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CAPITULO I

LA CONTABILIDAD
Es una ciencia, que permite RECOLECTAR,
PROCESAR, ANALIZAR e INFORMAR todos

L los hechos econmicos que realiza la Empresa.

a contabilidad es definida por la Real Academia como "aptitud de las cosas para
poder reducirlas a cuenta o clculo; para el Diccionario Hispano Americano es el
"Orden adoptado para llevar la cuenta y razn en las oficinas pblicas y
particulares". y en el Diccionario de la Lengua Espaola se describe a la
contabilidad como un sistema adoptado para llevar las cuentas en las oficinas y casas de
comercio

El significado de la palabra contabilidad proviene del verbo latino "computare y se interpreta como contar o
computar.

INTERPRETACIONES DE LA CONTABILIDAD
Se refiere al hecho de hacer cuentas de los bienes y valores,
Aritmtico comparando magnitudes con la unidad de medida o sea "sacar
cuentas".
Narra los hechos econmicos de las empresas en forma
Literario
cronolgica o "hace historia diaria de las empresas".

La definicin de la contabilidad est vinculada al origen geogrfico y econmico de una determinada regin o
pas, que universalmente no estn aceptadas, pero si relacionadas en cinco vocablos, por tanto, lo primero que
debe hacerse es conocer y analizar cada uno de ellos con paciencia y observacin.

DEFINICIN DE LA CONTABILIDAD
NO EXISTE ES UNA CIENCIA
UNA Es la ciencia, que a travs de un anlisis e interpretacin de los registros contables
DEFINICIN permite conocer la verdadera situacin econmica y financiera de las empresas, teniendo
UNIVERSAL- como objetivo una sabia orientacin para mejorar la forma de tomar decisiones.
MENTE Es el proceso que permite identificar, medir y comunicar la informacin de carcter
ACEPTADA econmico para que los usuarios de dicha informacin puedan tomar decisiones y formular
juicios.
ES UN ARTE
"La contabilidad es el arte de clasificar, registrar y resumir en forma significativa y en
trminos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de carcter
financiero, as como el de interpretar sus resultados" (Instituto Americano de Contadores
Pblicos)
"La contabilidad es el arte de interpretar, medir y describir la actividad econmica" (Meigs,
Robert., 1992)
ES UN SISTEMA
"La contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa esa
informacin convirtindola en informes y comunica estos hallazgos a los encargados de
tomar las decisiones" (Horngren & Harrison. 1991).
"Conocimiento cientfico aplicado a los sistemas de registro y control de las operaciones
efectuadas por las haciendas pblicas y privadas".
ES UN LENGUAJE
"La contabilidad es el lenguaje de los negocios que utilizan los empresarios para poder
medir y presentar los resultados obtenidos en el ejercicio econmico, la situacin financiera
de las empresas, los cambios en la posicin financiera y/o en el flujo de efectivo"
(Catacora, Fernando, 1998).
ES UNA TECNICA
La contabilidad es un tcnica que se ocupa de recolectar, clasificar resumir y registrar las
operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados. Por
consiguiente, los gerentes o directores a travs de la contabilidad podrn orientarse sobre
el curso que siguen sus negocios mediante datos contables y estadsticos.

Para los europeos especialmente para los italianos y espaoles, no hay duda de que la contabilidad es una
ciencia, as la definen y sustentan con muy valederas y poderosas razones. En cambio, para los tratadistas de
la escuela sajona no pasa de ser una tcnica.

LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA


PARA LA TOMA DE
CIENCIA QUE INFORMA
DECISIONES
La contabilidad es una ciencia A travs del anlisis e Los gerentes y dueos
que se ocupa de recopilar, interpretacin nos permite de las empresas a travs
clasificar resumir registrar e conocer la estabilidad, la del informe puedan
informar las operaciones solvencia y la capacidad orientarse sobre el curso
mercantiles de una empresa financiera de las empresas. que siguen sus negocios
con el fin de interpretar sus para ayudar a una mejor
resultados. toma de decisiones.

Todas estas investigaciones se hacen con respecto a pases determinados puesto que los esquemas
universales no son aplicables a realidades histricas diferentes; as para cada uno de ellos se habr de
conformar un esquema contable propio.

Desde la actividad econmica ms pequea hasta las transacciones econmicas de grandes corporaciones, la
ciencia contable aporta un gran cmulo de conocimientos, los cuales requieren que sean aplicados por
profesionales de la contadura pblica altamente capacitados,

Mediante los datos contables; la contabilidad como ciencia permiten conocer:

La verdadera situacin econmica y financiera de la empresa


La estabilidad y solvencia de las empresas.
La corriente de cobros y pagos,
Las tendencias de las ventas.
Los costos y gastos generales de las empresas.

Para que se pueda conocer la capacidad financiera de las empresas, la contabilidad identifica,
clasifica, resume y registra las operaciones mercantiles de manera sistemtica que permita a los
directivos, inversionistas, acreedores, trabajadores y el Estado, medir y evaluar las actividades de
la empresa.

La contabilidad es el resultado de toda una gran cantidad de prcticas mercantiles dismiles que
han exigido a travs de los aos transcurridos, en diversas geografas y economas, que se est
utilizando hasta ahora para mejorar la calidad de la informacin financiera en las empresas.

FORMA DE LLEVAR LA CONTABILIDAD


MANUAL COMPUTARIZADA
En un alto porcentaje se lleva en forma manual, En el sistema de contabilidad computarizada se
utilizando algunas mquinas sumadoras o utiliza las computadoras para llevar a cabo los
calculadoras; en estos sistemas el factor humano movimientos contables de las cuentas, hasta
es la base. La mayor dificultad de los sistemas producir las informaciones finales. En los sistemas
manuales, es que se vuelven lentos cuando se de contabilidad computarizada la labor del
trata de procesar volumen de informacin, en contador es prcticamente intelectual.
cuyo caso es necesaria la concurrencia de una
mayor cantidad de personas.

Las ventajas que ofrece la contabilidad computarizada son proporcionar informacin con ms
rapidez, se puede manejar un mayor volumen de operaciones y se reduce mucho el nmero de
errores por que la computadora realiza en forma instantnea tareas que consumen mucho tiempo
cuando se hacen en forma manual.

DIFERENCIAS ENTRE LA TENEDURIA DE LIBROS Y LA CONTABILIDAD


TENEDURA DE LIBROS CONTABILIDAD
Tcnica Ciencia
Proceso rutinario de recopilar, clasificar, resumir y Analizar y valorar los resultados econmicos.
registrar la informacin de cada una de las Agrupar y comparar los resultados.
transacciones efectuadas por la empresa.
Las anotaciones en los libros deben llevarse con Planificar y sintetizar los procedimientos a seguir.
orden y claridad. Controlar el cumplimiento de lo programado.
Recabar, clasificar resumir y registrar las Narrar en forma escrita los hechos contables.
operaciones comerciales de la empresa.
Ejecutar las tareas segn los procedimientos Estar bajo el control y supervisin del contador.
preestablecidos.

La contabilidad es una herramienta empresarial que permite el registro y control sistemtico de


todas las operaciones que se realizan en las empresas.

DEFINICIN DE LA CONTABILIDAD POR LOS PRINCIPALES AUTORES


ARVALO. Es la ciencia de la administracin econmica patrimonial.
CERBONI. "La contabilidad, considerando a la hacienda en toda su extensin, en su organizacin y en sus
fines, le investiga las funciones, determina bajo que criterio deben ser basadas las diversas
responsabilidades de los administradores y de los agentes y proporciona los mtodos y los medios con que
se deben conocer, medir, computar y demostrar, los resultados obtenidos en los diversos perodos de la vida
"Hacendal". Incorpora a la contabilidad todo el campo de la ciencia de la administracin aziendal.
CERBONI Y BESTA. "La contabilidad es la ciencia administrativa que tiene por objeto el estudio de los
principios, de las leyes y de las teoras" de los mtodos y de los medios, segn los cuales se debe
racionalmente desenvolver, efectuar y controlar la parte de la accin administrativa que tiene su base y su
instrumento necesario en el clculo aplicado a la materia econmica-patrimonial-financiera, en funcin, en
las haciendas econmicas y que se desenvuelve de acuerdo con los criterios de la matemtica, del derecho
civil, comercial, administrativo, de la economa y de la valuacin y de otras disciplinas anlogas, con el fin
inmediato de juzgar, demostrar, estudiar y controlar constantemente el estado econmico, jurdico y
administrativo general y particular de la materia administrable y las resultantes especiales y generales de la
propia administracin, poniendo tambin en evidencia, derechos, obligaciones y responsabilidades morales
y jurdicas, de las personas o personalidad propias de la hacienda, o de las personas que en ella tuvieron
una accin cualquiera.
COMISIN DE TERMINOLOGA DEL A.I.A. "Es el arte de registrar, clasificar y resumir de una manera
significativa y en trminos monetarios, operaciones y hechos que tienen, por lo menos en parte, un carcter
financiero, e interpretar los resultados de dichos hechos y operaciones"
C/PUFUS POREM: (Accounting Method - University of Chicago Press - Chicago 1930). "La contabilidad es
una herramienta que se utiliza en el control de la actividad econmica. Es un artefacto para medir e
interpretar ciertos hechos de una empresa que se expresan en forma cuantitativa.
DAVID HIMMELBLAU: Fundamentos de la contabilidad - Mxico 1938. "La contabilidad es el lenguaje de
los negocios - "La contabilidad est basada en el hecho fundamental que se encuentra en toda empresa
mercantil y que consiste en que su activo es igual a su pasivo (tanto a favor de terceros como de los
dueos).
FABIO BESTA (Herrmann, obra citada pg. 56) Controlismo. Contabilidad ciencia del control econmico
Funciones a) Control antecedente, b) Control concomitante, c) Control subsiguiente.
"... desde el punto de vista tcnico, estudia y enuncia las leyes del control econmico de las haciendas de
cualquier naturaleza, y establece normas oportunas para ser seguidas con el fin de que el control, as hecho,
se vuelva verdaderamente eficiente, persuasivo y completo; mientras que, considerada desde el punto de
vista prctico, es la aplicacin ordenada de las mencionadas normas". (El control en sentido lato, no puede
ser realizado por la Contabilidad, hay muchos hechos econmicos. Que escapan al control contable).
FERNANDO BOTER MAUPI (Curso de Contabilidad - Barcelona 1923 - Pg. 7). "Contabilidad es la ciencia
que coordina y dispone en libros adecuados, las anotaciones de las operaciones, efectuadas por una
empresa mercantil, con el objeto de poder conocer la situacin de dicha empresa, determinar los resultados
obtenidos y explicar las causas que han producido estos resultados.
H.A. FINNEY (Principles of Accounting Ed. Prentice HAll Inc. M.York - 1931). "La contabilidad comprende
un cuerpo de principios legales, industriales, comerciales y financieros que deben tenerse en consideracin
para determinar como, y en qu medida, las operaciones de un negocio afectan el valor de sus activos y el
monto de sus pasivos, utilidades y capital.
HERRMANN PATRIMONIALISMO, Es la ciencia que estudia el patrimonio a disposicin de las haciendas,
en sus aspectos estticos y en sus variaciones para enunciar, por medio de frmulas racionalmente
deducidas, los efectos de la administracin sobre la formacin y distribucin de los rditos".
Las investigaciones contables comprenden el estudio del patrimonio bajo dos aspectos: a) Esttico,
b) Dinmico.
JESS CORTES (Contabilidad General) - biblioteca del hombre de negocios modernos - Ed. Mentes
Barcelona 1932 "La contabilidad es la ciencia que tiene por objeto el registro de las operaciones econmicas
efectuadas por una persona o entidad, con el fin de conocer sus resultados y la situacin de la misma"
J.HUGH JACKSON (Accounting Principles - McGraw Hill Book Company Inc. 3a. edicin. N. York - 1956
"La contabilidad y la tenedura de libros constituyen un proceso de anlisis, registro e interpretacin del
efecto de las operaciones comerciales" . Y, agrega, que en general, la tenedura de libros se ocupa del
anlisis y del registro de las operaciones, y la contabilidad, en cambio, trata principalmente "la sntesis e
interpretacin de la informacin aportada por la tenedura de libros.
JOHN PAYMOND WILDMAN (Principles of accounting, citado en el Boletn N 7 de la A.I.A. - accounting
research bulletins - 1940). "La contabilidad puede ser definida como aquella ciencia que se ocupa de la
compilacin y presentacin sistemtica y completa" con fines administrativos, de los hechos concernientes a
las operaciones financieras de una organizacin comercial.
LEAUTEY Y GUILBAUT (Obra citada, pg. 53 y 53). Representantes del MPOCUENTISMO en Francia. "La
contabilidad, rama de las matemticas, es la ciencia de la coordinacin racional, de las cuentas relativas a
los productos del trabajo y a las transformaciones del capital, es decir de las cuentas de produccin, de la
distribucin del consumo y de la administracin de las riquezas privadas y pblicas". (No es una rama de la
Matemtica).
LEON BATARDON (Elementos de contabilidad - versin castellana de edicin. Labor - Bs. As - Madrid -
Barcelona 1945. "La contabilidad es la ciencia que ensea las reglas que permiten registrar las
operaciones efectuadas por una o varias personas. En sentido ms restringido, la contabilidad es la ciencia
que estudia las reglas necesarias para el registro de las operaciones efectuadas por una empresa comercial,
industrial, financiera o agrcola"
PYTE Y WHITE: "La contabilidad es el acto de registrar y sintetizar las transacciones de un negocio y de
interpretar sus efectos sobre los asuntos y las actividades de una entidad econmica.
REITELL Y VAN SICKLE (Accounting Principles for Engineers McGraw Hill - 2da. ed. N. York - 1936). "La
contabilidad es la ciencia que trata del anlisis, registro y presentacin de las operaciones comerciales
RENT. DE LA FOPTE. (Contabilidad cientfica superior por Federico Herrmann, hijo - Editorial, Seleccin
.Contable - Bs. As. 1940 - pg. 44) "Es la ciencia de las cuentas, representa los valores de cambio, clasifica
y evala de conformidad con las funciones principales y accesorios de las cuentas". "La comptabilit es la
science Des Comptes, representant les mouvements des valeurs d'echange classs et evoluant suivant les
fonctions principales et accessoires de ces comptes".
SCHROTT "Ciencia de la registracin, doctrina sistemtica de los principios de la tenedura de libros y del
control"
W.A.PATON Essentials of Accounting. "La contabilidad puede definirse como el cuerpo de principios y el
mecanismo tcnico por medio de los cuales las informaciones econmicas de una empresa determinada son
clasificadas, registradas peridicamente, presentadas e interpretadas, con el propsito de un control y una
administracin eficiente.
1 FINES DE LA CONTABILIDAD

Los fines de la contabilidad son brindar informacin sobre la gestin, liquidez y rentabilidad de las
empresas.

FINES DE LA CONTABILIDAD
CONTROLAR INFORMAR TOMA DE DECISIONES
Para que los recursos de las empresas De ese modo se expone e La informacin contable es
puedan ser administrados en forma informa a travs de los bsica para la toma de
eficaz, es necesario que sus operaciones estados financieros los decisiones de los gerentes,
sean controladas plenamente, efectos de las operaciones directivos o propietarios de
requirindose para ello establecer el practicadas en forma las empresas o entidades,
proceso contable y cumplir con sus fases independiente de que adems de otros usuarios,
de: sistematizacin, valuacin y registro, modifique o no el patrimonio Esto determina que la
permitiendo expresar de manera de las empresas o entidades, informacin sea de uso
cronolgica y sistemtica los derechos y para sus directivos, los general.
las obligaciones de la empresa, Para propietarios y el Estado
cumplir el fin primordial se deber,
controlar con eficiencia.

La contabilidad tiene diversas funciones, pero su principal fin es suministrar, cuando sea
requerida o en fechas determinadas, informacin razonada, sobre la base de los registros
tcnicos y cientficos, de las operaciones realizadas por un ente pblico o privado.

Interpretar los resultados econmicos con el fin de dar informacin detallada y razonada:

1) Conocer cules son y a cunto ascienden sus recursos, deudas, patrimonio, productos y
gastos.
2) Observar y evaluar el comportamiento de la entidad.
3) Comparar los resultados obtenidos con otros perodos y otras empresas o entidades.
4) Evaluar los resultados obtenidos previamente determinados.
5) Planear las operaciones futuras dentro del marco socio econmico en el que se desenvuelve.

2 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD
La informacin contable debe servir fundamentalmente para conocer y demostrar los recursos
controlados por un ente econmico, las obligaciones que tenga de transferir recursos a otros
entes, los cambios que hubieran experimentado tales recursos y el resultado obtenido en un
periodo.

Las funciones como: analizar, clasificar, registrar y resumir las actividades comerciales permitir
cumplir en forma rpida con suministrar informacin razonada cuando sea requerida o en las
fechas previamente determinadas, informacin, sobre la base de registros tcnicos, de las
operaciones realizadas por un ente pblico o privado
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD
ADMINISTRATIVO
Suministrar informacin razonada, en base a registros
tcnicos, de las operaciones realizadas por un ente privado o pblico.
El objeto
Ofrecer informacin a los usuarios internos para
principal de la
suministrar y facilitar a la administracin intrnseca la planificacin, toma de
contabilidad es
decisiones y control de operaciones. Para ello, comprende informacin
informar a los
histrica presente y futura de cada departamento en que se subdivida la
que dirigen la
organizacin de la empresa.
empresa sobre
el Activo, Apoyar a los administradores en la planificacin,
Pasivo y organizacin y direccin de los negocios
Capital de la Ayudar a conformar una adecuada informacin
misma, as estadstica nacional.
como la
Se puede conocer la eficacia o deficiencia de la
informacin y
administracin.
el anlisis de
ECONOMICO
los
acontecimiento Mide recursos
s que tienen Refleja los derechos de las partes,
lugar Mide los cambios de los derechos.
diariamente en Evala la gestin de los administradores del ente
un negocio. econmico
Proporciona Ejerce control sobre las operaciones del ente econmico.
informacin a: Contribuir a la evaluacin del beneficio o impacto social
Dueos, que la actividad econmica representa para la comunidad.
accionistas, Valora el patrimonio mediante las anotaciones
bancos y estadsticas en los registros contables.
gerentes, con
relacin a la
Expresa las variaciones del patrimonio del ente.
naturaleza del La contabilidad representa la historia de la empresa
valor de las expresada en nmeros.
cosas que el FINANCIERO
negocio deba a Proporcionar informacin a usuarios externos de las
terceros, la operaciones realizadas por un ente, fundamentalmente en el pasado por lo
cosas posedas que tambin se le denomina contabilidad histrica.
por los Predice flujos de efectivo.
negocios. Tomar decisiones en materia de inversiones y crdito.
Fundamentar la determinacin de cargas tributarias,
precios y tarifas
Todo lucro
Brinda instrumentos que nos proporcionan medios para
adquirir esos bienes tales como el dinero, bonos, ttulos, tarjetas de crdito,
etc.
Interpretar los resultados con el fin de dar informacin
detallada y razonada.
Proporcionar informacin a usuarios externos de las
operaciones realizadas por un ente, fundamentalmente en el pasado por lo
que tambin se le denomina contabilidad histrica.

La contabilidad moderna no es un simple registro de lo que sale o entra en una empresa, ha


pasado a ser una brjula que seala el camino de los negocios, fluctuaciones del capital, as
como los aciertos y desaciertos de la administracin. Los gerentes tomaran las decisiones y
control de las operaciones a base de la contabilidad financiera que proporciona informacin de
las operaciones realizadas por un ente, fundamentalmente en el pasado.

Los dueos, accionistas, bancos y gerentes, gracias a la contabilidad recibirn la naturaleza del
valor de las cosas posedas por la empresa como las obligaciones que tiene que cumplir con
terceros. Los usuarios internos toman decisiones a base de la informacin contable que se les
suministra, de ese modo podr facilitar a la administracin intrnseca la planificacin y control de
operaciones. Para ello, debe comprender informacin histrica presente y futura de cada
departamento en que se subdivida la organizacin de la empresa.

El objetivo final de la contabilidad es la utilizacin de esta informacin, su anlisis e


interpretacin. Los contadores de hoy se preocupan de comprender el significado de las
cantidades que obtienen. Buscan la relacin que existe entre los eventos comerciales y los
resultados financieros; estudian el efecto de diferentes alternativas, por ejemplo la compra o el
arriendo de un nuevo edificio; y buscan las tendencias significativas y sugieren lo que puede
ocurrir en el futuro.

3 IMPORTANCIA
Es importante, la informacin contable porque representa el lenguaje de los negocios e
instrumento primordial en la vida econmica de la empresa. La contabilidad tambin es de gran
importancia porque todas las empresas tienen la necesidad de estar informado as obtendr
mayor productividad y aprovechamiento de su patrimonio. Por otra parte, los servicios aportados
por la contabilidad son imprescindibles para obtener informacin de carcter legal.

Un gerente comercial u otra persona que este en posicin de tomar decisiones y que carezca de
conocimientos de contabilidad, probablemente no se apreciara hasta que punto la informacin
contable se basa en estimaciones ms que en mediciones precisas y exactas.

IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
PARA LOS INVERSIONISTAS
Sera muy difcil Se valora el patrimonio mediante las anotaciones estadsticas
enumerar en manifestados en los registros contables.
unas cuantas
lneas las Utilizan los trminos y los conceptos contables para describir los
posibilidades que recursos y las actividades de todo negocio, sea grande o pequeo.
nos brinda el Los libros contables sirven como medio de prueba de las obligaciones y
anlisis de cifras los contratos celebrados.
sistemticamente Por medio de la contabilidad saben si les conviene o no seguir
organizadas invirtiendo.
como las
PARA EL ESTADO
presenta la
contabilidad. La contabilidad es impuesta por una Ley en inters no slo del
Pero es comerciante sino, para el Estado, porque gracias a los resultados
menester hacer contables se cobran los tributos.
hincapi en la Una persona debe explicar sus ingresos y presentar una declaracin
importancia que jurada de renta
PARA LOS DUEOS Y GERENTES
sta tiene para la Representa la historia de la empresa expresada en nmeros, sus
formulacin de la anotaciones permiten evaluar el futuro y utilizarlas cuando sea
poltica necesario.
econmica de los Mide el lucro a travs de las variaciones de su patrimonio los cuales se
gobiernos. reflejan en la contabilidad.
Lleva un control de sus negociaciones mercantiles y financieras.
La contabilidad refleja la buena o mala conducta del comerciante.
Utiliza la contabilidad como base para controlar sus recursos y medir
sus logros.
Es el medio que permite conocer el desenvolvimiento de ella y el
resultado que obtiene al trmino de cada ejercicio econmico.

MPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
COMO CONTROL
La Un buen sistema de contabilidad le da a la administracin control sobre las
contabilidad operaciones de la empresa. Los controles internos son los mtodos y
sirve de procedimientos que usa un negocio para autorizar las operaciones, proteger
instrumento sus activos y asegurar la exactitud de sus registros contables.
de control y Compatibilidad: un sistema de informacin cumple con la pauta de
direccin de compatibilidad cuando opera sin problemas con la estructura, el personal, y
la actividad las caractersticas especiales de un negocio en particular.
financiera Las empresas tienen la necesidad de llevar un control de sus negociaciones
determinado mercantiles y financieras. As obtendrn mayor productividad y
con aprovechamiento de su patrimonio.
precisin el Un sistema de informacin bien diseado ofrece control, compatibilidad,
aporte de flexibilidad y una relacin aceptable de costo / beneficio.
los medios COMO SISTEMA
de La contabilidad es una tcnica importante para la elaboracin y prestacin de
produccin, la informacin financiera de las transacciones comerciales, financieras y
programaci econmicas realizadas por las entidades comerciales, industriales de servicio,
ny de servicios pblicos y privados y se utilizan en la toma de decisiones.
planificacin De los datos concretos se desprenden conclusiones tiles que permiten
de las coordinar las demandas al sistema productivo para satisfacer exigencias que
actividades no podran tomarse en cuenta si se hicieran aisladamente a cada sector. Esta
econmicas. coordinacin de programas es una de las condiciones indispensables en la
formulacin de los presupuestos econmicos nacionales.
Por otra parte, los servicios aportados por la contabilidad son imprescindibles
para obtener informacin de carcter legal.
COMO MEDIO DE PRUEBA
Como medio de prueba, los libros interesan al propio comerciante que los
lleva, a los terceros que han contratado con l y a la administracin de justicia.
COMO MEDIO DE INFORMACIN
La informacin contable, y por ende la contabilidad, no es un lenguaje exacto,
ni por la naturaleza de los hechos que registra ni por la carencia de un cdigo
contable nico, completo e imperativo. Existe, por tanto, un margen de
discrecionalidad legtimo, justo y honesto en el registro, interpretacin y
utilizacin de los datos que proporciona.
La informacin es comprensible cuando es clara y fcil de comprender.
La informacin es til cuando es pertinente y confiable.
La informacin es pertinente cuando posee el valor de re alimentacin,
valor de prediccin y es oportuna.
La informacin es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida
que cual represente fielmente los hechos econmicos

La contabilidad es igualmente esencial para la operacin exitosa de un negocio, todos los


ciudadanos necesitan cierto conocimiento de contabilidad si desean actuar en forma inteligente y
aceptar retos que les impone la sociedad moderna. Las grandes compaas por acciones son
responsables ante sus accionistas, ante las agencias gubernamentales y ante el pblico. Se
imponen normas especiales para la contabilidad, cuando existen intereses generales que el
Estado trata de tutelar. As, por ejemplo, en materia de sociedades annimas abiertas, se ha
establecido que los balances deben ponerse a disposicin de los accionistas, de los acreedores y
del pblico en general mediante su publicacin.

La contabilidad va ms all del proceso de creacin de registros e informes. Si los gerentes,


inversionistas, acreedores o rganos de control gubernamentales van a darle un uso eficaz a la
informacin contable, tambin deben tener un conocimiento acerca de cmo se obtuvieron esas
cifras y lo que ellas significan. Una parte importante de esta comprensin es el reconocimiento
claro de las limitaciones de los informes de contabilidad. Un gerente comercial u otra persona
que este en posicin de tomar decisiones y carezca de conocimientos de contabilidad,
probablemente no apreciar hasta que punto la informacin contable se basa en estimativas ms
que en mediciones precisas y exactas.

Para poder satisfacer adecuadamente sus objetivos, la informacin contable debe ser
comprensible, til y exacta comparable. Aun cuando la contabilidad ha logrado su notable
progreso en el campo de los negocios, la funcin contable es vital en todas las unidades de la
sociedad moderna.

La importancia de la contabilidad es reconocida y aceptada por cualquier entre privado o


gubernamental los cuales estn plenamente convencidos que para obtener una mayor
productividad y aprovechamiento de su patrimonio, as como para cualquier informacin de
carcter legal son imprescindibles los servicios que presta la contabilidad.

4 ORIGEN DE LA CONTABILIDAD
CRONOLOGIA DE LA HISTORIA UNIVERSAL

Inicio de la de Cristo
Pacciolo
agricultura Invencin de Nacimiento Revolucin Revolucin
la escritura Lucas Francesa Industrial

EDAD EDAD EDAD EDAD


PRE HISTORIA
ANTIGUA MEDIA MODERNA CONTEMPORANEA
X Milenio a s. XXIX a s. I siglos I al
XVI a XVIII XVIII a la actualidad
s. XXIX a.c. a.c. siglo XV
Pasado andino pre hispanico Colonia Repblica
10000 aos a Del ao 3500 al Del ao 395 al Del 1453 al Desde 1789 a la
2000 a.c. ao 395 ao 1453 ao 1789 actualidad
Pre Periodo Horizonte Intermedio
cermico inicial temprano temprano

Independenci Crisis
a del Per 1929
Paijan Kotosh Carlomagno Pizarro

Tiahuanaco II Guerra Mundial


Napolen
Chavin
Telumachay

Nazc Verreynat
Lauricocha Paracas Mochica Globalizacin
a o

ORIGEN DE LA CONTABILIDAD

EDAD EDAD EDAD EDAD


PRE HISTORIA
ANTIGUA MEDIA MODERNA CONTEMPORANEA
X Milenio a s. XXIX a s. I siglos I al
XVI a XVIII XVIII a la actualidad
s. XXIX a.c. a.c. siglo XV
Era emprica Era tcnica Era cientfica
10000 aos a Del ao 3500 al Del ao 395 al Del 1453 al Desde 1789 a la
2000 a.c. ao 395 ao 1453 ao 1789 actualidad
Actividad
Uso de la fichas y Uso jeroglficos, Origen Partida Desarrollo cientfico de
contable, uso del
arcillas papiros y nudos doble y escuelas la contabilidad
Quipu,

BELDIBI Egipto China Francia Francia

NUZI Mesopotania Italia Italia Italia

URUK Grecia Per Espaa Per

ESCUELAS DE LA CONTABILIDAD

EDAD MODERNA EDAD CONTEMPORANEA


XVI a XVIII XVIII a la actualidad
Era cientfica
XVI XVII XVIII XIX XX XXI
1494 Mtodo 1610 Escuela 1709 Escuela 1818 Escuela 1910 Escuela 2004 Escuela
PARTIDA DOBLE ITALIANA FRANCESA CINCOCUENTISTA VENECIANA Neo-
(Luca Paciolo) (Moschetti) (Ricard) (Diversos Francia) (F. Besta -Italia) patrimonialismo
1530 Escuela 1655 Escuela 1721 Escuela de 1850 Escuela Escuela
ITALIANA FLORENTINA COMERCIO LOMBARDA Patrimonialismo
(Manzoni) (Venturi) (Barrme-Francia) (F. Villa -Italia) (Diversos -Italia)
1564 Escuela 1795 Escuela de
1673 Escuela 1854 Escuela
FACTOR CINCOCUENTISTA
FRANCESA MERCANTIL
(Mennher (Degranges
(Colbert) (Diversos-Mxico)
-Espaa) -Francia)
1685 Escuela 1869 Escuela
FRANCESA TOSCANA
(De la Porte) (Cerboni -Italia)

5 CRONOLOGIA DEL ORIGEN DE LA CONTABILIDAD

PRE HISTORIA
BELDIBI Turqua NUZI IRAK URUK Mesoponia
8000 A de C 4000 A de C. 2000 A de C
X Milenio al siglo XX A de C.

8000 A de C BELDIBI permite inferir la existencia de un sistema de contabilidad que hace uso de
fichas, existe una tablilla de barro para contar los registros de ingresos y egresos, a partida simple
4000 A de C NUZI, se empleaban fichas con fines contables; se deca de ellas que
estaban "depositadas", "transferidas" y "suprimidas".
2000 A de C URUK haban desarrollado un sistema para asentar cifras, pictogramas e
ideogramas sobre superficies de arcilla preparada para tal efecto.

EDAD ANTIGUA
IRAK GRECIA ROMA PERSIA PALESTINA ESPAA AMERICA
EGIPTO ATENAS MESOPOTANIA SIRIA FENICIA
Siglo X al siglo I A de C
Desde el siglo X A de C al ao 395 D de C

IRAK
Los pastores del Irak, hasta nuestros das, emplean guijarros para llevar la cuenta de las cabezas de
sus rebaos;
EGIPTO
El baco constituye hasta ahora el instrumento normal de clculo en los mercados de Asia.
En las pirmides de Egipto, se encuentra desarrollado el nmero Pi y las uniones de las piedras no
solamente son trabajos de esclavos.
Los jeroglficos fueron un sistema de escritura inventada y usada por los pobladores del antiguos
Egipto.
En Egipto, es comn ver en los jeroglficos a los escribas, quienes representan
ciertamente a los contadores de aquella poca, realizando su labor contable.
El Papiro era el instrumento habitual que los egipcios utilizaban para su informacin contable sus
mensajes a travs de la escritura hiertica era comn en esa poca.
ATENAS
Los pobladores de Atenas llevaban una contabilidad a sus clientes, en la cual deba mostrar cuando se
les demandaba; su habilidad, y sus conocimientos tcnicos hicieron que con frecuencia se les empleara
para examinar las cuentas de la ciudad.
Se han conservado libros auxiliares y balances peridicos llevados por escribanos de los templos como
del Estado.
MESOPOTANIA
En Mesopotania el Escriba era el que llevaba los registros contables, adems era el nico que sabia leer
y escribir, y conoca las leyes. El escriba fue el predecesor del Contador.
Hammurabi rey de Babilonia escribe el "Cdigo de Hammurabi", el cual hace mencin a la prctica
contable, 600 aos (A de C).
El Cdigo brindo aportes como: anotaciones contables, ttulo de la cuenta, nombre del interesado,
cantidades. En algunas planchas cermicas seala un orden cronolgico de las partidas positivas y
negativa como los saldos iniciales.
Se desarroll el sistema cuneiforme de escritura en tablillas de arcilla, a partir de sistemas de
contabilidad pictogrficos.
La costumbre de insertar las planchas cermicas en una varilla, siguiendo un orden cronolgico, cre
verdaderos libros de contabilidad.

GRECIA
Los libros que llevaron en Grecia fueron el libro diario y el libro de los clientes. En Grecia
se desarrollo la contabilidad pblica.
Como en la dems civilizaciones en los templos de Grecia se han desarrollado las tcnicas contables
ms avanzadas de acuerdo a su poca.
En el santuario de Belfos, se encontraron documentos contables de esa poca recuperados en cientos
de placas.
Los templos helnicos, como haba sucedido muchos siglos antes, con los de Mesopotania
y Egipto, fueron los primeros lugares de la Grecia clsica en los que result preciso
desarrollar una tcnica contable.
Cada templo importante, en efecto posea su tesoro, alimentado con los bolos de los
fieles o de los estados, donaciones que era preciso anotar escrupulosamente.
Los tesoros de los templos no solan permanecer inmovilizados y se empleaban con
frecuencia en operaciones de prstamo al estado o a particulares.
El lugar en el que los arquelogos han encontrado abundante y minuciosa documentacin contable lo
constituye el santuario de Belfos, donde se han recuperado cientos de placas de mrmol que detallan
las ofrendas de los fieles, as como las cuentas de reconstruccin del templo en el siglo IV A. de C.
Los banqueros llevaban fundamentalmente dos clases de libros de contabilidad: el Diario (efemrides) y
el libro de cuentas de clientes.
El orden y la pulcritud con que se llevaban las anotaciones hizo que la exactitud de stas llegaran a ser
reconocida por la ley, que otorgaba a los libros de contabilidad valor de prueba principal.
ROMA
En roma la contabilidad se llevaba en dos libros: El Adversaria (asientos de caja), y el Codex (Nombre
de la persona, causa de la operacin, y la cuanta).
El libro ms empleado era el de ingresos y gastos ("codees acceti et expensi").
Todo jefe de familia asentaba diariamente sus ingresos y gastos en un libro llamado
"Adversaria", el cual era una especie de borrador, ya que mensualmente los transcriba,
con sumo cuidado, en otro libro, el "Codex o Tubulae"; en el cual, a un lado estaban los
ingresos (acceptum), y al otro los gastos (expensum).
La Partida Doble se aplique inflexiblemente, sin excepciones. Y no parecer haber sido ste
el caso de la contabilidad romana.
PERSIA
Daro I rey de Persia, habiendo responsabilizado a soldados griegos de la custodia de un
puente, les entreg una correa con 60 nudos a la par que les deca: "Deshagan un nudo
cada da, si yo o he vuelto cuando hayan deshecho el ltimo nudo, vuelvan a sus naves y
regresen a su pas".

AMERICA
AZTECAS Y MAYAS
Los Aztecas eran comerciantes que deambulaban por todo Mxico haciendo un verdadero
trueque en vez de un comercio: carecan de moneda y en ello tal vez radique la poca
evolucin contable.

ASIA
CHINA
En algunos distritos montaosos de la isla de Okinawa los obreros cuentas sus das de
trabajo y los importes que se les adeudan mediante nudos hechos en cuerdas de paja.
SHURI
En la ciudad de Shuri los acreedores prendarios llevan el registro de sus operaciones
mediante una larga cuerda de junco que se divide en dos mediante otra cuerda. Lo nudos
de la parte superior indican el mes del prstamo y los de la parte inferior el importe de la
operacin.
FENICIOS
Los fenicios eran comerciantes y navegantes por excelencia y pasaban buena parte de sus vidas en la
mar o en el trfico de bienes por lo cual dejaban en manos de los dependientes, factores o agentes al
cuidado de sus negocios y tiendas. Cuando los dueos regresaban, los dependientes les hacan
verdaderas rendiciones de cuentas con todos los detalles y por errores de lo actuado en su nombre y
representacin.
EDAD MEDIA
ESPAA FRANCIA ALEMANIA ISLAS EUROPA EUROPA AMERICA
ITALIA BRITANICAS NORTE ESTE
I a XV
Desde ao 395 al ao 1453
Siglo VI

EUROPA
o Desde el siglo VI hasta el IX, el "Solidus" fue la unidad monetaria aceptada generalmente, dando
lugar en la ms fcil prctica de la contabilidad, por ser sta una medida homognea.
INGLATERRA
El rey Guillermo, el Conquistador, mand hacer el "Demosday Book" donde, entre otras cosas,
contena los ingresos y egresos de la corona.
ITALIA
Siglo VIII

Tres ciudades italianas dieron gran uso e impulso a la actividad contable: Gnova, Florencia y
Venecia, lugares donde se usaba y se alentaba la contabilidad por partida doble como la utilizada
actualmente.
EUROPA
Se conservo una ordenanza de Carlo Magno, llamada "Capitulare de Villis", en la cual se estipulaba
el levantamiento de un inventario anual de las propiedades del imperio y del registro de sus registros
en un libro que tuviese por separado ingresos y egresos.
Siglo XI

EUROPA
Durante los siglos XI y XIV experiment cambios econmicos, dando lugar a que la contabilidad
dejara de llevarse por los monjes y amanuenses de los feudos a la usanza romana.
En la Europa Central de los siglos VIII y XII, donde la prctica contable se designo a los escribanos,
por rdenes de los seores feudales.
Siglo XII

EUROPA
Las repblicas comerciales italianas y los Pases Bajos seran durante los ltimos siglos de la Edad
Media las regiones europeas en que la vida comercial iba a ser ms intensa.
Como consecuencia natural, la prctica contable en estos pases iran desarrollando nuevos mtodos
en estos pases;
Sera sobre todas las repblicas italianas donde haba de surgir la contabilidad moderna.
Los caballeros Teutnicos una vez expulsados de Palestina, orientaron su actividad hacia las
regiones blticas, en estrecho contacto con las ciudades comerciales de la Liga Ansetica. Esta Liga,
que llego a agrupar a ms de ochenta prsperas ciudades comerciales desde el golfo de Vizcaya
hasta Finlandia, desarroll con profeca la "contabilidad de factor", es decir, la del comisionista que
debe rendir cuentas a su comitente, en tanto que los mercaderes italianos presentaron mayor
atencin a una contabilidad de carcter patrimonial, ms adaptada al contrato del comerciante sobre
sus empleados.
De grandes rdenes militares, la de los Templarios y la de los Caballeros Teutnicos, desarrollaron
durante los siglos XII y XIII desarrollaron sistemas de contabilidad perfeccionados, influidos
probablemente por las prcticas de los comerciantes libaneses con los que ambas ordenes tuvieron
contacto en sus inicios.
Los caballeros Teutnicos una vez expulsados de Palestina, orientaron su actividad hacia las
regiones blticas, en estrecho contacto con las ciudades comerciales de la Liga Ansetica.
El modo de llevar a cabo las anotaciones fue perfeccionndose cada vez ms y origin el progresivo
desarrollo de ciertas reglas prcticas, hasta que en un momento determinado con exactitud por los
historiadores apareci en la zona de influencia econmica italiana el mtodo de la partida doble.
Siglo XIII

ITALIA
Italia es a travs de toda la historia el pas que ms aport al conocimiento contable.
Leonardo Fibonacci introduce en Italia el nmero arbigo en 1202 y a partir de all
nacen todas las innovaciones contables y administrativas que dieron su fruto con la
partida doble inventada o no en Italia, pero que tuvo buena acogida en el mundo.
Lo que no est muy claro es donde obtuvo el conocimiento sino va Espaa o
directamente de la costa africana.
Probablemente, la partida doble tuvo su origen en la Toscana del siglo XIII
La tcnica de partida doble se implanta al final del siglo XIII.

ITALIA
Siglo XIV
Son los libros de Francisco Datini (1366-1400) los que muestran la imagen de una contabilidad de
partida doble que involucra, por primera vez, cuentas patrimoniales propiamente dichas.
En efecto, al haberse inventado la cuenta de Prdidas y Ganancias, se haba solucionado el problema
que tenan los comerciantes de esta poca de no poder llevar en una sola cuenta su mercanca debido
al hecho de que dichos efectos tenan, lgicamente, dos precios, el de costo de adquisicin y el de
venta, resultando de ello que la utilidad obtenida haca aparecer la cuenta de Caja con una diferencia
en los asientos de ingresos y egresos, como consecuencia de lo antes dicho, mas tarde con la nueva
cuenta que recoga las diferencias, se podan registrar cuentas patrimoniales que seguan la historia
de las mercancas y de las utilidades o prdidas obtenidas como resultado del trfico de las mismas.
Esta contabilidad presenta la innovacin de que abra y cerraba las operaciones bianualmente con un
estado financiero en donde claramente se estipulaba el patrimonio de la unidad econmica,
informando as mismo el resultado de las operaciones como la participacin individual de los socios, lo
que determinaba el saldo de las cuentas personales que se llevaba a cada socio de la empresa.
Los mtodos utilizados para llevar a cabo la contabilidad y la tenedura de libros, creados tras el desarrollo del
comercio, provienen de la antigedad y de la edad media. La contabilidad de doble entrada se inici en las
ciudades, Estado comerciales italianas; los libros de contabilidad ms antiguos que se conservan, son procedentes
de la ciudad de Gnova, datan del ao 1340, y muestran que, para aquel entonces, las tcnicas contables estaban
ya muy avanzadas.
En Venecia encuentran un Libro Mayor llevado por Partida Doble.
Los comerciantes extendieron La Partida Doble hacia Inglaterra, Espaa, Francia y el resto de Europa
Siglo XV

ITALIA
Ya en el siglo XV, parece ser que los banqueros y comerciantes toscanos disponan de una tcnica
contable tan desarrollada o ms que la empleada por los venecianos, y diferente en algunos puntos
importantes como la de stos.
Sin embargo fue la contabilidad "alla veneziana" la que impuso, gracias a la imprenta, que permiti su
difusin antes que ninguna otra.
PERU
El QUIPU fue un sistema de cuerdas de lana y nudos desarrollados en el Imperio Inca principalmente
por los funcionarios reales, como sistema de Escritura y de Contabilidad.
Fueron registrados en nudos de hilos atados en un gran nudo central y con distintos nudos a distintas
alturas del hilo los que daban la posicin de las unidades, decenas, centenas, etc.
El color de los piolines, la cantidad y ubicacin relativa de los nudos, el grosor de los grupos y
separacin tenan significados muy precisos.
Se conservaban celosamente cuando se quera mantener en memoria las operaciones efectuadas por
lo cual constituan herramientas estadsticas de gran valor relativas a todo lo que ocurra en el imperio,
evaluacin de las cosechas, nmero de animales cazados, censo de poblacin, registro civil, fijacin de
la base imponible, inventarios de los recursos materiales y humanos.
MUSULMANES
La Contabilidad siempre se mantuvo activa, ya que los musulmanes durante sus conquistas
expansivas fomentaron el comercio, dando lugar a la prctica de esta disciplina.
FEUDALISMO
Durante el periodo romnico del feudalismo el comercio ces de ser una prctica comn, por lo tanto el
ejercicio de la contabilidad fue muy usual, aunque no se tenga un testimonio que lo compruebe.
La interrupcin del comercio hizo que la contabilidad fuese una actividad exclusiva del seor feudal,
esto se debi a que los ataques e invasiones de los rabes y normandos obligaron a los europeos a
protegerse en sus castillos.

EDAD MODERNA
ESPAA FRANCIA ALEMANIA ISLAS EUROPA EUROPA AMERICA
CROACIA. ITALIA BRITANICAS NORTE ESTE
XIV a XVIII
Desde 1453 al 1789
Siglo XV
1458 BENEDETTO COTRUGLI, CROACIA. Fue el primer autor del que tenemos noticia que estableci claramente el
uso del mtodo de la Partida Doble fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljevic) Raugeo, nacido en la actual
Dubrovnik en Croacia, entonces una ciudad comercial Adritica del rea de influencia veneciana, llamada Ragusa.
Seala el modo de llevar las cuentas, mediante varios libros: El Memorial, el Diario y el Mayor, al que denomina
"Quaderno".
1494 FRAY LUCA PACIOLO, ITALIA. Naci en el burgo sancti sepulcri, del pequeo pueblo de Umbria, Venecia,
1445. Publica su libro "La summa", donde dedica 36 captulos al estudio de la contabilidad, el cual explica la partida
doble como mecanismo contable.
La obra de Paciolo, ms que crear, se limitaba a difundir el conocimiento de la contabilidad, en sus libros sintetizaba
principios contables que han perdurado hasta la actualidad.
De la descripcin realizada por Paciolo acerca de las operaciones contables se desprende, que los comerciantes
venecianos se vean precisados a utilizar en primer lugar un borrador, donde iban anotando sin guardar ningn otro
orden las sucesivas operaciones que realizaban.
No empleaban directamente el Diario, debido sobre todo a las dificultades que traa consigo operar con muchos
sistemas monetarios diferentes.
Para realizar asientos en el Diario era preciso, en primer lugar, convertir las operaciones registradas en el borrador a la
unidad monetaria elegida por el comerciante para llevar sus registros.
En el tiempo de Paciolo ya exista en muchas ciudades italianas la costumbre de "legalizar" los libros de contabilidad.
1473 DOS GRANDES ACONTECIMIENTOS: La generalizacin de los nmeros arbigos y la imprenta que haran
entrar a la contabilidad, al igual que a las otras ciencias, en una etapa de divulgacin. La imprenta permite la difusin
del mtodo de la PARTIDA DOBLE
Siglo XVI

1530 MANZONI. ITALIA. Despus de Paciolo, los innovaciones de Manzoni se precisaron en: numerar los asientos del
Diario, juego completo de libros de contabilidad en que desarrolla una serie de supuestos contables, su especialidad en
tenedura de libros le permite revelar su mtodo didctico eficazmente, intento clasificar la cuentas en vivas (personas)
y muertas (cosas).
1543 JEHAN YMPYN, GRAN BRETAA. Puede decirse que el mtodo de la Partida Doble se difundi por Inglaterra
gracias principalmente al libro de Ympyn.
1548 EXPANSIONISMO MERCANTILISTA. Por otra parte, los comerciantes italianos, fenicios, griegos y cartagineses
tenan sus casas comerciales en Espaa donde haban implantado la organizacin contable de sus casas de origen,
por lo que exista una contabilidad paralela de modo que iban muy de la mano todas las formas y contenidos de la
contabilidad mercantil.
1548 SIMMON STEVIN. Entre 1605 y 1608 edit volmenes de su tratado de matemticas aadiendo en el quinto
volumen el tema de la contabilidad en forma didctica. Cuestion las cuentas personificadas creando en otro rubro de
cuentas llamada PATRIMONIO.
1549 ORDENANZAS DE BILBAO ESPAA. Obligan a llevar los libros por partidas dobles o sencillas y por decreto
del 4 de diciembre de 1549 se obliga a los bancos y mercaderes a llevar cuenta en lengua castellana de las
operaciones por medio de libros de Caja y Manual con el debe y el haber. Los moros y rabes vivieron en Espaa
durante ocho siglos, ellos fueron los inventores del nmero GUBAP por lo que hay otra razn para apreciar el adelanto
contable en la pennsula.
1558 ALVISE CASANOVA ITALIANO. Aparecieron por toda Europa traducciones de la obra de Paciolo en varios
idiomas. Sigui siendo Venecia, de cualquier forma, la ciudad en que se producan las novedades en materia contable:
Alvise Casanova, maestro de contabilidad, public en 1558 una obra destinada a sus alumnos en la que introdujo la
innovacin de referir los ejemplos a las actividades de una compaa comercial.
1564 VALENTN MENNHER ESPAA. La primera de las obras contables de Mennher fue vertida al castellano. No
explicaba el mtodo de la Partida Doble, sino que continuaba utilizando el sistema de la "contabilidad Factor".
1567 ALEMANIA. La partida doble no acab de imponerse en los libros contables de los banqueros y comerciantes
alemanes Los Fugger, grandes banqueros alemanes de Carlos V, ignoraban en sus cuentas el mtodo de la partida
doble. Llevaban an las cuentas de mercaderas en cantidades, no en valor monetario. La contabilidad de factor
continu aplicndose tambin en Alemania del Norte y en los Pases Blticos.
1567 PIERRE SAVONNE FRANCIA. Public precisamente en la casa editora del antes citado Plantin, un tratado de
contabilidad.
1586 ANGELO PIETRA ITALIANO. Public una amplia obra en la que distingua tres tipos de contabilidad: bancaria,
comercial y patrimonial
1590 BARTOLOME SALVADOR SOLORZANO. En Espaa aparece la obra Libro de Caja y Manual de Mercaderes y
Otras Personas, introduciendo la Partida Doble en la Epoca Colonial. La literatura comienza en Espaa con retraso
considerable respecto a la mayor parte de los pases europeos.
Siglo XVI
COLBERT MINISTRO DE HACIENDA, ESCUELA FRANCESA. Permiti a los comerciantes acceder a la nobleza, y a
los nobles efectuar empresas comerciales. Las consecuencias econmicas de este cambio de actitud fueron muy
positivas, y dentro del campo estricto de la literatura contable en que nos movemos Francia conoci a finales de siglo
una floracin de autores que colocaron a la escuela francesa de contabilidad a la cabeza de Europa.
EUROPA RENACENTISTA. Se produjo en toda Europa, los centros neurlgicos del comercio, la progresiva difusin
del procedimiento contable de la Partida Doble, mediante traducciones del libro de Paciolo, a travs de diversos autores
que, aportando por lo general escasas novedades hicieron editar sus propias obras, en la mayora de los casos simples
adaptaciones de la del franciscano.
CONTABILIDAD DE COSTOS CHRISTOPHE PLATIN 1564. La tcnica exista ya, aun cuando no se viera reflejada
en los tratados de contabilidad.
Siglo XVII

1610 GIOVANNI ANTONIO MOSCHETTI ESCUELA ITALIANA. Presentaba diversos avances sobre la doctrina de
otros autores de su tiempo, como por ejemplo, el inters concedido al estudio de la naturaleza de las cuentas de
Capital y Ganancias y Prdidas, en virtud del cual Moschetti llegara a distinguir en los hechos contables, los que
despus recibiran las denominaciones de "permutativos" y "modificaciones". As mismo, prest atencin a la
contabilidad industrial y a la especfica de las empresas de seguros.
1617 JUAN DE HEVIA Y BOLAOS LIMA. public en Lima el "Laberinto de Comercio Terrestre y Naval".
1636 RICHARD DAFFORNE INGLES La literatura contable inglesa tampoco ofrece al estudioso en esta poca
ningn autor descollante. El ampuloso "The Merchants Mirror" de Richard Dafforne, fue el tratado ms ledo, pero no
se presenta para nosotros puntos de inters, ya que su objeto confesado consista simplemente en exponer al pblico
ingls los mtodos que eran ya habituales en los Pases Bajos desde muchos aos antes.
1638 GIOVANNI DOMENICO PERI ITALIANO. Este autor public "II Negotiante". En su obra publicado en Gnova
desarrolla formulas bancarias relacionada al comercio cuestionado por los telogos de ese entonces, brindo
informacin a la costumbre comercial de su tiempo.
1655 BASTIANO VENTURI ITALIANO ESCUELA FLORENTINA. Profesional de la contabilidad public en
Florencia el tratado "Della scrittura conteggiante di posessioni". Mostr en su obra la rentabilidad del patrimonio, a su
vez dio importancia al control contable siendo el promotor de la contabilidad de gestin.
1656 LUDOVICO FLORI ITALIANO. El jesuita public en Palermo un tratado de tenedura de libros en donde dio la
importancia del Balance de Comprobacin estudindolo desde un punto de vista de un estado conjunto de todas las
cuentas del Mayor.
1673 ORDENANZA DE COLBERT FRANCIA. Mediante una ordenanza cre el Cdigo Savary, reglamentando el uso
de los obligatorios por parte del comerciante, y estableci determinados criterios en el manejo de dichos libros,
determinando su valor probatorio.
1685 MATTHIEU DE LA PORTE FRANCS. Public una obra que tuvo vigencia durante un siglo, contena
numerosas modificaciones, la particularidad De la Porte estriba en preconizar el paso directo de los asientos de los
libros auxiliares al Mayor, es precursor del Sistema Centralizador. Introduccin de nuevas ideas a travs de la obra
Traite de la Science Des Negociants et Teneurs Des livres, donde establece la diferencia entre el negocio y su
propietario y clasifica las cuentas entre grupos.
Cuentas de "del jefe" (Capital, Prdidas y Ganancias, etc.),
Cuentas de "de efectos efectivos" (Caja, Mercaderas, Pagars etc.)
Cuentas de "de corresponsales".
Siglo XVIII

Hasta el final del siglo XVIII, el Tesoro Britnico operaba todava con fichas para calcular los impuestos.
1709 SAMUEL RICARD FRANCIA. Es de destacar en el libro de los Ricard el intento de simplificacin del Mayor,
mediante el empleo de diez "cuentas generales": Capital, Caja, Bancos, Gastos de Banco, Gastos Generales,
Comisiones, Prdidas y Ganancias, Mercaderas Generales, Mercaderas Especiales y Balance.
1721 BERTRAND- FRANCOIS BARRME FRANCIA. FUND EN PARS UNA ESCUELA DE COMERCIO. Poco
despus de su muerte, acaecida en 1721, fue editado su tratado de contabilidad. Al igual que Samuel Stevin un siglo
antes, Barrme fue un acrrimo defensor de la Partida Doble en las cuentas del Estado. Con respecto a la cuentas de
las empresas comerciales: Barrme distingua dos tipos: "las cuentas generales", que son las propias de comerciante
que lleva los libros, y las "cuentas particulares" las cuentas abiertas a todos mis corresponsales.
1760 EMPERATRIZ MARA TERESA AUSTRIA. La emperatriz Mara Teresa cre en el ao 1760 una Cmara
Imperial de Contabilidad, con el fin de perfeccionar el control de las cuentas del Estado. Los mtodos cuyo empleo
desarroll esta institucin dieron origen a la llamada "contabilidad comercial", que centr su atencin en el control
presupuestario.
EDAD CONTEMPORANEA
ITALIA FRANCIA GRAN BRETAA EE.UU MEXICO PERU ASIA
XVIII a la actualidad
Desde 1789 a la actualidad
Siglo XVIII

1790 GIUSSEPPE FORMI ITALIANO. Fue el primer autor que explic las relaciones entre las cuentas y el
mecanismo del sistema de Partida Doble utilizando la notacin algebraica.
1795 EDMOND DEGRANGES FRANCIA. Tuvo el mrito de idear el sistema del Diario Mayor A fin de simplificar
las operaciones, clasific las cuentas en cinco grupos, con lo que dio origen a la escuela de los cincocuentistas.
El mtodo de Degranges simplific en gran manera la mecnica contable, al reducir las cuentas a un mnimo, con lo
que permita al profano aprender rpidamente la tenedura de libros.
Clasific las cuentas en cinco grupos: Mercaderas, Caja, Efectos a Cobrar, Efectos a pagar y Prdidas y
Ganancias.
Aparece el primer Libro de Contabilidad multicolumnado, popularizado con el nombre de Sistema Americano.
GRAN BRETAA. Si bien pocas veces los autores britnicos destacaron por su vocacin terica, fueron
importantes por su nmero y por su contribucin a la extensin de una prctica contable ms racional.
El auge econmico ingls acelerado por la primera revolucin industrial se reflej en la importancia de la profesin
contable.
DANIEL DEFOE GRAN BRETAA (1660-1731). Sin que sobrepase el nivel anecdtico, mencionaremos aqu el
autor del "Robinson Crusoe", como uno de los tratadistas que en esta poca se ocuparon del tema contable.
HUSTCRAFT STEPHENENS GRAN BRETAA. No podemos pasar por alto la obra Hustcraft Stephenens,
"Italian Book reduced into an Art". El autor, profesor de ingls, no pretendi con ella ms que facilitar a sus alumnos
la comprensin de los mecanismos contables.
STEPHENS. Para explicar la cuenta de Capital. Explica la teora de que el propietario de la empresa es acreedor de
la misma. Sobre esta sencilla base, desarrollada en principio con una motivacin simplemente didctica, se
desarroll la llamada "ownership theory", teora del patrimonio, que ha sido, por su carcter prctico y sin
complicaciones, la preferida por los autores anglosajones hasta nuestros das.
1796 EDWAR THOMAS JONES. Public un texto en el que expona un sistema para llevar la contabilidad por
medio de un Diario Mayor a diez columnas, prescindiendo de la Partida Doble.
1796 WILLIAN MITCHELL. Public en Filadelfia un tratado, en el abord el tema contable.
Siglo XIX
1808 CDIGO DE NAPOLEN. Comienza la Revolucin Industrial, Adam Smith y David Ricardo, plantan las races
del liberalismo, la contabilidad comienza a tener modificaciones de fondo y forma, bajo el nombre de "Principios de
Contabilidad".
1818 ESCUELA DE LAS CINCOCUENTISTAS. se desarroll una escuela, de autores generalmente franceses,
quienes descontentos de la teora de la "personificacin de las cuentas", subyacente de un modo u otro en la obra
de la casi totalidad de los tratadistas contables desde Pacioli, intentaron fundamentar el anlisis contable en la
teora "cincocuentistas".
1850 FRANCESCO VILLA. LA ESCUELA LOMBARDA. Desarroll una nueva concepcin de la contabilidad,
mediante un sistema, profundiz la empresa desde el punto de vista de organizacin, la divisin del trabajo, los
objetivos perseguidos, y los principios administrativos que deben orientar la manera de llevar los libros.
VILLA Considerado el padre de la moderna contabilidad italiana. La mecnica de la tenedura de libros es, para
este autor, un simple instrumento utilizado por la contabilidad, ciencia de contenido y ambiciones mucho ms
amplios, que se integra como parte fundamental en el compleja organizacin de la empresa.
1854 ESCUELA MERCANTIL. MEXICO. El Tribunal de Comercio de la Ciudad de Mxico, estableci la "Escuela
Mercantil", siendo cerrada dos aos despus.
1867 FRANCESCO MARCHI PRATO. Apareci atacando duramente a la doctrina de la escuela del mtodo de
Degranges, que durante ms de medio siglo haba dominado la escena de los estudios de teora contable en
Europa. Clasifico a la partida personas en grupos que ms tarde muchos autores la defendieron.
1869 LA ESCUELA TOSCANA. Despus de Marchi apareci gran nmero de autores que configuraron la escuela
toscana. Entre todos ellos destac Giuseppe Cerboni y Giovanni Rossi
1869 GIUSEPPE CERBONI. Ocup distintos cargos en la administracin militar de Toscana, de donde paso a la
Hacienda italiana. En el que propona un nuevo sistema contable Este sistema tuvo gran acogida y dio resultado
bastante satisfactorios en la Administracin Pblica, pero no as en el Comercio. Actualmente esta en desuso
1885 GIOVANNI ROSSI. Destac entre los numerosos autores de la escuela toscana, que colabor con Cerboni
durante ms de diez aos. Se aplic preferiblemente al desarrollo de una teora matemtica de las cuentas, que
expuso en su "Trattato dell unitt teortica dei metodi di srittura in partita doppia" (1885). Por otra parte, dedic
tambin sus esfuerzos a la investigacin histrica".
.
Siglo XX
REVOLUCION INDUSTRIAL. Se origina desde los finales del siglo XlX y principios del XX, como un proceso de
cambio constante y crecimiento continuo en el que intervienen innovaciones tcnicas (mquinas), descubrimientos
tericos (ciencia), capitales y transformaciones sociales, acompaado por una renovacin en la agricultura que
permite el desplazamiento de una parte de las masas campesinas a las ciudades. Provoc la necesidad de adaptar
las tcnicas contables, el papel de la contabilidad adquiri una mayor importancia.
El desarrollo contable aument durante la Revolucin Industrial cuando las economas de los pases desarrollados
comenzaron la produccin masiva de bienes.
1907 DU PONTS DE NEMOURS. Propuso tcnicas de costos.
1907 DONALSON BROWN CONTABILIDAD DE COSTOS. Invent la frmula que relaciona el ndice de rentabilidad
de capital, innov los procesos y por primera vez, los diversos tipos de contabilidad utilizados hasta entonces de
manera independiente (Contabilidad de Capital, Contabilidad Financiera, Contabilidad de Costos) estaban enlazadas
en un modelo nico, global, coherente, y constituan una imagen econmica completa de la empresa
1907 FEDERICO TAYLOR EE.UU. Fue, en efecto, uno de los pioneros del control de gestin industrial: fue el que
desarroll la contabilidad analtica, la asignacin de los costos indirectos, el cronometraje y el seguimiento de los
tiempos de mano de obra directa, los estndares, la asignacin de los costos indirectos mediante los tiempos de la
mano de obra o de los tiempos de mquina, la gestin de las existencias y de las materias y la remuneracin al
rendimiento.
1908 EUGEN SCHMALENBACH ALEMN Y EL BALANCE DINMICO. La idea de dar a la liquidacin de
Prdidas y Ganancias una importancia grande o mayor que el balance mismo. Su libro fundamental, "Dinamischer
Bilanz", donde desarrollaba la doctrina del balance dinmico, apareci poco despus de la primera conflagracin
mundial, en una poca en que la economa de guerra, la inflacin y la seguridad monetaria general haban tornado
insuficientes las viejas prcticas contables para la determinacin correcta de las magnitudes empresariales.
1910 FABIO BESTA LA ESCUELA VENECIANA. ITALIA. Explica en su obra "La Ragioneria", que la
Contabilidad es un medio de informacin referente a dinero, cuentas recibidas, activos fijos, intereses,
inversiones, etc., y es evidente que una rpida y certera informacin es imposible sin asentar en el
mismo lugar las mutaciones ocurridas en cada uno de estos objetos.
El impulsor de la escuela veneciana, profesor de contabilidad en la Escuela Superior de Comercio
desarroll su teora de las cuentas basando su pensamiento en la obra del fundador de la escuela
lombarda, Francesco Villa.
El patrimonio jurdico de una empresa no tiene por qu coincidir con el patrimonio econmico; y la
contabilidad debe ir encaminada a la medicin de este ltimo. Besta pone un ejemplo: si ha prestado
una cantidad, ese dinero forma parte de mi patrimonio jurdico, ya que tengo derecho a que me sea
devuelto.
1929 LA CRISIS ECONMICA MUNDIAL. Fue una poca de expansin econmica desenfrenada y de
especulacin burstil sin precedentes, que culmin con la crisis de la bolsa de Nueva York, con la que se inici la ms
grave depresin econmica.
Despus de la gran crisis de 1929, cuando la necesidad de los gobiernos de intervenir en la vida
econmica fue reconocida casi generalmente, la Ciencia Econmica, floreciendo la ciencia de la
microeconoma que permite precisar una contabilidad ms perfecta, pudiendo de ese modo aportar los
datos necesarios para el anlisis econmico de la empresa.
A raz de la crisis del ao 29 surgieron los primeros principios de contabilidad, vigentes an muchos de
ellos, otros con modificaciones. Tambin, dio origen al cambio de la "Certificacin" por los "Dictmenes"
de los Estados Financieros.
1930 JOHN MAYNARD KEYNES. INGLES. El propsito central de la teora, ha sido el de crear un
modelo macroeconmico que explicara la determinacin de la renta y del empleo en una economa
monetaria moderna.
1945 II GUERRA MUNDIAL. Ha provocado en todos los campos, una nueva concepcin de la historia
que ha impuesto nuevas tcnicas y mtodos de investigacin, y nuevas necesidades de conocimiento;
Siglo XX EN EL PERU
1902. El Cdigo de Comercio se promulg el 15 de febrero, estipulando normas para las personas
que se dedican a ejercer habitualmente o profesionalmente diversos actos de comercio por cuenta
propia y con fines de lucro.
1905. En el Per se funda la primera organizacin de contadores denominada instituto de Contadores
del Per, obteniendo su carcter oficial a travs de la ley N 75.
1935. Se realiza el primer congreso nacional de contadores del per, con el auspicio del instituto de
contadores del per. Acuerdan y sugieren la creacin de escuelas superiores de contabilidad en las
universidades para que otorguen el ttulo de contador pblico, al cabo de ella, se otorgue el ttulo de
contador mercantil.
1942. Se funda el Colegio de Contadores Pblicos
1949. Crea la Asociacin Interamericana de Contabilidad AIC en Puerto Rico, se realiz la Primera
Conferencia Interamericana de Contabilidad.
1959. Se dict la ley N 13253 considerando a partir de entonces al Contador Pblico como un
profesional.
1959. Se modifica el artculo 35 del Cdigo de Comercio; los comerciantes debern llevar sus libros
de contabilidad con la intervencin de contadores titulados pblicos o mercantiles.
1973. Se establece un Sistema Uniforme de Contabilidad mediante el D.L. 20172 de 16 de Octubre de
1973 reglamentado por R.S. 45073EF/11 del 18 Nov. de 1973, para las empresas pblicas y
privadas que realicen actividades econmicas, racionalicen y uniformicen su procedimiento contable.
1984. Se establece mediante la Resolucin de CONASEV 00684EF/94 del 10 de Febrero de 1984
un nuevo texto revisado del Plan Contable General que es de uso obligatorio, para las empresas
sujetas a la supervisin de CONASEV.

6 CLASIFICACION DE LA CONTABILIDAD
La Contabilidad como ciencia se relaciona con los diversos campos de las empresas segn
establece el Sistema Uniforme de Contabilidad. La contabilidad se clasifica de acuerdo a las
actividades que realiza. Es decir, que se divide en dos grandes sectores que se denominan
Privada y Oficial Pblica.

