SUMILLA:

1. La Administracin Tributaria se encuentra facultada para exigir la exhibicin

de libros y registros contables, as como documentos y antecedentes de
situaciones u operaciones ocurridas en perodos prescritos, en tanto
contengan informacin que se encuentra relacionada con hechos que tengan
incidencia o determinen tributacin en perodos no prescritos materia de
fiscalizacin.

2. La no exhibicin de la documentacin antes referida por parte del deudor

tributario faculta a la Administracin Tributaria a efectuar los reparos y
determinacin correspondientes respecto de la obligacin tributaria no
prescrita sujeta a fiscalizacin. Asimismo, dicha no exhibicin configura la
infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 177 del TUO del Cdigo
Tributario.

INFORME N 162-2006-SUNAT/2B0000

MATERIA:

Se formulan las siguientes consultas:

1. Corresponde exigir la conservacin y exhibicin de libros, registros y

documentos que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o que estn relacionados con ellos, correspondientes a perodos
tributarios prescritos, con la finalidad de determinar la obligacin tributaria
de ejercicios no prescritos sujetos a fiscalizacin, considerando que el
tratamiento contable, en algunos casos, implica que los efectos tributarios
incidan en ms de un ejercicio?.

2. De ser exigible lo sealado en el prrafo anterior, es correcto formular

reparos tributarios y aplicar las sanciones correspondientes en caso que el
contribuyente no presente la documentacin requerida por dichos perodos?.

BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto

Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999; y normas modificatorias (en
adelante, TUO del Cdigo Tributario).

ANLISIS:

En principio, se parte de la premisa que las consultas formuladas se encuentran

orientadas a establecer:

Si la Administracin Tributaria puede exigir a los deudores tributarios la

exhibicin de los libros y registros, as como documentos y antecedentes de
situaciones u operaciones ocurridas en perodos prescritos, cuya informacin
se encuentra relacionada con hechos que tengan incidencia o determinen
tributacin en perodos no prescritos materia de fiscalizacin y;
 En caso sea posible lo anterior, si la no exhibicin de la referida
documentacin permitira a la Administracin Tributaria efectuar reparos a la
determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario
por el perodo no prescrito materia de fiscalizacin y aplicar la sancin
correspondiente a la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 177 del
TUO del Cdigo Tributario.

Al respecto, debemos indicar lo siguiente:

1. Conforme a lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 62 del TUO del Cdigo

Tributario, en el ejercicio de su funcin fiscalizadora la Administracin
Tributaria est facultada para exigir a los deudores tributarios la exhibicin
y/o presentacin de:

a. Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad

y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, los mismos que debern ser llevados
de acuerdo con las normas correspondientes.

b. Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar

obligaciones tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de
acuerdo a las normas legales no se encuentren obligados a llevar
contabilidad.

c. Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos

susceptibles de generar obligaciones tributarias(1).

En concordancia con dicha facultad, el numeral 5 del artculo 87 del citado

TUO establece que los administrados estn obligados a facilitar las labores
de fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria y en
especial debern permitir el control por la Administracin Tributaria, as
como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, segn seale la Administracin, las declaraciones, informes,
libros de actas, registros y libros contables y dems documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en
la forma, plazos y condiciones que le sean requeridos, as como formular las
aclaraciones que le sean solicitadas.

A su vez, el numeral 7 del mismo artculo dispone que los administrados

debern conservar los libros y registros, llevados en sistema manual,
mecanizado o electrnico, as como los documentos y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o que estn relacionados con ellas, mientras el
tributo no est prescrito.

Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, los deudores

tributarios estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y
determinacin de la Administracin Tributaria, para lo cual, entre otros,
deben cumplir con exhibir los registros y libros contables y dems
documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias que les sean requeridos, estando, para tal efecto, obligados a
conservar dichos registros y libros contables, documentos y dems
 antecedentes relacionados con sus obligaciones tributarias, mientras el
tributo no est prescrito.

