, hemos observado Estimacin para cuentas de dudoso cobro
algunas buenas prcticas en su administracin, las Hemos estado acostumbrados a presentar en los
cuales exponemos en este artculo, en el cual estados financieros la cuenta de valuacin de la
describimos cada uno de los puntos a considerar cartera de dudosa recuperacin calculada conside-
para llevar la cartera a su valor razonable, desde la rando las directrices tributarias. Es decir, provisio-
ptica de la NIC 39 y la NIC 18. nando hasta el 1% de los crditos concedidos en el
ejercicio corriente sin que la provisin acumulada
supere el 10% de la cartera total. El haber observado la
Cobros del principal normativa tributaria seguramente nos ha evitado
Como ya es prctica comn, el valor de la cartera se contingencias fiscales, pero no nos ha proporcionado
ver disminuido lgicamente cada vez que se cobre a los administradores parmetros para evaluar la
el principal o el valor nominal de la cuenta por gestin de crdito y cobranzas. Entonces, surge la
cobrar en la fecha de vencimiento pactada con el inquietud: Cmo calcular tcnicamente la estimacin
deudor. para la cartera de dudosa recuperacin? Para abordar
esta inquietud, una compaa debe comenzar por
construir comparables histricos.
Determinacin del valor presente de la cartera
por vencer Para propsitos de ilustracin, asumamos que cierta
Dado que el fondeo tiene un costo para la empresa, entidad utiliza los datos histricos de por lo menos dos
la cartera de crdito debe considerar, para no afectar ejercicios anteriores (p.e. 2008 y 2009) al cierre actual
la rentabilidad, un inters que debe ser, por lo (2010). Para el ao 2008, al 31 de diciembre, hubo un
menos, su tasa de financiamiento. Pero, cmo saldo de cartera vencida y por vencer. Para calcular el
calcularla? La cartera de crdito se fondea de varias requerimiento, se debe considerar, slo el saldo de la
fuentes. Entre ellas: patrimonio de los socios, cartera vencida, estratificndola por antigedad.
prstamos bancarios y crdito de proveedores sin Durante el ao 2009, se debe verificar cunto se cobr
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querimiento ponderado del 9.46%, hubiese sido de tas por cobrar, y constituye su valor razonable.
US$ 31.
Consideraciones Tributarias
Luego, durante el 2010 nos deberamos preguntar, Las compaas deben supervisar constantemente
utilizando la metodologa de hechos consumados que las funciones de otorgamiento de crdito y
anteriormente explicada, cunto se cobr de los cobranza estn operando efectivamente con el
US$330 que estuvo vencido para determinar cul propsito de que el requerimiento de provisin
debera haber sido la estimacin apropiada. tcnicamente establecido no supere el porcentaje
que la normativa tributaria permite. Si el valor tcni-
Al Cobros No Requerimiento camente establecido fuese superior al tribu-
Vencido
31/12/2009 2010 cobro es!macin tariamente permitido, la compaa pagara el
0-90 140 137 3 2% impuesto y contabilizara un activo por impuestos
91-180 90 85 5 6% que pretendera utilizar en el futuro para cancelar
181-270 70 60 10 15% impuestos a la renta, en el momento que la ley lo
271-360 20 13 7 34% permita.
361 10 1 9 87%
330 296 34 Indicadores de gestin de cartera
La compaa deber monitorear: a) Los das de
Promedio ponderado = 10.36% (34/330) cobro, calculndolos tomando en cuenta solo las
ventas a crdito; b) El valor de la tasa promedio
Con esta informacin podemos: 1) Calcular la ponderada de financiamiento; c) requerimiento
estimacin que nos permita cerrar el ao 2010 oportu- tcnico de estimacin para dudosa cobranza; y d) el
namente; 2) Preguntarnos y entender el por qu se ha ndice de eficiencia tributaria que surge de comparar
deteriorado nuestra gestin de cobranza. Se trata de la desviacin a favor o en contra del contribuyente
crditos otorgados inapropiadamente? Se trata de frente al porcentaje mximo permitido.
