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Principes gnraux du droit fiscal

Introduction gnrale :

Lexpression pouvoir fiscal cest lexpression du pouvoir tout court. Lorsque des enfants taxent un autre enfant dans la
cour de rcration en disant que pour jouer avec eux ils doivent donner une bille et que lenfant pour pouvoir
obtenir un droit remet la cigarette, la bille. Cest une forme dexercice du droit fiscal. Lexercice du droit fiscal
cest le droit la puissance.
La diffrence entre le droit fiscal et le harclement cest la lgitimit du prlvement. Pour quil y ait droit fiscal il faut
quil y ait lgitimit du prlvement opr sur lopration. Cette lgitimit ressort de 2 lments cls :
- La souverainet de lE sur son propre territoire caractrise par la capacit prlever limpt. Certains ne sont pas
capables de prlever limpt, 28% de lconomie italienne serait au black . Un E souverain est un E qui
prlve limpt y compris par la force. Le manque de rendement est une preuve de la faiblesse de lE.
- Prlever limpt pour quoi ? il doit y avoir un objet pour une juste imposition. Avoir un objet cela signifie que
limpt sert une cause publique, le fonctionnement de lE. limpt sert tout, payer le prix inestimable de la
paix, de la sant, du bien-tre, de la rparation des accidents sociaux, limpt sert une civilisation. On remarque
une vritable ncessit de limpt.

Sous quelque forme que ce soit, limposition cest la mise en uvre dun prlvement au bnfice dune autorit
publique dans le cadre dun change pcuniaire.
re
La 1 source dimposition, bnficiaire de limpt, cest lE. Mais il existe dautres entits qui ont le pouvoir fiscal
comme la commune.
Un prlvement signifie que la fiscalit va simposer sur un mouvement pcuniaire.
Globalement tous les changes conomiques quels quils soient gnrent de la fiscalit. Chaque fois que lon achte
quelque chose mme en tant tudiant, il y a une taxe sur la valeur ajoute (TVA). Le commerant devient alors
agent fiscal, il prlve largent pour lui mais la TVA il la collecte au nom et pour le compte de lE. Cest de la
fiscalit indirecte.
Il existe pleins de fiscalits diffrentes. La grande csure qui existe cest la fiscalit directe ou indirecte.
Il existe 257 taxes diffrentes.
Il est incontestable que lassiette de la taxation est importante mais globalement lE sintresse tout ce qui va
reprsenter des sujets dchanges conomiques.
Limposition peut tre idologique et reprsenter un choix de socit comme limpt sur la fortune. Sur un paquet de
cigarettes, 80% de la somme va lE. Autre exemple avec la pollution des vhicules, il y a une taxe lachat qui
constitue 5800 sur les voitures les plus puissantes, ensuite, il y a aussi des vignettes sur Paris notamment pour les
diesels. Sur un litre dessence il y a environ 74% de taxe (TPP).
Cela est idologique car par la fiscalit on oriente la dpense et cest l o la fiscalit constitue un outil politique.

Le droit fiscal cest le droit de limposition, il regroupe lensemble des rgles permettant la puissance publique le
transfert dfinitif dune fraction dun patrimoine en dehors de tout comportement fautif. On paie des impts car

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on dispose dune valeur conomique et quune fraction de celle-ci doit tre transfre lE pour mettre en uvre
les politiques publiques.
Limpt dans son principe ne sest pas structur de manire naturelle, il y a eu de nombreuses contestations de sa
lgitimit. La monarchie franaise a eu des difficults imposer le principe de limposition. De plus, bien souvent
il ntait pas rgulier, fond sur une sorte de pacte quand le roi par exemple organisait une croisade et disait ses
suzerains quil lui fallait de largent = caractre consenti, occasionnel et possiblement ingalitaire de limpt.
Pendant longtemps limposition a fonctionn sur le domaine du roi. Cest le domaine qui rapportait assez dargent
pour fonctionner de manire rgulire. Le budget sous Saint-Louis (1243) tait de 3 millions dquivalent franc.
Le budget de lE franais = 344 milliards d mais cela ne reprsente pas toute la dpense publique.

Le dveloppement du pouvoir royal, la multiplication des tches, des missions de lE, le dveloppement dune
administration rgulire ont rendu ncessaires des rentres rgulires ce qui a conduit ce que limposition alors
irrgulire devienne rgulire, proportionnellement galitaire.
Il existe un consentement limpt par les reprsentants de la nation.
Progressivement sest forg le principe selon lequel en change dun certain nombre de services mis en uvre par la
couronne, il devait y avoir une contribution impose unilatralement ceux qui ont de largent. On est passs
dune ressource extraordinaire une ressource ordinaire au sens de la rgularit en y mettant une condition qui est
un sujet conomique compliqu qui est : quel moment on prlve tellement quon prlve trop ? il y a une
question conomique : quest-ce quon impose et jusqu o on impose ? (Thomas Piketty, le capital au 21e
sicle : il faut imposer le capital car sil dort en banque cela ne sert rien).
2 problmes se posent par rapport limposition :
- La fraude, des E se sont spcialiss dans la fraude fiscale comme la Suisse, les les Caman, Hong-Kong
- Lextraction parfaitement lgale
Le problme est que la fiscalit est lie la souverainet et va servir des politiques fiscales qui peuvent tre comme
en France normalises, places dans le cadre dun dumping soit titre individuel ou titre dentreprise. Le taux
dimposition des socits en France est de 33%, en Irlande il est de 12%. Le problme est quil ny a pas
dhomognisation des rgles fiscales dans le monde mme si en Europe on essaie de tendre vers une
harmonisation fiscale progressive.

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Chapitre 1. La notion dimposition

LUE produit des normes fiscales dans le but dune harmonisation fiscale.
Limposition a pour objet dune part tous les flux financiers ainsi que les stocks dargent (imposition sur le capital).

Toute valeur conomique fait lobjet dune taxation, dune soumission limpt sauf naturellement lorsquil existe des
flux financiers qui soit sont lgitimement soustraits pour des raisons diverses, il existe des valeurs conomiques
qui pour des raisons politiques ne vont pas tre soumis limpt (ex : les uvres dart ne sont pas prise en
compte pour le calcul de limpt sur la fortune, on peut prendre en compte Franois Pinot qui a un patrimoine
considrable mais compos principalement duvres dart contemporain).

Il existe une conomie de lombre qui est constitue par tout ce qui est illicite, contraire lordre public. Lune des
raisons pour lesquelles cest une conomie puissante cest quelle est exonre de toute charge lgale. Lun des
problmes cest que lconomie souterraine entraine lconomie souterraine. Quand on gagne un lieu de vente de
drogue dans une cit on considre cela comme 10 000 et 30 000 nets/jour. Lun des problmes que lon a cest
que de largent qui sort de lconomie normale et la retrouver dans lconomie taxe cest trs compliqu.

Une fois dduites les charges sociales, les impts, la TVA et les diffrentes taxes possibles le pouvoir dachat est alors
trs rduit compar la somme de dpart alors que la somme de dpart est nette.
Cest un mal significatif dans nos socits qui tient la capacit de lE de soumettre les activits conomiques
limposition. On est en France dans un E puissant et la fraude fiscale est plutt traque.
Autant il y a des fraudeurs mais autant il y a des moyens pour les traquer.
Un E puissant est un E qui se fait respecter au plan fiscal. Il y a aussi l-dessus une question de culture, les pays
nordiques sont plutt dans une tradition dE puissant et dacceptation de limpt. Le seul pays nordique qui taxe +
que la France cest la Sude.

En France, limposition est reconnue par la Constitution ainsi que par la DDHC (limposition est dtermine par lE
et cette imposition doit tre consentie : notion de consentement = consentement national et donc le peuple, chaque
lecteur est un agent de la nation et si la nation sexprime en disant quelle vote pour une certaine personne mme
si on sest abstenu on est un corps intgr la nation et on y a donc consenti. La seule possibilit pour sy
soustraire est de quitter le pays).
Lart 34 de la C : cest la loi qui dtermine lassiette, le taux. Les modalits de recouvrement font que le commerant
par exemple est agent fiscal de recouvrement. Celui qui a un salaire doit spontanment avant une date fixe
adresser sa dclaration de revenus et limpt va calculer nos impts. Un autre type de recouvrement cest une
retenue la source = quand on gagne 3500, limposition sur lanne n sera d peu prs 8400 : lemployeur va
rserver 3500 mais il va en envoyer 2500 la personne et 700 ladministration fiscale.
Pour la profession davocat le prlvement la source savre plus compliqu car les revenus sont trs alatoires.

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Section 1 : caractrisation positive de limposition
Paragraphe 1. Critres de limposition
Il existe 5 critres de limposition :
A. Un transfert conomique
Pour quil y ait imposition il faut quil y ait un transfert de valeur pcuniaire. Cela signifie quune fraction du
patrimoine dune personne physique ou morale va passer de son patrimoine au patrimoine de la puissance
publique. Bien souvent ce transfert est un transfert montaire. Le redressement de la fraude peut excder la fraude
elle-mme.
Il est possible de payer ses impts de succession en dation. Elle donne dans la succession une partie des tableaux qui
ont rejoint le muse.
Bien souvent, le traitement le plus commun du paiement des impts et le paiement pcuniaire.

B. Un prlvement par voie dautorit


Le contribuable nest pas dans une situation contractuelle. Cest ladministration fiscale qui par voie unilatrale
impose limpt. La dcision dimposition est un acte administratif qui peut faire lobjet dune contestation devant
ladministration fiscale.
Ladministration qui dtermine limpt nest pas celle qui excute limpt.

C. Un prlvement dfinitif
Ce nest pas un emprunt, sauf cas particuliers. Il ny a pas de contrepartie. On ne peut pas dcider de ne pas payer
sinon le prlvement est automatique.

D. Labsence de comportement fautif


Limposition nest pas une amende, cest un d. Si je gare mal ma voiture et que je prends une amende cest un
comportement fautif.
CE, avis 4 nov. 1992, Lorenzi : ce nest pas une sanction mais une obligation faite lensemble des contribuables de
contribuer leffort de financement de laction publique.

E. Le financement de laction publique


Art 13 DDHC : pour lentretien de la force publique et pour les dpenses dadministration, une contribution
commune est indispensable : elle doit tre galement rpartie entre tous les citoyens en raison de leurs
facults = principe de proportionnalit.

Paragraphe 2. Distinction entre limpt et la taxe


La diffrence entre limpt et la taxe est relativement simple. Quand je paie un impt, je ne dois rien en attendre car il
ny a pas de contrepartie dtermine. Dans la taxe, il y a une contrepartie. Si on prend par exemple la taxe
dhabitation, la contrepartie est lentretien de la ville.

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Cest un sujet important parce que la ? De limposition est une question financire mais au de la de cette ?
Financire cest aussi une question politique.
Rflexion sur la TVA: la TVA cest ce qui rapporte le plus lEtat.
Lorsque quelquun paye la rparation de sa chaudire en liquide : je ne paye pas la TVA, les cotisations sociales, pas
dimpt sur les socits.
Certaines activits ne payent pas lobjet de leurs TVA pas leurs natures.
Pas dactivit marchande = pas de TVA.
Limpt cest universel cd que cest li simplement au fait davoir des gains. Ex: je suis une socit je fais des
bnfices : je paye des impts.
La taxe cest , si je ne consomme pas : je ne paye pas de taxe. Cest la personne qui agit qui paye la taxe.
Ex: taxe importante sur les alcools. Quand jachte une bouteille de Vodka, la taxe cest 75% sur la bouteille. Celui qui
ne consomme pas ne paie pas la taxe.

Paragraphe 3 : Limposition nest pas une cotisation sociale


Pour ceux qui travaillent, ils reoivent une feuille de paye.
Je gagne 1700 brut : NET 1250 Lemployeur verse 1700 euros et quand on passe 1250 => cest la scurit
sociale, ce sont les cotations sociales.
Ce nest pas un impt car le paiement est une contrepartie potentielle. Potentiellement si jai besoin daller voir le
mdecin je bnficie du rgime.
Si demain je tombe malade et que je ne peux pus donner des cours, les cotisations sociales vont me servir.
Dcision du Conseil C du 13 aout 1993qui nous dit Les cotisations ouvrent vocations a des droits aux
prestations.
La loi de financement de la scurit sociale est une loi part, cela ne fait pas partie du budget de lEtat LE BUDGET
la scu.
Chapitre 2. Le principe de lgalit de limpt
Cest un des principes les plus importants du droit fiscal, le principe de lgalit de limpt cd que limpt ne peut tre
prvu que par une loi.
Cest une comptence qui est dvolu du parlement (ART 34C).
Il y a un consentement limpt : cest les reprsentants du peuple donc les parlementaires qui votent la loi donc
limposition doit chaque anne dans le cadre de la loi de finance adopter la loi de finance et donc le principe de
limpt

Section 1. Un principe au contenu vari


ART 34 Cprvoit que la loi fixe les rgles relatives lassiette, au taux et aux modalits de recouvrements des
impositions de toutes natures.
Paragraphe 1. Les sources supra-lgislatives du droit fiscal
A. Les sources constitutionnelles
1. La rparation des comptences en matire fiscale

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La C nest pas un code fiscal et donc elle nous dit relativement peu de chose sur les questions fiscales nanmoins, ces
textes sont importants car ils sont au firmament de la hirarchie des normes.
Un des sujets trait par la C: la question de la comptence art 34 de la C

a. Cest une comptence de principe du lgislateur


En principe, toutes les questions fiscales sont dcides par le pouvoir lgislatif dans le respect de la C, dans le respect
aussi des conventions internationales.
Cest le lgislateur qui cre limpt a veut dire aussi que ce nest pas la C qui cre limpt.
On cre des nouveaux impts chaque anne.
En revanche, le parlement la possibilit dhabiliter le G adopter cr des impts par habilitation spciale sachant
que lorsquil y a une loi dhabilitation pour que ce qui a t ralis par le G au titre de cette habitation deviennent
un droit dfinit, il faut que la loi lentrine.
Donc assez rgulirement le parlement habilite le G a adopt des rgles dans le domaine fiscal.
Cest la technique des ordonnances qui a t consacr parle Conseil C dans la dcision du 3 mars 2009 loi relative
la communication audiovisuelle et aux nouveaux services publics de la tlvision .

b. Les autorits concurrentes du lgislateur


A ct du lgislateur qui par principe est comptent, lacte du gouvernement est naturellement un outil trs important
du droit fiscal. On retrouve cela dans une dcision du Conseil C 24 octobre 1980 => les principes directifs de la
fiscalit doivent tre adopts par le Parlement.
En revanche, tout ce qui ne concerne pas lassiette, le taux, les modalits de recouvrement cela procde de lacte
rglementaire.
Aujourdhui, on parle de complmentarit entre la loi fiscale adopte par le parement qui va dtermin les principes
fondamentaux mais un pouvoir rglementaire important dans touts les autres domaines autre que lassiette, le taux
et les modalits de recouvrement.

2. Le principe dgalit
Nous ne sommes pas dans une monarchie o le roi par vengeance peut taxer davantage une personne par rapport
une autre.Dans le pouvoir fiscal il ny a aucun pouvoir arbitraire.

Quest-ce que lgalit?Est-ce que tout le monde paie la mme somme dimpt? Ce nest pas gal mais il y a un
principe de proportionnalit.
Lide majeure : situation gale imposition gale.
La dfinition de la situation lgale peut conduire un certain arbitraire. Mme si on a le principe dgalit de situation
il faut dfinir ce principe.

Cest quoi une situation gale?


Le principe dgalit figure notamment dans les articles 6 13 de la DDHC.

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Larticle 13 de la DDHCcite lgalit Pour lentretien de la force publique (arme, gendarmerie) et pour les
dpenses dadministration au sens large du terme, une contribution commune est indispensable : elle doit tre
galement rpartie entre tous les citoyens raison de leurs facults. Sauf motif dintrt gnral, deux
personnes places dans une situation identique ou proche doivent tre soumise au mme rgime juridique.