En cuanto a los alcances de esta ltima obligacin, cabe destacar el hecho

que la misma hace una referencia amplia a la documentacin contable y
antecedentes relacionados con obligaciones tributarias que no estn
prescritas, lo cual incluye toda documentacin que tenga incidencia o
determine tributacin en perodos no prescritos, cualquiera sea el perodo en
que tal informacin conste, esto es, aun cuando dicha informacin
corresponda a situaciones u operaciones ocurridas en perodos prescritos(2).

A mayor abundamiento, corresponde sealar que de conformidad con el

artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario(3), la accin de la Administracin
Tributaria para determinar la obligacin tributaria, exigir su pago y aplicar
sanciones prescribe al vencimiento de los plazos establecidos en dicho
artculo(4). Vale decir, que una vez transcurrido el plazo de prescripcin,
resultarn perjudicadas las acciones de la Administracin Tributaria para
determinar la deuda tributaria, exigir su pago y aplicar sanciones.

No obstante, el hecho que haya operado la prescripcin respecto de un

perodo determinado, no enerva la facultad que tiene la Administracin
Tributaria de exigir a los deudores tributarios, entre otros, informacin
referida a situaciones u operaciones que habiendo ocurrido en el perodo
prescrito tengan incidencia o determinen tributacin en perodos no
prescritos; toda vez que tal circunstancia -el vencimiento del plazo de
prescripcin- no limita en forma alguna la facultad que tiene la
Administracin Tributaria para determinar las obligaciones tributarias
correspondientes a los perodos no prescritos(5)(6).

En virtud de lo expuesto, y en relacin con la primera consulta, debemos

concluir que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para exigir la
exhibicin de libros y registros contables, as como documentos y
antecedentes de situaciones u operaciones ocurridas en perodos prescritos,
en tanto contengan informacin que se encuentra relacionada con hechos
que tengan incidencia o determinen tributacin en perodos no prescritos
materia de fiscalizacin.

2. Respecto a la segunda consulta, cabe destacar que conforme a lo sealado

en el acpite precedente, la Administracin Tributaria se encuentra facultada
para solicitar a los deudores tributarios la exhibicin de, entre otros, la
documentacin referida a situaciones u operaciones ocurridas en perodos
prescritos que tengan incidencia o determinen tributacin en los perodos no
prescritos materia de fiscalizacin, sin que tal circunstancia -esto es, el
hecho que haya transcurrido el plazo de prescripcin respecto de
determinados perodos- implique limitacin alguna respecto de su facultad
para determinar las obligaciones tributarias correspondientes a perodos no
prescritos.

Ahora bien, el anlisis de la documentacin antes referida tiene por objeto la

revisin de los efectos de las situaciones u operaciones ocurridas en perodos
prescritos en la correcta determinacin de la obligacin tributaria
correspondiente al perodo no prescrito materia de fiscalizacin, quedando
por ello la Administracin Tributaria, ante su no presentacin y/o exhibicin,
facultada para efectuar los reparos y determinacin correspondientes
respecto de la obligacin tributaria no prescrita sujeta a fiscalizacin.
 Finalmente, corresponde sealar que de acuerdo con el numeral 1 del
artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario constituye infraccin tributaria
relacionada con la obligacin de permitir el control de la Administracin,
informar y comparecer ante la misma: "no exhibir los libros, registros, u
otros documentos que sta solicite"(7).

As, como quiera que en virtud de lo establecido en los numerales 5 y 7 del

artculo 87 del TUO del Cdigo Tributario, y conforme a lo expuesto en el
acpite precedente, los deudores tributarios estn obligados a conservar los
registros y libros contables, as como documentos y antecedentes de
situaciones y operaciones ocurridas en perodos prescritos que incidan o
determinen tributacin en perodos no prescritos y, en su caso, exhibirlos a
requerimiento de la Administracin Tributaria; el hecho que el deudor
tributario no cumpla con tal exhibicin acarrea la comisin de la infraccin
antes mencionada.

