DIREITO TRIBUTRIO

Parte I

Manaus, abril de 2013

Jorge de Souza Bispo, Dr.

1
 Direito Tributrio

Objetivos

. Apresentar os principais conceitos de Direito

Tributrio
. Apresentar as principais caractersticas dos
tributos institudos no Brasil
. Discutir e Analisar os principais tributos do
Brasil

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 Direito Tributrio
Contedo programtico
.O Sistema Tributrio Nacional
. Princpios Constitucionais Tributrios
. Limitaes ao Poder de Tributar
. Competncia Tributria
. Repartio das Receitas Tributrias
. Obrigao Tributria
. Imunidade Tributria
. Tributo
. Administrao Tributria
. Tributos Administrados pela Receita Federal do Brasil
. Outros Tributos no Brasil
. A Carga Tributria Brasileira Dez Anos em Retrospectiva
. Preos de Transferncias

3
 Direito Tributrio

Fontes do Direito Tributrio/STN

conjunto de normas hierarquicamente
organizadas versando sobre matria tributria.
composto pelos tributos institudos no Brasil
e pelos princpios e normas que os regulam
regulado: Constituio Federal - artigos 145 a
162

4
 O STN apia-se:

na discriminao de rendas, ou seja, na

repartio das rendas tributrias entre os
entes pblicos, cujas competncias so
delimitadas e apropriadamente refletidas
em suas legislaes tributrias especficas
Exemplos: Federal (rateio); Estadual e
Municipal

5
 Direito Tributrio

Funo dos Tributos

satisfazer aquelas necessidades coletivas que

no podem ser atendidas pelo setor privado
(Atividades de Estado)

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 Direito Tributrio

Formas de financiamento do
Estado:

via emisso de moedas,

por meio do endividamento ou
pela gerao de receitas prprias.

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 Direito Tributrio

As receitas prprias subdividem-se

em:

receitas originrias

receitas derivadas

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 Direito Tributrio

Receitas originrias

aquelas obtidas com a explorao do prprio

patrimnio pblico, como por exemplo, a
prestao de servios, alienao de bens,
explorao de monoplios estatais, etc.) e

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 Direito Tributrio

Receitas Derivadas

O Estado, no uso de sua soberania, explora o

patrimnio particular para financiar suas
atividades.
Os tributos so a poro mais relevante das
receitas derivadas.
Asoutras so as penalidades (multas, juros
de mora, etc.) e as reparaes de guerra.
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 Direito Tributrio

O Estado utiliza o sistema tributrio

como instrumento de redistribuio
de riqueza de duas formas:

via gastos sociais, e

via tributao, cobrando mais impostos de
quem tem mais capacidade contributiva e
aliviando a carga dos mais pobres.
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 Direito Tributrio

Finalidade da Tributao

Existem trs finalidades distintas para a

tributao:
1. a fiscal,
2. a extrafiscal e
3. a parafiscal.

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 Direito Tributrio

Finalidade fiscal

O tributo instrumento arrecadador de

receitas para a manuteno geral do Estado.
O produto da sua arrecadao no tem
destino certo.

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 Direito Tributrio

Com a finalidade fiscal geralmente observa-se a

capacidade contributiva, de forma que o nus
da manuteno do Estado seja repartido
igualitariamente entre todos.
Para atingir tal intento surgem critrios para o
dimensionamento da tributao, como a
progressividade das alquotas em razo da base
de clculo e a seletividade
Exemplo: Imposto de Renda, IPI
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 Direito Tributrio

Finalidade extrafiscal
O efeito do tributo financiar atividades
especficas.
Sua cobrana (ou iseno) deve estimular ou
desestimular determinadas atividades
Exemplos: Imposto de Importao, Imposto
de Exportao

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 Direito Tributrio

Finalidade parafiscal.
Ocorre quando Unio, Estados, Distrito
Federal ou Municpios delegam, mediante lei,
sua capacidade tributria ativa a um ente
paraestatal, de forma que este arrecade o
tributo, fiscalize sua exigncia e utilize-se dos
recursos auferidos para a consecuo de seus
fins
Exemplos: CRA, CRC, OAB, CREA
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 Direito Tributrio

PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS
TRIBUTRIOS.

So valores fundamentais, mandamentos

bsicos do sistema jurdico.
Existem para dar direo aplicao das
normas. Os princpios no so excludentes
entre si.

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 Direito Tributrio

Os princpios podem ser regulamentados ou

no.

H trs funes para os princpios:

1. a fundamentadora,
2. a orientadora de interpretao e
3. a de fonte subsidiria

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 Direito Tributrio

Funo fundamentadora

d as bases da ordem jurdica, fazendo com

que todas as relaes jurdicas submetam-se a
um sistema normativo.