CLASIFICACION
CONTABILIDAD PRIVADA
La contabilidad privada es aquella que se clasifica, analiza y registra todas las operaciones
econmicas, de empresas de socios o de particulares, para que les permita tomar decisiones
ya sea en el campo administrativo, financiero y econmico. Estar encaminada a analizar la
marcha de los negocios, permitiendo al interesado conocer las causas y efectos de cada
operacin, sus resultados y consecuencias.
CONTABILIDAD PBLICA
La contabilidad pblica se encarga de clasificar, analizar, controlar, registrar e interpretar
todas las operaciones de las entidades del Estado y a la vez permite tomar decisiones en
materia fiscal, presupuestaria, administrativa, econmica y financiera, adems de mostrarse
el movimiento y estado de los bienes pblicos, se busca evidencias que el patrimonio del
Estado fue manejado y utilizado conveniente y razonablemente.
CONTABILIDAD PRIVADA

La contabilidad privada se divide segn las actividades que vaya a realizar:

CONTABILIDAD CARACTERISTICAS
Contabilidad Llamada tambin Contabilidad Financiera se ocupa de la clasificacin,
General anotacin e interpretacin de las transacciones econmicas de manera que
puedan prepararse peridicamente los estados financieros que indican los
resultados o la situacin econmica y financiera al cierre del ejercicio.
Contabilidad Es aquella que se dedica a la compra y venta de mercaderas y se encarga de
comercial registrar todas las operaciones mercantiles
Contabilidad de Es aquella que tiene aplicacin en el sector industrial, de servicios y extraccin
costos, de mineral registra de manera tcnica los procedimientos y operaciones que
determinan el costo de los productos terminados. Contabilidad de Costos,
denominada tambin Contabilidad Analtica, que es una fase ampliada de la
Contabilidad General de una empresa industrial, que proporciona a la
Gerencia, de los datos relativos a los costos de produccin o costos de venta
de cada artculo.
Contabilidad Es aquella que tiene relacin directa con la prestacin de servicios monetarios
bancaria y registra todas las operaciones en depsitos de cuentas en o retiros de dinero
que realizan los clientes. Ya sea de cuentas corrientes o ahorros, tambin
registran los crditos, giros tanto al interior o exterior, as como otros servicios
bancarios.
Contabilidad de Son aquellas que realizan las cooperativas para buscar satisfacer las
cooperativas necesidades de sus asociados sin fin de lucro, en las diferentes actividades
como por ejemplo: Produccin, Distribucin, Ahorro, Crdito, Vivienda,
Transporte, Salud y la Educacin. As se encarga de controlar cada una de
estas actividades que le permite analizar e interpretar el comportamiento y
desarrollo de las cooperativas.
Contabilidad Se relaciona con el campo Turstico por lo que registra y controla todas las
hotelera actividades y operaciones de estos establecimientos.
Contabilidad de Son todas aquellas empresas que presentan servicio de transporte, salud,
servicios educacin y profesionales.

La contabilidad analiza desde distintos puntos de vista, incluso se prepara antes que ocurran los
hechos y, por tanto, recibe el nombre de contabilidad productiva. Se basa en hechos supuestos
que se analizan sobre la base de presupuestos, realizados con tcnicas y conocimientos
cientficos aplicados a la realidad y que sirven como gua y pauta para alcanzar las metas fijadas.
En aquellos casos en que no se cumplieran los objetivos, se harn los anlisis para conocer las
causas que los provocaron. De esta manera saldrn a relucir la eficacia del equipo humano y
tcnicos que impidieron el logro de esos objetivos, incluidas las formas del preanlisis efectuado.

LA CONTABILIDAD PBLICA

La contabilidad de la hacienda pblica, por ser la ms antigua es la ms desordenada en todos


los pases, pues ninguno de ellos tiene el inventario de los bienes que estn a cargo de un
funcionario ni tampoco constan en los registros de la mayor parte de los bienes que pertenecen a
la humanidad o comunidad. Las partidas destinadas a inversiones figuran como gasto y por lo
tanto, tienen el mismo tratamiento contable que las dems erogaciones por lo que se podra decir
que son depreciadas y consumidas en el ejercicio de su adquisicin y no en el perodo de su
utilizacin con lo cual la anomala se torna mayor.
EN FUNCION A LAS ACTIVIDADES DE LA EMPRESA
ACTIVIDAD TIPO ACTIVIDAD ECONOMICA CONTABILIDAD
Ganadera Crianza de animales de produccin Ganadera
Agricultura Agricultura, Caza, Sevicultura y Pesca. Agrcola
Industrial Produccin Costos
Privada Cooperativas Asociados sin fin de lucro Cooperativa
Minera Explotacin de Minas y Canteras Minera
Comercial o mercantil Comercios, Servicios, Construccin, Transporte Comercial
Bancos y Finanzas Seguros, Reaseguros, Bancos y Financieras Bancaria
Oficial o Pblica Estado Entidades del Ministerios, Municipales, etc. Gubernamental

La contabilidad realiza el control de los bienes y derechos de un negocio y a su vez determinar el


resultado econmico de sus operaciones, es decir la utilidad o la perdida del ejercicio.

El objetivo de la contabilidad presupuestal o estatal es el control de los bienes del estado, el


control de su presupuesto de ingreso y gastos de los objetivos en termino de servicio.

EN FUNCION AL SISTEMA DE LA EMPRESA


ACTIVIDAD CONTABILIDAD CARACTERISTICAS
Proporciona informacin de los resultados de un periodo a otro sealando
Financiera
las prdidas o ganancias como las obligaciones y derechos de la entidad.
Privada Proporciona informacin de aspecto operativo, til para los que administran
Administrativa
los negocios.
Costos Proporciona informacin de los Costos utilizados en el negocio.
Constituye el sistema de informacin financiera ms importante de los
Pblica Gubernamental
Organismo del Sector Pblico,

Contabilidad financiera, sirve para producir sistemtica y estructuralmente informacin


cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad
econmica y de ciertos eventos econmicos identificables que la afectan, con el objeto de facilitar
a los diversos interesados tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica.

La contabilidad financiera, muestra la informacin que se facilita al pblico en general, que no


participa en la administracin de la empresa, como son los accionistas, los acreedores, los
clientes, los proveedores, los analistas financieros, entre otros, aunque sta informacin tambin
es de mucho inters para los administradores y directivos de la empresa. Esta contabilidad
permite obtener informacin sobre la posicin financiera de la empresa, su grado de liquidez y la
rentabilidad de la empresa.

Contabilidad de costos, es un sistema de informacin que clasifica, acumula, controla y asigna


los costos de los procesos para determinar los costos de los procesos y productos, para facilitar
la toma de decisiones, la planeacin y el control administrativo. Los informes de costos tambin
son muy tiles para la planeacin y seleccin de alternativas ante una situacin dada.

La contabilidad de costos estudia las relaciones costos beneficios volumen de produccin,


el grado de eficiencia y productividad, y permite la planificacin y el control de la produccin, la
toma de decisiones sobre precios, los presupuestos y la poltica del capital. Esta informacin no
debe difundirse al pblico. Mientras que la contabilidad financiera tiene como objetivo genrico
facilitar al pblico informacin sobre la situacin econmica financiera de la empresa, en
cambio, la contabilidad de costos tiene como objetivo esencial facilitar informacin a los distintos
departamentos, a los directivos y a los planificadores para que puedan desempear sus
funciones.

Contabilidad administrativa, es la manera ms directa de obtener informacin previamente


preparada para ser utilizada internamente por las personas que trabajan en la empresa, y que
diariamente, deben tomar decisiones respecto a la administracin de sta (directores, gerentes,
administradores, funcionarios, etc.). Esta contabilidad la llevan todas las empresas.

Contabilidad gubernamental, es el conjunto de principios, normas y procedimientos, que sirven


para analizar, interpretar, resumir y registrar, las transacciones realizadas por los entes pblicos
con la finalidad de preparar Estados Financieros y Presupuestarios que faciliten el anlisis de las
mismas y la obtencin de indicadores que permitan una racional evaluacin de ingresos y gastos;
as como la situacin financiera de la hacienda nacional, durante y el termino de cada ejercicio
fiscal a travs del cual se puede conocer la gestin realizada y los efectos que ellas producen en
el patrimonio pblico. Esta contabilidad la llevan las instituciones pblicas.

7 LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA


La contabilidad se define como un sistema adoptado para clasificar los hechos econmicos que
ocurren en un negocio. De tal manera que, se constituya en el eje central para llevar a cabo los
diversos procedimientos que conduzcan a la obtencin del mximo rendimiento econmico que
implica el constituir una empresa determinada. Los sistemas contables proporcionan informacin
econmica; para saber en que estado se encuentra la empresa.

EL SISTEMA CONTABLE
Toda empresa, tiene un Sistema Contable, un medio para recolectar, procesar, analizar y
presentar, una informacin relativa de la empresa, Un sistema de informacin contable
sigue un modelo bsico y un sistema de informacin bien diseado, ofreciendo as control,
compatibilidad, flexibilidad y una relacin aceptable de costo / beneficio.
ORIGEN
Esta influenciada por tres variables tecnologa, complejidad y globalizacin de los negocios,
formacin y educacin.
OBJETIVOS
Mide las actividades del negocio
Procesa dicha medicin en informes
Comunica los resultados a los que toman decisiones.
Ayuda a conocer la ganancia la prdida de la empresa
RECURSOS
Un sistema de informacin contable comprende los mtodos, procedimientos y recursos
utilizados por una entidad para llevar un control de las actividades financieras y resumirlas
en forma til para la toma de decisiones.
BENEFICIOS
Un sistema de informacin bien diseado ofrece control, compatibilidad, flexibilidad y una
relacin aceptable de costo / beneficio.
CATEGORIAS DEL SISTEMA
La informacin contable se puede clasificar en dos grandes categoras: la contabilidad
financiera o la contabilidad externa y la contabilidad de costos o contabilidad interna.
PROCESO
Registro de la actividad financiera: se debe llevar un registro sistemtico de la
actividad comercial diaria en trminos econmicos. En una empresa se llevan a cabo todo
tipo de transacciones que se pueden expresar en trminos monetarios y que se deben
registrar en los libros de contabilidad. Una transaccin comercial se refiere a una accin
terminada ms que a una posible accin a futuro. Ciertamente, no todos los eventos
comerciales se pueden medir y describir objetivamente en trminos monetarios.
Clasificacin de la informacin: un registro completo de todas las actividades
comerciales implica comnmente un gran volumen de datos, en diverso documentos para
que pueda ser til para las personas encargadas de tomar decisiones. Por tanto, la
informacin debe clasificar en grupos o categoras, tambin deben agruparse aquellas
transacciones a travs de las cuales se recibe o paga dinero.
Resumen de la informacin contable: para que sea entendida y utilizada por quienes
toman decisiones, debe ser resumida, por ejemplo; una relacin completa de las
transacciones de venta de una empresa.
USO DEL SISTEMA
Los empleados responsables de comprar mercancas necesitan la informacin de las ventas
resumidas por producto. Los gerentes de almacn necesitaran la informacin de ventas
resumida por departamento.

Mediante la utilizacin de un buen sistema, se puede cumplir con el proceso de identificar, medir
registra y comunicar la informacin de carcter econmico de una organizacin para hacer
conocer a los usuarios dicha informacin a fin de tomar decisiones y formular juicios, con el fin de
que los gestores puedan evaluar la situacin de la entidad. La tenedura de libros permite la
elaboracin de los registros contables, para obtener los datos, ajustados a los principios
contables, utilizados para evaluar la situacin del ente econmico y obtener la informacin
financiera, requerida de una empresa y determinada fecha.

La eficiente administracin de un patrimonio precisa la ayuda de la contabilidad, la cual


proporciona todos los datos requeridos para la toma de decisiones de una empresa, basadas en
informaciones tcnicas y razonadas. La contabilidad es igualmente esencial para la operacin
exitosa de un negocio, una universidad, una comunidad, un programa social o una ciudad. Todos
los ciudadanos necesitan conocimiento de contabilidad para actuar en forma inteligente y
aceptar los retos que les impone la sociedad.

Estos tres pasos que estamos describiendo son: clasificacin, resumen, registro y constituyen los
medios que se utilizan para crear la informacin contable. Sin embargo, el proceso contable
incluye algo ms que la creacin de informacin, tambin involucra la comunicacin de esta
informacin a quienes estn interesados y la interpretacin de la informacin contable para
ayudar en la toma de decisiones comerciales. Un sistema contable debe proporcionar informacin
a los gerentes y a usuarios externos que tienen inters en las actividades financieras de la
empresa.

CONTABILIDAD FINANCIERA

SISTEMA CONTABILIDAD
CONTABLE ADMINISTRATIVA NEGOCI
O

CONTABILIDAD ANALTICA
8 SISTEMA CONTABILIDAD COMPUTARIZADA

El papel ms importante que juega el sistema de contabilidad computarizada en una organizacin


es desarrollar y comunicar con mayor rapidez y eficacia la informacin contable. Para lograr estos
objetivos se puede hacer uso del software o programas contables instalados en las
computadoras, como tambin de registros manuales e informes impresos.

Con el sistema computarizado se puede manejar un volumen de operaciones mayor; Se reduce


el nmero de errores, por que la computadora hace los clculos con mayor exactitud que el ser
humano; El uso de la computadora asegura cada asiento con exactitud, esto evita errores, como
el doble pase, el pase a una cuenta equivocada, pasar un dbito como un crdito o viceversa, y
registrar una cantidad equivocada.

En un sistema de contabilidad computarizado, los informes se pueden producir automticamente,


tales como: DIARIO, MAYOR, estados financieros, e informes especiales que ayuden a la
administracin a tomar decisiones oportunas.

Mediante la contabilidad computarizada la participacin del contador, se convierte en una labor


intelectual. El contador deber asegurarse que la configuracin y entrada de una transaccin
sean conectadas correctamente y el sistema hace el resto.

Registros con bases en sistemas y procedimientos tcnicos adaptados a la diversidad de


operaciones que pueda realizar una empresa determinada, clasificar operaciones registradas
como medio para obtener objetivos propuestos.

LA CONTABILIDAD PBLICA COMO UN SISTEMA NACIONAL

La contabilidad nacional es un registro sistematizado de los principales hechos econmicos que


despliegan las entidades de una comunidad o sociedad. La produccin, la distribucin y la
utilizacin de bienes y servicios entraa muchos y variados procesos, por lo que es necesario
reunir cada vez ms y en mayor cantidad la informacin necesaria, que al ser organizada sea
capaz de reflejar la estructura econmica de un pas. La contabilidad nacional se aboca a la
organizacin y sistematizacin de esa informacin. La integracin de los diferentes cuadros y
registros en el mbito nacional, conforman el esquema que da contenido a la contabilidad social

SISTEMA DE CUENTAS

El establecimiento de un sistema de cuentas tiene por objeto agrupar las transacciones de tal
manera que presenten un cuadro significativo de la estructura de la economa. Se entiende por
transaccin econmica la operacin por la cual los objetos econmicos se desplazan de una a
otra entidad del sistema o incluso dentro de la misma entidad.

En un conjunto de cuentas es necesario hacer una distincin entre las transacciones referentes a
bienes y servicios, los que representan la compra de ttulos financieros o crditos y las
transferencias sin contrapartida. Adems de estas distinciones fundamentales es necesario tener
clasificaciones complementarias, por cuanto, primero habr de que acabar una provisin para
amortizar activos fijos, o bienes de consumo (insumos) de materias primas; De ah que las
definiciones de transaccin sean imprecisas; pero se clasifican segn el criterio que se tome en
consideracin.
a. Reales o financieras: transaccin real ser aquella en la que se opera con un bien,
mercanca o servicio; y financiera cuando se haga uso del dinero, titulo de propiedad, valores
etc. Podra afirmarse que en toda transaccin hay un objeto real y un objeto financiero a
excepcin del trueque u operaciones netamente financieras como la compra de bonos y
valores.

b. Efectiva o imputadas: ser una transaccin efectiva en caso de que haya desplazamiento
del objeto econmico de una a otra entidad, cuando en la transaccin sean dos o ms
entidades; ser imputada cuando corresponda nicamente a una entidad a realizar la
transaccin.

c. Bilaterales o unilaterales: sern bilaterales cuando a una transaccin en un sentido


corresponda otra transaccin en sentido opuesto; por ejemplo: a la compra del servicio
"trabajo" lo condiciona el pago del "salario" en el sentido opuesto. La transaccin unilateral se
realizar entre dos entidades pero en un solo sentido, es decir, no tiene contrapartida; como
es el caso de las donaciones o pensiones, etc.

En general, los elementos fundamentales que se toman en cuenta para integrar un sistema de
cuentas nacionales son:

1. Quienes van a realizar la actividad econmica (toda accin encaminada a proporcionar los
medios para satisfacer necesidades), vale decir, los sujetos de la actividad econmica
clasificados.
2. Que acciones reciprocas de carcter econmico sern tomadas en cuenta por la contabilidad,
identificando las operaciones por las cules los objetos econmicos se desplazan de un lugar
a otro, o de una entidad a otra del sistema, o incluso dentro de la misma entidad.
3. Los bienes y servicios que se mueven entre las entidades, que constituyen la "materia prima"
de las transacciones, son los objetos econmicos.

La confeccin de un sistema de cuentas exige ante todo una decisin acerca de qu hechos
econmicos se van a registrar, es decir, que no solo es necesario realizar la recoleccin de
estadsticas, sino el de saber organizar el material de modo que mejor satisfaga las necesidades
del anlisis. La estructura contable ser un marco de referencia (en donde encontraremos una
serie de reglas y definiciones) que sern de gran utilidad para dicho anlisis.

8 DISCIPLINAS RELACIONADAS CON LA CONTABILIDAD


Las disciplinas que se relacionan, toman una importancia dentro del rol que les corresponda. La
contabilidad para cubrir su campo de accin con la debida eficiencia se apoya en otras ciencias,
tcnicas y artes, tales como la tenedura de libros, la documentacin mercantil, la estadstica, la
economa y el derecho.

DISCIPLINA TEMA DE SU AMBIENTE


ECONOMA Leyes econmicas: produccin, distribucin y consumo, tiene que ver con los bienes y
actividades en los procesos de produccin intercambio y consumo distinguindose solo
en el mundo de la aplicacin.
Es la ciencia que estudia las actividades del hombre orientadas a satisfacer sus
necesidades.
Es una ciencia que auxilia a la contabilidad en el mundo de los negocios y ayuda a
conocer la naturaleza de las operaciones que controla desde el punto de vista
econmico.
ADMINISTRACIN Con la informacin permite la optimizacin de los recursos al servicio de una actividad
econmica.
MATEMTICA Leyes matemticas para la demostracin teortica
DOCUMENTACION Es la tcnica que estudia detalladamente todos los documentos, comprobantes y
MERCANTIL formularios que intervienen en las operaciones comerciales y en los actos
administrativos de la empresa.
DERECHO Requisitos jurdicos para determinar el uso del registro contable. Es el que se encarga
del marco legal en las entidades econmicas, las leyes tributarias y laborales
repercuten en la contabilidad en diversas formas.
Es la ciencia que indica, si un acto o hecho es lcito o ilcito, y auxilia a la Contabilidad
en el manejo de la legislacin laboral, la legislacin comercial, la legislacin tributaria.
Ayuda a evaluar la factibilidad financiera de los proyectos.
ESTADSTICA Expresin numrica y grfica, para medir, comparar y proyectar.
Es la ciencia que utiliza mtodos cientficos en la toma, organizacin, recopilacin,
presentacin y anlisis de datos, tanto para la deduccin, conclusiones y toma de
decisiones razonables.
La estadstica auxilia a la contabilidad por que informa objetivamente los
acontecimientos comerciales y econmicos que se producen en las empresas.
FINANZAS Estudio del manejo de capitales para hacer frente, a las necesidades de sus recursos
monetarios
SOCIOLOGA Abarca las actividades utilitarias del hombre, vale decir, la forma como satisfacer sus
necesidades.
INFORMTICA Proporciona la informacin por medios electrnicos. Se encarga del destino y la
implementacin de sistemas de informacin general.
TENEDURIA DE Es el arte que ensea las tcnicas y normas legales a que deben sujetarse los asientos
LIBROS contables en los libros de contabilidad
CALCULO La ciencia matemtica es la que ayuda a la contabilidad con las operaciones
MERCANTIL matemticas necesarias.

9 CICLO CONTABLE
Es el proceso ordenado y sistematizado del planeamiento y registro de las operaciones en los
libros contables, para culminar en los Estados Financieros.

Las actividades del negocio origina y obliga un adecuado manejo de los registros que constituye
base del ciclo contable, el procedimiento sea simple o complejo depende en alto grado, de la
exactitud e integridad de la informacin. Sin embargo, el ciclo contable es importante, por el
orden que tiene que cumplir los negocios pequeos como los grandes, el conocimiento terico
del ciclo contable le ser fcil comprender con alguna experiencia, a su vez una slida
preparacin permitir asegurarse que los registros se llevan de acuerdo a las reglas, leyes y
principios de contabilidad, de ese modo ayuda a interpretar la exposicin de los estados
financieros para tomar acertadas decisiones.

ETAPAS DEL CICLO CONTABLE

Recoleccin: la utilizacin de los documentos fuentes es uno de los medios de acopio de datos
ms importante, por medio de ellos podemos identificar los hechos econmicos, adems
reconstruir acontecimientos ocasionados durante el periodo contable, reflejar la situacin
financiera y descubrir los hechos reales de la gestin de la empresa.

Mediante el anlisis de los documentos fuentes se pueden acopiar una gran cantidad y variedad
de informacin para distinguir los hechos econmicos que incurrieron en el negocio.

La recoleccin se inicia archivando los documentos fuentes; facturas, boletas de venta, tickets,
etc. Selecciona los documentos fuentes de acuerdo a las transacciones diarias, identifica los
hechos econmicos de acuerdo a los documentos fuentes
RECOLECCION

ACOPIO SELECCION IDENTIFICACION

SE SELECCIONA LOS DOCUMENTOS FUENTES


Figura 2-1 Proceso de recoleccin de los documentos fuentes

Registro: el proceso de registro llamado tambin de operacin, ha sido originado por la seleccin
de los documentos fuentes e identificacin de los hechos econmicos, la clasificacin de registros
puede ser realizada con base al tipo de operaciones vinculadas a los hechos econmicos. Una
clasificacin de registro debe indicar las fuentes y origen de las transacciones hechos
econmicos de acuerdo con cada documento fuente.

Se analiza los hechos econmicos mediante los documentos fuentes. Las transacciones o
hechos econmicos diarias son registradas en los libros principales o auxiliares. Las cuentas son
centralizadas en el libro diario. Son transferidos, clasificados y registrados en el libro mayor

REGISTRO

CLASIFICACION CODIFICACION REGISTRO

SE REGISTRA EN LOS LIBROS PRINCIPALES Y AUXILIARES


Figura 2-2 Proceso del registro de las operaciones contable.

Anlisis: es el proceso de estudios y de examen de una partida, usualmente con referencia a su


origen, revisando los detalles de la cuenta vinculados a los hechos econmicos, anotados en las
operaciones a base de los principios, normas y preceptos de la contabilidad con tendencia o
movimientos cclicos y fortuitos del negocio; prdidas, medicin de costos, transaccin por
adelantado, etc. justificando las fuentes acompaados de las partidas principales y de las
referencias cruzadas con otras cuentas.

Vencido el periodo contable, generalmente el 31 de Diciembre de cada ao, se procede al


anlisis de las cuentas mediante el ajuste de origen: provisiones, costo de venta, etc:

Se elabora el balance de comprobacin en valores histricos.


Se realiza la Hoja de Ajuste por Correccin Monetaria o por Efectos de Inflacin.
Se culmina la elaboracin del Balance de Comprobacin en Valores Ajustados por Inflacin.
Se procede al cierre de los libros del periodo contable.

ANALISIS

PROCESO ESTUDIO AJUSTE

SE CENTRALIZA EN EL LIBRO DIARIO CON AJUSTES Y CIERRE


Figura 2-3 Proceso de ciclo contable
Exposicin e Informacin : es la presentacin de la informacin financiera para identificar el estudio analtico
de los balances del negocio entre una fecha en comparacin con los de otras fechas u otras empresas,
considerando til para ayudar a la gerencia o como base para medir los riesgos de crdito e inversin.

La exposicin de la situacin financiera se expresa en:

ESTADOS FINANCIEROS
Balance general Estado de ganancias y prdidas
Estado de cambios en el patrimonio Estado de flujo de efectivo
neto

Los saldos finales en el balance general se convierten en los saldos iniciales para el periodo siguiente.

EXPOSICION

VALUACION FORMULACION INFORMACION

SE ELABORA LOS ESTADOS FINANCIEROS Y ANEXOS


Figura 2-4 Partes de la exposicin del ciclo contable.

OBJETIVO DEL CICLO CONTABLE


El objetivo principal del ciclo contable es registrar las operaciones en detalle y poder preparar
sumarios de los datos que se van acumulando para expresarlos en estados o documentos
financieros todas las variaciones de periodo a otros, lo cual consta en cuatro pasos:

CONTABILIDAD CARACTERISTICAS CLASIFICACION


Es una CIENCIA Comprobantes de pago
RECOLECCION DOCUMENTO FUENTE Efectos de comercio
Efectos financieros

Aspecto legal
REGISTRAR LIBROS CONTABLES
Aspecto tcnico

Fundamentales
ANALIZAR PRINCIPIOS CONTABLES
Generales

Balance general
INFORMAR ESTADOS FINANCIEROS Estado de ganancias y prdidas
Estado de flujo de efectivo
Estado de cambios en el patrimonio
Figura 2-5 Objetivos del ciclo contable
CICLO CONTABLE Y LA EXPOSICION FINANCIERA

Todo ciclo contable se inicia con la recoleccin de los documentos fuentes, que permitir a su vez
elaborar los libros contables de acuerdo al giro del negocio, pero todo el esfuerzo se centrar en
expresar con exactitud la informacin a travs de los estados financieros.

Figura 2-6 El ciclo contable y los estados financieros


CICLO CONTABLE

LIBROS DE CONTABILIDAD
LIBROS DE CONTABILIDAD

LIBRO MAYOR

CONCEPTOS RELACIONADOS AL CICLO CONTABLE


HOJA DE TRABAJO O BALANCE DE COMPROBACION
Los principales conceptos que se relacionan con el ciclo contable, son los que forman la base integral del
Mtodo Calpa y se indican continuacin: ESTADOS FINANCIEROSBALANCE
E
GENERALESTADOS DE
GANANCIAS Y
CONCEPTOS BASICOS DEFINICION
PRDIDAS
Son las transacciones,
ESTADOnegociaciones
DE FLUJO o contratos realizados en la
HECHOS ECONOMICOS compra y venta de bienes, servicios
DE EFECTIVOESTADO o valores
DE CAMBIOS ENque se refleja en los
registros contables.
EL PATRIMONIO NETO
E
Son los comprobantes, que acreditan, sustentan y respaldan los
DOCUMENTOS FUENTES hechos econmicos efectuados por una empresa en un
determinado ejercicio contable.
Es un conjunto de bienes, personas o resultado que representan
PARTIDA a los hechos econmicos, siendo necesario registrarlo en los libros
contables.
Principio contable que permite expresar en forma cabal el doble
PARTIDA DOBLE acontecimiento de los hechos econmicos y jurdicos de la
empresa.
Figura 2-7 Conceptos relacionados con el Ciclo Contable.
ORIGEN DE LA PARTIDA DOBLE

La fuente principal para el registro de las operaciones contable es el principio de la Partida Doble teniendo como
base los Hechos Econmicos que origina dichas operaciones.

PARTIDA DOBLE
HECHOS OPERACIONES DE
ORIGINA LAS
ECONOMICOS CONTABILIDAD

Figura 2-8 La Partida Doble y su origen


CAPITULO II

LOS LIBROS DE CONTABILIDAD


Son registros en donde se anotan las operaciones
o transacciones comerciales que realiza una

L empresa durante todo el ejercicio econmico.

ibros donde se registran, en forma ordenada, clara, precisa y de modo cronolgico,


analtico y detallado, las distintas operaciones que realiza la empresa expresada en
valores monetarios, aceptados por el Cdigo de Comercio. Cada empresa determina
el nmero de libros auxiliares que necesita de acuerdo a su tamao.

PRINCIPALES DEFINICIONES
COMO LIBROS
Son libros elementos especiales donde se anotan o registran en forma ordenada, analtica, y justificada, las
diversas operaciones mercantiles que realiza la empresa en un determinado periodo de tiempo, detallando en
la informacin los valores monetarios.
COMO DOCUMENTOS
Los libros contables son documentos en donde se registran las operaciones de la empresa en forma
ordenada, precisa y cronolgica expresados en valores monetarios.
COMO CUADERNOS
Los libros contables son cuadernos, registros, conjunto de hojas, tarjetas, fichas, que deben llevar
obligatoriamente las empresas. En estos libros se registran en forma sistemtica las operaciones mercantiles
que realizan las empresas durante un tiempo determinado.
COMO LISTADOS MANUALES
Los libros contables son listados o conjunto de hojas y sirven para comprobar las actividades que realizan las
empresas o justifican sus transacciones.
COMO LISTADOS COMPUTARIZADO
Los libros contables son listados que expresa la informacin por medios electrnicos, en donde se anotan las
operaciones contables, expresada en valores monetarios.

La contabilidad cuenta con instrumentos


materiales en los que se recogen las REQUISITOS DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
operaciones que se efectan diariamente en un
negocio y que afectan a su patrimonio. Estos
instrumentos son los libros y registros de
VE

CA

contabilidad. Existen varias definiciones al


RA

TI

respecto.
LI
CI

A
DA

AN
D

Las anotaciones que se hacen en estos libros,


deben cumplir aspectos primordiales: de
veracidad, claridad, analtica, justificada y REQUISITOS
cronolgica. ICA CLA
N OLOG RID
AD
CRO
JUSTIFICADA

Los libros de contabilidad deben ser


considerados como el arma principal para la
administracin por cuanto sirven como enlace
entre los lderes, gerentes o dueos de las
empresas y las decisiones a tomarse. Al
consultar los libros de contabilidad, el
empresario determinar diariamente el volumen
de su negocio. Entonces la necesidad de recoger las operaciones de una empresa que afectan el valor de su
patrimonio de forma escrita, ordenada y unificada es fundamental, porque mediante estos datos se pueden
cumplir con las obligaciones que exige la ley.

La contabilidad es perfecta cuando registran las operaciones econmicas-financieras en su


totalidad. Sus mtodos se renuevan constantemente, como consecuencia de los continuos
cambios de los adelantos cientficos, que no solo han aliviado el trabajo fsico del hombre, sino
que han multiplicado el rendimiento mental, como es el caso de las computadoras, que cada vez
son ms rpidas y dejan, el espacio de tiempo necesario para realizar otras labores.

1 FINALIDAD DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD


La finalidad primordial de los libros de contabilidad o registros contables es para dar cumplimiento
a las obligaciones que impone la ley, de esta manera permite lograr la informacin necesaria para
conocer la situacin econmica, financiera y/o legal de las empresas. En este mismo sentido
debemos sealar que la contabilidad constituye el medio ms importante primordial para
sustentar las operaciones contables que permitan tener una informacin financiera completa.

Mediante la exhibicin de los libros contables, el Estado, los gerentes y acreedores, pueden
conocer la forma en que opera la empresa en un determinado ejercicio contable, de ese modo se
puede verificar el cumplimiento de la reglamentacin impuesto al comercio y la industria.

Los libros de contabilidad interesan al Estado por motivos fiscales, por cuanto los impuestos
inciden sobre el patrimonio y las rentas de las empresas y los comerciantes o sobre sus
transacciones comerciales. A travs de los libros de contabilidad se puede verificar y controlar el
pago de los tributos y obligaciones con sus proveedores.

FINALIDAD DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD


REGISTRA MUESTRA RESULTADOS
Es la constancia escrita de las Muestra los requisitos Es un medio de informacin
todas las operaciones que se necesarios para conocer la para terceros. Permite verificar
realizan. Registra y controla los situacin econmica, financiera el correcto cumplimiento de sus
aumentos, disminuciones y y/o legal de las empresas en obligaciones fiscales que
saldos de los elementos que trminos monetarios. impone la ley.
componen el patrimonio.

Los datos registrados en los libros de contabilidad permiten realizar cada ao el Balance General,
para mostrar su estado patrimonial (activo, pasivo y patrimonio neto) y estado de resultado
(prdidas y ganancias).

2 IMPORTANCIA DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD


Los libros de contabilidad cumplen un fin especial y constituyen documentos de registro de las
diversas operaciones que realizan las empresas o negocios, en forma ordenada, analtica y
debidamente legalizados segn la legislacin vigente, tambin forman parte de la documentacin
que acredita cualquier duda sobre las operaciones realizadas.

En los libros de contabilidad se encuentra registrada la informacin que sustentan los libros
mayores y sus aspectos ms importantes son:

Registro de las operaciones cronolgicamente.


Detalle de la actividad realizada.
Registro del valor del movimiento de cada subcuenta.
Permite analizar los resultados, proyecciones y gastos.
Distribucin de las ganancias y prdidas.
Permite en forma funcional, facilitar los datos que creemos necesarios.
Constituye elementos de garanta y prueba a segundas y terceras personas, sustentada con los
documentos fuentes.

IMPORTANCIA DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD


Los libros de EN LO JURDICO
contabilidad son de Se registran las operaciones mercantiles empleando reglas o
suma importancia para disposiciones establecidas en la ley.
la vida econmica de EN LO ECONMICO
las empresas y del Sobre la base de los datos que nos proporcionan se podrn realizar
pas. En los libros proyecciones de acuerdo a una toma de decisiones coherente.
contables se encuentra EN LO FUNCIONAL
la informacin que Los detalles de la actividad realizada. Nos conduce a la realizacin de
sustentan los libros una buena administracin.
mayores y los diversos EN LO FINANCIERO
aspectos de las Permite el registro y control de los valores que ingresan y egresan n de
operaciones. las empresas, a travs del movimiento de cada subcuenta.

La contabilidad sirve para proporcionar informacin y elaborar los estados financieros y econmicos de las
empresas hasta un perodo de tiempo determinado.

La contabilidad sirve de sustentacin y prueba para acreditar que las operaciones mercantiles han sido
registradas objetivamente, y sobre la base de esta informacin se puede determinar y comprobar el monto de
los tributos por pagar. En lneas generales le representan la fotografa de los acontecimientos mercantiles de la
empresa.

3 BASE LEGAL
La obligacin tributaria surge por mandato de una ley o norma de rango similar, en nuestra
legislacin, a travs de una Ley o de un Decreto Legislativo.

Actualmente se han emitido leyes vinculadas a los libros de contabilidad aplicado a los elementos
sustanciales de la obligacin tributaria, una de la base legal ms antigua es el del Cdigo de
Comercio, las principales leyes vinculadas a los libros de contabilidad son las que detallamos a
continuacin:

LEYES PRINCIPALES VINCULADAS A LOS LIBROS DE CONTABILIDAD


Cdigo de Comercio (art. 33 al 49)
Los Comerciantes llevaran necesariamente los libros obligatorios y dems libros que estimen
conveniente, segn el sistema de contabilidad que adopten y con la intervencin de contadores titulados
pblicos o mercantiles.
Cdigo Tributario art. 62 numeral 16
Este articulo seala que la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia, establecer el
procedimiento para la autorizacin de los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y
registros exigidos por las Leyes, Reglamentos o Resoluciones de Superintendencia vinculados a asuntos
tributarios, pudiendo delegar en terceros su legalizacin; y sealar los requisitos, formas, condiciones, y
dems aspectos en que debern ser llevados los referidos libros y registros, as como los plazos
mximos en que debern registrar sus operaciones;
Cdigo Tributario (art. 87).
Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas, programas, soportes portadores de
microformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes computarizados de contabilidad.
Ley del Impuesto a la Renta (art. 65)
Las personas jurdicas estn obligadas a llevar contabilidad completa.
Hasta 100 UIT de ingresos brutos anuales: libros de Ingresos y gastos e inventario y balances.
Mas de 100 UIT de ingresos brutos anuales: contabilidad completa
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (art. 35)
Faculta a la SUNAT a establecer los requisitos, caractersticas, contenido, forma y condiciones en que
deber ser llevado el "libro de Retenciones incisos e) y f) del art. 34 de la Ley del Impuesto a la Renta",
el Registro de Activos Fijos, el Registro de Costos, el Registro de Inventario Permanente en Unidades
Fsicas y el Registro de Inventario Permanente Valorizado
Ley General de Sociedades (art. 302)
Las sociedades civiles debern llevar las actas y registros contables que establece la ley para las
sociedades mercantiles.
Ley del IGV e ISC (art. 37)
Dispone que los contribuyentes, se encuentren obligados a llevar un Registro de Ventas y un Registro de
Compras, en los que se anotar las operaciones que realicen, de acuerdo a su Reglamento.
Reglamento de la Ley del IGV e ISC (art. 10)
Por su parte, el Reglamento prev que la SUNAT a travs de una Resolucin de Superintendencia, podr
establecer otros requisitos distintos a los previstos en el citado artculo, de los Registros de
consignaciones, de ventas e ingresos y de compras, cuya inobservancia, para el caso de este ltimo, no
acarrear la prdida del crdito fiscal
Ley del Notariado. Decreto Ley No. 26002, (art. 112 a 116).
El notario certificar la apertura de libros u hojas sueltas de actas, de contabilidad, de contabilidad y otros
que la ley seale.

Estas son las normas que en uso de las facultades conferidas por el artculo 62 numeral 16 y
los numerales 4 y 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N
135-99-EF y normas modificatorias; el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias, los artculos 21, 22 y 35 del
Reglamento de la referida Ley, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF y normas
modificatorias; el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF y
normas modificatorias, la Dcima Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N 134-2004-EF
y el inciso q) del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT
aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM;

LEYES VINCULADOS AL LIBRO PLANILLA DE PAGO

PRINCIPALES DISPOSITIVOS LEGALES VINCULADOS A LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

NORMA FECHA AO DETALLE


Decreto Ley N 27 Diciembre 1992 Ley del Notariado., (art. 112 a 116).
26002 1992
Ley 25988 24 de 1992 Ley de Racionalizacin del Sistema Tributario
Diciembre de Nacional y de Eliminacin de Privilegios y
1992 Sobrecostos. art. 5
Decreto Supremo 21 de 1994 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y
N 122-94-EF setiembre de modificatorias
Decreto Legislativo 19 de abril de 1996 Ley General de Aduanas
N 809 1996
Ley N 26702 11 diciembre 1996 Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
1996 de seguros y orgnica de la superintendencia de
Banca
Decreto Supremo 24 diciembre 1996 Reglamento de la Ley General de Aduanas
N 046-97-EF 1996
Decreto Supremo 31 de 1996 Reglamento de la Ley del IGV e ISC y modificatorias
N 136-96-EF diciembre art. 10
Ley N 26887 09 Diciembre 1997 Ley General de Sociedades art. 302
Decreto Supremo N 14 de abril de 1999 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y
054-99-EF 1999 modificatorias Art. 65
Decreto Supremo 15 de abril de 1999 TUO de la Ley del IGV e ISC y modificatorias Art.
N 055-99-EF 1999 37
Decreto Supremo 14 de abril de 1999 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y
N 054-99-EF 1999 modificatorias Art. 65
Decreto Supremo 14 de abril de 1999 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Retenciones
N 054-99-EF 1999 a trabajadores independientes arts. 54, 70, 71,
74, 76 del.
Decreto Supremo 19 de agosto 1999 Cdigo Tributario (art. 62 y 87).
N 135-99-EF de 1999
Resol Tribunal Fiscal 29 de 1999 Sistema computarizado
RTF N 1006.04.99 noviembre de
Ley N 27287 19 junio 2000 2000 Ley de Titulo Valores
Decreto Legislativo 10. Oct. 2003 2003 Decreto legislativo que precisa los alcances del
N 929 inciso c) del artculo 19 del texto nico ordenado
(TUO) de la ley del impuesto general a las ventas e
impuesto selectivo al consumo.
Decreto Legislativo 29 octubre 2003 Modificacin del decreto 809
N 929 2003
D.S. N 157-2003-EF 29 Oct 2003 2003 Normas para la aplicacin de la Primera Disposicin
Transitoria del D. Leg. N 929
Ley N 28194 26 Marzo Ley para la lucha contra la evasin y para la
2004 formalizacin de la economa (ITF). art. 21
LEY N 28211 21Abril 2004 2004 Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.

RESOLUCIONES DE LA SUNAT VINCULADOS A LOS LIBROS DE CONTABILIDAD


NORMA FECHA DETALLE
Resolucin de Dictan normas sobre el uso de libros y registros contables
20 de agosto
Superintendencia por sociedades que modifiquen su denominacin o razn
de 1998
N 077-1998/SUNAT social.
Resolucin de 20 de agosto Establecen plazos mximos de atraso con que los deudores
Superintendencia de 1998 tributarios pueden llevar libros de contabilidad u otros y
N 078-1998/SUNAT registros. (Derogado)
Resolucin de Reglamento de comprobantes de pago (Derogado)
24 de enero
Superintendencia
de1999
N 007-1999/SUNAT
Resolucin de 14 de mayo de Precisan procedimiento para la declaracin y pago del ISC
Superintendencia 1999 correspondiente a bienes comprendidos en literales a y b del
N 059-1999/SUNAT nuevo apndice IV de la Ley del IGV e ISC
Resolucin de 18 de Dictan normas referidas a prdida o destruccin de libros y
Superintendencia setiembre de otros antecedentes de operaciones que constituyan hechos
N 106-1999/SUNAT 1999 generadores de obligaciones tributarias. (Derogado)
Resolucin de 14 de Reglamento para la presentacin de la declaracin anual de
Superintendencia diciembre de notarios
N 138-1999/SUNAT 1999
Resolucin de 08 de agosto Procedimiento para autorizar libros de actas, registros y
Superintendencia de 2000 libros contables vinculados a asuntos tributarios, mediante
N 086-2000/SUNAT legalizacin (Derogado).
Resolucin de 24 de Procedimiento para autorizar libros de actas, registros y
Superintendencia noviembre de libros contables vinculados a asuntos tributarios. (Derogado)
N 132-2001/SUNAT 2001
Resolucin de Rgimen de retenciones del IGV aplicable a los proveedores
19 de abril de
Superintendencia y designacin de agentes de retencin art. 13
2002
N 037-2002/SUNAT
Resolucin de Forma del registro de las adquisiciones comunes a varios
16 de mayo de
Superintendencia contratos a efectos de acceder al rgimen de recuperacin.
2002
N 047-2002/SUNAT
Resolucin de Modifican la resolucin de superintendencia N 037-
18 de mayo de
Superintendencia 2002/sunat - rgimen de retenciones del IGV aplicable a los
2002
N 050-2002/SUNAT proveedores
Resolucin de 17 de Rgimen de percepciones del IGV aplicable a la adquisicin
Superintendencia setiembre de de combustible y designacin de agentes de percepcin
N 128-2002/SUNAT 2002
Resolucin de 01 de Rgimen de percepciones del IGV aplicable a la Importacin
Superintendencia noviembre de de Bienes.
N 203-2003/SUNAT 2003
Resolucin de Artculo 6. El balance que se utilice para modificar el
Superintendencia 17 de julio decoeficiente o el porcentaje de los pagos a cuenta del
N 141-2003/SUNAT 2003 Impuesto a la Renta deber ser anotado en el Libro de
Inventarios y Balances a valores histricos.
Resolucin de Dictan normas complementarias al D. S. N 157-2003-EF y
6 de noviembre
Superintendencia aprueban formulario para la comunicacin de legalizacin del
de 2003
N 205-2003/SUNAT registro de compras.
Resolucin de Normas complementarias del rgimen especial del impuesto
25 de marzo de
Superintendencia a la renta
2004
N 071-2004/SUNAT
Resolucin de Disposiciones relacionadas con el impuesto a la venta de
08 de mayo de
Superintendencia arroz pilado. Segn la Ley N 28211.
2004
N 111-2004/SUNAT
Resolucin de Ampliacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
15 agosto de
Superintendencia DETRACCIONES.
2004
N 183-2004/SUNAT
Resolucin de Rgimen de percepcin del IGV aplicable a las ventas de
22 agosto de
Superintendencia bienes y designacin de agentes de percepcin
2004
N 189-2004/SUNAT
Resolucin de Establece las normas referidas a libros y registros vinculados
30 diciembre
Superintendencia a asuntos tributarios
de 2006
N 234-2006/SUNAT

La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr:

1. Establecer los requisitos, caractersticas, contenido, forma y condiciones en que deber


llevarse los registros establecidos en el presente artculo 35 Reglamento I.R.

2. Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente artculo, de llevar
el Registro de Inventario permanente en unidades fsicas.

3. Establecer los procedimientos a seguir para la ejecucin de la toma de inventarios fsicos en


armona con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos.

En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios fsicos de sus
existencias, los resultados de dichos inventarios debern ser refrendados por el contador o
persona responsable de su ejecucin y aprobados por el representante legal de las empresas.
A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios debern acreditar, mediante los registros
establecidos en el presente artculo, las unidades producidas durante el ejercicio, as como el
costo unitario de los artculos que aparezcan en los inventarios finales.

En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrn llevar un sistema de costo
estndar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del impuesto,
debern necesariamente valorar sus existencias al costo real. Los deudores tributarios debern
proporcionar el informe y los estudios tcnicos necesarios que sustenten la aplicacin del sistema
antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT.

Artculo sustituido por el art. 22 del Decreto Supremo N 134-2004-EF, publicado el 05.10.2004
y vigente a partir del 06.10.2004).

SECTORES DE PRODUCCIN
NORMA FECHA DETALLE
Decreto Legislativo 09 noviembre Ley de Promocin de la Inversin en la Educacin Art.
N 882 1996 22
Decreto Supremo N 30 abril 1997 Relacin de bienes y servicios inafectas al IGV
046-97-EF
Decreto Supremo N 03 de setiembre TUO de los CETICOS (Centro de exportacin
112-97-EF de 1997 transformacin, Industria, Comercializacin y Servicios)
y modificatorias
Ley N 26831 02 setiembre CETICOS
1997
Ley N 26221 20 agosto 1993 Ley Orgnica de Hidrocarburos
Ley N 25844 19 noviembre Ley de Concesiones Elctricas
1992
Ley N 23407 Ley General de Industrias Art. 71 Zonas de Frontera
Decreto Supremo N Normas para efectos de exoneracin tributaria del sector
057-97-EF agrario (IGV)
Decreto Supremo N 27 setiembre Reglamento del ISC a los juegos de azar y apuesta
095-96-EF 1996 concordado y sumillado.
Resolucin de 17 de enero de Normas complementarias para la declaracin y pago del
Superintendencia N 2003 impuesto a los juegos de casinos y mquinas
014-2003/SUNAT tragamonedas

OTRAS LEYES VINCULADAS A LOS LIBROS DE CONTABILIDAD


D.S. N1 290 H: art. 4 del 06-06-1995
Libro de exportaciones
Resolucin Conasev N1 019-74-EF-94.01
Libro especial de operaciones de intermediarios.
D.S. N1 021-85-TR: art. 90
Libro Registro de Ventas de Publicaciones peridicas editadas en el territorio de la Repblica
R.S. N1 182-10.05.1965
Libro registro de porcentajes sobre consumo
D.L N1 17475: art. 121
Registro de funcionarios y profesionales de empresas multinacionales
R.S 01.01.51: art. 261
Registro de Vendedores de diarios
R.S 02.01.1951: art. 261
Registro de Vendedores de Peridicos y Revistas
D.S N1 325-86-EF: art. 941
Registro de Loteras
D.S N1 325-86-EF: art. 941
Registro de ingresos y gastos profesionales
D.L N1 10882: art. 31
Registro de metales y piedras preciosas
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (art. 22 y art. 34)
Registro auxiliar de control de activo fijo
Libro de retenciones

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL (SPOT)


Resolucin de la Superintendencia N 037-2002/SUNAT
Registro del Rgimen de Retenciones
Resolucin de la Superintendencia N 128-2002/SUNAT
Registro del Rgimen de Percepciones

RESOLUCIONES DE LA SUNAT VINCULADOS A LOS LIBROS DE CONTABILIDAD


Resolucin de la Superintendencia No. 077-98/SUNAT
Dictan normas sobre el uso de libros y registros contables por sociedades que modifiquen su
denominacin o razn social.
Resolucin de la Superintendencia N 078-98/Sunat
Establecen plazos mximos de atraso con que los deudores tributarios pueden llevar libros de
contabilidad u otros y registros.
Resolucin de la Superintendencia N 106-99/SUNAT
Dictan normas referidas a prdida o destruccin de libros y otros antecedentes de operaciones que
constituyan hechos generadores de obligaciones tributarias.
Resolucin de la Superintendencia N 086-2000/SUNAT (Derogado)
Procedimiento para autorizar libros de actas, registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios,
mediante legalizacin.
Resolucin de la Superintendencia N 132-2001/SUNAT
Procedimiento para autorizar libros de actas, registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios.
Resolucin de la Superintendencia N 205-2003/SUNAT
Dictan normas complementarias al D. S. N 157-2003-EF y aprueban formulario para la comunicacin de
legalizacin del registro de compras.

4 OBLIGACION DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD.


En mrito a las circunstancias que, por relacin normal con el hecho generador de la obligacin
tributaria permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin, en el campo tributario, una
de las obligaciones formales ms importante y fundamentales es la de llevar libros de
contabilidad. De ello depende que la Administracin Tributaria tenga una informacin adecuada
sobre la marcha de los negocios, las operaciones o las actividades de los contribuyentes.

Durante el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria podr determinar la obligacin


tributaria considerando las bases siguientes:

En mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho generador de la
obligacin tributaria permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin.
Cdigo Tributario art. 63

OBLIGACION
La Administracin Tributaria podr TRIBUTARIA
utilizar directamente los procedimientos de
determinacin sobre la base presunta, sealando en el art. 63 del Cdigo Tributario,
cuando:
BASE CIERTA BASE PRESUNTA
1. El deudor tributario requerido por la SUNAT no cumple con presentar o exhibir sus libros y/o
registros y documentacin contable. En mrito a los
Tomando
2. Se verifiquen hechos
en cuenta entre lo registrado y lo declarado.
discrepancias y
3. Sus libroslos elementos
y/o circunstanciasde acuerdo
registros contables no se encuentren legalizados que, a las normas
por relacin normal
legales. existentes que
permitan conocer en con el hecho
4. No se exhiba libros ely registros contables aduciendo
forma directa la prdida,
generador de destruccin,
la siniestro,
asaltos y otros.
hecho generador de obligacin tributaria,
LIBROS
la DE CONTABILIDAD EN FUNCION A LOS
obligacin INGRESOS
permitan establecer
tributaria
SUJETOS y la cuanta
OBLIGADOS INGRESOS la
LIBROS existencia
QUE DEBEN y LLEVAR
de la misma. cuanta y balances
Inventarios de la
obligacin.
Ingresos y gastos
Personas naturales Hasta 100 UIT de Registro de compras
Sucesiones indivisas ingresos brutos anuales Registro de ventas
Libro de retenciones
Planilla de pagos
Ms de 100 UIT
Contabilidad completa
ingresos brutos anuales
Personas Jurdicas Contabilidad completa
Asociaciones en participacin
Sociedades de hecho
Joint ventures Contabilidad Independiente
Consorcios
Comunidad de bienes
Ley del IGV e ISC art. 37
Reglamento de la Ley del IGV e ISC art. 10
Ley del Impuesto a la Renta. art. 65
Cdigo de Comercio art. 33

OBLIGADOS SEGN REGIMEN TRIBUTARIO


REGIMEN TRIBUTARIO OBLIGADOS
Rgimen nico Simplificado (RUS) NO
Rgimen Especial del Imp a la Renta (RER) NO
Rgimen General (RG) S

En todos los casos las anotaciones que se hagan en los libros de contabilidad debern estar
sustentadas con los comprobantes de pago que la SUNAT reconoce y autoriza segn el rgimen
en que est ubicado el contribuyente.

5 LIBROS DE CONTABILIDAD EN FUNCION AL REGIMEN TRIBUTARIO


En el campo tributario, una de las obligaciones formales ms importante es la de llevar registros
contables. De esto depende que la administracin tributaria tenga una informacin adecuada
sobre la marcha de los negocios, las operaciones o las actividades del contribuyente.
SUJETOS OBLIGADOS REGIMEN LIBROS QUE DEBEN
LLEVAR
Personas naturales Rgimen nico simplificado Planilla de pagos
Registro de ventas
Personas naturales y Registro de compras
Rgimen especial
personas jurdicas Registros de consignacin
Planilla de pagos
Personas naturales y
Rgimen general Contabilidad completa
personas jurdicas

La Administracin Tributaria ha tratado de simplificar la obligacin de los tributos, es por ello que
los libros de contabilidad exigidos varan segn la naturaleza de las personas (natural o jurdica),
la categora de renta que generan y el nivel de ingresos que perciben. LA SUNAT en su funcin
fiscalizadora de las obligaciones tributarias exige a los deudores tributarios la exhibicin de los
libros y registros contables sustentatorios, a fin de que se cumpla con disposiciones tributarias
vigentes.

EN FUNCION A LA CATEGORIA REGIMEN TRIBUTARIO


CATEGORIA LIBROS QUE DEBEN LLEVAR
Primera Libro especial de arrendamiento
Segunda Libro especial de operaciones de intermediarios
Tercera Contabilidad completa
Cuarta Libro de ingresos.
Quinta Libro planilla.

6 LA TRIBUTACIN Y LOS LIBROS DE CONTABILIDAD


Los regmenes tributarios antes sealados permiten una mejor accin por parte del Estado,
teniendo a los registros contables como su mejor aliado.

LA TRIBUTACIN Y LOS LIBROS DE CONTABILIDAD


REGIMEN CARACTERISTICAS PERSONAS
Involucra a todas aquellas personas jurdicas o naturales,
Rgimen Persona natural
preceptoras de rentas de tercera categora obligadas a
General Persona jurdica
cumplir con el impuesto a la renta sobre la base de la tasa
REG Sucesiones indivisas
sobre utilidades operativas de la empresa.
Rgimen Es un rgimen de cumplimiento voluntario que obliga a los
Especial de contribuyentes que generan rentas de 3ra. Categora a
Persona natural
Impuesto a la cumplir con el impuesto a la renta teniendo en cuenta que
Persona jurdica
Renta sus ingresos brutos anuales no sean mayores al lmite
REIR establecido por la SUNAT.
Rgimen nico Es un rgimen que simplifica el pago de los impuestos de
Simplificado aquellos contribuyentes de menores ingresos o sustituye al Persona natural
RUS IGV y al Impuesto a la Renta.

5 LEGALIZACIN DE LIBROS DE CONTABILIDAD


Una de las obligaciones formales de los contribuyentes est referida a la anotacin de todas las
operaciones econmicas que realicen en los libros y registros contables, los cuales deben ser
legalizados previamente por un Notario Pblico o Juez de Primera Instancia. La legalizacin se
efecta en la primera pgina. Para esto el Notario sella y firma el libro en el primer folio, pero el
libro de Planilla de Remuneraciones debe ser autorizado por el Ministerio de Trabajo, pagando la
tasa respectiva.

SELLO DEL NOTARIO O JUEZ


El notario o juez, segn sea el caso, sellar todas las hojas del libro o registro, las mismas que debern estar
debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso cuando se utilicen hojas sueltas o continuas.
CONTROL DE LAS LEGALIZACINES
Tanto los notarios como los jueces llevarn un registro cronolgico de las legalizaciones que otorguen. En
dicho registro indicarn el nmero de la legalizacin, los Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social
del contribuyente, el nmero de RUC, la denominacin del libro o registro que se ha legalizado, la fecha de la
incautacin del libro o registro anterior de la misma denominacin y la autoridad que ordeno la diligencia de ser
el caso, el nmero de folios de que consta y la fecha en que se otorga la legalizacin.
FOLIO NUMERADO
En ningn caso el nmero de legalizacin, folios o de registros podr contener adicionalmente caracteres
distintos, tales como letras.
CASO LIBRO PLANILLA
Lo dispuesto en el presente artculo no ser de aplicacin para el Libro de Planillas, regulado por el Decreto
Supremo N 001-98-TR y normas modificatorias
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT art. 2 numeral 2.2 al 2.5

OPORTUNIDAD DE LA LEGALIZACIN
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios debern ser legalizados antes de su uso,
incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas.
Tratndose del libro de planillas, la legalizacin se regir por lo dispuesto en el Decreto
Supremo N 001-98-TR y normas modificatorias. .
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT. art. 3
Cdigo del Comercio art. 36

LEGALIZACIN DEL SEGUNDO Y SIGUIENTES LIBROS Y REGISTROS


Para la legalizacin del segundo y siguientes libros y registros vinculados a asuntos tributarios,
de una misma denominacin, se deber tener en cuenta lo siguiente:
Tratndose de libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas, se
deber presentar el ltimo folio legalizado por notario del libro o registro anterior.
Tratndose de libros o registros llevados en forma manual, se deber acreditar que se ha
concluido con el anterior. Dicha acreditacin se efectuar con la presentacin del libro o
registro anterior concluido o fotocopia legalizada por notario del folio donde conste la
legalizacin y del ltimo folio del mencionado libro o registro.
Lo establecido en el presente inciso no ser de aplicacin en el caso de libros o registros
llevados en forma manual que hubieran sido incautados por autoridad competente,
bastando para la legalizacin del segundo y siguientes libros y registros la presentacin del
documento en el que conste la referida diligencia.
De producirse, de ser el caso, la devolucin de los libros o registros incautados a que se
refiere el prrafo anterior, no podr realizarse en ellos anotacin alguna debiendo
procederse a su cierre inmediato.
Tratndose de libros y registros perdidos o destruidos por siniestro, asalto u otros, se
deber presentar la comunicacin establecida en el artculo 9.
Lo dispuesto en el presente artculo no ser de aplicacin en el caso del Libro de Planillas,
regulado por el Decreto Supremo N 001-98-TR y normas modificatorias
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT art. 4

Los libros de contabilidad pueden ser adquiridos en cualquier librera, pero debern ser
legalizados por Notario Pblico o Juez de Paz Letrado, para que tengan validez.

Los libros de contabilidad para que tenga validez legal, deben previamente cumplir las
disposiciones del Cdigo de Comercio, que expresa los libros podrn ser legalizados
oportunamente por el Notario Publico o Juez de Paz Letrado.
Los libros de actas, los registros y libros contables deben ser legalizados antes de su uso, incluso
cuando se utilicen hojas sueltas, continuas o computarizadas. Para la legalizacin del segundo y
siguientes libros o registros de una misma denominacin, se deber acreditar que se ha
concluido con el anterior, o que se ha perdido o destruido.

La legalizacin consiste en una constancia puesta en la primera hoja del libro o primera hoja
suelta con indicacin del nmero de folios de que consta y si est llevada en forma simple o
doble; sello y firma del Notario Pblico o Juez de Paz Letrado.

Esta legalizacin consiste en una constancia redactada en la primera hoja del libro con indicacin
del nmero de folios, si esta llevado en forma simple o doble, sello y firma del notario o juez de
paz letrado; el sello notarial deber figurar en todos los folios del libro.

Los libros de contabilidad debern estar y ideados (numerados) y a su vez legalizados ante el
notario pblico, juez de paz. Estos registros debern conservarse durante todo el tiempo que
dure la actividad econmica y por lo menos en el lapso de 10 aos posterior al cierre del negocio
para efectos tributarios y laborales.

LEGALIZACIN DEL REGISTRO DE COMPRA


FORMULARIO DE PRESENTACIN
El escrito a que hace referencia el art. 1 del Decreto Supremo N 157-2003-EF se presentar mediante el
Formulario N 4860, "Comunicacin de Legalizacin del Registro de Compras - Primera Disposicin
Transitoria del Decreto Legislativo N 929", el cual como anexo forma parte de la presente Resolucin.
Para cumplir con el requisito establecido en el inciso b) del numeral 1.1 y en el numeral 1.2 del referido
artculo, bastar con fotocopiar el formulario y presentarlo en dos ejemplares.
LUGAR PARA LA PRESENTACIN
El formulario sealado en el artculo anterior, as como los dems documentos a que se refieren los
numerales 1.1 y 1.2 del art. 1 del Decreto Supremo N 157-2003-EF, se presentarn en las mesas de
partes de los lugares siguientes:
Contribuyentes de la Intendencia de: Principales Contribuyentes Nacionales, en la sede de la Intendencia.
Contribuyentes de las Intendencias Regionales y de las Oficinas Zonales, en las dependencias de la
SUNAT o en los Centros de Servicios al Contribuyente de su jurisdiccin.
Resolucin de Superintendencia N 205-2003/SUNAT

LEGALIZACIN DEL LIBRO PLANILLA


AUTORIZACION
El libro de planillas o las hojas sueltas correspondientes, sern autorizados previamente por la Autoridad
competente del Ministerio de Trabajo.
El libro de planillas por ser un libro que tiene implicancias de orden laboral, su autorizacin depende de la
Autoridad Laboral correspondiente, es as que mediante normas que datan desde el ao de 1936, se obliga a
registrar los libros que se lleven conforme a Ley ante el Ministerio de Trabajo y Promocin Social. Actualmente
sobre el particular rige el Decreto Supremo No. 001-98 TR publicado en el Peruano el 22 de enero de 1998.
El primer libro u hojas sueltas sern autorizados por el Sector respectivo, de conformidad con el Reglamento
sobre Unificacin y Simplificacin de Registros para Acceder a la Empresa Formal, aprobado mediante Decreto
Supremo No. 118-90-PCM.
Tratndose del segundo libro y posteriores, as como de las hojas sueltas respectivas, la autorizacin
corresponder a la Autoridad Administrativa de Trabajo del lugar donde se encuentre ubicado el centro de trabajo.
En caso de empresas que cuentan con ms de un centro de trabajo ubicados en diferentes lugares, se podr
solicitar la autorizacin en cualquiera de ellos.
Es igualmente aplicable el artculo 7 del mismo dispositivos legal: Para efectos de la autorizacin del segundo
libro y posteriores, as como de las hojas sueltas, el empleador presentar una solicitud adjuntando el anterior
libro de planillas o las hojas sueltas correspondientes. El libro u hojas sueltas a ser autorizados estarn
debidamente numerados y tratndose de las hojas sueltas debern contener el formato correspondiente.
OBLIGADOS A LLEVAR PLANILLAS DE PAGO. art. 1
Los empleadores cuyos trabajadores se encuentren sujetos al rgimen laboral de la actividad
privada, estn obligados a llevar libros de planillas de remuneraciones de pago.
FORMAS DE LLEVAR LIBROS DE PLANILLA art. 2
Las planillas podrn ser llevadas, a eleccin del empleador, en libros, hojas sueltas o microformas.
Con respecto al registro de estos libros, el artculo 6 del mismo dispositivo legal seala: El libro de
planillas o las hojas sueltas correspondientes, sern autorizado previamente por la Autoridad
Competente.
AUTORIZACIN DE PLANILLAS LLEVADAS EN MICROFORMAS
El Decreto Supremo No. 001-98 TR se pone tambin en el caso de Microformas. Efectivamente, al respecto el
art.10 indica: La autorizacin del uso de microformas necesariamente estar a cargo de la Autoridad
Administrativa de Trabajo, siendo en este caso aplicable lo dispuesto en el parte pertinente del tercer prrafo del
art. 6 del presente Decreto Supremo. En el art. 11 del mismo dispositivo legal se seala: La solicitud de
autorizacin para llevar planillas en microformas deber contener los datos a que se refiere el art. 7, en cuanto
fuere aplicable y adems deber indicar con precisin el nmero de cdigo, serie u otra referencia anloga que
permita identificar individualmente el medio fsico a ser utilizado. Asimismo, deber adjuntar el certificado de
idoneidad tcnica expedido por el organismo competente de acuerdo a lo dispuesto por el art. 6 del Decreto
Legislativo No. 681, modificado por la Ley 26612 o norma que la sustituya.
En este caso, la Autoridad Administrativa de Trabajo, emitir resolucin expresa, precisando la identificacin del
medio fsico autorizado, el cual no podr ser sustituido por el empleador sin autorizacin previa.
El art. 12 del mismo dispositivo legal seala: El empleador que opte por llevar sus planillas en microformas ser
responsable de proporcionar los equipos y sistemas idneos, a fin de que la Autoridad Administrativa de Trabajo
cuando lo requieran puedan revisar el contenido de las planillas.
D. S. N 001-98-TR y sus modificatorias.

LEGALIZACIN DE LAS HOJAS CONTINUAS EN SISTEMA COMPUTARIZADO


HOJAS CONTINUAS PRINCIPALES
Debern ser legalizados previa autorizacin de la SUNAT
HOJAS CONTINUAS AUXILIARES
No estn obligados a ser legalizados
R.D. N 553-74-EF art. 9

INTERVENCION DEL NOTARIO EN LOS LIBROS DE CONTABILIDAD


CERTIFICACION DEL NOTARIO
El notario certificar la apertura de libros u hojas sueltas de actas, de contabilidad y otros que la ley
seale
LEGALIZACION
La legalizacin consiste en una constancia puesta en la primera foja til del libro o primera hoja suelta;
con indicacin del nmero que el notario le asignar; del nombre, de la denominacin o razn social
de la entidad; el objeto del libro; nmero de folios de que consta y si sta es llevada en forma simple o
doble; da y lugar en que se otorga: y, sello y firma del Notario.
REGISTRO
El notario llevar un registro cronolgico de legalizacin de apertura de libros y hojas sueltas, con la
indicacin del nmero, nombre, objeto y fecha de legalizacin.
LEGALIZACIN DE UN SEGUNDO LIBRO
Para solicitar la legalizacin de un segundo libro u hojas sueltas, deber acreditarse el hecho de
haberse concluido el anterior o la presentacin de certificacin que demuestre en forma fehaciente su
prdida.
SOLICITADA POR EL INTERESADO
La legalizacin deber ser solicitada por el interesado o su representante, el que acreditar su calidad
de tal ante el Notario.
Ley del Notario (Decreto Ley No. 26002),

Por Ley No. 26501 se ampli la facultad de legalizacin de apertura de libros contables y otros
que la ley seale a efecto de dar competencia a los Jueces de Paz, es as que el artculo 1 de la
mencionada Ley establece: La legalizacin de apertura de libros contables y otros que la ley
seale, es competencia tanto de los Jueces de Paz Letrados como de los Notarios, a eleccin del
usuario.

No obstante lo sealado, cabe hacer notar que art. 62 inciso 15 del Cdigo Tributario seala
como facultad discrecional de SUNAT lo siguiente:
Tratndose de la SUNAT, autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables
vinculados con asuntos tributarios, que el contribuyente deba llevar de acuerdo a ley.

El procedimiento para la autorizacin ser establecido por la SUNAT mediante Resolucin de


Superintendencia. A tal efecto, podr delegar en terceros la legalizacin de los libros y registros
antes mencionados.

Hasta la fecha la SUNAT no ha emitido resolucin alguna asumiendo o delegando en terceros la


legalizacin de libros y registros contables por consiguiente se contina utilizando los servicios
tanto de Jueces de Paz como de Notarios Pblicos, resultando ms frecuente que los usuarios
opten por recurrir a los Notarios por la facilidad del servicio que prestan en este sentido.

No existe plazo para legalizar las hojas equivalentes a los libros llevados en forma manual pero
debido a la necesidad de realizarlo para que legalmente sean considerados como el registro de
las operaciones de la empresa y puedan ser utilizados como medio probatorio los contribuyentes
deben legalizar peridicamente sus listados.

Cabe indicar que, en ningn caso, el nmero de la legalizacin, folios o de registros podr
contener adicionalmente caracteres distintos, como letras. En el caso del libro de planillas, la
legalizacin se efectuar d acuerdo con lo sealado en el Decreto Supremo N 001-98-TR y sus
modificatorias.

