EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE COMPROMISOS DE AUDITORIA CON

PROPOSITO ESPECIAL (NIA 800)

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OTROS INFORMES
ESPECIALES DE ACUERDO
CON NORMAS
INTERNACIONALES DE
AUDITORIA (NIA)
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PROPOSITO ESPECIAL (NIA 800)
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El propsito de esta Norma

Internacional de Auditoria (NIA) es
establecer normas y proporcionar
lineamientos en conexin con los
compromisos de Auditoria con
propsito especial, incluyendo:

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Estados
financieros preparados de acuerdo con
una base integral de contabilizacin distinta de
Normas Internacionales de Contabilidad o
normas nacionales.
Cuentas especficas, elementos de cuentas, o
partidas en un estado financiero (de aqu en
adelante citados como dictmenes sobre un
componente de los estados financieros).
Cumplimiento con convenios contractuales.
Estados financieros resumidos.

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CONSIDERACIONES
GENERALES

Al iniciar una auditoria con propsito especial

el auditor debe tomar en cuenta los acuerdos
que ha convenido con el cliente sobre la
naturaleza exacta del trabajo y la forma y
contenido que deben presentarse en el
dictamen.

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El dictamen que el auditor debe presentar

sobre un trabajo realizado con propsito
especial debe de incluir los siguientes
elementos:
Ttulo,

El destinatario,
Un prrafo de entrada o introductorio
Identificacin de la informacin financiera auditada, y
Una declaracin de la responsabilidad del auditor.

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Un prrafo de alcance (describiendo la

naturaleza de una Auditoria)
Referencia a NIAs aplicables a trabajos de
Auditoria con propsito especial o a normas o
prcticas nacionales relevantes, y
Una descripcin del trabajo que el auditor
desempeo,
Un prrafo de opinin conteniendo una
expresin de opinin sobre la informacin
financiera,
La fecha del dictamen,
La direccin del auditor, y

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Cuando se le solicita que dictamine en un

formato prescrito, el auditor deber considerar
la sustancia y texto del dictamen prescrito y,
cuando sea necesario, deber hacer los
cambios apropiados para conformarlo a los
requerimientos de esta NIA, ya sea refraseando
la forma o anexando un dictamen separado.

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DICTMENES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS

PREPARADOS DE ACUERDO CON UNA BASE
INTEGRAL DE CONTABILIZACIN DISTINTADE
LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD O NORMAS NACIONALES

Los estados financieros pueden estar preparados para

un propsito especial de acuerdo con una base integral
de contabilizacin distinta de las Normas
Internacionales de Contabilidad o de normas nacionales
relevantes (a las que nos referimos aqu comootra base
integral de contabilizacin)

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Otros marcos
conceptuales integrales
para informes financieros
pueden incluir:
El
que usa la entidad para preparar su
declaracin de impuestos.
La
base de contabilizacin sobre las
entradas y salidas de efectivo.
Lasreglas de una dependencia
gubernamental reglamentados para
informes financieros.

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El dictamen del auditor sobre los estados financieros preparados de
acuerdo con otra base integral de contabilizacin deber incluir una
declaracin que indique la base de contabilizacin usada o deber a
incluir referirse a la nota a los estados financieros que da dicha
informacin.
Los trminos usados para expresar la opinin del auditor son
dar un punto de vista verdadero y razonable o presentan
razonablemente, respecto de todo lo importante, que son
trminos equivalentes.

El auditor deber a considerar si el ttulo de, o una nota a, los

estados financieros deja claro al lector que dichos estados
no estn preparados de acuerdo con Normas
Internacionales de Contabilidad o normas nacionales

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Por ejemplo, un estado financiero en base a impuestos podr

titularse:
"Estado de Ingreso y Gastos Base de
Impuestos sobre la Renta."

Si los estados financieros preparados sobre otra base integral no

estn adecuadamente titulados o la base de contabilizacin no
es revelada adecuadamente, el auditor deber emitir un
dictamen apropiadamente modificado.

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DICTMENES SOBRE
UN COMPONENTE DE
LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Puede pedirse al auditor que exprese una opinin sobre
uno o ms componentes de los estados financieros, por
ejemplo, cuentas por cobrar, inventario, un clculo de bono
para empleados, o una provisin para impuestos sobre la
renta. Este tipo de trabajo puede ser llevado a cabo como
un trabajo separado o conjuntamente con una auditor a de
los estados financieros de la entidad.

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Muchas partidas de los estados financierosestn

interrelacionadas, por ejemplo, ventas y cuentas por
cobrar, e inventarios y cuentas por pagar.