CONCLUSIONES:

1. La Administracin Tributaria se encuentra facultada para exigir la exhibicin

de libros y registros contables, as como documentos y antecedentes de
situaciones u operaciones ocurridas en perodos prescritos, en tanto
contengan informacin que se encuentra relacionada con hechos que tengan
incidencia o determinen tributacin en perodos no prescritos materia de
fiscalizacin.

2. La no exhibicin de la documentacin antes referida por parte del deudor

tributario faculta a la Administracin Tributaria a efectuar los reparos y
determinacin correspondientes respecto de la obligacin tributaria no
prescrita sujeta a fiscalizacin. Asimismo, dicha no exhibicin configura la
infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 177 del TUO del Cdigo
Tributario.

Lima, 27 de junio de 2006.

Original firmado por:

CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
INTENDENTE NACIONAL JURIDICO

(1)
Conforme a lo establecido en el ltimo prrafo de la citada norma, tambin podr exigir la
presentacin de informes y anlisis relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas, para lo cual la Administracin
Tributaria deber otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.

En similar sentido se ha pronunciado el Tribunal Fiscal en las Resoluciones N 00100-5-

(2)

2004 y 00322-1-2004, en las cuales, al hacer referencia al numeral 7 del artculo 87 del
TUO del Cdigo Tributario, ha sealado que:

(...) la citada norma se limita a establecer un perodo dentro del cual los deudores
tributarios deben guardar y mantener la documentacin contable de las operaciones
relacionadas con tributos cuya determinacin an no ha prescrito, incluyendo la
documentacin que corresponda a situaciones anteriores al ejercicio fiscalizado pero
que guarden una relacin directa, lgica y temporal con la determinacin de la
obligacin tributaria no prescrita (...).
(3)
Esta norma dispone que la accin de la Administracin Tributaria para determinar la
obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a
los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin
respectiva. Agrega que dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el agente de
retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.

Para cuyo cmputo deben tenerse en cuenta los artculos 44, 45 y 46 del TUO del
(4)

Cdigo Tributario.

(5)
Cabe sealar que en la legislacin comparada, el inciso 3 del artculo 70 de la Ley General
Tributaria Espaola del 17.12.2003 establece que:

3. La obligacin de justificar la procedencia de los datos que tengan su origen en

operaciones realizadas en perodos impositivos prescritos se mantendr durante el
plazo de prescripcin del derecho para determinar las deudas tributarias afectadas
por la operacin correspondiente.

(6)
Resulta oportuno reproducir la cita que el Tribunal Fiscal hace en la RTF N 00100-5-2004
a lo concluido por el Tribunal Fiscal Nacional de Argentina en su Resolucin del 8 de mayo de
1997 emitida por la Sala B, respecto de la prescripcin:

(...) no debe confundirse el instituto de la prescripcin que afecta a las acciones y

poderes del Fisco para determinar y exigir impuestos con la facultad de verificar que
se extiende ms all de aquel perodo y que Si bien el fisco no puede exigir un
impuesto en relacin a un ao prescrito, puede, en cambio, proyectar aquellos
resultados en un perodo no prescrito mediante la modificacin de un concepto que
se encuentra vinculado directa, lgica y temporalmente con el hecho verificado (ej.
Amortizaciones) o incluso rectificar la declaracin jurada de un ao no prescrito
cuando se hacen incidir en los mismos ajustes de las de aos prescritos corregidos
sucesivamente hasta su exteriorizacin en aquella rectificacin.

(7)
De acuerdo con las Tablas de Infracciones y Sanciones anexas al referido TUO, dicha
infraccin se encuentra sancionada con 1 UIT, 40% de la UIT y, 1% IC o cierre, segn se
trate de las Tabla I, II y III, respectivamente.

cat/zvs
A0406-D6
CDIGO TRIBUTARIO FISCALIZACIN DE PERODOS PRESCRITOS.
DESCRIPTOR:
I. CDIGO TRIBUTARIO
4. INFRACCIONES SANCIONES Y DELITOS
4.3. INFRACCIONES
4.3.3. Libros y registros contables
Nuevo Cdigo
Tributario presenta
escala de multas y
Sunat ms informada

ANDINA/Oscar Farje

G+

In

16:17.
Lima, dic. 31. El Poder Ejecutivo public hoy el Decreto Legislativo que
modifica el Cdigo Tributario otorgndole mayor facultad de fiscalizacin a la Sunat,
pudiendo solicitar informacin a las empresas del sistema financiero sobre las
operaciones pasivas con sus clientes.