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 Direito Tributrio

Funo orientadora de
interpretao

Indica que os princpios constitucionais sero

sempre o ponto inicial para que o intrprete
desempenhe o seu papel.

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 Direito Tributrio

Fonte subsidiria

Aplica-se quando houver lacunas nos textos

legais.

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 Direito Tributrio

Principais Princpios

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 Direito Tributrio

Princpio da Capacidade
Contributiva
Este princpio integra o princpio da isonomia
que consiste em tratar os desiguais de modo
desigual, podendo assim o tributo ser cobrado
de acordo com as possibilidades de cada um.
Os que tiverem igual capacidade contributiva
devem ser tratados igualmente e os que
tiverem riquezas diferentes devem ser tratados
desigualmente porque tm diferentes
capacidades contributivas.
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 Direito Tributrio

Preceitos:
Os tributos devem ser graduados em funo
da renda de cada contribuinte: quem ganha mais
deve pagar mais;
Quanto maior for a base de clculo de um
tributo, maior deve ser a sua alquota;
A renda mnima consagrada sobrevivncia
deve ser minimamente tributada ou, em ltima
instncia, deve ser livre de tributao.

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 Direito Tributrio

Princpio da Legalidade

O Princpio da Legalidade Estrita ou da

Reserva Legal baseia-se no seguinte postulado
Ningum ser obrigado a fazer ou deixar de
fazer alguma coisa, seno em virtude de lei.
Inscrito no inciso II do artigo 5 da
Constituio Federal.

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 Direito Tributrio

Este princpio exige que somente a lei exija ou

aumente tributos, altere os prazos, promova
parcelamentos, imponha obrigao acessria.

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 Direito Tributrio

Princpio da Tipicidade
Requer que a lei:
seja minuciosa, taxativa, evitando o emprego
da analogia ou da discricionariedade
defina todos os elementos da obrigao
tributria de modo que a Administrao
Tributria no ocupe, com seu poder de
tributar, nenhuma eventual lacuna.

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 Direito Tributrio

Princpio da Isonomia
Probe a Unio, os Estados, o Distrito Federal e
os Municpios de instituir tratamento desigual
entre contribuintes que se encontrem em
situao equivalente, proibida qualquer
distino em razo de ocupao profissional ou
funo por eles exercida, independentemente
da denominao jurdica dos rendimentos,
ttulos ou direitos.
Inscrito no inciso II do artigo 150 da
Constituio Federal
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 Direito Tributrio

Princpio Irretroatividade da Lei

As leis no retroagem e produzem efeitos

apenas no futuro, exceto se eles agirem em
benefcio do contribuinte e de forma
expressamente autorizada.

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 Direito Tributrio

A Constituio Federal no artigo 150, inciso III,

alnea a, veda Unio, Estados, Distrito Federal
e Municpios cobrar tributos em relao a
fatos geradores ocorridos antes do incio da
vigncia da lei que os houver institudo ou
aumentado.

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 Direito Tributrio

Princpio da Anterioridade
Determina que a lei que cria ou aumenta
tributo, ao entrar em vigor, tenha sua eficcia
suspensa at o incio do prximo exerccio
financeiro, quando incidir e produzir todos
os seus efeitos no mundo jurdico.
Previsto no artigo 150, inciso III, alnea b da
Constituio Federal

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 Direito Tributrio
Excees:

emprstimos compulsrios
os impostos sobre importao;
os impostos sobre exportao;
os impostos sobre operaes de crdito, cmbio e
seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios
(IOF);
os impostos extraordinrios na iminncia ou no
caso de guerra externa e
os impostos sobre produtos industrializados (IPI).

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 Direito Tributrio

Princpio da Noventena
A partir da Emenda Constitucional n 42 de
2003, a regra geral passou a ser que a lei que
institui ou aumenta um tributo, alm de
precisar ser publicada no ano anterior ao de
sua cobrana (anterioridade do exerccio
financeiro), deve aguardar um prazo mnimo de
noventa dias, contados de sua publicao, para
que possa produzir efeitos.
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 Direito Tributrio

Excees (exemplos):
emprstimos compulsrios
os impostos sobre importao;
os impostos sobre exportao;
os impostos sobre operaes de crdito,
cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou
valores mobilirios (IOF);
os impostos extraordinrios na iminncia ou
no caso de guerra externa.

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 Direito Tributrio

Princpio da Vedao de Efeitos

Confiscatrios

vedado utilizar tributo com efeito de

confisco.
Ao tributar, o Estado no pode tomar posse
dos bens do indivduo.
O Estado no pode, por meio da tributao,
suprimir a riqueza do contribuinte.

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 Direito Tributrio

Confisco tributrio

a absoro, pelo tributo, da totalidade do

valor da situao ou do bem tributrio, como
qualquer parcela que exceda a medida fixada
legalmente.