En los casos de libros o registros concluidos, la acreditacin se efectuar con la presentacin del
libro o registro anterior concluido o fotocopia legalizada por notario del primer y ltimo folio del
mencionado libro o registro. En los casos de prdida o destruccin por siniestro, asalto y otros,
los deudores tributarios debern comunicar tales hechos a la SUNAT, dentro de los quince (15)
das hbiles siguientes.

7 CONSERVACION DE LIBROS DE CONTABILIDAD

Los libros, registros, fichas, documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyen hechos imponibles deben conservarse mientras el tributo no este prescrito.

Cdigo de Comercio seala en su art. 49


Los comerciantes y sus herederos o sucesores conservarn los libros, telegramas y correspondencia de su
giro en general, por todo el tiempo que ste dure y hasta cinco aos despus de la liquidacin de todos sus
negocios y dependencias mercantiles.
Decreto Ley No. 25988 24.12.92
Se estableci que las empresas slo estn obligadas a conservar durante cinco (5) aos sus libros, registros
y documentos mercantiles, societarios, laborales etc., excepto lo relativos a los tributos, en cuyo caso, los
documentos deben ser conservados mientras las obligaciones tributarias no prescriban, conforme a los
plazos de prescripcin previstos en el Cdigo Tributario (4, 6 y 10 aos, segn los casos).
Cdigo Tributario (art. 87).
Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual o mecanizado, as como los documentos y
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos generadores de obligaciones
tributarias, mientras el tributo no est prescrito.
Resolucin de la Superintendencia N 234-2006/SUNAT. Art. 7
Todo deudor tributario que modifique su denominacin o razn social deber comunicar a la SUNAT dicho
cambio, conforme lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT y normas
modificatorias, y podr optar por continuar utilizando los libros y registros vinculados a asuntos tributarios
con la denominacin o razn social anterior hasta que se terminen, para registrar las operaciones siguientes
al acuerdo de modificacin de denominacin o razn social. En este caso, se deber consignar
adicionalmente mediante algn medio mecanizado, computarizado o un sello legible, la nueva denominacin
o razn social, sin superponerse a la anterior.
Abrir nuevos libros y registros vinculados a asuntos tributarios. En este caso, para solicitar al notario o juez
de paz letrado la legalizacin de los libros y registros u hojas sueltas o continuas con la nueva denominacin
o razn social, deber acreditarse haber cerrado los libros y registros u hojas sueltas o continuas no
utilizados que fueron legalizados con la anterior denominacin o razn social.
D.S. N 001-98-TR (art. 21 y 22).
Los empleadores estn obligados a conservar sus planillas, el duplicado de las boletas y las constancias
correspondientes, hasta cinco aos despus de efectuado el pago.
Luego de transcurrido el indicado plazo, la prueba de los derechos que se pudieran derivar del contenido de
los citados documentos, ser de cargo de quien alegue el derecho.
Los empleadores estn obligados a exhibir ante las autoridades competentes que lo requieran, las planillas,
el duplicado de las boletas y las constancias de pago.
Cdigo de Comercio art. 42
Conservarn los comerciantes cuidadosamente, en legajos y ordenados, las cartas y
despachos telegrficos que recibieren, relativos a sus negocios.

La Oficina de Normalizacin Previsional (ONP) mediante Resolucin Jefatural No. 039-938/ONP


publicada en el Diario (El Peruano 24.04.98) dispuso que los empleadores deban entregar a la
ONP los libros de planillas cerrados con una antigedad mayor a 5 aos. Se iba a establecer un
cronograma para tal entrega, el mismo que no fue publicado.

Con relacin al tema, la reciente Ley N. 27029 (El Peruano 30.12.98), al modificar el art. 5 del
D.L. N. 25988, establece que transcurrido el plazo de 5 aos desde su cierre, las planillas de
pagos ser remitido por los empleadores a la Oficina de Normalizacin Previsional, Debe
entenderse que este mandato es para los fines de cumplir con la posterior jubilacin de los
trabajadores de las empresas, a excepcin de las pertenecientes al Sector Pblico Nacional.

8 PRDIDA O DESTRUCCION DE LOS LIBRO DE CONTABILIDAD.

La perdida o destruccin de libros y otros antecedentes de operaciones que constituyan hechos


generadores de obligaciones tributarias, esta bajo las normas tributarias establecidas de manera
expresa en el art. 87 numeral 7) del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N
135-99-EF, establece como obligacin del contribuyente conservar los libros y registros, llevados
en sistema manual o mecanizado, as como los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos generadores de obligaciones tributarias;

ANTECEDENTES
Los contribuyentes que hubieran sufrido la prdida o destruccin de los libros y registros por siniestro,
asalto y otros, vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn
relacionados con ellas, respecto de tributos no prescritos, debern comunicar tales hechos a la SUNAT
dentro del plazo de quince (15) das hbiles establecido en el Cdigo Tributario.
CONTENIDO DE LA COMUNICACION
La referida comunicacin deber contener:
Detalle de los libros, registros, documentos y otros antecedentes contables y tributarios
Perodo al que corresponden los libros.
Adicionalmente, cuando se trate de libros y registros contables se deber indicar:
Fecha en que fueron legalizados,
Nombre del Notario que efectu la legalizacin ;
Nmero del Juzgado en que se realiz la misma;
COPIA CERTIFICADA
En todos los casos se deber adjuntar;
Copia certificada expedida por la autoridad policial de la denuncia presentada por el deudor tributario
respecto de la ocurrencia de los hechos materia de este artculo..
PERDIDAS DE DOCUMENTOS
Lo establecido en el presente artculo no ser aplicable a los documentos a los que se hace referencia
en el Reglamento de Comprobantes de Pago, a los cuales se les aplicar el procedimiento dispuesto en
dicho reglamento.
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT art. 9

9 PLAZO PARA REHACER LOS LIBROS Y REGISTROS.

PLAZO PARA REHACER


Los contribuyentes sealados en el artculo 9 Resolucin de la Superintendencia N 234-2006/SUNAT,
tendrn un plazo de sesenta (60) das calendarios para rehacer los libros y registros vinculados a
asuntos tributarios, documentos y otros antecedentes mencionados en el artculo anterior.
PLAZO MAYOR PARA REHACER
Slo en el caso que, por razones debidamente justificadas, los contribuyentes requiera un plazo mayor
para rehacer los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros antecedentes a
que hace referencia el numeral anterior, la SUNAT otorgar la prrroga correspondiente, previa
evaluacin.
DOCUMENTACION SUSTENTATORIA
Para efecto de lo sealado en los numerales precedentes
a) El contribuyente deber contar con la documentacin
sustentatoria que acredite los hechos que originaron la prdida o destruccin.
b) Los plazos se computarn a partir del da siguiente de
ocurridos los hechos.
VERIFICACION DE LA PERDIDA
La SUNAT podr verificar que el contribuyente efectivamente hubiera sufrido la prdida o destruccin
sealada, a efectos de acogerse al cmputo de los plazos sealados en el numeral 10.1 del artculo 10
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT. Si se verifica la falsedad de los hechos
comunicados por el deudor tributario, la SUNAT podr utilizar directamente los procedimientos de
determinacin sobre base presunta, en aplicacin del art. 64 numeral 9 Cdigo Tributario.
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT art. 10 y 11

10 PERSONAS AUTORIZADAS A LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD


Las empresas jurdicas y comerciantes individuales debern llevar sus libros de contabilidad con
la intervencin de Contadores Pblicos titulados o Contadores Mercantiles.

PERSONAS AUTORIZADOS
Contador Pblico ser conferido por las Universidades.
Los titulados en Universidades o Institutos Superiores del extranjero podrn obtener la revalidacin
correspondiente de conformidad con las disposiciones vigentes.
l ttulo de Contador Mercantil ser conferido por los institutos oficialmente reconocidos y en
armona con las disposiciones que dicte el Ministerio de Economa
ATRIBUCIONES PERSONAS AUTORIZADOS
Corresponde a los Contadores Pblicos efectuar y autorizar toda clase de balances, peritajes y
tasaciones de su especialidad, operaciones de auditoria y estudios contables con fines judiciales y
administrativos.
Corresponde a los Contadores Mercantiles, adems de las atribuciones que les concede l articulo 1.
de esta ley, autorizar balances con fines tributarios
OBLIGATORIA LA COLEGIATURA
Es obligatoria la colegiacin de los Contadores Pblicos en los lugares dnde ejerzan actividades
profesionales 10 ms titulados. Los colegios vigilarn la observancia de las normas de tica
profesional, propendern al mejoramiento de la profesin y a la ayuda mutua entre sus asociados.
Cada Colegio formular sus propios estatutos que debern ser aprobados por el Ministerio de
Econmica, Hacienda y Comercio.
En los lugares donde no ejercieran su profesin tres contadores por lo menos, podrn llevar los
libros de contabilidad, los propios comerciantes o las personas a quienes ellos autoricen. Si el
nmero de Contadores Pblicos fuera menor de tres, Los Contadores Mercantiles podrn ejercer
las funciones de los Contadores Pblicos.

Los contadores prcticos que hubieran autorizado balances con fines tributarios durante los
ltimos 3 aos, podrn seguir realizando la misma labor, previa inscripcin en Lima, en la
Superintendencia de Contribuciones y en provincias, en las oficinas correspondientes, en el
plazo mximo de seis meses.

En caso de que las facultades sealadas por esta Ley, sean ejercidas por una asociacin o
sociedad de contadores, sus informes y actuaciones debern ser refrendados por uno o ms de
los Contadores Pblicos que la representen, quienes sern responsables solidariamente con la
respectiva entidad.

Tratndose del libro de inventarios y balances, deber ser firmado al cierre de cada perodo o
ejercicio gravable, segn corresponda, por el deudor tributario o su representante legal, as como
por el Contador Pblico Colegiado o el Contador Mercantil responsables de su elaboracin.

Lo dispuesto en el art. 6 Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, no ser de aplicacin


para los libros siguientes:

(i) El libro de Actas de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, regulado en la Ley


de la EIRL.
(ii) El llbro de Actas de la Junta General de Accionistas, regulado en la Ley General de
Sociedades.
(iii) El libro de Actas del Directorio, regulado en la Ley General de Sociedades.
(iv) El libro de Matrcula de Acciones, regulado en la Ley General de Sociedades.
(v) El libro de planillas, regulado por el Decreto Supremo N 001-98-TR y normas
modificatorias.

PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD


De acuerdo a la Ley de Profesionalizacin del Contador, los comerciantes con intervencin de un
Contador Pblico Colegiado sern los que supervisen y rubriquen los libros de contabilidad segn
sea el caso, algunos libros o en forma completa. La SUNAT, como administradora de tributos podr
exigir al contribuyente el registro de sus ingresos y operaciones en libros especiales a fin de
asegurar la verificacin de su situacin impositiva. Los contribuyentes del impuesto a la renta
podrn mantener la documentacin sustentatoria e informacin relativa a sus operaciones contables
bajo el sistema de microfilmado en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT. De
acuerdo al art. 65 de la Ley del Impuesto a la Renta estn obligados a llevar libros de contabilidad
las personas indicadas en el cuadro siguiente, segn el rgimen tributario a que pertenecen.

9 CARACTERISTICAS DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD


En los libros contables, el Estado, los gerentes y acreedores, pueden conocer la forma en que la
empresa opera en un determinado ejercicio contable, de ese modo se puede verificar el
cumplimiento de la reglamentacin impuesta al comercio y a la industria.

1 FOLIO
Se denomina folio a la numeracin correlativa de cada una de las pginas de los libros de
contabilidad,. Son las hojas que contienen de acuerdo a sus propias caractersticas los libros de
contabilidad como impresos (contabilidad manual) o en hojas sueltas (contabilidad
computarizada)
FOLIACION

Los libros de contabilidad debern estar ideados (numerados) por el Notario, quien deber foliar o
numerar en cada una de ellas (hojas) en forma correlativa en el momento del proceso de la
legalizacin.

CLASES DE FOLIO

Un libro de contabilidad puede ser de: Foliacin simple Foliacin doble

Foliacin simple

Cuando en cada pgina tiene un nmero estn ideados (numerados) correlativamente y van de
uno a uno. Por ejemplo: 1, 2, 3, etc. En este caso se tiene al libro de Actas, libro de Acciones, etc.
Donde cada registro tiene su propia numeracin.

Clasificacin de Foliacin simple

a. Foliacin simple en HOJA impresa, cuando se lleva contabilidad manual.

F-1 F-2

b. Foliacin simple en HOJA suelta o continua, cuando se lleva contabilidad computarizada.


F-1

F-2

Foliacin doble o compuesta

En donde se toman los dos lados del libro la numeracin correlativa de las pginas van de dos
en dos. Tanto el izquierdo como el derecho, siendo los dos como una sola pgina. Por ejemplo:
1-1, 2-2, 3-3, etc. En este caso se tiene el libro planillas, registro de ventas, registro de compras,
etc, en estos casos se presentaran cuando se lleva contabilidad manual.

F-1 F-1

FOLIACION EN EL SISTEMA COMPUTARIZADO DE SISCONT


SISTEMA DE CONTABILIDAD

Las personas que realizan actividades que generan rentas de tercera categora, al momento de
inscribirse en el Registro nico Contribuyente RUC debern optar por cualquiera de los sistemas
de contabilidad, manual o computarizado.

Cuando el contribuyente cambia de sistema deber comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5)
das de haber tomado la decisin.

NUMERACION DE LOS FOLIOS


En ningn caso el nmero de legalizacin, folios o de registros podr contener
adicionalmente caracteres distintos, tales como letra

Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT. art. 2 Numeral 2.4

FOLIOS ADICIONALES
Contener folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios, salvo disposicin
legal en contrario Falta
TRASLADO Y MANEJO DE LOS FOLIOS
(iii) Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener
el total general del perodo o ejercicio gravable, segn corresponda
A tal efecto, los totales acumulados en cada folio, sern trasladados al folio
siguiente precedidos de la frase "VAN". En la primera lnea del folio siguiente se
registrar el total acumulado del folio anterior precedido de la frase "VIENEN".
Culminado el perodo o ejercicio gravable, se realizar el correspondiente cierre
registrando el total general.
De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable, se
registrar la leyenda "SIN OPERACIONES" en el folio correspondiente.
Lo dispuesto en el presente inciso (iv) no ser exigible a los libros o registros que se
lleven utilizando hojas sueltas o continuas. En ese caso, la totalizacin se efectuar
finalizado el perodo o ejercicio.
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT. art. 6

TRASLADO DE UN FOLIO A OTRO EN LA CONTABILIDAD MANUAL

Al registrar en los folios se tendrn en cuenta que se escribirn hasta el penltimo rengln y en el
ltimo se anotaran: Van al Folio... y en el siguiente, al comenzar a escribir, en el primer rengln
se dir: Viene del Folio....

2 EMPASTE DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

EMPASTE DE LOS LIBROS Y REGISTROS


Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas sueltas
o continuas debern empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio gravable.
EMPASTE EN FUNCION AL NUMERO DE HOJAS
La obligacin sealada en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando el nmero de
hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte (20), en cuyo caso el empaste
podr comprender dos (2) o ms ejercicios gravables.
Para efecto de lo dispuesto en el primer prrafo del numeral precedente, el empaste
deber efectuarse, como mximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio
gravable siguiente al que correspondan las operaciones contenidas en dichos libros o
registros.
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del numeral precedente, el empaste
deber efectuarse, como mximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio
gravable siguiente a aqul en que se reunieron veinte (20) hojas sueltas o continuas.
En ambos casos, se debern incluir las hojas que hayan sido anuladas. A tal efecto, la
anulacin se realizar tachndolas o inutilizndolas de manera visible
DE HOJAS SUELTAS
Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de una misma
denominacin, que no hubieran sido utilizadas para el registro de operaciones del ejercicio
del que se trate, podrn emplearse para el registro de operaciones del ejercicio inmediato
siguiente.
EMPASTE EN VARIOS TOMOS
De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluir como primera pgina una
fotocopia del folio que contenga la legalizacin del libro o registro al que corresponde
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT. art. 5

En el caso de empresas que cambian de nombre o razn social, si lo desean pueden, abrir
nuevos libros o continuar usa existentes, hasta su terminacin. Ojo, esto es vlido para las
sociedades mercantiles. Las personas naturales no cambian de nombre.

En el caso de sucesiones indivisas (cuando el comerciante muere y el negocio contina


funcionando con su nombre por un tiempo) se puede continuar con los libros existentes, hasta su
terminacin.

3 FORMA DE LLEVADO
De acuerdo al art. 6 de Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, los libros y
registros vinculados a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a
llevar, debern ser:

CONTAR CON LOS SIGUIENTES DATOS DE CABECERA


(i) Denominacin del libro o registro.
(ii) Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
(iii) Nmero de RUC del deudor tributario, apellidos y nombres, denominacin y/o razn
social de ste.
Tratndose de libros o registros llevados en forma manual, bastar con incluir estos datos
en el primer folio de cada perodo o ejercicio.
Asimismo, respecto del Libro de Ingresos y Gastos, bastar con incluir como datos de
cabecera los sealados en el literal i) y ii).
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT art. 6.

3 ORDEN CRONOLOGICO Y PROHIBICIONES

ORDEN CRONOLOGICO Y PROHIBICIONES


(i) En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un orden
pre-determinado.
(ii) De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni
seales de haber sido alteradas.
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT. art. 6

PROHIBICIONES

Cortar o mutilar los libros de contabilidad.


Arrancar hojas o cambiar nmero a los folios
Dejar espacios y renglones en blanco.
Altera el orden cronolgico de las fechas y operaciones.
Hacer enmiendas o correcciones borrando.
Alterar el nmero de los documentos y las fechas de las operaciones.
No debe dejarse ningn rengln en blanco.
Alterar el orden de los folios rasgando o mutilando deliberadamente.

3 USO DEL PLAN CONTABLE


La utilizacin del PCGR no ser de aplicacin en aquellos casos en que, por norma especial, los
deudores tributarios se encuentren obligados a emplear un Plan Contable, Manual de
Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso debern utilizar estos ltimos.

USO DEL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO


(iv) Utilizando el Plan Contable General Revisado vigente en el pas, para cuyo
efecto emplearn cuentas contables desagregadas a nivel de:
1. Tres (3) dgitos como mnimo, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior
hayan obtenido ingresos brutos hasta cien (100) UITs; y,
2. Cuatro (4) dgitos como mnimo, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior
hayan obtenido ingresos brutos mayores a cien (100) UITs.
La utilizacin del PCGR no ser de aplicacin en aquellos casos en que, por norma
especial, los deudores tributarios se encuentren obligados a emplear un Plan Contable,
Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso debern utilizar estos ltimos.
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT art. 6

Contener folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios, salvo disposicin legal
en contrario.

3 RAYADO Y PROHIBICIONES
Todo libro de contabilidad, se caracteriza por el rayado de acuerdo a sus funciones y
necesidades.

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios debern contener, adicionalmente a lo


establecido en el art. 6 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, determinada
informacin mnima, y de ser el caso, estarn integrados por formatos, de acuerdo a lo sealado
en la resolucin.

4 IDIOMA QUE DEBE EMPLEARSE


Los libros deben registrarse en el idioma oficial (castellano) y las cantidades deben expresarse en
nuevos soles, para evitar el registro de algunas operaciones que fueron efectuadas de ese modo
dificultan el fiel reflejo de los resultados de la misma.

MONEDA E IDIOMA
(v) En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el Cdigo
Tributario.
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT art. 6 numeral iv

Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes y reglamentos.
Dichos registros contables deben ser registrados en castellano y expresados en moneda
nacional.

Los libros registrados en moneda extranjera deben sujetarse a la forma y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria. El pago de tributos se realiza en moneda nacional al tipo
de cambio y venta correspondiente a la cotizacin de oferta y demanda que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha que se efecte el pago.

De acuerdo al art. 87 del Cdigo Tributario se indica que los libros y registros deben ser llevados
en idioma castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes
que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los
requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar la
contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Amrica, considerando lo siguiente:

a. La presentacin de la declaracin y el pago de los tributos, as como el de las sanciones


relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias correspondientes, se
realizarn en moneda nacional. Para tal efecto, mediante Decreto Supremo se establecer
el procedimiento aplicable.

b. Para la aplicacin de saldos a favor generados en periodos anteriores se tomarn en cuenta


los saldos declarados en moneda nacional.

Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de Determinacin, rdenes de Pago y


Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracin Tributaria, sern
emitidos en moneda nacional.

La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia sealar los requisitos, formas y


condiciones en que debern ser llevados los libros y registros, as como los plazos mximos de
atraso en los que debern registrar sus operaciones.

4 USO DE LA TINTA ROJA Y AZUL

Uso de la tinta roja

La tinta roja se utilizara para subrayar los nombres de las cuentas, lneas de suma, de cierre o
anulaciones de folio o cuenta principalmente en el libro Diario como en cualquier libro contable.
Los DOCUMENTOS FUENTES son comprobantes, que acreditan,
Uso de la tinta azul
sustentan y respaldan correctamente los HECHOS ECONMICOS
De acuerdoefectuados
al giro del por las empresas
negocio se abrirnenlibros
un determinado ejercicio
de contabilidad por sucontable.
grado de necesidad
anotando su contenido uniformemente con tinta azul para su mejor presentacin.

- F A -A C C T C U I R O A N E S
-L I -C Q E U D I DE
4 LOS COMPROBANTES DE PAGO Y LOS LIBROS D U A L C A CONTABILIDAD
I S O N H I D P E O T C E O CM A P R R I A A
- B . O -B L O E N T O A S , , E E T T C C .

Los cdigos de tipos de documentos autorizados en el Reglamento de Comprobantes de Pago,


C OE en
debern utilizarse a efecto de cumplir con lo dispuesto FM E el P C R T art.
O O B S 10
A N T inciso
E S b) numeral 1 del Ttulo
D P E U P B A L G I C O O S
I del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF.
L O S D O C U M E N T O S
F U E N T E S
E EF FE E C C T T O O S S
C F O I M N A E N R C C I E A R L OE S S

- L E -P T A R G A A D R E E C A M B I O
-C H -R -RE E E Q C TU I I B E R O D E P O S I T O
- V A -C L A E R , T E A T C D . E C R E D I T O , E T C .
En todos los casos, los registros que se hagan en los libros de contabilidad deben estar
sustentados y respaldados por documentos fuentes entre ellos los comprobantes de pago que
la SUNAT reconoce y autoriza, segn el Reglamento de Comprobantes de Pago y el rgimen en
que se encuentra ubicado el contribuyente, y la tabla 10 de la Resolucin de Superintendencia N
234-2006/SUNAT.

CODIGOS POR TIPO DE DOCUMENTO


Cdigo COMERCIAL
00 Otros (especificar)
01 Factura
02 Recibo por honorarios
03 Boleta de venta
04 Liquidacin de compra
10 Recibo por arrendamiento
12 Ticket o cinta emitido por mquina registradora
20 Comprobante de retencin
91 Comprobante de No domiciliado
96 Exceso de crdito fiscal por retiro de bienes
99 Otros -Consolidado de boletas de venta
Cdigo COMERCIO AEREO
05 Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros.
06 Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area
Cdigo NOTA DE CREDITO Y DEBITO
07 Nota de crdito
08 Nota de dbito
87 Nota de crdito especial
88 Nota de dbito especial
97 Nota de crdito - No domiciliado
98 Nota de dbito - No domiciliado
Cdigo MENSAJERIA Y COBRANZA
53 Declaracin de mensajera o Courier
54 Liquidacin de cobranza
Cdigo DOCUMENTOS DE TRANSPORTE
09 Gua de remisin remitente
15 Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros
16 Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros
dentro del pas
31 Gua de remisin - transportista
Cdigo DOCUMENTOS FINANCIEROS
11 Pliza emitida por las bolsas de valores, bolsas de productos o agentes de intermediacin
por operaciones realizadas en las bolsas de valores o productos o fuera de las mismas,
autorizadas por CONASEV
13 Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se
encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros
30 Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas
de pago mediante tarjetas de crdito y dbito.
Cdigo RECIBO DE SERVICIOS PUBLICOS
14 Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y
telegrficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio
pblico
19 Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos.
24 Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A
26 Recibo por el pago de la tarifa por uso de agua superficial con fines agrarios y por el pago
de la cuota para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por la
Asamblea general de la comisin de regantes o resolucin expedida por el Jefe de la
unidad de aguas y de riego.
25 Documento de atribucin (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, art. 19, ltimo prrafo, R.S. N -98-SUNAT).
28 Tarifa unificada de uso de Aeropuerto.
29 Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los
correspondientes a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta.
32 Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada garanta de red
principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del art. 7 de la Ley N 27133 Ley de
Promocin del desarrollo de la Industria del Gas Natural.
36 Recibo de distribucin de Gas Natural
37 Documentos que emitan los concesionarios de los servicios de revisiones tcnicas
vehiculares, por la prestacin de dicho servicios.
Cdigo DOCUMENTOS DE LA IGLESIA CATOLICA
17 Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles
Cdigo DOCUMENTOS LABORALES
18 Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se
encuentran bajo la supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones
27 Seguro complementario de trabajo de riesgo.
Cdigo DOCUMENTOS DE OPERACIONES NO HABITUALES
22 Comprobante por operaciones No habituales
23 Plizas de adjudicacin emitida con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta
forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de
terceros
34 Documento del operador.
35 Documento del partcipe.
Cdigo DOCUMENTOS DE IMPORTACION
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima
50 Declaracin nica de Aduanas - Importacin definitiva
52 Despacho simplificado - Importacin simplificada
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT

4 UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA. (U.I.T.) Y LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

La UIT es una cantidad que fija el Gobierno para cada ao y sirve de referencia para determinar
obligaciones tributarias que tiene que asumir el contribuyente. La UIT sirve como indicador,
principalmente para:

Aplicacin de sanciones (multas).


Determinar obligaciones de llevar contabilidad
Pago de los tributos.
Determinar si el contribuyente pertenece a un Rgimen del Impuesto a la Renta.
Conocer si una persona natural que genera renta de tercera categora se encuentra en el
rgimen general, est obligada a no llevar contabilidad completa.

(UIT)* EJERCICIO BASE LEGAL FECHA


S/ 2,800 1999 D.S. N 123-1998-EF
S/.2,900 2000 D.S. N 191-1999-EF
S/ 3,000 2001 D.S. N 145-2000-EF 27.12.2000
S/ 3,100 2002 D.S. N 241-2001-EF 29.12.2001
S/ 3,100 2003 D.S. N 191-2002-EF 18.12.2002
S/ 3,200 2004 D.S. N 192-2003-EF 27.12.2003
S/ 3,300 2005 D.S. N 177-2004-EF 07.12.2004
S/ 3,400 2006 D.S. N 176-2005-EF 08.12.2005
S/ 3,450 2007 D.S. N 213-2005-EF 07.12.2006
* UIT = Unidad Impositiva Tributaria

10 CLASIFICACION
Es importante sealar que algunos libros o registros de contabilidad pueden ser obligatorios para
una empresa y voluntarios para otros, no obstante se recomienda que para los efectos de
determinar la obligatoriedad del llevado de libros contables sea necesario realizar un estudio del
mbito legal de la empresa.

CLASIFICACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD


CLASIFICACION LIBROS DE CONTABILIDAD
OBLIGATORIOS
Segn el aspecto legal VOLUNTARIOS
PRINCIPALES
Segn el aspecto tcnico AUXILIARES
REALES
Segn el aspecto informativo ESTADSTICOS
DE GESTIN
Segn el aspecto de gestin
DE BALANCE

LIBROS DE CONTABILIDAD

ASPECTO ASPECTO ASPECTO ASPECTO DE


LEGAL TECNICO INFORMARTIVO GESTION

De Gestin
Obligatorios Principales Reales De Balance.
Potestativos Auxiliares Estadsticos
13 LIBROS SEGN EL ASPECTO LEGAL
Las empresasSegn
con ellasfin de tenerSegn
un mejor
la controlSegn
administrativo,
la de acuerdo a sus propias
necesidades consideran
Leyes del a los librosdecisin
de contabilidad como: libros potestativos
necesidad Segnolasvoluntarios, a los
Impuesto a de primera del
registros denominados entrada, porque paraauxilian
la o complementan
actividades a los libros
la Renta,
principales, mientras Contador
no estn obligados y ley, dejan
por elaboraci y la toma de
en libertad a la empresa para determinar
su uso. Cdigo de la n de la decisiones
Comercio y necesidad informaci del Gerente.
Otros del n
negocio. financiera.
SEGN EL ASPECTO LEGAL
LIBROS OBLIGATORIOS FUNDAMENTALES
a. Libro Caja y bancos. Son libros declarados indispensables por
Decretos y Leyes, segn precisa la
b. Libro de Inventarios y balances.
Resolucin de Superintendencia N 234-
Libro Diario.
2006/SUNAT art.12 y especiales, son los
d. Libro Mayor.
que estn especificados en el Cdigo de
e. Registro de Compras.
Comercio y deben ser llevados por todas
Registro de Ventas e Ingresos.
las empresas.
LIBROS OBLIGATORIOS DE ACUERDO AL IMPUESTO A LA RENTA
a. Libro de retenciones incisos e) y f) del art. Asimismo, los siguientes libros y registros
34 de la Ley del Impuesto a la Renta. integrarn la contabilidad completa
siempre que el deudor tributario se
b. Registro de activos fijos. encuentre obligado a llevarlos de acuerdo
c. Registro de costos. a las normas de la Ley del Impuesto a la
d. Registro de inventario permanente en Renta
Unidades fsicas.
e. Registro de inventario permanente
valorizado.
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT art. 12

LIBROS OBLIGATORIOS CON GIROS DE NEGOCIO ESPECIFICOS


a. LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
b. REGISTRO DE CONSIGNACIONES
c. REGISTRO DE HUSPEDES
d. REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 266-2004/SUNAT
e. REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES
f. REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES
g. REGISTRO IVAP
h. REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 022-98/SUNAT
i. REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO
ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 021-99/SUNAT
j. REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO
ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 142-2001/SUNAT
k. REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PRRAFO
ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 256-2004/SUNAT
l. REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO
ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 257-2004/SUNAT
m. REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PRRAFO
ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 258-2004/SUNAT
n. REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO
ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 259-2004/SUNAT
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT Art. 12

LIBROS POTESTATIVO O VOLUNTARIO


Caja chica Se utilizan cuando las necesidades
Letras por cobrar del negocio a criterio del empresario y
Letras por pagar del contador lo determinen, para la
Proveedores mejor marcha y administracin de su
Clientes negocio, ya que los Decretos, Leyes
Control IGV e Impuesto a la Renta especiales y Resoluciones no lo
Control retenciones exigen (no hay obligacin de
Control de venta de facturas, etc. legalizarlos)

13 LIBROS SEGN EL ASPECTO TECNICO

Libros principales, son todos aquellos, en las que se registran cronolgica y sistemticamente
las operaciones que realiza todo negocio. Estos libros sirven para registrar en forma sistemtica
las operaciones que realizan las empresas o, para centralizar las operaciones asentadas en los
libros auxiliares. Estos son: Inventarios y Balances, Diario, Caja y Mayor.

Libros auxiliares, son aquellos donde se registra de modo analtico o detallado las diversas
operaciones de la empresa. Estos libros facilitan el registro sistemtico que se realizan en los
libros principales, permitiendo adems, contar con una adecuada divisin y especializacin en el
trabajo, as tenemos: Registro de compras y gastos, Registro de ventas e ingresos, Registro de
arrendamientos, Registro de ingresos profesionales, Registro de letras por cobrar, Registro de
letras por pagar, libros de importaciones, libro de exportaciones, libro de planilla de
remuneraciones (sueldos, salarios, beneficios sociales, comisiones, etc.) caja chica; bancos,
clientes, proveedores.

SEGN EL ASPECTO TECNICO


LIBROS PRINCIPALES
Libro caja y bancos. De acuerdo con el papel que
Libro de inventarios y balances. desempean, son aquellos que se utilizan
Libro Diario. para registrar en forma inmediata y
Libro Mayor. sistemtica las operaciones que realizan
Registro de Compras. las empresas o, para centralizar las
Registro de Ventas e Ingresos. operaciones asentadas analticamente en
los libros auxiliares.
LIBROS AUXILIARES
Caja chica Son todos aquellos que permiten al
Letras por cobrar Contador complementar la contabilidad
Letras por pagar y observar claramente la situacin de las
Proveedores cuentas en forma particular, de acuerdo a
Clientes las necesidades del negocio.
Control IGV e Imp a la renta
Control retenciones
Control de venta de facturas

13 LIBROS SEGN EL ASPECTO INFORMATIVO


Estos libros se llevan con fines de control administrativo contable y tributario. Es necesario para la
elaboracin de informacin financiera, informacin a los accionistas y los dems usuarios.

SEGN EL ASPECTO INFORMATIVO


LIBROS REALES
Libro caja y bancos. Son aquellos que sirvan para
Libro de Inventarios y balances. sustentar el estado real de la
Libro Diario. empresa ante los socios, acreedores,
Libro Mayor. y la obligacin tributaria.
Registro de Compras.
Registro de Ventas e Ingresos.
LIBROS ESTADISTICOS
Caja chica Son todos aquellos que permiten
Letras por cobrar registrar en forma analtica y
Letras por pagar detallada los valores e informacin
Proveedores peridicamente (diaria, mensual o
Clientes trimestral).Registro de las
Control IGV e impuesto a la renta operaciones cronolgicamente.
Control retenciones Detalle de la actividad realizada
Control de venta de facturas
Control de Acciones
Los libros reales muestran las cuentas como se presentan realmente en los libros contables,
representan datos verificables como bienes, derechos y obligaciones

Los libros estadsticas, permite registrar informacin sobre hechos ocurridos que alteran
econmicamente a la empresa en forma negativa o positiva, que afectan y modifican la situacin
financiera de la empresa.

Cada empresa determina el nmero de libros estadsticos que necesita de acuerdo con su
tamao y el trabajo que se tenga que realizar.

13 LIBROS SEGN EL ASPECTO GESTION


En los libros de gestin encontramos la informacin necesaria para sustentar el resultado
operativo de los gestores de un periodo contable como los gerentes y/o administradores, a travs
de los libros mayores y sus aspectos ms importantes.

Asimismo, en los libros de balance, se registraran el valor de cada cuenta y subcuenta,


permitiendo detallar sobre el patrimonio de la empresa, a travs de los resultados de los activos y
pasivos.

SEGN EL ASPECTO DE GESTION


LIBROS DE GESTION
Diario En ellos se encuentra la
Caja y bancos informacin que sustenta los
Registro de compras libros mayores y sus aspectos
Registro de venta ms importantes
Planillas
Almacn
Gastos generales
Cuenta corriente.
Registro de proveedores,
Registro de clientes, etc.
LIBROS DE BALANCE
Inventario y balance inicial Son todos aquellos libros
Control de acciones que permiten al Contador,
Mayor informar sobre el patrimonio

13 TIPOS DE LIBROS AUXILIARES


El Registro de Inventario permanente valorizado o no valorizado, segn corresponda, adems los
libros de actas son aquellos libros referidos a los de las Juntas Generales y de Directorio a que se
refiere la Ley General de Sociedades.

TIPOS DE LIBROS AUXILIARES


Auxiliar CARACTERISTICAS
En estos libros se detalla y amplia la informacin de una cuenta en varias
De cuentas de control sub-cuentas, para evitar los inconvenientes que puede ocasionar el manejo
de muchos registros individuales de una cuenta.
Este libro es el que sustenta la informacin presentada en el libro mayor y
De sub-cuentas de
diario y, contiene los valores correspondientes a las sub-cuentas y sus
control
auxiliares.
Las empresas utilizan auxiliares de compras y ventas donde se registran en
De compras y ventas
forma detallada la informacin solicitada por la administracin de impuestos.
Este se lleva con el fin de saber las cuentas por pagar que se tiene con
De vencimientos
terceros y las cuentas por cobrar.
tambin existen otros libros que tienen el resto de la informacin financiera
De informacin de la empresa, como el libro de actas y registro de socios, el libro fiscal, el
registro de facturacin etc.

13 LIBROS OBLIGATORIOS POR MANDATO DE - LEYES ESPECIALES

LIBROS OBLIGATORIOS POR MANDATO DE - LEYES ESPECIALES


Comunidades mineras
Libro de actas
Libros de contabilidad prescritos por Ley
Cualquier otro libro auxiliar D.S. N1 025-72 EM/DS: art. 34
Registro de metales y piedras preciosas.
Sociedades mercantiles
Libro de matrcula de acciones, las sucesiones y la construccin de derechos sobre las acciones.
Libro de actas de sesiones de junta general.
Registro de transferencia de acciones.
Rematadores y martilleros
Diario de entradas
Diario de salidas
Libro de cuentas corrientes (Cdigo de Comercio: art. 121)
Concesiones mineras
Libro de inversiones y recuperaciones
Agentes de aduanas
Libro de importaciones
Libro de exportaciones
Intermediarios del mercado de valores
Libro especial de operaciones de intermediarios
Empresas editoras de publicaciones
Libro de registro de ventas de publicaciones peridicas
Hoteles restaurantes y ramas similares
Libro registro de porcentajes sobre consumo
Empresas multinacionales
Registro de funcionarios y profesionales
Vendedores de diarios peridicos y revistas
Registro de vendedores de diarios
Registro de vendedores de peridicos y revistas
Sociedades de beneficencia
Registro de loteras
Notarios pblicos
Registro cronolgico de las legalizaciones.
Agente retenedor
Registro del rgimen de retencin
Agente de perceptores
Registro del rgimen de percepciones
Vendedores en consignacin
Registro de consignacin
Cuando se trat del libro de planillas, se efectuar d acuerdo con lo sealado en el Decreto
Supremo N 001-98-TR y sus modificatorias, libros de actas y de Juntas Generales y de
Directorio a que se refiere la Ley General de Sociedades

10 LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS


.
CONTABILIDAD COMPLETA
Para efectos del inciso b) del tercer prrafo del art. 65 de la Ley del Impuesto a la
Renta, los libros y registros que integran la contabilidad completa son los siguientes:
a. Libro caja y bancos.
b. Libro de inventarios y balances.
c. Libro Diario.
d. Libro Mayor.
e. Registro de Compras.
f. Registro de Ventas e Ingresos.
Asimismo, los siguientes libros y registros integrarn la contabilidad completa siempre
que el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la
Ley del Impuesto a la Renta
a. Libro de retenciones incisos e) y f) del art. 34 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Registro de activos fijos.
Registro de costos.
Registro de inventario permanente en unidades fsicas.
Registro de inventario permanente valorizado
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT art. 12

11 EL PROCESO CONTABLE Y SU SECUENCIA CRONOLGICA


A medida que se producen los hechos econmicos, se van registrando en los libros de
contabilidad de acuerdo a los elementos contables y segn las caractersticas patrimoniales que
han intervenido en cada operacin. La secuencia cronolgica que todo proceso contable sigue,
se basa en el siguiente esquema:

PROCESO DE LA CONTABILIDAD MANUAL


INVENTARIO Y
BALANCE INICIAL

PLANILLA DE
REMUNERAC

REGISTRO DE REGISTRO DE LETRAS


COMPRA POR PAGAR
LIBRO ALMACEN
REGISTRO DE REGISTRO DE LETRAS
VENTA POR COBRAR

LIBRO
CAJA

LIBRO
DIARIO

LIBRO
MAYOR
BALANCE DE
COMPROBACION
1
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO DE ESTADO DE CAMBIOS EN ESTADO DE
BALANCE GENERAL
GANANCIAS Y PERDIDAS EL PATRIMONIO NETO FLUJO DE EFECTIVO

Todo proceso contable, tiene un sistema de integracin, donde se entrelazan los libros de
contabilidad sean estos principales o auxiliares. Estos libros o instrumentos materiales estn
conectados o unidos mutuamente siguiendo una secuencia lgica de acuerdo a las funciones que
cada uno tiene.

PROCESO DE LA CONTABILIDAD COMPUTARIZADA


SOFTWARE DE
PLANILLA

SOFTWARE DE
ALMACEN

SOFTWARE DE
COSTOS

SOFTWARE DE
IMPORTACION

SOFTWARE DE
COBROS Y PAGOS

INGRESO DE DATOS Plan contable


DE LA EMPRESA AL Proveedores/clientes
SOFTWARE Cdigo documentos fuente
CONTABLE Tipo de cambio, etc.

REGISTRO
CONTABLE

INFORME CONTABLE INFORME INFORME FINANCIERO

LIBRO OBLIGATORIOS ESTADOS FINANCIEROS


LIBROS POTESTATIVOS INFORME GERENCIAL

Los libros principales representan la columna vertebral de todo sistema contable. Los libros
auxiliares sirven de complemento al proceso contable segn la importancia o potestad que se les
d en la empresa. La hoja de trabajo representa la hoja de enlace entre los libros contables y los
estados financieros.

Los estados financieros muestran el resumen general de todo ejercicio contable, en ellos se
indica si la empresa obtuvo prdidas o ganancias y en qu condiciones patrimoniales se
encuentra. Todo proceso contable se basa en un periodo econmico de tiempo determinado, el
cual se inicia el 1 de enero de cada ao, con la apertura del libro de inventarios y balances y
termina el 31 de diciembre del mismo ao, con la formulacin de los estados financieros.

HECHOS ECONOMICOS
ADQUISICIONES TRANSFERENCIAS EFECTIVO PRESTAMO
COMPRA GASTOS VENTAS INGRESOS COBROS PAGOS ONEROSO COMODATO
DOCUMENTOS FUENTES
COMPROBANTE EFECTOS DE EFECTOS EFECTOS
DE PAGO COMERCIO FINANCIERO PUBLICOS

LIBROS DE CONTABILIDAD
OBLIGATORIOS-PRINCIPALES POTESTATIVOS-AUXILIARES

11 LIBROS DE CONTABILIDAD Y MTODOS CONTABLES:


MTODO MONISTA
Permite el registro en los libros contables de las cuentas relacionadas con la contabilidad
financiera o general como son: activo, pasivo y patrimonio (clases 1 a 5). Cuentas de gestin
(clase 6 y 7) y las cuentas intermediarias de gestin (clase 8), junto con las cuentas de la
contabilidad analtica de explotacin o de costos (clase 9).
Al registrar las operaciones mercantiles se utiliza un slo juego de libros para las contabilidades
financiera o analtica, cuya relacin se efecta a travs de la cuenta cargas imputables a
cuentas de costos (cuenta 79) lo que da como resultado el registro de los asientos por
naturaleza y destino.
MTODO DUALISTA
Consiste en emplear 2 juegos de libros: uno para el registro de las cuentas de la contabilidad
financiera y otro para el registro de las cuentas de la contabilidad analtica de explotacin.

12 PLAZOS MAXIMOS DE ATRASO DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD.


Los libros de contabilidad y registros exigidos por las normas legales correspondientes, que se
detallan a continuacin y llevados en cualquiera de las formas admitidas legalmente, no podrn
tener un atraso mayor al establecido en las normas indicadas para cada libro o registro de
operaciones contables .
La SUNAT en el anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia . N. 234-2006-SUNAT publicada
en el Diario (El Peruano 30-12-2006), ha regulado el mximo atraso con que puede llevarse los
libros y registros de contabilidad y otros de uso obligatorio vigente.

LIBRO O REGISTRO Acto o circunstancia que determina el


CDIGO Mximo atraso
VINCULADO A ASUNTOS inicio del plazo para el mximo atraso
permitido
TRIBUTARIOS permitido
Desde el primer da hbil del mes
1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses siguiente a aqul en que se realizaron
las operaciones relacionadas con el
ingreso o salida del efectivo o
equivalente del efectivo.
Tratndose de deudores tributarios que
obtengan rentas de segunda categora:
LIBRO DE INGRESOS Y
2 Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes
GASTOS
hbiles siguiente a aqul en que se cobre, o se
obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposicin la renta.
Cuando se trata de deudores tributarios
que obtengan rentas de cuarta
categora: Desde el primer da hbil del
mes siguiente a aqul en que se emita el
comprobante de pago.
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y Tres (3) meses Tratndose de deudores tributarios
BALANCES (*) pertenecientes al rgimen general del
impuesto a la renta: Desde el da hbil
siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Si se trata de deudores tributarios
pertenecientes al rgimen especial del
Diez (10) das impuesto a la renta. Desde el da hbil
hbiles siguiente al del cierre del mes o del
ejercicio gravable, segn el Anexo del
que se trate.

Continuacin .
LIBRO O REGISTRO Acto o circunstancia que determina
CDIGO Mximo atraso
VINCULADO A ASUNTOS el inicio del plazo para el mximo
permitido
TRIBUTARIOS atraso permitido
LIBRO DE RETENCIONES
Desde el primer da hbil del mes
4 INCISOS E) Y F) DEL Diez (10) das
siguiente a aqul en que se realiza el
ARTCULO 34 DE LA LEY hbiles
pago.
DEL IMPUESTO A LA RENTA
5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes
siguiente de realizadas las operaciones.
Desde el primer da hbil del mes
6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses
siguiente al que se realizan las
operaciones.
REGISTRO DE ACTIVOS Desde el da hbil siguiente al cierre del
7 Tres (3) meses
FIJOS ejercicio gravable.
Desde el primer da hbil del mes
8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) das
siguiente a aqul en que se recepcione
hbiles
el comprobante de pago respectivo
REGISTRO DE Desde el primer da hbil del mes
9 Diez (10) das
CONSIGNACIONES siguiente a aqul en que se reciba el
hbiles
comprobante de pago correspondiente

10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del
ejercicio gravable.

11 REGISTRO DE HUSPEDES Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes
hbiles siguiente a aqul en que se emita el
comprobante de pago respectivo.
REGISTRO DE INVENTARIO Desde el primer da hbil del mes
12 Un (1) mes (**)
PERMANENTE EN siguiente de realizadas las operaciones
UNIDADES FSICAS relacionadas con la entrada o salida de
bienes.
REGISTRO DE INVENTARIO Desde el primer da hbil del mes
13 Tres (3) meses
PERMANENTE siguiente de realizadas las operaciones
(**)
VALORIZADO relacionadas con la entrada o salida de
bienes.
REGISTRO DE VENTAS E Desde el primer da hbil del mes
14 Diez (10) das
INGRESOS siguiente a aqul en que se emita el
hbiles
comprobante de pago respectivo.
REGISTRO DE VENTAS E
15 INGRESOS - ARTCULO 23 Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes
DE LA RESOLUCIN DE hbiles siguiente a aqul en que se emita el
SUPERINTENDENCIA N 266- comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
Desde el primer da hbil del mes
REGISTRO DEL RGIMEN DE
16 Diez (10) das siguiente a aquel en que se emita el
PERCEPCIONES
hbiles documento que sustenta las
transacciones realizadas con los
clientes.
Desde el primer da hbil del mes
REGISTRO DEL RGIMEN DE
17 Diez (10) das siguiente a aqul en que se hace la
RETENCIONES
hbiles recepcin o se emita, segn
corresponda, el documento que
sustenta las transacciones realizadas
con los proveedores.

Continuacin

LIBRO O REGISTRO Acto o circunstancia que


Mximo atraso
CDIGO VINCULADO A ASUNTOS determina el inicio del plazo para
permitido
TRIBUTARIOS el mximo atraso permitido
Desde la fecha de ingreso o desde la
18 REGISTRO IVAP Diez (10) das
fecha del retiro de los bienes del
hbiles
molino, segn corresponda.
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE
Desde el primer da hbil del mes
ADQUISICIONES
19 Diez (10) das siguiente a aqul en que se produce
RTICULO. 8 DE LA
hbiles la recepcin del comprobante de
RESOLUCIN DE
pago respectivo.
SUPERINTENDENCIA N 022-
98/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE
Desde el primer da hbil del mes
20 ADQUISICIONES - INCISO A)
Diez (10) das siguiente a aqul en que se produce
PRIMER PRRAFO DEL
hbiles la recepcin del comprobante de
ARTCULO 5 -RESOLUCIN DE
pago respectivo.
SUPERINTENDENCIA N 021-
99/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE
Desde el primer da hbil del mes
21 ADQUISICIONES - INCISO A) Diez (10) das
siguiente a aqul en que se produce
PRIMER PRRAFO ARTCULO hbiles
la recepcin del comprobante de
5 RESOLUCIN DE
pago respectivo.
SUPERINTENDENCIA N 142-
2001/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE
Desde el primer da hbil del mes
22 ADQUISICIONES - INCISO C) Diez (10) das
siguiente a aqul en que se produce
PRIMER PRRAFO ARTCULO hbiles
la recepcin del comprobante de
5 RESOLUCIN DE
pago respectivo.
SUPERINTENDENCIA N 256-
2004/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE
23 ADQUISICIONES - INCISO A) Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes
PRIMER PRRAFO ARTCULO hbiles siguiente a aqul en que se produce
5 RESOLUCIN DE la recepcin del comprobante de
SUPERINTENDENCIA N 257- pago respectivo.
2004/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE
Desde el primer da hbil del mes
ADQUISICIONES - INCISO C) Diez (10) das
siguiente a aqul en que produce la
PRIMER PRRAFO ARTCULO hbiles
24 recepcin del comprobante de pago
5 RESOLUCIN DE
respectivo.
SUPERINTENDENCIA N 258-
2004/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES - INCISO A) Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes
PRIMER PRRAFO ARTCULO hbiles siguiente a aqul en que se produce
25
5 RESOLUCIN DE la recepcin del comprobante de
SUPERINTENDENCIA N 259- pago respectivo.
2004/SUNAT
Resolucin de la Superintendencia N 234-2006/Sunat. art 8
Teniendo en cuenta que el art. 87, numeral 4) del Cdigo Tributario establece que los deudores
tributarios deben llevar libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes y sus
reglamentos.

Conforme a los sucesivos Reglamentos de la Ley del Impuesto General a las Ventas y a los
Reglamentos de Comprobantes de Pago, el plazo mximo de atraso en el llenado del Registro de
Ventas y del Registro de Compras, ha sido y contina siendo de diez (10) das hbiles.

Para el caso de otros libros contables, tales como: libro Diario, libro Mayor, libro de Inventarios y
Balances, etc., el plazo mximo de atraso en su llenado, conforme a la Ley N. 14186, era de 90
das calendario.

Sin embargo, la Ley que antecede, fue derogada por el D.L. N. 773 de 31.12.93. En
consecuencia, desde el 01-01-94 al 20-08-98, al no existir plazo mximo de atraso en el llenado
de estos libros (excepto Registro de Ventas y del Registro de Compras), los contribuyentes no
eran sancionados por parte de la SUNAT.

13 INFRACCIONES Y SANCIONES VINCULADOS A LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS


TABLA I TABLA II TABLA III
N INFRACCIONES
REG RE y PN RUS
Omitir llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
120% de la 30% de la 30% de la
1 Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos
UIT UIT UIT
por las leyes y reglamentos, en la forma y condiciones establecidas
en las normas correspondientes. OJO
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas o actos 50% del 50% del 50% del
2 gravados, o registrarlos por montos inferiores. tributo tributo tributo
omitido omitido omitido
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados,
50% del 50% del 50% del
para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros
3 tributo tributo tributo
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
omitido omitido omitido
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. OJO
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, 80% de la 20% de la 20% del Imp
4
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT UIT UIT Bruto
OJO.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
40% de la 10% de la 10% del Imp
5 reglamentos o por la Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
UIT UIT Bruto
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en
moneda extranjera. OJO
No conservar durante el plazo establecido por las leyes y Cierre (1) Cierre (1) Cierre (1)
reglamentos los libros, registros, copias de comprobantes de pago u
6 otros documentos; As como, los sistemas o programas Multa Multa Multa
computarizados de contabilidad, los soportes magnticos o los Suspensi
microarchivos. Suspensin Suspensin
n
Cdigo Tributario Decreto Supremo N 135-99-EF art. 175

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE


LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA.
TABLA I TABLA II TABLA III
N INFRACCIONES
REG RE y PN RUS
1 Cierre (1) Cierre (1) Cierre (1)
No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta Multa Multa Multa
solicite Suspensin Suspensin Suspensin
Cdigo Tributario Decreto Supremo N 135-99-EF art. 177

CAPITULO III

LA CUENTA
Es un estado o nota expresiva donde se registran
las transacciones comerciales o HECHOS

L
ECONMICOS realizados por las empresas.
.
a CUENTA es la narracin de los acontecimientos econmicos en valores monetarios
y reconocidos bajo una denominacin de cdigo y nombres de cuentas donde se
agrupan elementos semejantes de una empresa.
Puede ser un tipo especfico de bienes, de derechos o de obligaciones, para poder registrarlos y
controlar sus movimientos. Ha sido necesario crear grupos y asignarles nombres especiales en el
lugar donde se anotan los aumentos disminuciones que han ocurrido en una cuenta de activo,
pasivo o en el capital contable, durante un perodo las cuentas se agrupan en tres amplias
categoras, de acuerdo con la ecuacin contable:

La cuenta tambin es un documento contabilizado en el cual se registran todos los aumentos y


disminuciones que sufren los diferentes grupos de activo, pasivo y capital de una empresa,
movimientos que representan la historia financiera de la misma.

La cuenta es aquella que se designa contablemente a un conjunto de bienes, valores, personas,


obligaciones y capital que forman el ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO de una empresa, cuya
finalidad es poder registrar cada tipo de operaciones que se realizan: la salida de dinero para el
pago de un servicio de transporte, de agua, luz, telfono, la cobranza de facturas de un cliente, el
depsito de dinero al banco, el retiro de dinero del banco con cheque
Estas operaciones producen aumentos o disminuciones ya sea en el activo, pasivo y capital, y
que estas se registran mediante los cdigos de las CUENTAS.

En consecuencia, podemos decir que una cuenta es un registro que recoge las variaciones de
uno o varios elementos patrimoniales, informando cual es la situacin en una fecha determinada,
por ejemplo: la cuenta de los elementos de transporte se utiliza para registrar los vehculos,
furgonetas, etc. que sirven como medio de transporte en la empresa.

La cuenta vinculada al Estado, es el registro en que se lleva los aumentos y disminuciones que
sufren los recursos del Estado, como consecuencia de las operaciones financieras.

1 OBJETIVOS DE LA CUENTA
La cuenta es el registro donde se anotan en forma ordenada los aumentos y disminuciones que
sufren los valores de las partidas como consecuencia de las operaciones practicadas por la
empresa. El objetivo de la cuenta es controlar las variaciones (aumentos y disminuciones) que
sufren las partidas de cosas, personas y resultado de la empresa. A continuacin sealamos los
principales objetivos:

Permite que distintos empleados puedan mantener registros coherentes con la implementacin de un
catalogo de cuenta similar.
Facilita el trabajo contable sobre todo cuando se trata de consolidar cifras financieras.
Facilita y satisface la necesidad del registro diario de las operaciones de una empresa o entidad.
Facilita el control de los hechos econmicos a travs de los documentos fuentes: facturas y/o boletas.
Permite el control mediante cuentas generando vouchers automticamente.
Reduce los tiempos en la clasificacin de los documentos fuentes.
Registra los acontecimientos econmicos en valores monetarios.
Proporciona datos mediante las cuentas que muestren la situacin financiera de la empresa.

2 IMPORTANCIA DE LA CUENTA

Mediante los registros en las cuentas se narran los hechos econmicos de una empresa. Su
importancia consiste en hacer conocer el resultado de las operaciones comerciales realizadas;
permitiendo resumir la informacin de las mltiples transacciones que asume la empresa. En
cada cuenta se detalla y resume as:
-Proporciona la oportunidad de abreviar los hechos econmicos mediante cdigos y esquemas
-Es un procedimiento que consiste en resumir y anotar
-En las cuentas se registran las operaciones comerciales en forma abreviada
-Las cuentas sirve de base para resumir los registros dentro del sistema contable
-Ayuda a interpretar las actividades comerciales para proporcionar juicios y tomar decisiones

3 PRESENTACION DE LA CUENTA

La CUENTA se presenta como un estado en los diversos libros de contabilidad, teniendo como
caractersticas generales los siguiente:

Nombre o titulo de la CUENTA


Parte o lado izquierdo llamado DEBE
Parte o lado derecho llamado HABER

DEBE Titulo de la CUENTA HABE


R

4 FORMA DE PRESENTACION DE UNA CUENTA


a. Rayado doble columna

Titulo de la CUENTA DEBE HABER

b. Rayado T

DEBE Titulo de la CUENTA HABER

5 CONTENIDO DE LA CUENTA
A. El ttulo de la cuenta
B. El valor monetario
C. Fecha de origen
D. Detalle.

Contenido en el rayado doble columna

Titulo de la CUENTA DEBE HABER


Fecha Detalle Importe Importe

Contenido en el rayado T

Una de las formas ms extendidas de representacin de las cuentas es mediante un esquema


con la forma en T, se muestra en la parte superior de la T la descripcin del titulo de la cuenta, la
misma que se divide en DEBE y HABER.

Para simplificar representarlos se acostumbra a realizar un diagrama de "T" mayscula grande y


se denomina esquema de cuentas.

DEBE Titulo de la CUENTA HABER


Fecha Detalle Importe Fecha Detalle Importe

6 REGISTROS EN LAS CUENTAS


La cuenta es un registro que recoge las variaciones de uno o varios elementos patrimoniales que
informa de cual es su situacin en una fecha determinada, por ejemplo: en la cuenta de
elementos de efectivo se utiliza para registrar el cobro o pago a personas a travs de
documentos fuentes (comprobantes de pago). Ejemplo:

Se cobra factura N 001-0500 por la suma de S/. 100.00

Rayado doble columna OJO

CUENTA CONTABLE ASOCIADA


MOVIMIENTO
A LA OPERACIN

CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER

101 Caja 100.00


121 Facturas por cobrar 1000.00 100.00

Rayado T
Libro Mayor antes del periodo 2007
DEBE 10 Caja y Bancos HABER
1/31 A Clientes 100.00

La cuenta que es un estado o nota expresiva donde se registra las operaciones de las
transacciones o hechos econmicos realizados por la empresa. Se utiliza para registrar en el
LIBRO DIARIO, mediante los asientos, trasladando al LIBRO MAYOR, agrupando las partidas de
cada operacin.

Las cuentas se utilizan en el LIBRO CAJA, LIBRO BANCOS, en las TARJETAS DE CLIENTES,
DE PROVEEDORES, como en todos los libros de contabilidad que aumenta y disminuye el
patrimonio de la empresa.

7 DESCRIBIENDO EL REGISTRO EN LAS CUENTAS


Cada cuenta tiene un ttulo con registro de forma dual, es decir, que se divide en dos partes, una
de ellas destinada a recoger los aumentos de valor del elemento patrimonial y la otra a
disminuciones.

DESCRIBIENDO

Se identifica el cdigo de la cuenta para el documento o registro contable.


Abrir una cuenta, significa crear una nueva cuenta, es el inicio del registro que se
realiza en el DEBE o en el HABER anotando el nombre al que corresponde la partida, de
acuerdo a los hechos econmicos. Ejemplo: 10 Caja y Banco.
El deudor de una cuenta, es la partida que ingresa para ser cargada.
El acreedor de una cuenta, es la partida que sale para ser abonada.
Cargar una cuenta, significa que se tiene que registrar S/. 100.00 en el DEBE, que
representa los ingresos a la cuenta.
Abonar una cuenta, significa que se tiene que registrar S/. 100.00 en el HABER que
representa la salida de la cuenta.
Saldar una cuenta, es colocar el saldo en la parte donde la suma es menor para
equilibrarlo a la vez, es la diferencia entre los importes del DEBE y del HABER de una cuenta.
Cerrar una cuenta, es sumar a ambos lados despus de haber saldado, se realiza al
final del registro anotando en el DEBE o en l HABER, llevando el saldo al lado donde se a
obtenido un importe menor total, es lo mismo decir, totalizar ambas columnas, verificando que
las sumas sean iguales. Se utilizar una lnea horizontal como seal que la cuenta esta
cerrada, y trazar debajo una doble raya.
Reapertura de una cuenta, es cuando volvemos a abrirla con el saldo, se colocar en
el lado contrario al que se puso para saldarla en el siguiente perodo (por lo general es en el
siguiente mes o en el siguiente ao). Eso sin poner dicha cantidad en el lado que result
MAYOR. Si el saldo fue Deudor cuando reabrimos la cuenta pondremos dicha cantidad en el
Debe. Si el saldo fue Acreedor, pondremos dicha cantidad en el Haber.

8 SALDOS DE LAS CUENTAS


Liquidar una cuenta significa obtener su saldo. El valor del elemento o elementos patrimoniales
indicados en una cuenta esta indicado por el saldo de la misma cuando se quiere conocer este
valor se busca en el saldo de la cuenta para obtener este saldo se suman las cantidades
anotadas en el debe por un lado y las del haber por otro y se restan el resultado es el saldo que
puede ser:

Se denomina saldo de una cuenta a la diferencia entre los importes del DEBE y del HABER de la
misma. Existen tres tipos de saldo: DEUDOR (el Debe es mayor que el Haber), ACREEDOR (el
Haber es mayor que el Debe) y saldo NULO (ambos saldos son iguales).

Los saldos son deudores y acreedores, cuando se presentan generalmente en el LIBRO MAYOR
y LIBRO CAJA, etc. En el LIBRO DIARIO por lo general estn saldados.

Se recomienda observar estos tres ejemplos:

Es saldo DEUDOR cuando el DEBE es mayor que e HABER Deudor = Debe > Haber.

Libro Mayor
DEBE 10 Caja y Bancos HABER
1/31 A Clientes 100.00

Es saldo ACREEDOR cuando el HABER es mayor que el DEBE. Acreedor = Debe < Haber

Libro Mayor
DEBE 12 Clientes. HABER
1/31 Por caja 100.00

El saldo NULO O CERO cuando el HABER es igual que el DEBE. Nulo= Debe = Haber

Libro Mayor
DEBE 10 Caja y Bancos HABER
1/31 A Clientes 100.00 1/31 Por cierre 100.00

9 CODIFICACION DE LAS CUENTAS


Para una plena identificacin de las cuentas no es suficiente con asignarle un nombre, sino que
es necesario complementarlas con una codificacin que contiene todas las cuentas que se
estima, sern esenciales al momento de instalar un sistema de contabilidad. Debe contener la
suficiente flexibilidad para ir incorporando las cuentas que en el futuro debern agregarse al
sistema, que sirva de distintivo entre una clase de cuenta y otra.

El sistema de codificacin, facilita la identificacin de las cuentas del PCGR. La codificacin es


numrica y a su vez cada cdigo tiene su nombre correspondiente. Los cdigos se diferencian
segn el nmero de dgito. Comprende:

IDENTIFICACION N de Dgito Ejemplo


Clase 1 (uno) 4 (cuatro)
Cuenta 2 (dos) 40 Tributo
Subcuenta 3 (tres) 40.1 Gob Central
Descripcin de la Subcuenta 4 (cuatro) 40.1.1 I.G.V.

CASOS PRACTICOS DE ORDENACIN DE CUENTAS SEGUN EL CRITERIO DECIMAL

1 0 4
Divisionaria o Sub-cuenta
Cuenta
Clase

CLASE, es el orden que agrupa a las cuentas segn su naturaleza condicin e importancia. De
un solo dgito. Ejemplo:

Clase 1 Clase 3 Clase 6 Clase 8


Clase 2 Clase 4 Clase 7 Clase 9

CUENTA, es la relacin codificada con sus respectivos nombres, sirve como base para registrar
las operaciones contables. De dos dgitos. Ejemplo:

10 CAJA Y BANCO 60 COMPRAS


20 MERCADERIAS 70 VENTAS

SUB-CUENTA o DIVISIONARIA, son cdigos establecidos segn las necesidades que se


registran separadamente, mediante el anlisis del movimiento de las cuentas. Debido a la gran
diversidad de conceptos que estn contenidos en los subgrupos de las cuentas o resultados, este
grupo tienen cuentas auxiliares, una por cada concepto de ingresos o egresos. De tres dgitos.
Ejemplo:

101 Caja 601 Mercaderas


102 Fondos fijos 701 Mercaderas.
DESCRIPCION DE LA SUBCUENTA, son cdigos establecidos para identificar y diferenciar los
agentes econmicos que intervienen en las operaciones contables. De cuatro dgitos. Ejemplo:

4011 Impuesto a las ventas


4012 Impuesto a las remuneraciones

10 FORMAS EN EL ORDENAMIENTO DE LAS CUENTAS

FORMAS DE CODIFICAR LAS CUENTAS


POR EXPOSICIN: sirve para presentar la informacin financiera.
Las de activo, segn el orden de liquidez decreciente
Las de pasivo, segn el orden de exigibilidad decreciente.
Las de patrimonio, segn el criterio de restriccin decreciente.
Las de gestin, clase 6 y 7, son desarrolladas de acuerdo a su mayor grado de
utilizacin en el ejercicio econmico
DECIMAL
1 Nivel CLASE : UN DIGITO
2 Nivel CUENTA : DOS DIGITOS
3 Nivel SUBCUENTA : TRES DIGITOS
4 Nivel DESCRIPCIN DE LA SUBCUENTA : CUATRO DIGITOS

Las cuentas en el catlogo deben estar numeradas. La numeracin se basa en el sistema mtrico decimal. Se
comienza por asignar un nmero ndice a cada grupo de cuentas tanto del balance general como del estado de
ganancias y prdidas.

Para unificar los criterios en cuanto a la clasificacin y manejo de las cuentas se debe utilizar un catlogo de
cuentas. Este es un listado de cuentas ordenadas en forma sistemtica de acuerdo a los nombres y nmeros de
cuentas que proporciona la legislatura del Estado.

El catlogo de cuentas debe contener: los grupos de cuentas ms usuales, los subgrupos de cuentas que lo
conforman, las cuentas en s y las cuentas auxiliares.

11 CODIFICACION DE LAS CUENTAS


La cuenta es el elemento bsico de la contabilidad. Es como una ficha individual donde se anotan todos los
movimientos contables como CAJA, CLIENTES, BANCOS, etc.

CLASE CLASE CLASE CLASE CLASE CLASE CLASE CLASE CLASE


1 2 3 4 5 6 7 8 9
10 20 30 40 50 60 70 80 90
Caja y Mercaderas Tributo por Capital Compras Ventas Margen Cuentas
Banco pagar Comercial reflejas
21 31 41 51 61 71 81 91
11 Productos Valores Remunerac Variacin de Produccin Produccin Costo por
terminados y participac. existencias almacenada del ejercicio distribuir
12 22 32 42 52 62 72 82 92
Clientes Subproduct, Proveedores Cargas de Produccin Valor Costo de
des. y desp personal inmobilizad agregado Produccin
13 23 33 43 53 63 73 83 93
Producto en Inm. Maq. y Servicios pre Dsctos, reb Exc o insuf Centro de
proceso equipo por tercero y bonif obten bruto de expl Costos
14 24 34 44 54 64 74 84 94
Cuentas por Materias Intangibles Tributos Dsctos, reba Resultad de Gastos
cobrar primas y aux b es Conced explotacin Administrat
15 25 35 45 55 65 75 85 95
Envases y Dividendos Accionariad Cargas div. Ingresos Result. ante Gasto de
embalajes por pagar o laboral de gestin diversos part de Imp. Venta
16 26 36 46 56 66 76 86 96
Cuentas por Suministros Inm. Maq Eq Cuentas por Capital Cargas Ingresos Dist legal de Inventario
cobrar divrs diversos -leyes de pro pagar divrs adicional excepcional excepcional la renta neta permanente
17 27 37 47 57 67 77 87 97
Intangibles Beneficios Excedente Cargas Ingresos Resul Interm Gastos
-leyes de pro sociales trab de revaluaci financieras financieros de gestin Financieros
18 28 38 48 58 68 78 88 98
Existencia Cargas Provisiones Reservas Provisiones Cargas cub Impuesto a
por recibir diferidas diversas del ejercicio por provisin la renta
19 29 39 49 59 69 79 89 99
Prov para Prov. para Depreciac y Ganancias Resultados Costo de Cargas imp Resultado
ctas de cob. desvalorizac amort acum diferidas acumulados ventas ctas costo del ejercicio

Las cuentas del PCGR se codifican de dos dgitos, el primer dgito representa a la clase a la que
pertenece, el segundo dgito representa el orden que ocupa la cuenta dentro de la clase
comenzando con el dgito cero.