crditos bien concedidos, pero con pobre segui-
miento por el rea de cobros? Ha empeorado la
Revise nuestra seccin de consultas NIIF
economa? Entendiendo la causa o causas que
generaron este deterioro se podr tomar la medida o quincenales, visitando nuestra pgina
medidas necesarias para corregir el defecto. web www.hansen-holm.com
NIIF Mejores Prcticas
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NIIF para las PYMEs: Mitos y Realidades
Normas Financieras
paralelo estados financieros de acuerdo a NEC y a Empresas que brindan servicio de auditora
NIIF para las PYMEs a lo largo de todo el 2011, externa a participantes en el mercado de valores.
periodo de transicin, para contar con informacin En el segundo grupo, cuya adopcin oficial es en el
comparativa a futuro. ao 2011 (el periodo de transicin fue el ao
2010), se incluyen:
Empresas con activos mayores a $4 millones al
La realidad, antecedentes cierre del 2007.
En septiembre del 2003, El IASB decidi estudiar la Empresas de economa mixta.
aplicabilidad de las NIIF a las Pequeas y Medianas Sucursales extranjeras.
Empresas (PYMEs), plantendose la posibilidad de En el tercer grupo, cuya adopcin oficial es en el
establecer requerimientos especficos a este tipo ao 2012 (el periodo de transicin es el ao 2011)
de entidades, ya sea a travs de la enmienda o se incluyen a las dems empresas bajo el control
adaptacin de ciertas normas. de la Superintendencia de Compaas no
consideradas en los dos grupos anteriores.
As, el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB) emiti el 9 de Julio del 2009 las Una entidad que adopte por primera vez las NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera para las PYMEs:
para las Pequeas y Medianas Empresas
(International Financial Reporting Standard for Independientemente de si su marco contable
Small and Medium-sized Entities). Las NIIF para las anterior estuvo basado en las NIIF completas o en
PYMES (IFRS for SMEs) mencionadas son el resul- otro conjunto de Principios de Contabilidad
tado de cinco aos de anlisis y de desarrollo que Generalmente Aceptados ( PCGA ), tales como sus
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normas contables nacionales, o en otro marco tal La realidad, temas claves a considerar
como la base del impuesto a las ganancias local. Si bien es cierto que una empresa se va a concen-
trar en determinar los impactos de la implemen-
En una nica ocasin, si una entidad que utiliza tacin, no debe descuidar que para garantizar la
las NIIF para las PYMEs deja de usarla durante uno continuidad del sistema de informacin se deben
o ms periodos sobre los que se informa y se le aprobar, por parte de la Administracin, polticas
requiere o elige adoptarla nuevamente con contables que estn alineadas a la normativa.
posterioridad, las exenciones especiales, simplifi-
caciones y otros requerimientos previstos no Evaluar con serenidad cualquier propuesta de
sern aplicables a nueva adopcin. cambio del sistema informtico contable en
paralelo a la implementacin de las NIIF. En
La entidad explicar cmo ha afectado la muchos casos, sera pertinente emprender un
transicin desde el marco de informacin finan- proyecto a la vez, dado que cada uno conlleva
ciera anterior a esta NIIF a su situacin financiera, complejidades particulares que podran poten-
al rendimiento financiero y a los flujos de efectivo ciarse negativamente en caso de pretender
presentados con anterioridad. conducirlos conjuntatemente.
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La necesidad de implementar un sistema de gestin
tributario en la empresa
Los procesos de implementacin de las NIIF han ms personas. Principio 5: Entrenamiento.- Debe
requerido que las administraciones revisen los riesgos escogerse y entrenarse cuidadosamente el personal.