Ex: Si jinstalle mon cabinet davocat Moulins, sachant que le quartier est dans un plan fiscal, pendant 3 ans je suis
exonr dimpt sur les socits. Pourquoi? Parce quon doit revitaliser un quartier.
Il faut quil y ait des critres objectifs et rationnels: a-t-on besoin de rhabiliter le quartier de Moulins?
Oui mais cest dans une dlimitation claire et nette qui permette de mettre en oeuvre le plan fiscal.
Ex: Jai une entreprise italienne qui fait de la lessive La main verte et une autre entreprise Ariel. Ariel paye 33%
dimpts et la main verte paye 12% => pourquoi? Si lentreprise met en place des prescriptions techniques qui
sont respectueuse de lenvironnement elle bnficie dune diminution dimpt.

Lide majeure : situation gale imposition gale.


A lexception dun certains nombres dlments comme
Intrt gnral poursuivi
Critre objectif
3. Le principe de ncessit
Pour quil y ait limpt il faut quil y ait une ncessit de limpt = art 13 DDHC.
Il ny a pas de contentieux rel sur ce sujet-l car limpt est ncessaire pour financer les actions publiques.
Mais cest parce quil y a ncessit quil y a lgitimit du contrle fiscal car ce dernier est une atteinte la libert
publique. Ex: privation de libert significative.

B. Les sources conventionnelles


Est ce quil y a des sources internationales du droit fiscal?Oui.
Cest obligatoire quil y ait des sources internationales. Le droit fiscal est un droit de souverainet. Partag avec les
pays dEurope la PAC natteint pas la souverainet mais partager ce que gagne les Etats cest plus dlicat.
Il y ncessairement une influence du DI, deux hypothses :
Le sac a t fabriqu en Italie par des ouvriers italiens et il a travers la frontire pour tre livr Lille. LEtat FR pour
le faire rentrer sur mon territoire, lItalie doit payer une taxe.
Le premier instrument du protectionnisme cest la taxe. Maintenant, en Europe pour le sac il ny a pas de frontires
passer. Trait de Rome.On a dcid quon se faisait suffisamment confiance entre les pays de lUE pour quon
retire les taxes lentre des produits entre les pays europens.
La taxe sera paye en achetant le produit. Donc les conventions internationales jouent un rle dans la fiscalit et de
plus en plus car il y a de plus en plus dchange.
Colyne est franco amricaine, ses parents lui font hriter dune maison New York, des immeubles de rapport dans
NY, un chteau en Espagne. Une grosse partie des biens se trouvent au USA et Colyne fait ses tudes sur Lille.
Sur le droit de succession cst la FR qui touche? Les USA? Lendroit o se trouve les biens hrites donc USA
touchent.

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On va rgler cela dans le cadre dune convention I. On va ngocier avec tous les ETATS du monde les rgles de
successions applicables.
Lintrt de la convention I cest dvit les trous dans la rcolte dargent.

1. Les conventions fiscales internationales


Il existe des centaines de conventions internationales notamment pour viter la non-imposition ou pour viter la double
imposition. Ex: de Colyne.
Parfois, une convention peut prvoir que cest lEtat A qui prlve mais il reverse 30% lEtat B.

Le principe gnral : la territorialit cd que l o se trouve le bien se trouve le fondement de limposition. Cest la
territorialit effective. Ex: je cre une socit au LUX mais on peut dmontrer que la ralit de mon activit est en
France, on a des faisceaux dindices qui vont nous permettre de dmontrer que ma territorialit est en FR.

Que sont les deux premiers lments pour prouver la ralit? Il y a des fadettes et le bornage.
Arrt CE du 31 juillet 2009: Ministre contre Suisse Air

2. Le droit de lUE
LUE est un facteur important du droit fiscal, cest par lobjet des changes que lUE sest intresse au droit fiscal.
Ds lors que lon veut crer en Europe une sphre de libre change des marchandises, services, il faut absolument que
la fiscalit soit le moins possible un instrument de Dumping fiscal. Donc la comptence des Etats dans lUE
limite leurs capacits en matire de droit de douane et de ltablissement de toute taxe des faits quivalent.
CJCE 1 juillet 1969 : commission contre Italie :Soppose des taxes deffets quivalents qui entravent la libert des
produits entre les pays de LUE.
Cest galement dans le cadre de cette interdiction quun Etat na jamais le droit dtablir une lgislation lato sensu qui
donne un rgime de faveur sur le critre de la nationalit.

Larticle 110 du TFUE : Aucun tat membre ne frappe directement ou indirectement les produits des autres
tats membres d'impositions intrieures, de quelque nature qu'elles soient, suprieures celles qui
frappent directement ou indirectement les produits nationaux similaires.
En outre, aucun tat membre ne frappe les produits des autres tats membres d'impositions intrieures de
nature protger indirectement d'autres productions.

Cest ainsi que la FR a t condamn :CJCE 15 MARS 2001. Il fallait redresser lindustrie automobile FR donc taxe
lentre. Tous les vhicules dune puissance suprieure reoivent une taxe. Le concurrent de la France cest
lAllemagne et bizarrement a touchait principalement les voitures allemandes.
LUE est un facteur important de consolidation du droit fiscal.

3. Le droit europen
Cest le droit de la convention europenne des droits de lhomme.

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LUE, 28 Etats membres ont dcid de sassocier avec des institutions europennes dont la CJUE. Cest un systme
intgr droit produit par lUE. Droit dchange. Par ailleurs, aprs la 2nde GM, des E ont dcid dadopter la
CESDH qui est une convention qui na quun objet qui est le respect par les E ayant ratifi la convention de la
respecter et innovation apragmatique. Il existe une cour que nimporte qui peut saisir, lorsque la rglementation
dun E nest pas conforme cette convention. La Russie a ratifi la CESDH. Il y a les 44 E qui ont ratifi la
convention. Lunification se fait que pour tre membre de lUE, lE doit avoir ratifi cette CESDH : condition
dentre. Puis je saisir la CEDH pour du droit fiscal ?Oui car il y a des articles de la CEDH qui parle du droit
fiscal (droit de proprit), + le consentement limpt. Arrt CEDH, la fin de limposition doit tre juste
certains niveaux.

A ct du droit fiscal, autre droit qui rde, droit pnal (notamment avec lconomie souterraine). Le droit fiscal est un
droit puissant pour des principes constitutionnels car lE en veut tous les flux financiers inimaginables.
Exemple : article 6 de la CEDH. Pour les sanctions pnales, larticle 6 est invocable. Arrt du 24 fvrier 1994
Bendenoundans lequel la CEDH a effectivement reconnu pleine et entire lapplicabilit de larticle 6-1 et il a t
considr que la sanction pnale qui tait donc prononc lencontre de Mr BENDENOUN qui conduisait une
sanction pcuniaire tellement considrable quen fait il tait dans lincapacit de la payer, et quil tait prvu par
le code pnal, il y avait une contrainte par corps cd si la personne ne peut pas payer, elle est emprisonne, la
disproportion de la sanction pnale pcuniaire avec la sanction par corps tait irrgulier. Arrt CE de la conv8
fvrier 2007 GARDEDIEUqui prvoyait une rtroactivit de la loi fiscale et cette rtroactivit est
rigoureusement interdite. En contentieux de limposition, larticle 6 nest pas invocable alors quelle lest en
contentieux. Arrt du 12 juillet 2001 FERRAZZINIla CEDH considre que le fait dimposer nest pas de son
ressort. Le CE a repris cette JP, 15 avril 1992 JACQUET SMETS. Arrt DONSIMONIE 1990 dans lequel la
CC reconnat le caractre non applicable.

Article 1er du 1er protocolepeut tre invoqu en matire fiscale. Cest le droit aux biens, le droit de proprit.

Paragraphe 2. Les sources lgislatives et parlementaires

A. Lapplication des textes fiscaux dans lespace et dans le temps

1. Lapplication des textes fiscaux dans lespace

Lespace de rfrence cest le territoire national, toutes les activits co est assujetti limpt national. En revanche il
y a des drogations. Article 4 A du Code gnral des Impts (CGI) : les personnes qui ont en FR leur
domicile fiscal sont passibles de limpt sur le revenu (IR) en raison de lensemble de leur revenu . Une
personne dont lactivit conomique est en FR doit imprativement donner ses revenus en FR sauf si plus de la
moiti de son activit se fait ltranger.

Que faut-il entendre par la FR ? Cest le territoire mtropolitain, la Corse,les DOM, Polynsie (pas dISF, pas
dimpt sur les successions), Nouvelle Caldonie. Pour la TVA ?France mtropolitaine, Corse (rgime
drogatoire), principaut de Monaco, mais les zones ultramarines (Wallis et Futuna), Guadeloupe, Martinique,
Runion

2. Lapplication des textes fiscaux dans le temps

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La loi fiscale est normalement applicable immdiatement mais on distinguera les rgles de fond et de forme. Pour les
rgles de fond le texte applicable est celui existant au jour du fait gnrateur (=emmnagement, taxe dimposition,
1er revenu imposable, le mariage) avec des amnagements qui permettent une rtroactivit naturelle. Exemple :
se marier mi-juillet et prendre le rgime le plus favorable soit au 1er janvier ou la fin danne le 31 dcembre.

Lorsquon est en dessous de 34000 le taux dimposition est plus faible, on paye 15% dimpt et au-dessus 34%. A
situation gale = imposition gale. Lapplication dans le temps est lanne civile. Pas de rtroactivit. Cest
lanne N de lentre en vigueur de la norme qui dfinit le rgime applicable. Il y a certaines situations dans
lesquelles il peut y avoir une rtroactivit o la situation fiscale est plus douce lie cet vnement.

Mariage : on est tenu solidairement des dettes fiscales.

La rgle gnrale c'est que la loi fiscale s'applique immdiatement ou presque. L'ide c'est que lorsque la loi de
finances est adopte en 2015, elle va s'appliquer partir du 1er janvier 2016.
Mais a peut tre particulier au regard de l'activit.
Si on dmnage dans l'anne on va devoir payer la taxe d'habitation. Tout le monde paye une taxe d'habitation ( partir
du moment o on habite, on paye, c'est le fait gnrateur). Le fait gnrateur de la taxe d'habitation c'est d'habiter.
Mais dans beaucoup de cas il y a un amnagement du fait gnrateur, une sorte de rtroactivit de la fiscalit sur
l'anne. Ex : on achte une voiture polluante, on doit payer une taxe du coup. On achte la voiture en mai, on paye
la taxe pour l'anne. Alors que sur l'anne on na pas eu la voiture pendant 12 mois. La taxe remonte quand mme
au premier janvier. Il n'y a pas de prorata de la taxe.

La loi fiscale d'une activit n'est pas un droit. Si on commence une activit et la fin de l'anne on dclare nos revenus
avec un bnfice de 187 000 euros par exemple. Mais entre-temps, dans l'anne la loi fiscale a chang entre le
moment o on a cr la bote et quand on dclare les revenus. On ne pourra pas demander appliquer la loi
fiscale en vigueur au moment de la cration. La nouvelle loi s'applique toujours. Donc trs forte instabilit de la
rgle.

Les parents ont le droit de faire un don sans droit de succession jusqu' un certain montant. a a t 30 000 euros puis
100 000 euros puis 200 000 euros et maintenant c'est nouveau 100 000 euros. Donc si on donne plus de 100 000
euros, on paye. Donc si on donne au premier 200 000 euros sans rien payer. Le deuxime enfant, si on veut lui
donner 200 000 euros aussi et que la loi a chang, il faudra payer 40% de droit.

Il y a une variation dans le temps des conditions d'application de la loi fiscale.


Dans certaines hypothses la loi peut prvoir la rtroactivit des conditions d'application de la loi fiscale.
Normalement la loi ne peut pas tre rtroactive (encore moins la loi pnale). Mais en droit fiscal c'est possible, il
peut y avoir une rtroactivit de la loi fiscale.
La CEDH nous dit que l'article 61 ne saurait s'interprter comme empchant toute ingrence des pouvoirs public dans
une procdure judiciaire pendant laquelle ils sont partis. Mais la CEDH demande qu'il y ait un intrt gnral
vident et imprieux. Donc la CEDH dit oui la rtroactivit s'il y a un motif imprieux et vident de
modification de la rgle.

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B. Lexercice de la comptence rglementaire

Le droit fiscal ; les principes fondamentaux, on en a qqn dans le droit constitutionnel et conventionnel (CEDH), lois
articles 34 et 37 de la C, pvr rglementaire. Globalement 90% des rgles tenant au droit fiscal (DF) procdent en
ralit du dt rglementaire mais qui vient en application de la loi.

Section 2. Un principe gouvern par de fortes limites

Certains lments sont susceptibles de conduire un amnagement du principe de lgalit.

Paragraphe 1. La prescription

Cest lorsquun droit steint. Existe-t-il des situations o est-ce quun droit fiscal pour lE va steindre ?Il y aura
un moment o il convient dassurer une situation fiscale expurg dincertitudes. Ladministration fiscale ne peut
plus rclamer, redresser la situation dune personne ou dune socit. Le dlai de prescription est de 4 ans, 1+3.
En 2017 jai une activit avec des revenus que je dclare lanne suivante soit N+1. Donc, mes revenus actuels je
les dclarerais en mars 2018 et je les paierai en 2018, donc dlai de prescription sera 2018+4. Au terme de ses 4
ans, ladm fiscale ne peut plus revenir me redresser. Autres : jai plusieurs activits professionnelles.

Ds lors que ladministration fiscale peut apporter la volont dchapper au fisc, activit occulte la prescription est de
10 ans.

Paragraphe 2. La doctrine administrative

A. Lopposabilit de linterprtation administrative.

Ladm fiscale produit un grand nombre de notes, des circulaires, des rponses ministriels. Cela va de larticle L80 A
du code de procdure fiscale(CPF). Il existe une opposabilit des circulaires adm. Or, cette mission de
circulaire est trs importante, cest Bercy qui met plusieurs circulaires vocation interne pour explique toutes
les adm fiscales voil comment interprter tels articles. La JP considre que cest une norme prise en
considration par le juge et donne effectivement : CE 16 janvier 2006 SALVMH le principe dopposabilit.

B. Nanmoins existe la possibilit de contester des interprtations adm

Dans un cas particulier qui est lorsque cette doctrine administrative limite, rduit les droits des contribuables. Dans un
arrt DUVIGNIERES 18 dcembre 2002, le CE a consacr la possibilit e contester une doctrine adm crite
dans lhypothse o celle-ci conduisait un rgime plus svre que celle prvu par la norme suprieure

Paragraphe 3. La sanction de la fraude la loi

Exemple : Un client a une socit dimport- export et cr une entreprise en Belgique avec le mme objet.
Ladministration fiscale est alerte. Lhomme met 2 salaris qui sont en FR. On le prouve car il rside en FR. Le
patron rassure ladm fiscale = cest pour dvelopper du nouveau business. 98% des contrats qui sont excuts en
Belgique sont les anciens contrats de la bote franaise. Il y a fraude la loi = cest lorsque la situation faciale est
valide mais que lobjet en ralit est celui exclusif de faire une fraude la loi.

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Exemple : 7me riche du monde, fortune estim 18 milliards deuros, et dcide daller sinstaller en Belgique,
dacheter une maison en Belgique, ainsi faire une convention pour acheter sa citoyennet et faire sa succession en
Belgique (taux : 0 15%) alors quen FR cest 50% de sa fortune qui serait prleve. Cest lobjectif est illgale.

Arrt JAINFIN, 27 septembre 2006le CE a sanctionn un comportement recherchant les bnfices dune application
littrale des textes lencontre des objectifs poursuivis par leur auteur sil na pu tre inspir par aucun autre
motif que celui dluder ou dattnuer limposition normalement due. La sanction est lourde car dans cette
hypothse, cest 0,42% dintrt de pnalit par mois pass soit 4,84 par an dintrts par an + une amende de
80% des droits luds. Dans certaines hypothses au fond il peut y avoir un impt qui va excder la valeur de la
somme soustraite.