La codificacin es considerada como una operacin preliminar para la clasificacin de la


contabilidad por ser un medio de control e informacin, ha tenido que mejorar los procedimientos
para proporcionar un mejor control de la informacin contable.

La diversidad de entidades que existe hoy en da, presenta una magnitud y complejidad de
operaciones, para lo cual hay que adecuar la contabilidad y cumplir con la finalidad de sta,
(control de la informacin financiera).

La informacin financiera no slo satisface con mostrar razonablemente la situacin financiera


(activo, pasivo y capital) de una entidad a una fecha determinada, ni sus resultados (ingresos y
egresos) por un perodo determinado.

Esta informacin se complementa con notas a los estados financieros y dentro de stas se
reportarn algunos eventos que alteran la situacin financiera y los resultados de la entidad.

12 CLASIFICACION DE LAS CUENTAS


El trabajo fundamental dentro de la contabilidad es controlar el movimiento de las cuentas.
Mientras algunas aumentan, otras disminuyen, permitiendo conocer todas las variaciones de
cada cuenta que sufre, y adems permite saber en cualquier momento, la situacin de cada
cuenta.

Para poder controlar el movimiento de una cuenta, se usa un esquema o rayado, en este rayado
anotaremos todos los movimientos que afectan a una cuenta, y podremos saber en cualquier
momento la situacin actual de esa cuenta.

La primera clasificacin hace referencia a las cuentas que constituyen los bienes derechos y
obligaciones de la empresa y se clasifica dependiendo de la naturaleza de la cuenta. Cada
cdigo de la cuenta slo puede ser de acuerdo a las funciones que corresponde: ACTIVO,
PASIVO, PATRIMONIO, INGRESOS o GASTOS.

CUENTAS DEL BALANCE


PASIVO
ACTIVO PATRIMONIO
O NETO DE LAS CUENTAS
CUENTAS DE GANANCIAS Y PERDIDAS
INGRESOS
GASTOS
RESULTADO

La implementacin de una contabilidad dentro de la empresa, se inicia con la definicin del


cdigo de las cuentas, presentndose diferentes cuentas de acuerdo a los objetivos que cumple
en un hecho econmico. A continuacin, expondremos una lista de algunas cuentas importantes
y su naturaleza. Ms adelante veremos las clasificaciones detalladas segn su naturaleza.

EN FUNCION AL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO


SE ORGANIZA LA ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS
CUENTAS DE
CUENTAS DEL BALANCE Cierre Costos Control
GESTION
Activo no Cargas Ingresos Saldos Cuentas Cuentas
Activo Corriente Pasivo Patrimonio
Corriente por Nat por Nat intermed analtica de orden
CLASE CLASE CLASE CLASE CLASE CLASE CLASE CLASE CLASE CLASE
1 2 3 4 5 6 7 8 9 0

Por Resolucin CONASEV 006-84 EFC/94 -10 del 15.02.84 se establece el PLAN CONTABLE
GENERAL REVISADO, en forma obligatoria para las empresas sujetas a su supervisin.

El PCGR debe tener su denominacin tal como es, y tal como se realiza la operacin en la
empresa, anotando el nombre correcto de las cuentas. El PCGR. es flexible porque puede
considerarse algunas cuentas especiales que no existen en l. Y se puede crear sub-cuentas de
acuerdo a las necesidades del negocio.

Los cdigos del PCGR., es una relacin detallada ordenada y codificada de las CUENTAS del
Activo, Pasivo, Patrimonio, Resultado, Gestin y de Orden.

ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS


EN FUNCION AL REGLAMENTO DE CONASEV
CUENTAS DE BALANCE
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
Activo Corriente Pasivo Corriente
10 Caja y banco 461 Sobregiro y pagars
31 Valores negociables 42 422 Cuentas por pagar Comerciales
12 191 Cuentas por cobrar comerciales 461 Cuentas por pagar a
Vinculadas
14 +161 192 Cuentas por cobrar a vinculadas 41+45+46+47+48 Otras cuentas por pagar
144 + 16 Otras cuentas por cobrar 423 Parte corriente de las deudas a
L/plazo
Clase 2 29 Existencias Total Pasivo Corriente
38 Gastos pagados por anticipado 42 + ao Deudas a largo plazo
Total Activo Corriente 461+ ao Cuentas por pagar a
Vinculadas L/plazo
Activo No Corriente 49 Ingresos diferidos
12 + ao Cuentas por cobrar a largo plazo 40 Impuesto a la renta diferido
Pasivo
14 +161+ ao Cuentas por cobrar a vinc. L/plazo Total Pasivo
31 319 Inversiones Permanentes Patrimonio Neto
33 + 36 393 Inmueble maq. y eq. (Neto dep) 50 Capital
32 + 35
34 + 37 394 Activos intangibles (Neto de amortizac) 56 Capital adicional
40 Impuesto a la renta diferido activo 55 Acciones de inversin
34 Otros activos 57 Excedente de reevaluacin
58 Reservas
59 Resultado acumulado
Total Activo No Corriente Total Patrimonio neto
Las cuentas de activo tienen normalmente un saldo deudor o nulo las cuentas de pasivo y neto
tiene normalmente un saldo acreedor o nulo terminologa que se emplea para operar con las
cuentas. Se encuentra ordenada de acuerdo al siguiente criterio:

CLASE PARTIDA CUENTA ORDEN


1y2 Activo corriente 10 a la cuenta 29 Grado de liquidez
3 Activo No corriente 30 a la cuenta 39 decreciente
4 Pasivo corriente y 40 a la cuenta 49 Grado de exigibilidad
No corriente decreciente.
5 Patrimonio 50 a la cuenta 59 Grado de solidez

CUENTAS DE GANANCIAS Y PERDIDAS


Cuenta Partida
70 74 Venta netas
75 Otros ingresos operacionales
69 Costo de venta
Utilidad Bruta
94 Gasto de ventas
95 Gasto de administracin
Resultado de Operacin
Otros ingresos y egresos:
73 + 77 Ingresos financieros
76 Otros ingresos
67 Gastos financieros
66 Otros egresos
898 Resultado por exposicin
Utilidad antes de participacin e imp. renta.
86 Participaciones.
88 Impuesto a la renta
Resultado antes de reservas
58 Reserva legal
59 Resultado del ejercicio

EN FUNCION A LA INFORMACION FINANCIERA QUE EMITE OTROS PAISES

ACTIVO PASIVO
Activo corriente o circulante Pasivo corriente
Disponible 10 Exigible 42
12 Pasivo no corriente
14 41
Exigible
16 45
19 No Exigible 46
Realizable Clase 2 29 47
Activo no corriente 48
Inversiones 31 PATRIMONIO
33 + 36 39.3 Capital social 50
Fijo tangible
35 Capital laboral 55
Intangible 34 + 37 39.4 Capital adicional 56
Diferido 38 Excedente revaluacin 57
Reserva 58
Utilidad 59
Las cuentas representan ms directamente, que los grupos y subgrupos, la operacin financiera
llevada a cabo con un cierto tipo de recursos. En ellas se anotan en forma ordenada y por
separado.

EN FUNCION AL METODO CALPA

COSAS PERSONAS RESULTADO


PARTIDA
BIENES VALOR DOCUMENTO FUENTE SERVICIO AJUSTE

CLASE CLASE CLASE


CUENTA
2-3 1-4 6-7

HECHOS COMPRA COBROS GASTOS


ECONOMICOS VENTA PAGOS INGRESOS

Mercaderas Proveedor Alquiler


Materia prima Cliente Inters
Acciones Socio Comisin
Marca Personal Serv. de tercero
PRODUCTO Patente Estado Agua
Bonos Accionistas Corretaje
Maquinaria Director Excepcional
Terreno Terceros Almacenamiento
Edificio. Etc. Tributo

ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS

CUENTAS DE
CUENTAS DEL BALANCE Cierre Costos Control
GESTION
Activo no Cargas Ingresos Saldos Cuentas Cuentas de
Activo Corriente Pasivo Patrimonio
Corriente por Nat por Nat intermed analtica orden
CLASE CLASE CLASE CLASE CLASE CLASE CLASE CLASE CLASE CLASE
1 2 3 4 5 6 7 8 9 0
Personas Bienes Valores Personas Capital Servicios Servicios Cierre Costos

Cobros Compra Venta Pagos Gastos Ingresos


Personas COSAS Personas RESULTADO

13 CONCEPTOS BASICOS DE LAS CUENTAS


El valor del activo se determina por el costo de adquisicin del artculo, ms todas las
erogaciones necesarias para su traslado, instalacin y arranque de operacin.
CUENTAS DEL ACTIVO
Definicin Objetivo Componentes Clase Cuenta
Es el conjunto de bienes y Recurso econmico del Activo corriente 1, 2, 3 10 a 19
derechos que mantiene la cual se espera que Activo no corriente 20 a 29
empresa, necesario para el rinda beneficios en el 31 a 39
cumplimiento de sus fines futuro, de la empresa.

Las cuentas que conforman el activo se dan de acuerdo al de grado de liquidez decreciente o
descendente y se divide en activo corriente y activo no corriente. El grado de liquidez consiste
en la mayor o menor facilidad que tiene las cuentas para convertirse en efectivo o equivalente de
efectivo.

ACTIVO CORRIENTE
Es la parte del activo que est conformada por el efectivo disponible y por los bienes, valores y derechos
que puedan convertirse en efectivo a corto plazo. Es el conjunto de bienes y derechos que tienen las
empresas, cuyo movimiento se realiza en un tiempo menor a un ao. Agrupa a las cuentas de las clases
I y 2, que tiene saldo Deudor.
ACTIVO DISPONIBLE
Constituido por dinero en efectivo o en cuenta corriente, giros bancarios, cheques y todos aquellos
valores que son de inmediata disponibilidad. Agrupa a la cuenta 10. Caja y bancos.
ACTIVO EXIGIBLE
Representan exigibilidad de la empresa sobre terceros, as como letras o facturas que se debe cobrar a
clientes o prstamos otorgados a particulares o miembros de la empresa en su calidad de trabajadores o
directores. Son cuentas que representan deudas a favor de la empresa; que fcilmente se pueden
convertir en disponible. Agrupa a las cuentas: 12 Clientes, 14 Cuentas por cobrar a accionistas y 16
Cuentas por cobrar diversas.
ACTIVO REALIZABLE
Es la parte ms importante de la empresa, razn de ser de un negocio. Est conformada por las
existencias que se tiene, llmese: mercaderas, productos terminados, subproductos, productos en
proceso, materias primas, envases y embalajes, suministros diversos y productos por recibir. Estos
activos pueden convertirse en disponibles o exigibles, cuando son puestos a disposicin del mercado.
Agrupa a todas las cuentas de la clase 2.
ACTIVO NO CORRIENTE
Esta constituido por las partidas que representan a los valores e intangibles, cargas diferidas, bienes
duraderos como mquinas, edificios, etc. Son activos que poseen la empresas cuyos movimientos se
realizan en un tiempo mayor a un ao. Agrupa a las cuentas de la Clase 3, sus saldos son deudores
por naturaleza.
ACTIVOS FIJOS
Son las propiedades fsicas tangibles con una vida til, superior a un ao y que se utilizan en las
operaciones propias de un negocio, como los terrenos, edificios, vehculos, muebles y enseres etc. Que
fsicamente permanecen en la empresa por mucho tiempo, generalmente no son vendibles. Algunos se
consumen mediante el tiempo de servicio o vida til. Son recuperables a travs de las depreciaciones.
Se agrupan en la cuenta 33 inmuebles, maquinaria y equipo.
ACTIVOS EN VALORES
Estn representados por los valores que se adquieren tales como: acciones, bonos, cdulas
hipotecarias, etc. En algunos casos los valores se pueden considerar como activo corrientes. Agrupa a
la cuenta 31 valores.
ACTIVOS INTANGIBLES
Estos representan derechos y valores inmateriales, tales como registro de marcas, patentes, gastos en
estudios e investigacin etc. Tan igual que los activos fijos se someten a la cuota de amortizacin hasta
su total extincin. Todos ellos se registran en la cuenta 34 Intangibles.
ACTIVOS DIFERIDOS
Son los pagos realizados por adelantado por servicios an no recibidos y cuando venzan sern
absorbidos como gastos. Ejemplo: alquileres y seguros pagados por adelantado. Se agrupan en la
cuenta 38 cargas diferidas.

CUENTAS DEL PASIVO


Definicin Objetivo Componentes Clase Cuenta
Esta representado por las Representa lo que el Pasivo corriente 4 40 a 49
deudas u obligaciones que negocio debe a otras Pasivo no Corriente
tiene el negocio. personas o entidades
conocidas como
acreedores.

Los acreedores tienen derecho prioritario sobre los activos del negocio, antecediendo a los dueos, quienes
siempre vendrn en ltimo lugar. Clase 4 del PCGR, saldo acreedor por naturaleza.

En caso de disolucin o cierre de un negocio, con el producto de la venta de los activos se debe pagar primero
a los trabajadores; en segundo lugar a los acreedores legales, y el remanente queda para los dueos.

PASIVOS CORRIENTE
Es el conjunto de deudas y obligaciones que adquiere la empresa y que se cancela inmediatamente y
requieren menos de un ao para cumplir con su cancelacin, as tenemos, los impuestos que se deben al
fisco, las remuneraciones mensuales a pagar a trabajadores, las deudas a pagar a proveedores por
compras realizadas al contado o crdito, y las cuentas por pagar diversas. Generalmente estas deudas son
liquidadas con el uso de los activos corrientes.
PASIVOS NO CORRIENTE
Son deudas y obligaciones contradas y que deben cancelarse generalmente en el trmino mayor a un
ao. As tenemos: algunas cuentas por pagar diversas, los derechos adquiridos por los trabajadores y que
deben ser liquidados por la empresa al cesar sus servicios, las obligaciones futuras que debe cancelar la
empresa como consecuencia de acciones pasadas.

No es necesario que el pasivo est documentado. La mayora de los pasivos se originan en la financiacin de
recursos.

CUENTAS DEL PATRIMONIO


Definicin Objetivo Componentes Clase Cuenta Saldo
Esta representado por el Representa la parte Capital 5 50 a 59 Acreedor
aporte del dueo o de los de los activos que Reservas.
socios y adicionalmente pertenece a los Donaciones
por otras cuentas, como dueos de la Revaluacin
son las reservas y el empresa. Resultado.
resultado del ejercicio.

El patrimonio es la diferencia entre el monto de los activos que posee el negocio y los pasivos
que debe, el capital contable y capital neto son dos trminos de uso frecuente para designar la
participacin de los dueos, constituido por las partidas que representan recursos y aportaciones
(socios y terceros) como excedente de revaluacin.

El capital es una cuenta principal del patrimonio, que representa aportaciones de los dueos
conocidos como accionistas, as como los resultados obtenidos por la empresa, utilidad
prdida. El capital contable puede disminuir en dos formas: por el retiro de efectivo u otros activos
del negocio por parte de los accionistas, y por las prdidas provenientes de la operacin del
negocio.

Los dividendos representan la distribucin de las utilidades obtenidas por la empresa para los
accionistas, son todas las obligaciones que la empresa tiene con los dueos de la misma.
Tambin se puede entender como el resultado favorable, por los aportes que han efectuado los
dueos.

La clase 5, est agrupada por las cuentas que representa los recursos propios que tiene la
empresa y la conforman: el capital, las reservas, y los resultados acumulados. La cuenta 50
capital representa los aportes, entregado por los accionistas o socios (dueos de la empresa),
para formar el capital de la empresa.

CAPITAL
Es el monto invertido en la empresa, en el negocio individual o en el negocio de varias personas en una
sociedad.
Es la diferencia entre el activo menos el pasivo y por la cual tenemos la siguiente frmula:
ACTIVO PASIVO = CAPITAL
CAPITAL DE TRABAJO
Es el exceso del activo corriente sobre el pasivo corriente.
RESERVAS
Son las cuentas que representa la detraccin de utilidades autorizadas por ley, los estatutos, o por acuerdo
de socios o accionistas y son destinadas para fines especficos o para cubrir posibles prdidas a futuro y
son consideradas: reserva legal, reserva para reinversin, reserva estatutaria, reserva facultativa.
CAPITAL ADICIONAL
Son las donaciones recibidas, la emisin de primas y otros aportes de accionistas o socios. Aquel que
proviene de prima de emisin o de donaciones.
DONACIONES
Se registra los obsequios o presentes en dinero, bienes, u otros derechos recibidos por la empresa.

CUENTAS DE RESULTADOS O CUENTAS DE GESTION


Son las cuentas que se clasifican segn su naturaleza econmica y que nacen de la
explotacin del negocio. Las cuentas de resultados se clasifican en:
Cuentas que representan Cuentas que representan
gastos o prdidas ingresos o ganancias

CUENTAS DE GASTOS
Definicin Objetivo Componentes Clase Cuenta Saldo
Son los desembolsos que Representa el costo Agua, 6 60 a 69 Deudor
realizan las empresas para operativo de una Luz,
mantener operativo el empresa. Disminuyen Telfono.
negocio. el capital contable

Los gastos son aquellas cuentas agrupadas en las cuentas de gestin, por ejemplo: compras,
gastos del personal, servicios de terceros, gastos diversos propios de la gestin, cargas
excepcionales, cargas financieras, provisiones del ejercicio y el costo de ventas.

COMPRAS
Se registra todas las compras de bienes para ser destinados a la venta o que participan en el proceso de
produccin en forma directa o indirecta e incluye los gastos vinculados a las compras.
GASTOS VINCULADOS A LAS COMPRAS
Son aquellos que se vinculan con las adquisiciones de existencias y que tiene incidencia en los costos
como. Los fletes, los seguros, y otros.
CARGAS DEL PERSONAL
Representa el monto de los sueldos, salarios, pagados en efectivo o en especie a los trabajadores y
otros tipos de remuneraciones como las: comisiones, vacaciones, gratificaciones, remuneraciones al
directorio.
SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
Se registran los gastos por concepto de los diferentes servicios que se reciben como: telfono, agua,
luz, los honorarios, alquileres, comisiones, mantenimientos y reparaciones, y otros servicios.
TRIBUTOS
Es la prestacin exigible obligatoriamente por el Estado.
CARGAS DIVERSAS DE GESTIN
Son los gastos por conceptos de seguros, regalas, donaciones, y otros que ayudan a la gestin de la
empresa con el fin de obtener ingresos.
CARGAS EXCEPCIONALES
Son los gastos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo, las sanciones (intereses
moratorias y multas) que se imponen, las cargas de ejercicios anteriores no registradas en su
oportunidad o por la ocurrencia de hechos extraordinarios.
PROVISIONES DEL EJERCICIO
Es la prevencin que se hace por concepto de depreciacin, de los beneficios sociales de los
trabajadores, la cobranza dudosa, las contingencias o riesgos. Representan el ahorro del periodo, el mismo
que se orientan a la reposicin del activo fijo, perdidas u obligaciones.
COSTO DE VENTAS
Se registra el precio de compra de las unidades vendidas durante el ejercicio econmico.
C.V. = INVENTARIO INICIAL + COMPRAS INVENTARIO FINAL Acumulan el costo de los bienes
inherentes al giro del negocio, transferidos a titulo oneroso.
CARGAS POR NATURALEZA
Compuesto por las compras y cargas por obligaciones por servicios dems de las provisiones y costo
de venta, representan y que nacen de la explotacin del negocio

Los gastos de la clase 6 registran los hechos negativos, que se realizan durante el ejercicio.

La informacin que acumulan estas cuentas slo sirven para cada ejercicio econmico, para un
ao especfico, cuando llega fin de ao se totalizan, se comparan para determinar el resultado
utilidad prdida y luego, en el siguiente ao, comienzan nuevamente desde cero.

Los gastos o prdidas, representado en la clase 6 del plan contable, cuyo saldo por naturaleza
es deudor, se refieren a activos que se han usado o consumido en el negocio con el fin de
obtener ingresos, as como erogaciones realizadas que no generaron ningn ingreso,
transformndose de esa manera en un gasto en una prdida.

Los gastos disminuyen el patrimonio del negocio cuando son mayores que los ingresos, todo
egreso o gasto, mejor dicho toda operacin o actividad que origine desembolso de dinero o
represente menores ingresos, se carga en la respectiva cuenta de gasto clase 6.

CUENTAS DE INGRESOS
Definicin Objetivo Componentes Clase Cuenta Saldo
Esta representado por todos Son aquellas cuentas Ventas, 7 70 a 79 Acreed.
los ingresos que obtiene una que representan los colocacin de
empresa de acuerdo a su giro ingresos que obtienen capital,
por los ingresos de las empresas durante Otros ingresos.
colocacin, de capitales, e el ejercicio
ingresos diversos. econmico.

Las cuentas de ingreso representan derechos obtenidos por los servicios prestados y representan
recursos que recibe el negocio por la venta de un servicio o producto, en efectivo o al crdito,
representado en la clase 7, con saldo acreedor por naturaleza.
VENTAS
Representa los ingresos por venta de bienes y servicios propios del giro del negocio.
DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDAS
Son aquellos descuentos obtenidos fuera de la factura sobre compras de existencias.
INGRESOS DIVERSOS
Son los ingresos provenientes de la enajenacin de activos tangibles o intangibles; por las ganancias y
recuperaciones de ejercicios de aos anteriores, y por aquellos que no constituyen operaciones propias
del giro del negocio.
INGRESOS FINANCIEROS
Son los ingresos provenientes de la colocacin de capitales en sus diversas modalidades y los
descuentos obtenidos por pronto pago. Adems, estn constituidos por: intereses recibidos, descuentos
por pronto pago.
CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
No representa ingresos sino compensacin de carga.
CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS
Cuenta que no representa ingresos y que sirve para transferir las cargas por naturaleza que afectan a
los costos o gastos registrados en la clase 6.

Todo ingreso o ganancia, mejor dicho toda operacin o actividad que produce ingreso de dinero o
significa menor gasto, se abona en la cuenta de ingreso clase 7. Cuando el cliente no paga en
efectivo por el servicio o producto, se produce una venta a crdito y se conoce como cuenta por
cobrar, los ingresos se consideran como tales en el momento en que se presta el servicio o se
vende el producto, y no en el que se recibe el efectivo, los ingresos aumenta el capital del
negocio, la clase 7 registra los hechos positivos, los ingresos o ganancias que van obteniendo la
empresa durante el ejercicio.

Estos saldos se determinan sucesivamente afectando a los


SALDOS mismos, las cargas y los ingresos que se mencionan en su
INTERMEDIOS dinmica. Al resultado as obtenido se le deducir; participacin e
DE GESTION impuesto a la renta.
Proporciona informacin relevante para una serie de decisiones,
CONTABILIDAD como fijacin de precios, alternativa de comprar o fabricar, cerrar
ANALITICA o no una seccin, aceptar o un pedido, etc.
La depreciacin es la reduccin de valor que sufre una partida del
DEPRECIACIN activo fijo: mquina, edificio, etc. Debido al desgaste de uso
natural o extraordinario a que se sujeta.
CARGAS Desembolsos por servicios recibidos que van a ser absorbidos en
DIFERIDAS futuros ejercicios.
INVENTARIO Relacin detallada de los componentes del activo, pasivo y
patrimonio de una empresa en una fecha determinada.

CUENTAS DE VALUACION
Definicin Objetivo Componentes Clase Cuenta Saldo
Son las cuentas Son aquellas Provisin para cuentas de 6 68 Deudor
que sirven para cuentas que reflejan cobranza dudosa.
determinar el valor las prdidas de Provisin para desvalorizacin
de la recuperacin utilidad o una de existencias.
de la prdida que absorcin de costos Depreciacin y amortizacin
sufren ciertos para cubrir acumulada.
activos. obligaciones Provisiones diversas.

Una vez realizado el proceso anterior, slo queda abiertas las cuentas representativas de la riqueza de la
empresa y sus correspondientes saldos, es decir, la riqueza final. La informacin de la fase de conclusin sirve
de base para la elaboracin de los estados contables que informan del patrimonio de la unidad econmica, as
como del resultado obtenido en el ejercicio, es decir, el balance y las cuentas de resultados. A travs de ellos se
comunica la informacin contable a los usuarios interesados en la empresa.
CUENTAS DE CIERRE
Definicin Objetivo Componentes Clas Cuent Saldo
e a
Son Con el asiento de Margen comercial. 8 80 al Deudor
transferencias de cierre todas las Produccin del ejercicio 89
saldos que cuentas quedarn Valor agregado
equilibran las saldadas y la Excedente bruto de
cuentas que contabilidad explotacin
intervinieron en cerrada. Resultado de explotacin.
los hechos Resultado antes de impuesto
econmicos de a la .renta .
un periodo.

Muestran los saldos intermediarios de gestin, as como la distribucin legal de la renta neta y el impuesto a la
renta. Estos saldos se determinan sucesivamente afectando a los mismos, las cargas y los ingresos que se
mencionan en sus dinmicas.

Las pequeas empresas, para efecto de la determinacin del resultado del perodo, debern transferir
directamente a la cuenta 89 los saldos de las cuentas de la clase (excepto 69) y 7 excepto la 79. Al resultado
as obtenido se le deducir, de ser el caso, las participaciones y el impuesto a la renta.

CUENTAS ANALITICAS
Definicin Objetivo Componentes Clase Cuenta Saldo
Cuentas que Conocer los costos Gastos administrativos 9 90 a 98 Deudor
proporcionan de las diferentes Gastos de venta
informacin relevante funciones asumidas Costos de produccin
para una serie de por la empresa. Centro de costos
decisiones, como
precios alternativos de
compras, etc.

Es la nica clase que no se encuentra normada ni es objeto de regulacin legal, es por ello que queda a criterio
de la empresa para registrar operaciones concernientes a la determinacin de los costos para fijar los precios
de venta de los productos.

Mediante la contabilidad analtica, se puede conocer los costos de los bienes y servicios en que incurren las
empresas. Su estructura orgnica estar de acuerdo a las necesidades de gestin, es por ello que la clase 9 del
PCGR no est normado, se debe utilizar respondiendo a las caractersticas de las empresas. Proporciona
informacin importante para la toma de decisiones como fijacin de precios y alternativas de compra

CAPITULO IV
LIBRO DE INVENTARIO Y BALANCE
Es un libro principal y obligatorio de
foliacin simple, donde refleja el estado
que muestra el ACTIVO, PASIVO Y

P
PATRIMONIO de la empresa durante un
ejercicio econmico.

resenta la historia resumida de lo que se tiene y de lo que se debe en forma


detallada y pormenorizada tanto de los bienes y derechos, as como de las
obligaciones que tiene la empresa, al inicio o trmino de las operaciones
comerciales a una fecha determinada. En este libro debe estar expresados; en
unidades fsicas y monetarias, de acuerdo a lo que la empresa posee, podrn ser valorados
patrimonialmente, es decir, al finalizar un perodo, se conocer si se perdi o gan, de acuerdo a
los bienes, derechos y obligaciones y cmo han variado estas partidas cuantitativamente, de ese
modo, muestra la relacin detallada y valorizada de los bienes, derechos y obligaciones que
constituyen el patrimonio de la empresa en una fecha determinada.

El vocablo inventario se usa para nombrar el conjunto de aquellas partidas de bienes y valores.
Desde tiempos inmemorables, los egipcios y dems pueblos de la antigedad, acostumbraban
almacenar grandes cantidades de alimentos para ser utilizados en los tiempos de sequa o de
calamidades. Es as como surge el problema de los inventarios, como una forma de hacer frente
a los periodos de escasez, que le aseguraran la subsistencia, la vida y el desarrollo de sus
actividades normales. Esta forma de almacenamiento de todos los bienes y alimentos necesarios
para sobrevivir motiv la existencia de los inventarios.

El libro de inventarios y cuentas anuales se debe abrir con el balance inicial detallando los bienes
de la empresa, por lo menos trimestralmente, en ellos se transcribirn con sumas y saldos los
balances de comprobacin y los inventarios de cierre de ejercicio y las cuentas anuales. Estas
cuentas se aperturan cuando la empresa inicia sus actividades mercantiles.

1 OBJETIVOS DE INVENTARIO
Al iniciar y cerrar una actividad comercial, la empresa debe elaborar un inventario y balance inicial
con el objeto de:
Conocer de manera exacta la situacin patrimonial de la empresa;
Registrar los bienes, valores y obligaciones, de acuerdo con las normas legales;
Expresar la cantidad de artculos inventariados al iniciar del periodo contable;
Codificar las partidas del inventario mediante las cuentas y las sub cuentas del PCGR
Sealar el valor o precio unitario que corresponde a cada artculo.

2 IMPORTANCIA DEL INVENTARIO


Cuando una empresa inicia sus actividades, al cierre de cada ejercicio, es necesaria la
confeccin de un inventario. Por lo tanto, el libro de inventario y balance inicial con la descripcin
exacta de valuacin de cada uno de los bienes y obligaciones, tiene gran importancia para la
empresa o el comerciante.

3 BASE LEGAL
IMPUESTO A LA RENTA (ART. 65)
Las personas jurdicas estn obligadas a llevar contabilidad completa.
Los otros perceptores de rentas de tercera categora, estn obligados a llevar contabilidad, de acuerdo a
los siguientes tramos:
Hasta 100 UIT de ingresos brutos anuales: libros de ingresos y gastos e inventario y balances.
Ms de 100 UIT de ingresos brutos anuales: contabilidad completa.
REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA (ART. 35)
Los contribuyentes, empresas o sociedad debern llevar sus inventarios de acuerdo a las normas siguientes:
Cuando sus ingresos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido de quinientas (500) unidades impositivas
tributarias hasta mil quinientas (1500) unidades impositivas tributarias del ejercicio en curso, estn eximidos de la
obligacin de llevar registros valorizados de inventario permanente, debiendo en todo caso llevar un registro permanente
en unidades
Cuando sus ingresos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a quinientas (500) unidades impositivas
tributarias del ejercicio en curso, estn eximidos de la obligacin de llevar registros de inventario permanente, pero
debern de practicar inventarios fsicos de sus existencias al final del ejercicio. En este caso, los resultados de los
inventarios fsicos debern ser aprobados por los responsables de su ejecucin.
CDIGO DE COMERCIO (ART. 37)
El libro de inventarios y balances, empezar por el inventario que deber formar el comerciante al tiempo
de dar principio a sus operaciones; y contendr;
La relacin exacta del dinero, valores, crditos, efectos al cobro, bienes muebles e inmuebles,
mercaderas y efectos de todas clases, apreciados en su valor real y que constituyan su activo.
La relacin exacta de las deudas y toda clase de obligaciones pendientes, si las tuviere, y que formen su
pasivo.
Fijar en su caso, la diferencia exacta entre el activo y el pasivo, que ser el capital con que principia sus
operaciones.
El comerciante formar adems anualmente y extender en el mismo libro, el balance general de sus
negocios, con los pormenores expresados en este artculo alguno, bajo su firma y responsabilidad.
LEY DEL NOTARIADO DECRETO LEY N 26002, (ART. 112 A 116)
El notario certificar la apertura de libros u hojas sueltas de actas, de contabilidad y otros que la ley seale.
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-2006/ SUNAT, (ART. 6)
Tratndose del libro de inventarios y balances, deber ser firmado al cierre de cada perodo o ejercicio
gravable, segn corresponda, por el contribuyente o su representante legal, as como por el Contador
Pblico Colegiado o el Contador Mercantil responsables de su elaboracin.
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-2006/ SUNAT, (ART. 12)
CONTABILIDAD COMPLETA
Para efectos del inciso b) del tercer prrafo del art. 65 de la ley del impuesto a la renta, los libros y
registros que integran la contabilidad completa son los siguientes:
a. Libro caja y bancos.
b. LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES.
c. Libro Diario.
d. Libro Mayor.
e. Registro de Compras.
f. Registro de Ventas e Ingresos

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-2006/ SUNAT, (ART. 8)


Los plazos mximos de atraso del LIBRO INVENTARIO Y BALANCE vinculados a asuntos tributarios se
rigen por lo dispuesto en el Anexo 2:
Tres (3) meses. Tratndose de contribuyentes pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta:
desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Diez (10) das hbiles, para los contribuyentes pertenecientes al Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta: desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio gravable, segn el anexo del que se
trate.
TEXTO NICO ORDENADO DEL CDIGO TRIBUTARIO D. S. N 135-99-EF ARTCULO 175
Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y registros.
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 141-2003/ SUNAT (ART. 6)
El balance que se utilice para modificar el coeficiente o el porcentaje de los pagos a cuenta del impuesto a
la renta deber ser anotado en el libro de inventarios y balances a valores histricos.
Las actualizaciones por efecto de la inflacin se efectuarn, de ser el caso, extra contablemente y debern
ser presentadas a la Administracin Tributaria cuando sta las requiera.

4 CONTENIDO DEL LIBRO DE INVENTARIO Y BALANCE

3.1 Este libro deber contener al cierre de cada ejercicio gravable, la mnima informacin
indicada en los numerales 3.3 3.4 del presente artculo, segn corresponda. Esto sin perjuicio de lo
dispuesto por el art. 6 de la Resolucin de Superintendencia N 141-2003/SUNAT y norma
modificatoria.

3.2 Tratndose de fusin, escisin y dems formas de reorganizacin de sociedades o


empresas, as como de cierre o cese definitivo, los contribuyentes se encontrarn obligados a registrar
como mnimo la informacin indicada en los numerales 3.3 o 3.4 del presente artculo, segn
corresponda.

3.3 En el caso de contribuyentes sujetos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, el


llenado de este libro se regir por lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 071-
2004/SUNAT y norma modificatoria.

3.4 Los contribuyentes que por determinacin de una norma especial utilicen un Plan Contable,
similar o distinto al PCGR debern consignar en los formatos incluidos en el numeral 3.5 del presente
artculo, la informacin equivalente a la solicitada en cada uno de ellos.

5 FORMATOS DEL LIBRO DE INVENTARIO Y BALANCE


Cuando se trata de contribuyentes sujetos al Rgimen General del Impuesto a la Renta, este libro
estar integrado por los formatos siguientes:

a) FORMATO 3.1: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE GENERAL".


b) FORMATO 3.2: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 10 CAJA Y BANCOS".
c) FORMATO 3.3: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 12 CLIENTES".
d) FORMATO 3.4: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y
PERSONAL".
e) FORMATO 3.5: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS".
f) FORMATO 3.6: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 19 PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA".
g) FORMATO 3.7: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 20 MERCADERAS Y LA CUENTA 21 PRODUCTOS
TERMINADOS".
h) FORMATO 3.8: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 31 VALORES".

i) FORMATO 3.9: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO


DE LA CUENTA 34 INTANGIBLES".
j) FORMATO 3.10: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 40 TRIBUTOS POR PAGAR".
k) FORMATO 3.11: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 41 REMUNERACIONES POR PAGAR".
l) FORMATO 3.12: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 42 PROVEEDORES".
m) FORMATO 3.13: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS".
n) FORMATO 3.14: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES".
o) FORMATO 3.15: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 49 GANANCIAS DIFERIDAS".
p) FORMATO 3.16: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 50 CAPITAL".
q) FORMATO 3.17: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE DE
COMPROBACIN".
r) FORMATO 3.18: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ESTADO DE FLUJOS
DE EFECTIVO".
s) FORMATO 3.19: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ESTADO DE CAMBIOS
EN EL PATRIMONIO NETO DEL 01.01 AL 31.12".
t) FORMATO 3.20: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ESTADO DE
GANANCIAS Y PRDIDAS POR FUNCIN DEL 01.01 AL 31.12".

No obstante, que si en el ejercicio anterior los referidos contribuyentes hubieran obtenido


ingresos brutos menores a cien (100) UITs, podrn optar por llevar el ibro de inventarios y
balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N 071-
2004/SUNAT y normas modificatorias. De utilizar la opcin antes mencionada, se deber
considerar que no resultar obligatoria la utilizacin de los anexos siguientes de la Resolucin N
071-2004/SUNAT y norma modificatoria:

(i) "Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y bancos", siempre que lleve el libro
caja y bancos.
(ii) "Anexo 5 Control mensual de los bienes del Activos Fijos propios", siempre que lleve el
registro de activos fijos.
(iii) "Anexo 6 Control mensual de los bienes del Activos Fijos de terceros", en todos los
casos.

6 INFORMACION MINIMA DEL LIBRO DE INVENTARIO Y BALANCE


La informacin mnima a ser consignada en cada formato, ser la siguiente:

FORMATO 3.1: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE


GENERAL"
INFORMACION MINIMA
FORMATO 3.1 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE GENERAL
Se deber incluir la informacin contable de las cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio, indicando la
denominacin de la cuenta respectiva.
Tratndose de contribuyentes que sean entidades financieras, Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones o realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, podrn sustituir el
FORMATO 3.1 por la Forma "A" establecida en el Manual de Contabilidad para las Empresas del
Sistema Financiero, en el Manual de Contabilidad para las Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones y en el Plan de Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador, aprobados por la SBS,
respectivamente.

b) FORMATO 3.2: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL


SALDO DE LA CUENTA 10 CAJA Y BANCOS"

INFORMACION MINIMA
FORMATO 3.2 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 10 CAJA Y BANCOS
(i) Cdigo de la cuenta contable desagregado en sub-cuentas al nivel mximo de dgitos utilizado,
siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del artculo 6.
(ii) Denominacin de la cuenta contable y a nivel de sub-cuentas, desagregadas al mximo
nmero de dgitos utilizado, siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del artculo 6.
(iii) Entidad financiera a la que corresponde la cuenta (segn tabla 3).
(iv) Nmero de la cuenta.
(v) Tipo de moneda correspondiente a la cuenta (segn tabla 4).
(vi) Saldo contable final deudor, de ser el caso.
(vii) Saldo contable final acreedor, si fuera el caso
(viii) Totales.

El presente formato no es de uso obligatorio para el caso en que el contribuyente lleve el


libro Caja y Bancos o cuando el libro Mayor contenga la informacin de dicho libro.

En el caso de contribuyentes supervisados por la SBS no es aplicable el presente


formato. OJO

FORMATO 3.3: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10


CAJA Y BANCOS"
EJERCICIO:..
RUC:...
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA CUENTA SALDO CONTABLE FINAL
DIVISIONARIA
ENTIDAD NMERO TIPO DE
CDIGO DENOMINACIN FINANCIERA DE LA MONEDA DEUDOR ACREEDOR
(TABLA3) CUENTA (TABLA 4)

TOTALES

c) FORMATO 3.3: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL


SALDO DE LA CUENTA 12 CLIENTES"

INFORMACION MINIMA
FORMATO 3.3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 12 CLIENTES
(i) Tipo de documento de identidad del cliente (segn tabla 2).
(ii) Nmero del documento de identidad del cliente.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o razn social del cliente.
(iv) Monto de cada cuenta por cobrar del cliente, salvo que presenten la informacin
conforme lo sealado en el prrafo siguiente.
(v) Saldo final total de la cuenta por cobrar.
(vi) Fecha de emisin del comprobante de pago.

Cuando la informacin es resumida en funcin de cada cliente, el deudor tributario


deber contar con el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser
legalizado.
Cuando de trata de contribuyentes que realicen operaciones de seguros supervisadas
por la SBS, podrn resumir la informacin de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean
menores a tres (3) UIT, debiendo mantener el detalle de dicha informacin en un reporte
auxiliar que podr ser legalizado.

Tratndose de contribuyentes que sean entidades financieras supervisadas por la SBS,


podrn sustituir el FORMATO 3.3 por el Anexo 5 "Informe de clasificacin de deudores y
provisiones", establecido en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema
Financiero aprobado por la SBS.

FORMATO 3.3: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE


LA CUENTA 12 - CLIENTES"
EJERCICIO:.
RUC:.
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

INFORMACIN DEL CLIENTE FECHA DE


MONTO DE LA EMISIN
DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES, CUENTA POR DEL
DENOMINACIN O RAZN SOCIAL COBRAR COMPROBANTE
TIPO (TABLA 2) NMERO DE PAGO

SALDO FINAL TOTAL

d) FORMATO 3.4: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL


SALDO DE LA CUENTA 14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O
SOCIOS) Y PERSONAL"

INFORMACION MINIMA
FORMATO 3.4 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O
SOCIOS) Y PERSONAL
(i) Tipo de documento de identidad del accionista, socio o personal (segn
tabla 2).
(ii) Nmero del documento de identidad del accionista, socio o personal.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o razn social del accionista, socio o
personal.
(iv) Monto de cada cuenta por cobrar del accionista, socio o personal, salvo que
presenten la informacin conforme lo sealado en el prrafo siguiente.
(v) Saldo final total de la cuenta por cobrar.
(vi) Fecha de inicio de la operacin.

Cuando la informacin sea resumida en funcin al accionista, socio o personal, el deber


contar con el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.
Tratndose de deudores tributarios que realicen operaciones de seguros supervisadas por la
SBS, podrn resumir la informacin de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a
tres (3) UIT, debiendo conservar el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que
podr ser legalizado.

FORMATO 3.4: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 14 -


CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL"
EJERCICIO:.
RUC:.
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

INFORMACIN DEL ACCIONISTA, SOCIO O PERSONAL


DOCUMENTO DE FECHA DE
APELLIDOS Y NOMBRES, MONTO DE LA
IDENTIDAD INICIO DE LA
DENOMINACIN O RAZN CUENTA POR COBRAR
TIPO OPERACIN
NMERO SOCIAL
(TABLA 2)

SALDO FINAL TOTAL

e) FORMATO 3.5: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL


SALDO DE LA CUENTA 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

INFORMACION MINIMA
FORMATO 3.5 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
(i) Tipo de documento de identidad del tercero (segn tabla 2).
(ii) Nmero del documento de identidad del tercero.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o razn social de terceros.
(iv) Monto de cada cuenta por cobrar del tercero, salvo que presenten la informacin conforme lo
sealado en el prrafo siguiente.
(v) Saldo final total de la cuenta por cobrar.
(vi) Fecha de emisin del comprobante de pago o fecha de inicio de la operacin.

Cuando la informacin sea resumida en funcin de cada uno de los terceros, el deudor tributario deber
tener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

Cuando se trata de deudores tributarios que realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS,
podrn resumir la informacin de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT,
debiendo conservar el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

FORMATO 3.5: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 16 -


CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS"
EJERCICIO:..
RUC:..
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

INFORMACIN DE TERCEROS FECHA DE


DOCUMENTO DE IDENTIDAD EMISIN
MONTO DE LA DEL
APELLIDOS Y NOMBRES,
CUENTA POR COMPROBANTE
TIPO DENOMINACIN O RAZN
NMERO COBRAR DE PAGO O
(TABLA 2) SOCIAL
FECHA DE INICIO
DE LA OPERACIN

SALDO FINAL TOTAL

f) FORMATO 3.6: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL


SALDO DE LA CUENTA 19 PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA"
INFORMACION MINIMA
FORMATO 3.6 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 19 PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA
Tipo de documento de identidad del deudor (segn tabla 2).
Nmero del documento de identidad del deudor.
Apellidos y Nombres, Denominacin o razn social del deudor.
Nmero del documento que origin la cuenta por cobrar provisionada.
Fecha de emisin del comprobante de pago o fecha de inicio de la operacin.
Monto de cada provisin del deudor.
Monto total provisionado.

En el caso de deudores tributarios que realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, podrn
resumir la informacin de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo
conservar el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

FORMATO 3.6: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 19 -


PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA"
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

INFORMACIN DE DEUDORES CUENTA POR COBRAR PROVISIONADA


FECHA DE
DOCUMENTO DE IDENTIDAD EMISIN DEL
APELLIDOS Y
COMPROBANTE
NOMBRES, NMERO DEL MONTO
DE PAGO O
DENOMINACIN O DOCUMENTO
FECHA DE INICIO
TIPO (TABLA 2) NMERO RAZN SOCIAL
DE LA
OPERACIN

MONTO TOTAL PROVISIONADO

g) FORMATO 3.7: " LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL


SALDO DE LA CUENTA 20 MERCADERAS Y LA CUENTA 21 PRODUCTOS
TERMINADOS "OJO

INFORMACION MINIMA
FORMATO 3.7 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 20 MERCADERAS Y LA CUENTA 21
PRODUCTOS TERMINADOS
(i) Se deber incluir como dato de cabecera adicional al contemplado en el literal a)
del artculo 6, el mtodo de valuacin aplicado.
(ii) Cdigo de la existencia.
(iii) Tipo de existencia (segn tabla 5).
(iv) Descripcin de la existencia.
(v) Cdigo de la unidad de medida de la existencia (segn tabla 6).
(vi) Cantidad.
(vii) Costo unitario.
(viii) Costo total.
(ix) Costo total general.
Este formato no ser obligatorio para aquellos deudores tributarios que lleven el registro de inventario
permanente valorizado.
Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras, Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones o realicen operaciones de Seguros Supervisadas por la SBS, no resultar aplicable el
presente formato.

FORMATO 3.7: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 20 -


MERCADERAS Y LA CUENTA 21 - PRODUCTOS TERMINADOS"
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
MTODO DE EVALUACIN APLICADO:
CDIGO DE LA
CDIGO DE TIPO DE
UNIDAD DE COSTO COSTO
LA EXISTENCIA DESCRIPCIN CANTIDAD
MEDIDA UNITARIO TOTAL
EXISTENCIA (TABLA 5)
(TABLA 6)

COSTO TOTAL GENERAL

h) FORMATO 3.8: " LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL


SALDO DE LA CUENTA 31 VALORES"

INFORMACION MINIMA
FORMATO 3.8 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 31 VALORES
(i) Tipo de documento de identidad del emisor (segn tabla 2).
(ii) Nmero del documento de identidad del emisor.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o razn social del emisor.
(iv) Denominacin del ttulo.
(v) Valor nominal unitario del ttulo.
(vi) Cantidad de ttulos.
(vii) Costo total en libros de los ttulos.
(viii) Provisin total en libros de los ttulos.
(ix) Valor en libros total neto de los ttulos.
(x) Totales.

Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras supervisadas por la SBS podrn
sustituir el FORMATO 3.8 por el Anexo 1 "Inversiones", establecido en el Manual de Contabilidad para las
Empresas del Sistema Financiero aprobado por la SBS.

FORMATO 3.8: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 31 -


VALORES"
EJERCICIO:.
RUC:..
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
DOCUMENTO DE APELLIDOS Y
NOMBRES, TTULO VALOR EN LIBROS
IDENTIDAD
DENOMINACIN
O RAZN VALOR
TIPO COSTO PROVISIN TOTAL
NMERO SOCIAL DEL DENOMINACIN NOMINAL CANTIDAD
(TABLA 2) TOTAL TOTAL NETO
EMISOR UNITARIO

TOTALES
i) FORMATO 3.9: " LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL
SALDO DE LA CUENTA 34 INTANGIBLES "

INFORMACION MINIMA
FORMATO 3.9 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 34 INTANGIBLES
(i) Fecha de inicio de la operacin.
(ii) Descripcin del intangible.
(iii) Tipo de intangible (segn tabla 7).
(iv) Valor contable del intangible.
(v) Amortizacin contable acumulada.
(vi) Valor neto contable del intangible.
(vii) Totales

FORMATO 3.9: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 34 -


INTANGIBLES"
EJERCICIO:
RUC:.
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

VALOR
FECHA DE DESCRIPCIN TIPO DE AMORTIZACIN VALOR NETO
CONTABLE
INICIO DE LA DEL INTANGIBLE CONTABLE CONTABLE DEL
DEL
OPERACIN INTANGIBLE (TABLA 7) ACUMULADA INTANGIBLE
INTANGIBLE

TOTALES

j) FORMATO 3.10: " LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL


SALDO DE LA CUENTA 40 TRIBUTOS POR PAGAR "

INFORMACION MINIMA
FORMATO 3.10 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 40 TRIBUTOS POR PAGAR
(i) Cdigo de la cuenta contable desagregado en sub-cuentas al nivel mximo de dgitos utilizado,
siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del artculo 6.
(ii) Denominacin de la cuenta contable desagregado en sub-cuentas al nivel mximo de dgitos
utilizado, siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del artculo 6.
(iii) Saldo final de cada sub cuenta tributos por pagar.
(iv) Total saldo final de la cuenta tributos por pagar.

Este formato no es exigible si en el FORMATO 3.17 se consignan las cuentas al nivel


mximo de dgitos utilizado.

FORMATO 3.10: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 40 -


TRIBUTOS POR PAGAR
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUENTA Y SUB CUENTA TRIBUTOS POR PAGAR


SALDO FINAL
CDIGO DENOMINACIN
TOTAL

k) FORMATO 3.11: " LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL


SALDO DE LA CUENTA 41 REMUNERACIONES POR PAGAR "

INFORMACION MINIMA
FORMATO 3.11 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 41 REMUNERACIONES POR PAGAR
(i) Cdigo de la cuenta contable y a nivel de sub-cuentas desagregadas al mximo nmero de
dgitos utilizado siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del artculo 6 de la presente
Resolucin.
(ii) Denominacin de la cuenta contable y a nivel de sub-cuentas desagregadas al nmero de
dgitos utilizado, siendo el mnimo, el dispuesto en el literal b) del articulo 6 de la presente
Resolucin.
(iii) Cdigo del trabajador.
(iv) Apellidos y Nombres del trabajador.
(v) Tipo de documento de identidad del trabajador (segn tabla 2).
(vi) Nmero del documento de identidad del trabajador.
(vii) Saldo final de la sub cuenta remuneraciones por pagar.
(viii) Saldo final total de las remuneraciones por pagar.

FORMATO 3.11: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 41 -


REMUNERACIONES POR PAGAR"
EJERCICIO:
RUC:.
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUENTA Y SUBCUENTA
TRABAJADOR
REMUNERACIONES POR PAGAR
DOCUMENTO DE SALDO FINAL
APELLIDOS IDENTIDAD
CDIGO DENOMINACIN CDIGO Y
TIPO
NOMBRES NMERO
(TABLA 2)

TOTAL

l) FORMATO 3.12: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL


SALDO DE LA CUENTA 42 PROVEEDORES"

INFORMACION MINIMA
FORMATO 3.12 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 42 PROVEEDORES
(i) Tipo de documento de identidad del proveedor (segn tabla 2).
(ii) Nmero del documento de identidad del proveedor.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o razn social del proveedor.
(iv) Monto de cada cuenta por pagar al proveedor, salvo que presenten la informacin conforme lo
sealado en el prrafo siguiente.
(v) Saldo final total de la cuenta por pagar.
(vi) Fecha de emisin del comprobante de pago.

Cuando la informacin sea resumida en funcin de cada uno de los proveedores, el deudor
tributario deber tener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser
legalizado.

FORMATO 3.12: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO


DE LA CUENTA 42 - PROVEEDORES"
EJERCICIO:
RUC:.
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

INFORMACIN DEL PROVEEDOR MONTO DE


FECHA DE EMISIN
LA
DEL
DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES, CUENTA
COMPROBANTE
DENOMINACIN O RAZN POR
TIPO (TABLA 2) NMERO DE PAGO
SOCIAL PAGAR

SALDO FINAL TOTAL

m) FORMATO 3.13: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL


SALDO DE LA CUENTA 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS"

INFORMACION MINIMA
FORMATO 3.13 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
(i) Tipo de documento de identidad del tercero (segn tabla 2).
(ii) Nmero del documento de identidad del tercero.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o razn social de terceros.
(iv) Descripcin de la obligacin.
(v) Fecha de emisin del comprobante de pago o fecha de inicio de la operacin, salvo que
presenten la informacin conforme lo sealado en el prrafo siguiente.
(vi) Monto pendiente de pago al tercero.
(vii) Saldo total pendiente de pago.

Cuando la informacin sea resumida por cada uno de los terceros, el deudor tributario
deber tener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

FORMATO 3.13: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 46 -


CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS"
EJERCICIO:.
RUC:.
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
INFORMACIN DE TERCEROS FECHA DE EMISIN
DEL
DOCUMENTO DE DESCRIPCIN MONTO
APELLIDOS Y NOMBRES, COMPROBANTE DE
IDENTIDAD DE LA PENDIENTE
NMERO DENOMINACIN O PAGO
TIPO OBLIGACIN DE PAGO
RAZN SOCIAL O FECHA DE INICIO
(TABLA 2) DE LA OPERACIN

SALDO TOTAL

n) FORMATO 3.14: " LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL


SALDO DE LA CUENTA 47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES "

INFORMACION MINIMA
FORMATO 3.14 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS
TRABAJADORES
(i) Tipo de documento de identidad del trabajador (segn tabla 2).
(ii) Nmero del documento de identidad del trabajador.
(iii) Apellidos y Nombres del trabajador.
(iv) Saldo final.
(v) Saldo final total.

FORMATO 3.14: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO


DE LA CUENTA 47 - BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES"
EJERCICIO:.
RUC:..
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES


SALDO FINAL
TIPO (TABLA 2) NMERO DEL TRABAJADOR

TOTAL

o) FORMATO 3.15: " LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL


SALDO DE LA CUENTA 49 GANANCIAS DIFERIDAS "

INFORMACION MINIMA
FORMATO 3.15 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 49 GANANCIAS DIFERIDAS
(i) Concepto.
(ii) Nmero de comprobante de pago relacionado, en caso sea aplicable.
(iii) Saldo final.
(iv) Saldo final total.
Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras supervisadas por la SBS,
debern incluir en el FORMATO 3.15, la informacin de las cuentas 29.01.01, 29.01.02 y
29.01.04 establecidas en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema
Financiero aprobado por la SBS.

En el caso de deudores tributarios que realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, podrn
resumir la informacin de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo
mantener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

FORMATO 3.15: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE


DEL SALDO DE LA CUENTA 49 - GANANCIAS DIFERIDAS"
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

NMERO DE COMPROBANTE DE PAGO


CONCEPTO SALDO FINAL
RELACIONADO

TOTAL

p) FORMATO 3.16: " LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL


SALDO DE LA CUENTA 50 CAPITAL"

INFORMACION MINIMA
FORMATO 3.16 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 50 CAPITAL
(i) Detalle de la participacin accionara o de participaciones sociales:
(i.1) Capital social o participaciones sociales al 31.12
(i.2) Valor nominal por accin o participacin social.
(i.3) Nmero de acciones o participaciones sociales suscritas.
(i.4) Nmero de acciones o participaciones sociales pagadas.
(i.5) Nmero de accionistas o socios.
(ii) Estructura de la participacin accionara o de participaciones sociales:
(ii.1) Tipo de documento de identidad del accionista o socio (segn tabla 2).
(ii.2) Nmero del documento de identidad del accionista o socio.
(ii.3) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del accionista o socio, segn
corresponda.
(ii.4) Tipo de acciones.
(ii.5) Nmero de acciones o de participaciones sociales.
(ii.6) Porcentaje total de participacin de acciones o participaciones sociales.
(ii.7) Totales.

El deudor tributario se encuentra obligado a incluir en el presente formato a los accionistas


o socios cuya participacin en el accionariado o de participacin social como mnimo
represente el cinco por ciento (5%) del total de acciones o participacin social.

FORMATO 3.16: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 50 -


CAPITAL"
EJERCICIO:..
RUC:...
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: OJO

DETALLE DE LA PARTICIPACIN ACCIONARIA O PARTICIPACIONES SOCIALES:


CAPITAL SOCIAL O PARTICIPACIONES SOCIALES AL 31.12
VALOR NOMINAL POR ACCIN O PARTICIPACIN SOCIAL
NMERO DE ACCIONES O PARTICIPACIONES SOCIALES SUSCRITAS
NMERO DE ACCIONES O PARTICIPACIONES SOCIALES PAGADAS
NMERO DE ACCIONISTAS O SOCIOS

ESTRUCTURA DE PARTICIPACIN ACCIONARIA O DE PARTICIPACIONES SOCIALES:

DOCUMENTO DE APELLIDOS Y NOMBRES, NMERO DE


PORCENTAJE
IDENTIDAD DENOMINACIN O RAZN TIPO DE ACCIONES O DE
TOTAL DE
TIPO SOCIAL DEL ACCIONISTA O ACCIONES PARTICIPACIONES
NMERO PARTICIPACIN
(TABLA 2) SOCIO SOCIALES

TOTALES

4 ESTRUCTURA DEL LIBRO DE INVENTARIO Y BALANCE

PRIMERA HOJA DEL LIBRO INVENTARIO Y BALANCE

FORMATO 3.1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE


GENERAL
Deber incluir la
EJERCICIO:.
informacin RUC: .
contable de las APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
cuentas del
activo, pasivo y PASIVO CORRIENTE
patrimonio ACTIVO CORRIENTE
indicando la PASIVO NO CORRIENTE
denominacin
de la cuenta
respectiva. FORMATOACTIVO
3.2: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
NO CORRIENTE - DETALLENETO
PATRIMONIO DEL
Tratndose SALDO
FORMATO DE LA
3.3:CUENTA
"LIBRO 10DE-INVENTARIOS
CAJA Y BANCOS"
Y BALANCES - DETALLE DEL
de deudores EJERCICIO:
SALDO DE
FORMATO 3.4: "LIBRO DE INVENTARIOS
RUC: FECHA YYFIRMA
BALANCES - DETALLE DEL
tributarios LA CUENTA 12 - CLIENTES"
SALDO DE Y
APELLIDOS LANOMBRES,
CUENTA 14 - CUENTAS POROCOBRAR
DENOMINACIN A ACCIONISTAS
RAZN SOCIAL:
sujetos al EJERCICIO:
FORMATO 3.5: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL
(O SOCIOS) Y PERSONAL"
Rgimen RUC:
SALDO DE LA CUENTA 14 - CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS
EJERCICIO:
FORMATO 3.6: "LIBRO DE INVENTARIOS OY BALANCES - DETALLE DEL
General a la APELLIDOS
(O SOCIOS)Y YNOMBRES,
PERSONAL" DENOMINACIN RAZN SOCIAL:
RUC:
SALDO DE LA CUENTA 14 - CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS
FORMATO 3.7: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL
EJERCICIO:
Renta, este APELLIDOS
(O SOCIOS) YY NOMBRES,
PERSONAL" DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
SALDO DE LA CUENTA 14 - CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS
RUC:
libroDESPUES
estar DE LAEJERCICIO:
FORMATO
PRIMERA
(O SOCIOS)
APELLIDOS YY
3.8:HOJA
"LIBRODEL
PERSONAL"
NOMBRES,
DE INVENTARIOS Y BALANCESY- DETALLE
LIBRO INVENTARIO
DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:BALANCE DEL
integrado por RUC:
SALDO DE LA CUENTA 14 - CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS
EJERCICIO:
FORMATO 3.9: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL
los siguientes APELLIDOS
(O SOCIOS)Y YNOMBRES,
PERSONAL" DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
RUC:
SALDO DE LA CUENTA 14 - CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS
FORMATO 3.10: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE
EJERCICIO:
formatos.
COMPOSICION DEL APELLIDOS
(O SOCIOS)
LIBRO DEYYNOMBRES,
PERSONAL"
INVENTARIO DENOMINACIN
Y BALANCE O RAZN SOCIAL: GENERAL
BALANCE
4 DEL SALDO DE LA CUENTA 14 - CUENTAS POR COBRAR A
RUC:
EJERCICIO:
FORMATO 3.11: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE
. ACCIONISTAS
APELLIDOS (O SOCIOS)
Y NOMBRES, Y PERSONAL" O RAZN SOCIAL:
DENOMINACIN
RUC:
DEL SALDO DE LA CUENTA 14 - CUENTAS POR COBRAR A
EJERCICIO:
FORMATOY3.12: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE
APELLIDOS
ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL" O RAZN SOCIAL:
NOMBRES, DENOMINACIN
RUC:
DEL SALDO DE LA CUENTA 14 - CUENTAS POR COBRAR A
COMPOSICION
EJERCICIO:
FORMATO
APELLIDOS Y3.13: "LIBRO DE
NOMBRES, INVENTARIOS Y BALANCES
DENOMINACIN
ESTRUCTURA
- DETALLE
ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL" O RAZN SOCIAL:
RUC:
FORMATO 3.1: LIBRO DE INVENTARIOS
DEL SALDO DE
FORMATO Y3.16:
BALANCES
LA "LIBRO
CUENTA - BALANCE
DE GENERAL
14INVENTARIOS
- CUENTAS POR
Y 1 A- DETALLE
COBRAR
BALANCES
EJERCICIO:
FORMATOY3.14: "LIBRO DE INVENTARIOSOYRAZN BALANCES - DETALLE
APELLIDOS
ACCIONISTAS
DELSALDO
SALDO NOMBRES,
EJERCICIO:..
(O SOCIOS)
DE DENOMINACIN
Y PERSONAL" SOCIAL:
Encabezamiento
RUC:
DEL DE LALACUENTA
CUENTA 1450- CUENTAS
- CAPITAL"POR COBRAR A
RUC:..
EJERCICIO:
FORMATO
EJERCICIO: 3.15: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE
APELLIDOS
ACCIONISTASY NOMBRES,
(ORAZN DENOMINACIN
SOCIOS) Y PERSONAL" O RAZN SOCIAL:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN
RUC:
DEL
RUC:SALDO DEO LA SOCIAL:
CUENTA 14 - CUENTAS POR COBRAR A
EJERCICIO:
APELLIDOS
ACCIONISTAS
APELLIDOS Y NOMBRES,
Y (O DENOMINACIN
SOCIOS)
NOMBRES, Y PERSONAL" O RAZN
DENOMINACIN O SOCIAL:
RAZN SOCIAL:
RUC:
EJERCICIO:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
RUC:
DETALLEYDE
APELLIDOS LA PARTICIPACIN
NOMBRES, DENOMINACIN O ACCIONARIA
RAZN SOCIAL:O
PARTICIPACIONES SOCIALES:
PARTICIPACIONES SOCIALES:

EJERCICIO O PERIODO
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y bancos Sobregiros y pagars bancarios
Valores negociables Cuentas por pagar comerciales
Cuentas por cobrar comerciales Cuentas por pagar a vinculadas
Cuentas por cobrar a vinculadas Otras cuentas por pagar
Otras cuentas por cobrar Parte corriente de las deudas a
largo plazo
Existencias TOTAL PASIVO CORRIENTE
Gastos pagados por anticipado
TOTAL ACTIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
Deudas a largo plazo
ACTIVO NO CORRIENTE Cuentas por pagar a vinculadas
Cuentas por cobrar a largo plazo Ingresos diferidos
Cuentas por cobrar a vinculadas a Impuesto a la renta y
largo plazo participaciones diferidos pasivo
Otras cuentas por cobrar a largo TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
plazo 2
Inversiones permanentes Cuerpo
Inmuebles, maquinaria y equipo TOTAL PASIVO
(neto de depreciacin acumulada)
Activos intangibles (neto de
amortizacin acumulada)
Impuesto a la renta y Contingencias
participaciones diferidos activo
Otros activos Inters minoritario
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO
Capital
Capital adicional
Acciones de inversin
Excedentes de revaluacin
Reservas legales
Otras reservas
Resultados acumulados
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
NETO
Fecha y firma 3 Pie

En el encabezamiento, se anotan los datos de la empresa que se describe: el nmero del


formato, el ejercicio contable, el RUC, los apellidos y nombres, denominacin o razn social

En el cuerpo, se detalla todo el inventario, incluyendo las partidas, acompaados por valores o
importes.

En el pie, tiene una diligencia donde la persona competente (gerente, dueo, etc.) junto con el
contador autorizado, certifican mediante su firma que el inventario est conforme.

5 ETAPAS PARA REGISTRAR EL LIBRO INVENTARIO

ETAPAS
AL INICIO
Determinar los elementos que han de inventariarse
Clasificacin y ordenacin de los elementos inventariados
Valoracin econmica de los bienes inventariados
Determinar la fecha del inventario.
DESARROLLO
Agrupar las partidas del activo
Agrupar las partidas del pasivo
Establecer la diferencia del activo y pasivo
Determinar el patrimonio o capital de la empresa

6 EL INVENTARIO COMO PARTE EN LOS ACTIVOS DE LA EMPRESA


El tema de los inventarios, en particular y como parte de un rengln tan vital en los activos de las
empresas, posee mayor importancia en algunos aspectos tales como: la concepcin de lo que es
un inventario, el papel que desempea en la empresa, los diferentes tipos de inventarios que
existen o pueden aplicarse, la utilidad que se deriva al aplicarlos correctamente y con la
rigurosidad requerida para cada caso particular.

El inventario para ser utilizado debe estar previamente legalizado por un Notario Pblico, hecho
que le otorgar validez a sus anotaciones, al iniciar la actividad comercial. Las empresas deben
elaborar un inventario y un balance general que le permitan conocer de manera clara y exacta la
situacin de su patrimonio, en este libro deben registrarse todos estos rubros, de acuerdo con las
normas legales vigentes.

Cada ao al finalizar el ejercicio econmico se registra el balance general, en el cual se anotar


la relacin exacta del dinero, valores y bienes que posee el negocio, estos datos constituyen el
ACTIVO, como la relacin exacta de las deudas y obligaciones que forman el PASIVO, entre la
diferencia del Activo y el Pasivo encontramos el rubro mas importante para la empresa que se
denomina CAPITAL.
CAPTAL = ACTIVO PASIVO

En consecuencia, podemos decir, que el inventario es la relacin detallada y ordenada de los


bienes, valores, deudas y obligaciones que forman el Activo, Pasivo y el Patrimonio de las
empresas o negocios a una fecha determinada.

Los inventarios tambin se identifican por las partidas del activo corriente que estn listas para la
venta o produccin, como la mercanca que posee una empresa en el almacn valorado al costo
de adquisicin, para la venta o bienes, materia prima, envases y suministros para las actividades
productivas.