De acuerdo al Decreto Legislativo 1315, publicado hoy en el Diario Oficial El Peruano,

en el marco de las facultades legislativas, el Ejecutivo refiere que el presente decreto
legislativo tiene por objeto modificar el Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto
Legislativo 816, a fin de adecuar sus disposiciones.

En primer lugar se establece que en el caso de libros, archivos, documentos, registros en

general y soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin, si el
interesado no se apersona para efectuar el retiro respectivo, la Administracin Tributaria
conservar la documentacin solicitada por cinco aos o durante el plazo prescripcin
del tributo, el que fuera mayor.

Transcurrido el citado plazo podr proceder a la destruccin de dichos documentos.

Asimismo, se dispone que la Sunat podr solicitar informacin

a las empresas del sistema financiero sobre:

a) Operaciones pasivas con sus clientes, respecto de deudores

tributarios sujetos a un procedimiento de ?scalizacin de la Administracin Tributaria,
incluidos los sujetos con los que estos guarden relacin y que se encuentren vinculados
con los hechos investigados.

La informacin a que se re?ere el prrafo anterior deber ser requerida por el juez a
solicitud de la Administracin Tributaria. La solicitud deber ser motivada y resuelta en
el trmino de 48 horas, bajo responsabilidad.

Dicha informacin ser proporcionada en la forma y condiciones que seale la

Administracin Tributaria, dentro de los diez das hbiles de notificada la resolucin
judicial, pudindose excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando medie causa
justificada, a criterio del juez.

Tratndose de la informacin financiera que la Sunat requiera para intercambiar

informacin en cumplimiento de lo acordado en los convenios internacionales se
proporcionar teniendo en cuenta lo previsto en la Ley 26702, Ley General del Sistema
Financiero y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, o norma que la
sustituya, y podr ser utilizada para el ejercicio de sus funciones.

b) Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que debern
ser proporcionadas en la forma, plazo y condiciones que seale la Administracin
Tributaria. La informacin a que se re?ere el presente numeral tambin deber ser
proporcionada respecto de los beneficiarios finales.

Tambin se precisa que la facultad otorgada a la Sunat es de aplicacin, adicionalmente,

para realizar las actuaciones y procedimientos para prestar y solicitar asistencia
administrativa mutua en materia tributaria, no pudiendo ninguna persona o entidad,
pblica o privada, negarse a suministrar la informacin solicitada.

Administrados facilitarn labores

Los administrados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y
determinacin que realice la Administracin Tributaria, incluidas aquellas labores que la
Sunat realice para prestar y solicitar asistencia administrativa mutua en materia
tributaria, y en especial deben almacenar, archivar y conservar los libros y registros,
llevados de manera manual, mecanizada o electrnica.

Asimismo los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que

constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn
relacionadas con ellas por cinco aos o durante el plazo de prescripcin del tributo, el
que fuera mayor.

Multa de 40% de UIT

El Decreto Legislativo establece tambin las infracciones en caso se incumpla con la
obligacin de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.

En ese sentido, existen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control

de la administracin, informar y comparecer ante la misma.

As, se aplicar una multa equivalente al 40% de la UIT cuando el deudor tributario
haya presentado la Declaracin Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales, pero:

- No consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas Netas y/o

Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o
ingresos netos.

- O cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada Anual o las

declaraciones mensuales.

- O cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o

detect la infraccin.
- O cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera
vencido el plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual.

- O cuando se trate de sujetos que no generan ingresos e incumplen con las

obligaciones vinculadas a la asistencia administrativa mutua en materia tributaria.

