UNIDAD 4

MODELOS DE DEPRECIACIN

4.1. TERMINOLOGA DE LA DEPRECIACIN Y LA AMORTIZACIN

La depreciacin y la amortizacin son dos conceptos que se manejan juntos.

DEPRECIACIN. Es la prdida de valor que sufre un bien por el transcurso del tiempo y
por el uso en su vida til.

AMORTIZACIN. Es el proceso por el que se RECUPERA el valor de un activo intangible

-sometido a envejecimiento, desgaste y/o obsolescencia- al incorporarlo al costo de
fabricacin de los productos o de prestacin de los servicios propios de la empresa en
cuyo capital se incluye dicho activo.

Amortizacin es un trmino al cual usualmente se le asocia con aspectos

financieros, pero cuando se nhabla de amortizacin fiscal su significado es exactamente
el mismo que el de depreciacin. La diferencia estriba en que la amortizacin slo se
aplica a los activos diferidos o intangibles, tales como gastos preoperativos, gastos de
instalacin, compra de marcas y patentes, entre otras. La compra de una patente es
una inversin, pero es obvio que con el paso del tiempo y con su uso, el precio de esta
patente no disminuye, se deprecia, como en el caso de los activos tangibles. As, a la
recuperacin de la inversin de este activo va fiscal se le llama amortizacin, y se
aplicar gradualmente en activos diferidos.

Por tal razn, depreciacin y amortizacin son un mismo concepto, y en la prctica

ocupan un mismo rubro en el estado de resultados.

FACTORES QUE INFLUYEN EN LA DEPRECIACIN

El deterioro fsico es la causa ms comn que puede presentar un activo y puede originarse
por las siguientes razones: Obsolescencia, Desgaste o deterioro, Defectos de fabricacin,
Falta de uso, Insuficiencia, Mantenimiento inadecuado, Avance tecnolgico, Factores
naturales

OBJETIVOS DE LA DEPRECIACIN Y LA AMORTIZACIN

La mayora de los gobiernos permite a los inversionistas recuperar su inversin va fiscal,
Son varios los objetivos que se persiguen con este procedimiento legal: no slo es el hecho
de que el empresario recupere la inversin en determinado tiempo y la tenga disponible
para iniciar una nueva empresa que haga crecer industrialmente al pas, sino que adems,
si al trmino de la vida fiscal de sus activos todas las empresas los sustituyeran por nuevos,
tendran plantas productivas con una tecnologa actualizada y seran ms eficientes en sus
procesos de produccin.

Por otro lado, la prctica generalizada de sustitucin de activos con vida fiscal cero
hara que se vital izara el sector de produccin de bienes intermedios, lo cual propiciar el
mantenimiento y aun el crecimiento de dicho sector y, por lo tanto, del crecimiento
industrial del pas.

De hecho, una empresa que no sustituya sus activos fijos al trmino de su vida fiscal
se perjudica en dos formas: por un lado, debido a que ya no puede hacer cargos por
depreciacin automticamente empieza a pagar ms impuestos; por otro lado, su planta
productiva caer lentamente en la obsolescencia tecnolgica con un perjuicio directo para
la empresa, pues los costos de mantenimiento aumentarn; asimismo, tambin se elevar
el nmero de piezas defectuosas producidas y los paros por fallas del equipo, que tambin
representan un costo extra ms difcil de recuperar.

Por otra parte, cuando se habla de depreciacin en el aspecto fiscal se hace

referencia al hecho de que el gobierno, por medio de la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico (SHCP), permite a cualquier empresa legalmente constituida recuperar la inversin
hecha en sus activos fijo y diferido, va un mecanismo fiscal que tiene varios objetivos.

El mecanismo legal mediante el cual se recupera, va fiscal, la inversin de los activos

fijo y diferido es el siguiente: la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), establece
cules son los conceptos deducibles de impuestos. Se entiende que los impuestos se pagan
sobre la base de restar a los ingresos todos los gastos comprobables, como la mano de
obra, que se comprueba con nminas firmadas; las materias primas, cuyo gasto se
comprueba con facturas, etc.