7 CLASES DE INVENTARIO

CLASES DE INVENTARIO
FSICO
Es aquel INVENTARIO PERMANENTE O PERPETUO
inventario Es el inventario que controla cada operacin que se realiza en los
minucioso que se registros de existencias mantenindose siempre al da, siendo la
hace despus de informacin corriente.
inventariar INVENTARIO PERIODICO
objetivamente los Es el inventario, segn libros es comprobado en una fecha dada
bienes y deudas mediante el conteo real de los materiales en existencia. Este inventario
de la empresas. fsico se toma usualmente cerca del final del periodo de contabilidad
CONTABLE
INVENTARIO INICIAL
Es aquel Es el inventario que se realiza al inicio del ejercicio econmico para
inventario que se determinar el capital inicial se compone de tres partes: El activo, el
hace y se registra pasivo, y el resumen.
en los libros INVENTARIO FINAL O DE CIERRE
contables que Es el inventario general que se efecta al trmino de cada ejercicio
exige la ley de econmico con el fin de conocer el estado patrimonial del comerciante o
acuerdo al empresa y conocer la utilidad o prdida obtenida.
inventario fsico. INVENTARIO ESPECIAL
Se registra solo una parte del activo y pasivo de la empresa con la
finalidad de conocer a fondo la situacin de una partida en especial. OJO

8 PARTES DEL LIBRO DE INVENTARIO Y BALANCE INICIAL


El inventario inicial se subdivide en dos (2) partes: Inventario y balance inicial

PARTES DEL LIBRO DE INVENTARIO Y BALANCE INICIAL


LIBRO DE INVENTARIO INICIAL
Activo Que representa todos los bienes y derechos de la empresa. (Lo que posee la
empresa),
Pasivo Que representa todas las deudas u obligaciones de la empresa. (Lo que
debe la empresa),
Resumen En el cual se determina el capital inicial como resultado de la diferencia del
Activo Pasivo. (Activo Pasivo = Capital Patrimonio Inicial)
Pie del Suele ser una diligencia donde la persona competente (gerente, dueo, etc.)
Inventario certifica que est conforme con el inventario.
BALANCE INICIAL
Balance Es la relacin entre las cuentas del Activo Inventario y las cuentas de
Pasivo Patrimonio, dando como resultado una IGUALDAD.
Pie Suele ser una diligencia donde la persona competente (gerente, dueo, etc.)
certifica que el inventario est conforme.

9 INVENTARIO DE CIERRE
Es el inventario que se realiza y registra al final del ejercicio econmico, es decir al 31 de
diciembre de cada ao, en este inventario se registran todos los bienes, derechos, obligaciones
que posee la empresa al cierre del ejercicio.
El inventario de cierre comprende una relacin detallada y valorada de los distintos elementos
que componen el patrimonio de la empresa al final del ejercicio econmico. El inventario de cierre
puede ser un balance detallado igual que el balance inicial, pero que recoja los elementos al final
del ejercicio, por tanto la estructura podra ser la misma.

PARTES DEL LIBRO DE INVENTARIO DE CIERRE


Que representa todos los bienes y derechos de la empresa. (Lo que posee
Activo
la empresa),
Que representa todas las deudas u obligaciones de la empresa. (Lo que
Pasivo
debe la empresa),
En el cual se determina el capital inicial como resultado de la diferencia del
Patrimonio
activo pasivo. (Activo- Pasivo = Capital Patrimonio Inicial)
Consiste en encontrar la diferencia entre el capital inicial y el capital final,
Comparacin siendo dicha diferencia igual que el obtenido por el resultado del ejercicio
econmico.
Suele ser una diligencia donde la persona competente (gerente, dueo,
Pie
etc.) certifica que el inventario est conforme.

10 BALANCE DE INVENTARIO

Es la relacin de las partidas del ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL de la empresa, que son
transferidas del Inventario Inicial donde muestra en forma equilibrada y/o balanceada, para mejor
claridad vamos a mencionar las partes siguientes

FORMATO 3.1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE


GENERAL
Las partes del EJERCICIO:.
balance de RUC: .
inventario que APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
incluye las PASIVO CORRIENTE
partidas del ACTIVO CORRIENTE
activo, pasivo y PASIVO NO CORRIENTE
capital de la
empresa
transferidas del ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO
inventario inicial

FECHA Y FIRMA

FORMATO 3.1: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE GENERAL"

INFORMACION MINIMA
FORMATO 3.1 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE GENERAL
Se deber incluir la informacin contable de las cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio, indicando la
denominacin de la cuenta respectiva.
Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras, Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones o realicen operaciones de Seguros Supervisadas por la SBS, podrn sustituir el
FORMATO 3.1 por la Forma "A" establecida en el Manual de Contabilidad para las Empresas del
Sistema Financiero, en el Manual de Contabilidad para las Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones y en el Plan de Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador, aprobados por la SBS, .

11 CLASES DEL LIBRO DE BALANCE DE INVENTARIO


Al igual que el Inventario, el balance puede ser:
Balance de inventario inicial
Balance de inventario de cierre,

De ese modo quedan representados por el RESUMEN del inventario inicial y de cierre
respectivamente.

12 RESUMEN
Viene hacer la comparacin entre el total del Activo con el total del Pasivo, para determinar el
CAPITAL de la empresa, en otros casos el PATRIMONIO.
En este resumen se determina el capital inicial como resultado de la diferencia del activo
pasivo. (Activo- Pasivo = Capital Patrimonio Inicial)

No Si existen
PARTIDAS existen deudas
deudas
Total activo 1000.00 1000.00
Total pasivo 0.00 ( 300.00)
Capital 1000.00 700.00

Total activo Cuando el patrimonio y las


(Total pasivo) obligaciones forman parte
patrimonio del equilibrio del inventario

Fijar, en su caso, la diferencia exacta entre el activo y el pasivo, que ser el capital o patrimonio
con que inicia sus operaciones.

13 PRESENTACION DE LAS PARTIDAS EN EL INVENTARIO

FORMA NUMERO DE PARTIDAS


1ra Una partida en el activo sin pasivo
2da Dos o ms partidas en el activo y sin pasivo
3ra Una partida en el activo y otra en el pasivo
4ta Varias partidas en el activos como en el pasivo
5ta Varias partidas en el activo como en el pasivo ms las
partidas del patrimonio

16 LAS FUNCIONES DEL INVENTARIO


El empresario o comerciante efectuara anualmente un inventario y extender en el mismo libro, el
balance general de sus negocios, con los pormenores expresados en este artculo, y de acuerdo
con los asientos registrados en el libro Diario, sin reserva ni omisin alguna, bajo su firma y
responsabilidad.

EL INVENTARIO
EN EL BALANCE DE COMPROBACION
Este libro presenta el recuento de las actuaciones de las empresas sintticamente en los
balances de comprobacin. Contiene los balances de comprobacin que presentan los
importes acumulados en el Debe y en l Haber de cada cuenta y los correspondientes
saldos.
EN EL ALMACEN
En este libro se presenta el recuento de las actuaciones de las empresas en forma analtica
en los inventarios.
EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Con los saldos se formular el balance general al final de cada ao.

El balance de comprobacin de sumas y saldos presentar todas las cuentas de las empresas,
esto es, tanto las cuentas de balance como las de gastos e ingresos. Al balance de
comprobacin se transcribir la suma del Debe y la suma del Haber de cada cuenta, as como
los saldos de cada una de ellas. Este estado financiero se realizar con la frecuencia que se
desee, siendo obligatorio presentarlo al menos trimestralmente.

Los inventarios de una empresa como la compra de artculos servirn para la venta. El uso del
inventarios de mercanca se encuentra exclusivamente en los negocios para que atiendan las
ventas al por mayor y al detalle. Estos negocios no alteran la forma de los artculos que
adquieren las empresas para venderlos.

El trmino o significado del inventario para el comerciante, encierra los bienes en espera para su
venta (las mercancas de una empresa comercial, y los productos terminados de un fabricante),
los artculos en proceso de produccin y los artculos que sern consumidos directa o
indirectamente en la produccin. Esta definicin de los inventarios excluye los activos a largo
plazo sujetos a depreciacin, o los bienes de capital que al usarse no forma parte del inventario,
como los muebles e inmuebles, maquinaria y equipo.

16 CASOS PRACTICOS DEL LIBRO INVENTARIO

CASO N 0000 LIBRO DE INVENTARIO INICIAL


Elaborar el inventario inicial de acuerdo a los formatos que corresponde al periodo, luego
registrar el asiento de apertura.

DATOS DEL AO A

FECHA CONCEPTO DETALLE MONTO S/.


30/11/0A CAJA Banco de crdito Cta Cte 09-598551 2000.00
20/11/0A Facturas por cobrar N 001-558 RUC 20526258477 LOS ROSALES SAC 1500.00
15/12/0A Prstamo a socio DNI 06338878 Julio Snchez Ore, Socio 200.00
02/11/0A Prstamo a tercer DNI 06452845 Hugo Fuentes Ros, (tercero) 100.00
28/11/0A Mercaderas Cod 20101 Azcar 500 kilos a S/. 1.00 c/u 500.00
25/11/0A Mercaderas Cod 20102 Arroz 100 kilos a S/. 2.00 c/u 200.00
15/10/0A Acciones RUC 2015251548 LUZ SAC 1000 a S/. 1.00 c/accin 1,000.00
30/12/0A Muebles Muebles y enseres al 30 de dic ao A 4,000.00
30/12/0A Depreciac. muebles Depreciacin de los y enseres al 30 de dic ao A 500.00
30/12/0A IGV por pagar IGV del mes de diciembre 1,300.00
30/12/0A SNP por pagar SNP del mes diciembre 500.00
30/12/0A Remuneracin Cod 0001 DNI 06582699 Jos Torres, operario 100.00
18/12/0A Facturas p pagar N 001-985 RUC 20458512552 SOL SAC 900.00
02/12/0A Prstamo por pagar DNI 06526581 Ana Coral 200.00
30/12/0A CTS DNI 06239856 Julia Estrella 1000.00
30/120A CAPITAL 6000 ACCIONES A 1.00 c/accin 6,000.00

ORMATO 3.1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE GENERAL


EJERCICIO:..
RUC: ...
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y bancos 2000.00 Cuentas por pagar comerciales 900.00
Valores negociables 1000.00 Tributos 1800.00
Cuentas por cobrar comercial 1500.00 Remuneraciones por pagar 100.00
Cuentas por cobrar a vinculadas 200.00 Otras cuentas por pagar 200.00
Otras cuentas por cobrar 100.00 TOTAL PASIVO CORRIENTE 3000.00
Existencias 700.00 PASIVO NO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 5500.00 CTS 1000.00
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 1000.00
ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL PASIVO 4000.00
Inmuebles, maquinaria y equipo (neto 3500.00 PATRIMONIO NETO
de depreciacin acumulada)
Capital 5000.00
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 3500.00 TOTAL PATRIMONIO NETO 6000.00
TOTAL ACTIVO 9000.00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 9000.00
NETO

FORMATO 3.2: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10 -


CAJA Y BANCOS"
EJERCICIO:
RUC:.
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA CUENTA SALDO CONTABLE FINAL
DIVISIONARIA
ENTIDAD NMERO TIPO DE
CDIGO DENOMINACIN FINANCIERA DE LA MONEDA DEUDOR ACREEDOR
(TABLA 3) CUENTA (TABLA 4)
101 Caja 02 09-598551 1 2000.00

TOTALES 2000.00

FORMATO 3.3: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 12 -


CLIENTES"
EJERCICIO:..
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

INFORMACIN DEL CLIENTE FECHA DE


MONTO DE LA EMISIN
DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES, CUENTA POR DEL
DENOMINACIN O RAZN SOCIAL COBRAR COMPROBANTE
TIPO (TABLA 2) NMERO DE PAGO
6 20526258477 LOS ROSALES SAC 1500.00 20/11/0A

SALDO FINAL TOTAL 1500.00

FORMATO 3.4: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 14 -


CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL"
EJERCICIO:
RUC:.
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

INFORMACIN DEL ACCIONISTA, SOCIO O PERSONAL


DOCUMENTO DE FECHA DE
APELLIDOS Y NOMBRES, MONTO DE LA
IDENTIDAD INICIO DE LA
DENOMINACIN O RAZN CUENTA POR COBRAR
TIPO OPERACIN
NMERO SOCIAL
(TABLA 2)
1 06338878 Julio Snchez Ore 200.00 15/12/0A

SALDO FINAL TOTAL 200.00

FORMATO 3.5: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 16 -


CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS"
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

INFORMACIN DE TERCEROS FECHA DE


DOCUMENTO DE IDENTIDAD EMISIN
MONTO DE LA DEL
APELLIDOS Y NOMBRES,
CUENTA POR COMPROBANTE
TIPO DENOMINACIN O RAZN
NMERO COBRAR DE PAGO O
(TABLA 2) SOCIAL
FECHA DE INICIO
DE LA OPERACIN
1 06452845 Hugo Fuentes Ros 100.00 02/11/0A

SALDO FINAL TOTAL 100.00

FORMATO 3.7: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 20 -


MERCADERAS Y LA CUENTA 21 - PRODUCTOS TERMINADOS"
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
MTODO DE EVALUACIN APLICADO:

CDIGO DE
CDIGO DE TIPO DE LA
COSTO COSTO
LA EXISTENCIA DESCRIPCIN UNIDAD DE CANTIDAD
UNITARIO TOTAL
EXISTENCIA (TABLA 5) MEDIDA
(TABLA 6)
20101 01 Azcar 01 500 1.00 500.00
20102 01 Arroz 01 200 2.00 200.00

COSTO TOTAL GENERAL 700.00

FORMATO 3.8: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 31 -


VALORES"
EJERCICIO:.
RUC:.
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y TTULO VALOR EN LIBROS


NOMBRES,
DENOMINACIN
O RAZN VALOR
TIPO COSTO PROVISIN TOTAL
NMERO SOCIAL DEL DENOMINACIN NOMINAL CANTIDAD
(TABLA 2) TOTAL TOTAL NETO
EMISOR UNITARIO
6 2015251548 LUZ SAC ACCIONES 1.00 1000 1000.00 0.00 1000.00

TOTALES 1000.00

FORMATO 3.10: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 40 -


TRIBUTOS POR PAGAR
EJERCICIO:..
RUC: ..
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUENTA Y SUB CUENTA TRIBUTOS POR PAGAR


SALDO FINAL
CDIGO DENOMINACIN
4011 IGV 1300.00
40301 SNP 500.00

TOTAL 1800.00

FORMATO 3.11: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 41 -


REMUNERACIONES POR PAGAR"
EJERCICIO:..
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUENTA Y SUBCUENTA
TRABAJADOR
REMUNERACIONES POR PAGAR
DOCUMENTO DE SALDO FINAL
APELLIDOS IDENTIDAD
CDIGO DENOMINACIN CDIGO Y
TIPO
NOMBRES NMERO
(TABLA 2)
411 Remuneraciones por pagar 00001 Jos Torres 1 06582699 100.00

TOTAL 100.00

FORMATO 3.12: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 42


PROVEEDORES
EJERCICIO:..
RUC:...
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

INFORMACIN DEL PROVEEDOR MONTO DE


FECHA DE EMISIN
LA
DEL
DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES, CUENTA
COMPROBANTE
DENOMINACIN O RAZN POR
TIPO (TABLA 2) NMERO DE PAGO
SOCIAL PAGAR
6 20458512552 SOL SAC 900.00 18/12/0A
SALDO FINAL TOTAL

FORMATO 3.13: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 46 -


CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS"
EJERCICIO:.
RUC:.
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

INFORMACIN DE TERCEROS FECHA DE EMISIN


DEL
DESCRIPCIN MONTO
DOCUMENTO DE APELLIDOS Y NOMBRES, COMPROBANTE DE
DE LA PENDIENTE
IDENTIDAD NMERO DENOMINACIN O PAGO
OBLIGACIN DE PAGO
TIPO (TABLA 2) RAZN SOCIAL O FECHA DE INICIO
DE LA OPERACIN
1 06526581 Ana Coral Prstamo 02/12/0A 200.00

SALDO TOTAL 200.00

FORMATO 3.14: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 47 -


BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES"
EJERCICIO:..
RUC:..
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES


SALDO FINAL
TIPO (TABLA 2) NMERO DEL TRABAJADOR

1 06239856 Julia Estrella 1000.00

TOTAL 1000.00

FORMATO 3.16: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 50 -


CAPITAL"
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

DETALLE DE LA PARTICIPACIN ACCIONARIA O PARTICIPACIONES SOCIALES:


CAPITAL SOCIAL O PARTICIPACIONES SOCIALES AL 31.12 S/. 6,000.00
VALOR NOMINAL POR ACCIN O PARTICIPACIN SOCIAL S/. 1.00
NMERO DE ACCIONES O PARTICIPACIONES SOCIALES SUSCRITAS 6000
NMERO DE ACCIONES O PARTICIPACIONES SOCIALES PAGADAS 6000
NMERO DE ACCIONISTAS O SOCIOS 2

ESTRUCTURA DE PARTICIPACIN ACCIONARIA O DE PARTICIPACIONES SOCIALES:

DOCUMENTO DE APELLIDOS Y NOMBRES, NMERO DE


PORCENTAJE
IDENTIDAD DENOMINACIN O RAZN TIPO DE ACCIONES O DE
TOTAL DE
TIPO SOCIAL DEL ACCIONISTA O ACCIONES PARTICIPACIONES
NMERO PARTICIPACIN
(TABLA 2) SOCIO SOCIALES
1 06235895 Carlos Pea Fundador 4000 80%
1 06235981 Pedro Zea Fundador 1000 20%

TOTALES 5000 100%

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:
RUC:..
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
APERTURA
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)

1 02/01/0B Apertura 3 1 101 Caja soles 2000.00


1 02/01/0B Apertura 3 1 121 Factura p cobra 1500.00
1 02/01/0B Apertura 3 1 142 Prstamo a soc 200.00
1 02/01/0B Apertura 3 1 161 Prstamo a terc 100.00
1 02/01/0B Apertura 3 1 201 Mercaderas 700.00
1 02/01/0B Apertura 3 1 311 Acciones 1000.00
1 02/01/0B Apertura 3 1 335 Muebles 4000.00
1 02/01/0B Apertura 3 1 391 Depreciacin 500.00
1 02/01/0B Apertura 3 1 4011 IGV 1300.00
1 02/01/0B Apertura 3 1 40301 SNP 500.00
1 02/01/0B Apertura 3 1 411 Remuneraciones 100.00
1 02/01/0B Apertura 3 1 001-0570 421 Facturas p paga 900.00
1 02/01/0B Apertura 3 1 461 Prstamo p pga 200.00
1 02/01/0B Apertura 3 1 471 CTS 1000.00
1 02/01/0B Apertura 3 1 501 Capital 5000.00
TOTALES 9500.00 9500.00

Asiento de apertura tomando


como base el balance inicial
registrando en el primer
asiento.
CAPITULO V

PARTIDA DOBLE
La PARTIDA DOBLE, es el principio
fundamental de la contabilidad, a su vez,
es el quepermite expresar los hechos

L
econmicos en dos acontecimientos, que
dan origen a la ecuacin contable.

a PARTIDA DOBLE es un sistema que permite conectar los principios que regulan
los asientos para mantener su ecuacin fundamental, que no solo se ocupa de
anotar los valores del activo y pasivo, sino que tambin sirve para mostrar su
variacin en forma constante. Las ventajas que resalta sirven para facilitar la
informacin en
forma, amplia y precisa, comprobando en los momentos y periodos deseados. La principal
definicin podemos encontrar en los principios que fueron aceptados por los entes rectores de la
especialidad de contabilidad.

La PARTIDA DOBLE, permite identificar a los hechos econmicos y expresarlos en las diversas
operaciones contables.

Los hechos econmicos y jurdicos de la empresa se expresan en forma


cabal, aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de
cada acontecimiento, cambios en el activo y en el pasivo (participacin)
que dan lugar a la ecuacin contable
Principios de contabilidad generalmente aceptados.
Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

Se entiende por principio a todo acuerdo o convenio, el Instituto Americano de Contadores,


define al principio como: Ley o regla general adoptado para servir como gua de una accin; una
base establecida de conducta o prctica, por lo tanto existirn diversas reglas para exponer un
hecho econmico de acuerdo al giro de un negocio.

Las expresiones, aumentar o disminuir, se admiten en un sentido absoluto con relacin al


conjunto patrimonial de la empresa. Inicialmente los movimientos de cada elemento patrimonial o
cuenta pueden ser considerados aisladamente, en s mismo, prescindiendo de los efectos
correlativos de cada hecho econmico que se produce.

Las cuentas del plan contable representan a las partidas de los estados financieros, tienen la
facultad de aumentar o disminuir, como consecuencia de las operaciones originadas por los
hechos econmicos.
Cada movimiento puede ser considerado independiente en sus partes componentes; cargos y
abonos aislados. Al aplicar la partida doble correlacionamos siempre los dos aspectos de una
operacin. En todo hecho contable quedan afectados como mnimos dos elementos
patrimoniales.

El mecanismo de cargo y abono, que constituye la tcnica principal, proporciona una base
analtica cuyo objetivo y ventajas son iguales a los smbolos y ecuaciones de que tratan los
estudios elementales del lgebra. Este mecanismo puede usarse con frecuencia para reducir un
conjunto de hechos aparentemente complejos y quiz casi incomprensibles, a un juego simple
especifico de relaciones. El principio de partida doble no solo facilita los informes de las
variaciones del activo y pasivo, sino que enlaza dentro de un sistema cuya exactitud y precisin
matemtica puede ser comprobada.

AO A HECHOS ECONOMICOS AO B
ACTIVO ACTIVO
CAMBIO
PASIVO PASIVO
PATRIMONIO PATRIMONIO

PARTIDA DOBLE
Figura 5-1 Los hechos econmicos y la partida doble

Mediante los hechos econmicos las partidas cambian de valores durante el curso de las
negociaciones, agrupndose en el Activo, Pasivo y Patrimonio. Por su naturaleza refleja
variaciones participando directamente el principio de partida doble para proteger a las partes
interesadas hasta que se consume las transacciones.

1 ELEMENTOS DE LA PARTIDA DOBLE


Los elementos bsicos que componen la PARTIDA DOBLE, para cumplir los objetivos del principio contable son:

ELEMENTO CONCEP TO
Es un conjunto de bienes, valores, personas o resultado que es necesario
PARTIDA
representarlo en las operaciones contables y registrarlos adecuadamente
Es un conjunto de valor o valores que se recibe de otra partida llamada
PARTIDA DEUDORA
acreedora
PARTIDA ACREEDORA Son valores o un valor que da o entrega a otra partida llamada deudora.
CARGAR Registrar una partida en el Debe es lo mismo debitar o adeudar.
ABONAR Anotar o registrar una partida en Haber es lo mismo que acreditar.
DEBE Es el lado izquierdo de una CUENTA
HABER Es el lado derecho de una CUENTA
Es el agente que representa a los hechos econmicos, como los socios, cliente,
PERSONAS
nos venden proveedores o logran prestarnos acreedores.
COSAS Son los bienes o valores que posee una empresa y que aportan como capital.
RESULTADO Son los que se obtienen al final del balance. PRDIDAS o GANANCIAS.
Figura 5-2 Elementos de la partida doble

2 LA ECUACION CONTABLE
La ecuacin contable muestra como se divide la propiedad de los activos entre los derechos de
los acreedores, quienes tienen prioridades sobre los activos y los derechos del dueo, quien va
en segundo lugar en el orden de reclamacin (capital). Para determinar la ecuacin contable
debemos mencionar a las partidas como el Activo, Pasivo, Patrimonio y Capital que se exponen
generalmente para informar a travs de los estados financieros y mostrar las variaciones de un
periodo contable a otro.

El reconocimiento de los elementos de Dbito y Crdito de los hechos econmicos, es


expresado en trminos que se utilizan en tenedura de libros a travs de la partida doble; se
conoce tambin como ecuacin contable. La identificacin de los derechos y obligaciones
expresadas como activos y pasivos se presenta como consecuencia de resultados de una serie
de hechos econmicos registrados sobre base de partida doble.

N ECUACION CONTABLE DE LAS PARTIDAS DEL BALANCE


1. Activo = Patrimonio
2. Activo = Pasivo + Patrimonio
3 Activo - Pasivo = Patrimonio
4 Activo- Patrimonio = Pasivo
5 Activo = Pasivo + Patrimonio + Utilidad (+)
6 Activo- Pasivo = Patrimonio + Utilidad (+)
7 Activo - Utilidad (+) = Pasivo + Patrimonio
8 Activo + Utilidad (-) = Pasivo + Patrimonio - Utilidad (-)
9 Activo - Pasivo - Patrimonio = Utilidad (+)
10 Activo - Pasivo - Patrimonio = Utilidad (-)
Figura 5-3 Ecuacin de las partidas del balance

En la figura 5-3 muestra la ecuacin contable fundamental y, segn veremos, todos los
procedimientos contables se deriven de ella. En consecuencia, se produce el mantenimiento
permanente de la igualdad contable insistiendo de nuevo sobre la necesaria equidad, partiendo
de la ecuacin del patrimonio, cuyos miembros se modifican y desarrollan. La partida doble es
un resultado directo de la ecuacin contable

ECUACION DE LAS PARTIDAS DE GESTIN


N ECUACION CONTABLE
1. Prdidas = Ganancias
2. Prdidas + Utilidad (+) = Ganancias
3. Utilidad (+) = Ganancias - Prdidas
4. Prdidas = Ganancias + Utilidad (-)
5. Prdidas - Ganancias = Utilidad (-)
Figura 5-4 Ecuacin de las partidas de gestin

La figura 5-4, muestra que las cuentas de ingresos y gastos son subdivisiones del capital
(participacin del o los propietarios). Todas las cuentas relacionadas a las partidas de gastos e
ingresos al final expresar perdidas o ganancias. La ecuacin de las partidas de gestin se
subordina al balance porque exhibe con cierta abundancia detalles de aquellos rubros que,
juntos explican la variacin causada por los hechos econmicos. La ecuacin del balance y de
gestin se articula, como resultado de una relacin definitiva entre ambos.

3 PRINCIPIOS FUNDAMENTALES
La diversidad de empresas que existe en el mercado tienen sus propias caractersticas o
desarrollan hechos diferentes, que mediante la partida doble les permitir registrar
adecuadamente. El desarrollo de la tenedura de libros por partida doble como estamos viendo,
se fundamenta en los principios siguientes:

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES
El que RECIBE debe, a quien DA o ENTREGA
Todas las COSAS deben ENTRAR antes de SALIR.
Toda PERDIDA es DEUDOR, toda GANANCIA es ACREEDOR
No hay DEUDOR sin ACREEDOR; ni ACREEDOR sin DEUDOR
Toda ENTRADA o INGRESO debe ser equivalente a las SALIDAS
La diferencia del ACTIVO y el PASIVO es igual al PATRIMONIO o CAPITAL.
El ACTIVO es igual a la suma del PASIVO ms el PATRIMONIO o CAPITAL
Todo valor que INGRESA es DEUDOR. y todo valor que SALE es ACREEDOR
Todas las COSAS deben SALIR bajo el mismo nombre por la que INGRESARON.
La suma de los saldos DEUDORES, debe ser igual a la suma de los saldos ACREEDORES.
Cada operacin en el DEBE es indispensable una operacin por la misma cantidad en l HABER.
Figura 5-5 Principios fundamentales

4 IDENTIFICANDO DEL DEUDOR Y ACREEDOR


De los principios fundamentales se desprende que las reglas fundamentales para determinar al
DEUDOR y ACREEDOR, basado en la clasificacin de la PARTIDA: cosas, personas y
resultado.

REGLAS PARA IDENTIFICAR AL DEUDOR Y ACREEDOR


PARTIDA R E G L A S FUNDAMENTALES
Todo valor que INGRESA es DEUDOR
COSAS
Todo valor que SALE es CREEDOR
Todo el que RECIBE es DEUDOR
PERSONAS
Todo el que DA es ACREEDOR
Toda PERDIDA es DEUDORA
RESULTADO
Toda GANANCIA es ACREEDORA
Figura 5-6 Reglas para identificar al deudor y acreedor

HECHOS
PARTIDA REPRESENTA ECONOMICOS
COSAS PERSONAS RESULTADO EFECTIVO ADQUISICION TRANSFERENCIA PRESTAMO
BIENES Documento SERVICIOS COBROS COMPRAS VENTAS ONEROSO
VALOR FUENTE AJUSTE PAGOS GASTOS INGRESOS COMODATO

INGRESA RECIBE PERDIDAS SALE DA GANANCIAS


Cuando Cuando
Cosas
PARTIDA
Personas
PARTIDA
Resultado Cosas
PARTIDA
Personas
PARTIDA
Resultado

Es DEUDOR (D) Es ACREEDOR (A)

Figura 5-7 Proceso para identificacin al deudor y acreedor


Los hechos econmicos afectan el movimiento de las partidas, mediante la presentacin individual del
deudor y acreedor, entonces podemos afirmar que toda partida que ingresa (cosas) que se recibe
(personas) o que arroje perdidas (gastos) es deudor, a su vez toda partida que sale (cosas), que se da
(personas) o arroje (ganancias) es acreedor. Para determinar de modo practico los motivos de cargos
y abonos de una operacin, puede utilizarse el procedimiento de plantearse las preguntas siguientes.

PREGUNTAS FUNDAMENTALES
PARTIDA DEUDOR (D) ACREEDOR (A)
Valor que INGRESA Valor que SALE
COSAS
Que INGRESA? Que SALE?
El que RECIBE El que DA
PERSONAS
Quin RECIBE? Quin DA?
Toda PERDIDA Toda GANANCIA
RESULTADO
Que se GASTO? Que INGRESO?
Figura 5-8 preguntas fundamentales para recocer al deudor y acreedor

El deudor como acreedor son trminos que tienen diversos conceptos depende con que partida
se desea relacionar. Por lo general a los gastos tambin se le conoce como cargas o prdidas, a
su vez a los ingresos arbitrariamente se conoce como ganancia.

Anexo 5-1
Identificando el aumento y disminucin del activo

SE COMPRA MUEBLES EN EFECTIVO, S/. 100.00


(D) (A)

Identificando al Deudor OJO Identificando al Acreedor


Los muebles estn incluidos en la partida El efectivo esta incluido en la partida Cosas
Cosas El efectivo al pagar sale de caja por lo tanto es
Los muebles al comprar ingresa, por lo tanto Acreedor
es Deudor

5 REGLAS PARA DETERMINAR EL AUMENTO Y DISMINUCIONES


Todas las operaciones dan lugar a efecto, al aumento o disminucin de las partidas, el hecho es
que el asiento que motiva cada transaccin se hace siempre desde un doble punto de vista.

Las expresiones, aumentar o disminuir, se admiten en un sentido absoluto con relacin al


conjunto patrimonial de la empresa. Aumentar es lo positivo para la empresa. Disminuir es
negativo para la empresa. Inicialmente los movimientos de cada elemento patrimonial o cuenta
pueden ser considerados aisladamente, en s mismo, prescindiendo de los efectos correlativos
que cada hecho econmico produce expresado en una operacin.

EN FUNCION A LA PARTIDA
SE DEBITA O SE ACREDITAN
PARTIDA
SE CARGA O ABONAN
Activo Aumenta Disminuye
Pasivo Disminuye Aumenta
Patrimonio Disminuye Aumenta
Ingresos Disminuye Aumenta
Gastos Aumenta Disminuye
Figura 5-9 Reglas de aumento y disminucin
Al recibir valores la clase contenida en cada grupo, aporta una entrada en la cuenta que
representa al grupo, lo que les supone un cargo. Si disminuyen, porque se entregan o salen
valores de la clase contenida en cada grupo, se anotara una salida en la cuenta y se formula un
abono.

EN FUNCION A LA VARIACION
SE DEBITA O SE ACREDITAN
VARIACION
SE CARGA O ABONAN
Activo Pasivo
Aumenta Gastos Capital
Ingresos
Pasivo Activo
Disminuye Capital Gastos
Ingresos

Figura 5-10 Reglas de aumento y disminucin

La contabilidad demuestra que todo derechos representa un elemento de propiedad o activo, lo


mismo la obligacin con el pasivo. Las cuentan se debitan o se acreditan. Las del activo, cuando
se debitan aumentan, cuando se acreditan disminuyen; las del pasivo, por el contrario, cuando
se debitan disminuyen, y cuando se acreditan aumentan.

En el anexo 5-1 muestra el aumento de los materiales (activo), y el aumento de las cuentas por
pagar (pasivo).

Anexo 5-1
Identificando el aumento y disminucin del Activo
BALANCE GENERAL (1)
ACTIVO PASIVO
Caja y banco 200.00 Deudas por pagar 300.00
Inmueble maq. y equipo 600.00 Capital 500.00

DETALLES (1);

En los activos se tiene un valor equivalente a S/ 800.00, donde caja representa S/ 200.00 y
inmueble maquinaria y equipo S/ 600.00

SE COMPRA COMPUTADORA EN EFECTIVO, S/. 100.00


(Aumenta) (Disminuye)

Identificando los aumentos Identificando las disminuciones


La computadora esta incluido en los activos El efectivo esta incluido en los activos
Si compramos la computadora aumenta Si pagamos en efectivo, en caja disminuye
Si aumenta un activo se debitan o cargan Si disminuye un activo se acredita o abona
Entonces se registra en el Debe Entonces se registra en el Haber

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:.
RUC:..
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

NMERO FECHA GLOSA O CUENTA CONTABLE


MOVIMIENTO
CORRELATIVO DE LA DESCRIPCIN DE LA ASOCIADA A LA OPERACIN
DEL ASIENTO OPERA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
O CDIGO CIN
NICO
01 07/07 Compra computadora 336 Muebles y enseres 100.00
01 07/07 Compra computadora 101 Caja 100.00

BALANCE GENERAL (2)


ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
Caja y banco 100.00 Deudas por pagar 300.00
Inmueble maq. y equipo 700.00 Capital 500.00

DETALLES (2);

En los activos se tiene un valor equivalente a S/ 800.00, donde; caja representa S/ 100.00 por la
disminuyendo por el pago que se realizo y Inmueble maquinaria y equipo aumenta S/ 700.00
por la compra que se efecto.

De acuerdo a la figura 5-11, las cuentas del activo cuando reciben algo deben ms. En cambio,
cuando entregan algo deben menos; las cuentas del pasivo y del patrimonio, cuando entregan
algo, tienen mas derechos, y sus haberes aumentan; cuando reciben, disminuyen sus derechos,
sus haberes.

EN FUNCION A LOS DEBITOS Y ABONOS


LAS CUENTAS SE DEBITAN O SE CARGAN POR
Aumento en el activo
Disminucin en el pasivo
Disminucin en el patrimonio
Disminucin en los ingresos
Aumento en los gastos
LAS CUENTAS SE ACREDITAN O ABONAN POR
Disminucin en el activo
Aumentos en el pasivo
Aumentos en el patrimonio
Aumentos en los ingresos
Disminucin de los gastos
Figura 5-11 Reglas de aumento y disminucin

Los conceptos cargo y abono son trminos indicativos, tiene significado de acuerdo con las
reglas de la estructura contable. Su utilidad es para indicar si la cuenta debe aumentos o
disminuir.

6 REGISTRANDO EN EL DEBE Y HABER


Los lados de la cuenta, que afecta cada operacin se utilizan, la palabra DEBE y HABER, que
identifica al lado izquierdo y el lado derecho respectivamente.

DOBLE COLUMNA

DEBE HABER

COLUMNA T
DEBE HABER

El origen de las palabras nace por las mismas operaciones entre las personas y cuentas
abiertas a su nombre. Se dice que DEBE las personas deudoras, aquella que tiene una deuda
y obligacin legal de pagarla, y que ha de HABER la persona acreedora, aquellas a quien se le
debe una cantidad. El uso ha hecho que estos trminos hayan llegado a generalizarse a todas
las cuentas.

Registrar una partida en el DEBE, recibe el nombre de CARGO, ADEUDO o DEBITO y cada
partida anotada en el HABER, se conoce como ABONO o CREDITO. La accin de registrar,
tambin podemos identificarla como; informar, exponer, anotar, exhibir, mostrar, evidenciar, etc.

Tanto en el lado del activo como en el pasivo y patrimonio, la columna del DEBE esta a la
izquierda, y la del HABER a la derecha.

Cuando una cuenta del activo aumenta su valor, el monto de este valor deber ser aadido a la
columna DEBE. Consecuentemente, cuando la cuenta del activo disminuya, el importe de la
disminucin se colocara en la columna HABER, que corresponde a valores negativos de los
activos.

Las cuentas del pasivo tambin las representamos como valores positivos, y lo mismo las del
patrimonio; ahora bien, como representan derechos o haberes, la columna del HABER ser la
positiva, correspondiendo los valores negativos a la del DEBE.

Los aumentos de las cuentas del pasivo y del patrimonio, se registraran, en el lado del HABER,
el positivo a este lado del balance, y las disminuciones del lado del DEBE, que es el negativo,
confirmando as las anteriores.

El proceso de anotar, explicar, informar o exponer los hechos econmicos en el libro Diario se
denomina asentar.

Anexo 5-1
Identificando al Deudor y Acreedor y registrando en DEBE y HABER

Cancelamos el agua en efectivo, S/ 100.00


(D) (A)
Registrando en el Debe Registrando en el Haber
Agua esta incluido en la partida resultados. El efectivo esta incluido en la partida cosas; OJO
Si adquirimos el agua es Deudor; porque es El efectivo al pagar sale de caja por lo tanto es Acreedor
gasto Si el efectivo es Acreedor entonces se Abona
Si el agua es Deudor entonces se carga Significa que tenemos que registrar en el Haber
Significa que tenemos que registrar en el Debe Disminuye en el Activo
Aumento los gastos

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:
RUC:.
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
NMERO CUENTA CONTABLE
MOVIMIENTO
CORRELATIVO ASOCIADA A LA OPERACIN
FECHA
DEL ASIENTO GLOSA O
DE LA
O CDIGO DESCRIPCIN DE LA
OPERA
NICO OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
CIN
DE LA
OPERACIN
01 07/07 Provisin de agua 636 Muebles y enseres 100.00
01 07/07 Provisin de agua 101 Caja 100.00

METODO CALPA
HECHOS
PARTIDA REPRESENTA ECONOMICOS
COSAS PERSONAS RESULTADO EFECTIVO ADQUISICION TRANSFERENCIA PRESTAMO
BIENES Documento SERVICIOS COBROS COMPRAS VENTAS ONEROSO
VALOR FUENTE AJUSTE PAGOS GASTOS INGRESOS COMODATO

INGRESA RECIBE PERDIDAS SALE DA GANANCIAS


Cuando
Cosas PARTIDA
Personas
PARTIDA
Resultado
Cuando
Cosas PARTIDA
Personas
PARTIDA
Resultado

INGRESA RECIBE PERDIDAS SALE DA GANANCIAS


Cuando Cuando
Cosas Personas Resultado Cosas Personas Resultado

Es DEUDOR (D) Es ACREEDOR (A)

Entonces s CARGA o DEBITA Entonces s ABONA o ACREDITA

Significa registrar en l DEBE Significa registrar en l HABER

Equivale a AUMENTO Equivale a AUMENTO


Pasivo
Activo
Capital
Gastos
Ingresos
DISMINUYE DISMINUYE
Pasivo
Activo
Capital
Gastos
Ingresos
Figura 5-12 La partida doble mediante el Mtodo Calpa

EJEMPLO: Compramos Muebles en efectivo S/.100.00


(D) (A)
DEBE HABER
100.
(D) MUEBLES 00
1
(A) EFECTIVO 00.00

Partida Cargar Partida Abonar Importe Importe


Deudora Acreedora Deudora Acreedora
Figura 5-13 Registro mediante partida doble
7 LA PARTIDA

La partida es un conjunto de valores como cosas, personas y resultados que representa a los
hechos econmicos y podemos identificar como deudor o acreedor y registrarlo adecuadamente
mediante cdigos llamados cuenta, su anotacin se efectuara de acuerdo a los hechos
econmicos que el negocio a realizado.

P A R T I D A

COSAS PERSONAS PERSONAS


PARTIDA BIENES VALOR DOCUMENTO SERVICIO AJUSTE
FUENTE

CLASE CLASE CLASE


CUENTA
2-3 14 6-7

HECHOS COMPRA COBROS GASTOS


ECONOMICOS VENTA PAGOS INGRESOS

Mercaderas Proveedor Alquiler


Materia prima Cliente Inters
Acciones Socio Comisin
Marca Personal Serv. de tercero
PRODUCTO Patente Estado Agua
Bonos Accionistas Corretaje
Maquinaria Director Excepcional
Terreno Terceros Almacenamiento
Edificio. Etc. Tributo
Figura 5-14 Descripcin de la partida

Para usarlo mas eficazmente, el PCGR prescribe que lo podemos agrupar en partidas, a su vez,
debemos dividirlo en tres grupos; COSAS, PERSONAS Y RESULTADO. Las cosas
generalmente se identifican con la clase 2 y 3, por su relacin con los bienes, valores y los
hechos econmicos con frecuencia es la compra venta; asimismo, las personas lo podemos
identificar con la clase 1 y 4, porque se relacionan con los documentos fuentes, los cobros y
pagos lo que tiene una relacin directa con los resultados. Se identifican con la clase 6 y 7,
relacionndose con servicios, perdidas y gestin que realiza el negocio, mediante los hechos
econmicos que se realizan vienen a ser los ingresos y gastos.

METODO CALPA
PRODUCTO
X = BIENES HECHOS
ECONOMI TRANSFERENCIA
ADQUISICIONES A
A TITULO
TITULO ONEROSO C
CO

X
ONEROSO

HECHOS(D)(A)PARTIDA(D)
(( COMPRAX10BIENES10X
(A) XGASTOSX10SERVICIOS10XI
X= SERVICIOS N
N
NGRESOS
PARTIDA
Figura 5-13 Los bienes y servicios y los hechos econmicos

Otra forma de mejorar el uso del PCGR es a travs de la identificacin de los productos que
efectan las transacciones agrupando en dos grupos bienes y servicios: los bienes se
relacionan con la clase 2 y 3 con las transacciones de compra y venta y los servicios con los
hechos econmicos de ingresos gastos.

METODO CALPA

ESQUEMA N 1
DINAMICA DE CUENTAS

PARTIDA D A (D) (A) PARTIDA


COMPRA VENTA
Mercadera 601 10,42 B 10,12 701 Mercaderas
Materia prima 604 10,42 I 10,12 702 Prod. Terminado
Envases 605 10,42 E 10,12 703 Desechos
Suministros 606 10,42 N
COMPRA (No Habitual) E VENTA (No Habitual)
Valores 31 10,46 S 10,16 761 Valores
Inm maq equipo 33 10,46 10,16 762 Inm. maq equip
Intangibles 34 10,46 10.16 763 Intangibles
GASTOS
Carga de person 62 10,41
Serv. de terceros 63 10,46 INGRESOS
Tributo 64 10,40 10,16 75 Ingresos divers
Cargas diversos 65 10,46 10,16 76 Ingresos excep
Cargas
Destino excepcio 66 10,46 S 10,16 77 Ingresos financi
Cargas
de las financiero 67 10,46 E
existencia DESTINO R COSTO DE ENAJENACION
Gastos
al administr 94 79 V 66.1 31 Valores
Gastos
almacn de venta 95 79 I 66.2 33 Inm. maq y equ
TRANSFERENCIA C 66.3 34 Intangibles
Destino I Costo de Venta
Mercaderas 20 61.1 COSTO DE VENTA de existencia
de los prima
Materia 24 61.4 O 69.1 20 Mercaderas
gastos Costo
Envases 25 61.5 69.2 21 Producto termin
Suministros 26 61.6 69.3 22 Desechos de venta o
Destino
CONSUMO Enajenaci
del
n bienes
Materia
consumo prima 614 24
valores
Envases
de 615 25
existencia
Suministros 616 26
Destino
TRANSFERENCIA
de los
Gastos administr 94 79
bienes
Gastos de venta 95 79
inmoviliza
Costo
dos de produc 92 79
TRANSFERENCIA
Destino
Inm
de las
maq equipo 33 72.1
provision
Intangibles 34 72.2
es
diversas
TRANSFERENCIA
Provisiones divrs 48 78

La cuenta 61, solo tiene asiento de transferencia cuando hay consumo inmediato
La cuenta 69, no tiene transferencia porque refleja directamente el Costo de Venta, y determina de frente la ganancia o prdida.
La cuenta 67, se registra su asiento de destino de acuerdo al criterio tcnico por tanto, es opcional.
La cuenta 66, no tiene asiento de destino por su naturaleza inusual, su ocurrencia infrecuente y, su monto significativo.
La cuenta 68, registra su asiento de destino, mostrando al final del ejercicio las provisiones de valuacin de activos, cubrir
contingencia y beneficios sociales.
Las cuentas 73 y 74, su frecuencia se presentara en los descuentos que beneficie a la entidad como al cliente
La cuenta 71, muestra el costo de los productos terminados.
La cuenta 72, registra el costo de los trabajos efectuados por la propia empresa para si misma.
La cuenta 78, el saldo acreedor de esta cuenta no representa ingresos sino compensacin de cargas.

CAPITULO VI

LIBRO DIARIO
Es un libro principal obligatorio, de foliacin
simple, donde se registran en orden cronolgico
todas las operaciones mercantiles que han

E
ocurrido mediante los hechos econmicos.

l libro Diario refleja la "esttica" patrimonial; en l se van reflejando cronolgicamente


las operaciones que da a da realiza la empresa, juntamente con el libro de
inventarios y el libro Mayor. Sin embargo, sern vlidas la anotaciones conjuntas de
los
totales de las operaciones por perodos no superiores al mes, a condicin de que su detalle
aparezca en otros libros o registros concordantes, de acuerdo con la naturaleza de la actividad de
que se trate.

En el libro Diario se encontrar por primera partida el resultado del inventario, dividido en una o
varias cuentas consecutivas, segn el sistema de contabilidad adoptado. Seguirn despus, da
por da, todas las operaciones, expresando cada asiento el cargo y descargo de las respectivas
cuentas, en el cual se deben registrar todas las operaciones de la empresa, en forma ordenada,
cronolgica, indicando siempre la cuenta deudora y la cuenta acreedora.

El libro Diario tambin se conoce como libro "Diario columnado", en l se registran en orden
cronolgico todos los comprobantes de diario elaborados por la empresa durante el mes, con el
fin de obtener el movimiento mensual de cada cuenta. Al finalizar el mes se totalizan los registros
dbitos y crditos, trasladndolos al libro Mayor.

1 OBJETIVOS

El objeto del libro Diario en la contabilidad es para lo siguiente:

Registra los hechos econmicos en forma de asientos contables.


Anotar cronolgicamente todas las operaciones comerciales da por da, segn el orden en
que se efectuaron.
Para informar los hechos econmicos de acuerdo a la fecha, anotando el da en el cul se
origin el documento fuente.
Descripcin detallada de los documentos fuentes; comprobantes de pago.
La totalidad de los movimientos dbito y crdito de cada cuenta.
Los saldos finales de cada cuenta y su traslado a las cuentas del libro Mayor.

2 IMPORTANCIA DEL LIBRO DIARIO


El libro Diario es importante por el papel que desempea en la vida diaria de la empresa, como
tambin por las exigencias legales que ameritan su utilizacin, para ello mencionamos las
principales:

Medio de prueba en juicio entre comerciantes.


Solicitar convocatoria de acreedores para evitar la quiebra.
En caso de quiebra no considerarla fraudulenta.

3 BASE LEGAL

Impuesto a la Renta (art. 65)


Las personas jurdicas estn obligadas a llevar contabilidad completa.
Los otros perceptores de rentas de tercera categora, estn obligados a llevar
contabilidad, de acuerdo a los siguientes tramos:
Hasta 100 UIT de ingresos brutos anuales: libros de ingresos y gastos e inventario y
balances.
Ms de 100 UIT de ingresos brutos anuales: contabilidad completa.
Cdigo de Comercio (art. 38)
En el libro diario se asentar por primera partida el resultado del inventario de que trata
el artculo anterior, dividiendo en una o varias cuentas consecutivas, segn el sistema de
contabilidad que adopte.
Seguirn despus da por da todas sus operaciones, expresando cada asiento y cargo y
el descargo de las respectivas cuentas.
Cuando las operaciones sean numerosas, cualquiera que sea su importancia, o cuando
hayan tenido lugar fuera del domicilio, podrn anotarse en un solo asiento que se
refieran a cada cuenta y hayan verificado en cada da; pero guardando en la expresin
de ellas, cuando se detallen el orden mismo en que se hayan verificado.
Se anotarn as mismo, en la fecha en que las retire de caja, las cantidades que el
comerciante destine a sus gastos domsticos, y se llevarn a una cuenta especial que al
intento se abrir en el libro Mayor.
Ley del Notariado. Decreto Ley No. 26002, (art. 112 a 116).
El Notario certificar la apertura de libros u hojas sueltas de actas, de contabilidad, de
contabilidad y otros que la ley seale.
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/ SUNAT, (art. 12)
CONTABILIDAD COMPLETA
Para efectos del inciso b) del tercer prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la
Renta, los libros y registros que integran la contabilidad completa son los siguientes:
g. Libro caja y bancos.
h. Libro de inventarios y balances.
i. LIBRO DIARIO.
j. Libro mayor.
k. Registro de Compras.
l. Registro de ventas e ingresos
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/ SUNAT, (art. 8)
Los plazos mximos de atraso del LIBRO DIARIO vinculados a asuntos tributarios se
rigen por lo dispuesto en el Anexo 2:
Tres (3) meses, desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones
Cdigo Tributario D. S. N 135-99-EF art. 175
Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y registros.

4 FORMATOS DEL LIBRO DIARIO


Para tal efecto, se deber emplear el FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO".

5.1 Tratndose de personas jurdicas que obtuvieran en el ejercicio anterior ingresos brutos menores a
cien (100) UITs, stas podrn optar por llevar el libro Diario en formato simplificado.

a) Debern incluir mensualmente la informacin siguiente: (de ser el caso se


utilizar la tabla 9):

(i) Fecha o perodo del asiento contable.


(ii) Descripcin genrica de la operacin mensual.
(iii) Cuenta 10 Caja y bancos.
(iv) Cuenta 12 Clientes.
(v) Cuenta 16 Cuentas por cobrar diversas.
(vi) Cuenta 20 Mercaderas.
(vii) Cuenta 21 Productos terminados
(viii) Cuenta 33 Inmuebles, maquinarias y equipo.
(ix) Cuenta 34 Intangibles.
(x) Cuenta 38 Cargas diferidas.
(xi) Cuenta 39 Depreciacin y amortizacin acumulada.
(xii) Cuenta 4011D - Tributos por pagar IGV Dbitos.
(xiii) Cuenta 4011C - Tributos por pagar IGV Crditos.
(xiv) Cuenta 4017D - Tributos por pagar Impuesto a la Renta Dbitos.
(xv) Cuenta 4017C - Tributos por pagar Impuesto a la Renta Crditos.
(xvi) Cuenta 402 Tributos por pagar otros impuestos.
(xvii) Cuenta 42 Proveedores.
(xviii) Cuenta 46 Cuentas por pagar diversas.
(xix) Cuenta 50 Capital.
(xx) Cuenta 58 Reservas.
(xxi) Cuenta 59 Resultados acumulados.
(xxii) Cuenta 60 Compras.
(xxiii) Cuenta 61 Variacin de existencias.
(xxiv) Cuenta 62 Cargas de personal.
(xxv) Cuenta 63 Servicios prestados por terceros.
(xxvi) Cuenta 65 Cargas diversas de gestin.
(xxvii) Cuenta 66 Cargas excepcionales.
(xxviii) Cuenta 67 Cargas financieras.
(xxix) Cuenta 68 Provisiones del ejercicio.
(xxx) Cuenta 69 Costo de ventas.
(xxxi) Cuenta 96 Gastos administrativos.
(xxxii) Cuenta 97 Gastos de ventas.
(xxxiii) Cuenta 70 Ventas.
(xxxiv) Cuenta 75 Ingresos diversos.
(xxxv) Cuenta 76 Ingresos excepcionales.
(xxxvi) Cuenta 77 Ingresos financieros.
(xxxvii) Cuenta 79 Cargas imputables a la cuenta de costos.

b) Para este efecto, se deber emplear el FORMATO 5.2: "LIBRO DIARIO


FORMATO SIMPLIFICADO".

En este caso, se encontrarn exceptuados de llevar el libro Diario, el libro Mayor y


el libro Caja y Bancos.

5 INFORMACION MINIMA DEL LIBRO DIARIO


Asimismo, se deber incluir mensualmente la informacin mnima siguiente:

INFORMACION MINIMA
FORMATO 5.1 LIBRO DIARIO
a) Nmero correlativo del asiento contable o cdigo nico de la operacin.
b) Fecha de la operacin.
c) Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada, de ser el caso.
d) Referencia de la operacin en caso el deudor tributario lleve su libro
en forma manual, indicando:
(i) El cdigo del libro o registro donde se registr (segn tabla 8).
(ii) El nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin, segn corresponda.
El nmero del documento sustentatorio, de ser el caso.
Cuenta contable, indicando:
(iii) Cdigo de la cuenta contable desagregado en sub-cuentas al nivel mximo
de dgitos utilizado, siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del artculo 6.
(iv) Denominacin de la cuenta contable, salvo el caso en que el deudor
tributario utilice un nmero mayor a cuatro (4) dgitos para las sub-cuentas, supuesto en el
cual ser optativo consignar esta informacin.
Movimiento:
(i) Debe.
(ii) Haber.
g) Totales.
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/ SUNAT art. 13.Numeral 5.2

6 FORMATO DEL LIBRO DIARIO

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:..
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
TOTALES

En este libro se encuentra informacin como la fecha completa del da en el cul se realizo el
comprobante de diario, la descripcin del comprobante, la totalidad de los movimientos dbito y
crdito de cada cuenta los saldos finales de cada cuenta y su traslado a las cuentas del mayor.

7 EL ASIENTO
El ASIENTO, es el registro o anotacin que se hace en el LIBRO DIARIO de una operacin
contable originados por HECHOS ECONMICOS realizados por la empresa, donde se hace
constar adems del DEUDOR y ACREEDOR todos los detalles de la operacin.

Dichas anotaciones, exposiciones o registros se realizan en los libros diariamente por las
diferentes operaciones que efecta la empresa o negocio, registrando primero la cuenta deudora
(cargo) y despus la cuenta acreedora (abono), con sus respectivas cantidades observando el
cumplimiento del principio de la partida doble.

Cada operacin contable origina una anotacin que denominamos asiento y que se caracteriza
porque tiene una doble entrada: en la parte de la izquierda (DEBE) se recoge el destino que se le
da a los recursos, y en la parte de la derecha (HABER) en donde se explica el origen de esos
recursos.

8 PARTES DEL ASIENTO


FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"
PERODO:..
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO CDIGO
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA DEL
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA LIBRO
DE LA NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA
8)
1 07/01/08 cobro de fact 1 1 1011 Caja soles 100.00
1 07/01/08 cobro de fact 1 1 001-700 1211 Factura por cobrar 100.00

1 2 3 4 4 5 6 7 8 9
TOTALES

N PARTES DEL ASIENTO


1 Nmero de asiento
2 Fecha de la operacin, del registro o anotacin
3 Glosa, sumilla o explicacin de la operacin.
4 Cdigo del libro o registro
5 Nmero del documento sustentatorio
6 Cdigo de la cuenta contable
7 Denominacin de la cuenta contable
8 Importes de las cuenta deudora
9 Importes de las cuenta acreedora

Cabe sealar que la columna de referencia de la operacin del libro Diario se anotar
cuando se lleve su libro en forma MANUAL, indicando:

(i) El cdigo del libro o registro donde se anot debe tener la referencia de la tabla 8.
Ejemplo: 1 que se refiere al libro caja y banco, 2 libro de ingresos y gastos.
(ii) El nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin, segn corresponda.
(iii) El nmero del documento sustentatorio, de ser el caso obligatorio, cuando son cuentas
vinculados a personas como el caso 12 clientes y 42 proveedores.
REFERENCIA DE LA OPERACIN

CDIGO DEL LIBRO NMERO DEL


NMERO
La columna de O REGISTRO
CORRELATIVO
DOCUMENTO
(TABLA 8) SUSTENTATORIO
REFERENCIA DE LA
OPERACIN se registrara
cuando se lleve el LIBRO 1 1
DIARIO en forma MANUAL 1 1 001-700

8 USO DE LA CUENTA CONTABLE


USO DE LA CUENTA CONTABLE, indicando:

(i) Cdigo de la cuenta contable desagregado en sub-cuentas al nivel mximo de dgitos


utilizado, siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del artculo 6.
1 Tres (3) dgitos como mnimo, para los contribuyentes que en el ejercicio anterior
hayan obtenido ingresos brutos hasta cien (100) UITs; y,
2 Cuatro (4) dgitos como mnimo, para los contribuyentes que en el ejercicio anterior
hayan obtenido ingresos brutos mayores a cien (100) UITs.
La utilizacin del PCGR no ser de aplicacin en aquellos casos en que, por norma
especial, contribuyentes se encuentren obligados a emplear un Plan Contable, Manual
de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso debern utilizar estos ltimos.
(ii) Denominacin de la cuenta contable, salvo el caso en que los contribuyentes utilice un
nmero mayor a cuatro (4) dgitos para las sub-cuentas, supuesto en el cual ser
optativo consignar esta informacin.

Con estas indicaciones en el LIBRO DIARIO no estarn registrados cdigos a nivel de dos (2)
dgitos, ejemplo; 10 CAJA Y BANCO, 12 CLIENTES, etc. de ese modo se registraran
directamente cdigos a nivel de tres (3) dgitos ejemplo: 101 CAJA, 121 FACTURAS POR
COBRAR, etc.

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
OPERACIN
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
1011 Caja soles 100.00
1211 Factura p cobrar 100.00

En la medida que se vayan terminando los folios (pginas), es necesario sumar los importes en el
ltimo rengln, dichas sumas se arrastrarn al siguiente folio utilizndose el primer rengln del
mismo, esto facilitar un medio de comprobacin, para compararlo con las sumas del mayor en el
balance de sumas. Las palabras para indicar esta operacin de suma y arrastre son: VAN AL
FOLIO, VIENEN DEL FOLIO.

CASO N 0000 CUENTAS NUMERO DGITOS SEGN SUS INGRESOS


El 7 de enero se cobro en efectivo la factura N 001-125 por el valor de S/. 500.00 nuevos
soles
////////////////////// Nuevo desde aqu/

CUENTAS DE TRES DIGITOS COMO MINIMO

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
TRES DIGITOS
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O CDIGO
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN DEL
O CDIGO DE LA
DE LA LIBRO O NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
O O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA
8)
1 07/01/0A cobro de Fac. 1 1 101 Caja soles 500.00
1 07/01/0A cobro de Fac. 1 1 001-125 121 Factura p cobra 500.00

TOTALES 500.00 500.00


Para los contribuyentes que en el ejercicio anterior
hayan obtenido ingresos brutos hasta cien (100)
UITs

CUENTAS DE CUATRO DIGITOS COMO MINIMO


FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200 .....
TRES DIGITOS
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O CDIGO
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN DEL
O CDIGO DE LA
DE LA LIBRO O NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
O O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA
8)
1 07/01/0A cobro de fact 1 1 1011 Caja soles 500.00
1 07/01/0A cobro de fact 1 1 001-125 1211 Factura p cobra 500.00
TOTALES 500.00 500.00
Para los contribuyentes que en el ejercicio
anterior hayan obtenido ingresos brutos
mayores a cien (100) UITs

8 CLASIFICACION DE LOS ASIENTOS


Una vez que se ha concluido el anlisis contable de los documentos que han llegado a la seccin
de contabilidad, sabremos ya qu cuentas intervienen, as como tambin por la aplicacin de
alguna de las teoras del cargo y del abono, sabremos qu cuenta va al Debe y qu cuenta ir al
Haber.

CLASIFICACION DE LOS ASIENTOS


SEGN LAS CUENTAS QUE INTERVIENEN
Asiento simples.
Asientos compuestos.
SEGN LA RESOLUCION 234 - 2006/SUNAT
Apertura del ejercicio gravable.
Operaciones del mes.
Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.
Ajustes de operaciones del mes.
Cierre del ejercicio gravable.
SEGN LOS HECHOS ECONOMICOS
PATRIMONIALES PRINCIPALES
Constitucin Efectivo
Gastos de constitucin Compras
Aumento de capital Ventas
Reduccin de capital Gastos
Distribucin de utilidades Ingresos
Transformacin Remuneraciones
Fusin Prestamos
Disolucin y liquidacin Otros.
SEGN EL SISTEMA UNIFORME DE LA CONTABILIDAD
Asiento por naturaleza
Asiento por transferencia o destino.
SEGN LOS EFECTOS POR INFLACIN
Asiento en valores histricos.
Asientos de ajuste por correccin monetaria. (ACM) o por inflacin.

INICIO Y FIN DE LOS ASIENTOS

APERTURA OPERACION AJUSTES CIERRE

PERIODO CONTABLE
LASIFICACION DE LOS ASIENTOS
ASIENTOS CLASIFICACION
De constitucin
APERTURA Del balance inicial
Cobros y pagos
OPERACIN Directos Patrimoniales
Hechos econmicos
Inventario
Registro compra
Registro de venta
Planilla
Centralizacin
Caja
Libro bancos
Letras por cobrar
Letras por pagar, etc.
Provisiones
AJUSTE DE OPERACIONES DE
Cargas diferidas
MESES ANTERIORES, DE SER EL
Ganancias diferidas
CASO
Fluctuacin de valores, etc
AJUSTES DE OPERACIONES DEL Costo de venta
MES. Ajuste tipo de cambio
Transferencia
CIERRE Gestin
Balance
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/ SUNAT. art. 13 Numeral 5.1

9 ASIENTOS SEGN LAS CUENTAS QUE INTERVIENEN

SEGN LAS CUENTAS QUE INTERVIENEN


Asiento simples. de TAL a TAL
de TAL A VARIOS
Asientos compuestos. de VARIOS A TAL
de VARIOS A VARIOS

ASIENTOS SIMPLES
Son los asientos en los que intervienen dos cuentas, una cuenta deudora y otra cuenta
acreedora, correspondiendo a la frmula TAL a TAL. Ejemplo:

CASO N 0000 TAL a TAL


El 7 de enero se cobro en efectivo la factura N 001-125 por el valor de S/. 500.00 nuevos
soles.

de TAL a TAL
NMERO FECHA GLOSA O REFERENCIA DE LA OPERACIN CUENTA CONTABLE MOVIMIENTO
CORRELATIVO DE LA DESCRIPCIN ASOCIADA A LA
DEL ASIENTO OPERACIN DE LA OPERACIN
CDIGO
DEL
O CDIGO LIBRO
NMERO NMERO DEL
NICO O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA
8)
1 07/01/08 cobro de fact 1 1 1011 Caja soles 500.00
1 07/01/08 cobro de fact 1 1 001-125 1211 Factura p cobra 500.00

Se registra el asiento de la TOTALES


cuenta (TAL) 1011 Caja soles a
la cuenta (TAL) 1211 Facturas
por cobrar.
Son los asientos en los que intervienen ms de dos cuentas deudoras como acreedoras, y se
clasifican en tres grandes grupos:

Asientos de TAL a VARIOS

Son los asientos en los que intervienen una cuenta deudora y dos o ms cuentas acreedoras.
Ejemplo:

CASO N 0000 TAL a VARIOS


El 15 de enero se vende mercaderas segn factura N 001-428 por la suma de S/ 700.00
ms IGV.

CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN LIBRO O CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)

2 15/01/08 Venta de mer 14 1 001-428 1211 Factura p cobra 833.00


2 15/01/08 Venta de mer 14 1 001-428 4011 IGV 133.00
2 15/01/08 Venta de mer 14 1 001-428 701 Mercaderas 700.00

Se registra el asiento de la cuenta


(TAL) 1211 Caja soles a la cuentas TOTALES 833.00 833.00
(VARIOS) 4011 IGV y 701
mercaderas

Asientos de VARIOS a TAL

Son los asientos en los que intervienen dos o ms cuentas deudoras y una cuenta acreedora. Ejemplo

CASO N 0000 VARIOS a TAL


El 20 de enero se compra mercaderas segn factura N 001-0528 por la suma de S/.
800.00 soles ms IGV.

de VARIOS a TAL
NMERO FECHA GLOSA O CUENTA CONTABLE
CORRELATIVO DE LA DESCRIPCIN REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
DEL ASIENTO OPERACIN DE LA OPERACIN
O CDIGO OPERACIN CDIGO NMERO NMERO DEL CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
NICO DEL CORRELATIV DOCUMENTO
DE LA LIBRO O O SUSTENTATORIO
OPERACIN REGISTR
O
(TABLA 8)

3 20/01/08 Compra de me 8 1 001-0570 601 Mercaderas 800.00


3 20/01/08 Compra de me 8 1 001-0570 4011 IGV 152.00
3 20/01/08 Compra de me 8 1 001-0570 4211 Proveedores 952.00

Se registra el asiento de las


cuentas (VARIOS) 60 Compras y 40
Tributos por pagar a (TAL) TOTALES 952.00 952.00
cuenta: 42 Proveedores

Asientos de VARIOS a VARIOS

Son los asientos en la que intervienen dos o ms cuentas deudoras como cuentas acreedoras.
Ejemplo:

CASO N 0000 VARIOS a VARIOS


El Seor Alfredo R. trabaja en el departamento de administrativo segn planilla con sueldo de
500 nuevos soles mensual ms contribuciones, 0.75% SENATI adems le retienen el 13% del
S.N.P.

de VARIOS a VARIOS
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O CDIGO
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN DEL
O CDIGO DE LA
DE LA LIBRO O NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN REGISTR DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA
8)
4 30/01/08 Provisin planll 31 1 0001 6211 Sueldo 500.00
4 30/01/08 Provisin planll 31 1 0001 6271 ESSALUD 9% 45.00
4 30/01/08 Provisin planll 31 1 0001 6472 SENATI 0.75% 3.75
4 30/01/08 Provisin planll 31 1 0001 4031 S.N.P. 13% 65.00
4 30/01/08 Provisin planll 31 1 0001 4032 ESSALUD 9% 45.00
4 30/01/08 Provisin planll 31 1 0001 4033 SENATI 0.75% 3.75
4 30/01/08 Provisin planll 31 1 0001 4111 Remuneraciones 435.00
Se registra el asiento de las cuentas TOTALES 548.75 548.75
deudoras (VARIOS) 6211 Sueldo, 6271
ESSALUD 9% y 6472 SENATI 0.75% a las
cuentas acreedoras (VARIOS) 4031
S.N.P., y 4032 ESSALUD 9% 4033
SENATI 0.75 % 4111 Remuneraciones.

10 SEGN LA OPERACIN Y FUNCIN QUE DESEMPEAN


Esta clasificacin sera la materializacin prctica del (ASIENTO), en funcin de tales
operaciones en los libros contables. Pero antes de exponer en qu libros y cmo deben
realizarse los asientos contables, vamos a sintetizar el proceso a seguir, para hacer el registro de
las operaciones que realiza la empresa, iniciando con el asiento de apertura, seguido por los
asientos de operacin, completando con los asientos de ajustes, y terminando con los asientos
de cierre.

SEGN LA OPERACIN Y FUNCIN QUE DESEMPEAN


Asiento de apertura
Asiento de operacin

Se registra el asiento de las


cuentas (VARIOS) 60 Compras y 40
Tributos por pagar a (TAL)
cuenta: 42 Proveedores
Asiento de centralizacin
Asiento de ajuste de hecho o de origen
Asiento de ajuste por efectos por inflacin.
Asiento de cierre.
Asiento de reapertura.