Cuando la Sunat en virtud de los convenios internacionales, deba prestar asistencia en el

cobro de las deudas tributarias a la autoridad competente, y en el establecimiento de
medidas cautelares, se aplica:

a) Lo dispuesto en el artculo 55.

b) Las disposiciones referidas al pago de la deuda tributaria.

c) La asistencia en el cobro por la Sunat se inicia con una noti?cacin de una Resolucin
de Ejecucin Coactiva al sujeto obligado del monto de la deuda tributaria a su cargo, a ?
n de que cumpla con realizar el pago en el plazo de siete das hbiles siguientes a la
fecha de noti?cacin. Previamente, la Sunat debe haber noti?cado el documento
remitido por la autoridad competente donde conste la deuda tributaria.

d) Vencido el plazo sealado en el inciso anterior, la Sunat proceder a ejercer las

acciones de cobranza coactiva, para efecto de lo cual el Ejecutor Coactivo, pero
debiendo considerar algunos aspectos.

Sanciones rgimen mype tributario

La norma tambin establece una tabla de sanciones por infracciones y sanciones para
personas y entidades generadores de renta de tercera categora incluidas las del rgimen
mype tributario (ms informacin en la norma legal).

Rol del Tribunal Fiscal

Finalmente, se regula el funcionamiento y atribuciones del Tribunal Fiscal, entidad que
conoce y resuelve en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las
resoluciones de la Administracin Tributaria.

As, resuelven reclamaciones interpuestas contra rdenes de pago, resoluciones de

determinacin, resoluciones de multa, otros actos administrativos que tengan relacin
directa con la determinacin de la obligacin tributaria, as como contra las resoluciones
que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la
obligacin tributaria y las correspondientes a las aportaciones a EsSalud y a la ONP.

(FIN) JJN/JJN

Publicado: 31/12/2016
Algunos consejos sobre prescripcin de la deuda tributaria

Notas - Por Miguel Torres en 26 Octubre, 2011 79 comentarios

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Mucho quizs de nosotros hemos escuchado la palabra
Prescripcin, Wikipedia lo define La prescripcin es un instituto
jurdico por el cual el transcurso del tiempo produce el efecto de
consolidar las situaciones de hecho, permitiendo la extincin de los
derechos o la adquisicin de las cosas ajenas. Pero qu relacin
existe dicha palabra con el trabajo diario que tenemos muchos de
nosotros como contadores de empresas.

Para poder ilustrarlo lo graficare con un ejemplo. Supongamos que

declaramos nuestro impuesto por concepto de IGV S/. 2,500.00 por
pagar (PDT 621), pero no realizamos el pago, pasan 5 aos y no
pagamos, entonces la preguntara seria Sunat podra todava
cobrarme dicha deuda?

Lo primero que se podemos pensar es, acaso la obligacin de pagar

un tributo por el deudor tributario no prescribe, la respuesta a dicha
interrogante lo encontramos en el Artculo 43 del Cdigo Tributario,
donde menciona los plazos de prescripcin.

A los 4 aos, si se presento DD.JJ.

A los 6 aos, si no presenta las DD.JJ.

A los 10 aos, si ha retenido o percibido el impuesto y no lo ha

pagado.

En el artculo 44 del Cdigo Tributario, nos establece el cmputo de

los plazos de la prescripcin.

Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que

vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual
respectiva.

Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la

obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser
determinados por el deudor tributario no comprendidos en el
inciso anterior.

Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de

la obligacin tributaria, en los casos de tributos no comprendidos
en los incisos anteriores.

Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se

cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la
fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin.

Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu

el pago indebido o en exceso o en que devino en tal, tratndose
de la accin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior.

Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el

crdito por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar,
tratndose de las originadas por conceptos distintos a los pagos
en exceso o indebidos.
 Como se puede apreciar la obligacin de pago de un tributo por parte
del deudor tributario puede prescribir.