A la diferencia entre ingresos y costos se le llama utilidad antes de impuestos, y

es sobre esta base que se paga un porcentaje determinado como impuestos. Es claro que a
mayores costos la utilidad antes de impuestos (DAl) ser menor, y se pagar menos en
impuestos

VALOR EN LIBROS DEL ACTIVO

Debido a que los cargos de depreciacin tienen efectos fiscales importantes deben
registrarse en un libro especial todos los cargos que se hagan por este concepto. En primer
lugar, se registra el valor inicial del activo. Como cada cargo es una recuperacin de la
inversin, cada vez que la empresa recupera una parte del activo, ste vale menos para el
fisco. El valor del activo para el fisco se llama valor en libros y, desde luego, disminuye ao
tras ao hasta hacerse cero.

MTODOS DE DEPRECIACIN
Los activos requieren de mtodos de depreciacin adecuados a las caractersticas propias
del bien de que se trate y en muchos casos es necesario saber la opinin de un experto
sobre el bien que se va a depreciar para elegir el mtodo ms adecuado y obtener
resultados ms reales.

Dichos mtodos son: Lnea recta, De anualidades, Con base en saldos decrecientes o
depreciacin acelerada, Creciente, Unidades estimadas de produccin y/o servicios,
Depreciacin llamada suma de los dgitos de los aos, Fondo de amortizacin real.

4.2. METODOS LINEALES

4.2.1. MTODO DE LNEA RECTA
MTODO DE LNEA RECTA. Es un mtodo simple que se utiliza en empresas comerciales y
asignan el valor de depreciacin a los gastos de operacin en cada periodo. Su frmula es
la siguiente: D=C-R/N o bien 100% entre aos de vida til

DONDE:
C= Costo de adquisicin del activo
R= Valor de rescate o desecho
N= Aos de vida til
D= Depreciacin

EJERCICIO.
La fabrica de dulces, S.A, adquiere una maquinaria cuyo costo es de $ 190,000, se le estima
un valor de rescate de
$ 10,000 y una vida probable de 8 aos. Determine la depreciacin que corresponda y
elabore la tabla de depreciacin.

SOLUCION: D=C-R/N

NOTA. El ao cero es el ao de adquisicin del activo

TABLA DE DEPRECIACIN
AO DEPRECIACI DEP. VALOR EN LIBROS
N ACUMULADA (COSTO ACTUAL)
0 $ 190,000
1
2
3
4
5
6
7
8

4.2.2. METODO DE UNIDADES PRODUCTIVAS

El proceso para aplicar el mtodo de las Unidades de Produccin es muy similar al
mtodo lineal, con una pequea diferencia, el Importe Depreciable (Valor del Activo
Fijo- Valor Residual) no se le divide para la vida til estimada del Activo Fijo, sino
para la Produccin Esperada.

4.3. METODOS ACELERADOS

A medida que se utilizan los activos, estos envejecen y su rendimiento es cada vez menor,
por tanto los gastos de mantenimiento son ms frecuentes y de mayor erogacin. Por tal
razn, algunas empresas estiman que la depreciacin sea mayor en sus primeros aos de
vida, pues sus gastos de mantenimiento, sern menores que cuando al activo le quede poco
tiempo de uso y aumenten las reparaciones.

4.3.1. MTODO DEL DOBLE SALDO DECRECIENTE

Un nombre ms largo y ms descriptivo para el mtodo del doble del saldo decreciente
sera el doble saldo decreciente, o dos veces la tasa de la lnea recta. En este mtodo no se
deduce el valor de desecho o de recuperacin, del costo del activo para obtener la cantidad
a depreciar. En el primer ao, el costo total de activo se multiplica por un porcentaje
equivalente al doble porcentaje de la depreciacin anual por el mtodo de la lnea recta. En
el segundo ao, lo mismo que en los subsiguientes, el porcentaje se aplica al valor en libros
del activo. El valor en libros significa el costo del activo menos la depreciacin acumulada.