Obtenir un rescrit fiscal.

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Titre 1. Limpt sur le revenu des personnes physiques

Section 1. Une pluralit dimposition sur le revenu


Paragraphe 1. Limpt sur le revenu (IR) et limpt sur les socits (IS).
Une PP ne peut tre soumise limpt sur les socits & les socits soumis limpt sur le revenu dune PP. La
socit cre en ralit est transparente. Exemple : plombier qui cre une EURL, faillite personnelle,
responsabilit personnelle de ses dettes, mais la EURL permettra de ne pas toucher son patrimoine personnel. . Il
paye les dettes de sa socit (chalumeaux, camionnette).

Pour lEURL cest la fiscalit des PP qui est applicable. Dans certaines hypothses il peut y avoir une certaine
asymtrie.

Rgime de plein droit de limpt sur les revenus : Les entrepreneurs individuelles (EURL), pour les agriculteurs, a t
cr un rgime pour eux, impt sur le revenu mais en gnral cest une socit dexploitation qui est cr mais
cest limpt sur le revenu qui va sappliquer. Relve de limpt sur les socits sans option possible la socit en
commandite par actions, pour garder la main mise sur leur socit, ce type de socit, les commanditaires
(membre de la famille Pino dispose de plus de pvrs dans lentreprise que leur part proportionnelle dans la socit).
Exemple de Gering. Cet actionnariat des commanditaires, doit on les soumettre limpt sur les socits. Les
socits coopratives, diffrents agriculteurs qui dcident de cooprer ensemble. Presque toute agriculture dans
sa logistique et distribution sont des socits coopratives.

Il y a des cas o on peut choisir : exemple : on loue un appartement, premire anne 12 000 de revenus. Il faut
dclarer des impts dessus, ce sont des impts personnels. On met lappartement dans une SCI, lanne suivante
27 000 de revenus, on devient professionnel. On en achte un deuxime quon met dans la SCI, les 27000 elle
les dclare sur ses propres revenus. On est sur lIR. Si la SCI action est importante, on lve loption, on cre alors
une socit commerciale.

A quoi sert de leve loption ? XX

- X
- X
- Rcuprer la TVA
- Lamortissement

Le droit fiscal est un droit de fait.

Paragraphe 2. Les contributions sociales

Elles doivent tre distingues des cotisations sociales. Jai ma feuille de paie et mes cotisations sociales. A ct de sa il
y a les contributions sociales qui sont des impts. Comme la dit le CC, 13 aot 1993, les cotisations sociales
ouvrent droit des prestations. Les contributions sociales sont des impts, pas de contrepartie. Pour autant, ils ont
vocations financer les cotisations sociales mais pas de contrepartie au bout. La CSG et la CRG sont 2
impositions, lune pour la protection sociale et lautre pour le remboursement de la dette sociale. Invent par
Rocard. Sur une fiche de paie cest 12%.

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A. La contribution sociale gnralise

Je verse un montant sans contrepartie car elles servent au remboursement de la dette. Cest un impt cre en 1990,
Michel Rocard. Cest une contribution due par tous les rsidents franais. Cest sur tous les revenus sauf les
revenus tenant aux prestations familiales et sociales. Exemple : jeune femme seule et na pas de travail et touche
une rmunration type RSA et a 2 enfants, cest une prestation sociale qui est l et ne touche pas de CSG. Une
famille qui touche la CAF = pas de CSG. On a les revenus dactivits professionnelles (salaires, traitements,
revenus professionnelles non salaries.

Les revenus de remplacement, quand je touche une allocation chmage, je touche la CSG. Revenus de retraite = CSG.
Pension dinvalidit = CSG. Indemnit de maternit ou maladie = prlvement CSG. Les revenus minimum
dinsertion et vieillesse ne sont pas touchs. Lassiette de calcul nest que 97% du revenu total car on considre
quil y a des charges quand on touche le revenu. La contribution est 7,52%. Chaque type de revenu son propre
%. Il est un peu infrieur pour les allocations de retraite. Une fraction de la CSG est dductible. Je gagne 100, jai
une CSG de 7,52 donc je dois 7,52 comme cest quelque chose que je paie lE et qui mest prlev mes
impts, quand je les dclare je fais 100-7,52= 92, 48. Cest faux car en ralit je vais pouvoir dduire 5,1 soit 2%
je dduis 94,9.

Il existe un patrimoine et un revenu de placement, cest le capital. Il y a des exonrations, les livrets de dveloppement
durable. Le livret A = exonration CSG, livret jeune aussi.

B. La CRDS

Elle a t cre sur le modle de la CSG, elle sajoute la CSG cre par Jupp. Lassiette est la mme, les prestations
familiales sont soumises la CRDS. Ce nest pas dductible en revanche le taux est faible 0,5%.

C. Le prlvement social : la contribution additionnelle, le RSA

Le prlvement social 1998 cest un impt de financement de la SS, il est de 3,4%. Si on cumule ses 3 prlvements il
nest dductible que pour 2% si lon cumule de ses contributions on a une imposition supplmentaire de lordre
de 12% environ.

Paragraphe 1. Limposition sur le revenu avant le 20me sicle

Prlever une fraction sur le revenu pour imposer est le procd ancuen quon retrouve pour lea 1re fois est clairement
tablit en 1147 sous Louis VII => 1/20me du revenu. Est au gr des besoin de la couronne et des croisades.
Pourquoi il y a-t-il une imposition faible ?

- Pas de besoin fort


- Parce que la lgitimit du roi prlever un impt est faible
- Les besoins de la couronne procdent dans lexistence dun domaine. Cd que la 1re source du roi est les champs,
lagriculture

Sous Philippe Auguste le taux passe 1/10me. Ces impts taient dclaratifs sous le serment de lEvangile et donner
lieu des discussions et des arrangements selon la puissance du seigneur. A partir du 16me sicle, on commence
voir apparatre des impts plus rguliers et plus injustes notamment limpt qui est la taille, seul le tiers tat y

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tait soumis. Ensuite viendra la capitation. Enfin Vauban, imposera un prlvement d1/10me plus juste puisque
tous les redevables y sont soumis. La rvolution franaise va avoir pour effet de bannir la fiscalit personnelle
attache la personne pour mettre en uvre une fiscalit relle avec 4 contributions quon appelle les 4 vieilles
car elles vont durer trs longtemps. Elles existent encore.

Paragraphe 2. Limposition sur les revenus au XXme sicle.

Dbut du 20me sicle quest cre la fiscalit moderne par 2 lois : 15 juillet 1914 et celle du 11 juillet 1917. Ce sont
limpt sur le revenu (IR) et limpt sur le capital. 31 dcembre 1945 : le quotient familial pour favoriser la
natalit.

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Chapitre 1. Le champ dapplication de lIR
Section 1. Les personnes imposables limpt sur le revenu
Paragraphe 1. Les PP
A. Le principe
Chaque PP est sujet du droit fiscal, et seules les PP sont soumises lIR.

B. La notion de foyer fiscal

Le foyer fiscal est le nombre de personnes charge au sein dun mnage. Il faut quil ait mariage, pacs, enfant par
filiation.

Les modalits dimposition au cours de lanne au cours de laquelle survient un changement matrimonial : On pourra
choisir la situation la plus favorable. Article 95 de la loi de finance du 20 dcembre 2010. Si mari le 20 juillet, je
choisi la situation la plus favorable, soit du 1er janvier (pas mari) soit du 31 dcembre (mari).

Paragraphe 2. Les socits de personnes et groupements assimils

LIR pour les PP & lIS pour les socits. Le droit fiscal est un droit de fait, il peut exister des situations dans
lesquelles le revenu de la socit va tre considrer comme un revenu attach la PP. Exemple : je suis dentiste,
je cre une socit civile de dentiste, certain nombre dactes. Des revenus de socit rattache la personne, ce
sont des socits qui manifestement se confondent avec leurs membres qui nont pas dobjet moral propre.

En quoi ce sont des personnes physiques ?


Si j'achte une maison de campagne, je pourrais l'acheter en direct (moi personnellement) mais pour simplifier les
conditions de donation de cette maison mes enfants, je cr une socit civile immobilire et c'est cette socit
qui achte le bien. Dans cette socit il y a mes enfants mais je garde le contrle sur l'ensemble du capital mais
chaque enfant a le droit 10% de la maison au moment de l'achat. Et au moment du dcs il n'y aura pas de droit
de succession payer sur les 10% qu'ils ont dj.
Cette maison est une rsidence secondaire. Elle n'a pas vocation rapporter de l'argent, ce nest pas un bien
commercial. Elle na pas de revenu cette socit, elle entrane plutt des charges payer. Donc au fond c'est un
dmembrement de moi-mme. Du coup c'est la fiscalit des personnes physiques qui s'appliquent ces socits
qui n'ont pas de vocation commerciale.
Mais a pose une difficult. Ex : si on la loue, dans ce cas a ramne de l'argent. Mais si on la loue beaucoup trop,
l'usage personnel n'est plus prsent et devient un commerant. Si on a trop de revenus grce a, la socit
change de rgime et elle devient soumise au droit des socits.

A. Champ dapplication de rgime

Les socits de personne ou groupement normalement sont soumises limpt sur les socits sauf quand je lve
loption et que je dis que je vais intgrer les revenus comme des revenus propres. Sans lever loption quand le
comportement des associs dans les socits rvle quils se comportent comme des PP.

Les socits de personnes (EURL par exemple) sont soumises un rgime de semi transparence. a veut dire que la

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SCI qui porte le bien immobilier va faire une dclaration comme une socit commerciale. Donc si on fait rparer
la chaudire et que a nous cote 3 700 euros : c'est une charge de la socit qui va au bilan de la socit, son
passif mme si c'est nous qui la payons. Mais en la louant on a gagn 2800, donc on a un passif de 1 200 euros.
On a gagn moins que ce que a a cot donc on a le droit de dduire nos charges. a c'est du droit de socit.
Mais du coup on aurait tout le temps des pertes en restant en droit des socits.

Du coup on la rattache nous. Si on gagne 86 200 euros, on va pouvoir dduire les 1200 euros de passif de la personne
donc on dclarera qu'on gagne 85 000 euros : c'est plus profitable pour nous.

Quels sont les socits et groupements concerns ? Globalement il s'agit des socits dans lesquelles la responsabilit
des actionnaires est illimite. Qu'est-ce qu'une socit responsabilit illimite ?
Il y a deux types de socit :
Si on cr une socit anonyme dans le domaine du prt porter et qu'il y a du succs et on vend des produits la
Chine. On commande pour 8 millions d'euros d'articles et on les envoie en Chine. Et la Chine met un embargo sur
nos produits car ils ne rpondent pas aux normes sur le feu. L'entreprise qui a achet a veut bien nous payer mais
c'est bloqu dans le port. Si 3 mois passent, l'entreprise voudra plus nos produits. Alors que nous on a pay les
produits grce un crdit auprs d'une banque.
Et la Chine ne veut pas nous rendre nos produits. On a donc 8 millions d'euros de passif. Et la banque va devoir
assumer ces 8 millions. On ne donne jamais de caution personnelle sur nos crdits d'entreprise. On dpose le bilan
mais c'est tout. On na pas 8 millions de dette rembourser. a c'est une socit responsabilit limite. Ces
socits font ncessairement l'objet d'une fiscalit d'entreprise.

Alors que pour les socits responsabilit illimit il y a une confusion entre le patrimoine de l'entreprise et le
patrimoine des actionnaires : seules ces entreprises peuvent faire l'objet d'un impt sur le revenu. Dans ce cas on
est tenu responsable des dettes de la socit (ex : socit civile immobilire). Sauf en cas de leve d'option ( voir
plus tard dans le cours). Trs dangereux. L'administration fiscale peut tout saisir sauf la rsidence principale si on
a fait le ncessaire devant un notaire.

Les socits de personnes peuvent donc opter pour le rgime du droit des socits. On lve l'option quand on veut :
crire au grief et l'administration fiscale en disant qu'on lve l'option, c'est simple.
Quand on lve l'option : a devient du droit des socits.

Si on a une SCI qui a des charges comme l'impt, la rparation de la chaudire, le chauffage. Mais qu'on a aussi des
revenus. Du coup on fait un bilan. Et ensuite l'imposition se fait partir du bilan. Beaucoup de SCI ne payent
jamais d'impt car il n'y a que des charges, ex de la maison de campagne.
B. Imposition des bnfices sociaux.
Mon entreprise personnelle fait des bnfices (si elle en fait pas, c'est rgl : pas d'impt) mais elle n'est a priori pas
commerciale.
Si on a dans cette socit 4 actionnaires : on a achet une maison avec 3 potes.

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Cette SCI non commerciale fait 8 000 euros d'excdent. Et on na pas lev l'option donc elle est bien sur les impts sur
le revenu : rattach nous.
Mais il faut rintgrer les cotes parts en fonction de l'actif de chaque actionnaire. Et ce nest pas galitaire. D'abord on
rintgre le rsultat par cote part fraction de capital : si on fait 10 000 euros de bnfice : celui qui a 10% rcolte 1
000 euros, si nous on a 30% des parts : on gagne 3 000 euros.
Si par exemple on gagne trs bien notre vie et qu'on gagne 100 000 euros on doit dclarer les 100 000 euros + les 3
000 euros donc 103 000 euros. Et on va tre impos un maximum.
Mais notre pote ne bosse pas, il ne paye pas d'impt donc les 1 000 euros de revenus de la maison ne suffisent pas lui
faire payer des impts. Donc il a des bnfices et ne paye rien alors que nous on paye.
Socit transparente : pas d'activit propre au-del de ses actionnaires.

Section 2. Les caractres de l'impt sur le revenu


C'est un quoi un revenu ? La loi ne dfinit pas ce qu'est un revenu. L'article 12 du CGI nous dit l'impt est du chaque
anne raison des bnfices ou revenus et dont il dispose au court de la mme anne.
D'abord il prend en considration les revenus rguliers et les revenus irrguliers. Le droit fiscal se moque de la lgalit
du revenu. C'est un sujet compliqu car il peut y avoir une confrontation entre la question du revenu au plan
pnal, civil et fiscal. Le droit fiscal n'a pas de moral, l'activit de vente de cocane n'est pas lgale. Elle procure
des revenus importants. Et ces revenus peuvent tre tout de mme fiscaliss. Ex : la prostitution, activit
rglemente non interdite si elle se fait sans racolage. L'activit lgale de prostitution : vu que c'est lgal, elles
payent des impts. Et si c'est illgal parce qu'elles ont fait du racolage, elles payent quand mme des impts.

Un revenu au sens fiscal : c'est toute forme de contribution qui cre une valeur d'change conomique. Ex : je suis
agriculteur, j'ai un terrain de culture donc je ne vais pas acheter ma salade au march mais la prendre sur mes
terres cultivables. Donc je suis all prendre sur mon actif. L'auto consommation est un revenu. Car au final j'ai pas
pay la salade. Donc bnfique.
Pareil si on a une voiture de fonction mais qu'on s'en sert le week-end. On doit dclarer ce qu'on gagne en bnfice.

La SNCF est propritaire de 70 000 logements qui taient destins aux chemineaux et au fur et mesure ces
logements ont t attribus sans loyer ou faible loyer des chemineaux. La direction gnrale de la SNCF dit que
l'avantage donn aux chemineaux doit tre fiscalise.
Donc un revenu ce nest pas que de l'argent, c'est tout ce qui nous enrichit, mme les avantages, tout ce qui a une
valeur conomique qui nous enrichit.

A. Les caractres gnraux du revenu imposable.


L'impt sur le revenu est un impt direct : quand il n'y a pas d'intermdiaire =/ TVA. Impt direct : on paye
directement l'administration fiscale.
TVA = impt indirect.

1. Un revenu global.

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La globalit du revenu signifie qu'on va mettre dans une mme enveloppe tous les revenus (revenus nets) du foyer
fiscal.