Caso Prctico

1. La empresa Kchorro S.A.C, presento su Declaracin Jurada Anual

del impuesto a la renta del ao 2002, mediante la cual determino un
saldo por regularizar de S/. 57,800.00 cumpliendo solo con pagar S/.
25,780.00 quedando un saldo pendiente de S/. 32,020.00. Dicha
declaracin se presento el 24/03/2003. Sin embargo, con fecha
03/03/2008, SUNAT notifica la Orden de Pago N 032-001-0526356
por el saldo pendiente de pago ms los intereses. La empresa nos
consulta que acciones legales pueden adoptar.

Solucin:

Primero analicemos si la deuda ya prescribi o no, para ello veamos

desde cuando empieza el cmputo para el plazo de la prescripcin,
segn el Artculo 44 del Cdigo Tributario, menciona:

Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence

el plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva.

La fecha en que se debi presentar la DJ Anual del 2002,

correspondera a los meses de Marzo o Abril del 2003. Por ende
segn la norma el plazo para el cmputo empezara desde
el 01/01/2004.

Segn el Artculo 43 del Cdigo Tributario, menciona que para las

deudas que se hayan presentado la DD.JJ, prescriben a los 4 aos.

Inicio del Cmputo: 01/01/2004

Fecha de Termino: 01/01/2008

Quiere decir que a partir del 02/01/2008 la deuda ya ha prescrito, por

ende si la deuda ya no es exigible por parte del Acreedor Tributario.
Por ende la empresa ya no debera pagar dicho monto adeudado.

[to_like]Modelo para solicitar la prescripcin de un tributo[/to_like]

Libros Electrnicos PLE 2015

Tendrn algn vinculo la prescripcin con los libros electrnicos, pues

la respuesta es SI, y lo defino con una pregunta Hasta cuando
debemos conservar los libros electrnicos? te repito la pregunta de
otro manera: Cuanto tiempo vas a almacenar tu registro de compras
electrnico?.

La respuestas a estas dos preguntas son: hasta que el tributo

prescriba.

Posdata: Comunicarte que el Domingo 15 de Marzo estaremos

dictando un curso de Libros Electrnicos 2015, donde detallaremos
mas afondo sobre el tema de obligacin de conservar los libros
electrnicos, si te interesa te dejo el link (ver enlace)
iernes, 31 de octubre de 2014

Plazo mximo de fiscalizacin, nulidad y prescripcin

tributaria
Columna Derecho & Empresa

PRESCRIPCION Y NULIDAD DE FISCALIZACION TRIBUTARIA

Daniel Montes Delgado (*)

Conforme al art. 43 del Cdigo Tributario (CT), la accin o facultad de la

administracin tributaria para determinar la obligacin tributaria (y por tanto para
establecer cualquier omisin en que haya incurrido el contribuyente) prescribe a los
cuatro aos, contados de una manera particular, pero cuatro aos al fin y al cabo.
No vamos a ocuparnos ahora de todos aquellos supuestos por los cuales ese plazo
puede suspenderse (para volver a computarse una vez desaparecida la causal) o
interrumpirse (con lo cual el plazo vuelve a empezar) y que hacen que en la
prctica la prescripcin tributaria sea algo difcil de alcanzar.

Solo nos ocuparemos de uno de los supuestos de suspensin: el de la interposicin

de un reclamo, que da lugar a un procedimiento contencioso tributario que puede
acabar con la resolucin del Tribunal Fiscal que resuelva la apelacin, despus de
varios aos. Tomemos un ejemplo: SUNAT fiscaliza, mediante una auditora
realizada en noviembre de 2012, a un contribuyente por su IGV de los meses de
enero a junio de 2010, tras lo cual y conforme al art. 45 del CT, la prescripcin se
habr interrumpido y vuelve a computarse a partir de la primera notificacin de esa
auditora, con lo cual el plazo de prescripcin a la fecha en que SUNAT notifica su
resolucin de determinacin (que contiene la deuda) casi recin habr empezado,
pero si el contribuyente reclama esa resolucin el plazo se suspende (art. 46 del
CT), con lo que al terminar ese procedimiento, digamos en 2017, SUNAT todava
podra volver a fiscalizar al contribuyente por los mismos perodos del 2010.