11 ASIENTO INICIAL O DE APERTURA.


Es el primer asiento que se anota en el libro Diario y se realiza tomando como base el inventario
inicial al comienzo de las operaciones, en donde el activo ser las cuentas deudoras y el pasivo,
capital y patrimonio sern las cuentas acreedoras.

Cuando una empresa inicia o re-inicia sus operaciones el primer asiento que se registra en el
libro Diario es el balance del inventario inicial: cargando las cuentas del activo, y abonando las
cuentas del pasivo y patrimonio respectivamente. A este asiento se conoce como: asiento de
apertura que se anota en el primer asiento.
El asiento de apertura, es el que se realiza al reinicio del ejercicio econmico tomando como
base el asiento de cierre. En otros casos, se registra al constituirse la empresa.

CONSTITUCION ASIENTO DE
DE EMPRESA CONSTITUCION

BALANCE ASIENTO DE
INICIAL APERTURA

ASIENTO DE ASIENTO DE
CIERRE REAPERTURA

15 CDIGOS DEL PLAN CONTABLE EN EL ASIENTO DE APERTURA

PARTIDA Activo Pasivo Patrimonio Capital


Cdigo Cta. 10 Cta. 39 Toda la Clase Cta.
P.C.G.R. hasta la hasta la 5 50
Cta. 38. Cta. 49

Las cuentas 19, 29 y 39 cuando se anotan en el libro Diario pueden registrarse en el activo en
forma negativa o en el pasivo en forma positivo, generalmente se registra en el ltimo (pasivo).
Las cuentas del patrimonio pueden registrarse junto con las cuentas del pasivo o en forma
independiente.

Ejemplo

CASO N 0000 ASIENTO DE APERTURA


Registrar el asiento de apertura con los datos del LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - BALANCE GENERAL que corresponde al periodo.

FORMATO 3.1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE GENERAL


EJERCICIO:.
RUC:..
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y Bancos 200.00 Sobregiros y Pagars Bancarios
Valores Negociables 250.00 Cuentas por Pagar Comerciales 100.00
Existencias 100.00 Tributos 200.00
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 550.00 TOTAL PASIVO CORRIENTE 300.00
ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de 350.00 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
depreciacin acumulada)
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 350.00 TOTAL PASIVO
PATRIMONIO NETO
Capital 500.00
TOTAL PATRIMONIO NETO 500.00
TOTAL ACTIVO 900.00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 900.00
NETO

CUENTA CONTABLE
APERTURA
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO CDIGO
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA DEL
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA LIBRO
DE LA NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA
8)
1 02/01/08 Apertura 3 1 1011 Caja soles 200.00
1 02/01/08 Apertura 3 1 201 Mercaderas 100.00
1 02/01/08 Apertura 3 1 3111 Acciones 250.00
1 02/01/08 Apertura 3 1 3351 Muebles 350.00
1 02/01/08 Apertura 3 1 4011 IGV 200.00
1 02/01/08 Apertura 3 1 001-0570 4211 Facturas p paga 100.00
1 02/01/08 Apertura 3 1 501 Capital 600.00
TOTALES 900.00 900.00

Asiento de apertura tomando


como base el balance inicial
12 ASIENTOS DE OPERACIN registrando en el primer
asiento.
Provienen de los hechos econmicos generados en el desarrollo de las actividades de la
empresa, asientos que se realizan por las transacciones comerciales durante el ejercicio, puede
tratarse de las compras, ventas, cobranzas, pagos y otros, que se registran despus del asiento
de apertura.

CASO N 0000 La empresa comercial inicia sus operaciones con los datos siguientes:
Caja 2,500.00
Facturas por cobrar 500.00
Mquina 5,000.00
Letras por pagar 300.00
Inicia sus operaciones:
Compra de mercaderas 100 unidades a S/. 5.00 c/u
Pago de letra S/. 300.00

MERO FECHA GLOSA O REFERENCIA DE LA OPERACIN CUENTA CONTABLE MOVIMIENTO


CORRELATIVO DE LA DESCRIPCIN ASOCIADA A LA
DEL ASIENTO OPERACIN Asiento
DE LA de apertura tomando APERTURA
OPERACIN
como base el balance inicial
registrando en el primer asiento.
CDIGO
DEL
O CDIGO
LIBRO O NMERO NMERO DEL
NICO
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
O O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA
8)
1 02/01/08 Apertura 3 1 1011 Caja soles 200.00
1 02/01/08 Apertura 3 1 201 Mercaderas 100.00
1 02/01/08 Apertura 3 1 3111 Acciones 250.00
1 02/01/08 Apertura 3 1 3351 Muebles 350.00
1 02/01/08 Apertura 3 1 4011 IGV 200.00
1 02/01/08 Apertura 3 1 001-0570 4211 Facturas p paga 100.00
1 02/01/08 Apertura 3 1 501 Capital 500.00
2 05/01/08 Compra mer 601 Mercaderas 500.00
2 05/01/08 Compra mer 4011 IGV 95.00
2 05/01/08 Compra mer 4211 Facturas p paga 595.00
3 05/01/08 Destino 201 Mercaderas 500.00
3 05/01/08 Destino 611 Mercaderas 500.00
TOTALES 2895.00 2895.00
Asiento de operacin generados OPERACION
por los hechos econmicos que
se registra a partir del segundo
asiendo.

13 ASIENTOS DE CENTRALIZACIN
Son los asientos que sirven para centralizar las operaciones registradas previamente en los libros
auxiliares que se trasladan al libro diario, provenientes del movimiento que han tenido en un
determinado mes.

CASO N 00 ASIENTOS DE CENTRALIZACIN OJO


En el mes de Marzo se compra mercaderas segn detalle:
El 8 de Marzo se compra con Fac. N 235 al proveedor San Luis SAA la suma de S/. 500.00
ms IGV.
El 16 de Marzo se compra con Fac. N 06 al proveedor ARNI SRL la suma de S/. 200.00 ms
IGV.

REGISTRO DE COMPRAS
Mes de: Marzo
COMPROBANTE Nro. CTA Operaciones Operaciones IMPUESTO
DA PROVEEDOR TOTAL
TIPO SERIE Nro. RUC PCGR No Gravadas Gravadas ISC IGV
8 01 001 235 San Luis SAA 601 500.00 95.00 595.00
16 01 001 046 ARNI SRL 601 200.00 38.00 238.00

700.00 133.00 833.00

CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O CDIGO
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN DEL
O CDIGO DE LA
DE LA LIBRO O NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
O O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA
8)
2 05/01/08 Compra mer 601 Mercaderas 500.00
2 05/01/08 Compra mer 4011 IGV 95.00
2 05/01/08 Compra mer 4211 Facturas p paga 595.00
3 05/01/08 Destino 201 Mercaderas 500.00
3 05/01/08 Destino 611 Mercaderas 500.00

Asiento de centralizacin
provenientes del movimiento que CENTRALIZACIO
han tenido de un libro auxiliar en un N
determinado mes.
TOTALES 2895.00 2895.00

14 ASIENTOS SEGN LOS HECHOS ECONOMICOS


Las transacciones, negociaciones o contratos sobre bienes y servicios son los que reflejan los
registros contables. Mediante estas negociaciones se puede identificar el giro principal del
negocio. Independiente a la clasificacin que se podra dar a la empresa, los procesos contables
se hacen ms complejos a medida que aumenta el tamao de la empresa. Los hechos
econmicos tambin identifican el giro principal del negocio.

Existe una relacin directa entre los hechos econmicos, el volumen del negocio y las operaciones
contables, a medida que aumenta el volumen de las actividades financieras se incrementaran los
hechos econmicos como las operaciones contables.

DESCRIPCION DE LOS HECHOS ECONOMICOS

COMPRA
C C
COMPRA G
GASTO B
BIENESSERVICIOSE
EFECTIVO P
PRESTAMO COBROS
P
PAGOS O
OTORGORECIBO

HECHOS ECONOMICOS
VENTAVENTAINGRESOS
V I
BIENESSERVICIOS
B

15 ASIENTOS Y HECHOS ECONOMICOS: COMPRAS


La compra es, todo acto por el que se adquiere bienes o valores a ttulo oneroso, para uso
propio de la empresa (suministro, maquinarias, etc.) o destinado para la venta (mercaderas), de
acuerdo al giro del negocio.

DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA

ESQUEMA N 4
COMPRA

PARTIDA (D) (A)


COMPRA COMPRA
Mercadera 10,42
601 Representa la compra de bienes que efecta las
CLASE empresas, para destinarlo a la venta, o que
Materia
2 prima 604
10,42 participaran en el proceso productivo, incluyendo las
Envases 10,42
605 cargas vinculadas la misma que se har su
Suministros 606
10,42 transferencia a existencia (clase 2).
COMPRA (No Habitual) COMPRA (No Habitual)
Valores
CLASE 31 10,46 Agrupa la adquisicin de bienes y valores para
Inm. 3mq. y equipo 33 10,46 el uso de la entidad, la misma que no tiene
transferencia, por estar representada por su
Intangible 34 10,46 propia cuenta.
TRANSFERENCIA TRANSFERENCIA
Mercadera 20 61.1 Refleja el ingreso al almacn a travs de la
transferencia del costo total de las compras de
Materia prima 24 61.4 existencia de la Clase 2 mediante la cuenta 61.
Envases 25 61.5 Variacin de existencias incrementado o
Suministros 26 61.6 disminuyendo el margen comercial.
CONSUMO CONSUMO
Materia prima 61.4 24 Representa el consumo de bienes por el
Envases 61.5 25 negocio, refleja las variaciones negativas
26 producto del desalmacenamiento en el
Suministros 61.6 momento que fue atendida alguna seccin.
TRANSFERENCIA TRANSFERENCIA
Gastos administrat 94 79 Se anota la transferencia de los bienes de
Gastos de venta 95 79 acuerdo al pedido del departamento destinado
79 como gastos o costos, de acuerdo a la
Costo de producci 92 utilizacin de existencia.
TRANSFERENCIA TRANSFERENCIA
Inm. mq. y equipo 33 72 Registra la transferencia de los costos de los
Intangible 34 72 trabajos efectuados por la propia empresa
para s mismo.

16 CASOS PRACTICOS DE COMPRA

CASO N 0019 COMPRA DE MERCADERIAS AL CONTADO


El 05 de junio se compra mercaderas al contado segn factura N 001-03211 a Comercial
Santa Mnica SRL con RUC 20152563877. La cantidad comprada es 100 unidades de por
valor de S/. 500.00 ms IGV.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
COMPRA
1 05/01/0X Compra 8 601 Mercaderas 500.00
1 05/01/0X Compra 8 4011 IGV 95.00
1 05/01/0X Compra 8 1 001-03211 421 Facturas p pag 595.00
DESTINO
2 05/01/0X Destino 13 201 Mercaderas 500.00
2 05/01/0X Destino 13 611 Mercaderas 500.00
PAGO
3 05/01/0X Pago 1 001-03211 421 Facturas p paga 595.00
3 05/01/0X Pago 1 1011 Caja soles 595.00

4
CASO N 016 COMPRA DE MERCADERIAS CON DETRACCION
El 17 de junio se compra mercaderas segn factura N 001-897 a PERLA S.A. con RUC
20202705809 por el importe de S/ 1,500.00 ms IGV,. Se realiz el depsito de la
detraccin 14% del precio de venta, segn boleta de depsito 1250.

Por el depsito del 14%(1785.00) = 249.90 de detraccin segn constancia del Banco

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
DETRACCION
1 17/06/0X Detraccin 8 1 1250 422 Anticipos 249.90
1 17/06/0X Detraccin 8 1 101 Caja 249.90
COMPRA
2 17/06/0X Compra 8 1 601 Mercaderas 1500.00
2 17/06/0X Compra 8 1 4011 IGV 285.00
2 17/06/0X Compra 8 1 001-897 421 Facturas p pag 1785.00
DESTINO
3 17/06/0X Destino 13 1 201 Mercaderas 1000.00
3 17/06/0X Destino 13 1 611 Mercaderas 1000.00
PAGO
4 17/06/0X Pago factur 1 1 001-897 421 Facturas p pag 1785.00
4 17/06/0X Pago factur 1 1 101 Caja 1535.10
4 17/06/0X Pago factur 1 1 1250 422 Anticipos 249.90

CASO N 007 COMPRA DE MERCADERIAS EN TRANSITO AL CONTADO


El 06 de junio se ha compra mercadearas en trnsito al contado segn factura N 001-544
a Comercial SHESHA SRL con RUC 20301525637. La cantidad comprada es de 300
unidades por el valor de S/. 3,000.00 ms IGV

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
COMPRA
1 06/06/0X Compra 8 1 601 Mercaderas 3000.00
1 06/06/0X Compra 8 1 4011 IGV 570.00
1 06/06/0X Compra 8 1 001-544 421 Facturas p pag 3570.00
DESTINO
2 06/06/0X Destino 13 1 281 Mercaderas 3000.00
2 06/06/0X Destino 13 1 611 Mercaderas 3000.00
PAGO
3 06/06/0X Pago factur 1 1 001-544 421 Facturas p pag 3570.00
3 06/06/0X Pago factur 1 1 101 Caja 3570.00
Se anota el ingreso de mercaderas en transito al
INGRESO AL almacn para su control en futuras variaciones.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
ALMACEN
PERIODO: Junio del 200 .....

4
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO
OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O CDIGO
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN DEL
O CDIGO DE LA
DE LA LIBRO O NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN REGISTR DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA
8)
INGRESO
ALMACEN
4 06/06/0X Ingreso alm 3 1 201 Mercaderas 3000.00
4 06/06/0X Ingreso alm 3 1 281 Mercaderas 3000.00

CASO N 002 COMPRA DE MERCADERIAS AL CREDITO CON CANJE DE LETRAS


El 04 de junio se compra mercaderas segn factura N 001-0530 a la empresa comercial
Santa Mnica SRL con RUC 20152563877, La cantidad comprada es de 100 unidades por
el valor de S/. 1,000.00 ms IGV. El 60% se paga al contado y la diferencia se canjeo con
una letra N 025 a 30 d/v ms 2% de inters, segn nota de debito N 001-025 (el inters
comercial esta afecto al IGV)

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
COMPRA
1 04/06/0X Compra 8 1 601 Mercaderas 1000.00
1 04/06/0X Compra 8 1 4011 IGV 190.00
1 04/06/0X Compra 8 1 001-0530 421 Facturas p pag 1190.00
DESTINO
2 04/06/0X Destino 13 1 201 Mercaderas 1000.00
2 04/06/0X Destino 13 1 611 Mercaderas 1000.00
CANJE
3 04/06/0X Canje L/ 1 001-530 421 Facturas p pag 476.00
3 04/06/0X Canje L/ 1 381 Inters de letra 9.52
3 04/06/0X Canje L/ 1 4011 IGV 1.80
3 04/06/0X Canje L/ 1 LE-025 423 Letras p pagar 487.32
Contado 60%(1190.00) = 714.00
CANJE DE LETRA El canje del 40% de la factura por Crdito 40%(1190.00) = 476.00
una letra puede ocasionar Inters 2%( 476.00) = 9.52
CASO N 008 COMPRA Y DEVOLUCION
compromiso deDE MERCADERIAS
inters ms IGV. IGV
AL CONTADO 19%( 9.52) = 1.80
El 08 de junio se ha compra mercadera al contado segn factura N 001-130 a la empresa
Comercial LUCAS SRL con RUC 20135256376. La cantidad comprada es de 100
unidades por un valor de S/. 1,500.00 ms IGV, despus de 5 das de recibido la
mercadera se devolvi 8 unidades, segn una Nota de crdito N 001-045.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
COMPRA
1 08/06/0X Compra 8 1 601 Mercaderas 1500.00
1 08/06/0X Compra 8 1 4011 IGV 285.00
1 08/06/0X Compra 8 1 001-130 421 Facturas p pag 1785.00
DESTINO
2 08/06/0X Destino 13 1 201 Mercaderas 1500.00
2 08/06/0X Destino 13 1 611 Mercaderas 1500.00
PAGO
3 08/06/0X Pago factur 1 1 001-130 421 Facturas p pag 1785.00
3 08/06/0X Pago factur 1 1 101 Caja 1785.00

DEVOLUCION Se anota la provisin de la devolucin de las mercaderas con el


FORMATO 5.1: LIBRO DIARIOproveedor incluyendo al IGV mediante una nota de crdito.
PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
COMPRA
1 13/06/0X Compra 8 1 001-045 421 Facturas p pag 142.80
1 13/06/0X Compra 8 1 4011 IGV 22.80
1 13/06/0X Compra 8 1 601 Mercaderas 120.00
DESTINO
2 13/06/0X Destino 13 1 611 Mercaderas 120.00
2 13/06/0X Destino 13 1 201 Mercaderas 120.00
PAGO
3 13/06/0X Pago factur 1 1 101 Caja 142.80
3 13/06/0X Pago factur 1 1 001-045 421 Facturas p pag 142.80

1) PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS////////////


DEVOLUCION
Devolucin: deduccin del crdito fiscal. art. 27 inciso a)
a) El impuesto bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto hubiera obtenido con
posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde la adquisicin que origina dicho crdito fiscal,
presumindose sin admitir prueba en contrario, que los descuentos obtenidos operan en proporcin a la base
imponible consignada en el citado documento.
Las deducciones debe estar respalda por la nota de crdito, que se refiere el prrafo anterior.

2) PRINCIPALES ARTICULOS DEL REGLAMENTO DEL COMPROBANTE DE PAGO


DEVOLUCION
Devolucin: Nota de crdito: art. 10 inciso 1
1.1 las notas se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.

CASO N 025 COMPRA Y CONSUMO DE MATERIA PRIMA AL CONTADO


El 09 de junio segn factura N 001-185 se ha compra materia prima a la empresa
Comercial ANNAS SRL con RUC 20251356376. La cantidad comprada es de 200
unidades por el valor de S/. 2,400.00 ms IGV, que fueron entregadas al departamento de
produccin para su consumo.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
COMPRA
1 09/06/0X Compra 8 1 604 Materia prima 2400.00
1 09/06/0X Compra 8 1 4011 IGV 456.00
1 09/06/0X Compra 8 1 001-185 421 Facturas p pag 2856.00

4
DESTINO
2 09/06/0X Destino 13 1 241 Materia prima 2400.00
2 09/06/0X Destino 13 1 614 Materia prima 2400.00
CONSUMO
3 09/06/0X Consumo 13 1 614 Materia prima 2400.00
3 09/06/0X Consumo 13 1 241 Materia prima 2400.00
DESTINO
4 09/06/0X Destino 13 1 921 Costo produc 2400.00
4 09/06/0X Destino 13 1 791 Cargas imput 2400.00
PAGO
5 09/06/0X Pago factur 1 1 001-185 421 Facturas p pag 2856.00
5 09/06/0X Pago factur 1 1 101 Caja 2856.00

CASO N 026 COMPRA Y CONSUMO DE ENVASES AL CONTADO


El 09 de junio segn factura N 001-890 se ha comprado envases a la empresa Comercial
VINSA con RUC 20376251356. La cantidad comprada es de 150 unidades por el valor de
S/. 2,500.00 ms IGV, que fueron entregados al departamento de produccin para su
consumo.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
COMPRA
1 09/06/0X Compra 8 1 605 Envases 2500.00
1 09/06/0X Compra 8 1 4011 IGV 456.00
1 09/06/0X Compra 8 1 001-890 421 Facturas p pag 2975.00
DESTINO
2 09/06/0X Destino 13 1 251 Envases 2500.00
2 09/06/0X Destino 13 1 615 Envases 2500.00
CONSUMO
3 09/06/0X Consumo 13 1 615 Envases 2500.00
3 09/06/0X Consumo 13 1 251 Envases 2500.00
DESTINO
4 09/06/0X Destino 13 1 921 Costo produc 2500.00
4 09/06/0X Destino 13 1 791 Cargas imput 2500.00
PAGO
5 09/06/0X Pago factur 1 1 001-890 421 Facturas p pag 2975.00
5 09/06/0X Pago factur 1 1 101 Caja 2975.00

CASO N 027 COMPRA Y CONSUMO DE SUMINISTROS AL CONTADO


El 10 de junio segn factura N 001-975 se compra suministros a la empresa Comercial
NYSSA con RUC 20513376256. La cantidad comprada es de 180 unidades por el valor de
S/. 1,800.00 ms IGV, que fueron entregados al departamento de produccin para su
consumo.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
COMPRA
1 10/06/0X Compra 8 1 606 Suministros 1800.00
1 10/06/0X Compra 8 1 4011 IGV 342.00

4
1 10/06/0X Compra 8 1 001-975 421 Facturas p pag 2142.00
DESTINO
2 10/06/0X Destino 13 1 261 Suministros 1800.00
2 10/06/0X Destino 13 1 616 Suministros 1800.00
CONSUMO
3 10/06/0X Consumo 13 1 616 Suministros 1800.00
3 10/06/0X Consumo 13 1 261 Suministros 1800.00
DESTINO
4 10/06/0X Destino 13 1 921 Costo produc 1800.00
4 10/06/0X Destino 13 1 791 Cargas imput 1800.00

CASO N 022 COMPRA/CONSUMO DE MATERIAL EDUCATIVO PARA EL COLEGIO AL CONTADO


El 10 de junio se compra material educativo para el Colegio, segn factura N 001-352 a la Librera
GOYO deL seor Goyo Limas con RUC 10205133762, por el valor de S/. 800.00 ms IGV, que fueron
entregados al Colegio para su consumo.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
COMPRA
1 10/06/0X Compra 8 1 606 Suministros 800.00
1 10/06/0X Compra 8 1 609 IGV sin Der CF 152.00
1 10/06/0X Compra 8 1 001-352 421 Facturas p pag 952.00
DESTINO
2 10/06/0X Destino 13 1 921 Costos de serv. 952.00
2 10/06/0X Destino 13 1 791 Cargas imput 952.00
PAGO
3 10/06/0X Pago factur 1 1 001-352 421 Facturas p pag 952.00
3 10/06/0X Pago factur 1 1 101 Caja 952.00

CASO N 028 COMPRA DE MATERIALES Y SERVICIOS PARA LA CONSTRUCCION DE LOCAL


El 11 de junio se compra materiales segn factura N 001-325 a la empresa Comercial
COTAR con RUC 20516256337, por el valor de S/. 1,000.00 ms IGV. El albail Juan
Torres RUC 10563351627, presento su recibo de honorarios por la suma de S/. 500.00 por
la construccin de un local.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
COMPRA
1 11/06/0X Compra 8 1 606 Suministros 1000.00
1 11/06/0X Compra 8 1 638 Servici de pers 500.00
1 11/06/0X Compra 8 1 4011 IGV 190.00
1 11/06/0X Compra 8 1 001-325 421 Facturas p pag 1690.00
DESTINO
2 11/06/0X Destino 7 1 339 Trabaj en curs 1500.00
2 11/06/0X Destino 7 1 721 Inm maq y eq. 1500.00
CASO N 032 COMPRA DE MAQUINA
El 12 de junio se compra una maquina segn factura N 001-360 a la empresa Comercial
MAQUINUS con RUC 20625633517, por el valor de S/. 4,000.00 ms IGV.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
COMPRA
1 12/06/0X Compra 8 1 333 Maquinaria 4000.00
1 12/06/0X Compra 8 1 4011 IGV 760.00
1 12/06/0X Compra 8 1 001-280 421 Facturas p pag 4760.00
PAGO
2 12/06/0X Pago factur 1 1 001-280 421 Facturas p pag 4760.00
2 12/06/0X Pago factur 1 1 101 Caja 4760.00

CASO N 033 COMPRA DE TERRENO MAS ALCABALA


El 12 de junio se compra un terreno segn factura N 001-0129 a la empresa Industrial
FOCUS con RUC 20351625637, por el valor de S/. 80,000.00 ms IGV. pagando el
impuesto de alcabala a la Municipalidad A segn recibo N 4111.El valor del autoevalu
es de S/. 69,000.00

ENCONTRANDO EL COSTO DEL IMPUESTO DE ALCABALA


Valor comparativo
Valor transferencia : S/. 80,000.00
Valor autoevalu : S/. 69,000.00
Base Imponible
Valor transferencia (precio mayor) : S/. 80,000.00
10 UIT (no esta afecto) x 3450 : (34,500.00)
Base imponible 45,500.00
Impuesto de alcabala
S/. 45,500.00 x 3% : S/. 1,365.00

Base legal:
NIC 16
Articulo . 6 TUO Ley Municipal. Los impuestos municipales son: b) Impuesto de Alcabala
Articulo . 7 TUO Ley Municipal. Los registradores y Notarios Pblicos debern acreditar el pago del impuesto
(Alcabala) en los casos que se transfieren los bienes en el acto de formalizar.
Articulo. 21 al 29 TUO Ley Municipal Captulo II del impuesto de Alcabala
Articulo . 21 TUO Ley Municipal El Impuesto de Alcabala es de realizacin inmediata y grava las transferencias
de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito.
Articulo . 24 TUO Ley Municipal. La base imponible del impuesto es el valor de la transferencia, el cual no
podr ser menor al valor del autoevalo del predio.
Articulo . 25 TUO Ley Municipal. La tasa del impuesto es 3%, siendo de cargo exclusivo del comprobador. No
esta afecto al impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble.
Articulo . 20 1) TUO de la LIR Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido,
incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su
compra tales como: impuestos y derechos pagados por el enajenante con motivos de la adquisicin
Articulo . 11 a-1) Reglamento TUO de la LIR existe costo de adquisicin, cuando el bien ha sido adquirido y
opto por tributar.
Articulo . 41 1) TUO de la LIR. Las depreciaciones se calcularn sobre el valor de adquisicin. A dicho valor se
agregar, en su caso el de las mejoras incorporadas con carcter permanente.

4
Articulo . 71 la venta de inmuebles gravada con el IGV no se encuentra afecta Impuesto de Alcabala, salvo la
parte que corresponde al terreno.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
COMPRA
1 12/06/0X Compra 8 1 3311 Terreno 80000.00
1 12/06/0X Compra 8 1 3312 Alcabala 1365.00
1 12/06/0X Compra 8 1 4011 IGV 15200.00
1 12/06/0X Compra 8 1 4051 Alcabala 1365.00
1 12/06/0X Compra 8 1 001-0129 421 Facturas p pag 95200.00
PAGO
2 12/06/0X Pago factur 1 1 4051 Alcabala 1365.00
2 12/06/0X Pago factur 1 1 001-0129 421 Facturas p pag 95200.00
2 12/06/0X Pago factur 1 1 101 Caja 96565.00

CASO N 034 COMPRA DE MARCA


El 13 de junio se compra una marca segn factura N 001-480 a la empresa de servicios
PUBLICI con RUC 20356351627, por el valor de S/. 3,500.00 ms IGV.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
COMPRA
1 13/06/0X Compra 8 1 342 Marca 3500.00
1 13/06/0X Compra 8 1 4011 IGV 665.00
1 13/06/0X Compra 8 1 001-480 421 Facturas p pag 4165.00
PAGO
2 13/06/0X Pago factur 1 1 001-480 421 Facturas p pag 4165.00
2 13/06/0X Pago factur 1 1 101 Caja 4165.00

HECHO ECONOMICO: VENTA


La venta es un acto por el que se transfiere bienes, valores o servicios a ttulo oneroso, que fueron adquiridos o
producidos (productos terminados). Las transacciones pueden ser al contado o al crdito.

Las operaciones de venta representan las transacciones que realiza la empresa por la entrega de un artculo o
producto a cambio de efectivo o su equivalente o una promesa de pago.

Las definiciones de venta las encontramos en La Norma Internacional de Contabilidad (NIC 18); en la Ley del
Impuesto General a la venta (art. 3), como en el Reglamento de CONASEV, reconociendo como ingresos en
un marco que describe los beneficios econmicos durante el periodo contable.

Se reconoce a una venta; cuando todas las condiciones hayan sido satisfechas:

2
La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los
productos.
La empresa no tiene ni la continuidad de la administracin en un grado que est asociado a la propiedad, ni el
control efectivo de los productos vendidos;

El monto de los ingresos puede ser medido confiablemente. Es probable que los beneficios econmicos
relacionados con la transaccin fluyan en la empresa; y los costos incurridos en la transferencia tambin
pueden medirse confiablemente.

Todo acto por el que se transfiere bienes a titulo oneroso, independientemente de la designacin que se de a
los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.

No se reconoce como venta, todas las partes, cuando no se presentan las condiciones siguientes;

El retiro de insumos, materia prima y bienes intermedios utilizados en la elaboracin.


La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que la empresa
hubiese encargado.
El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un inmueble;
El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdidas de bienes,
debidamente acreditada conforme lo disponga el reglamento del Impuesto General a las Ventas.

DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA
ESQUEMA N 5
VENTA

(D) (A) PARTIDA


VENTA VENTA
Representa el registro de las transacciones
10,12 701 Mercaderas relacionados al giro principal del negocio, que
10,12 702 Productos terminados habitualmente efecta como la actividad
10,12 703 Desechos importante del ente
ENAJENACION ENAJENACION
10,16 761 Valores Registra la venta o enajenacin fuera del giro
principal del negocio como: marca, muebles,
10,16 762 Inmueble maq y equip
acciones, etc. efectuando las transacciones
10,16 763 Intangibles restringidas durante el periodo contable.
COSTO DE ENAJENACION COSTO DE ENAJENACION
661 31 Valores representa el valor de la adquisicin de los
bienes y valores enajenados menos las
662 33 Inmueble maq y equip
provisiones depreciacin o amortizacin que
663 34 Intangibles hayan sufrido
COSTO DE VENTA COSTO DE VENTA
691 20 Mercaderas Muestra el importe de las adquisiciones segn
almacn de las existencias relacionado al giro
692 21 Productos terminados
principal del negocio, que se lograron vender
693 22 Desechos frecuentemente.

El esquema N 05. precisa que las ventas; son el registro de los ingresos por transferencia de
bienes y valores lo podemos dividir en dos grandes grupos; aquellas ventas que se anotan con la
cuenta 70. Ventas que representa a la clase 2 inherentes a las operaciones del giro del negocio,
y las Ventas que no estn vinculados con el giro principal del negocio y acumulan ingresos
provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo tangible e intangible y son aquellos que
se registran a travs de la 76. Ingresos excepcionales mediante sus sub-divisionarias.
5 CASOS PRACTICOS DE VENTAS

CASO N 001 VENTA DE MERCADERIAS AL CONTADO


El 2 de junio se vende mercaderas segn factura N 001-438 a la empresa ALISS SRL
con RUC N 20849458729 por valor de S/. 4,000.00 ms IGV. (La venta es por 500
unidades a S/ 8.00 c/u) . El costo de las mercaderas es de S/ 5.00 c/u.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)

VENTA
1 02/06/0X Venta merc 14 1 001-438 121 Facturas p cob 4760.00
1 02/06/0X Venta merc 14 1 4011 IGV 760.00
1 02/06/0X Venta merc 14 1 701 Mercaderas 4000.00
COBRO
2 02/06/0X Cobro factur 1 1 101 Caja 4760.00
2 02/06/0X Cobro factur 1 1 001-438 121 Facturas p cob 4760.00
COSTO VTA.
3 02/06/0X Costo de vta 13 1 691 Mercaderas 2500.00
3 02/06/0X Costo de vta 13 1 201 Mercaderas 2500.00

CASO N 016 VENTA DE MERCADERIAS CON DETRACCION


El 12 de junio se vende al contado 1600 unidades de mercaderas a S/. 2.50 c/u segn
factura N 001-655 a la empresa TUNEZ S.A. con RUC 20109521671 por el importe de S/
4,000.00) ms IGV. Se recibi segn constancia de depsito N 12560 del (11 de junio)
el importe de la detraccin, 14% del precio de venta. El costo de mercaderas es de S/.
1.80 c/u.

DETRACCION DEL IGV

COMPRADOR VENDEDOR

DESCUENTA

Deposita al
BANCO

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
NMERO FECHA GLOSA O CUENTA CONTABLE
CORRELATIVO DE LA DESCRIPCIN REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
DEL ASIENTO OPERACIN DE LA OPERACIN
O CDIGO OPERACIN CDIGO NMERO NMERO DEL CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
NICO DEL CORRELATIVO DOCUMENTO
DE LA LIBRO O SUSTENTATORIO
OPERACIN REGISTR
O
(TABLA 8)

DETRACCION
1 12/06/0X Detraccin 1 101 Caja 666.40
1 12/06/0X Detraccin 1 12560 122 Anticipos recib 666.40

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
VENTA
1 12/06/0X Venta merc 14 1 001-655 121 Facturas p cob 4760.00
1 12/06/0X Venta merc 14 1 4011 IGV 760.00
1 12/06/0X Venta merc 14 1 701 Mercaderas 4000.00
COBRO
2 12/06/0X Cobro factur 1 1 101 Caja 4093.60
2 12/06/0X Cobro factur 1 1 12560 122 Anticipos recib 666.40
2 12/06/0X Cobro factur 1 1 001-655 121 Facturas p cob 4760.00
COSTO VTA.
3 12/06/0X Costo de vta 13 1 691 Mercaderas 2880.00
3 12/06/0X Costo de vta 13 1 201 Mercaderas 2880.00

SISTEMA DE DETRACCIONES (Res. de Superintendencia N 183-2004/SUNAT)

El sistema de pagos de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, viene a representar un


mecanismo de recaudacin anticipada del IGV, consistiendo en que el adquiriente de un bien o
servicio sujeta al sistema, detrae un porcentaje del importe total de la operacin para ser
depositado en una cuenta corriente que el proveedor que haya aperturado previamente en el
Banco de la Nacin

CASO N 002 VENTA DE MERCADERIAS AL CREDITO Y CON CANJE A LETRAS


El 2 de junio se vende mercaderas segn factura N 001-255 a la empresa KRAZ SRL con
RUC N 20858749429 por la suma de 30 Mil nuevos soles ms IGV. (La venta es por 375
unidades a S/ 80.00 c/u), Se pag el 40% al contado, la diferencia se canjeo con la letra N 0028
a 30 d/v ms 3% de inters segn nota de debito N 001-520.
El costo de las mercaderas es de S/ 50.00 c/u.
Venta 30,000.00
CANJE IGV 5,700.00
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO Sub total 35,700.00
PERIODO: Junio del 200 ..... Contado 40%(35,700.00) 14,280.00
CUENTA CONTABLE
Canje de letra 60%(35,700.00) 21,420.00
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O Nota de debito 3%(21,420.00) 642.60
OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA IGV
DEL 19%(642.60)
NMERO DEL 122.09
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
VENTA
1 02/06/0X Venta merc 14 1 001-255 121 Facturas p cob 35700.00
1 02/06/0X Venta merc 14 1 4011 IGV 5700.00
1 02/06/0X Venta merc 14 1 701 Mercaderas 30000.00
COBRO
2 02/06/0X Cobro factur 1 1 101 Caja 14280.00
2 02/06/0X Cobro factur 1 1 001-255 121 Facturas p cob 14280.00
CANJE
3 02/06/0X Canje de let 1 LE 0028 123 Letras p cobra 22184.69
3 02/06/0X Canje de let 1 001-255 121 Facturas p cob 21420.00
3 02/06/0X Canje de let 1 001-520 493 Intereses 642.60
3 02/06/0X Canje de let 1 4011 IGV 122.09
COSTO VTA
4 02/06/0X Costo de vta 13 1 691 Mercaderas 18750.00
4 02/06/0X Costo de vta 13 1 201 Mercaderas 18750.00

CASON 006 VENTA DE MERCADERIAS AL CONTADO CON DEVOLUCION


El 5 de junio se vende mercaderas segn factura N 001-710 a la empresa Comercial
USTAS SRL con RUC 20153537626. La cantidad de 1000 unidades compradas a S/ 28.00
c/u por el valor de S/.28,000.00 mas IGV. Luego el 12 de junio se recibi en devolucin 30
unidades, segn Nota de crdito N 001-083. El costo de las mercaderas es de S/ 12.00
cada uno.

PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS D.L. N 821


DEVOLUCION
Devolucin: deduccin del crdito fiscal art. 27 inciso a)
a) El impuesto bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto hubiera obtenido con
posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde la adquisicin que origina dicho crdito fiscal,
presumiendo sin admitir prueba en contrario, que los descuentos obtenidos operan en proporcin a la base
imponible consignada en el citado documento.

Las deducciones debe estar respalda por la nota de crdito, que se refiere el prrafo anterior.

PRINCIPALES ARTICULOS DEL REGLAMENTO DE COMPROBANTE DE PAGO


DEVOLUCION
Devolucin: Nota de crdito: art. 10 inciso 1
1.1 las notas se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
VENTA
1 05/06/0X Venta merc 3 1 001-710 121 Facturas p cob 33320.00
1 05/06/0X Venta merc 3 1 4011 IGV 5320.00
1 05/06/0X Venta merc 1 701 Mercaderas 28000.00
COBRO
2 05/06/0X Cobro factur 1 101 Caja 33320.00
2 05/06/0X Cobro factur 1 001-710 121 Facturas p cob 33320.00
COSTO VTA.
3 05/06/0X Costo de vta 1 691 Mercaderas 12000.00
3 05/06/0X Costo de vta 1 201 Mercaderas 12000.00

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
VENTA
1 12/06/0X Devolu merc 14 1 4011 IGV 159.00
1 12/06/0X Devolu merc 14 1 709 Devolucin 840.00
1 12/06/0X Devolu merc 14 1 001-083 121 Facturas p cob 999.60
COBRO
2 12/06/0X Pago factura 1 1 001-083 121 Facturas p cob 999.60
2 12/06/0X Pago factura 1 1 101 Caja 999.60
COSTO VTA.
3 12/06/0X Costo de vta 13 1 201 Mercaderas 360.00
3 12/06/0X Costo de vta 13 1 691 Mercaderas 360.00

PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS D.L. N 821


DEVOLUCION
Devolucin: deduccin del crdito fiscal. art. 27 inciso a)
a) El impuesto bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto hubiera obtenido con
posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde la adquisicin que origina dicho crdito fiscal,
presumindose sin admitir prueba en contrario, que los descuentos obtenidos operan en proporcin a la base
imponible consignada en el citado documento.
Las deducciones deben estar respalda por la nota de crdito, que se refiere el prrafo anterior.

PRINCIPALES ARTICULOS DEL REGLAMENTO DEL COMPROBANTE DE PAGO


DEVOLUCION
Devolucin: Nota de crdito: art. 10 inciso 1
1.1 las notas se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros

CASO N 007 VENTA DE PRODUCTOS TERMINADOS


El 6 de junio se vende productos terminados segn factura N 001-259 a la empresa
PEPUSS SRL con RUC N 20589429487 por el valor de S/. 18,000.00 ms IGV. La
cantidad vendida es de 2000 unidades a S/ 9.00 c/u.
El costo de los productos terminados segn el centro de produccin, es de S/ 4.00 c/u.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
VENTA
1 06/06/0X Venta pro ter 14 1 001-259 121 Facturas p cob 21420.00
1 06/06/0X Venta pro ter 14 1 4011 IGV 3420.00
1 06/06/0X Venta pro ter 14 1 702 Prod terminad 18000.00
COBRO
2 06/06/0X Cobro factur 1 1 101 Caja 21420.00
2 06/06/0X Cobro factur 1 1 001-259 121 Facturas p cob 21420.00
COSTO VTA.
3 06/06/0X Costo de vta 13 1 692 Prod terminad 8000.00
3 06/06/0X Costo de vta 13 1 211 Prod terminad 8000.00

CASO N 008 VENTA DE DESECHOS


El 7 de junio se vende desechos segn factura N 001-519 a la empresa EDUSI SRL con
RUC N 20587899442 por el valor de S/. 12,000.00 ms IGV. (La cantidad vendida es de
2000 unidades a S/ 6.00 c/u).
El costo de los desechos segn el centro de produccin, es de S/ 2.00 c/u.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
NMERO FECHA GLOSA O REFERENCIA DE LA OPERACIN CUENTA CONTABLE MOVIMIENTO
CORRELATIVO DE LA DESCRIPCIN ASOCIADA A LA
DEL ASIENTO OPERACIN DE LA OPERACIN
CDIGO
O CDIGO DEL
NMERO DEL
NICO LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
VENTA
1 07/06/0X Venta desec 14 1 001-519 121 Facturas p cob 14280.00
1 07/06/0X Venta desec 14 1 4011 IGV 2280.00
1 07/06/0X Venta desec 14 1 703 Desechos 12000.00
COBRO
2 07/06/0X Cobro factur 1 1 101 Caja 14280.00
2 07/06/0X Cobro factur 1 1 001-519 121 Facturas p cob 14280.00
COSTO VTA.
3 07/06/0X Costo de vta 13 1 693 Desechos 4000.00
3 07/06/0X Costo de vta 13 1 221 Desechos 4000.00

PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS D.L. OJO


VENTA
Venta: Definiciones. art. 3 inciso a) VENTA:
1. Todo acto por el que se transfiere bienes a titulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a
los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes
I.G.V: Nacimiento de la obligacin. art. 4 inciso a)
La obligacin tributaria se origina
a) en la venta de bienes, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha que se entregue el
bien, lo que ocurra lo primero.

CASO N 024 VENTA O ENAJENACIN DE INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO: MUEBLES


El 17 de junio se vende muebles segn factura N 001-135 a la empresa CAMEL S.A. con
RUC 20152681952 por un importe de 1,300.00 nuevos soles ms IGV, el pago se hace en
efectivo. El costo de enajenacin es de S/ 1000.00 y la depreciacin S/. 100.00

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
VENTA
1 17/06/0X Enajen IME 14 1 001-135 168 Otras ctas cob 1547.00
1 17/06/0X Enajen IME 14 1 4011 IGV 247.00
1 17/06/0X Enajen IME 14 1 762 Inm Maq y Eq 1300.00
COBRO
2 17/06/0X Cobro factur 1 1 101 Caja 1547.00
2 17/06/0X Cobro factur 1 1 001-135 168 Otras ctas cob 1547.00
COSTO VTA.
3 17/06/0X Costo de vta 13 1 662 Costo I. M. E. 900.00
3 17/06/0X Costo de vta 13 1 393 Depreciacin 100.00
3 17/06/0X Costo de vta 13 1 333 Maquinaria 1000.00

PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO GENRAL A LAS VENTAS D.L. N 821


VENTA DE MUEBLES
Venta de muebles. art. 1 inciso a)
El Impuesto General a la Ventas grava las operaciones siguientes:
a) La venta en el pas de bienes muebles: definicin de muebles art. 3 inciso b)
Para los efectos de la aplicacin del impuesto se entiende por:
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos
distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los
documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de las mencionados bienes.
CASO N 025 VENTA O ENAJENACIN DE INTANGIBLE: MARCA
El 17 de junio se vende la marca segn factura N 001-840 a la empresa ARIKA S.A. con
RUC 20158192652 por la suma de 1,400.00 nuevos soles ms IGV, el pago se hace en
efectivo. El costo de enajenacin de la marca es de S/ 1,500.00.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
VENTA
1 17/06/0X Enajen intan 3 1 001-840 168 Otras ctas cob 1666.00
1 17/06/0X Enajen intan 3 1 4011 IGV 266.00
1 17/06/0X Enajen intan 3 1 763 Enajen intang 1400.00
COBRO
2 17/06/0X Cobro factur 1 1 101 Caja 1547.00
2 17/06/0X Cobro factur 1 1 001-840 168 Otras ctas cob 1547.00
COSTO VTA.
3 17/06/0X Costo de vta 1 663 Costo intangib 1500.00
3 17/06/0X Costo de vta 1 342 Marca 1500.00

HECHO ECONOMICO: COMPRA VENTA


Para contabilizar la compra y venta de bienes hay que diferenciar el modo en que se presenta,
para lo cual indicamos que presentan en forma habitual y no habitual. Compra y Venta (no
habitual) es cuando permanentemente se adquiere o transfiere a titulo oneroso los bienes, lo cual
identifica al giro principal del negocio.

La venta no habitual, se conoce como enajenacin, lo que significa transferencia de bienes y


valores a titulo oneroso y fuera del giro del negocio, que se realiza con poca frecuencia en el
rubro de la empresa.

DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA

ESQUEMA N 6
COMPRA VENTA

COMPRA VENTAS
Mercadera 601 10,42 10,12 701 Mercaderas
Materia prima 604 10,42 10,12 702 Prod. Terminados
Envases 605 10,42 10,12 703 Desechos
Suministros 606 10,42
COMPRA (No Habitual) VENTA (No Habitual)
Valores 31 10,46 10,16 761 Valores
Inm. Mq. Equipo 33 10,46 10,16 762 Inm. Mq. Y equipo
Intangibles 34 10,46 10.16 763 Intangibles
TRANSFERENCIA COSTO DE ENAJENACION
Mercaderas 20 61.1 66.1 31 Valores
Materia prima 24 61.4 66.2 33 Inm. Mq y equipo
Envases 25 61.5 66.3 34 Intangibles
Suministros 26 61.6
CONSUMO COSTO DE VENTA
Materia prima 61.4 24 69.1 20 Mercaderas
Envases 61.5 25 69.2 21 Producto terminad
Suministros 61.6 26 69.3 22 Desechos
TRANSFERENCIA
Gastos administr 94 791
Gastos de venta 95 791
Costo de produc 92 791
TRANSFERENCIA
Inm. Mq. Equipo 33 72.1
Intangibles 34 72.2
TRANSFERENCIA
481 78

HECHO ECONOMICO: GASTOS


Adquisicin de servicios correspondientes al presente ejercicio. Concentra el consumo de servicios vinculados
con las operaciones de venta y con la gestin administrativos, como gastos de crdito: personal, financiero,
descuentos u otros.

Los gastos representan desembolsos que realiza la empresa para adquirir servicios o incurrir en prdidas
vinculadas con las operaciones de venta y con la gestin administrativa o convirtindose en algunos casos en
costo de un producto, los gastos no se relacionan directamente con la actividad principal de la empresa.

En la Norma Internacional de Contabilidad (NIC 1) se define al gasto como los egresos o prdidas que se
producen en el curso de las actividades. Entre estos gastos figuran: el costo de venta, salarios y las
depreciaciones, mientras que las prdidas representan disminuciones en los beneficios econmicos por lo que
no son diferentes con respecto a los gastos.

El gasto concentra el consumo de servicios vinculados con las operaciones de venta y con la gestin
administrativa. Los gastos no se relacionan directamente con la actividad principal de la empresa, pudiendo
distinguirse en gastos financieros: sueldos, alquileres, descuentos, y otros.

Consumo o adquisicin de servicios correspondientes al presente ejercicio, vendran ha ser otra de las formas
de resumir los gastos o compra de servicios.

Libro contable, los gastos sern detallados en el Registro de Compra, donde se detallar en forma ordenada y
cronolgicamente todas las adquisiciones de servicios, en los que la empresa haya incurrido.

Transferencia o destino final, la cuenta 79 cargas imputables a cuenta de costos, se utilizar para transferir en
los casos pertinentes, los gastos o cargas que estn representados en la clase 6 a las cuentas de costos (clase
9).

DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA

ESQUEMA N 7
GASTOS

PARTIDA (D) (A) GASTOS


GASTOS
Carga de Personal 62 41 Presenta las remuneraciones al trabajador.
Servicios prestados 63 46 Cargas por servicios prestados a la empresa, por terceras personas
Tributo 64 40 Representa la prestacin exigible obligatoriamente por el Estado
Cargas diversas 65 46 Cargas de gestin que por su naturaleza asume el negocio
Cargas excepcionales 66 46 Cargas por operaciones imprevisibles, inusuales o infrecuentes.
Cargas financieras 67 46 Intereses y gastos ocasionados por la obtencin de capitales
DESTINO
Gastos administrativo 94 79
Gastos de venta 95 79
Costo de ventas 95 79

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 1


PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y GASTOS
Gastos. prrafo 78
La definicin de gastos involucra tanto las prdidas como los gastos que surjan en el curso de las actividades
normales de una empresa, las cuales incluyen costo de ventas, gastos de suelos, y la depreciacin.
Los mismos normalmente forman la toma de una salida o agotamiento de activos, tales como efectivo y sus
equivalentes, existencia, inmueble, maquinaria y equipo.

PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO A LA RENTA LEY N 774


GASTOS
Deduccin de gastos. Renta de tercera art. 37 A fin de establecer la renta neta de tercera categora se
deducir a la renta bruta los gastos necesarios.

Gastos no deducibles. Renta de tercera art. 44 No es deducible para la determinacin de la renta imponible
de tercera categora

CASO N 035 SERVICIO LUZ


El 14 de junio, fecha de vencimiento se provisiona y paga el recibo de luz N B-13835 de la
empresa EDELNOR con RUC 20269985900 por la suma de S/ 200.00 ms IGV.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
LUZ
1 14/06/0X Compra 8 1 636 Electricidad 200.00
1 14/06/0X Compra 8 1 4011 IGV 38.00
1 14/06/0X Compra 8 1 B-13835 421 Facturas p pag 238.00
DESTINO
2 14/06/0X Destino 1 941 Gastos admnist 200.00
2 14/06/0X Destino 1 791 Cargas imput 200.00
PAGO
3 14/06/0X Pago recibo 1 1 B-13835 421 Facturas p pag 238.00
3 14/06/0X Pago recibo 1 1 101 Caja 238.00

CASO N 037 ALQUILER DE LOCAL MAS DEPOSITO EN GARANTIA


El 14 de junio se alquila un local comercial segn factura N 001-388 a la empresa
FLORSAC con RUC 20200596998 por la suma de S/ 200.00 ms IGV. Se paga el mes
adelantado, ms un mes de depsito en garanta.

2
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
SERVICIOS
1 14/06/0X Servicios 8 1 635 Alquiler 200.00
1 14/06/0X Servicios 8 1 4011 IGV 38.00
1 14/06/0X Servicios 8 1 001-388 421 Facturas p pag 238.00
DESTINO
2 14/06/0X Destino 1 941 Gastos admnist 200.00
2 14/06/0X Destino 1 791 Cargas imput 200.00
PAGO
3 14/06/0X Pago factur 1 1 001-388 421 Facturas p pag 238.00
3 14/06/0X Pago factur 1 1 164 Deposito 200.00
3 14/06/0X Pago factur 1 1 101 Caja 438.00
COBRO
4 14/06/0X Cob garantia 1 1 101 Caja 200.00
4 14/06/0X Cob garantia 1 1 164 Deposito 200.00

CASO N 040 GASTOS FINANCIEROS


El 15 de junio se recibe una nota de dbito N 001-133 por intereses de una letra de la
empresa RUSS SRL con RUC N 20458784929 por el valor de S/. 500.00 ms IGV.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
INTERESES
1 15/06/0X Intereses 8 1 671 Intereses 500.00
1 15/06/0X Intereses 8 1 4011 IGV 95.00
1 15/06/0X Intereses 8 1 001-133 469 Otras cargas 595.00
DESTINO
2 15/06/0X Destino 1 971 Gastos financie 500.00
2 15/06/0X Destino 1 791 Cargas imput 500.00
PAGO
3 15/06/0X Pago factur 1 1 001-133 469 Otras cargas 595.00
3 15/06/0X Pago factur 1 1 101 Caja 595.00

CASO N 041 GASTOS EXCEPCIONALES


El 16 de junio se recepciona el recibo N 1338 por una multa emitida por de la
Municipalidad de Lima por S/. 300.00.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
NMERO FECHA GLOSA O REFERENCIA DE LA OPERACIN CUENTA CONTABLE MOVIMIENTO
CORRELATIVO DE LA DESCRIPCIN ASOCIADA A LA
DEL ASIENTO OPERACIN DE LA OPERACIN
CDIGO
O CDIGO
DEL NMERO DEL
NICO NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
SANCIONES
1 16/06/0X Sanciones 8 1 666 Sanciones adm 300.00
1 16/06/0X Sanciones 8 1 405 Gob local 300.00
PAGO
2 16/06/0X Pago factur 1 1 405 Gob local 300.00
2 16/06/0X Pago factur 1 1 101 Caja 300.00

HECHO ECONOMICO: INGRESOS

Cobros provenientes de venta de servicios, dividendos, intereses, utilidades u otros de


naturaleza similar y deben ser mostrados separadamente, aumentando el capital como resultado
de las operaciones del negocio y que no provienen de la actividad principal de la empresa.

Los ingresos representan las ganancias y grafican los aumentos en los beneficios econmicos y
como tales no son diferentes a la naturaleza de los ingresos. Los ingresos representan la venta
de bienes y servicios, as lo detalla las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC 1 y NIC
18). La Ley del Impuesto General a las Ventas (art. 3), el Reglamento de CONASEV (art. 26),
de ese modo coinciden en que los ingresos contemplan el flujo de los beneficios econmicos
durante el periodo proveniente del curso de las actividades ordinarias de la empresa.

Toda prestacin que una persona o una empresa realiza, por lo cual percibe una retribucin o
ingreso estn afectos al Impuesto a la Renta, en algunos casos al Impuesto General a la Venta
otros tributos.

Una venta, propiamente es aquella que esta representada en l capitulo IX de este libro,
refirindose a la venta de los bienes de la clase 2; mercaderas, productos terminados, etc. y
clase 3: acciones, marca, etc.

Los ingresos a los que nos referimos en este captulo trata exclusivamente sobre la venta de
servicios que simboliza los cobros por prestacin que ofrece la entidad en sus diversas
modalidades o formas, en algunos casos importes significativos y permanentes en el periodo que
se realiza, otros que no provienen de la actividad principal de la empresa.

Todos los ingresos muestran el aumento del capital como resultado de las operaciones del
negocio, por las diversas actividades relacionados a servicios en un determinado periodo que se
realiza, cobros provenientes de los dividendos, intereses, alquiler, utilidades otros de naturaleza
similar: y, que sern mostradas separadamente.

DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA

ESQUEMA N 8
INGRESOS

INGRESOS OPERATIVOS OPERATIVOS


16 73 Descuentos y rebajas obtenidas Acumula descuentos y rebajas fuera de factura
16 75 Ingresos diversos Comisiones/regalas/alquileres/recuperacin de impuesto
16 77 Ingresos financieros Intereses/dscto/ pronto pago/ganancia dif cambio
INGRESOS EXCEPCIONALES EXCEPCIONAL
16 764 Recuperacin cuentas incobrables Ganancias o recuperaciones logradas en ejercicio
16 765 Devolucin de provisiones Devolucin por provisiones de ejercicios anteriores
16 766 Devolucin de impuestos Ingresos por impuestos de ejercicios anteriores.
16 768 Ingresos extraordinarios Ingresos por hechos extraordinarios
16 769 Otros ingresos Por naturaleza no constituyen operaciones normales

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 18 INGRESOS


INGRESOS
Ingresos. prrafo 7
Definicin. Es la entrada bruta de beneficios econmicos durante el periodo, que se originan en el curso de las
actividades ordinarias de una empresa, cuando estas entradas dan como resultado aumento en capital distinto
a la que se derivan de contribuciones de los propietarios del capital.

PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO A LA RENTA DECRETO LEG. N 774


INGRESOS
Reconocimiento como ingresos. Renta de tercera categora. art. 28 . Son rentas de tercera categora:
Reconocimiento como ingresos. Rentas gravadas art. 3. Constituyen rentas gravadas los siguientes
ingresos, cualquiera sea su denominacin, especie o forma de pago.
Ingresos exonerados. Renta exoneradas del impuesto art. 19. Estn exonerados del impuesto hasta el 31 de
diciembre del ao 2008.
Ingresos percibidos: Rentas consideradas percibidas art. 59. Las rentas se consideran percibidas cuando se
encuentren a disposicin del beneficiario, aun cuando ste no las haya cobrado en efectivo o en especie.
Ingresos en especie: Rentas en especie se computan al valor del mercado. art. 60. Para efectos de la
liquidacin del impuesto, las rentas en especie se computaran al valor del mercado de las especies en la fecha
en que fueron percibidas.

CASO N 027 ALQUILER DE LOCAL


El 17 de junio se cobra alquiler de local segn factura N 001-360 a la empresa SEAM S.A.
con RUC 20212958165 por el valor de 2,000.00 nuevos soles ms IGV, el cobro se hace
en efectivo.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
SERVICIOS
1 17/06/0X Alquiler 14 1 001-360 168 Otras ctas cob 2380.00
1 17/06/0X Alquiler 14 1 4011 IGV 380.00
1 17/06/0X Alquiler 14 1 755 Alquiler divers 2000.00
COBRO
2 17/06/0X Cobro factur 1 1 101 Caja 2380.00
2 17/06/0X Cobro factur 1 1 001-360 168 Otras ctas cob 2380.00

CASO N 028 INGRESOS FINANCIEROS: INTERESES


El 19 de junio se cobra intereses por un prstamo segn nota de dbito N 001-488 a la
empresa ZALPA S.A. con RUC 20692128155 por la suma de S/. 350.00 ms IGV.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
NMERO FECHA GLOSA O REFERENCIA DE LA OPERACIN CUENTA CONTABLE MOVIMIENTO
CORRELATIVO DE LA DESCRIPCIN ASOCIADA A LA
DEL ASIENTO OPERACIN DE LA OPERACIN
CDIGO
O CDIGO
DEL NMERO DEL
NICO NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
INTERESES
1 19/06/0X Intereses 14 1 001-488 168 Otras ctas cob 416.50
1 19/06/0X Intereses 14 1 4011 IGV 66.50
1 19/06/0X Intereses 14 1 771 Intereses 350.00
COBRO
2 19/06/0X Cobro factur 1 1 101 Caja 416.00
2 19/06/0X Cobro factur 1 1 001-488 168 Otras ctas cob 416.00

CASO N 029 VENTA O INGRESOS EXCEPCIONALES


El 20 de junio se cobra ingresos extraordinarios segn factura N 001-541 a la empresa
JOHE S.A. con RUC 20692128155 por el valor de S/. 100.00 ms IGV.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
SERVICIOS
1 20/06/0X Ingresos exc 14 1 001-541 168 Otras ctas cob 119.00
1 20/06/0X Ingresos exc 14 1 4011 IGV 19.00
1 20/06/0X Ingresos exc 14 1 769 Otros ingresos 100.00
COBRO
2 20/06/0X Cobro factur 1 1 101 Caja 119.00
2 20/06/0X Cobro factur 1 1 001-541 168 Otras ctas cob 119.00

HECHO ECONOMICO: PRSTAMO


Estas transacciones se derivan de las deudas contradas por los accionistas, directores, funcionarios,
empleados obreros y terceros, como las obligaciones con las entidades financieras. Es el acto que la empresa
asume para otorgar o recibir efectivo, prestar o ceder por cierto tiempo dinero efectivo, con obligacin a
devolverlo.

Los prestamos, representa montos derivados de operaciones de crdito que se otorgan o se reciben,
comprometindose a efectuar el reembolso del capital ms inters en una o ms cuotas, en fechas pactadas,
de los cuales podemos destacar dos elementos fundamentales: el prestamista o agente econmico que presta
dinero, bienes o servicios al prestatario a cambio de un pago a futuro; el prestatario o agente econmico que
recibe dinero, bienes o servicio del prestamista.

Colocaciones, son los prestamos o anticipos que otorga una Institucin del Sistema Financiero bajo distintas
modalidades autorizadas por el Bando Central de Reserva con relacin al giro de cada entidad en relacin de
plazos, condiciones y limitaciones contempladas en la Ley de bancos y otras disposiciones.

Documentos fuentes, los prestamos a terceros deben ser documentados de acuerdo a su naturaleza por
instrumentos de efectos: pagar, letra de cambio, etc. mientras que al personal de la empresa o compaas
afiliadas que corresponden prestamos de favor se limitan a asuntos individuales por tanto los documentos que
respaldan: recibo, pagar comercial no es un activo seguro, y de acuerdo a la cultura y poltica de la empresa
debera sustentarse con garantas adecuadas: trabajadores en planilla, socios con garanta, etc. y si hubiese
intereses tendra factores mensuales para un prstamo de unidad, es decir, cuotas de amortizacin que rigen
para todos los prestamos a los trabajadores.
Costo de financiamiento a que se refiere la Norma Internacional de Contabilidad (NIC 23) esta relacionado a los
prestamos recibidos por el negocio por parte del sistema financiero o de terceros para luego ser capitalizado en
periodo razonable. El costo de financiamiento requiere concluir con los tratamientos siguientes:

Cuando se recibe un prstamo con el propsito de adquirir un activo.


Cuando los prestamos son directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un
activo calificable (ver Resolucin de CONASEV). OJO
Cuando los prestamos origina beneficios futuros producto de una venta esperado en un periodo
prudente.

Los intereses acumulan renta que percibe el prestamista por sus crditos en el marco de un contrato, lo cual
est afecto al IGV de acuerdo a Ley del Impuesto General a las Venta, mediante l art. 14, a su vez estn
exonerados de los impuestos los intereses derivados de operaciones propias de las Entidades del Sistema
Financiero sealados en el apndice II.

DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA
ESQUEMA N 9
PRESTAMO

.( D ) ( A )
OTORGAMOS OTORGAMOS PRESTAMO
Al personal 14.1 10 Representa montos derivados por operaciones de crdito que
A accionistas 14.2 10 otorga la empresa al personal o ha terceros de las cuales se
comprometen a efectuar el reembolso del capital mas inters de
A directores 14.3 10
acuerdo a los criterios polticos y culturales de la entidad.
A terceros 16.1 10
RECIBIMOS RECIBIMOS PRESTAMO
De terceros 10 461 Agrupa montos derivados por operaciones de crdito que recibe la
empresa por parte de terceros, socios o entidad financieras.
Del sistema financiero 10 461

CASO N 029 SE OTORGA PRESTAMO AL ONEROSO


PERSONAL COMODATO
El 20 de junio se otorga prstamo por la suma de S/ 200.00, segn recibo N 0125 a Juan
PRESTAMO
Torres Snchez quien trabaja en la seccin de contabilidad

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 ..... OTORGAMOS RECIBIMOS
CUENTA CONTABLE
NMERO A personas dentro de la A personas
REFERENCIA fuera
DE LA de la
OPERACIN ASOCIADA A LA
De personas, MOVIMIENTO
empresa
CORRELATIVOempresa a travs de laO
GLOSA empresa a travs de la OPERACIN
Instituciones Financiera a
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
O CDIGO
Cuenta 14. Cuentas
DE LA
por
DESCRIPCIN
DEL
Cuenta 16. Cuentas por travs de la Cuenta 46.
NICO cobrar a socios DE LA
OPERACIN cobrar
LIBRO O NMERO
NMERO DEL
a terceros. Cuentas por pagar div. HABER
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
PRESTAMO
1 20/06/0X Prstamo 1 1 R 0125 141 Prstamo al pe 200.00
1 20/06/0X Prstamo 1 1 101 Caja 200.00

CASO N 029 SE OTORGA PRESTAMO AL PERSONAL CON DESCUENTO EN PLANILLA


El 10 de junio se otorga prstamo por la suma de S/ 200.00 segn recibo N 0435, a Jorge
Silva para su descuento en planilla. El sueldo de trabajador es de S/ 1000.00
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
PRESTAMO
1 10/06/0X Prstamo 1 1 R 0435 141 Prstamo al pe 200.00
1 10/06/0X Prstamo 1 1 101 Caja 200.00
PLANILLA
2 30/06/0X Prov planilla 31 1 621 Sueldo 1000.00
2 30/06/0X Prov planilla 31 1 6271 Reg prev salud 90.00
2 30/06/0X Prov planilla 31 1 141 Prstamo al pe 200.00
2 30/06/0X Prov planilla 31 1 4031 SNP 13% 130.00
2 30/06/0X Prov planilla 31 1 4032 RPS 9% 90.00
2 30/06/0X Prov planilla 31 1 Boletas 411 Remuneracin 670.00
DESTINO
3 30/06/0X Destino 1 941 Gastos adminis 1000.00
3 30/06/0X Destino 1 791 Cargas imputa 1000.00
PAGO
4 30/06/0X Pago remun 1 1 411 Remuneracin 670.00
4 30/06/0X Pago remun 1 1 101 Caja 670.00
PAGO
5 30/06/0X Pago contrib 1 1 4031 SNP 13% 130.00
5 30/06/0X Pago contrib 1 1 4032 RPS 9% 90.00
5 30/06/0X Pago contrib 1 1 101 Caja 220.00

CASO N 029 SE OTORGA PRESTAMO AL PERSONAL EN MONEDA EXTRANJERA


El 10 de junio se otorga prstamo al personal por la suma de $ 200.00 a 3.00 c/dlar, segn recibo
N 450. Se cobra el 30 de junio el prstamo al personal por la suma de $ 200.00 a 3.10 c/dlar.
Por el prstamo que otorga la empresa
SE OTORGA
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO en beneficios a sus trabajadores. $200 x 3.00 = S/. 600.00
PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PRESTAMO
1 10/06/0X Prstamo 1 1 R 0125 141 Prstamo al pe 600.00
1 10/06/0X Prstamo 1 1 101 Caja 600.00

Por el cobro que se efecta en la


SE COBRA $200 x 3.10 = 620.00
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO fecha pactado con el personal ms
620.00 600.00 = S/. 20.00
PERIODO: Junio del 200 .....diferencia de cambio
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PRESTAMO
1 30/06/0X Prstamo 1 1 R 0125 141 Prstamo al pe 620.00
1 30/06/0X Prstamo 1 1 101 Caja 600.00
776 Ganancia difer 20.00

CASO N 029 SE OTORGA PRESTAMO AL PERSONAL MAS INTERES


El 3 de junio se otorga prstamo al personal por la suma de S/. 3,000.00 ms 1% de inters,
segn recibo N 4568

Prstamo 3,000.00
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO Inters (3,000.00)1% 30.00
PERIODO: Junio del 200 ..... IGV (30.00)19% 5.70
Total CUENTA CONTABLE
3,035.70
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PRESTAMO
1 3/06/0X Prstamo 1 1 R 4568 141 Prstamo al pe 3000.00
1 3/06/0X Prstamo 1 1 163 Intereses 35.70
1 3/06/0X Prstamo 1 1 101 Caja 3000.00
1 3/06/0X Prstamo 1 1 4011 IGV 5.70
1 3/06/0X Prstamo 1 1 493 Intereses diferi 30.00

CASO N 029 SE OTORGA PRESTAMO AL PERSONAL Y CONDONACION


El 2 de junio se otorga prstamo al personal por la suma de S/ 100.00 segn recibo N 1254
El 25 de junio se condona el prstamo por el valor de S/ 100.00.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
PRESTAMO
1 3/06/0X Prstamo 1 1 R 1254 141 Prstamo al pe 100.00
1 3/06/0X Prstamo 1 1 101 Caja 100.00
CONDONA
1 3/06/0X Prstamo 1 1 669 Otras cargas 100.00
1 3/06/0X Prstamo 1 1 R 1254 141 Prstamo al pe 100.00

CASO N 029 SE OTORGA PRESTAMO A TERCEROS MAS INTERESES


El 26 de junio se otorga prstamo a DIOSES S.A.A. por valor de 5,000.00 ms 5% de inters
segn aparece en el pagare N 345, aceptado por los deudores

Prstamo 5,000.00
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO Interes 250.00
PERIODO: Junio del 200 ..... IGV 19% (250.00) 47.50
CUENTA CONTABLE
NMERO Total DE LA OPERACIN 5,297.50ASOCIADA A LA
REFERENCIA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PRESTAMO
1 26/06/0X Prstamo 1 1 PG 345 161 Prstamo a terc 5000.00
1 26/06/0X Prstamo 1 1 163 Intereses 297.50
1 26/06/0X Prstamo 1 1 101 Caja 5000.00
1 26/06/0X Prstamo 1 1 4011 IGV 47.50
1 26/06/0X Prstamo 1 1 493 Intereses difer 250.00
CASO N 029 SE OTORGA PRESTAMO A TERCEROS CON PRENDA DE GARANTIA
El 25 de junio se otorga prstamo a la empresa CITIN S.A.A. por el valor de S/. 4,000.00 ms
5% de intereses, dejando como prenda una maquina valorizada a 5 Mil nuevos soles

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
GARANTIA
1 25/06/0X Garanta 1 1 PG 345 333 Maquinaria 5000.00
1 25/06/0X Garanta 1 1 467 Dep de garanti 297.50
PRESTAMO
1 26/06/0X Prstamo 1 1 PG 345 161 Prstamo a terc 4000.00
1 26/06/0X Prstamo 1 1 163 Intereses 238.00
1 26/06/0X Prstamo 1 1 101 Caja 4000.00
1 26/06/0X Prstamo 1 1 4011 IGV 38.00
1 26/06/0X Prstamo 1 1 493 Intereses difer 200.00

CASO N 029 SE RECIBE PRESTAMO DEL SOCIO


El 8 de junio se recibe un prstamo del socio A por el valor de S/. 1,000.00, y se acepta un
pagare N 0256

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PRESTAMO
1 26/06/0X Prstamo 1 1 PG 0256 104 Cuenta corrient 1000.00
1 26/06/0X Prstamo 1 1 461 Prstamo a terc 1000.00

CASO N 029 SE RECIBE PRESTAMO DEL BANCO MS INTERESES


El 3 de junio se recibe un prstamo del Banco de Crdito por el valor de S/. 1,000.00, mas
S/.200.00 de intereses devengados y se acepta el pagare N 07884

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PRESTAMO
1 3/06/0X Prstamo 1 1 104 Cuenta corrient 1000.00
1 3/06/0X Prstamo 1 1 381 Inters por dev 200.00
1 3/06/0X Prstamo 1 1 PG 07884 461 Prstamo a terc 1200.00
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 23
COSTO DE FINANCIAMIENTO PRESTAMOS
Costo de prstamo. prrafo 4
Son los intereses y otros costos incurridos por una empresa en conexin con el prstamo o financiamiento de
fondos
Los costos del prstamo pueden incluir:
a) intereses en sobregiro bancarios y prstamo a costo y largo plazo;
b) Amortizacin de descuentos o sobreprecios relacionados a prestamos;
c) Amortizacin de costos subordinados incurridos en conexin con el convenio de prestamos.

PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO A LA RENTA LEY N 774


PRESTAMOS
Intereses en prstamo. Presuncin de generacin de intereses en prstamo de dinero. art. 26

HECHO ECONOMICO: REMUNERACIONES


Es el pago que se otorga a un trabajador (obrero o empleado) por la prestacin de un servicio personal en
relacin de dependencia o sin ella.

Remuneraciones, es el pago que se otorga a un trabajador (obrero o empleado) por el esfuerzo fsico o mental
que emplea en la elaboracin de un producto: bienes o servicios.

Las remuneraciones, consisten en la verificacin que se efecta a travs de la tarjeta de control de asistencia y
del libro planilla de remuneraciones y otros documentos internos, como son las rdenes de trabajo. La
distribucin contable de la mano de obra, es simultnea con la adquisicin de la fuerza de trabajo.

Formas de registrar el control. Es la unificacin de un procedimiento contable para el control del personal y de
su fuerza de trabajo (mano de obra). Las formas ms usuales son las siguientes:

.-Registro de personal.
-Tarjeta de entrada y salida del personal
-Tarjeta de distribucin de tiempo
-Nomina de salarios.
-Tarjeta acumulativa de sueldos y salarios.
-Hoja de costo de mano de obra.

Registro de personal, es una hoja de servicios, que lleva el jefe de personal, con el objeto de identificar al
trabajador adjuntado su retrato y huellas digitales. A cada trabajador se le apertura un expediente en que
conste su historia desde que ingres a la fbrica hasta que deje de prestar sus servicios en ella.

Tarjeta de control, es un instrumento donde se registra la asistencia de los trabajadores, implantado para
controlar el tiempo de entrada y salida de la fbrica.

La tarjeta, ser previamente numerada, asignndole a cada trabajador un nmero determinado de identificacin,
podemos destacar los tipos de tarjeta siguientes.

Tarjeta de reloj, dicha tarjeta es operada por relojes marcadores que se encuentran a la entrada de la fbrica y
que por lo tanto controlan la entrada y la salida, as como el tiempo extra.
Tarjeta de control de asistencia o parte diario de asistencia. A falta de un reloj tarjetero es reemplazado por los
partes diarios de asistencia que es preparado por el Jefe de cada rea, donde se comprueba la asistencia del
obrero a sus labores

Distribucin de tiempo, esta forma tiene por objeto registrar el tiempo del obrero dentro de la fbrica. Lo que
sirve adems para distribuir por cuentas o centros de costos. Se utiliza cuando se lleva un sistema de costos
por rdenes de fabricacin. No es utilizado en un sistema de costos por proceso.

DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA
ESQUEMA N 10
REMUNERACIONES

(D (A PARTIDA
) ) REMUNERACIONES
COMPROMISO DE PLANILLA
621 41 Sueldos Es la remuneracin bsica que percibe el
622 41 Salarios trabajador (empleado u obrero)
627 40 Rgimen provisin social (R.P.S.) Las contribuciones son los tributos aplicados
647 40 Impuesto extraordinario solidaridad por ciertos organismos pblicos o semipblicos
647 40 SENATI o SENCICO destinos a la previsin social.
DESTINO DESTINO
94 79 Gastos administrativos Representa transferencia de aquellas
95 79 Gastos de ventas remuneraciones que deben afectar a los
92 79 Costo de produccin costos.
PAGO DE COMPROMISO PAGO DE COMPROMISO
41 10 Pago de remuneraciones Representa los pagos de los compromisos de
40 10 Pago de contribuciones planilla al fin de cada mes.

CASO N 001 REMUNERACIONES MAS CONTRIBUCIONES Y RETENCIONES DEL SNP


El seor Justo Rojas trabaja en el departamento administrativo, segn planilla gana un
sueldo de Mil nuevos soles mensuales ms contribuciones, adems le retienen el 13% del
S.N.P.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PLANILLA
1 30/06/0X Prov planilla 31 1 621 Sueldo 1000.00
1 30/06/0X Prov planilla 31 1 6271 Reg prev salud 90.00
1 30/06/0X Prov planilla 31 1 4031 SNP 13% 130.00
1 30/06/0X Prov planilla 31 1 4032 RPS 9% 90.00
1 30/06/0X Prov planilla 31 1 Boletas 411 Remuneracin 870.00
DESTINO
2 30/06/0X Destino 1 941 Gastos adminis 1000.00
2 30/06/0X Destino 1 791 Cargas imputa 1000.00
PAGO
3 30/06/0X Pago remun 1 1 411 Remuneracin 870.00
3 30/06/0X Pago remun 1 1 101 Caja 870.00
PAGO
COMPROMISO DE PLANILLA
4 30/06/0X Pago contrib 1 1 4031 SNP 13% 130.00
4 30/06/0X Pago contrib D
DINAMICA
1 1 DE DEBE
CUENTAS 4032 RPS 9% 90.00
4 HABER
30/06/0X Pago contrib 1 1 101 Caja 220.00
621 S/ 1000.00

627 9%(1,000.00) 90.00


ASIENTOS
1,090.00 DE AJUSTE DE ORIGEN

Es el registro que se anota al final del periodo en el cual permite actualizar, corregir, ordenar las cuentas de
origen o principales, modificando los saldos para mostrar con mayor exactitud la situacin al final del periodo.
411 Remuneraciones por pagar S/ 870.00
403 S.N.P. 13% (1,000.00) 130.00
403 R.P.S. 9%(1,000.00) 90.00
1,090.00

Se retuvo 13% Sistema Nac. de Pensiones (S.N.P.)


Remuneraciones p. pagar 87%(1,000.00) 870.00

El ajuste corresponde a anotaciones que se registran al final del periodo con el objeto de reordenar y corregir el
saldo de una o ms cuentas, as permite actualizar las partidas del balance como de gestin para reflejar con
exactitud los resultados definitivos que se hubieren obtenidos. Los saldos deben ajustarse para que sus
importes sean correctos, antes de elaborar los estados financieros.

Los asientos que sirven para poner en su nivel real de determinadas cuentas que no estn registrados
correctamente. Los asientos de origen se clasifican en:

PRINCIPALES SECUNDARIAS
Provisiones Capitalizacin
Existencias Obligaciones vencidas
Cargas diferidas Derechos vencidos
Ganancias diferidas cotizacin de valores
Moneda extranjera Correccin.

PROVISIONES

Las provisiones, reflejan las prdidas de utilidad o una absorcin de costos expirados o transferidos, el importe
es creado o conservado necesariamente o convenientemente para cubrir una o varias obligaciones o
eventualidades. Se requiere dicho fondo para no sobrevaluar un activo que cubre una obligacin acumulada o
estimada.

Las provisiones consisten en una cuenta de valuacin del activo o una adicin a la misma, contra una cuenta de
gastos, cumpliendo la funcin de establecer compensaciones mediante provisiones; la misma que se controla a
travs de la cuenta 68 Provisiones del ejercicio. La cantidad asentada en los libros de contabilidad cubre una
obligacin acumulada o estimada. En el balance, la provisin aparece generalmente como una reduccin del
valor del activo con el cual se encuentra relacionado.

Las provisiones consisten en un gasto o prdida que han sido estimados, por una merma en el costo de una
partida del activo, que contrarresta un aumento a una cuenta de valuacin; reserva, depreciacin, el fondo es
asignado para estimar cuentas malas o incobrables: importe de una reserva o asignacin para depreciacin,
cuentas malas o incobrables o para devaluacin de un inventario.

64 CUENTA 68; PROVISIONES DEL EJERCICIO


Agrupa las cuentas divisionarias que se acumulan durante el ejercicio:

Las provisiones efectuadas con la finalidad de evaluar los Activo.


Las provisiones establecidas para la cobertura de obligaciones por beneficios sociales.
Las provisiones establecidas para la cobertura de contingencias o riesgos.
No se registran en esta cuenta;
Los ajusten de las provisiones de ejercicios anteriores que resultan excesivas o innecesarias, que
se registran en la cuenta divisionaria 765. Devolucin de ejercicios anteriores.

DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA
ESQUEMA N 11
PROVISIONES

AJUSTE ORIGEN HECHOS PARA LA PROVISION


(D) (A) (D) (A) SE PROVISIONA POR
68.4 19.2 19.2 12 Articulo 37 I.R. I) Los castigos por deudas incobrables y las
19.6 19.6 16 provisiones equitativas por el mismo concepto.
20 Articulo 37 I.R. f) Las mermas y desmedros de existencias
21 debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los
22 artculos siguientes.
68.7 29 29 24 Articulo 21 Reglamento I.R. c) Para la deduccin de los desmedros, se
25 aceptara como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante
26 Notario o Juez de Paz a falta de aqul. La SUNAT podr establecer
procedimientos alternativos la naturaleza de las existencias o la actividad
28
de la empresa.
68.1 39.3 39.3 33 Articulo 37 I.R. f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de
36 los bienes de activo fijo.
68.2 39.4 39.4 34 Articulo 37 I.R. g) Los gastos de organizacin, los gastos pre-operativo
37 iniciales por expansin de las actividades de la empresa.
68.3 31.9 31.9 14. Baja cotizacin de valores
Articulo. 37 I.R. j) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones
68.6 47 62 41
para beneficios sociales, establecidas con arreglo a las normas.
Expresan las obligaciones que razonablemente puedan comprometer
68.9 48
fondos de capital de trabajo en el prximo ejercicio
DESTINO
94 79 Gastos administrativos
95 79 Gastos de ventas
RECUPERACION DE PROVISIONES
16 76 Recuperacin de provisiones en el ao B o siguiente.

65 CASOS PRACTICOS DE PROVISION.


CASO N 001 PROVISION PARA CUENTA DE COBRANZA DUDOSA
La oficina de crdito a declarado incobrable la factura N 001-098 por el valor de S/ 500.00

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CASTIGO
1 30/12/0X Castigo 1 191 Clientes 500.00
1 30/12/0X Castigo 1 001-098 121 Facturas p cob 500.00
PROVISION
2 30/12/0X Provisin 1 684 Cuenta cobran 500.00
2 30/12/0X Provisin 1 001-098 191 Clientes 500.00
DESTINO
3 30/12/0X Destino 1 941 Gastos Adminis 500.00
3 30/12/0X Destino 1 791 cargas imputab 500.00

D. LEG 774 DEL IMPUESTO A LA RENTA


Articulo. 37 inciso i) de conformidad con este inciso se consideran como gastos deducibles de las rentas de
tercera categora, los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto,
siempre que se determine las cuentas a las que corresponde.
D.S. N 122-94-EF; art. 21 f) Par a efectuar la provisin para cuentas de cobranza dudosa a que se refiere el
inciso i) del art. 37 de la Ley, se requiere que;
1) Se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de
incobrabilidad, mediante anlisis peridico de los crditos concedidos o por otros medios, o se muestre la
morosidad del deudor mediante la documentacin que evidencia la gestin de cobro luego del vencimiento de la
deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan
transcurriendo mas de doce meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin en que este haya sido
satisfecha; y
2) La provisin al cierre de cada ejercicio figure en el libro del inventario y balance en forma discriminada.
3) La provisin en cuanto se refiere el monto se considerara equitativa si guarda relacin con la parte o el total
si fuera el caso, que con arreglo al numeral 1) de este inciso se estime de cobranza dudosa.

CASO N 001 PROVISION P0R DESVALORIZACION DE EXISTENCIA


El almacn declara deterioro de mercadera por la suma de S/. 500.00

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CASTIGO
1 30/12/0X Castigo 13 1 291 Provisiones 500.00
1 30/12/0X Castigo 13 1 201 Mercaderas 500.00
PROVISION
2 30/12/0X Provisin 1 684 Desvalorizacio 500.00
2 30/12/0X Provisin 1 291 Provisiones 500.00
DESTINO
3 30/12/0X Destino 1 941 Gastos Adminis 500.00
3 30/12/0X Destino 1 791 cargas imputab 500.00

CASO N 001 PROVISION P0R DEPRECIACION DE INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO


El 28 de Mayo; se ha comprado una mquina por la suma de S/ 2,000.00 ms IGV. El uso
de la mquina se inicio a partir del mes de Junio

PROVISION La provisin de depreciacin se


FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO registraran para valuar los activos;
PERIODO: Junio del 200 ..... (2,000)10%x7/12 = 116.67 que
representa el desgaste.
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
COMPRA
1 28/05/0X Compra 8 1 333 Maquinaria 2000.00
1 28/05/0X Compra 8 1 4011 IGV 380.00
1 28/05/0X Compra 8 1 421 Facturas por pa 2380.00
PROVISION
2 30/12/0X Provisin 1 6814 Depreciacin 116.67
2 30/12/0X Provisin 1 393 Depreciacin 116.67
DESTINO
3 30/12/0X Destino 1 941 Gastos Adminis 116.67
3 30/12/0X Destino 1 791 Cargas imputab 116.67
CASO N 001 PROVISION P0R COMPENSACION DE TIEMPO DE SERVICIO
El trabajador Ral Torres a laborado durante dos meses en la empresa X ganando un
sueldo de S/. 1,000.00 mensuales, desea saber el monto de su compensacin por tiempo de
servicios.
Se registra las provisiones
PROVISION establecidas para la cobertura de las
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO obligaciones por CTS
PERIODO: Junio del 200 ..... 1000 x 2/12 = 166.67
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PROVISION
1 30/12/0X Provisin 1 686 CTS 166.67
1 30/12/0X Provisin 1 471 CTS 166.67
DESTINO
2 30/12/0X Destino 1 941 Gastos Adminis 166.67
2 30/12/0X Destino 1 791 Cargas imputab 166.67
PAGO
3 30/12/0X Pago 1 471 CTS 166.67
3 30/12/0X Pago 1 101 Caja 166.67

CASO N 001 PROVISION DE AMORTIZACION DE INTANGIBLES


En inventario se ha encontrado una marca que tiene un valor de S/. 2,000.00. El uso fue
durante todo el ao.
La provisin de amortizacin de
PROVISION intangible, representa gastos de
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO deduccin 10% a la utilidad, segn el
Artculo 37 del Imp. a la Renta.
PERIODO: Junio del 200 ..... (2000)10%= 200
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PROVISION
1 30/12/0X Provisin 1 682 Amortizacin 200.00
1 30/12/0X Provisin 1 394 Amortizacin 200.00
DESTINO
2 30/12/0X Destino 1 941 Gastos Adminis 200.00
2 30/12/0X Destino 1 791 Cargas imputab 200.00

CASO N 001 PROVISION GARANTIAS SOBRE VENTAS


AO A: Se hace provisin por la suma de 3 Mil nuevos soles por garantas de ventas que
anualmente realiza la entidad.
AO B: La entidad desembolsa la suma de S/ 2,360.00 inc. IGV para cubrir las garantas
ofrecidas, segn detalle.: Repuestos S/ 2,000.00 ms IGV y servicio tcnico S/ 500.00

PROVISION AO A
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200 .....
NMERO FECHA GLOSA O REFERENCIA DE LA OPERACIN CUENTA CONTABLE MOVIMIENTO
CORRELATIVO DE LA DESCRIPCIN ASOCIADA A LA
DEL ASIENTO OPERACIN DE LA OPERACIN
CDIGO
O CDIGO
DEL NMERO DEL
NICO NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PROVISION
1 30/12/0X Provisin 1 689 Otras provisin 3,000.00
1 30/12/0X Provisin 1 481 Garantas venta 3,000.00
DESTINO
2 30/12/0X Destino 1 941 Gastos Adminis 3,000.00
2 30/12/0X Destino 1 791 Cargas imputab 3,000.00

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PROVISION
PERIODO: Junio del 200 ..... AO B
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
GASTOS
1 30/12/0X Provisin 8 1 606 Suministros 2,000.00
1 30/12/0X Provisin 8 1 638 Servicios pers 500.00
1 30/12/0X Provisin 8 1 4011 IGV 380.00
1 30/12/0X Provisin 8 1 421 Facturas por pa 2,880.00
DESTINO
2 30/12/0X Destino 1 481 Garantas 2,500.00
2 30/12/0X Destino 1 781 Cargas cubierta 2,500.00

CASO N 001 RECUPERACION DE UNA PROVISION PARA CUENTA DE COBRANZA DUDOSA


AO A; La oficina de crdito y cobranzas a declarado incobrable la factura N 9890 por el
valor de S/ 500.00
AO B; La oficina de crdito y cobranzas logro cobrar la factura N 9890 por el valor de S/
500.00 despus de haber sido declarada incobrable.

PROVISION AO A
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CASTIGO
1 30/12/0X Castigo 1 191 Clientes 500.00
1 30/12/0X Castigo 1 001-098 121 Facturas p cob 500.00
PROVISION
2 30/12/0X Provisin 1 684 Cuenta cobran 500.00
2 30/12/0X Provisin 1 001-098 191 Clientes 500.00
DESTINO
3 30/12/0X Destino 1 941 Gastos Adminis 500.00
3 30/12/0X Destino 1 791 cargas imputab 500.00

RECUPERACIN AO B
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200 .....
NMERO FECHA GLOSA O REFERENCIA DE LA OPERACIN CUENTA CONTABLE MOVIMIENTO
CORRELATIVO DE LA DESCRIPCIN ASOCIADA A LA
DEL ASIENTO OPERACIN DE LA OPERACIN
CDIGO
O CDIGO
DEL NMERO DEL
NICO NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
GASTOS
1 30/12/0X Recuperac. 1 168 Otras cuentas 500.00
1 30/12/0X Recuperac. 1 764 Recuperacin 500.00
COBRO
2 30/12/0X Cobro 1 101 Garantas 500.00
2 30/12/0X Cobro 1 168 Otras cuentas 500.00

PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO A LA RENTA LEY N 774


DEUDAS INCOBRABLES

Castigo de deudas incobrables. art. 37. Inciso i)


i) Los castigos por deuda incobrable y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se
determinen las cuentas a las que corresponde.

Provisiones de deudas incobrables. art. 21 inciso f) y g) del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta
f) Para efectuar la provisin para cuentas de cobranza dudosa a que se refiere el inciso i) del art.
37 de la Ley, se requiere que:

Se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de
incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos o por los medios, o se demuestre la
morosidad del deudor mediante la documentacin que evidente las gestiones de cobro luego del vencimiento de
la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de los procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan
transcurriendo mas de doce meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que esta haya sido
satisfecha; y

La provisin al cierre de cada ejercicio figure en el libro de inventarios y balances en forma


discriminada.
La provisin, cuanto se refiere el monto, se considerara equitativa si guarda relacin con la parte
o el total si fuera el caso, que con arreglo al numeral 1) de este inciso se estime de cobranza
dudosa.
g) Para efectuar el castigo de las cuentas de cobranza dudosa, se requiere que:
Hayan sido provisionadas; y
Que se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la
cobranza, salvo cuando se demuestre que es intil ejercitarlas o que el monto exigible a cada
deudor no exceda de una (1) Unidad Impositiva Tributaria. La exigencia de la accin judicial
alcanza, inclusive, a los casos de deudores cuyo domicilio se desconoce, debiendo segurseles
la accin judicial prescrita por el Cdigo Procesal Civil.

CARGAS DIFERIDAS

Las cargas diferidas son gastos que debemos registrar como activo, mientras no se hayan
utilizado, liquidado o vencido y deben ser ajustarlos en la medida que se van venciendo
(devengando), por lo tanto es una erogacin no reconocido como costo de las operaciones del
periodo en que se incurre, sino que se lleva adelante para eliminarla en uno o ms periodos
futuros. Los asientos de ajuste generalmente se tendrn que registrar al final del periodo contable

Las cargas diferidas tambin son reconocidas como gastos acumulados o diferidos, los que se
agrupan, los desembolsos por servicios recibidos que van a ser consumidos en futuros ejercicios.
Generalmente son identificados por pagos adelantados de servicios.
Un gasto pagado por anticipado o pagos por un servicio antes de recibirlo o disfrutarlo; es un
activo y se produce cuando se pagan gastos que abarcaran uno o ms periodos contables
futuros. Cuando el pago se hace antes que se haya incurrido en el gasto, el monto se representa
como activo, por lo que acumula un costo no vencido, transcurrido el tiempo e iniciando el
consumo, el activo mediante un asiento de ajuste se muestra como gasto registrndose la
disminucin del activo. La diversidad de los pagos por adelantado se presentar de acuerdo a la
necesidad del negocio; alquiler por adelanto, seguros por adelantado, etc.

72 CUENTA 38
Agrupa las cuentas divisionarias que representan, por un lado, las rentas de capital calculadas o
pagadas que se devengaran en la fecha posterior al cierre del ejercicio; y por otro lado, los
egresos relacionados con futuros servicios que van a ser absorbidos como gastos en los
ejercicios siguientes.

Registro y valuacin, los componentes de esta cuenta se debern registrar por sus
correspondientes importes, debiendo afectarse a las cuentas de la clase 6 en la oportunidad en
que corresponda aplicarlos como gastos o cuando se liquiden.

Presentacin, en el balance general, los intereses por devengar se mostrara como deduccin de
las obligaciones respectivas en el pasivo. Los egresos relacionados con servicios que se esperen
recibir en el ejercicio siguiente, sern presentados dentro del activo como gastos pagados por
anticipados.

DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA
ESQUEMA N 12
CARGAS DIFERIDAS

AJUSTE ORIGEN HECHOS PARA EL AJUSTE


(D) (A) (D) (A)
67 38.1 38.1 46 Inters por devengar
65 38.2 38.2 46 Seguros pagados por adelantado
62 38.2 38.2 41 Seguro de vida pagados p adelantados
63 38.3 38.3 46 Alquiler pagados por adelantado
62 38.4 38.4 46 Entregas a rendir cuentas. desembolsos que se entregan
63 a los trabajadores, para luego sustenten sus gastos.
62 38.5 38.5 41 Adelanto de remuneraciones
64 38.9 38.9 40 Otras cargas diferidas
46
DESTINO
94 79 Gastos administrativos
95 79 Gastos de venta

Origen Consumo Ajuste


38 10 63 38

Se origina por gastos De acuerdo a las necesidades Los asientos de ajuste


pagados por adelantado; se incurre en los gastos a generalmente se tendr
por servicios que van a requerimiento de las que registrar al final del
ser consumidos actividades del negocio y del periodo contable;
posteriormente. periodo disponible. diciembre.
73 CASOS PRACTICOS DE CARGAS DIFERIDAS
CASO N 001 SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO
El 4 Mayo; se pago seguro de mquina por adelantado por el importe de S/. 2,000.00 ms
IGV

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CARGAS DIF
1 04/05/0X Seguro adela 1 382 Seguro adelant 2000.00
1 04/05/0X Seguro adela 1 4011 IGV 380.00
1 04/05/0X Seguro adela 1 421 Facturas pagar 2380.00
AJUSTE
2 30/12/0X Ajuste 1 651 Seguros 1,166.67
2 30/12/0X Ajuste 1 382 Seguro adelant 1,166.67
DESTINO
3 30/12/0X Destino 1 941 Gastos Adminis 1,166.67
3 30/12/0X Destino 1 791 cargas imputab 1,166.67

Se registran los importes, debiendo


AJUSTE afectarse a las cuentas de la clase 6
CASO N 001 ALQUILER PAGADOS POR ADELANTADO
pertinentes; 2000x7/12 = 1,666,67
El 27 de setiembre; se pago alquiler por adelantado por valor de S/. 2,000 ms IGV. ; S/.
que seseliquidaran comodegasto.
500.00 cada mes. El consumo inicio a partir octubre.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CARGAS DIF
1 27/09/0X Alquiler ade 1 383 Alquiler adelant 2000.00
1 27/09/0X Alquiler ade 1 4011 IGV 380.00
1 27/09/0X Alquiler ade 1 421 Facturas pagar 2380.00
AJUSTE
2 30/12/0X Ajuste 1 635 Alquiler 1,500.00
2 30/12/0X Ajuste 1 383 Alquiler adelant 1,500.00
DESTINO
3 30/12/0X Destino 1 941 Gastos Adminis 1,500.00
3 30/12/0X Destino 1 791 cargas imputab 1,500.00

Se registran el ajuste de 3 meses, Oct a Dic.


AJUSTE debiendo afectarse a las cuentas de la clase 6,
oportunidad en que corresponde el gastos.
500 x 3 = 1500
CASO N 001 ENTREGAS A RENDIR CUENTA
El 15 de Julio; se ha entregado a los vendedores la suma de S/. 500.00 con cargo a rendir
cuenta.
El 20 de Agosto; los vendedores rinden cuenta entregando boleta de venta por el importe de
S/. 500.00

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CARGAS DIF
1 15/07/0X Entrega 1 384 Entrega a rendir 500.00
1 15/07/0X Entrega 1 421 Facturas pagar 500.00
AJUSTE
2 30/12/0X Ajuste 1 639 Otros servicios 500.00
2 30/12/0X Ajuste 1 384 Entrega a rendir 500.00
DESTINO
3 30/12/0X Destino 1 941 Gastos Adminis 500.00
3 30/12/0X Destino 1 791 cargas imputab 500.00

CASO N 029 ADELANTADO DE REMUNERACIONES


El 8 de mayo al trabajador Sergio Gonzlez se adelant remuneraciones por la suma de S/.
200.00. El sueldo del trabajador es de S/. 1,000.00
El 31 de junio; al trabajador Sergio Gonzlez se descuenta en planillas la suma de S/. 200.00 por el
adelanto otorgado el 8 de mayo.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
ADELANTO
1 08/05/0X Adelantos 1 1 R 0435 385 Adelantos 200.00
1 08/05/0X Adelantos 1 1 101 Caja 200.00
PLANILLA
2 30/06/0X Prov planilla 31 1 621 Sueldo 1000.00
2 30/06/0X Prov planilla 31 1 6271 Reg prev salud 90.00
2 30/06/0X Prov planilla 31 1 385 Adelantos 200.00
2 30/06/0X Prov planilla 31 1 4031 SNP 13% 130.00
2 30/06/0X Prov planilla 31 1 4032 RPS 9% 90.00
2 30/06/0X Prov planilla 31 1 Boletas 411 Remuneracin 670.00
DESTINO
3 30/06/0X Destino 1 941 Gastos adminis 1000.00
3 30/06/0X Destino 1 791 Cargas imputa 1000.00
PAGO
4 30/06/0X Pago remun 1 1 411 Remuneracin 670.00
4 30/06/0X Pago remun 1 1 101 Caja 670.00
PAGO
5 30/06/0X Pago contrib 1 1 4031 SNP 13% 130.00
5 30/06/0X Pago contrib 1 1 4032 RPS 9% 90.00
5 30/06/0X Pago contrib 1 1 101 Caja 220.00
CASO N 029 INTERESES POR DEVENGAR
EL 5 de Junio; se recibi prstamo del banco financiero por el valor de S/. 1,000.00 ms
S/. 50.00 de inters. segn pagare N 8902
El 6 de Agosto; se cancelo el prstamo al banco financiero por el valor de S/. 1,000.00 ms S/.
50.00 de inters.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
PRESTAMO
1 05/06/0X Prstamo 1 1 101 Caja 1000.00
1 05/06/0X Prstamo 1 1 381 Inters deveng 50.00
1 05/06/0X Prstamo 1 1 PG 8902 461 Prstamo a terc 1000.00
1 05/06/0X Prstamo 1 1 466 Inters 50.00
PAGO
2 06/08/0X Pago 1 1 PG 8902 461 Prstamo a terc 1000.00
2 06/08/0X Pago 1 1 466 Interes 50.00
2 06/08/0X Pago 1 1 101 Caja 1050.00
AJUSTE
3 06/08/0X Ajuste 1 671 Inters 50.00
3 06/08/0X Ajuste 1 381 Inters deveng 50.00

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 23 COSTO DE FINANCIAMIENTO


INTERESES DIFERIDOS

Intereses diferidos. prrafo 4


Son los intereses y otros costos incurridos por una empresa en conexin con el prstamo o financiamiento de
fondos
Los costos de prstamo pueden incluir:
a) intereses en sobregiro bancarios y prstamo a costo y largo plazo;
b) Amortizacin de descuentos o sobreprecios relacionados a prestamos;
c) Amortizacin de costos subordinados incurridos en conexin con el convenio de prestamos.

Intereses diferidos: reconocimiento prrafo 10


Los costos de prstamo (intereses) deben ser reconocidos como gasto en el periodo en que son incurrido,
excepto al grado en que son capitalizados de acuerdo con el prrafo 11.

PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO A LA RENTA LEY N 774


INTERESES DIFERIDOS

Intereses diferidos: intereses devengado art. 57 inciso a)


A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada ao y finaliza el 31 de
diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepcin.
Las rentas se imputaran al ejercicio gravable, sin excepcin.

a) Las rentas de la tercera categora se consideraran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
Esta norma ser de aplicacin analgica para la imputacin de los gastos.
Para la determinacin de las rentas de la tercera categora, se aceptaran los gastos correspondientes a
ejercicios anteriores, en aquel en que se efecta el pago, en la medida que dichos gastos sean provisionales
contablemente en el ejercicio fiscal respectivo.
Intereses diferidos: intereses devengado art. 31 inciso a) del reglamento del I.R.
Imputacin de rentas y gastos
Para efectos de lo dispuesto en el tercer prrafo del inciso a) del art. 57 de la Ley, los gastos de ejercicio
anteriores deben ser provisionadas previamente a su pago en el ejercicio en que ste se efecte.
78 ASIENTOS DE REAPERTURA
El asiento de reapertura, es el asiento de apertura del siguiente ejercicio o del nuevo periodo,
cuando la empresa ya est en marcha. Tiene la misma informacin del asiento de cierre, pero
anotados en orden inverso donde los activos se cargan y el pasivo y patrimonio se abona.

El asiento de reapertura, tambin, estan DE


ASIENTO conformadas por las cuentas del activo, pasivo y
BALANCE
patrimonio del balance inicial al reiniciar
CIERRE las operaciones en el libro Diario. De otra manera, el
INICIAL
asiento de apertura que se registra, es otra de forma de llamar al asiento de apertura.

78 CASOS PRACTICOS DE ASIENTOS DE REAPERTURA


ASIENTO DE ASIENTO DE
REAPERTURA APERTURA
CASO N 029 ASIENTO DE CIERRE
El 30 de diciembre se debe registrar el asiento de cierre con los datos del LIBRO DE
INVENTARIOS Y BALANCES Y BALANCE GENERAL que corresponde al periodo.

FORMATO 5.1: LIBRO


CIERRE DIARIO Es el ltimo asiento, que se realiza
PERIODO: Junio del 200 ..... en un ejercicio econmico. CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O CDIGO
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN DEL
O CDIGO DE LA
DE LA LIBRO O NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
O O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA
8)
CIERRE
X 30/12/0X Cierre 1 4011 IGV 200.00
X 30/12/0X Cierre 1 4211 Facturas p paga 800.00
X 30/12/0X Cierre 1 501 Capital 3,000.00
X 30/12/0X Cierre 1 591 Utilidad del ejerc 1,000.00
X 30/12/0X Cierre 1 1011 Caja soles 500.00
X 30/12/0X Cierre 1 201 Mercaderas 1,500.00
X 30/12/0X Cierre 1 3111 Acciones 400.00
X 30/12/0X Cierre 1 3351 Muebles 2,600.00

CASO N 029 ASIENTO DE REAPERTURA


02 de enero re registrar el asiento de reapertura con los datos del LIBRO DE
INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE GENERAL que corresponde al periodo.
Asiento Se registra al iniciar las
REAPERTURA
operaciones de un nuevo ejercicio
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO .
PERIODO: Junio del 200 .....
NMERO FECHA GLOSA O REFERENCIA DE LA OPERACIN CUENTA CONTABLE MOVIMIENTO
CORRELATIVO DE LA DESCRIPCIN ASOCIADA A LA
DEL ASIENTO OPERACIN DE LA OPERACIN
CDIGO
DEL
O CDIGO
LIBRO O NMERO NMERO DEL
NICO
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
O O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA
8)
1 02/01/0X Reapertura 1 1011 Caja soles 500.00
1 02/01/0X Reapertura 1 201 Mercaderas 1,500.00
1 02/01/0X Reapertura 1 3111 Acciones 400.00
1 02/01/0X Reapertura 1 3351 Muebles 2,600.00
1 02/01/0X Reapertura 1 4011 IGV 200.00
1 02/01/0X Reapertura 1 4211 Facturas p paga 800.00
1 02/01/0X Reapertura 1 501 Capital 3,000.00
1 02/01/0X Reapertura 1 591 Utilidad del ejerc 1,000.00

79 ASIENTOS SEGN EL SISTEMA UNIFORME DE LA CONTABILIDAD


Cuando se hace este tipo de operaciones se debe hacer dos asientos:

ASIENTO POR NATURALEZA


Es el asiento intervienen en el registro de una operacin que indica el origen o signifique gastos. Son aquellos
que registran compras, gastos y provisiones, acrecentadas durante un ejercicio econmico, determinando el
origen de cada operacin. Los cargos en estos asientos se registran en las cuentas de la clase 6
ASIENTO POR DESTINO
Es el siento donde se registra la transferencia o destino de los gastos teniendo en esto en cuenta, se encarga de
transferir a su clase y cuenta definitiva:
a.- Cuando se trate de la cuenta 60. Compras, el asiento por destino es la clase 2 con abono a la cuenta
61 Variacin de existencias.
b.- Cuando se trate de las cuentas
62 Cargas del personal
63 Servicios prestados por terceros
64 Tributos
65 Cargas diversas de gestin. el asiento por destino es la Clase 9 con abono a la cuenta 79 Cargas
imputables a cuentas de costos
c.- Cuando se trate de las provisiones
68 Provisiones del ejercicio, el asiento por destino es la Clase 9 con abono a la cuenta 79 Cargas imputables
a ctas. de costos
d.- Cuando se trate de las cargas financieras
67 Cargas financieras
El asiento por destino es la Clase 97 Gastos Financieros con abono a la cuenta 79 Cargas imputables a cuenta
de costos, el registro de este asiento es opcional.
d.- Cuando se trate de consumo de existencias
61 Variacin de existencias.
El asiento por destino es la Clase 9 con abono a la cuenta 79 Cargas imputables a cuentas de costos.
e.- Cuando se trate de cargas excepcionales
66 Cargas excepcionales.
No tiene asiento por destino.
e.- Cuando se trate bienes inmovilizados
72 Produccin inmovilizada.
El asiento por destino es la Cuenta 33 34 con abono a la cuenta 79

Se hace necesario registrar el destino, segn el uso que la empresa le da, de esta forma la gerencia podr
saber qu departamento, rea funcin de la empresa ha originado ese gasto, utilizando segn criterio interno
las cuentas de la clase 9 clase 2, teniendo como abono a las cuentas 61 79.

DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA
ESQUEMA N 1
DINAMICA DE CUENTAS

PARTIDA (D) (A)


COMPRA
Mercadera 601 10,42
Materia prima 604 10,42 POR NATURALEZA
Envases 605 10,42 DE COMPRA ... (1)
Suministros 606 10,42
GASTOS
Carga de personal 62 10,41
Serv. de terceros 63 10,46
Tributo 64 10,40 POR NATURALEZA
Cargas diversos 65 10,46 DE GASTOS ... (2)
Cargas excepcin 66 10,46
Cargas Destino
financierode 67 10,46
TRANSFERENCIA
las existencia
Gastos al almacn
administr 94 79
Gastos de venta 95 79
TRANSFERENCIA
Destino de
Mercaderas 20 61.1
los gastos
Materia prima 24 61.4
Envases 25 61.5
Suministros
Destino del 26 61.6
CONSUMO
consumo de
Materiaexistencia
prima 61.4 24
Envases 61.5 25
Suministros
Destino de 61.6 26
TRANSFERENCIA
los bienes
Gastos inmovilizados
administrat 94 79
Gastos de venta 95 79
Costo deDestino
Produc.de 92 79
las
TRANSFERENCIA
provisiones
Inm. maq equipo
diversas 33 72.1
Intangible 34 72.2
TRANSFERENCIA
Provisiones diversas 48 78

CUENTAS VINCULADAS QUE TIENEN FUNCIONES ESPECIALES

La cuenta 61, Solo tiene asiento de transferencia cuando hay consumo inmediato
La cuenta 69, No tiene transferencia porque refleja directamente el costo de venta, y determina
de frente la ganancia o prdida.
La cuenta 67, Se registra su asiento de destino de acuerdo al criterio tcnico por tanto, es
opcional.
La cuenta 66, No tiene asiento de destino por su naturaleza inusual, su ocurrencia infrecuente y,
su monto significativo.
La cuenta 68, Registra su asiento de destino, mostrando al final del ejercicio las provisiones de
valuacin de activos, cubrir contingencia y beneficios sociales.
La cuenta 71, Muestra el costo de los productos terminados.
La cuenta 72, Registra el costo de los trabajos efectuados por la propia empresa para si misma.
La cuenta 78, El saldo acreedor de esta cuenta no representa ingresos sino compensacin de
cargas.

CASO N 0019 COMPRA DE MERCADERIAS AL CONTADO


El 05 de junio se compra mercaderas al contado segn factura N 001-03211 a la empresa
Santa Mnica SRL con RUC 20152563877. La cantidad comprada es 100 unidades por valor
de S/. 500.00 ms IGV.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO POR NATURALEZA


PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
COMPRA
1 05/01/0X Compra 8 601 Mercaderas 500.00
1 05/01/0X Compra 8 4011 IGV 95.00
1 05/01/0X Compra 8 1 001-03211 421 Facturas p pag 595.00
DESTINO
2 05/01/0X Destino 13 201 Mercaderas 500.00
2 05/01/0X Destino 13 611 Mercaderas 500.00

POR DESTINO
80 ASIENTOS DE CORRECCION
Los asientos de correccin, sirven para enmendar errores que se registraron en el libro diario, que han sido
afectados por el cdigo, nombre o importe de la cuenta. En el registro de los asientos originales no pueden
existir agregados, enmendaduras, correcciones, etc. Todo ello se debe corregir mediante el registro de otro
asiento justo en el momento en que es detectado el error, por ello es importante dar una explicacin en la glosa
anotando el motivo y la fecha de la emisin.

OBJETIVO

Este asiento tiene por objeto enmendar y corregir errores u omisiones cometidos en los libros de
contabilidad, por equivocaciones involuntarias que se registran o dejaron de hacerse.

ASIENTOS DE ERRORES Y OMISIONES


ERRORES
CONCEPTO CLASIFICACION
Cuando se efecta una ERROR EN LA CUENTA; cuando se omiten o equivocan en la
anotacin o registro en redaccin de los cdigos y nombres de las cuentas del asiento.
el libro Diario en forma ERROR DE LAS CIFRAS; Cuando se equivocan al registrar las
equivocada o errada. cantidades, por exceso o anotando un menor valor.
ERROR EN LA GLOSA; Cuando en la glosa se anotan conceptos
diferentes al asiento.
ERROR POR DUPLICIDAD O REPETICION; Cuando se hacen
asientos de lo mismo repetidos (duplicidad).
ERROR EN CUENTA INVERSA; Cuando se registran los asientos
con las cuentas correctas pero en forma inversa.
OMISION
CONCEPTO CLASIFICACION
Cuando se deja de OMISION PARCIAL; El dejar de registrar parte de los asientos en
anotar en un asiento, el forma oportuna.
importe y el concepto OMISION TOTAL; El dejar de registrar totalmente el asiento (s) en
claro de la operacin se forma oportuna.
comete negligencia en
el cumplimiento de la
informacin de los
hechos econmicos en
el libro Diario.

81 LAS OMISIONES Y ERRORES SEGN EL CODIGO DE COMERCIO


El Cdigo de Comercio en su Seccin Tercera art. 43 seala que adems de llevar los libros con claridad, por
orden de fecha, sin blancos, interpolaciones, raspaduras, ni enmendadoras y sin presentar seales de haber
sido alterados sustituyndose o arrancndose los folios y de cualquier otra manera.

Asimismo, se deber corregir las omisiones y errores, explicando con claridad y extendiendo el concepto tal
como debiera haberse estampado, rectificando oportunamente, aadiendo al margen una nota que indique la
correccin respectiva.

ASIENTOS DE CORRECCION
CONCEPTO CLASIFICACION
Consiste en enmendar los errores u CONTRA-ASIENTO; Consiste en invertir
omisiones que se hubieran cometido en el las cuentas con sus propios importes en el
momento de registrar un asiento contable. cual se ha cometido un error.
Asimismo, se efecta una figura retrica COMPLEMENTARIO; Viene a hacer la
consistente en explicar o corregir un aplicacin de los principios matemticos del
concepto, asiento, importe, por otras notas complemento aritmtico, de tal manera que
aclaratorias. las cantidades se anulan.
PARENTESIS; Consiste en anotar en
parntesis los importes que indica para
restar el valor que se ha anotado en
exceso.
ANOTANDO LA PALABRA DIGO; Viene
hacer la rectificacin de un concepto en el
mismo asiento agregando el termino DIGO
.

81 CASOS PRACTICOS DE OMISIONES Y ERRORES


CASO N 035 SERVICIO LUZ OMISION DEL DESTINO
El 14 de junio fecha de vencimiento, se provisiona y paga el recibo de luz N B-13835 de la
empresa EDELNOR con RUC 20269985900 por la suma de S/ 200.00 ms IGV.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
LUZ
1 14/06/0X Compra 8 1 636 Electricidad 200.00
1 14/06/0X Compra 8 1 4011 IGV 38.00
1 14/06/0X Compra 8 1 B-13835 421 Facturas p pag 238.00

OMISION Se anota el destino de cargas por


CORRECCION naturaleza registrada en la clase 6,
con abona a la cuenta 79, que no
fue registrado oportunamente
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
DESTINO
2 14/06/0X Destino 1 941 Gastos admnist 200.00
2 14/06/0X Destino 1 791 Cargas imput 200.00

CASO N 035 OMISION


El 14 de junio fecha de vencimiento se provisiona y paga recibo de luz N B-13835 de la
empresa EDELNOR con RUC 20269985900 por la suma de S/ 200.00 ms IGV.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
LUZ
1 14/06/0X Prov luz 8 1 636 Electricidad 200.00
1 14/06/0X Prov luz 8 1 4011 IGV 38.00
1 14/06/0X Prov luz 8 1 B-13835 421 Facturas p pag 238.00
LUZ
1 14/06/0X Prov luz 8 1 636 Electricidad 200.00
1 14/06/0X Prov luz 8 1 4011 IGV 38.00
1 14/06/0X Prov luz 8 1 B-13835 421 Facturas p pag 238.00
DESTINO
2 14/06/0X Destino 1 941 Gastos admnist 200.00
2 14/06/0X Destino 1 791 Cargas imput 200.00
LUZ
1 14/06/0X Contrasiento 8 1 B-13835 421 Facturas p pag 238.00
1 14/06/0X Contrasiento 8 1 4011 IGV 38.00
1 14/06/0X Contrasiento 8 1 636 Electricidad 200.00

CASO N 035 ERROR EN CIFRAS POR EXCESO


El 02 de enero se paga factura N 001-0755 por la suma de S/. 300.00

ERROR EN CIFRAS POR EXCESO


FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO Se registra el asiento que corresponde
PERIODO: Junio del 200 ..... con error en cifras con exceso.
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O CDIGO
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN DEL
O CDIGO DE LA
DE LA LIBRO O NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
O O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA
8)
PAGO
1 02/01/0X Pago factura 1 1 4211 Facturas p paga 310.00
1 02/01/0X Pago factura 1 1 1011 Caja soles 310.00

Se anota el CONTRASIENTO, para


CORRECCION CONTRASIENTO
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIOpoder eliminar el exceso de las cifras
PERIODO: Junio del 200 ..... que se ha registrado, y poder nivelar
los valores en el balance. CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN LIBRO O CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CORRECCION
1 02/01/0X Correccin 1 1 1011 Caja soles 10.00
1 02/01/0X Correccin 1 1 4211 Facturas p paga 10.00

CASO N 035 ERROR EN CIFRAS POR EXCESO EN UNA PARTIDA


El 02 de enero se paga la factura N 001-0700 por la suma de S/. 350.00

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
PAGO
1 02/01/0X Pago factura 1 1 001-0700 4211 Facturas p paga 350.00
1 02/01/0X Pago factura 1 1 1011 Caja soles 300.00
COMPLETAR
1 02/01/0X Completario 1 1 1011 Caja soles 50.00
Se anota el complementacin,
CORRECCION para poder eliminar el exceso COMPLEMENTARIO
CASO N 0076 ERROR ENde LAlas cifras que se ha
CUENTA
registrado,
Se cobra alquiler y poder
por la suma nivelar
de 500 los segn factura N 001-950
ms IGV,
valores.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
ALQUILER
1 02/01/0X Alquiler 1 1 001-950 168 Otras cuentas 595.00
1 02/01/0X Alquiler 1 1 1011 Caja soles 95.00
1 02/01/0X Alquiler 1 1 755 Compra 500.00

ERROR EN LA CUENTA
Al registrar el asiento hubo el error
de escribir el nombre de la cuenta
acreedora equivocadamente,
entendiendo mal el asiento.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
ALQUILER
1 02/01/0X Alquiler 1 1 001-950 168 Otras cuentas 595.00
1 02/01/0X Alquiler 1 1 1011 Caja soles 95.00
1 02/01/0X Alquiler 1 1 755 Compra digo al 500.00

Se anota en el mismo asiento la


CORRECCION palabra digo para corregir el PALABRA DIGO
nombre de la cuenta escribiendo
correctamente el nombre de la
cuenta que corresponde.

CASO N 0076 ERROR EN LA GLOSA


Se otorga prstamo al socio por la suma de S/. 600.00 segn pagare N 780

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
ALQUILER
1 02/01/0X Alquiler 1 1 780 142 Prstamo a soc 600.00
1 02/01/0X Alquiler 1 1 101 Caja 600.00

ERROR
FORMATO 5.1: LIBROEN DIARIO
LA GLOSA Al registrar el asiento la sumilla o
PERIODO: Junio del 200 ..... glosa fue anotado equivocadamente,
CUENTA CONTABLE
por lo que se tendr que corregir.
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
ALQUILER
1 02/01/0X Alquiler digo 1 1 780 142 Prstamo a soc 600.00
1 02/01/0X Alquiler digo 1 1 101 Caja 600.00

PALABRA DIGO Se anota en el mismo asiento la CORRECCION


CASO N 0076 ERROR EN CUENTA palabra digo para corregir la glosa
INVERSA
Se compra acciones del
porasiento
la sumaescribiendo
de S/. 2,000.00
correctamente.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200 .....
NMERO FECHA GLOSA O REFERENCIA DE LA OPERACIN CUENTA CONTABLE MOVIMIENTO
CORRELATIVO DE LA DESCRIPCIN ASOCIADA A LA
DEL ASIENTO OPERACIN DE LA OPERACIN
CDIGO
O CDIGO DEL
NMERO NMERO DEL
NICO LIBRO O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
COMPRA
1 02/01/0X Compra 1 1 469 Cuentas pagar 2000.00
1 02/01/0X Compra 1 1 311 Acciones 2000.00

ERROR EN CUENTA INVERSA


Al registrar el asiento se anot las cuentas
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
en forma inversa lo que dara resultados
PERIODO: Junio del 200 .....
que alteran las partidas del balance.
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
CONTRASIEN
1 02/01/0X Compra 1 1 311 Acciones 2000.00
1 02/01/0X Compra 1 1 469 Cuentas pagar 2000.00
CORRECCIO
1 02/01/0X Compra 1 1 311 Acciones 2000.00
1 02/01/0X Compra 1 1 469 Cuentas pagar 2000.00

CORRECCION
ASIENTO CORRECTO
82Se anota
OPERACIONES DE CIERRE
el CONTRASIENTO, para
Se anota el asiento correcto que
poder eliminar el ASIENTO
incorrectamente anotado, permitir expresar los valores y
Los asientos corregir
perminiendo que selos
realizan
valores al
en final del ejercicio econmico son los
partidas que sirven en
correctamente para
la cerrar las
cuentas abiertas en el libro mayor, mediante un procedimiento
el balance. que permite
estructura cancelar las cuentas
del balance.
que en sus diversas funciones lograron intervenir en los hechos econmicos y que se sigue al
CONTRASIENTO
trmino del ejercicio contable. Segn de trate de aumento y disminucin y un tratamiento
adecuado se podr agrupar en tres grandes grupos este tipo de operaciones; cierre de las
cuentas de transferencias, cierre de las cuentas de gestin y cierre de las cuentas del
balance.

El cierre de libros es un procedimiento que se sigue al trmino del periodo econmico,


cancelando la cuenta 69 con las cuentas 61 o 71, del mismo modo la clase 9 con la cuenta 79 y
as, se cancela las cuentas de la clase 6 y 7 con la clase 8; Estas operaciones se realizan una
vez al ao, al cierre de libros contables, cambiando de posicin a las cuentas y sus cantidades,
para que queden saldadas; de ese modo se traslada el resultado liquido a la cuenta o cuentas
definitivas.

Las anotaciones que se hacen en los diversos libros para dejar constancia del paso de un
ejercicio a otro, constituyen el cierre de libros, o de la contabilidad de un ejercicio y reapertura de
las operaciones que forman el ejercicio del ao siguiente. Se cancelan sucesivamente con cargos
y abonos que provienen de la clase 6 y 7. En esta clase se acumulan los ingresos y gastos que
por naturaleza representa la gestin de la empresa.

Para poder formular los estados financieros es necesario que las cuentas estn saldadas
mediante el procedimiento de cierre de libros, que no solo deja saldadas a cero las cuentas de
ingresos y gastos sino tambin las cuentas del balance como de transferencias (69 y clase 9)

CLASIFICACION DE LOS ASIENTOS DE CIERRE

CUENTAS DE TRANSFERENCIA CUENTAS DE GESTIN CUENTAS DEL BALANCE


Cuenta 69 Clase 9 Clase 6 Clase 7 De la Clase 1 a La Clase 5
Cuenta; 61 y 71 Cuenta 79 Clase 8; 80,81,82,83,84,85 Cuenta 59; 59.1 (+) y 59.2 ()

CTA 69.1 CUENTA 61

CUENTAS DE TRANSFERENCIA CTA 69.2 CUENTA 71

CLASE 9 CUENTA 79

CLASE 6 CLASE 8 o
CIERRE DE
CUENTAS DE GESTION Cuenta 89 o
CUENTAS
CLASE 7 Cuenta 87

CLASE 1
CLASE 2
CUENTAS DEL BALANCE CLASE 3 CUENTA 59
CLASE 4
CLASE 5

83 ASIENTOS DE CIERRE DE LAS CUENTAS DE TRANSFERENCIA


Estas cuentas estn vinculadas por un lado con la variacin de existencias expresadas por el
costo de venta y por otro lado por los costos de las diferentes funciones asumidas por la empresa
en el momento de asumir y determinar las bases de valuacin de ciertos elementos del balance.

Las cuentas de transferencias estarn expresadas por la cuenta 69. Costo de Ventas por su
movimiento, es deudor utilizado para los efectos de la determinacin del estado de resultados por
naturaleza, la misma debe quedar saldada con la cuenta 61. Variacin de existencia de
mercaderas o 71. Produccin almacenada, segn el caso.

En este grupo de cuentas estn incluidas todas las cuentas de la clase 9 destinadas para la contabilidad de
gestin, la misma debe quedar saldada con la cuenta 79. Cargas Imputables a Cuenta de costos, que debe
compensar los saldos de las cuentas de la clase 9 antes de la determinacin de los resultados para facilitar la
presentacin por naturaleza econmica de los gastos (Clase 6).

DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA
ESQUEMA N 15 A
CIERRE DE CUENTAS
DE TRANSFERENCIAS

PARTIDA D A
COSTO DE VENTA
Mercadera 611 691
CIERRE DE COSTO
Productos terminado 711 692 DE VENTA
Subproductos 712 693
GASTOS
Costo de servicios 79 92
CIERRE DE
Gastos administrativo 79 94 GASTOS
Gastos de venta 79 95

CASO N 0076 CIERRE COSTO DE VENTA DE MERCADERIAS


El Saldo de costo de mercaderas es de S/. 3,000.00, registrar el cierre de la cuenta
respectiva.

CIERRE COSTO VENTA Muestra la transferencia de saldos de mercaderas


al cierre del ejercicio determinando las bases de
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
valuacin de una empresa comercial.
PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CIERRE
1 30/12/0X Cierre cto vta 1 1 611 Mercaderas 3000.00
1 30/12/0X Cierre cto vta 1 1 691 Costo de venta 3000.00

CASO N 0076 CIERRE COSTO DE VENTA DE PRODUCTOS TERMINADOS


El Saldo de costo de productos terminados es de S/. 5,000.00, registrar el cierre de la cuenta
respectiva.

CIERRE COSTO VENTA Muestra la transferencia de saldos de Productos


Terminados al cierre del ejercicio determinando las
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
bases de valuacin de una empresa industrial.
PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CIERRE
1 30/12/0X Cierre cto vta 1 1 711 Productos termin 3000.00
1 30/12/0X Cierre cto vta 1 1 692 Productos termin 3000.00

CASO N 0076 CIERRE COSTO DE VENTA DE SUB PRODUCTOS


El saldo de Costo de Sub-Productos equivale a S/. 4,000.00, registrar el cierre de la cuenta
respectiva.
CIERRE COSTO VENTA Muestra la transferencia de saldos de Sub-
Productos al cierre del ejercicio determinando las
bases de valuacin de una empresa industrial.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CIERRE
1 30/12/0X Cierre cto vta 1 1 712 Subproductos 4000.00
1 30/12/0X Cierre cto vta 1 1 693 Subproductos 4000.00
CASO N 0076 CIERRE DE CUENTAS DE COSTOS DE SERVICIOS
El Saldo de costo de Servicios equivale a S/. 1,000.00, registrar el cierre de la cuenta
respectiva.
CIERRE GASTOS Muestra la transferencia de saldos de costos
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO de servicios al cierre del ejercicio para facilitar
PERIODO: Junio del 200 ..... la presentacin por naturaleza econmica de
CUENTA CONTABLE
NMERO los gastos.
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CIERRE
1 30/12/0X Cierre cto ser 1 1 791 Cargas imputa 1000.00
1 30/12/0X Cierre cto ser 1 1 921 Costo de serv 1000.00

CASO N 0076 CIERRE DE CUENTAS DE GASTOS ADMINISTRATIVOS


El Saldo de gastos administrativos es de S/. 6,000.00, registrar el cierre de la cuenta
respectiva.

CIERRE GASTOS Muestra la transferencia de saldos de gastos


FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO administrativo al cierre del ejercicio para
PERIODO: Junio del 200 ..... facilitar la presentacin por naturaleza
NMERO econmica de los gastos. CUENTA
REFERENCIA DE LA OPERACIN
CONTABLE
ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CIERRE
1 30/12/0X Cierre gto adm 1 1 791 Cargas imputa 6000.00
1 30/12/0X Cierre gto adm 1 1 941 Gastos admini 6000.00

CASO N 0076 CIERRE DE CUENTAS DE GASTOS DE VENTA


El Saldo de gastos de ventas es de S/. 8,000.00, registrar el cierre de la cuenta respectiva.

CIERRE GASTOS Muestra la transferencia de saldos de gastos


FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO de venta al cierre del ejercicio para facilitar la
PERIODO: Junio del 200 ..... presentacin por naturaleza econmica de los
CUENTA CONTABLE
NMERO gastos.
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CIERRE
1 30/12/0X Cierre gto vta 1 1 791 Cargas imputa 8000.00
1 30/12/0X Cierre gto vta 1 1 951 Gastos admini 8000.00

84 ASIENTOS DE CIERRE DE LAS CUENTAS DE GESTIN

Por un lado representan los gastos que nacen de la explotacin del negocio, expresados a travs
de su naturaleza econmica (excepto costo de venta y las variaciones de existencias por estar
incluido en las cuentas de transferencia) y, por otro lado los que representan los ingresos que
nacen tambin de la explotacin del negocio, excepto las cargas imputables como las variaciones
de produccin que estn incluidos en las cuentas de transferencia.

Los saldos de las cuentas de gestin son acreedores cuando muestra la utilidad del ejercicio y
deudores cuando expresa prdidas, las prdidas estn agrupas por las cuentas de la Clase 6 y
los ingresos por las cuentas de la clase 7. Esta ltima queda saldada por la cuenta 89 que
representa la suma algebraica de los ingresos y los cargos.

Para la determinacin del resultado del periodo las pequeas empresas debern transferir directamente a la
cuenta 89. Otras formas de cancelar las cuentas de gestin es mediante la clase 8 estos saldos se determinan
sucesivamente afectando a los mismos, las cargas y los ingresos que se mencionan en sus dinmicas. La
cuenta 87 cumple a travs de las sub cuentas las mismas funciones de la clase 8. En esta cuenta se registran
alternativamente los saldos intermedios de gestin similar a la clase 8 (80, 81, 82, 83, 84 y 85), siendo su
dinmica idntica a la divisionaria que la representa.

DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA
ESQUEMA N 15
CIERRE DE CUENTAS
DE GESTION

CTA PARTIDA (D) (A)


701 Ventas de mercaderas 70 80
74 Descuentos rebajas concedidas 80 74
601 Compra de mercaderas 80 60
611 (-/+)Variacin de mercaderas 80 61
80 Margen comercial 80 82
702 Ventas de productos terminados 70 81
74 Descuentos rebajas concedidas 81 74
71 Produccin almacenada 81 71
72 Produccin inmovilizada 72 81
81 Total produccin 81 82
604 Compra de materia prima 82 604
606 Compra de suministros 82 606
605 Compra envases 82 605
(-/+)Variacin:
614 Materia prima 82 614
616 Suministros 82 616
615 Envases y embalajes 82 615
63 Servicios prestados por tercero 82 63
82 Valor agregado 82 83
62 Cargas de personal 83 62
64 Tributos 83 64
83 Excedente (o insuficiencia) bruto 83 84
65 Cargas diversas 84 65
68 Provisiones del ejercicio 84 68
75 Ingresos diversos 75 84
78 Cargas cubiertas por provisiones 78 84
84 Resultado de explotacin 84 85
77 Ingresos financieros 77 85
73 Descuento, rebajas obtenidas 73 85
76 Ingresos excepcionales 76 85
67 Cargas financieras 85 67
66 Cargas excepcionales 85 66
85 Resultado antes de par e 85 89
impuesto
86 Distribucin legal de la renta 86 41
88 Impuesto a la renta 88 40
89 Resultado del ejercicio 89 59

85 ASIENTOS DE CIERRE DE LAS CUENTAS DEL BALANCE

Este asiento describe tanto el contenido mnimo de las revelaciones que debe efectuarse en el
balance general como los rubros que la componen separados en secciones corrientes y no
corrientes del activo, pasivo y del patrimonio neto, con la antelacin necesaria para ser sometidos
a evaluacin A continuacin se aade las desagregaciones pertinentes de las partidas que
contemplan, las que estarn saldada por la cuenta 59 resultados acumulados que representa los
importes de las utilidades luego de haber distribuido legalmente, es decir a separado montos
sobre participaciones de los trabajadores e impuesto a la renta.

Es el ltimo asiento, que se realiza en un ejercicio econmico, con el objeto que todos los saldos
de las cuentas de balance, pueden quedar cerradas, las cuentas de activo se abonan y las
cuentas de pasivo y patrimonio se cargan.

CASO N 0076 CIERRE DE CUENTAS DEL BALANCE FINAL DEL EJERCICIO


El saldo del balance est vinculado de la clase 1 a la clase 5, registrar el cierre de la cuenta
respectiva.

CIERRE GASTOS
Muestra la transferencia de saldos de las cuentas
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO del balance al cierre del ejercicio para facilitar la
PERIODO: Junio del 200 ..... presentacin por naturaleza econmica del
CUENTAasiento,
balance general. Es el ltimo CONTABLEque se
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO realiza en un periodo econmico.
OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O CDIGO
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN DEL
O CDIGO DE LA
DE LA LIBRO O NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
O O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA
8)
CIERRE
X 30/12/0X Cierre balanc 1 393 Depreciacin 200.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 4011 IGV 400.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 411 Remuneraciones 100.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 421 Facturas p paga 900.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 451 Dividendos 300.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 461 Cuentas p pagar 750.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 471 CTS 450.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 481 Garanta venta
X 30/12/0X Cierre balanc 1 501 Capital 3,300.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 591 Utilidad no dist 2,200.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 101 Caja 500.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 121 Facturas p cobr 1,600.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 141 Prstamo person 1,400.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 161 Prstamo tercer 2,600.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 201 Mercaderas 300.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 311 Acciones 450.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 335 Muebles 2,000.00
Son transferencias de saldos que equilibran las cuentas que intervinieron en los hechos
econmicos de un periodo. Es el registro peridico que se realiza para cerrar todas las cuentas
abiertas en el libro Mayor, anotando generalmente anual y al final del ejercicio contable.

El cierre de libros es un mtodo o plan que permite recopilar fcilmente las operaciones del
ejercicio y determinar el resultado liquido del mismo, el que puede ser prdida o ganancia,
tambin, representa asientos de transferencia que tiene por objeto hacer el traspaso de todas
las partidas transitorias del balance como de ganancias y prdidas para efectuar un resumen de
estas cuentas .
CAPITULO VII

LIBRO CAJA
Es un libro principal y obligatorio de
foliacin simple, en el cual se registran

E
todas las operaciones en dinero efectivo
que realizan las empresas.////////////

s considerado como un libro que permite mostrar el movimiento en efectivo, porque


en l se registran todas las operaciones al contado que realiza la empresa, as se
registra las entradas y salidas de dinero disponible, cheque o valores representativos
de dinero; es decir anotaciones de ingresos o egresos por las mltiples y variadas
transacciones que incurre la empresa en el desarrollo de su giro de negocio, constituido por una
serie de procedimientos bien establecidos, con el propsito de monitorear todas las acciones de
la empresa, que puedan afectar el manejo del efectivo, estos procedimientos tienen por objetivo
salvaguardar los activos.

El efectivo, es un activo circulante, el de mayor liquidez con el que cuenta una empresa para
cubrir sus inmediatas obligaciones. El movimiento se refleja en el libro caja.

Se considera efectivo las partidas del activo circulante que se mencionan a continuacin: dinero
en efectivo de curso legal, propiedad de la empresa, es decir, dinero de aceptacin obligatoria en
el pas, con las limitaciones que la Ley impone, de acuerdo a lo especificado en la Ley del Banco
Central de Reserva, la Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, depsitos
realizados en bancos, en las cuentas corrientes y de ahorros, a favor de la empresa, instrumentos
de crdito de cobranza inmediata: cheques ordinarios, cheques de gerencia, cheques de viajeros,
giros postales y telegrficos y otros instrumentos de crdito de cobro inmediato, aceptados por
los bancos, que legalmente posea la empresa, divisas o monedas extranjeras de libre cotizacin
en la banca nacional.

No se considera efectivo aquellas partidas del activo circulante que se mencionan a


continuacin: Efectivos a pesar de estar conformadas por dinero de curso legal que no sean de
inmediata disponibilidad, tales como: depsitos dados en garanta, coberturas de reserva de
capital y/o fondos de reserva legal, prestaciones sociales, depsitos bancarios congelados por
intervencin de la institucin financiera u otros motivos, depsitos a plazo fijo, cheques devueltos
por falta de fondos, estampillas postales o fiscales, adelantos para viticos u otros gastos, vales
en caja o cheques con fechas adelantadas.

La tendencia generalizada en el libro caja es efectuar los depsitos de todo el dinero que se
recibe, en las cuentas corrientes bancarias que posea la empresa para realizar los pagos
mediante cheques, excepto los pagos de menor cuanta, que se pagan a travs de caja chica.
Adicionalmente, se debe asegurar el efectivo contra robo y fidelidad de los empleados
encargados del mismo.

1 OBJETIVOS DEL LIBRO CAJA

El libro de caja, tiene como objetivo fundamental controlar los ingresos y salidas de dinero. Cada
operacin que realiza la empresa debe estar debidamente sustentada por un documento, que
tendr las firmas de las personas que intervinieron segn el caso, los objetivos de este Libro son:
Reflejar el movimiento en efectivo de pagos y cobros.
Mostrar los saldos en efectivo durante un mes.
Salvaguardar los activos disponibles, garantizando la exactitud y confiabilidad de los registros.
Registrar las entradas de dinero, por concepto de ventas al contado y cobros efectuados..
Registrar las salidas por compras y pagos realizados.
Llevar el control de la disponibilidad de fondos.