EJERCICIO.
La fbrica de dulces, S.A, adquiere una maquinaria cuyo costo es de $ 190,000, se le estima
un valor de rescate de
$ 10,000 y una vida probable de 5 aos. Determine la depreciacin que corresponda y
elabore la tabla de depreciacin.
Usando el mtodo de la lnea recta es: D=C-R/N

$190 000 - $10 000 = depreciacin anual de $ 36 000

 5 aos

bien

100
%

= 20 % x $ 180,000 = $ 36 000

5
aos

DOBLE SALDO DECRECIENTE

100%

= 20 % x 2 = 40 % anual
Vida til de 5
aos

TABLA DE DEPRECIACIN: DOBLE SALDO DECRECIENTE

Depreciaci
Valor en libros depreciacin
Ao Tasa X = n
(importe a depreciar) anual
acumulada

1 40 % X $ 190 000 = $ 76 000

$ 76 000

76 000

40 %
2 X $ 114 000 = 121 600
45 600

45 600

40 %
3 X $ 68 400 = 27 360 148 960
 27 360

40 %
4 X $ 41 040 =

16 416 165 376

16 416

40 %
5 X $ 24 624 =

14 624 180 000

14 624

10 000

En el ltimo ao el 40% de $24 624 sera igual a $9 849.60 en lugar de los $ 14,624 que se
presentan en el cuadro. Es necesario mantener el valor de desecho de $10 000, debido a que no
puede depreciarse el activo por debajo de su valor de recuperacin. Por tanto, se tiene que ajustar la
depreciacin del ltimo ao de la vida til del activo, en forma tal que el importe total de la
depreciacin acumulada llegar a $180 000, es decir, la parte del costo que debe ser depreciada a lo
largo del periodo de cinco aos.

4.3.2. SUMA DE LOS DGITOS DE LOS AOS

Es un mtodo de depreciacin acelerada, permite hacer cargos por depreciacin ms altos
en los primeros aos y ms bajos en los ltimos perodos. Al equilibrar los gastos peridicos
de depreciacin y mantenimiento de los activos a lo largo de su vida til, en los primeros
aos se presentarn altos montos de depreciacin y bajos gastos de mantenimiento,
mientras que los ltimos aos la relacin ser inversa. Con el avance tecnolgico, algunos
activos tienden a hacerse obsoletos rpidamente, lo cual justifica tambin la necesidad de
depreciarlos en forma mas acelerada.

En el mtodo de depreciacin de la suma de los dgitos de los aos se rebaja el valor

de desecho del costo del activo. El resultado se multiplica por una fraccin, con cuyo
numerador representa el nmero de los aos de vida til que an tiene el activo y el
denominador que es el total de los dgitos para el nmero de aos de vida del activo.

EJERCICIO.
La fbrica de dulces, S.A, adquiere una maquinaria cuyo costo es de $ 190,000, se le estima
un valor de rescate de $ 10,000 y una vida probable de 5 aos. Determine la depreciacin
que corresponda y elabore la tabla de depreciacin.

SOLUCIN:
Ao 1 + ao 2 + ao 3 + ao 4 + ao 5 = 15 (denominador)
Puede usarse una frmula sencilla para obtener el denominador.
Ao + (ao x ao) denomina
=
2 dor

5 + (5 x 5) 30
= = 15 (denominador)
2 2

La depreciacin para el ao 1 puede ser calculada mediante las siguientes cifras:

Costo
$190 000

Suma a depreciar

$180 000

TABLA DE DEPRECIACIN: SUMA DE LOS DGITOS DE LOS

AOS
Suma a
Ao Fraccin Depreciacin anual
depreciar
1 5/15 $180 000 $60 000
2 4/15 $180 000 48 000
X
3 3/15 $180 000 36 000
4 2/15 $180 000 24 000
5 1/15 $180 000 12 000
15/15 $ 180 000

El mtodo de la suma de los dgitos de los aos da como resultado un importe de

depreciacin mayor en el primer ao y una cantidad cada vez menor en los dems aos de
vida til que le quedan al activo. Este mtodo se basa en la teora de que los activos se
deprecian ms en sus primeros aos de vida.

4.4. DEPRECIACIONES FISCALES

La depreciacin Fiscal de Activos Fijos es la deduccin a la que tienen derecho los
Contribuyentes que tributan en el Servicio de Administracin Tributaria, esta
deduccin aplica para todas las Personas Morales, Personas Fsicas excepto las que
estn solo con Sueldos y Salarios.