inherentes a sus negocios y reorganicen los sistemas Un entrenamiento cuidadoso da por resultado mejor
internos para gestionarlos adecuadamente. Una de rendimiento, costos menores y empleados ms
las aristas que se ha tenido presente en todo atentos y activos. Principio 6: Rotacin del personal.-
momento es el cumplimiento adecuado y oportuno Si es posible, debe haber rotacin entre los emplea-
de las obligaciones tributarias, para no lesionar la dos asignados a cada trabajo; debe imponerse la
relacin que se mantiene con el organismo de control obligacin de disfrutar de vacaciones entre las
fiscal y evitar poner en riesgo la continuidad de las personas que ocupan un puesto de confianza. La
operaciones. rotacin reduce las oportunidades de cometer
fraude, indica la adaptabilidad de un empleado y
En nuestra prctica profesional, hemos establecido frecuentemente da por resultados nuevas ideas para
una metodologa de trabajo que nos permite asistir a la organizacin. Principio 7: Manuales de proced-
nuestros clientes en la implantacin de sistemas de imimiento.- Las instrucciones de operacin para
gestin tributario (SGT), acorde a lo que las normas de cada puesto deben estar siempre por escrito. Los
un buen gobierno corporativo requieren, basados en manuales de procedimiento fomentan la eficiencia y
el modelo de calidad planteado por Deming. evitan que se cometan los errores.
Gestin Tributario?
Paso2: Denir las personas involucradas en el proceso de Ges"n Tributaria.
Para establecer un sistema de gestin tributario
efectivo, es decir que sea eficiente en el uso de recur- Paso 3: Establecer los Procesos de recopilacin de informacin y generacin de
reportes y Declaraciones .
sos y eficaz en el cumplimiento oportuno y adecuado
Paso 4: Contar con mecanismos de consulta y actualizaciones permanentes.
de las obligaciones, sugerimos considerar los siguien-
tes principios de control interno. Paso 5: Capacitar al personal.
Principio 1: Responsabilidad.- Debe fijarse la respon- Paso 7: Adoptar prc"cas de mejora con"nua.
sabilidad. Si no existe una delimitacin exacta de Se puede notar que para disminuir el riesgo de
sta, el control ser ineficiente. Principio 2: Segment- incumplimiento se deben conocer las obligaciones
acin de obligaciones.- La contabilidad y las operacio- tributarias a las que est sujeta la empresa y esta-
nes deben estar separadas. Un empleado no debe blecer el cronograma correspondiente, indicando
ocupar un puesto en que tenga control de la contabi- claramente responsables y fechas. Para realizar esta
lidad y, al mismo tiempo, control de las operaciones tarea puede ser de apoyo nuestro Manual de
que ocasionan asientos de contabilidad. Por ejemplo, Obligaciones Tributarias. Conociendo todas las
el tenedor de libros que lleva el mayor general no obligaciones por pagar se puede establecer la carga
debe tener acceso a la caja o al registro de ventas al tributaria total. Tambin va a ser de ultilidad para el
Tributario
contado. Principio 3: Comprobacin del trabajo.- empresario conocer qu porcentaje del tiempo del
Deben utilizarse todas las pruebas disponibles para personal contable se est dedicando al cumpli-
comprobar la exactitud, con objeto de tener miento fiscal y al anlisis y presentacin de reportes
seguridad de que las operaciones y la contabilidad se de control administrativo. Finalmente, con las NIIF y
llevan en forma exacta. Por ejemplo, las ventas su orientacin a la eficiencia se debern calcular y
diarias deben totalizarse y comparar las tasas impositivas efectiva y legal (24%
comprobarse con la suma de las etiquetas de la para el 2011) y explicar, por ejemplo, si la primera es
mercanca entregada, en caso de que se use un mayor a la segunda si est originado en partidas
sistema de inventario de ventas al menudeo. no deducibles, indicando el concepto o conceptos
Principio 4: Divisin de trabajos.- Ninguna persona que las generan.
individualmente debe tener completamente a su
cargo una transaccin comercial. Cualquier persona,
deliberada o inadvertidamente, cometer errores, Si requiere de mayor informacin, por favor contactarse
con el Sr. Carlos Mayorga al siguiente correo electrnico:
pero es probable que un error se descubra si el
cama.admin@hansen-holm.com
manejo de una transaccin est dividido entre dos o
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DISMA se certifica con ISO : 9001
Implementacin NIIF
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Lanzamiento del Manual de Obligaciones Tributarias
Sal de una reunin y, como no tena tiempo a mi Estuvo con fiebres algunos das, hasta que
favor, decid tomar el primer taxi que viera. despert. Mand llamar a su consejero a quien,
Detuve a uno y, para no tener problemas poste- ensendole su mun, pregunt: Qu
riores, le pregunt: Cunto hasta el Centro?, significa esto? Mirndolo fijamente, respondi:
US$ 3, me contest. Tiene cambio de US$ 10?, qu bueno!, qu bueno!, qu bueno!.