2 IMPORTANCIA DEL LIBRO CAJA


Este libro es importante, por lo siguiente:
En l, se registra todas las operaciones cuyo origen ha sido, el movimiento de dinero, que
puede ser a travs del efectivo o de cheques y otros valores;
Porque en todo momento permite conocer a la empresa la disponibilidad en efectivo.
Cada fin de mes se obtiene informacin sobre los saldos en efectivo.
Porque permite centralizar los cobros y pagos en el Libro Diario en un solo asiento
respectivamente.
Porque mediante el efectivo se conoce el principal hecho econmico que realiza la empresa.

3 BASE LEGAL
Impuesto a la Renta (Art. 65)
Las personas jurdicas estn obligadas a llevar contabilidad completa.
Los otros perceptores de rentas de tercera categora, estn obligados a llevar contabilidad, de
acuerdo a los tramos siguientes:
Hasta 100 UIT de ingresos brutos anuales: libros de Ingresos y Gastos e Inventario y Balances.
Mas de 100 UIT de ingresos brutos anuales: Contabilidad Completa
Ley del Notariado. Decreto Ley No. 26002, (Art. 112 a 116).
El notario certificar la apertura de libros u hojas sueltas de actas, de contabilidad, de contabilidad y
otros que la ley seale.
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/ SUNAT, (art. 12)
CONTABILIDAD COMPLETA
Para efectos del inciso b) del tercer prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, los
libros y registros que integran la contabilidad completa son los siguientes:
a. LIBRO CAJA Y BANCOS.
b. Libro de inventarios y balances.
c. Libro diario.
d. Libro mayor.
e. Registro de compras.
f. Registro de ventas e ingresos
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/ SUNAT, (art. 8)
Los plazos mximos de atraso del LIBRO CAJA Y BANCOS vinculados a asuntos tributarios se
rigen por lo dispuesto en el anexo 2:
Tres (3) meses, desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realizaron las
operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario D. S. N 135-99-EF Artculo 175
Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y registros.

4 FORMATOS DEL LIBRO CAJA


1.1 En este libro se debe registrar diariamente toda la informacin, proveniente del
movimiento del efectivo y del equivalente de efectivo.

En el caso que el contribuyente lleve sus libros o registros utilizando hojas sueltas o
continuas, se encontrar exceptuado de llevar el Libro Caja y Bancos siempre que su
informacin se encuentre contenida en el Libro Mayor.

1.2 Estar integrado por los siguientes formatos.

a) FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS DETALLE DE LOS


MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO".
b) FORMATO 1.2: "LIBRO CAJA Y BANCOS DETALLE DE LOS
MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE".

5 INFORMACION MINIMA DEL LIBRO CAJA

1.3 La informacin mnima a ser consignada en cada formato, ser la siguiente:

b) FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS DETALLE DE LOS


MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"

INFORMACIN MINIMA
FORMATO 1.1 LIBRO CAJA Y BANCOS DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL
EFECTIVO
(i) Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin.
(ii) Fecha de la operacin.
(iii) Descripcin de la operacin registrada, que indique su naturaleza. Cuando de trate de saldos,
inicial o final, debe indicarse en sta columna. En caso la(s) operacin(es) se encuentre(n)
centralizada(s) en otro libro o registro vinculado a asuntos tributarios ser necesario nicamente
su referenciacin.
(iv) Cdigo y denominacin de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que es(son) el origen o
destino de la operacin, segn el plan de cuentas utilizado, tratndose de libros o registros
llevados en forma manual.
(v) Saldos y movimientos:
v.1 Saldo deudor, de ser el caso.
v.2 Saldo acreedor, de ser el caso.
(vi) Totales.
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/ SUNAT. art. 13 Numeral 1.3

6 FORMATO DEL LIBRO CAJA


FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"
PERODO..:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

NMERO CUENTA CONTABLE


SALDOS Y MOVIMIENTOS
CORRELATIVO FECHA DESCRIPCIN ASOCIADA
DEL REGISTRO O DE LA DE LA
CDIGO NICO DE OPERACIN OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEUDOR ACREEDOR SALDO
LA OPERACIN
TOTALES
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/ SUNAT art. 13 Numeral 1.3

7 IDENTIFICANDO LOS LADOS DEL LIBRO CAJA


El libro de caja consta de foliacin simple de doble columna bien definidas: en el lado izquierdo el
Deudor y en el lado derecho el Acreedor. En el Deudor se registra los ingresos en efectivo o
cobranzas y en el Acreedor se registra los egresos o pagos en efectivo. Este formato cuenta con
espacios o columnas especiales para hacer las anotaciones como: la fecha, cuentas que
intervienen, cantidades, nmero de documentos fuentes, explicacin y para cualquier otra
anotacin que sea de utilidad para la empresa.

FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"
PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

NMERO CUENTA CONTABLE


SALDOS Y MOVIMIENTOS
CORRELATIVO FECHA DESCRIPCIN ASOCIADA
DEL REGISTRO O DE LA DE LA
CDIGO NICO DE OPERACIN OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEUDOR ACREEDOR SALDO
LA OPERACIN

TOTALES

COMPROBANTES DE CAJA DEUDOR ACREEDOR


9 por los por los
ingresos o egresos o
cobranzas pagos
Los comprobantes de caja conocidos como los documentos fuentes, que acreditan, sustentan y
respaldan los hechos econmicos efectuados por la empresa en un determinado ejercicio
contable. Los documentos fuentes sustentan el movimiento de caja en forma detallada y
cronolgica.

Los documentos fuentes, constituyen la base fundamental de toda anotacin contable, en el


libro caja, y dan origen a los asientos; y sus registros por efectos de los hechos econmicos sirve
de gua para la evaluacin de la eficiencia operacional que el negocio logra efectuar en efectivo
durante un periodo, facilita la informacin en la tenedura financiera, a su vez deja constancia,
como elemento probatorio en la exposicin final ante los socios, el estado y terceros. Los
documentos fuentes expresan de acuerdo a una correcta ordenacin todas las actividades que
fueron plasmadas en un ejercicio contable para verificar, constatar y sustentar correctamente la
rotacin en efectivo. Cada documento fuente normalmente ser un registro aplicando los
principios generales del procedimiento contable.

Todo antecedente y exposicin contable se sustentar bsicamente mediante los documentos


fuentes, que servirn para registrar adems de los asientos contables las notas y los anexos
que requiera una informacin financiera. La necesidad de documentacin surge como una
respuesta para demostrar el trabajo realizado, los documentos fuentes han de guardarse
cuidadosamente archivados para poder encontrarlos cada vez que sea necesario justificar un
asiento contable, algunos pueden dar lugar a una o ms anotaciones.

Mediante el proceso de documentacin, se puede sistematizar los procedimientos y las


relaciones entre los integrantes de la organizacin que es primordial y ha de ser objeto de un
adecuado estudio.

10 APERTURANDO EL LIBRO CAJA


Se apertura el libro de caja registrando como saldo DEUDOR acompaado en la descripcin la
frase saldo inicial y su importe en la ltima columna, llamado "columna de SALDO. Cuando en
un inventario no hay saldo inicial, el primer registro o sea el de apertura de caja, se har con el
producto de algn cobro o de la entrega de efectivo del propietario o de un accionista.

FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"
PERODO:..
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

NMERO CUENTA CONTABLE


SALDOS Y MOVIMIENTOS
CORRELATIVO FECHA DESCRIPCIN ASOCIADA
DEL REGISTRO O DE LA DE LA
CDIGO NICO DE OPERACIN OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEUDOR ACREEDOR SALDO
LA OPERACIN
1 01/01/2008 Saldo inicial 1011 Caja soles 3,000.00 3000.00

TOTALES

Se apertura el libro caja con SALDO


el registro del saldo inicial
11 MTODOS Y FORMAS PARA REGISTRAR INICIAL
como saldo DEUDOR

MTODOS PARA REGISTRAR


DIRECTO
Es cuando se registra las operaciones, sin anotar el asiento de compromiso de las
compras, ventas, gastos o ingresos. Es decir, los pagos y cobros se registran
directamente en el libro.
INDIRECTO O DE PROVISIN
Consiste en registrar en primer lugar los asientos de compromiso que podra
centralizarse en el diario de los libros auxiliares: compras, ventas. etc., luego registrar
en el libro caja los pagos y cobros de los compromisos, generalmente representado
en la clase 1 y clase 4.

El mtodo indirecto es ms recomendable para uso de la gran mayora de empresas, por su


amplia informacin, a travs de las sub cuentas.

12 FORMAS DE REGISTRAR
En el momento de registrar las operaciones en el libro de caja, encontrarnos cuatro forma y son
las siguientes:

Primera forma; registro simples


Segunda forma; registro doble
Tercera forma; registro diario/caja y,
Cuarta forma; registros complementarios

La divisionaria 101 CAJA, representa al libro de caja, y en el se registran los movimientos en


efectivo, manifiesta y personifica los motivos de pagos y cobros respectivamente.

Primera forma; registro simples.

Esto ocurre cuando se registran de frente los ingresos egresos, siendo necesario un solo
registro, ejemplo;

Cobro o pago de facturas de un cliente.


Retiro (giro de cheque) y depsito de dinero del banco;
Otorgamos y recibimos prstamos

Ejemplo: El 02 de enero 200X: cobramos en efectivo factura N 001-0025 por S/. 100.00.

FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"
LIBRO CAJA
PERODO:
RUC.:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

NMERO CUENTA CONTABLE


SALDOS Y MOVIMIENTOS
CORRELATIVO FECHA DESCRIPCIN ASOCIADA
DEL REGISTRO O DE LA DE LA
CDIGO NICO DE OPERACIN OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEUDOR ACREEDOR SALDO
LA OPERACIN
1 01/01/200X Saldo inicial 3000.00
2 02/01/200X Cobro factura 121 Facturas p cobrar 100.00 3100.00

TOTALES

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


LIBRO DIARIO
PERODO:
RUC:.
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO CDIGO
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA DEL
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA LIBRO
DE LA NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA
8)
1 02/01/0X Cobro factur 3 1 101 Caja soles 100.00
1 02/01/0X Cobro factur 3 1 121 Facturas p cobr 100.00

TOTALES 100.00 100.00

Segunda forma; registro doble.


Esta forma se presenta cuando los pagos o cobros se realizan mediante movimiento de cuenta
corriente ejemplo;

Cuando pagamos con cheque, efectuamos el doble registro, en este caso, primero, al girar el
cheque lo ingresamos en el Debe de caja, como si se tratar de efectivo recaudado, segundo,
cancelamos las obligaciones o compromisos que, inmediatamente anotamos la salida del efectivo
en el Haber de caja, en el momento que se produce el egreso.

Ejemplo: pagamos con cheque factura N 001-0505 por S/. 300.00.

Cuando cobramos, a travs de la cuenta corriente de la empresa efectuamos el doble registro, en


este caso, primero registramos el cobro de los compromisos anotando el ingreso en el Debe de
caja, en el momento que cobramos nuestros compromisos, segundo, se anota en el Haber de
caja l deposito al banco, como si se tratara la salida del efectivo por depsito a cuenta corriente.

Ejemplo: cobramos factura N 001-0123 por S/. 100.00. En este caso el cliente deposit en
nuestra cuenta corriente del banco.

FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"
PERODO:
LIBRO CAJA
RUC:.
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

NMERO CUENTA CONTABLE


SALDOS Y MOVIMIENTOS
CORRELATIVO FECHA DESCRIPCIN ASOCIADA
DEL REGISTRO O DE LA DE LA
CDIGO NICO DE OPERACIN OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEUDOR ACREEDOR SALDO
LA OPERACIN
1 01/01/2008 Saldo inicial 3000.00
2 02/01/2008 Cobro factura 121 Facturas p cobr 300.00 3300.00
3 02/01/2008 Deposito al banco 104 Cuenta corriente 300.00 3000.00

TOTALES 300.00 300.00

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERODO:..
RUC:.
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO CDIGO
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA DEL
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA LIBRO
DE LA NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA
8)
COBRO
1 02/01/08 Cobro factur 3 1 1011 Caja soles 300.00
1 02/01/08 Cobro factur 3 1 1211 Facturas p cobr 300.00
DEPOSITO
2 02/01/08 Deposito bco 3 1 1041 Banco crdito 300.00
2 02/01/08 Deposito bco 3 1 1011 Caja soles 300.00
TOTALES 600.00 600.00
Tercera forma; registro Diario/Caja/Diario

Consiste en registrar en primer lugar los asientos de provisin que podra centralizarse en el
libro diario: de los libros auxiliares: compras, ventas, planillas, etc., en segundo lugar registrar
en el libro caja los pagos en el Haber de caja, generalmente representado en la clase 1 y los
cobros en el Debe de caja, generalmente representado en la clase 4.

Ejemplo: El 02 de enero de 2008: segn factura N 001-580 se compra mercaderas por la suma
de S/. 900.00 ms IGV. El pago se hace en efectivo.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERODO:
LIBRO DIARIO
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO CDIGO
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA DEL
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA LIBRO
DE LA NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA
8)
COMPRA
1 02/01/0X Compra mer 3 1 601 Mercaderas 900.00
1 02/01/0X Compra mer 3 1 4011 IGV 171.00
1 02/01/0X Compra mer 3 1 001-580 421 Facturas p pagar 1071.00
DESTINO
2 02/01/0X Destino 3 1 201 Mercaderas 900.00
2 02/01/0X Destino 3 1 611 Mercaderas 900.00
TOTALES 1971.00 1971.00

FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"
PERODO:
RUC:.
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

NMERO CUENTA CONTABLE


SALDOS Y MOVIMIENTOS
CORRELATIVO FECHA DESCRIPCIN ASOCIADA
DEL REGISTRO O DE LA DE LA
CDIGO NICO DE OPERACIN OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEUDOR ACREEDOR SALDO
LA OPERACIN
1 01/01/2008 Saldo inicial 3000.00
2 02/01/2008 Cobro factura 421 Facturas p pagar 1071.00 1029.00

TOTALES

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


LIBRO DIARIO
PERODO:..
RUC:.
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

NMERO FECHA GLOSA O REFERENCIA DE LA OPERACIN CUENTA CONTABLE MOVIMIENTO


CORRELATIVO DE LA DESCRIPCIN ASOCIADA A LA
DEL ASIENTO OPERACIN DE LA OPERACIN
CDIGO
DEL
O CDIGO
LIBRO O NMERO NMERO DEL
NICO
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
O O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA
8)
COMPRA
1 02/01/0X Compra mer 3 1 601 Mercaderas 900.00
1 02/01/0X Compra mer 3 1 4011 IGV 171.00
1 02/01/0X Compra mer 3 1 001-580 421 Facturas p pagar 1071.00
DESTINO
2 02/01/0X Destino 3 1 201 Mercaderas 900.00
2 02/01/0X Destino 3 1 611 Mercaderas 900.00
PAGO
3 02/01/08 Pago factura 3 1 4211 Facturas p pagr 1071.00
3 02/01/08 Pago factura 3 1 1011 Caja soles 1071.00
TOTALES 3042.00 3042.00

Cuarta forma; registro complementarios.

La aplicacin es como sigue;


Cuando pagamos una obligacin y obtenemos un descuento
Cuando cobramos a un cliente y le cargamos intereses por retraso en el pago,
Cuando recibimos mercaderas por devolucin y cobramos en efectivo,

En estos casos, adems de efectuar los asientos normales de operacin, se requiere de asientos
complementarios para equilibrar la operacin contable por la ganancia obtenida en todos los
casos.

Ejemplo: El 05 de enero de 2008 cobramos en efectivo la factura N 001-0130 a PIRS SAC por
la suma de S/. 500.00 ms inters de S/. 10.00

En este caso, el cobro registramos en el Debe del libro caja, luego provisionamos los intereses en
el libro Diario para cobrar anotando en el Debe de caja.

FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"
LIBRO CAJA
PERODO:.
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

NMERO CUENTA CONTABLE


SALDOS Y MOVIMIENTOS
CORRELATIVO FECHA DESCRIPCIN ASOCIADA
DEL REGISTRO O DE LA DE LA
CDIGO NICO DE OPERACIN OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEUDOR ACREEDOR SALDO
LA OPERACIN
1 01/01/2008 Saldo inicial 3000.00
2 05/01/2008 Cobro factura 1211 Facturas p cobr 500.00 3500.00
3 05/01/2008 Cobro intereses 7791 Intereses 10.00 3510.00

TOTALES

LIBRO 5.1:
FORMATO DIARIO
LIBRO DIARIO
PERODO:
RUC:..
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO CDIGO
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA DEL
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA LIBRO
DE LA NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA
8)
1 05/01/08 Cobro factur 3 1 1011 Caja soles 510.00
1 05/01/08 Cobro factur 3 1 1211 Facturas p cobr 500.00
1 05/01/08 Cobro factur 3 1 7791 Intereses 10.00
TOTALES 900.00 900.00

13 ASIENTOS DE CENTRALIZACIONES DE LIBRO CAJA AL LIBRO DIARIO


La centralizacin de caja se efecta cada fin de mes, despus de haber cerrado y resumido las
cuentas en el libro caja, el mismo que consiste en trasladar el movimiento mensual obtenido del
resumen de caja al libro Diario, mediante asientos contables denominados Asientos de
Centralizacin, el mismo que pueden hacerse mediante dos maneras:

Primera manera.- La centralizacin se efecta mediante dos asientos contables:

Por los ingresos, en este primer asiento la cuenta deudora 10 caja y banco se carga, porque
ha recibido el dinero, abonando a todas las cuentas que originaron el ingreso; y,
Por los egresos, en este asiento las partidas deudoras que han originado los egresos se
cargan, abonando a la cuenta 10 caja y banco por haber retirado el dinero.

Ejemplo: El 07 de enero de 2008 se realiz las siguientes operaciones en el libro caja.

a. Saldo inicial S/. 700.00


b. Cobramos en efectivo la factura N 001-0130 a LEO SAC por la suma de S/. 300.00
c. Pagamos en efectivo la factura N 001-0130 a LEO SAC por la suma de S/. 100.00.
d. Pagamos en efectivo prstamo segn pagar N 0689 al banco de crdito por el importe de
S/. 150.00

FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"
LIBRO CAJA
PERODO:.
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

NMERO CUENTA CONTABLE


SALDOS Y MOVIMIENTOS
CORRELATIVO FECHA DESCRIPCIN ASOCIADA
DEL REGISTRO O DE LA DE LA
CDIGO NICO DE OPERACIN OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEUDOR ACREEDOR SALDO
LA OPERACIN
1 01/01/2008 Saldo inicial 700.00
2 07/01/2008 Cobro factura 121 Facturas por cobrar 300.00 1000.00
3 07/01/2008 Pago factura 421 Facturas por pagar 100.00 900.00
4 07/01/2008 Pago prstamo 461 Prstamo 150.00 750.00
TOTALES 300.00 250.00

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERODO:.
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO CDIGO
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA DEL
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA LIBRO
DE LA NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA
8)
1 02/01/08 Cobro diverso 1 1 101 Caja soles 300.00
1 02/01/08 Cobro factura 1 1 121 Facturas por cobrar 300.00
2 03/01/08 Pago factura 1 1 421 Facturas por pagar 100.00
2 03/01/08 Pago factura 1 1 461 Prstamo 150.00
2 03/01/08 Pago factura 1 1 101 Caja soles 250.00
TOTALES 550.00 550.00

Segunda manera.- La centralizacin se efecta mediante un solo asiento contable, cargndose


todas las cuentas de egresos y abonando todas las cuentas que originaron ingresos. En esta
forma, la cuenta 10 caja y banco se carga por el monto del saldo final, mientras que se abona por
el monto de saldo inicial o anterior.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERODO:.
RUC:..
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O CDIGO
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN DEL
O CDIGO DE LA
DE LA LIBRO O NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
O O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA
8)
2 03/01/08 Pago factura 421 Facturas por pagar 100.00
2 03/01/08 Pago factura 461 Prstamo 150.00
2 03/01/08 Saldo prximo 101 Caja soles 750.00
1 02/01/08 Cobro factura 3 1 121 Facturas por cobrar 300.00
2 03/01/08 Saldo inicial 101 Caja 700.00
TOTALES 1000.00 1000.00

INGRESOS Y EGRESOS
Se centraliza los ingresos y
8 OPERACIONES QUEegresos,
SE REGISTRAN
que genera el cobro y
pago que fueron anotados en el
debe y haber de caja.
ANOTANDO SALDO ANOTANDO SALDO ACREEDOR
DEUDOR
Hechos Hechos
Cuenta Cuenta
Econmicos Econmicos
Venta: Compra:
Habituales 70 - Habituales 60
No habituales 76 - No habituales 31,33,34
Ingresos (servicios) 75,76,77 Gastos (servicios) 62,63,64, 65,66,67
Documentos fuente: Documentos fuente:
Factura por cobrar 12 Factura por pagar 42
Diversos p cobrar 16 Diversos por pagar 40,41,45,46,47,48
Prstamo recibidos 46 Prstamo otorgados 14,16
Cobros de prstamo 14.16 Pagos de prstamo 46

FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"
PERODO:
RUC:.
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

NMERO CUENTA CONTABLE


SALDOS Y MOVIMIENTOS
CORRELATIVO FECHA DESCRIPCIN ASOCIADA
DEL REGISTRO O DE LA DE LA
CDIGO NICO DE OPERACIN OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEUDOR ACREEDOR SALDO
LA OPERACIN
Venta habitual 70
Venta no habitual 76
x
Ingresos servicios 75, 76,77 x
Factura por cobrar 12 x
Diversos p cobrar 16
Prstamo recibidos 46 x
Cobro d prstamo 14.16
Compra habitual 60 x
Compra no/habit 31,33,34
62,63,64, x
Gastos (servicios)
65,66,67
Factura por pagar 42 x
Diversos por pagar 40,41,45,
46,47,48
Prstamo otorgados 14,16 x
Pagos de prstamo 46
TOTALES

En el DEBE se registra: Las ventas al contado de los activos realizables (existencias), los
diversos cobros de activos exigibles (cuentas por cobrar), los retiros de efectivo del banco, las
devoluciones de compras cobradas en efectivo y otros diversos ingresos, como las cobranzas de
facturas en efectivo y los depsitos de cheques girados.

En el HABER se registran las compras al contado de los activos realizables, las compras
diversas, los pagos de pasivos exigibles, los pagos diversos, los depsitos de dinero efectuados
en la cuenta corriente del banco, las devoluciones de ventas pagadas en efectivo y otros egresos,
como los pagos de recibos o facturas por el dinero egresado.

El 02/01/0X: Se cobra comisiones segn factura N 001-0987 a MEDACOC SAC por el importe
CASO
de S/. 01ms IGV.
100.00 INGRESOS

El 03/01/0X: Se vende mercaderas segn factura N 001-0257 a MEDALLITAS SAC por el


importe de S/. 400.00 ms IGV.

NOTA: SALDO EN CAJA S/. 3,000.00

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERODO:
RUC:.
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

NMERO FECHA GLOSA O REFERENCIA DE LA OPERACIN CUENTA CONTABLE MOVIMIENTO


CORRELATIVO DE LA DESCRIPCIN ASOCIADA A LA
DEL ASIENTO OPERACIN DE LA OPERACIN
CDIGO
DEL
O CDIGO LIBRO
NMERO NMERO DEL
NICO O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA
8)
COMISION
1 02/01/0X Comisin 3 1 001-0987 121 Factura p cobrar 119.00
1 02/01/0X Comisin 3 1 4011 IGV 19.00
1 02/01/0X Comisin 3 1 752 Comisiones 100.00
VENTA
2 03/01/0x Venta merc 001-0987 121 Factura p cobrar 476.00
2 03/01/0x Venta merc 4011 IGV 76.00
2 03/01/0x Venta merc 701 Mercaderas 400.00
TOTALES 595.00 595.00

Se registra la provisin la venta de mercaderas y


comisiones, que genera cobros que se anota como VENTA E
REGISTRANDO LOS INGRESOS EN EL DEBE DEL LIBRO CAJA
saldo DEUDOR en caja INGRESOS

PRIMERO; Registramos los INGRESOS en el LIBRO DIARIO.

SEGUNDO; anotamos los cobros en LIBRO CAJA, como saldo DEUDOR.

FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"
PERODO:.
RUC:..
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

NMERO CUENTA CONTABLE


SALDOS Y MOVIMIENTOS
CORRELATIVO FECHA DESCRIPCIN ASOCIADA
DEL REGISTRO O DE LA DE LA
CDIGO NICO DE OPERACIN OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEUDOR ACREEDOR SALDO
LA OPERACIN
1 01/01/2008 Saldo inicial 3000.00
2 02/01/2008 Cobro diverso 121 Factura p cobrar 119.00 3119.00
3 02/01/2008 Cobro factura 121 Factura p cobrar 476.00 3595.00

TOTALES 595.00

Se registra el INGRESO a COMO SALDO


TERCERO: centralizaciones los INGRESOScaja
delpor;
LIBROcobros diversos
CAJA y
al LIBRO DEUDOR DE
DIARIO
facturas generado por las CAJA
ventas.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERODO:
RUC:..
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN (TABLA
8)
3 02/01/08 Cobro diverso 3 1 101 Caja soles 595.00
3 02/01/08 Cobro diverso 3 1 121 Factura p cobrar 119.00
3 02/01/08 Cobro factura 3 1 121 Facturas por cobra 476.00
TOTALES 595.00 595.00
ElCASO 02 Se compra
02/01/08: EGRESOS
mercaderas segn factura N 001-01547 a ARAUS SAC por el importe
de S/. 300.00 ms IGV.
El 03/01/08: Se provisiona luz segn recibo N B-102257 a CIA DE ENERGA por el importe de
S/. 100.00 ms IGV.

REGISTRANDO LOS EGRESOS EN EL HABER DEL LIBRO CAJA

PRIMERO; Registramos las provisiones de compra y gastos en el LIBRO DIARIO.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERODO:..
RUC:..

CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN (TABLA
8)
5 02/01/08 Compra merc 3 1 601 Mercaderas 300.00
5 02/01/08 Compra merc 3 1 4011 IGV 57.00
5 02/01/08 Compra merc 3 1 421 Factura p pagar 357.00
6 02/01/08 Destino 3 1 201 Almacn 300.00
6 02/01/08 Destino 611 Mercaderas 300.00
7 03/01/08 Provisin luz 636 Electricidad 100.00
7 03/01/08 Provisin luz 4011 IGV 19.00
7 03/01/08 Provisin luz 421 Factura p pagar 119.00
8 03/01/08 Destino 941 Gastos administ 100.00
8 03/01/08 Destino 791 Cargas imput. 100.00
TOTALES 900.00 900.00
Se registra la provisin de la compra de mercaderas y
COMPRA Y
servicios de luz, que genera pagos que se anota como
SEGUNDO;saldo
anotamos los pagos GASTOS
en LIBRO CAJA, como saldo ACREEDOR.
ACREEDOR en caja

FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"
PERODO:..
RUC:..
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

NMERO CUENTA CONTABLE


SALDOS Y MOVIMIENTOS
CORRELATIVO FECHA DESCRIPCIN ASOCIADA
DEL REGISTRO O DE LA DE LA
CDIGO NICO DE OPERACIN OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEUDOR ACREEDOR SALDO
LA OPERACIN
1 02/01/2008 Pago diverso 421 Facturas por pagar 357.00 357.00
2 03/01/2008 Pago factura 421 Facturas por pagar 119.00 476.00

TOTALES
Se registra el EGRESO a COMO SALDO
caja por; pagos de facturas ACREEDOR
generado
TERCERO: Centralizar las provisiones de compra y gastospordel
la compra
LIBROy CAJA al LIBRODEDIARIO
CAJA
servicios.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERODO:..
RUC:.
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O CDIGO
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN DEL
O CDIGO DE LA
DE LA LIBRO O NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
O O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA
8)
9 02/01/08 Pago factura 3 1 001-01547 421 Facturas por pagar 357.00
9 03/01/08 Pago factura 3 1 B-102257 421 Facturas por pagar 119.00
9 03/01/08 Pago factura 3 1 Deposito 101 Caja soles 476.00
TOTALES 476.00 476.00

12 RESUMEN DE CAJA

El saldo de caja,- Una vez sumadas las columnas del Haber y del Debe, se determina el saldo
del mes en el Haber de caja, obtenido despus de restar el Haber del Debe, monto que sirve
para balancear y encontrar el saldo del libro, saldo que se obtiene el ltimo da del mes, anotando
las expresiones saldo prximo mes.

Procediendo a sumar el Debe y el Haber a una misma altura, debiendo ser los totales iguales
entre s, luego en la siguiente lnea, debajo de los totales se coloca la doble lnea con tinta roja; y,
finalmente, si en el Debe o en el Haber quedan reglones en blanco, se anulan por medio de una
diagonal con tinta roja, para en seguida anotar el resumen de caja.

Cierre de caja, obtenidos los saldos se traza en ambos lados del libro una raya horizontal
comenzando desde la columna del total y a una misma altura, sumndose luego definitivamente
columna por columna y trazndose doble raya por debajo.

El resumen de caja, se efecta con el objeto de encontrar el valor de las partidas


correspondientes a una misma cuenta, tanto en el DEBE como en el HABER durante el mes.
Esta operacin se realiza una vez que se ha cerrado el libro caja, para cuyos efectos el
resumen se anota separando en el DEBE todas las cuentas que han producido ingreso de
dinero y, en el HABER todas las cuentas que han producido egresos de dinero.

El traslado del saldo mensual, al terminar el proceso de registro del libro caja, los fines de cada
mes se determina el saldo mensual, dicho monto se traslada al folio siguiente en donde se inicia
el registro de caja del mes siguiente; anotando en el primer rengln del DEBE de caja la
expresin saldo inicial, el importe se registrar en dicha columna.
CAPITULO VIII

LIBRO MAYOR
Es un libro principal y obligatorio de foliacin
doble, en donde se registran todos los

E
CARGOS O DBITOS y los ABONOS O
CRDITOS de la cuenta registradas en cada
asiento.

s un libro donde se clasifican cada cuenta o sub-cuenta (para un mejor anlisis), con
el objeto de determinar su movimiento mensual de las cuentas en forma sinttica. La
informacin que en l se encuentra se toma del libro DIARIO, siendo su registro
en forma ordenada, resumida, cronolgica e independiente por cada cuenta,
determina el movimiento y saldo de cada una de ellas a los efectos de formularse el balance de
comprobacin y, determinar la forma y el contenido de los estados financieros.

El libro mayor como su estructura es de foliacin doble, tiene columnas en el lado izquierdo al
que se denomina DEBE, en l se registran todos los cargos y al lado derecho HABER, en donde
se registran todos los abonos, deber abrirse un folio para cada cuenta, detallando
analticamente los datos del libro diario resumido y cronolgico. El libro mayor presenta las
caractersticas siguientes:

El primer folio siempre llevar la legalizacin foliacin del debe en el que registramos los cargos
(lo que fueron anotados en el debe del diario).

Foliacin del Haber en el que registramos los abonos (lo que fueron anotados en el haber del
libro Diario).

Las operaciones, una vez que se registran en el libro Diario, se pasarn tambin al libro Mayor,
pero debemos dejar anotado que el uso y la funcin de ambos libros son diferentes.

Hoy en da la contabilidad se lleva a cabo mediante el uso de equipos informticos, el operador


introduce el asiento en el Diario mediante el teclado y el propio ordenador ser el que efecte
automticamente el desglose por cuentas, es decir, el equivalente al libro Mayor. Los formatos de
las hojas que se utilizan como libro Mayor mediante equipos informticos pueden adoptar
distintas estructuras de las cuales la ms corriente es la estructura unilateral.

1 OBJETIVOS DEL LIBRO MAYOR


Todos los cargos (lo que se registra en el deudor - DEBE) y abonos (lo que se registra en el
acreerdor - HABER). de los asientos del libro diario sern pasados al libro mayor. A este acto se
le llama la mayorizacin de las cuentas
.
El libro mayor tiene los objetivos siguientes:

Abrir las cuentas deudoras y acreedoras provenientes del libro Diario.


Registrar mayorizando los valores de cada cuenta, tanto en el deudor (DEBE) como en el
acreedor (HABER).
Registrar el movimiento analticamente del dbito o crdito de cada cuenta.
Este libro hace la labor de clasificacin de los datos que se tiene en el Diario.
Sirve para establecer los saldos finales para la elaboracin del balance de comprobacin y
determinar el movimiento y el saldo de cada una de las cuentas para los efectos de
formularse los estados financieros.

2 IMPORTANCIA DEL LIBRO MAYOR

El libro mayor es importante por que agrupa o recopila las cuentas, que deben llevar los
comerciantes para registrar el movimiento mensual en forma sistemtica. La informacin que en
el se encuentra registrada se toma del libro Diario y que fue detallado anteriormente y analizado
en los libros auxiliares.

Los importes del libro mayor son fundamentales porque sirven como valores intermedios, del
movimiento de operaciones con el balance de comprobacin. En este libro se debern anotar en
el deudor (DEBE) y en el acreedor (HABER), cada una de las cuentas y los valores que integran
el patrimonio (bienes, derechos y relaciones crediticias con terceras personas) y los motivos de
los beneficios y quebrantos.

3 BASE LEGAL

Impuesto a la Renta (art. 65)


Las personas jurdicas estn obligadas a llevar contabilidad completa.
Los otros perceptores de rentas de tercera categora, estn obligados a llevar contabilidad, de acuerdo a
los siguientes tramos:
Hasta 100 UIT de ingresos brutos anuales: libros de ingresos y gastos inventario y balances.
Ms de 100 UIT de ingresos brutos anuales: contabilidad completa
Cdigo de Comercio (art. 39)
Las cuentas con cada objetivo o persona en particular, se abrirn adems por Debe y Haber en el libro
mayor y a cada una de estas cuentas se trasladarn, por orden riguroso de fechas, Los asientos del diario
referentes a ellas.
Ley del Notariado. Decreto Ley No. 26002, (art. 112 a 116).
El notario certificar la apertura de libros u hojas sueltas de actas, de contabilidad y otros que la ley seale.
Cdigo Tributario D. S. N 135-99-EF art. 175
Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y registros.
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/ SUNAT, (art. 12)
CONTABILIDAD COMPLETA
Para efectos del inciso b) del tercer prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, los libros y
registros que integran la contabilidad completa son los siguientes:
Libro caja y bancos.
Libro de inventarios y balances.
Libro diario.
LIBRO MAYOR.
Registro de Compras.
Registro de Ventas e Ingresos
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/ SUNAT, (art. 8)
Los plazos mximos de atraso del LIBRO MAYOR vinculados a asuntos tributarios se rigen por lo dispuesto
en el Anexo 2:
Tres (3) meses, desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.

5 INFORMACION MINIMA DEL LIBRO MAYOR

6.1 Se deber incluir mensualmente la informacin siguiente:

INFORMACION MINIMA
FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR
a. Fecha de la operacin.
b. Nmero correlativo de la operacin en el libro Diario, para
los casos de contabilidad manual.
c. Cuenta contable asociada a la operacin, segn lo
siguiente:
(i) Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable, segn el Plan de Cuentas
utilizado.
(ii) Denominacin de la cuenta contable.
El contribuyente podr colocar esta informacin como datos de cabecera para
considerarlo necesario.
d. Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin
registrada.
e. Saldos y movimientos de la cuenta:
(i) Saldo deudor, de ser el caso.
(ii) Saldo acreedor, de ser el caso.
f. Totales.

6.2 A tal efecto, se deber emplear el FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR".

6 COMPOSICION DEL LIBRO MAYOR


FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"
PERODO:..
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CODIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)
FECHA DE NMERO CORRELATIVO DESCRIPCION O GLOSA SALDOS Y MOVIMIENTOS
LA OPERACIN DEL LIBRO DIARIO (2) DE LA OPERACIN DEUDOR ACREEDOR

TOTALES

(1) El contribuyente elegir si lo lleva como titulo o columna


(2) Para los casos de contabilidad manual, cuando el nmero correlativo no permita relacionar el
origen de la operacin y/o documento de origen.

6 PRESENTACIN DEL LIBRO MAYOR


El libro mayor vinculado a asuntos tributarios deber contener, adicionalmente a lo establecido
en el artculo 6, determinada informacin mnima, cuya presentacin, estarn integrados por
formatos, de acuerdo a la necesidad del contribuyente sealado a continuacin:

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"


PERODO:..
COMO TITULO Cuando las cuentas se
RUC:.. presentan en forma individual.
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CODIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE: 1011 CAJA SOLES

FECHA DE NMERO CORRELATIVO DESCRIPCION O GLOSA SALDOS Y MOVIMIENTOS


LA OPERACIN DEL LIBRO DIARIO (2) DE LA OPERACIN DEUDOR ACREEDOR

TOTALES

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"


PERODO:
COMO COLUMNA Cuando las cuentas se
RUC:. presentan en forma grupal.
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

NMERO DESCRIPCION SALDOS Y MOVIMIENTOS


FECHA DE CORRELATIVO O GLOSA
CODIGO DENOMINACION
LA OPERACIN DEL LIBRO DE LA DEUDOR ACREEDOR
DIARIO (2) OPERACIN
1011 CAJA SOLES

TOTALES
1211 FACTURA P COB

TOTALES

(2) Para los casos de contabilidad manual, cuando el nmero correlativo no permita relacionar el
origen de la operacin y/o documento de origen.

5 PROCESO DE MAYORIZACIN O TRASLADO AL LIBRO MAYOR


El proceso de mayorizacin es un mecanismo que consiste en trasladar a este libro las cuentas
de los asientos formulados en el libro Diario de la manera siguiente:

CASO N 0000 El 7 de enero se cobra la factura N 001-0208 al cliente Ricardo Solis F. Por la
suma de S/. 300.00

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:
RUC:.
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O CDIGO
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN DEL
O CDIGO DE LA
DE LA LIBRO O NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN REGISTR DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA
8)
1 07/01/08 cobro de fact 1 1 1011 Caja soles 300.00
1 07/01/08 cobro de fact 1 1 001-0208 1211 Factura p cobra 300.00

REGISTRANDO EN EL LIBRO MAYOR LAS CUENTAS DEL LIBRO DIARIO

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"


PERODO:..
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

NMERO DESCRIPCION SALDOS Y MOVIMIENTOS


FECHA DE CORRELATIVO O GLOSA
CODIGO DENOMINACION
LA OPERACIN DEL LIBRO DE LA DEUDOR ACREEDOR
DIARIO (2) OPERACIN
07/01/08 1 1011 Caja soles A facturas p cob 300.00

TOTALES 300.00
07/01/08 1 1211 Factura p cobrar Por caja 300.00

TOTALES 300.00

PROCEDIMIENTOS
1 S apertura un folio, de acuerdo a la secuencia en que aparecen las cuentas en el libro Diario,
anotando el cdigo (en el mbito de dos dgitos) y el nombre de la cuenta. El lado izquierdo
representa al deudor y el lado derecho al acreedor. Esto ocurre es el libro mayor
respectivamente.
2 Se anota la fecha completa del da en el que se realizo el asiento del libro Diario.
3 En la columna que sigue, se registra el nmero de folio del libro Diario, en donde est la cuenta
del asiento que se esta mayorizando.
4 A continuacin, se registra el importe de la cuenta que se est mayorizando, no el de la
contracuenta, pues est sirve de explicacin, del porque se esta debitando abonando en una
cuenta mayorizada.
5 Finalmente, cuando se han mayorizado todos los asientos del libro Diario, se suma la primera
columna y EL su importe se traslada a la segunda, paso previo a la preparacin del balance de
comprobacin.
7 FORMAS DE TRASLADO AL MAYOR
El proceso de mayorizacin se puede presentar, en dos (2) formas:

A. TRASLADO SIMPLES
Cuando se traslada una cuenta deudora y una cuenta acreedora del asiento del libro Diario,
se conoce como;

Traslado de TAL a TAL

B. TRASLADO COMPUESTOS

Son los asientos en Los que intervienen ms de dos cuentas deudoras como acreedoras y se
clasifican en tres grandes grupos:

Traslado de TAL a VARIOS


Traslado de VARIOS a TAL
Traslado de VARIOS a VARIOS

7 TRASLADOS SIMPLES: Traslado de TAL a TAL


Cuando se traslada una cuenta deudora y una cuenta acreedora del asiento del libro Diario.
Ejemplo:

CASO N 0000 TRASLADO DE TAL A TAL


Se cobro en efectivo una factura N 001-0125 por el valor de S/. 500 nuevos soles

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:
RUC:.
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO CDIGO
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA DEL
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA LIBRO
DE LA NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA
8)
1 07/01/08 cobro de fact 1 1 1011 Caja soles 500.00
1 07/01/08 cobro de fact 1 1 001-0125 1211 Factura p cobra 500.00

GISTRANDO EN EL LIBRO MAYOR LAS CUENTAS DEL LIBRO DIARIO

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"


PERODO:..
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

FECHA DE NMERO CODIGO DENOMINACION DESCRIPCION SALDOS Y MOVIMIENTOS


CORRELATIVO O GLOSA
LA OPERACIN DEL LIBRO DE LA DEUDOR ACREEDOR
DIARIO (2) OPERACIN
07/01/08 1 1011 Caja soles A facturas p cob 500.00

TOTALES 500.00
07/01/08 1 1211 Factura p cobrar Por caja 500.00

TOTALES 500.00

7 TRASLADOS COMPUESTOS: Traslado de TAL a VARIOS


Cuando se traslada e interviene una cuenta deudora y dos o ms cuentas acreedoras del asiento
Tal a Varios. Ejemplo:

CASO N 0000 TRASLADO DE TAL A VARIOS


Se vende mercaderas por la suma de Mil nuevos soles ms IGV.

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:
RUC:.
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O CDIGO
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN DEL
O CDIGO DE LA
DE LA LIBRO O NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
O O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA
8)
1 07/01/0X Venta de merc 1 1 1211 Caja soles 1190.00
1 07/01/0X Venta de merc 1 1 001-0125 4011 Factura p cobra 190.00
1 07/01/0X Venta de merc 701 Mercaderas 1000.00

REGISTRANDO EN EL LIBRO MAYOR LAS CUENTAS DEL LIBRO DIARIO

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"


PERODO:..
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

NMERO DESCRIPCION SALDOS Y MOVIMIENTOS


FECHA DE CORRELATIVO O GLOSA
CODIGO DENOMINACION
LA OPERACIN DEL LIBRO DE LA DEUDOR ACREEDOR
DIARIO (2) OPERACIN
07/01/08 1 1211 Factura p cobrar A varios 1190.00

TOTALES 1190.00
07/01/08 1 4011 IGV Por facturas p co 190.00

TOTALES 190.00
07/01/08 1 701 Mercaderas Por facturas p co 1000.00
TOTALES 1000.00

7 TRASLADO COMPUESTOS: Traslado de VARIOS a TAL

Cuando se trasladan e intervienen dos o ms cuentas deudoras y una cuenta acreedora del
asiento Varios a Tal. Ejemplo:

CASO N 0000 Se compra mercaderas por la suma de S/. 800.00 soles ms IGV.

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:
RUC:.
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O CDIGO
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN DEL
O CDIGO DE LA
DE LA LIBRO O NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
O O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA
8)
1 07/01/0X Compra de mer 1 1 601 Mercaderas 800.00
1 07/01/0X Compra de mer 1 1 4011 IGV 152.00
1 07/01/0X Compra de mer 1 1 001-0125 4211 Facturas p pag 952.00

REGISTRANDO EN EL LIBRO MAYOR LAS CUENTAS DEL LIBRO DIARIO

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"


PERODO:
RUC:.
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

NMERO DESCRIPCION SALDOS Y MOVIMIENTOS


FECHA DE CORRELATIVO O GLOSA
CODIGO DENOMINACION
LA OPERACIN DEL LIBRO DE LA DEUDOR ACREEDOR
DIARIO (2) OPERACIN
07/01/08 1 4211 Facturas p pagar Por varios 952.00

TOTALES 952.00
07/01/08 1 4011 IGV A facturas p pag 152.00

TOTALES 152.00
07/01/08 1 601 Mercaderas A facturas p pag 800.00

TOTALES 800.00

7 TRASLADOS COMPUESTOS: Traslado de VARIOS a VARIOS


Cuando se trasladan e intervienen dos o ms cuentas deudoras y dos o ms cuenta acreedoras
del asiento Varios a Varios. Ejemplo:

CASO N 0000 El Seor Alfredo Rojas. trabaja en el departamento de administrativo, con un sueldo de 1000
nuevos soles mensual ms contribuciones, segn planilla, adems le retienen el 13% del
S.N.P.

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:..
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O CDIGO
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN DEL
O CDIGO DE LA
DE LA LIBRO O NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
O O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA
8)
1 30/01/08 Provisi planila 1 1 6211 Sueldo 1000.00
1 30/01/08 Provisi planila 1 1 6271 RPS ESSALUD 90.00
1 30/01/08 Provisi planila 1 1 4031 SNP 130.00
1 30/01/08 Provisi planila 1 1 4032 RPS ESSALUD 90.00
1 30/01/08 Provisi planila 1 1 4111 Remuneraciones 870.00

REGISTRANDO EN EL LIBRO MAYOR LAS CUENTAS DEL LIBRO DIARIO

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"


PERODO:
RUC:.
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
NMERO DESCRIPCION SALDOS Y MOVIMIENTOS
FECHA DE CORRELATIVO O GLOSA
CODIGO DENOMINACION
LA OPERACIN DEL LIBRO DE LA DEUDOR ACREEDOR
DIARIO (2) OPERACIN
30/01/08 1 4031 SNP Por varios 130.00

TOTALES 130.00
30/01/08 1 4032 RPS ESSALUD Por varios 90.00

TOTALES 90.00
30/01/08 1 4111 Remuneraciones Por varios 870.00

TOTALES 870.00
30/01/08 1 6211 Sueldo A varios 1000.00

TOTALES 1000.00
30/01/08 1 6271 RPS ESSALUD A varios 90.00

TOTALES 90.00
8 SALDANDO LAS CUENTAS EN EL LIBRO MAYOR

CASO N 0000 Se compra mercaderas por la suma de S/. 800.00 soles ms IGV.

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:
RUC:.
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO CDIGO
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA DEL
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA LIBRO
DE LA NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA
8)
1 07/01/08 Com de merc 1 1 601 Mercaderas 800.00
1 07/01/08 Com de merc 1 1 001-0125 4011 IGV 152.00
1 07/01/08 Com de merc 4211 Facturas p pag 952.00

REGISTRANDO EN EL LIBRO MAYOR LA CUENTA DEUDORA; 60 COMPRAS


REGISTRANDO EN EL LIBRO MAYOR LAS CUENTAS DEL LIBRO DIARIO

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"


PERODO:..
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

NMERO DESCRIPCION SALDOS Y MOVIMIENTOS


FECHA DE CORRELATIVO O GLOSA
CODIGO DENOMINACION
LA OPERACIN DEL LIBRO DE LA DEUDOR ACREEDOR
DIARIO (2) OPERACIN
07/01/08 1 4211 Facturas p pagar Por varios 952.00

TOTALES 952.00
07/01/08 1 4011 IGV A facturas p pag 152.00

TOTALES 152.00
07/01/08 1 601 Mercaderas A facturas p pag 800.00

TOTALES 800.00

REGISTRANDO EN EL LIBRO DIARIO EL ASIENTO DE CIERRE DE LA CUENTA DEUDORA;


60 COMPRAS

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:
RUC:.
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

NMERO FECHA GLOSA O REFERENCIA DE LA OPERACIN CUENTA CONTABLE MOVIMIENTO


ASOCIADA A LA
OPERACIN
CORRELATIVO CDIGO
DEL ASIENTO DEL
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA LIBRO
DE LA NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA
8)
1 30/01/08 Cierre 1 1 80 Margen comerc 800.00
1 30/01/08 Cierre 1 1 601 Mercaderas 800.00

REGISTRANDO EN EL LIBRO MAYOR LA CUENTA ACREEDORA; 60 COMPRAS

REGISTRANDO EN EL LIBRO MAYOR LAS CUENTAS DEL LIBRO DIARIO

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"


PERODO:..
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

NMERO DESCRIPCION SALDOS Y MOVIMIENTOS


FECHA DE CORRELATIVO O GLOSA
CODIGO DENOMINACION
LA OPERACIN DEL LIBRO DE LA DEUDOR ACREEDOR
DIARIO (2) OPERACIN
07/01/08 1 4211 Facturas p pagar Por varios 952.00

TOTALES 952.00
07/01/08 1 4011 IGV A facturas p pag 152.00

TOTALES 152.00
07/01/08 1 601 Mercaderas A facturas p pag 800.00
30/01/08 1 601 Mercaderas Por cierre 800.00

TOTALES 800.00 800.00


CAPITULO IX

BALANCE DE COMPROBACION
Es el estado, donde se anotan las cuentas, que

E
fueron registradas, en el libro Mayor, tanto en el
lado deudor (DEBE) como el acreedor (HABER).

s un clasificador de las cuentas que aparecen en los saldos, con el fin de agrupar las
partidas del Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Gastos, de ese modo sirve
como gua para facilitar la formacin de los asientos finales y la posicin en que las
cuentas deben quedar en los estados financieros
El balance de comprobacin llamado tambin balance de sumas y saldos, viene a ser un
conjunto de cuentas cuyos nombres aparecen en el libro Mayor, y permiten comprobar si el pase
de los asientos del libro Diario al libro Mayor, se han hecho correctamente y si la suma de los
saldos deudores y acreedores del mayor coinciden entre s.

El estado de comprobacin representa la suma del DEBE (deudor) y el HABER (acreedor), del
libro Diario, las cuales tienen que ser equivalentes a las sumas del DEBE y el HABER del libro
Mayor; es decir mediante el balance de comprobacin se comprueba o verifica si los importes de
ambos libros coincidan correctamente.

1 OBJETIVOS DEL BALANCE DE COMPROBACION


El balance de comprobacin verifica si los importes de ambos libros Diario y Mayor cumplen los
objetivos siguientes:

Resumir la informacin que el libro mayor da en detalle;


Verificar la exactitud de los cargos y abonos mayorizados.
Preparar saldos al final del periodo contable, para determinar los estados financieros.
Comprobar si los asientos estn debidamente registrados, en cuanto a los principios de la
partida doble (no hay deudor sin acreedor).
Exponer la comprobacin de la totalidad de los asientos anotados desde el principio del
ejercicio hasta el final del periodo contable

2 IMPORTANCIA DEL BALANCE DE COMPROBACION

El balance de comprobacin es importante, porque permite dar siempre un equilibrio cuantitativo


y cualitativo entre las cantidades cargadas y las cantidades abonadas; entre los saldos deudores
y los saldos acreedores y, por consiguiente, entre el total del activo y el total del pasivo, es por
tanto un estado que aparece en las columnas saldos, que demuestra la situacin del estado de
las cuentas para formular una exposicin financiera.
3 BASE LEGAL
Ley de Impuesto a la Renta (art. 65)
Las personas jurdicas estn obligadas a llevar contabilidad completa.
Los otros perceptores de rentas de tercera categora, estn obligados a llevar contabilidad, de
acuerdo a los tramos siguientes:
Hasta 100 UIT de ingresos brutos anuales: libros de ingresos y gastos e inventario y balances.
Mas de 100 UIT de ingresos brutos anuales: contabilidad completa
Ley del Notariado. Decreto Ley No. 26002, (art. 112 a 116).
El notario certificar la apertura de libros u hojas sueltas de actas, de contabilidad, de contabilidad y
otros que la ley seale.
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/ SUNAT, (art. 12)
CONTABILIDAD COMPLETA
Para efectos del inciso b) del tercer prrafo del articulo .65 de la Ley del Impuesto a la Renta, los
libros y registros que integran la contabilidad completa son los siguientes:
a. Libro caja y bancos.
b. Libro de inventarios y balances. formato 3.17 balance de comprobacin.
c. Libro Diario.
d. Libro Mayor.
e. Registro de Compras.
f. Registro de Ventas e Ingresos
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/ SUNAT, (art. 8)
Los plazos mximos de atraso del libro de inventarios y balances. formato 3.17 balance de
comprobacin vinculados a asuntos tributarios se rigen por lo dispuesto en el Anexo 2:
Tres (3) meses, desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realizaron las
operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario D. S. N 135-99-EF Artculo 175
Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y registros.

5 INFORMACION MINIMA DEL BALANCE DE COMPROBACIN.


FORMATO 3.17: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE DE COMPROBACIN

INFORMACION MINIMA
FORMATO 3.17 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE DE
COMPROBACIN
(i) Cdigo de la cuenta contable y a nivel de sub-cuentas, desagregadas al mximo nmero de dgitos
utilizado, siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del artculo 6 de la presente Resolucin.
(ii) Denominacin de la cuenta contable y a nivel de sub-cuentas, desagregadas al mximo nmero de
dgitos utilizado, siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del artculo 6 de la presente
Resolucin.
Saldos iniciales del ejercicio de las cuentas:
(iii.1) Deudor.
(iii.2) Acreedor.
(iv) Movimientos del ejercicio o perodo de las cuentas:
(iv.1) Debe.
(iv.2) Haber.
Saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas:
(v.1) Deudor.
(v.2) Acreedor.
(vi) Saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas que conforman el balance general:
(vi.1) Activo.
(vi.2) Pasivo y Patrimonio.
(vi) Saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas que conforman el estado de ganancias y
perdidas por funcin:
(vii.1) Prdidas.
(vii.2) Ganancias.
Totales de saldos y movimientos.
Resultado del ejercicio o perodo.
Totales.

Las cifras del presente formato deben ser presentadas a valores histricos.

Tratndose de contribuyentes que sean entidades financieras supervisadas por la SBS, podrn
sustituir el FORMATO 3.17 por la Forma "F" establecida en el Manual de Contabilidad para las
Empresas del Sistema Financiero aprobado por la SBS.

Cuando de trate de contribuyentes que sean Administradoras Privadas de Fondos de


Pensiones Supervisadas por la SBS, podrn sustituir el FORMATO 3.17 por la Forma "E"
establecida en el Manual de Contabilidad para las Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones.

En el caso de contribuyentes que realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS,


podrn sustituir el FORMATO 3.17 por el balance de comprobacin de saldos establecido en el
Plan de Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador, aprobado por la SBS.

6 COMPOSICION DEL BALANCE DE COMPROBACIN.

FORMATO 3.17 : LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIN


EJERCICIO O PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
SALDOS FINALES
CUENTA Y DEL ESTADO DE
SALDOS FINALES
SUBCUENTA SALDOS INICIALES MOVIMIENTO SALDOS FINALES PERDIDAS Y
DEL BALANCE
CONTABLE GANACIAS POR
FUNCIN
Cod NOMBRE DEUDOR ACREE DEBE HABER DEUDOR ACREED ACTIVO PASIVO PERDID GANANC

Balance de comprobacin Hoja de trabajo


A B

N DIVISIN
A Columnas de balance de comprobacin
B Columnas de hoja de trabajo

La hoja de trabajo es la herramienta fundamental para obtener los datos y poder formular los
estados financiera, se obtiene despus de formular el balance de comprobacin.

5 PREPARACIN DE LOS SALDOS DEL BALANCE DE COMPROBACION

COLUMNAS DE SALDOS INICIALES

SALDOS INICIALES
DEUDOR ACREEDOR
Representa la equivalencia de las sumas del DEBE y el HABER del libro Mayor, importes que
evidencien o prueben que los cargos y abonos asentados o registrados en el libro Mayor son
iguales, demostrando de esta forma el correcto registro de las cuentas que se han realizado, en
el libro Mayor.

COLUMNAS DEL MOVIMIENTO DEBE HABER

MOVIMIENTO
DEBE HABER

Representa la diferencia de las sumas del deudor y acreedor tomados de las columnas de
saldos iniciales, anotando de acuerdos a reglas por su propia naturaleza.

REGLAS

1 Se halla el saldo mediante la diferencia de los importes del deudor y acreedor.


2 Si el deudor es mayor que el acreedor (deudor > acreedor), el saldo es deudor (debe).
3 Si el deudor es menor que el acreedor (deudor < acreedor), el saldo es acreedor (haber)
4 Si el deudor es igual que el acreedor (deudor = acreedor), el saldo es cero o nulo.

Aplicando las principales reglas:

BALANCE DE COMPROBACIN
SALDOS INICIALES MOVIMIENTO
REGLA CTA CUENTA
DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER
2 10 Caja y banco 1,000.00 400.00 600.00 0.00
3 41 Remuneracin 300.00 800.00 0.00 500.00
4 42 Proveedores 200.00 200.00 0.00 0.00

Por ejemplo:

BALANCE DE COMPROBACIN
SALDOS INICIALES MOVIMIENTO
CTA CUENTA
DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER
10 Caja y banco 47,990.00 13,450.00 34,540.00 0.00
12 Clientes 132,059.00 85,300.00 46,759.00 0.00
14 Ctas. por cobrar a socios 200.00 200.00 0.00
16 Ctas. por cobrar diversos 800.00 800.00 0.00
20 Mercaderas 3,000.00 0.00 3,000.00 0.00
31 Valores 1,000.00 1,000.00 0.00 0.00
33 Inmuebles maq. equipo 8,000.00 8,000.00 0.00
38 Cargas diferidas 1,000.00 900.00 100.00 0.00
39 Depreciacin 1,333.00 0.00 1,333.00
40 Tributos por pagar 3,097.00 15,005.00 0.00 11,908.00
41 Remuneraciones 3,045.00 3,045.00 0.00 0.00
42 Proveedores 14,552.00 24,848.00 0.00 10,296.00
46 Cuentas por pagar 1,510.00 0.00 1,510.00
48 Provisiones diversas 100.00 100.00 0.00 0.00
49 Ganancias diferidas 500.00 500.00 0.00 0.00
50 Capital 12,000.00 0.00 12,000.00
55 Accionariado laboral 1,000.00 0.00 1,000.00
60 Compras 11,000.00 11,000.00 0.00
61 Variacin de existencia 11,000.00 0.00 11,000.00
62 Cargas de personal 3,815.00 3,815.00 0.00
63 Servicios prestados p terc 1,300.00 1,300.00 0.00
64 Tributos 175.00 175.00 0.00
66 Cargas excepcionales 1,000.00 1,000.00 0.00
67 Cargas financieras 114.00 114.00 0.00
68 Provisiones del ejercicio 1,433.00 1,433.00 0.00
69 Costo de venta 12,000.00 12,000.00 0.00
70 Ventas 72,000.00 0.00 72,000.00
75 Ingresos diversos 500.00 0.00 500.00
76 Ingresos excepcionales 900.00 0.00 900.00
77 Ingresos financieros 1,789.00 0.00 1,789.00
79 Cargas Imputables 6,723.00 0.00 6,723.00
94 Gastos administrativos 6,023.00 6,023.00 0.00
95 Gastos financieros 700.00 700.00 0.00
SUMA TOTAL S/ 252,903.00 252,903.00 130,959.00 130,959.00

6 PREPARACIN DE LOS SALDOS DE LA HOJA DE TRABAJO


La hoja de trabajo es un indicador que muestra los saldos finales de los derechos, bienes y
obligaciones de un ejercicio econmico, a su vez, sealar la utilidad o prdida que la empresa
obtiene al final del periodo contable, informacin til para disear la forma y contenido de los
estados financieros para la toma de decisiones, representado en;

COLUMNAS PRINCIPALES
Columnas de saldos finales del balance.
Columnas de los saldos finales del estado de prdidas y ganancias por funcin.

COLUMNAS OPCIONAL

Columnas de los saldos finales del estado de prdidas y ganancias por naturaleza.

Presentar un real y correcto saldo en los estados de resultados.


La prctica usual es hacer un balance de comprobacin cada ao sin embargo se puede reducir
el periodo a un mes, un trimestre o un semestre segn la caracterstica econmica y financiera de
la empresa.

COLUMNAS DE LOS SALDOS FINALES DEL BALANCE.

SALDOS FINALES DEL


BALANCE
ACTIVO PASIVO

Las columnas de inventario o balance separadas en dos grandes grupos muestran por un lado los saldos de los
activos; disponible, derechos y bienes, y por la otra columna saldos del pasivo; obligaciones a corto y largo
plazo.

Saldos de los activos


Estn representados como saldos deudores mediante la cuenta 10 hasta la cuenta 38, en esta
columna no se incluye las cuentas 19, 29 y 39.

Saldos de los pasivos

Estn representados como saldos acreedores, clasificndose en:


Saldos del pasivo; representado a travs de las cuentas de la clase 4
Saldos de perdidas; representado a travs de las cuentas 19, 29 y 39
Saldos del patrimonio; representado a travs de las cuentas de la clase 5
Los saldos de las cuentas 19, 29 y 39 en la hoja de trabajo no se representan en ( ) por que su
traslado es directo en las columnas del pasivo del balance, dichos valores se tendr que
considerar para hallar los saldos finales de las cuentas del activo y ser expuestos en las partidas
de los estados financieros.

Suma de los activos y pasivos

Mediante la suma de los activos y pasivos hallamos los totales que se tomaran de referencia para encontrar el
importe que mediante la diferencia activos y pasivos obtenemos resultado que podra ser positivo o negativo.
Encontramos los casos siguientes.

Primer caso: cuando el total del activo es mayor que el total pasivo, la diferencia representa
ganancias del ejercicio contable.

SALDOS SALDOS FINALES DEL


CTA BALANCE
DEUDOR ACTIVO PASIVO PASIVO

5,000.00 4,000.00
1,000.00
5,000.00 5,000.00

Representado la cuenta 59 mediante la sub cuenta 59.1


Segundo caso: cuando el total del activo es menor que el total del pasivo, la diferencia representa perdidas
del ejercicio contable.

SALDOS SALDOS FINALES DEL


CTA BALANCE
DEUDOR ACTIVO PASIVO PASIVO

6,000.00 8,000.00
2,000.00
8,000.00 8,000.00

COLUMNAS DE LOS SALDOS FINALES DEL ESTADO DE PERDIDAS Y GANACIAS POR FUNCIN

SALDOS FINALES DEL


ESTADO DE PERDIDAS Y
GANACIAS POR
FUNCIN
PERDIDAS GANANCIAS
Las columnas de resultado por funcin tambin estn separadas en dos grandes grupos, muestran por un lado
los saldos en la columna de perdidas; costo de venta a travs de la cuenta 69, cuenta 74 como los gastos
operativos representado en la clase 9 y las cargas financieras y excepcionales representado por la cuenta 66 y
67 97 si fuese el caso, por la otra columna saldos de la ganancia; ventas, descuentos, ingresos operativos,
financieros excepcionales y obtenidos mediante las cuentas de 70, 73, 75,76,77

La cuenta 78 no representa ingresos, no se traslada a resultado por funcin, se trasladara de frente a resultado
por naturaleza.

La cuenta 72 registra el costo de los trabajos efectuados por la propia empresa, no se traslada a resultado por
funcin, se trasladara de frente a resultado por naturaleza.

COLUMNAS
COLUMNADEL SALDOS FINALES DEL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS POR
OPCIONAL
NATURALEZA

SALDOS FINALES DEL


ESTADO DE PERDIDAS Y
GANACIAS POR
NATURALEZA
PERDIDA GANANCIA

Las columnas de los saldos finales del estado de perdidas y ganancias por naturaleza tambin estn
separadas en dos grandes grupos, muestran por un lado los saldos en la columna de perdidas; compras,
gastos operativos (cuentas 62, 63, 64, 65), descuentos cuenta 74 como las cargas financieras y excepcionales
representado por la cuenta 66 y 67. por la otra columna saldos de ganancia; Ventas, descuentos, ingresos
operativos, financieros excepcionales y obtenidos mediante las cuentas de 70, 73, 75,76,77 y las cuentas 72 y
78 que se trasladara de frente a resultado por naturaleza.

BALANCE DE COMPROBACIN

SALDOS FINALES SALDOS FINALES


DEL ESTADO DE DEL ESTADO DE
SALDOS FINALES
SALDOS INICIALES MOVIMIENTO PERDIDAS Y PERDIDAS Y
CTA CONCEPTO DEL BALANCE
GANACIAS POR GANACIAS POR
FUNCION NATURALEZA
DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER ACTIVO PASIVO PERDIDA GANANC PERDIDA GANANC
10 Caja y banco
12 Clientes
14 Ctas p cobrar a socio
16 Ctas p cobrar diversos
19 Provisin para cuentas
20 Mercaderas
21 Productos terminados
22 Subproductos, desechos
23 Productos en proceso
24 Materia prima
25 Envases embalajes
26 Suministros Diversos
28 Existencia por recibir
29 Provisin para desvalor
31 Valores
32 Provisin para desvaloriz
33 Inmuebles maq y equipo
34 Intangible
35 Valorizacin adicional
36 Inmuebles maq y equipo
37 Intangible leyes de pro
38 Cargas Diferidas
39 Depreciacin
40 Tributos por pagar
41 Remuneracin
42 Proveedores
45 Dividendos
46 Ctas p pagar diversos
47 Beneficio Social
48 Provisiones diversas
49 Ganancias diferidas
50 Capital
55 Accionariado laboral
56 Capital adicional
57 Excedente de revaluaci
58 Reservas
59 Resultado acumulado
60 Compras
61 Variacin de existencia
62 Cargas de Personal
63 Servicios Prestados p Te
64 Tributos
65 Cargas Diversas
66 Cargas Excepsional
67 Cargas Financieras
68 Proviciones del Ejercicio
69 Costo de Venta
70 Ventas
71 Produccin almacenada
72 Produccin inmovilizada
73 Descuentos Obtenidos
74 Descuentos Concedidos
75 Ingresos Diversos
76 Ingresos Excepcional
77 Ingresos Financieros
78 Cargas cubiertas
79 Cargas Imputable
94 Gastos Administrativos
95 Gastos Financieros

6 PREPARACIN DE LOS SALDOS DE LA HOJA DE TRABAJO


ASIENTO DE AJUSTE Y TRANSFERENCIAS

Seguidamente se registraran los asientos de ajustes y/o transferencias separadas que, por un
lado representa la transferencia de los saldos de costo de venta, como los saldos de los gastos
de los departamentos; administrativos, ventas y en otros casos los financieros.

Saldos de costo de venta (69)

El saldo deudor de costo de venta se transfiere del Haber de la misma cuenta (69 costo de
venta), este mismo importe, pasa a la columna del Debe de la cuenta 61 variacin de existencias.

Saldos de variacin de existencia (61)

SALDO DE LA CUENTA 61 CUANDO SALDO RESULTADO


Cuenta 61 > Cuenta 691 Positivo Ganancia
Cuenta 61 = Cuenta 611 Cuenta 691
Cuenta 61 < Cuenta 691 Negativo Perdidas

Por lo tanto la cuenta 61 variacin de existencia tendr dos valores la de su propia cuenta y la de
la cuenta 69 Costo de venta.

El saldo de la cuenta 61 Variacin de existencia es igual a la diferencia de su importe con el valor


de la cuenta 69 Costo de venta.

Cuenta 61 = Cuenta 61 Cuenta 691 los