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 Direito Tributrio

Princpio da Imunidade de Trfego

A lei tributria no pode limitar o trfego
interestadual ou intermunicipal de pessoas ou
bens.
Previsto no artigo 150, inciso V da Constituio
Federal,
A exceo a cobrana de pedgio de via
conservada pelo poder pblico porque o
pedgio preo, e no cobrado nas barreiras
fiscais fronteirias entre os estados membros.

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 Direito Tributrio

Princpio da Imunidade Recproca

das Esferas Pblicas

A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os

Municpios no podem instituir impostos sobre
o patrimnio, renda ou servio, uns dos outros.
Inscrito no artigo 150, inciso VI, alnea a da
Constituio Federal

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 Direito Tributrio

As autarquias e fundaes institudas e

mantidas pelo Poder Pblico tambm gozam da
mesma imunidade recproca dos entes
federados

Somente no que tange ao patrimnio,

renda e aos servios, vinculados s suas
finalidades essenciais ou s delas
decorrentes
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 Direito Tributrio

Princpio da Imunidade Genrica

Veda aos entes federados a instituio de
impostos sobre templos (alnea b), patrimnio,
renda ou servios dos partidos polticos, suas
fundaes, entidades sindicais de trabalhadores,
instituies de educao e assistncia social
sem fins lucrativos (alnea c) e sobre, livros,
jornais, peridicos e papel destinado sua
impresso (alnea d).
Previsto nas alneas b, c e d do inciso VI, do
artigo 150, da Constituio Federal

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 Direito Tributrio

Princpio da Uniformidade
Geogrfica

A Unio no pode, instituir tributo que no

seja uniforme em todo o territrio nacional ou
que implique distino ou preferncia em
relao a Estado, ao Distrito Federal ou a
Municpio, em detrimento de outro.
Previsto no artigo 151, inciso I da Constituio
Federal
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 Direito Tributrio

Exceo
inciso I do artigo 151,
a concesso de incentivos com vistas
promoo do equilbrio socioeconmico entre
as regies do Pas.

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 Direito Tributrio

Princpio da Vedao de Distino

em Razo de Procedncia ou
Destino
Trata de impedir que os Estados, Distrito
Federal e Municpios cometam discriminao
tributria relativamente origem ou ao destino
dos bens. Estes entes federados ficam
proibidos de estabelecer barreiras fiscais para
estimular o desenvolvimento de determinado
setor produtivo do seu territrio, por
exemplo.
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 Direito Tributrio

Princpio da Vedao de Distino

em Razo de Procedncia ou
Destino

Confaz
Guerra Fiscal

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 Direito Tributrio

Princpio da No-Cumulatividade
Prev que o tributo devido em cada operao
ser compensado com o que for cobrado em
operaes anteriores
Previsto na Constituio Federal no inciso II do
3 do artigo 153 para o IPI; no inciso I do 2
do artigo 155 para o ICMS; e no 4 do artigo
195 para as contribuies que vierem a ser
institudas para garantir a manuteno e
expanso da Seguridade Social

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 Direito Tributrio

Exemplos:
ICMS
IPI
PIS/COFINS NO CUMULATIVOS

Explicar Fluxo de Compras e Vendas e Contbil

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 Direito Tributrio

LIMITAES AO PODER DE
TRIBUTAR

A Constituio reparte o poder de tributar

entre os vrios entes polticos.
O poder de criar tributos repartido de modo
que cada ente estatal tem competncia para
impor prestaes tributrias, dentro dos limites
assinalados pela Constituio.
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 Direito Tributrio

O poder de tributar :

irrenuncivel
e indelegvel,
mas no absoluto.

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 Direito Tributrio

Limitaes ao poder de tributar

exigir ou aumentar tributo sem lei que o
estabelea;
instituir tratamento desigual entre
contribuintes que se encontrem em situao
equivalente, vedada qualquer distino em
razo de ocupao profissional ou funo por
eles exercida, independentemente de
denominao jurdica dos rendimentos, ttulos
ou direitos;
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 Direito Tributrio

Limitaes ao poder de tributar

Proibido cobrar tributos:
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do
incio da vigncia da lei que os houver institudo ou
aumentado;
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da data em que
haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou,
observado o disposto na alnea b;

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 Direito Tributrio

Limitaes ao poder de tributar

Proibido cobrar tributos:
d) utilizar tributo com efeito de confisco;
e) estabelecer limitaes ao trfego de pessoas
ou bens, por meio de tributos interestaduais ou
intermunicipais, ressalvada a cobrana de
pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo
Poder Pblico;

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 Direito Tributrio

Limitaes ao poder de tributar

Proibido instituir impostos sobre:

a) patrimnio, renda ou servios, uns dos
outros;
b) templos de qualquer culto;