2. Un revenu net.
C'est un revenu dont on va dduire les dpenses effectues en vue de l'acquisition et de la conservation du revenu. Si
on a un travail 50km d'ici et il n'y a pas de chemin de fer donc on doit acheter une voiture : c'est une dpense en
vue de l'acquisition du revenu. On va pouvoir dduire l'amortissement (cote part) de notre vhicule. Mais il y a un
plafond de 11 200 euros. Donc on va pas non plus acheter une voiture de luxe, sinon a marche pas si c'est trop
cher car l'administration va considrer qu'au del du seuil le luxe est pour nous. Et on dduira les km fait pour le
travail (les km du week-end ne comptent pas).
Si on est salari : les cotisations sociales sont retires et de l on obtient le revenu net.
Si on est en profession librale : ce sera nous de dduire ces cotisations sociales.

3. Un revenu annuel.
C'est l'anne civile qui sert d'assiette au calcul des impts : 1er janvier / 31 dcembre.
Si je suis avocat, j'envoie des factures le 29 dcembre et elles seront payes qu'en mars par les clients. Je les compte
dans mes revenus de l'anne coule ou de l'anne prochaine ? Pour les revenus de l'anne suivante. Car on doit
dclarer les revenus touchs, pas les revenus mis qu'on va toucher bientt. a c'est valable pour les revenus
personnels.
Pour les socits c'est l'inverse : on dclare les factures mises mme si l'argent n'a pas encore t touch.

4. Un revenu disponible.
La disponibilit des fonds a veut dire globalement que c'est bien dans notre porte-monnaie : on peut en disposer. a
veut dire que le fait gnrateur de l'impt c'est le moment o cette somme est mise disposition.
C'est le moment donc o si on le veut on peut toucher cette somme. Quand on travaillera, on aura factur nos
prestations au mois de septembre ou octobre. Et on recevra des chques de paiement de nos factures. Et on
gardera nos chques sans les encaisser nous disant qu'on les dposera le 3 janvier pour rguler notre imposition.
Mais le chque tait disponible avant puisque il date doctobre. Donc attention : la disponibilit ce nest pas le fait
de l'avoir sur le compte, c'est le fait d'avoir pu encaisser la somme.

Paragraphe 3. La territorialit de l'impt sur le revenu


Si quelqu'un habite Duba et touche ses revenus l-bas : pas assujetti l'impt franais.
Le plus simple c'est la territorialit du sol : comme la taxe foncire, on paye pour notre bien parce qu'il est en France.
Si on voyage beaucoup pour le travail : si on passe moins de 183 jours en France par an, on peut tre considr comme
n'tant pas territorialement attach la France au plan fiscal.

A. Les critres de la domiciliation.


Article 4B1 : sont considrs comme ayant leur domicile fiscal en France :
les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur sjour principal

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celles qui exercent en France une activit professionnelle salarie ou non, moins qu'elles ne justifient que
cette activit y est exerce titre accessoire
celles qui ont en France le centre de leurs intrts conomiques .
Ces notions sont suffisamment attrape tout pour englober plein de monde.
La domiciliation fiscale est indpendante du domicile entendu au sens civil.
Si le domicile fiscal est en France, on est impos sur l'ensemble de nos revenus du coup.
Si on est domicili fiscalement en France et qu'on a des revenus en France mais qu'on intervient en Grce, pourquoi ne
pas toucher nos revenus en Grce et les y laisser ? Interdit, on doit consolider nos revenus donc les revenus
franais + les revenus trangers. On doit tout rassembler ds lors que plus de la moiti de nos revenus sont faits en
France.
Beaucoup fraude et ne dclarent pas ce qu'ils ont gagn en France mais bon les pays entre eux s'entraident.
Si on a gagn de l'argent aux USA et qu'on est franais, on doit dclarer nos revenus quand mme. Mais entre les USA
et la France il y a une convention : on devra payer des impts pour les deux pays, (impts diminus du coup car
on paye pour les deux).
Si on travaille Duba et qu'on touche l-bas notre revenu principal. Mais on touche des revenus en France, on dclare
ce qu'on gagne en France la France.
3 critres de la domiciliation fiscale :
le foyer : tous les critres qui montrent qu'on est rattach la France : comme des enfants qui vivent en France et
y vont l'cole du coup on doit payer la France. L'administration regarde en fait notre faon de vivre. Si notre
femme habite Paris : foyer franais.
le lieu principal de rsidence : plus de 183 jours en France : on paye la France. Donc moins de 183 jours
l'tranger : on paye la France.
Le centre des intrts conomiques de notre activit : l'administration regarde o on gagne notre vie.

B. Les modes d'imposition.


Plusieurs questions :Existe-t-il des rgimes diffrents pour des personnes domicilies et non domicilies en France ?
L'article 4A alina 1 du CGIprvoit que les personnes qui rsident en France sont imposes sur leurs revenus
mondiaux. Donc si on habite en France mais qu'on a une entreprise en Pologne, on ne peut pas se faire payer en
Pologne et payer les impts en Pologne o c'est moins cher sinon c'est de la dissimulation fiscale. Il faut payer en
France.
Il faudrait qu'on cr une socit d'exploitation, en tant qu'avocat, comme a les factures ne sont pas payes en notre
nom propre, mais la socit : pas des revenus personnels, c'est la socit donc on peut laisser ses revenus en
Pologne, on ne paye l-dessus que le droit sur les socits. Du coup on aurait par exemple 300 000 euros en
Pologne dans une banque l-bas. Si on veut les utiliser, il faut que la socit nous verse un salaire donc on devra
les dclarer. Donc au final on paye quand mme.
Dividendes = rmunration rattache aux parts sociales de l'entreprise.
Pour contourner le fisc relatif aux revenus trangers c'est compliqu car ds lors qu'ils nous sont attachs on doit les
dclarer en France. Concernant le non rsident :
la nationalit n'entrane pas la fiscalit : si on dmnage en Suisse on paye pas les impts en France. C'est le

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critre des 183 jours. Si malgr tout on dmnage mais on garde des actions en France (comme des appartements
qu'on loue) a on le touche en France donc on le dclare en France.
Chapitre 2. Dtermination des revenus catgoriels, liquidation et paiement de limpt sur le revenu

Section 1. La dtermination des revenus catgoriels.


L'impt sur le revenu frappe le revenu net global du foyer fiscal.
Le prof touche un traitement (pas un salaire car il est fonctionnaire) donc il touche un revenu brut de X euros, l'tat en
dduit les cotisations patronales etc et on arrive un revenu net (ce qu'on touche vraiment). Si on paye le train 90
euros pour aller faire cours et qu'on va djeuner et qu'on en a pour 5 euros car on ne peut pas rentrer chez soi pour
manger donc toutes ces dpenses sont des charges de travail. Quand on fait le bilan fiscal (dclaration d'impts),
avant de dclarer les revenus nets, on dduit les charges. Donc admettons que l'on gagne 35000 euros net par an,
si on a 5000 euros de charges annuelles (transports, repas, achats de livres) l on arrive au revenu net imposable.
Chaque catgorie de revenus a son propre rgime catgoriel.

Paragraphe 1. Le rgime applicable aux revenus professionnels.


Les revenus professionnels se sont les revenus qui tiennent l'exercice d'une profession. Dans ces revenus, on a
diffrentes catgories de revenus.

A. Les traitements et salaires, pensions et rentes viagres.


Les traitements et salaires sont donc des rmunrations, y compris en nature, accordes un salari ou un
fonctionnaire en vertu d'un contrat de travail ou des rgles de la fonction publique.
Si on touche 2200 euros net et qu'en plus on est log par notre employeur gratuitement alors que a vaut 1000 euros.
On dclare qu'on gagne combien ? 2 200 euros ou 3 200 euros ? On dclare les 3 200 euros. Qu'est ce qui permet
de savoir si c'est un salaire ou un traitement ? C'est le lien de subordination. S'il y a lien hirarchique, il y a salaire
ou traitement sauf les profs d'universit (car le CC a reconnu aux profs une indpendance). a a un effet norme.
Ex : on est embauch dans un cabinet d'avocat et tous les soirs on doit faire une fiche de service de notre journe.
Il peut y avoir une requalification fiscale du contrat : on pensait tre indpendant mais par l'existence d'un lien de
subordination, c'est un salaire. Beaucoup de jeunes avocats ne sont pas autonomes, n'ont pas de clientle
personnelle ; donc pas avocat libral mais salari : donc droit au chmage et indemnisation si on se fait virer.
Pour a que beaucoup de cabinets mettent une clause en disant : c'est un avocat autonome, pas de lien de
subordination. Mais si on a jamais de client etc devant le juge on dira que c'est du foutage de gueule et qu'en fait
si c'est un contrat de travail (pour avoir des indemnits). Du coup les cabinets confient de temps autre une ou
deux affaires personnelles, pour revendiquer que l'avocat est indpendant, alors que c'est faux puisque c'est
l'employeur qui fixe l'emploi du temps etc. Parce que sinon, s'il nest pas indpendant, tous les revenus sont
dclarer par l'entreprise et elle paiera des impts dessus.

Ont galement assimils des traitements et salaires les allocations chmage totales ou partielles et les indemnits
journalires de scurit sociale. Les indemnits verses l'occasion de la rupture d'un contrat de travail
constituent une rmunration imposable dans cette catgorie.

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Les pensions et rentes viagres constituent des allocations priodiques, soit titre d'une activit professionnelle passe
(retraite), indemnisation (pension d'invalidit), soit d'une cession titre onreux (vente en viager : procdure de
vente qui est fonde sur la vie du vendeur).

Dtermination des salaires et traitements imposables : l'imposition vise un revenu net qui tait peru en espces par
voie de virement ou en nature. Ce sont les sommes qui ont t mises en disposition au fonctionnaire ou au salari
au 31 dcembre. Les salaires et traitements verss sous forme de chques mais encaisss qu'en janvier, a marche
pas. On ne regarde pas la date de l'encaissement mais la date de mise disposition. L'administration est pas trop
regardante sauf si vraiment c'est une grosse somme. De ces montants on peut dduire des frais, soit de manire
forfaitaire, soit au rel. Au rel a veut dire tickets de caisse par tickets de caisse. Le forfait : on considre que
pour produire notre revenu il a fallu 10% de charges. C'est plus rapide au final. Si on dpense moins que les 10%
tant mieux pour nous. Par contre si on dpense plus de charges, on sort du forfait pour partir au rel. Pour qu'on
ne soit pas perdant.
Concernant un deuxime type de revenu : les BIC (= bnfices industriels et commerciaux).

B. Les BIC
1. Les activits imposables par nature.
En application de l'article 34 alina 1 du CGI, sont considrs comme BIC : les bnfices raliss par des personnes
physiques et provenant de l'exercice d'une profession commerciale, industrielle ou artisanale .
Le boulanger par exemple est soumis aux BIC. Sauf s'il s'est salari au sein de sa propre entreprise.
Le plombier qui exerce titre individuel : pareil.

2. Les activits imposables sous le rgime des BIC par dtermination de la loi.

Les titulaires de droit de concession de mines, les amodiataires de concession de mine sont soumis aux BIC.

Il y a des dpenses courantes : ex : billet de train. Charge fongible dans l'anne.


Mais si on achte une machine : on va s'en servir sur plusieurs annes, donc on l'amortit. On tranche le cot. Au bout
de 5 ans la machine par exemple est amortie. Mais admettons qu'au bout de 5 ans, la machine ne fonctionne plus.
Mais elle aura servi 5 ans de suite, donc la charge d'amortissement du bien va se faire sur 5 ans. On va considrer
que chaque anne on a dtruit 20% de la machine, donc si elle valait 100 000 euros, chaque anne au final on a
utilis 20 000 euros. Donc au dbut quand on achte la machine 100 000 euros, et qu'on fait un bnfice de 100
000 euros : on gagne 100 000 20 000 euros des charges de la machine = 80 000 euros de bnfice dclarer.

Les activits de commerce : il faut acheter un bien pour le revendre donc on a des charges d'achat. Ici + de charges car
on doit constituer un stock.
Activits de service : la charge principale c'est la matire grise du conseil.

Il existe pour ces BIC, deux rgimes d'imposition :

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le premier correspond une valuation forfaitaire. Pour les entreprises dont le montant de chiffre d'affaires ou
pour les individuels dont le montant de chiffre d'affaire annuel est infrieur 32 900 euros : rgime du forfait
applicable. C'est assez favorable puisque globalement celui qui fait un chiffre de 30 000 euros va pouvoir dduire
71% non imposs. Imposition donc faible.
Si on dpasse ce montant de 32 900 euros, on passe donc au rel : on dduit les charges relles. Centime par
centime en fait. La condition c'est qu'il doit y avoir un lien direct entre la charge et l'activit pour pouvoir dduire
cette charge. Ex : un djeuner auquel on invite un de nos clients. Il y a beaucoup de redressements l-dessus car il
y a quelques abus.

a. Les produits imposables et les stocks.


Les produits imposables reprsentent les ressources de toute nature de l'entreprise. Celles-ci doivent tre
comptabilises lorsqu'elles sont certaines dans leur principe et dans leur montant. C'est ce qu'on appelle la
comptabilit d'engagement.
Si on met des factures pour notre activit (ex : on vend de la marchandise des magasins), le bilan de factures
adresses par exemple est de 500 000 euros mais dans leur caisse au final il n'y a que 100 000 euros car elles ont
mis des factures pas encore rgles. Mais ce qui compte c'est ce qu'on a mis pas reu donc on compte bien les
500 000 pour la dclaration d'impt auxquels on enlve les charges de 50% par exemple. Donc on devra payer
l'impt sur 250 000 euros. Du coup environ 80 000 euros payer d'impts, alors qu'on avait que 100 000 euros
dans la caisse (ce qu'on a touch, pas la totalit de ce qu'on a mis) donc il va nous rester que 20 000 euros.
C'est une comptabilit d'engagement : on dclare ce qu'on a mis, mme si c'est pas encore touch.
Arrt du CE de 1991, Oui : rappelle ce qu'est la comptabilit d'engagement.

1. Produits d'exploitation.
Les produits d'exploitation sont constitus des produits issus de l'activit de vente ou de prestation de services. S'y
ajoutent les autres produits lis la gestion commerciale. Ex : concernant un cabinet d'avocat, la ressource
premire c'est le travail d'avocat donc tous les mois on met la facturation du mois prcdent.
Les locaux sont trop grands donc on les a lous d'autres avocats et donc ils versent un loyer l'entreprise d'avocat qui
est titulaire du bail. Donc c'est la deuxime ressource de revenus.
Pour faire le rsultat, on fait le cumul des ressources : mais ce sera un rsultat hors TVA. La TVA devra tre reverse
l'tat.
Ce qui est pris en considration aussi c'est les travaux en cours. Ex : une grosse affaire arrive le 27 dcembre : on
prend en compte car on a commenc produire de la valeur jusqu'au 31 dcembre.
Mme si la facturation n'est pas encore mise. Ce sont des travaux en cours, on doit les valuer car ils crent de la
dpense. Soit on le fait la louche ou minutieusement.

Mais si au 31 dcembre il y a un certain nombre de facture qui ne sont pas rgles:le client conteste le montant de la
facture. Dans ce cas on a une dgradation de la valeur de nos actifs, a aussi on l'value. Il faut dgrader par
prcaution car sinon on va payer des impts sur qqch qu'on touchera jamais. Et si on gagne plus que prvu : on
mettra jour l'anne suivante.

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2. Les produits accessoires.

Ce sont principalement les produits financiers. Une entreprise peut avoir des produits financiers.
Produits financiers = si l'on cr une entreprise et qu'on a un bnfice de 300 000 euros net aprs impts. Au lieu de les
laisser sur un compte on les investit avec le banquier : on pourra toucher 2,3% dessus : a fait 6 900 euros. Et ce
gain ne pourra pas tre fiscalis. C'est a un produit financier, c'est ce que l'argent produit sans qu'on fasse rien. Il
sera en fait quand mme fiscalis mais selon un rgime propre : ici le rgime des capitaux. On le dissociera du
rsultat comptable de notre entreprise.