Que son los Activos Fijos

La Ley del Impuesto Sobre la Renta LISR en su artculo 32 nos hace saber que son
los activos fijos, esta nos dice que es el conjunto de bienes tangibles que utilicen los
contribuyentes para la realizacin de sus actividades y que se demeriten por
el uso en el servicio del contribuyente y por el transcurso del tiempo.
La adquisicin o fabricacin de estos bienes tendr siempre como finalidad la
utilizacin de los mismos para el desarrollo de las actividades del
contribuyente, y no la de ser enajenados dentro del curso normal de sus
operaciones.

Ejemplos de Activos Fijos

lista de los tipos de activo ms comunes dentro de las empresa, los cuales deben de
estar bien identificados y ordenados segn categora:
Mobiliario y Equipo de Oficina
Sillas de Oficina
Escritorios
Libreros
Mesa de Juntas
Equipo de Computo
Computadoras de Escritorio
Laptops
Tablets
Servidores
Impresoras
Equipo de Transporte
Automviles
Pick ups
Camiones de Carga
Terrenos
Edificios

Porcentajes aplicables a Activos Fijos

Los por cientos mximos autorizados tratndose de gastos y cargos diferidos, as
como para las erogaciones realizadas en periodos preoperativos, son los siguientes:
5% para cargos diferidos.
10% para erogaciones realizadas en periodos preoperativos.
15% para regalas, para asistencia tcnica, as como para otros gastos
diferidos.
10% es para las Construcciones
3% para bombas de suministro de combustible a trenes.
5% para vas frreas.
6% para carros de ferrocarril, locomotoras, armones y autoarmones.
7% para maquinaria niveladora de vas, desclavadoras, esmeriles para vas,
gatos de motor para levantar la va, removedora, insertadora y taladradora
de durmientes.
10% para el equipo de comunicacin, sealizacin y telemando.
10% para mobiliario y equipo de oficina.
6% para embarcaciones.
25% para automviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones,
montacargas y remolques.
30% para computadoras personales de escritorio y porttiles; servidores;
impresoras, lectores pticos, graficadores, lectores de cdigo de barras,
digitalizadores, unidades de almacenamiento externo y concentradores de
redes de cmputo.
100% para maquinaria y equipo para la generacin de energa proveniente
de fuentes renovables o de sistemas de cogeneracin de electricidad
eficiente.

Para obtener todos los porcentajes de depreciacin se pueden consultar en la LISR

en sus articulos 33, 34 y 35.
Calculo de la Depreciacin Fiscal de Activos
El clculo de la Depreciacin fiscal puede parecer simple pero hay varios aspectos
que se deben de considerar, no solo es saber el porcentaje y anualmente ir
aplicando ese porcentaje al valor total del activo. A continuacin veremos de una
manera sencilla como hacer el clculo de la depreciacin fiscal de activos.

Ejemplo:
Valor de adquisicin: $ 80,000
Ao de adquisicin: 2012
Meses Depreciados: 12
Porcentaje de depreciacin: 25% anual
Depreciacin Mensual: $ 1,666.66
Valor depreciado: ($ 80,000 $ 20,000) = $ 60,000

EJERCICIOS DE REFORZAMIENTO IV-1

Determine la depreciacin segn los mtodos que se solicitan:
1. LINEA RECTA
La fbrica de dulces, S.A, adquiere una maquinaria cuyo costo es de $ 210,000, se le
estima un valor de rescate de $ 10,000 y una vida probable de 5 aos. Determine la
depreciacin que corresponda y elabore la tabla de depreciacin.
2. SUMA DE LOS DGITOS DE LOS AOS
La fbrica de dulces, S.A, adquiere una maquinaria cuyo costo es de $ 210,000, se le
estima un valor de rescate de $ 10,000 y una vida probable de 6 aos. Determine la
depreciacin que corresponda y elabore la tabla de depreciacin.
3. DOBLE SALDO DECRECIENTE
La fbrica de dulces, S.A, adquiere una maquinaria cuyo costo es de $ 210,000, se le
estima un valor de rescate de $ 10,000 y una vida probable de 5 aos. Determine la
depreciacin que corresponda y elabore la tabla de depreciacin.
4. DEPRECIACION FISCAL
La fbrica de dulces, S.A, adquiere una maquinaria cuyo costo es de $ 210,000, y una
vida probable de 10 aos.
La fecha de adquisicin es el 02 de febrero de 2016. Determine la depreciacin que
corresponda.