prosegu. Me dijo que no, pero que me subiera
que en el camino encontraramos vuelto. El rey no estaba del mejor nimo. As que sta
fue la gota que derram la copa, ordenndole a
En el primer semforo en rojo, se detuvo junto a su guardia que lo lleven a las mazmorras. Al
otro taxi y solicit asistencia a su colega. Este se despedirse, le pregunt: tienes algo que
neg. Ms adelante, lo intent de nuevo. Luego, decir? El consejero se limit a decir: qu
una vez ms, sin xito. Qu mala suerte tengo!, bueno!, qu bueno!, qu bueno!.
exclam. Se me daa el auto, me asaltan y hasta
mi esposa me abandona. Creo que voy a seguir el Pasaron meses, el rey se recuper. Sus nuevos
consejo que me di un amigo y terminar de una consejeros le recomendaron emprender una
vez por todas con mis problemas. Voy a comprar campaa conquistadora. Parti vitoreado por
una soga. Qu opina usted?. todo su pueblo. La campaa se prolongaba, en
la medida que se iba adentrando en territorio
Minutos antes, cuando abord ese vehculo, enemigo. Se da una batalla en la que el ejrcito
pens muchos escenarios, pero no se me ocurri defensor gana y lo toman como prisionero.
que estara frente a un Como los vencedores eran
potencial caso de suicidio. Porque el mal no es permanente, canbales, iban a cocinar a
Nunca me haba pasado algo no perdamos la esperanza de algunos de los soldados
as antes, deba hacer algo, que el bien llegar. derrotados y ofrecerlos a
Un da de otoo, el rey decide salir de cacera. Camin por horas hasta que encontr su
Luego de alejarse del castillo, estando en el campamento. Una vez all, dio instrucciones
campo, divis una jaura, solt a los perros para para retornar a su pas. Al llegar al castillo,
que la persigan y espole a su caballo. Los mand llamar a su ex asesor, a quin mirndolo
animales asustados se separaron y l decidi fijamente le dijo: No entend la expresin de
seguir tras el jabal. Lo sigui por un buen rato, qu bueno!, qu bueno!, qu bueno!, sino hasta
hasta que lo tuvo al alcance de un tiro de el momento mismo que me liberaron los
ballesta. Apunt, dispar y fall. Pareca que el canbales porque me faltaba una mano. Pero, por
animal andaba con suerte esa maana. Pero el ms que trato de entender por qu me dijiste
monarca no se dara por vencido tan rpido. qu bueno!, qu bueno!, qu bueno!, cuando te
Continu tras l, lo motivaba tener colgada en encerr en las mazmorras, no lo logro. Qu
una de sus paredes como trofeo la cabeza de este tienes que decirme al respecto?. Sin haberle
magnfico ejemplar. Volvi a cargar el arma, lo quitado la mirada, le contest: la respuesta es
acorral entre unas rocas, no tena por donde muy sencilla, Seor, si usted no me hubiera man-
escapar, entonces dispar. Esta vez asest. dado a las mazmorras, yo tambin hubiera sido
Desmont y, creyendo que haba expirado, se aprehendido por los canbales en su ltima
acerc. De repente, el jabal hizo un movimiento campaa y como estaba completo, seguramente
brusco, completamente inesperado, arrancn- me hubieran comido.
dole la mano. Entonces, suspir y muri. Afortu-
nadamente, la guardia estaba cerca y pudo Parece que mi relato calm al taxista porque
asistirlo, evitando que se desangre, al aplicarle sonriendo dijo: Creo que lo entiendo. No hay
un torniquete. Lo llevaron, a todo galope, de mal que por bien no venga. En ese momento,
regreso al castillo, donde el mdico de la corte lo solicit al chofer del auto contiguo cambio y ste
atendi. lo ayud.