3. Les produits exceptionnels.

Un produit exceptionnel = si on cre une entreprise dans le domaine mdical et notamment on cre un remde contre
une maladie. Et l on nous attribue des dons et des subventions. C'est un produit exceptionnel car on aura pas
toujours des dons. Ces produits font l'objet de fiscalisation.

4. Les stocks.
Un stock : chaque anne l'entreprise a l'obligation de comparer deux actifs nets. Celui de l'anne prcdente qui sert de
base et celui de l'anne suivante qui sert, pour voir si le stock a diminu ou augment.
Si on a une entreprise de viticulture : l'anne 2014 : la fin on a un stock de 100 000 bouteilles. Ont-elles une valeur ?
Oui. Si on a vendu 50 000 bouteilles, il nous en reste 50 000.
Et la fin de l'anne 2015 : on fait 120 000 bouteilles + les 50 000 de l'anne d'avant, a fait 170 000 bouteilles. Donc
la valeur de notre stock a augment compar l'anne 2014.
On est impos sur la valeur de notre stock mme si c'est pas encore vendu, mais on a 120 00 bouteilles en plus, donc
enrichissement de la bote. C'est pour a que les magasins font des inventaires.

b. Les charges dductibles.


Qu'est ce qu'on a le droit de dduire pour diminuer notre rsultat ?
D'abord les achats auxquels on procde (marchandises etc) en lien avec notre activit.
Ensuite les frais gnraux (= le loyer, l'expert comptable, le parking de notre voiture, les amortissements (ex de l'achat
de la machine sur 5 ans) et les provisions (= ex : si on cre un studio d'enregistrement et soudainement on a un
artiste qui vient enregistrer et il nous attaque en justice en disant que la qualit du son d'enregistrement n'est pas
au niveau du contrat qu'on a sign. Donc contentieux. Il rclame 1 million d'euros. Donc on va pas le payer tout
de suite et on sait pas si on va perdre ou pas. On doit prvoir combien a pourrait nous coter et on doit le prvoir
au moment du sinistre mais peut tre qu'on devra jamais payer. Donc on le met dans notre bilan comptable en
moins. Et si finalement on ne doit rien payer, on rajustera).

1. Les charges courantes.


Les charges courantes comprennent l'ensemble des dpenses lies l'activit de l'entreprise. Ce sont donc les charges

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globalement qui entranent un dcaissement immdiatement fongible. On doit dduire ces charges courantes du
rsultat. Et on les dduit du rsultat de l'anne o c'est consomm. Donc on ne peut pas dplacer les charges
courantes librement d'un exercice sur l'autre.
Ex : la tlphonie mobile de l'entreprise est une charge courante, pareil pour l'achat de matriel comme stylos etc,
l'lectricit, le loyer aussi. C'est ce qu'on paye au fur et mesure, on a pas de stock.
Les amendes, pnalits etc ne sont pas dductibles. Mme si on roule par exemple avec notre voiture de fonction.

a. Les charges sanctuaires des charges courantes.


Ex : si on va dans un club de golf, a peut le faire si on rencontre plein de clients l-bas.
C'est compliqu dlimiter.
Avoir un chauffeur etc. : dpense sanctuaire parce que a fait bien pour les clients, c'tait utile.
Les voitures de luxe : au-del d'une voiture de 18 000 euros c'est sanctuaire.
Pour la jurisprudence : peut y avoir des actes anormaux de gestion : ex : inviter quelqu'un au restaurant pour 1000
euros : c'est disproportionn par le montant.
Ou a peut tre anormal autre que par le montant : pas la nature : ex des nuisettes de la matresse.
Les locations, les assurances, les taxes d'habitation etc, les frais de personnel, les frais accessoires verss au personnel,
les frais financiers.

2. L'amortissement.
L'amortissement, par opposition aux frais gnraux qui se consomment l'anne de leur achat comme le loyer par
exemple, sont des biens qui ne se consomment pas l'anne de l'achat. Ex de la machine sur 5 ans.
Quelqu'un achte un restaurant un million et la premire anne : rsultat de 100 000 euros (aprs dduction de toutes
les charges). Si je n'amortissais pas mon immeuble, je ferai donc en charge, moins un million donc je serais
moins 900 000 euros. Donc l faudrait fermer l'entreprise mais ce serait dbile, l'entreprise marche bien. Et
l'immeuble achet n'est pas fongible, il y a une valeur qui reste donc on va amortir notre bien. Chaque anne on
va considrer qu'on a le droit d'amortir un bien qui ne se consomme pas dans l'instant.

L'amortissement consiste donc rpartir le cot d'un lment d'actifs sur la dure d'utilisation prvue par l'entreprise,
cette constatation de l'amortissement est obligatoire.
Soit l'amortissement est linaire, soit il est dgressif.
Linaire : chaque anne on va amortir le mme montant. Ex : d'un immeuble.
Dgressif : pour l'achat d'un ordinateur par exemple on va considrer que pendant les deux premires annes
l'ordinateur est au top donc on paye plus, alors qu'au bout de deux ans, l'ordinateur a moins de valeur donc on va
payer moins. Et au total on aura pay la totalit de l'ordinateur. Si on le paye en 4 ans et qu'on le garde 6 ans, pas
grave.

Les biens qui peuvent tre amortis : les biens corporels et les biens incorporels. Corporels : immeubles, meubles.
Incorporels : ex : un brevet. Si on achte un brevet pour pouvoir faire des tlphones portables. Au bout de 10 ans a
tombe dans le domaine public.

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L'amortissement de l'immobilisation : on procde par voie de dotation un compte d'amortissement, c'est donc une
charge dductible par tranche. Sont donc amortissables, les lments de l'actif qui ont une dure de vie limite.
Btiment : a a une dure de vie limite.
S'agissant d'une immobilisation incorporelle, elle peut donner lieu donc un amortissement si il est normalement
prvisible que l'avantage qu'en tire l'entreprise prendra fin une date dtermine. C'est le cas d'une autorisation
administrative temporaire.
La valeur retenir au titre de l'amortissement est le cot de son acquisition, la dure d'amortissement est celle de la
dure prvisible d'utilisation.

3. Les dprciations et les provisions.


Les dprciations : j'ai dans mon bilan comptable une valeur de stock de 1 million d'euros. Mais d'un cot les ventes
baissent parce que plus personnes n'achtent de disques. Il faut dprcier l'actif : se dpcher de vendre car a
vaut de moins en moins cher. Donc un stock a s'apprcie et a se dprcie.
Les dprciations sont rserves la constatation d'une diminution de la valeur d'un lment de l'actif considres
comme rversibles mais avres. Ex : on baisse la valeur de notre stock de 10% pour faire face la crise (c'est
avr) mais l'anne d'aprs a peut remonter (rversible). SAUF SI LE STOCK EST MORT : dans ce cas c'est
zro et c'est tout.
Les provisions : couverture apporte l'entreprise en anticipant une charge probable (des vnements en cours rendent
cette charge probable). J'ai un immeuble dans lequel je loge mon magasin de pianos, l'immeuble est en bon tat
mais dans quelques annes il faudra naturellement faire face des rparations donc on va provisionner chaque
anne des rparations venir.
Si j'ai un procs contre l'une de mes employes qui se plaint de la rupture abusive de son contrat de travail. Et elle va
srement gagner : pour l'instant j'ai pas t condamn mais je le serai probablement donc je prvois combien a
va me coter : on provisionne.

c. Les plus et moins valus.


Lorsque j'achte un bien, j'achte un immeuble pour exercer mes activits de chaudronnier : 1 million d'euros. Dans
mon actif je mets en valeur net comptable d'actifs : un million. Mais en fait, je ne sais pas combien je le revendrai
cet immeuble. Soit plus cher ou moins cher quun million.

1. Champ d'application des plus ou moins valus.


Si j'ai achet un fonds de commerce, on devient coiffeuse et on l'a achet 100 000 euros. a marche bien. Croissance
d'activit de 50% par an. Cette plus valu sera fiscalise. Il existe cependant, dans certains cas, des plus valus non
fiscalises notamment dans les petites entreprises ds lors qu'elle a une activit de plus de 5 ans.

Plus valu : quand on fait du bnfice. On vend plus cher que ce qu'on a achet mais faut dduire les charges. Si on
achte un bien 100 000 euros et qu'on le revend 120 000 euros mais que les travaux ont cot 30 000 euros : en
fait c'est une moins valu car c'est comme s'il avait cot 130 000 euros.

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Moins valu : pas de bnfice, on est en perte. On vend moins cher que ce qu'on a achet.

La valeur des actifs changent dans le temps. On achte un bien 100 000 euros, dans deux ans il peut valoir plus ou
moins.

Attention avec les biens qui s'amortissent : une voiture par exemple. a se dprcie. Notre voiture vaut d'abord 100,
une anne aprs elle vaut 90 et dans 5 ans elle vaut 30 par exemple. Jamais on pourra faire une plus valu l
dessus. C'est un bien d'usage. Autre ex : les fringues.

Un appartement, un tableau peut connatre une plus valu. Des biens d'usage peuvent tout de mme connatre des plus
valus (ex : voitures de collection).

Au plan fiscal, il y a une fiscalit de la plus valu.


Tous les biens corporels, matriels qui ne sont pas des biens d'usage sont soumis au rgime de la plus valu. Tout bien
qui sort du patrimoine individuel est soumis au rgime des plus ou moins valu. Si j'ai un appartement qui vaut
100, je le revends 160. Il y a donc une plus valu. Donc il faut dclarer cette plus valu.
Plus valu ou moins valu : diffrence entre le moment o le bien arrive dans notre patrimoine et le moment o il en sort.

Mais il y a des cas d'exonration :


la plus valu sur la rsidence principale n'est pas prise en compte par le fisc, on considre que le premier mode
d'enrichissement des particuliers c'est la plus valu potentielle qu'ils feront sur leurs biens immobiliers. La
condition c'est de garder la rsidence principale deux ans sinon c'est pas considr comme rsidence principale.
La transmission des entreprises : si notre pre monte un restaurant qui reprsente l'intgralit de nos actifs : s'il
vaut 3 millions d'euros en tout. Et il veut nous donner cette entreprise, nous la transmettre. Si au dbut il avait
investi 40 000 euros et qu'au final, la sortie a vaut 3 000 000 d'euros : il devrait tre tax au moins un million.
Mais le fisc ne le taxe pas pour faciliter la transmission d'entreprise ds lors que c'est transmis des ascendants ou
descendants, sinon il y a des plus valus mais plus valus tout de mme restreinte.

2.Dtermination de la plus ou moins-value


La plus ou moins-value est dtermine en retranchant la valeur nette comptable, le prix de cession net de frais.
Un bien dans un patrimoine a une valeur nette comptable. Si on achte un appartement 100, mais on a des frais : ex :
en tant que copropritaire on a particip aux travaux : 10. Du coup maintenant la valeur nette comptable est de 90.
On garde l'appartement deux ans et on le revend 130, on l'a achet 100, on a pay 10. Donc en vrai on l'a pay 110.
Mais sur les 10 des travaux, en deux ans on a amorti 2. Donc au lieu de 110, a fait 108.Au moment de la vente
on a des frais : 7. Donc 108 + 7 = 115. Vu qu'on l'a vendu 130, on a fait 15 de plus-value.
Le fisc ne prend pas dans le cadre d'une moins valu, heureusement !

C. Les bnfices agricoles.


Il s'agit des revenus que l'exploitation des biens ruraux procurent au fermier, mtayer ou au propritaire exploitant .

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Trois rgimes :
le rgime forfaitaire
le rgime rel simplifi
le rgime rel.

Beaucoup d'agriculteurs ont un revenu trs faible et globalement on veut les aider avec un forfait. Si l'exploitation est
infrieure ou gale 76 300 euros, ils sont dans le rgime du forfait. On prend on considration une moyenne
pondre sur deux ans (pour pas prendre une anne trop en compte selon le climat : l'ala agricole etc).
Le rgime rel simplifi : entre 76 300 euros et 350 000 euros.
Le rgime rel : au-del de 350 000 euros.

D. Les bnfices non commerciaux.

Les bnfices non commerciaux sont considrs comme provenant de l'exercice d'une profession non commerciale .
Article 92-1 du CGI.

quelle profession a peut s'appliquer ? Avocat : ex : 167 000 euros d'honoraires mis. Est-ce que c'est du
commerce ? Non. C'est des bnfices mais pas des bnfices commerciaux car les avocats n'ont pas le droit de
commercer. On ne peut pas se faire du pub par exemple. a vaut pour les professions librales (mdecins,
avocats, quand on a son propre cabinet).

Donc quand on dclare un BNC (bnfices non commerciaux) :


Si on a un revenu infrieur 32 900 : forfait. Dans ce cas elle retire 34% de ses revenus qui ne seront pas soumis
l'impt. On estime, pour aider les nouveaux qui s'installent, que les frais sont de 34%. Si on consomme moins,
tant mieux.
Si on a plus de 32 900 euros : rgime rel : on dduit toutes nos charges ticket de caisse par ticket de caisse.
Deux hypothses : le rgime de droit commun : a veut dire qu'on dclare dans nos revenus ce qu'on a encaiss.
Le rgime optionnel : on ne dclare pas ce qu'on a encaiss, mais ce qu'on a factur (crances acquises).

Paragraphe 2. Les revenus du capital.


Deux types de revenu :
revenus du capital : si on loue un immeuble, on touche un revenu. C'est le fruit de nos actions en fait.
revenus du travail : un salaire par exemple.
Il y a une fiscalit propre sur les revenus du capital.
3 types de revenus du capital :
les revenus fonciers : lis une proprit foncire (appartement, ferme)
les revenus d'actifs immatriels : les revenus des actions
les plus ou moins valus des particuliers.

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A. Les revenus fonciers
1. Le champ d'application.
Le revenu foncier est un revenu tir des fruits d'un bien immeuble. Celui qui loue un appartement doit dclarer ce qu'il
peroit.

Pareil pour les revenus lis un droit d'habitation, ou aussi ceux de la pche et de la chasse.

2. Dtermination du revenu foncier imposable.


Pour les personnes domicilies fiscalement en France, ils sont imposables sur leurs revenus pour leurs immeubles en
France et ceux l'tranger.
Deux rgimes d'imposition :
le rgime micro foncier : si le fruit de nos revenus fonciers sont infrieurs 15 000 euros, dans ce cas seuls 70%
des recettes font l'objet d'une soumission l'impt. Donc en gros on dit que 30% sont des charges.
le rgime du rel : si on est au-dessus de 15 000 euros.

B. Les revenus des capitaux mobiliers.


Ce sont les revenus qui peuvent tre dfinis comme des revenus perus l'occasion de placement financier. C'est
lorsqu'un capital cre des intrts ou des dividendes. Ex : on place des sous sur un compte, a produit des intrts
sans qu'on fasse rien.
Dividendes : rmunration rattache aux parts sociales de l'entreprise.

1. Les placements revenus fixes.


On a un certain nombre de placements qui gnrent un revenu fixe. Ex : le livret A.
PEA : plan d'pargne action : il est liss en rmunration. Mme si l'action baisse, la rmunration est fixe.

2. Les placements revenus variables.


La norme, quand on place de l'argent, c'est le revenu variable.
Le revenu fixe c'est plutt l'anormalit car ce serait l'tat qui s'engage auprs de personnes leur laisser un revenu fixe
alors mme que l'conomie peut baisser. C'est dangereux.
Qu'est-ce qu'un revenu variable distribu ? C'est tous les bnfices ou produits qui ne sont pas mis en rserve ou
incorpors au capital et toutes les sommes valeurs mises la disposition des associs et non prleves sur les
bnfices.
D'abord on met dedans les dividendes car c'est de la rmunration variable.
L'entreprise prend sa charge la location de l'appartement du patron qui cote 15 000 euros par mois. a va tre
requalifi par l'administration fiscale comme une forme de dividende car c'est une dpense que l'entreprise ne
devrait pas faire : c'est beaucoup trop. Donc le fisc requalifie a en revenu du capital. Dans cette hypothse l, le
rgime d'imposition va tre de 40% de dividendes distribus.