Consecuentemente, cuando se dictamina sobre un

componente de los estados financieros, elauditorno
podr considerar el sujeto de la auditoria en forma
aislada, y necesitar examinar otra cierta
informacin financiera. Al determinar al alcance del
trabajo el auditor deber considerar aquellas
partidas de los estados financieros que estn
interrelacionadas y que podrn en forma
importante afectar a la informacin sobre la que se
va a expresar la opinin de auditora.

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El auditor deber conciderar el concepto

de importancia relativa en relacin con el
componente de los E.F. sobre el que se
dictamina.

Por ejemplo, un saldo de una cuenta

particular proporciona una base ms
pequea contra la cual medir la importancia
relativa comparada con los estados
financieros tomados como un todo.

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DICTMENES SOBRE
CUMPLIMIENTO
CON CONVENIOS
CONTRACTUALES

Puede solicitarse al auditor que dictamine sobre el

cumplimiento de una entidad con ciertos aspectos de
convenios contractuales, como contratos de emisin
de bonos o convenios de prstamos. Dichos convenios
ordinariamente requieren que la entidad cumpla con
una variedad de tratos que implican asuntos tales
como pagos de inters, mantenimiento de ndices
financieros predeterminados, restriccin de pagos de
dividendos y el uso de los productos por ventas de
propiedad.

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Los compromisos para expresar una opinin respecto

del cumplimiento de una entidad con los convenios
contractuales debern desarrollarse solo cuando los
aspectos generales del cumplimientose relacionan con
asuntos financieros y contables dentro del alcance de
la competencia profesional del auditor. Sin embargo,
cuando hay asuntos particulares que forman parte del
trabajo que estn fuera de la pericia del auditor, el
auditor deber considerar usar el trabajo de un
experto.

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DICTMENESSOBRE ESTADOS FINANCIEROS

RESUMIDOS

Una entidad puede preparar estados financieros resumiendo

sus estados financieros anuales auditados, con el propsito de
informar a los grupos de usuarios interesados en los puntos
sobresalientes solo de la posicinfinanciera de la entidad y de
los resultados de sus operaciones. A menos que el auditor haya
expresado una opinin de auditor a sobre los estados
financieros de los cuales se derivan los estados financieros
resumidos, el auditor no deber a dictaminar sobre estados
financieros resumidos.

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Los estados financieros resumidos se presentan en

considerablemente menos detalle que los estados financieros
anuales auditados. Por lo tanto, dichos estados financieros
necesitan claramente indicar la naturaleza de resumen de la
informacin y advertir al lector que, para una mejor comprensin
de la posicin financiera de una entidad y los resultados de sus
operaciones, los estados financieros resumidos se deben leer
conjuntamente con los estados financierosde la entidad ms
recientemente auditados que incluyen todas las revelaciones
requerida por el marco conceptual para informes financieros
relevantes.

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Los estados financieros resumidos necesitan

estar apropiadamente titulados para
identificar a los estados financieros auditados
de los cuales han sido derivados. Por ejemplo,
Informacin Financiera Resumida Preparada
de los Estados Financieros Auditados para el
Ao que Termin al 31 de Diciembre de 20XX ..

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Los estados financieros resumidos

no contienen textos como
verdadero y justo o presentan
razonablemente, respecto de todo lo
importante , no se usan por el
auditor cuando expresa una opinin
sobre estados financieros
resumidos.

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El dictamen del auditor sobre estados

financieros resumidos deber incluir los
siguientes elementos bsicos ordinariamente en
la siguiente presentacin:
titulo;

destinatario;

unaidentificacin de los estados financieros

auditados de los cuales se derivaron los estados
financieros resumidos;
una referencia a la fecha del dictamen de auditor
a sobre los estados financieros sin resumir y el
tipo de opinin dado en ese dictamen;

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una opinin respecto desi la informacin en los estados

financieros resumidos es consistente con los estados
financieros auditados de los cuales se deriv.

una declaracin, o referencia a la nota dentro de los estados

financieros resumidos, que indica que para una mejor
comprensin del desempeo financiero de una entidad, y de su
posicin financiera y del alcance de la auditor a desarrollada, los
estados financieros resumidos debern leerse conjuntamente
con los estados financieros sin resumir y con el dictamen de
auditor aconsecuente;

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Algunos de los trabajos considerados compromisos

de auditor a con propsito especial en el sector
privado no son propsito especial en el sector
pblico. Por ejemplo, los dictmenes sobre estados
financieros preparados de acuerdo con una base
integral de contabilizacin distinta de NICs o de
normas nacionales, ordinariamente es la norma y no
la excepcin en el sector pblico. Hay que tomar nota
de esto y dar lineamientos al auditor en su
responsabilidad para evaluar si las polticas contables
darn como resultado informacin errnea.

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EJEMPLO
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