Hace un tiempo se plante la discusin acerca de si en caso el Tribunal Fiscal

anulara todo lo actuado por SUNAT, por un defecto de tramitacin de la auditora,
poda entenderse que dicha auditora no haba existido y por tanto la prescripcin
haba seguido corriendo, con lo cual al terminar el contencioso, la administracin ya
estara atada de manos para volver a revisar el caso. Eso es lo que se llama la
teora del tiro nico, es decir, la regla de que la administracin est obligada a
hacer las cosas bien a la primera vez, de lo contrario pierde su oportunidad si la
prescripcin la alcanza. Dicha discusin termin a favor de SUNAT en varios
pronunciamientos del Tribunal Fiscal, por lo que en Per seguimos la regla de que la
nulidad de la auditora no influye en la prescripcin, la que por el mismo efecto de
haber reclamado esa nulidad, se habr visto suspendida.

Pero, queremos volver a analizar ese tema, para un supuesto ms reciente derivado
de la introduccin hace unos aos del art. 62-A del CT (que estableci un plazo
mximo de fiscalizacin con la consecuencia de que SUNAT no puede exigir ms
informacin tras el vencimiento de ese plazo), que es el de una auditora en la que
el contribuyente alega que ese plazo mximo haba vencido, pero SUNAT afirma que
no, con lo cual aplica sanciones al contribuyente por no cumplir con presentar ms
documentos y adems determina una deuda tributaria en base a presunciones,
alegando precisamente que no tiene otra forma de establecerla porque el
contribuyente no le presenta ms informacin. Pues bien, el contribuyente puede
reclamar en base a ese pretendido vencimiento del plazo mximo de fiscalizacin, y
eventualmente puede ganar esa discusin. As que surge la pregunta: debe
entenderse que la prescripcin qued suspendida y que tras terminar el caso,
SUNAT puede volver a fiscalizar al contribuyente?

Creemos que no, porque la consecuencia de que el tribunal resuelva que SUNAT
debi respetar la aplicacin del plazo mximo del art. 62-A del CT, debiera ser no
que la administracin puede volver a fiscalizar, sino que la fiscalizacin debi
terminar con los elementos de informacin que SUNAT ya haba recabado y, en el
mejor de los casos, resolver con lo que tena y no recurrir a la presuncin. La
primera consecuencia de una interpretacin as sera que, en el mejor de los casos,
SUNAT ya solo puede emitir su resolucin de determinacin con lo que tenga (es
decir, retrotraer el procedimiento a la etapa donde se vici); consecuencia que por
supuesto la administracin no querr aceptar. La segunda consecuencia es ms
discutible todava, porque si lo anterior es correcto, y si al momento en que se
resuelve la apelacin ya pasaron ms de cuatro aos desde que se produjo el vicio
de la auditora, la prescripcin para emitir la resolucin de determinacin ya habra
vencido y SUNAT se quedara sin poder emitirla.

Por qu este caso sera distinto al de la nulidad de una fiscalizacin terminada

dentro del plazo? Porque si hay nulidad en lo del plazo mximo entonces no se trata
de anular solo la resolucin de determinacin, sino de volver ms atrs y corregir el
procedimiento de auditora. Si tenemos razn, que habr que esperar a ver si el
tribunal acoge esta interpretacin, entonces y solo para este caso tan particular, s
tendramos en el Per la aplicacin de la teora del tiro nico, con lo cual SUNAT
solo tendra una oportunidad para hacer las cosas bien en cuanto al plazo mximo
de fiscalizacin. Sobra decir que pensamos que en realidad debera aplicarse esa
regla para todos los casos, con lo cual se ganara en seguridad jurdica para los
contribuyentes, pero esa es otra discusin.

(*) Abogado PUCP, MBA Centrum Catlica. Montes Delgado Abogados SAC.
Publicado por Daniel Montes en 18:31