C. Les plus ou moins valus des particuliers.

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Lors de la revente de biens immobiliers, de biens mobiliers ou de valeur mobilire ; peuvent gnrer des plus valus ou
des moins valus.

1. Le rgime applicable aux biens mobiliers.


Les biens de moins de 5 000 euros : vhicules, appareils mnagers et la vente de meuble meublant (= meuble dont
l'objet est de meubler =/ dcoratif). Donc si c'est moins de 5000 euros on est exonr.

En dehors des bijoux, de l'or et des tableaux d'art, la plus-value ralise est imposable.
C'est calcul par priode de douze mois. La plus-value exonre au terme de la douzime anne du bien.Si j'ai un
cheval de course = bien mobilier. Chaque anne je l'ai pay 100 000 euros et chaque anne je vais pouvoir
considrer que si je fais une plus valu je pourrais en dduire 10%. Chaque anne il perd de sa valeur forcment.

2. Le rgime applicable aux biens immobiliers.

La cession titre onreux d'un bien immobilier emporte imposition au titre des plus valus sauf exception la suite
d'une exonration.
La plus valu s'obtient en retranchant du prix de cession et des frais des charges, le prix d'acquisition moins les frais et
charges. Dans cette hypothse, le taux de prlvement sur la plus valu est de 33,33.
Jachte un bien 100 000 euros, j'ai 10 000 euros de charges dont le cot c'est 110 000 euros. Je le revends 150 000
donc j'ai une plus valu de 40 000 euros. Donc je vais payer 33,33 % de plus valu sur les 40 000 euros.

3. Le rgime applicable aux droits sociaux.


Droits sociaux = droit applicable aux socits.
Si je vends des parts de ma socit et s'il y a une plus valu, je vais payer 32,5% de prlvement au moment de la
cession des parts.

Section 2. Assiette, dclarations, calculs, liquidations, paiement de l'impt sur le revenu


Paragraphe 1. Liquidation de l'impt sur le revenu.
L'impt sur le revenu est liquid par l'administration fiscale. a veut dire que c'est l'administration fiscale qui
dtermine l'impt sur la base de la dclaration d'impt qui est faite par la personne assujettie l'impt sur le
revenu.
Pour calculer cet impt, plusieurs tapes avec le calcul du revenu net global, l'application du barme progressif et le
calcul de l'impt sur le revenu, net payer.

A. Dtermination du revenu net global.


Le revenu net global = revenu brut global les charges du revenu brut global.
Les revenus raliss par le contribuable sont ceux du foyer fiscal. Le revenu brut global est gal la somme des
revenus nets catgoriels des membres du foyer fiscal.
Si le pre est fonctionnaire, il a un traitement. La mre a un salaire. Et ils touchent une pension car la mre est

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remarie et touche de son ex-mari une pension. Le mari est ex militaire, il a t bless et touche une rente viagre.
Ils ont cr une petite activit de stratgie immobilire. a c'est leur revenu net imposable, catgoriel.
On enlve les charges en rapport la production de ces revenus.
Et ils ont plein d'enfants donc encore des abattements par part.

B. L'application du barme progressif.


Mme si on a les mmes revenus, pas forcment les mmes impts car a dpend de notre situation (enfants, mariage
etc).
1re catgorie : le contribuable clibataire, divorc ou veuf : dans ce cas il y a une seule part dans ce qu'on appelle
le quotient. Si on se marie il y a deux parts. a peut avoir de l'utilit.
2me catgorie : contribuables qui ont des enfants de moins de 18 ans sauf si les enfants font des tudes. En gros
au-del de 18 ans on est plus charge sauf si on fait des tudes ce qui permet aux parents d'avoir une dduction
fiscale. Et pareil si l'enfant est infirme ou a des problmes de sant.

Paragraphe 2. Le recouvrement de l'impt sur le revenu.


Le recouvrement se fait l'initiative du contribuable. C'est spontan (de notre initiative) mais c'est obligatoire. On est
fiscalis par tranche.

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Titre 2. Limpt sur les socits

Chapitre 1. Dtermination des bnfices

Section 1. Champ d'application territorial et matriel.


Paragraphe 1. La territorialit de l'impt sur les socits.
A. Le principe
En principe, les bnfices imposables en France sont ceux provenant d'une exploitation en France et ceux attribus la
France par une convention internationale.
L'article 209-1 du CGIprvoit l'imposition en France des bnfices raliss par les seules entreprises exploites en
France.
Sont donc imposables en France les bnfices raliss en France.
Pour les entreprises (=/ personnes), l'impt sur les bnfices frappent a priori les revenus franais et trangers mais ne
sont donc pas imposs en France les bnfices des entreprises exploits l'tranger.
Ex j'ai la socit DIOR qui est une entreprise franaise, la socit DIOR a des activits en France. Elle a des magasins
aussi l'tranger. Normalement principe de la territorialit de l'entreprise donc les bnfices faits l'tranger vont
tre imposs en France. Car entreprise franaise.
Mais si DIOR cre une socit DIOR ROUMANIE. Le principe est celui selon lequel chaque DIOR va dclarer ses
impts dans le pays d'enregistrement de la socit donc DIOR ROUMANIE dclare ses impts en Roumanie.

3 critres alternatifs pour dterminer ce principe de territorialit :


l'tablissement en France, il doit s'agir d'un tablissement stable c'est--dire d'une assise stable et permanente
possdant sa propre autonomie et gnrant un rsultat.
Critre de la reprsentation : a veut dire qu'il existe une dpendance juridique, conomique qui conduit au
rattachement de l'entreprise se trouvant l'tranger mais qui par cette notion de dpendance juridique,
managriale, conomique, ne dispose pas d'une autonomie suffisante pour tre considre comme une entit
propre. DC du CE du 20 juin 2003 : socit interhome AG. Donc l le DIOR ROUMANIE en fait est en
dpendance de DIOR FRANCE. Car qui recrute, qui donne les ordres, qui paye etc.
le cycle commercial complet, il doit s'agir, pour qu'il y ait cette indpendance d'opration commerciale,
industrielle ou artisanale, dirige dans un but dtermin et dont l'ensemble forme un tout cohrent. On parle d'acte
dtachable l'tranger. Si le fisc en fait considre qu'il y a un cycle commercial complet dans un pays (ex en
France) : mme s'il n'y a pas de cration d'une entit juridique en France, il sera considr que l'activit
commerciale autonome doit faire l'objet d'une imposition en France.

B. Les exceptions au principe de territorialit.


Dans certaines hypothses, il peut y avoir des exceptions qui permettent l'administration fiscale d'imposer en France
les rsultats d'entreprise qui normalement devraient tre dans un tat tranger.
Art 155A du CGI : cet article vise ce que l'on appelle aux USA le rent start company : c'est ce qui concerne la location
d'artiste, de conseils, sportives etc. Le principe c'est qu'un artiste domicili ou non en France, souhaite diminuer sa

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charge fiscale et il opte pour la cration d'une socit, installe de prfrence dans un pays o la fiscalit est
moindre. Cet artiste se place en situation de salari de la socit cre. Et il se voit attribuer un salaire par rapport
la rmunration laquelle il peut prtendre. Cette rmunration est impose en France au titre des traitements et
des salaires, tandis que les cachets sont imposs dans le pays tranger au titre de l'impt local sur les socits.

Cf DC du CE du 28 mars 2008 avec AZNAVOUR.

L'article 209B du CGI : autre exonration au principe de territorialit : article adopt en 1980 qui permet de prlever
l'impt sur des socits installes l'tranger. C'est l'affaire PPR. Le groupe a mis son sige social aux Pays Bas et
il y a cr une socit dans lequel il a dpos tous ses noms de marque. Et les entreprises franaises (YSL etc)
payent la bote au Pays Bas qui dtient les noms. Le fisc dit non, que ces socits aux Pays Bas c'est thorique.
Alors que la vraie administration c'est en France.

L'article 209-1 dernier alina : le principe de territorialit de l'impt veut dire donc que tous les bnfices (= chiffre
d'affaire charges =/ chiffre d'affaire : tout ce qu'on vend) [l'imposition se fait sur les bnfices pas sur le chiffre
d'affaire qui sont fait sur le territoire de la France avec une grande exception : il existe un certain nombre de
conventions internationales qui vont dterminer o va avoir lieu l'imposition. Si on prend la convention avec les
USA par ex : il est prvu que les botes amricaines rapatrient leur bnfice aux USA et les boites franaises qui
font des bnfices aux USA rapatrient leur bnfice en France et sont imposes en France.

Paragraphe 2. Les personnes morales soumises l'impt sur les socits.


Les personnes morales sont sujettes leur propre imposition sur leurs propres rsultats.
D'abord il faut des rsultats (=/ entreprises dormantes).
Les personnes morales : toutes les personnes morales qui a priori sont imposes sur leur rsultat. On a un certain
nombre de personnes morales qui ne sont pas des socits et qui pour autant ont des rsultats (par exemple des
associations). Il existe des associations sans but lucratif donc normalement pas de rsultat donc pas imposes mais
si elles ont des rsultats elles sont imposes. Ds qu'il y a un rsultat : imposition.
3 drogations cependant :
le rgime de la transparence in ominum : ex : si on une socit civile immobilire qui a des revenus mais c'est une
SCI familiale : on colle ses rsultats aux revenus de la personne physique donc pas d'imposition via la socit,
imposition via la personne physique. La socit en fait est un simple dmembrement de nous-mme.
L'intgration fiscale : socit d'avocats qui est Paris et on va crer une socit avec le mme nom Bruxelles et
deux avocats de Paris vont l-bas et on recrute des avocats de Bruxelles. Soit la socit va tre autonome et aura
ses propres rsultats. Mais si en fait elle n'est qu'une filiale de la socit de Paris, ses rsultats sont ramens
Paris : pas d'autonomie donc on intgre ses rsultats ceux de Paris. Et ce sera la socit de Paris qui paiera les
impts.
Des types d'entit qui sont crs pour ne pas faire de bnfices. Une fondation comme la fondation de France :
elle est riche mais l'intgralit de l'argent qu'elle produit et reoit sert l'objet social pour lequel elle a t cre
donc pas vraiment de rsultat donc pas d'imposition. Le rsultat qu'elle gagne elle ne le partage pas entre les

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actionnaires, elle s'en sert pour son but social (ex ; cration de logement). On ne va pas imposer des revenus qui
servent l'intrt gnral.

A. Les cas d'imposition.


L'imposition du rsultat au titre de l'impt sur les socits tient compte non seulement de la forme de la socit mais
aussi de son activit ou de l'exercice d'une option.

a. L'imposition raison de la forme de la socit.


Il existe diffrentes formes de socits. On a globalement :
les socits par action (ex : Socit Anonyme, SARL (socit responsabilit limit), SAS (socit par action
simplifie))
Les socits coopratives

Est-ce-que la nature de l'imposition dpend de la nature de la socit ? Les socits dans lesquelles la responsabilit
des actionnaires est limite aux apports sont obligatoirement soumis l'impt sur les socit.

Dans une SARL : on ne peut pas tre responsable de tout, juste de ce qu'on amis au dpart pour crer la socit. C'est
la banque qui devra paye en cas de galre. Soumis l'impt sur les socits.
Les socits coopratives : ce sont notamment les producteurs genre du lait, vin, bl etc. soumises l'impt sur les
socits (IS).
Les tablissements publics industriels et commerciaux : ex : SNCF : soumis l'IS.

Les socits et tous les organismes qui ralisent des bnfices de lanire autonome, sous soumis l'IS. Donc il y des
personnes publiques soumises l'IS.

b. L'imposition raison de l'activit de la socit.


L'assujettissement des personnes morales raison de leur activit, rsulte de l'article 206-1 du CGI qui indique que
toute personne morale se livrant une exploitation ou des oprations de caractres lucratifs sont soumis
l'impt sur les socits.
Il existe une drogation majeure, celle des associations : lorsque la gestion est dsintresse, les activits non
lucratives sont prpondrantes et les recettes d'exploitation sont infrieures 60 000 euros sur l'anne civile.

c. L'imposition sur option l'impt sur les socits.

L'article 206-3 du CGIprvoit la possibilit pour un certain nombre d'entits d'opter pour leur assujettissement
l'impt sur les socits.
a veut dire que certaines socits peuvent choisir leur mode d'imposition : IR ou IS. Mais les cas sont limits car
toutes les socits responsabilit limite sont soumises l'IS.

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a peut tre le cas pour des SCI qui normalement sont soumises l'IR et dans l'IR pas d'amortissement ni de
rcupration de la TVA pour la SCI. Cette SCI peut choisir d'opter pour la soumission l'IS. Ce choix est
irrvocable.

d. Le cas particulier des associations.


Les organismes but non lucratif sont des sujets a priori soumis l'imposition sur les socits. L'administration a peur
des abus : une activit commerciale place sous le rgime de l'association.
Mais si l'association rpond aux critres poss par la loi de 1901 :
but non lucratif
absence de recherche de responsabilit
prpondrance de l'activit non lucrative
absence de partage des rsultats.

Dans ce cas l'association n'a pas dclarer ses revenus et ne sera pas soumis l'impt.
Il existe donc une prsomption selon laquelle l'association n'est pas soumise l'impt sur les socits.
Le droit communautaire (directive 2006, 112, CE du 28 novembre 2006 ; reprise dans l'article 261-7 du CGI) nous dit
que l'organisme doit en principe tre gr et administr titre bnvole par des personnes n'ayant elles-mmes,
ou par des personne interpose, aucun intrt direct ou indirect dans les rsultats de l'exploitation .

Approche dsintresse : le dirigeant doit avoir une rmunration normale. Et pas d'avantages comme avion priv,
chauffeur etc (a ce serait indirect les chauffeurs etc).

Est-ce que cette association exerce une concurrence dloyale sur le march ? Ex : On cr des cliniques etc mais on
s'en met pas plein les poches, on rinvestit toujours dans de nouveaux lits etc. On sera quand mme soumis
l'impt sur la socit car on ferait concurrence l'hpital de Lille par exemple.

B. Les cas d'exonration


a. Les cas d'exonration permanente.
Les syndicats
Les socits coopratives poursuivant un intrt gnral, par exemple dans le domaine du logement social, on a
toute une branche de socit cooprative.
Les organismes HLM : doivent rintgrer leur bnfice en permanence
les associations sans but lucratif qui poursuivent un but d'intrt gnral dans le domaine des foires, des
expositions, des runions sportives, des runions d'anciens combattants et mutils de guerre.

b. Le cas des exonrations temporaires.


les socits par action simplifie associ unique, personne physique
la dfinition de zone gographique dont l'objet est de favoriser le dveloppement d'activits conomiques :
seulement si c'est une nouvelle socit : pas d'impt pendant 5 ans.

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Art 44 : sexies : pour les entreprises nouvelles, dans certains secteurs d'activit, pendant 23 mois : pas d'impt
selon quelques critres.

Section 2 : dtermination du bnfice imposable des socits l'IS.


Paragraphe 1. Les rgles de dtermination du bnfice imposable.
Les rgles de dtermination du rsultat (= bnfice charges) d'une socit sont pour la plupart identiques celles qui
s'appliquent pour les bnfices industriels et commerciaux en faisant application des rgles du rgime du bnfice
rel normal ou du rel simplifi. Nanmoins il existe des spcificits.

A. Le rgime des plus valus.


Les socits ralisent des plus valus. Il y a une taxation spcifique sur les plus valus.
Sur les plus valus courts termes, cette plus valu sera soumise au taux d'imposition des socits. Ces plus valus courts
termes sont considres comme une activit commerciale. (ex : si on revend un entrept).
Si on revend un entrept sans chercher faire une plus valu : soumis une imposition avec un taux rduit.
Entre une plus-value court terme et une plus valu long terme : environ 3 ans.

Si je suis en court terme : 33,33%, long terme : 19,10% d'imposition.

B. Les produits financiers.


Les produits financiers d'une socit sont soumis un rgime d'imposition particulier : rgime normalis. On l'intgre
dans le rsultat comptable de l'entreprise. Si mon entreprise investit dans une autre entreprise, elle a donc des
actions et cette autre entreprise verse des dividendes la premire socit, ces dividendes restent dans les
bnfices de l'entreprise.
Le groupe RENAULT a 44,1% d'action du groupe NISSAN. Le groupe NISSAN a t redress par RENAULT. Et le
groupe NISSAN cartonne. Du coup le groupe NISSAN verse au groupe RENAULT des dividendes car le groupe
RENAULT est actionnaire du groupe NISSAN. RENAULT doit mettre le dividende dans ses rsultats comptables
comme si c'tait les rsultats d'une activit commerciale.

C. Les charges d'exploitation financires et exceptionnelles.


a. Les intrts des comptes-courants d'associs.
Un compte courant = il dirige un cabinet d'avocat et il a des parts, il y a 4 associs. Il a la majorit des parts et les
jeunes associs se partagent 15%, donc chacun 5%. la fin de l'anne ils ont obtenu un rsultat positif de 100 000
euros. La semaine prochaine ils dterminent la distribution des rsultats. La distribution des rsultats des associs
n'est pas forcment conforme la rpartition capitaliste. Ex : il n'obtient pas 85% mme s'il a 85% des parts. Il ne
prend que 50% du rsultat (dcorrlation). Le reste est partag en fonction de critre entre les 3 associs restants.
L'un aura 20%, les deux autres 15 chacun. Est-ce que dans la socit il y a le cash dans la trsorerie pour
distribuer ce rsultat ? Non car il faut payer les charges, les taxes, les salaires. Il y a donc un dcalage entre le
rsultat de l'entreprise et sa trsorerie. a s'appelle le compte courant : il y a une dcorrlation entre le rsultat de
l'entreprise et la trsorerie.

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Donc la socit doit de l'argent dans ce cas. Le salaire est moins que ce qu'il gagne vu qu'il investit mais du coup son
compte courant produit des intrts, c'est ce qui alimente le compte courant.
Pour l'entreprise, mme si elle ne verse pas ce qu'elle doit, elle peut le dduire de son rsultat.
a c'est interdit dans le cadre d'une fiscalit prive, c'est que dans le cadre d'une entreprise. Comme cet argent est mis
dans une entreprise, le compte courant n'est pas pris en considration pour l'impt sur la fortune (ISF).

b. Les jetons de prsence.


Dans ce cas on est pay pour notre simple prsence. Dans les entreprises qui ont un conseil d'administration, et
lorsqu'on est membre de ce conseil on reoit des jetons de prsence. Chaque fois qu'on est prsent, on touche de
l'argent. a a se dduit des rsultats de l'entreprise.

c. La dduction de la rmunration des dirigeants de la socit.

videmment la rmunration des dirigeants est dductible des rsultats de la socit. J'ai une boite qui gagne 100 : son
rsultat c'est 75. Si la rmunration est excessive au regard du rsultat de l'entreprise on na pas le droit de la
dduire. Donc il y aura une double imposition. Donc faut faire gaffe pour pas que a dpasse un certain seuil.

d. Les abandons de crance.


Chaque anne on facture les clients. Mais des fois des clients ne payent pas. Ou pas tout de suite. On ne sait pas si on
va tout rcuprer, une partie ou rien du tout. On peut choisir de faire un write off : a sort du rsultat. On
considre que souvent on ne les rcuprera jamais : c'est un abandon de crance.
Mais s'ils payent ? Problmes avec le fisc. Donc on fait un dossier selon lequel on considre que pour tel lment
objectif on pouvait considrer qu'on ne toucherait jamais l'argent. Si on le fait jamais, a passe pour bonne foi.
Mais aprs ce qu'on touche quand mme si c'est dans deux ans on le dclarera pour les impts de 2017 donc on
sera impos dessus quand mme mais si en 2017 on gagne moins qu'en 2015, l'administration sera perdante donc
elle risque plus de faire chier, alors que si en 2017 on a gagn plus : moins de problme vis vis du fisc.

e. La gestion des dficits.


Quand on fait des bnfices l'entreprise paye les impts sur son rsultat.
Si l'entreprise a un dficit l'anne N ; on ne paye pas d'impt, l'anne N+1, l'entreprise est 50 000 euros de dficit.
L'anne N+2, elle est zro de dficit, donc l'entreprise se redresse. Elle ne paye toujours pas d'impt.
L'anne N+3 : 500 000 euros de rsultat : sacr redressement : l il pourrait paye de l'impt mais non car on peut lisser
les pertes dans le futur. On peut le faire en avant ou en arrire. On peut dire : j'ai perdu de l'argent l'anne N, j'en
avais gagn en N-1 et N-2 : restituez moi de l'impt.

Paragraphe 2. Liquidation et paiement de l'IS.


A. Le calcul de l'IS (impt sur le revenu).
Ce n'est pas l'administration qui tablit l'impt de la socit, c'est le chef d'entreprise qui s'en occupe.
Ensuite la liquidation (le paiement) se fait galement sous l'initiative de l'entreprise.

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L'entreprise donc dclare son revenu et paye. Le taux c'est 33,3%. Si l'entreprise fait un rsultat d'un million d'euros,
elle va devoir 33,3 mille euros.
Mais il y a un taux rduit lorsque le rsultat de l'entreprise est infrieur 38 120 euros.

B. Etablissement et paiement sur les socits.


L'tablissement et paiement se fait sur la base d'une comptabilit rgulire, complte et sincre. La dclaration des
rsultats doit tre accompagne des documents annexes et notamment de la comptabilit.
Chapitre 2. Limposition des bnfices dans les groupes de socit

Les groupes de socit ne disposent pas de la personnalit juridique. Ils ne disposent pas non plus de la personnalit
fiscale. Chaque socit constituant le groupe est impose personnellement raison des bnfices raliss.
Nanmoins il existe des situations dans lesquelles la nature des liens entre les socits fait qu'il peut exister une
consolidation fiscale.
Deux illustrations :
le rgime des socits mres filiales
l'intgration fiscale : lorsque les liens entre les entreprises sont telles qu'en ralit il n'existe pas d'autonomie
fiscale des filiales.
Section 1. Le rgime des socits mres filiales.
Paragraphe 1. Conditions ncessaires l'obtention du rgime des socits mres filiales.
A. Les socits et organismes bnficiaires de ce rgime.
Le rgime des socits mres filiales est facultatif. C'est la socit mre qui dcide de le mettre en uvre. La socit
mre doit tre, pour mettre en uvre ce rgime, soumise l'impt au taux normal. Pour la filiale, toutes les
formes juridiques de socit filiale permettent la mise en uvre de ce rgime fiscale Et peu importe d'o se trouve
cette filiale (France ou l'tranger).

B. Les conditions relatives la participation.


Ce rgime exige une participation minimale de 5% du capital dans la filiale. Ce rgime est applicable tous les
produits que la socit mre reoit de sa filiale.
Les conditions ne sont pas difficiles tre remplies.

Paragraphe 2. Les consquences de l'option pour le rgime mre filiale.


A. L'exonration
Art 207 du CGI. Chacune des filiales se gre de manire autonome (ex: elle a son propre bilan), la socit mre elle
gre la marque par exemple.
Exemple de Mcdo chacune des filiales bnficie de sa propre fiscalit, donc paiera ses propres impts il n'y a pas de
consolidation mre/fille. Imaginons qu'on ait une socit mre qui n'a pas vraiment de dpenses, en revanche elle
va percevoir les royal tees de la socit d'exploitation, mais cette mre n'ayant pas de charge ne paiera pas d'impt
contrairement celle d'exploitation qui ne a normment. On va donc grer fiscalement la socit mre et la
socit fille ensemble, on dit qu'on agrge la socit mre avec la fille.

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B. Rintgration d'une cote part de frais et charges de 5%
Lorsque la fille ou les filles font remonter des dividendes (= ce que les actionnaires peroivent si l'entreprise fait des
gains). La mre a forcment des actions de sa fille, quand la fille fait des bnfices elle dcide de verser des
dividendes la mre, dans cette hypothse il y a une cote part de 5% de prlvement sur ces dividendes. (la
socit mre touche 1000 le dividende, elle va devoir payer un impt sur ce revenu, elle peut en plus retrancher
de ces 1000, 5% car on considre qu'il y a des frais de charge et de gestion de son actionnariat).

Section 2. Le rgime d'intgration fiscale


Indpendamment de ce rgime mre/fille des socits peuvent constituer un groupement d'entreprise et donc tre
assujetti au rgime de l'intgration fiscale, donc la personnalit juridique n'emporte pas ncessairement
personnalit fiscale.

Paragraphe 1. Les critres d'intgration


Pour qu'il y ait intgration fiscale le critre gnral est que la participation d'une socit envers une ou des autres
excde 95% du capital. a veut donc dire (art 214 217 bis du CGI) qu'il y aura qu'une seule dclaration fiscale.
Ce rgime n'est pas automatique il est optionnel, l'option est valable 5 ans.

Paragraphe 2. La dtermination du rsultat d'ensemble


A. Les rectifications de rsultat d'ensemble
Cela veut donc dire que la socit qui a 95% du capital d'une autre socit va intgrer dans ses comptes l'activit de la
socit qu'elle possde. Elle va fondre dans ses propres comptes la situation comptable et fiscale de l'entreprise
dont elle est propritaire 95% et cette intgration fiscale exige une rectification du rsultat d'ensemble afin
d'viter toute double imposition, afin de traiter la question des dficits et moins-values long terme et tout ce qui
va corriger les corrections, surtout les crances douteuses.

B. Imposition du rsultat d'ensemble


On a un rsultat d'ensemble sur lequel on retraiter certaines, choses et dans ce cas s'il reste un bnfice on libre de
l'impt c'est la socit de tte qui va payer l'impt pour les autres, elles sont solidaire du bon paiement d'impt.

Titre 3. La taxe sur la valeur ajoute

La TVA ne s'applique qu'aux changes co visibles (ex: pas pour la drogue).


L'une des problmatiques pour l'tat est l'conomie souterraine, qui ne donne lieu aucune imposition puisque n'est
pas visible (d'o le fait que les trafiquants fasse blanchir de l'argent pour le remettre dans l'conomie, savoir
qu'un narco trafiquant pour remettre dans l'conomie une somme d'argent il en paye 40% en plus) lhtellerie
par exemple est un lieu connu de fiscalit cache.
Il y a une question de sant publique et de police publique, de plus cela porte atteinte au budget de l'tat.

On est tous fraudeurs d'une faon ou d'une autre : quand on paye un ouvrier au black, de mme pour ceux qui vont
acheter des cigarettes en Belgique pour les revendre leurs amis (contrebande), ou encore la prostitution.

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La TVA s'applique tous les changes qui sont autoriss et visibles.
La TVA est une taxe sur la valeur ajoute : la TVA se paye la consommation finale, elle n'augmente pas chaque
utilisation.
Le restaurateur lui par contre est intermdiaire, il achte ses produits et verse une TVA dessus, il vend sa cuisine ses
consommateurs, il va donc collecter de la TVA pour l'tat. Mais il y a une compensation entre ce qu'on a reu et
ce qu'on doit verser.
La TVA est indirecte et relle.

Section 1. Les origines franaises de la TVA.


Paragraphe 1. La situation antrieure 1954.
A. La taxe sur les paiements civils et commerciaux.
Elle a t cre le 31 dcembre 1917 et c'tait un timbre sur les changes civils et commerciaux de 0,20%. Donc on
allait acheter des timbres et quand on avait un change civil (achat d'une voiture), on collait autant de timbres
pour l'quivalent de 0,20% de l'achat.
Pour les dpenses somptuaires, c'tait 10%. On retrouve partiellement l'ide d'une sur-fiscalisation du somptuaire.
Cette imposition ne touchait que le consommateur final. Il y avait une fraude importante, le rendement tait
faible, a a t abandonn.

B. La combinaison d'une taxe gnrale sur le chiffre d'affaire et de taxes uniques la production.

Le 25 juin 1920 est cre une taxe gnrale sur le chiffre d'affaire. Son principe tait simple : toutes les transactions
taient imposes quel que soit le stade du cycle conomique (pas forcment parce que c'est le consommateur
final), les personnes assujetties taient celles qui habituellement ou occasionnellement achetaient pour revendre
(acte commercial). C'est un systme qui a t plutt efficace mais qui cr un problme de distorsion de
concurrence puisque le mme produit achet par un camarade par exemple, pour revendre au consommateur final
n'tait prlev qu'une fois, alors que si on repart sur la chane de tous ceux qui ont vendu, on multipliait plein de
taxes. Systme abandonn au dbut de la seconde GM.

C. La taxe unique la production.


Un impt gnral taux fixe peru au premier stade de la production : a ne marche pas et c'est abandonn vers 1948.

Paragraphe 2. La situation postrieure la loi d 10 avril 1954.


A. La loi du 10 avril 1954.
Cette loi c'est la cration de la TVA. On supprime la taxe sur les transactions. Cette loi adopte globalement trois
rgimes diffrents : TVA, taxe sur les prestations de service et taxe locale sur les chiffres d'affaire.

B. La loi du 6 janvier 1966.


Avec cette loi on universalise la TVA toutes les transactions de production, de distribution et de service.

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Conclusion : la TVA est un impt relativement rcent. a faisait des sicles qu'on cherchait comment taxer.
Et ensuite a a t imit par tous les pays du monde. La TVA est la premire contribution au budget de l'tat.
Systme fabuleux : il est universel et porte sur tous les changes conomiques donc dsq qu'il y a activit
conomique, il y a TVA.

Section 2. La conscration communautaire de la TVA.


Dans le cadre de la construction de l'union europenne, la question fiscale est une question importante portant
principalement sur l'harmonisation fiscale.

Paragraphe 1.Une harmonisation ncessaire.


La ncessit d'une harmonisation fiscale s'inscrit dans le cadre de la construction de l'UE, afin de favoriser les
changes conomiques.
La TVA pourrait tre un moyen de discriminer les produits trangers et donc de limiter les changes (ex : au Brsil, la
TVA sur les vhicules trangers est de 50% : une Twingo au Brsil vaut le prix d'une BMW).
Il faut donc que le systme de TVA au sein de l'UE soit convergent ou identique. C'est surtout avec l'acte unique
europen de 1986 que les frontires fiscales internes la communaut europenne vont disparatre.

Paragraphe 2. Une harmonisation progressive.


L'harmonisation fiscale europenne a t ralise au moyen de directives communautaires (que les tats ont obligation
de transposer au sein de leur lgislation).

A. L'harmonisation de l'impt.
La premire directive du 11 avril 1967 visait harmoniser les lgislations des tats membres en matire de TVA. Donc
cette directive a eu pour vocation de contraindre les tats abandonner leur systme antrieur pour tous aller vers
le systme de la TVA. Cette directive ne s'intresse pas encore aux taux, les taux restent pour l'instant de la
souverainet des tats. Mais le systme doit tre le mme et surtout peu importe que l'entreprise soit nationale ou
trangre (mais de l'union europenne). Il ne faut surtout pas de TVA discriminante.
Ex : la France augmente le taux de TVA sur les berlines d'une puissance de plus de tant, et elle le fait au titre de la
protection de l'environnement. En fait, a sert protger l'industrie automobile franaise contre les grosses
berlines puissantes allemandes. a a t invalid par la cour de justice europenne. Pour protger
l'environnement, la France pouvait faire payer une vignette spciale en fonction de son taux de pollution (c'est ce
qui a du coup t fait).
Dfinition de la TVA par l'UE : un impt gnral sur la consommation exactement proportionnel au prix des biens et
services, quelque soit le nombre des transactions intervenues dans le processus de production . En somme c'est
la TVA franaise de 1954 et 1956 reprise dans l'union europenne.

B. L'harmonisation de l'assiette.
Directive du 7 mai 1977 sur la TVA ( retenir) : la directive dit comme la JP, CJUE, 2010, Leo Libera GNBH :

41
globalement, les tats, de manire raisonnable, et ds lors que ce n'est pas discriminant, peuvent dcider des
domaines dans lesquels la TVA ne s'applique pas et des domaines dans lesquels des taux diffrencis peuvent
s'appliquer. Il existe des domaines d'activit trs rares dans lesquels la TVA ne s'applique pas. Certains jeux de
hasard ne donnent pas lieu TVA en France par exemple. Lorsqu'on joue l'euromillions : pas de TVA. a
s'explique : 60% des mises l'euro millions sont en fait reverses l'tat car la FDJ est l'tat.

Concernant les diffrents taux de TVA, exemples :


les produits alimentaires de base ont une fiscalit plus basse : politique de l'tat de la France : 5,5% de TVA au
lieu de 20%
peut y avoir un taux de TVA gographique : ex : sur les htels en Corse c'est 2,5 car a favorise le dveloppement
de la Corse : politique de l'tat. Mais surtout pour viter la fraude. Car si la TVA est trop importante, les gens
prfrent payer en liquide. En plus s'il y a fraude sur les travaux, il y a fraude aussi sur l'URSAF (les ouvriers ne
sont pas dclars).
C'est une harmonisation partielle des taux.

La directive taux du 19 octobre 1992 donne des fourchettes de taux. Les taux rduits ne peuvent pas tre infrieurs
5%. Pourtant il y a 2,5 en Corse : car ce taux fait l'objet d'une liste.
Le taux normal ne peut pas tre infrieur 15%.
Chapitre 1. Le champ de la TVA

Le champ d'application de la TVA est dfini dans le CGI aux articles 256 264. La taxe ne vise que la valeur ajoute.
chaque stade de la production et de la distribution, c'est donc le prix de vente final qui permet d'tablir le cot
rel de la TVA. Il faut que la TVA prenne le produit l'origine, prenne le produit la fin et voit la diffrence de
valeur entre le prix d'origine et le prix final, il faut que sur la valeur ajoute l'ensemble des tapes, s'ajoute le
prix.
Si le prix de dpart est 100 est qu' la fin c'est 200, la TVA s'applique que sur la valeur ajoute (=100) et ce quel que
soit le nombre d'intermdiaire (a peut pas s'appliquer chaque fois). Il ne faut pas faire une accumulation de la
TVA mais une libration de la TVA.
C'est le consommateur final qui paye la plus grande partie de la TVA car ne la lui rcupre pas. C'est donc injuste.
Surtout que tous les citoyens ont la mme TVA alors quon na pas les mmes revenus. Ce n'est pas un impt
social.
Tous les tats de l'UE ont la TVA : ce qui change ce sont les taux. Ex : Irlande : 15%, France : 20%, Italie : 19,5%.
Comment faire pour que la TVA soit moins injuste et ait une dimension plus sociale ? Dans l'UE on le fait, par
exemple, via les produits de premire ncessit (l'eau par exemple, l'lectricit, les produits alimentaires basiques,
les livres, le thtre (pour favoriser la culture)).

Section 1. Le champ d'application matriel.


Paragraphe 1. Les oprations imposables par nature.
Article 256-1 du CGI : sont soumises la TVA les livraisons de biens et les prestations de services effectues

42
titre onreux par un assujetti agissant en tant que tel . Il y a donc deux critres la nature de l'opration et
le statut de la personne.

A. Le critre rel.
L'opration doit consister en une livraison de meubles corporels ou d'immeubles.
Ex : si on donne qqch notre copine, pas onreux. Si on lui donne qqch en change d'autre chose, c'est onreux. Mais
le fisc ne peut pas retracer a donc normalement il devrait y avoir de la TVA.

1. Une opration de livraison de biens corporels ou de prestation de services.


Livraison d'un bien : c'est le transfert du pouvoir de disposer d'un bien corporel comme un propritaire .
Cela veut dire que le transfert d'un bien de la maison mre la filiale, ne donne pas lieu la TVA sinon tout le reste est
soumis la TVA.

Prestation de service : c'est un change qui ne constitue pas une livraison d'un bien corporel.

2. Une opration ralise dans le cadre d'une activit conomique rgulire.


Activit de commerants, de producteurs de services, profession librale.
La cour de justice de l'UE a une notion trs gnrique en disant que ds lors qu'il y a activit conomique, il y a
soumission. Ds lors qu'il y a vol, dtournement, malversation, activit contraire l'ordre publique, il n'y a pas de
soumission la TVA.

3. Une opration ralise titre onreux.


Pour qu'il y ait TVA, il faut un change conomique : le don est exonr de TVA.
Est ce qu'il faut obligatoirement un paiement en numraire : pas forcment.
Ds lors qu'il y a une contrepartie reprsentant une valeur conomique il y a TVA. Pareil pour les services rendus qui
sont des contreparties. Il y a donc TVA mme s'il n'y a pas recherche d'un profit. Mme s'il n'y a pas de bnfice.

b. Le lien direct.
Il existe un lien direct entre les deux parties. Ce lien doit donc tre direct. Ex : Google donne l'universit un accs
illimit une base de donnes juridique mondiale. Il y a un grand change conomique mais est ce qu'il y a un
lien direct ? Peut-tre. Si c'est le cas, l'universit devrait payer une TVA de 20% sur la grande valeur conomique
de l'change. Ce serait une catastrophe.
Donc parfois on dirait qu'il n'y a pas de lien direct (l'universit paye pas) mais si la bibliothque fait de la pub
Google, il y aurait bien un lien et l faudrait prlever de la TVA.
Pour qu'il y ait lien direct il faut qu'il y ait un bnficiaire dtermin individualis ou individualisable : CJCE 8 mars
1988 : Apple and pear development.
Et il doit exister une relation ncessaire mais pas forcment quivalente entre le niveau des avantages retirs par le
bnficiaire du service et la contrevaleur verse au prestataire (ex de la bibliothque et de Google : Google donne
plus qu'il ne reoit).

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B. Le critre personnel.
1. L'absence d'influence de la nature juridique de l'oprateur conomique.
L'imposition la TVA n'est pas lie la nature de la personne. C'est ce qu'on appelle le ralisme fiscal qui prdomine
ds lors qu'une association, bien que constitue dans un but non lucratif conformment la loi de 1901, peut voir
dans beaucoup de cas ses oprations soumises TVA. Donc c'est la nature du flux conomique qui va conduire
la soumission ou non la TVA.
Nanmoins, lorsqu'une personne publique met en uvre une activit de service public doit-elle tre soumise la
TVA ? La rponse de la France a longtemps t de considrer que les activits de service public ne devaient pas
tre soumises la TVA (notamment les activits administratives). a veut dire que les soins l'hpital ne sont pas
soumis la TVA. Mais les hpitaux ont la T2A : c'est la rmunration de l'hpital l'acte. Et on voit que des
hpitaux font des bnfices donc est-ce vraiment un SPA ?
Ds lors que l'activit se trouve directement ou indirectement dans un secteur concurrentiel : TVA. CJCE, 4 juin
2009 : SALIX Grundstcks-Vermietungsgesellschaft

2. L'exercice d'une activit conomique de manire indpendante.


a veut dire que celui qui met en uvre l'activit conomique doit tre indpendant de celui pour lequel il met en
uvre cette activit. Donc pour le salari pas de TVA car il y a un lien de subordination. Il y a juste des taxes mais
des taxes sur le travail.
Il faut une relle indpendance : CE, 18 janvier 2008, Mme LEGRANGE.
Les arbitres de football sont en ralit des salaris des fdrations. Requalification en contrat de travail.

3. Une activit exerce comme assujetti.


Pour tre un assujetti il faut agir en tant qu'agent conomique. Si on conseille nos parents fiscalement et qu'ils nous
payent pour a : pas de TVA car les conditions de notre intervention sont considres titre priv. Quand
l'change conomique se fait dans le priv : pas de TVA. La famille protge de la TVA. Ex : si tu fais tes devoirs
je te donne un euro.

Paragraphe 2. Les oprations imposables par dtermination de la loi.


A. L'assujettissement des livraisons soi mme.
Lorsque l'entreprise se rend elle-mme des prestations de services qu'elle consomme elle-mme : il y a de la TVA.
Ex : je suis avocate et j'ai un procs contre moi, mon collaborateur me dfend : mon cabinet me facture et produit
de la TVA, c'est de la livraison instantane.

B. L'assujettissement des oprations immobilires.


Les oprations immobilires ne sont pas soumises la TVA.
Mais dans certaines hypothses si.

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1. Les oprations ralises dans le cadre d'une activit conomique.
a. Les oprations taxables de plein droit.
Par exemple la vente de terrains btir. Ou la livraison des immeubles neufs. Ils sont soumis la TVA.
b. Les oprations exonres.
Globalement au terme de 5 ans, la TVA s'applique plus sur un immeuble lors de sa vente.

2. Les activits ralises en dehors du cadre d'une activit conomique.


Immeubles neufs ou btir mais destins raliser des logements sociaux : pas de TVA.

3. L'tablissement et la liquidation de la TVA.


a. La base d'imposition la TVA.
L'ide gnrale c'est que la TVA s'applique sur le prix soit du terrain btir soit de l'immeuble.

b. Le fait gnrateur et l'exigibilit de la TVA.


L'exigibilit se fait au moment du transfert de la proprit. On ne paye pas sa TVA en retard ni en avance sauf dans
certaines hypothses, notamment ce qu'on appelle des VEFA (vente en l'tat futur d'achvement). = j'achte un
immeuble pas encore construit (sur la base d'une simulation en fait). En gnral dans ce cas on paye par tranches.
a craint.

c. Le redevable de la TVA.
La TVA ne s'exporte pas. a veut dire qu'elle est acquitte par la personne qui ralise l'opration imposable.

Paragraphe 3. Les oprations imposables sur option.


L'option : ex : si on a un studio mais on le loue l't quand on part en vacances. Impt sur le revenu mais pas de TVA.
On choisit comment on est impos, faut bien choisir car aprs on ne peut pas changer. Une fois l'option leve on ne
peut pas revenir en arrire.
Se retrouvent dans ce rgime d'option, beaucoup l'immobilier, le domaine agricole.

Section 2. Champ d'application territoriale de la TVA.


Depuis 1993, les frontires fiscales internes la communaut europenne ont cess d'exister en matire de TVA. a
veut dire qu'il y a une fluidit de la TVA intra-communautaire. C'est valable pour la France mtropolitaine, la
Corse, Monaco. Pas valable pour les DOM TOM. La rgle d'imposition la TVA repose sur le pays de
consommation.

Paragraphe 1. Les livraisons de biens meubles corporels.


Article 258I du CGI qui dfinit la chose suivante : si le bien est livr en l'tat, l'imposition se fait dans le pays
de dpart ; si le bien fait l'objet d'un montage ou d'une installation, la TVA s'applique dans le pays de

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montage .

Paragraphe 2. Les prestations de service.


A. Les principes.
La TVA s'applique sur le lieu d'excution de la prestation de service. C'est en vigueur depuis le 1er janvier 2010. ce
que nous dit la directive fraude de 2010 c'est que dans l'hypothse de mixit du lieu d'excution c'est la part
prpondrante qui va dfinir le lieu rel d'excution.
Donc un avocat qui va travailler en Allemagne, s'il ralise sa prestation en Allemagne, la TVA va tre la TVA
allemande.

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Chapitre 2. Le calcul de la TVA

Section 1. La TVA exigible.


La TVA exigible c'est la TVA qui doit tre collecte l'occasion d'une opration entrant dans le champ d'application de
cet impt indirect.

Paragraphe 1. L'assiette de la TVA.


L'assiette : matire imposable.

A. La distinction entre le fait gnrateur et l'exigibilit.


Le fait gnrateur de la taxe est dfini par le droit communautaire comme le fait par lequel sont ralises les conditions
lgales ncessaires pour l'exigibilit de la taxe. L'exigibilit est dfinie comme le droit que le trsor public peut
faire valoir partir d'un moment donn auprs du redevable pour obtenir le paiement de la taxe.

1. Les livraisons de biens.


Le fait gnrateur (vnement qui fait natre la crance) et l'exigibilit (date laquelle la crance est rendue exigible
auprs du comptable public) reprsentent un seul et mme vnement avec la livraison qui consiste en la remise
matrielle du bien. Attention : le versement du prix n'a aucune incidence sur l'exigibilit. Si on va acheter une
guitare : mais on la paye en trois fois. Mais la TVA est paye ds le dpart. La TVA est libre en une seule fois.

2. Les prestations de services.


Dans ce cas le fait gnrateur et l'exigibilit ne concide pas.
L'exigibilit c'est le moment de l'encaissement de la rmunration. Heureusement car entre le moment par exemple o
l'avocat est saisi d'un dossier (la demande) ensuite on fait le boulot (prestation) et on envoie la facture. Et l on
attend l'encaissement et enfin on libre la TVA.

B. La dtermination de l'assiette.
L'assiette correspond la base d'imposition. C'est l'article 266 qui dispose que la base d'imposition est constitue par
toutes les sommes, valeurs, biens ou services reus ou recevoir par le fournisseur ou le prestataire en
contrepartie de ses oprations.

1. Une opration imposable non exonre.


On exclut les activits mdicales, d'enseignement, financires.

2. Evaluation de la base imposable.


a. Les lments inclus dans la base imposable.
Cette base d'imposition prend en compte le prix pay au vendeur en contrepartie de la livraison du bien ou de la
ralisation de la prestation de service.

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Sont exonres de cette base imposable, les rductions de prix (rabais, remise) et les indemnits verses au titre de la
rparation d'un prjudice.

Paragraphe 2. La liquidation et le recouvrement de la TVA.


A. Les taux de la TVA.
Il existe trois taux depuis 2014 : le taux dit normal 20%, taux intermdiaire 10% (bois de chauffage par exemple),
et le taux de 5 ,5 pour les dpenses dites populaires.

B. Les obligations de l'assujetti.


Il appartient au vendeur de rendre exigible la taxe sur la valeur ajoute auprs du client. En rgle gnrale c'est le
vendeur qui agit comme auxiliaire de l'tat dans la mesure o il procde lui-mme au recouvrement de l'impt. Il
est donc responsable.

C. L'obligation d'avoir un expert-comptable.


Il faut un expert-comptable qui dclare les revenus tous les ans pour les entreprises.
Et certaines entreprises sont soumises un contrle du commissaire des comptes obgatoirement.
On veut s'assurer qu'il n'y a pas de fraude avec ces obligations.

Section 2 : la TVA dductive.


La vraie victime de la TVA c'est le consommateur final. a veut dire qu'il existe des conditions du droit dduction de
la TVA.

Paragraphe 1. Le droit dduction de la TVA.


Lorsqu'une entreprise est intermdiaire dans un change conomique, elle est pas le consommateur final, elle a le droit
de dduire la TVA dont elle est redevable. a veut dire que tous les jours une entreprise paye des factures dont
l'objet est d'assurer la permanence de l'activit conomique. Quand j'envoie une facture de 10 000 euros, dedans il
y a 2 000 euros de TVA. Mais du coup on va dduire de notre TVA ce qu'on nous doit par ailleurs. On gonfle nos
prix, comme a ce que le client nous verse de TVA, on le redonne l'tat comme a on ne voit pas la diffrence.

Les conditions de forme : il faut une facture, l'activit doit pas tre fictive et celui qui doit la TVA doit bien avoir rgl
sa TVA.

En cas d'omission de la mise en uvre du droit dduction : il ne peut plus tre exerc pass le 31 dcembre de la
deuxime anne suivant celle au cours de laquelle la dduction pouvait tre demande.

Titre 4. Limpt sur la fortune

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