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 Direito Tributrio

Limitaes ao poder de tributar

Proibido instituir impostos sobre:
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos
polticos, inclusive suas fundaes, das
entidades sindicais dos trabalhadores, das
instituies de educao e de assistncia social,
sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da
lei;
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado
a sua impresso

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 Direito Tributrio

Limitaes ao poder de tributar

A Constituio Federal ainda traz um rol de
vedaes. Para a Unio vedado:
instituir tributo que no seja uniforme em
todo o territrio nacional ou que implique
distino ou preferncia em relao a Estado,
ao Distrito Federal ou a Municpio, em
detrimento de outro, admitida a concesso de
incentivos fiscais destinados a promover o
equilbrio do desenvolvimento scio-
econmico entre as diferentes regies do Pas;
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 Direito Tributrio

Limitaes ao poder de tributar

A Constituio Federal ainda traz um rol de vedaes.
Para a Unio vedado:
tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem
como a remunerao e os proventos dos respectivos
agentes pblicos, em nveis superiores aos que fixar
para suas obrigaes e para seus agentes;
instituir isenes de tributos da competncia dos
Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.

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 Direito Tributrio

COMPETNCIA TRIBUTRIA
indelegvel. Artigo 7 do CTN.
Competncia tributria e capacidade tributria
so conceitos distintos.
Capacidade justamente o exerccio da
competncia. Competncia atributo, no
sentido de que recebida em delegao, e
capacidade o exerccio da competncia.

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 Direito Tributrio

COMPETNCIA TRIBUTRIA

A competncia tributria a habilidade

privativa e constitucionalmente atribuda ao
ente poltico para que este, com base na lei,
proceda instituio da exao tributria.

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 Direito Tributrio

TIPOS DECOMPETNCIA
TRIBUTRIA
1. Privativa
2. Comum
3. Cumulativa
4. Especial
5. Residual
6. Extraordinria.

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 Direito Tributrio

COMPETNCIA TRIBUTRIA
PRIVATIVA

o poder que tm os entes federativos para

instituir os impostos previstos na Constituio
Federal.
designa-se privativa a competncia para criar
impostos atribuda com exclusividade a este ou
quele ente poltico.
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 Direito Tributrio

COMPETNCIA TRIBUTRIA
PRIVATIVA
Exemplo:
O IPTU exclusivo dos municpios e do
Distrito Federal enquanto que o ICMS
compete exclusivamente aos Estados e ao
Distrito Federal.

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 Direito Tributrio

COMPETNCIA TRIBUTRIA
COMUM

Limita-se aos tributos vinculados, isto , s

taxas e s contribuies de melhoria.
A Unio, Estados, Municpios ou Distrito
Federal podem ser os sujeitos ativos das taxas
ou contribuies de melhoria desde que
realizem os seus respectivos fatos geradores
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 Direito Tributrio

COMPETNCIA TRIBUTRIA
CUMULATIVA

Cabe Unio instituir impostos federais e estaduais, nos

Territrios, em qualquer caso. Os impostos municipais, por sua
vez, tambm sero de competncia da Unio, caso o Territrio
no seja dividido em municpios.
A competncia cumulativa ou mltipla est assim prevista no
artigo 147 da Constituio Federal.
Aplica-se plenamente s demais espcies tributrias (taxas e
contribuies de melhoria).
Distrito Federal 62
 Direito Tributrio
COMPETNCIA TRIBUTRIA
ESPECIAL
Traduz-se no poder de instituir os emprstimos
compulsrios e as contribuies especiais, previstos
nos artigos 148 e 149 da Constituio Federal.
Os emprstimos compulsrios so institudos pela
Unio por meio de lei complementar, nos seguintes
casos:
calamidade pblica;
guerra externa e
investimento pblico de carter urgente e relevante
interesse nacional. 63
 Direito Tributrio
COMPETNCIA TRIBUTRIA
ESPECIAL
contribuies profissionais ou corporativas;
contribuies interventivas ou CIDEs; e
contribuies sociais
contribuies sociais estaduais ou municipais para
os servidores pblicos dos Estados, Distrito Federal e
Municpios
contribuio de competncia dos Municpios e
Distrito Federal, a Contribuio para o Custeio do
Servio de Iluminao Pblica (CIP ou COSIP) 64
 Direito Tributrio

COMPETNCIA TRIBUTRIA
RESIDUAL
Remanescente.
Refere-se ao poder de instituir o tributo diverso
daqueles j existentes
A Unio poder instituir novos impostos, por meio
de lei complementar, observando o princpio da no-
cumulatividade e a proibio de coincidncia entre o
seu fato gerador ou a base de clculo de outros
impostos.
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 Direito Tributrio

COMPETNCIA TRIBUTRIA
EXTRAORDINRIA

o poder que tem a Unio de instituir, por lei

ordinria federal, o imposto extraordinrio de
guerra (IEG)

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 Direito Tributrio

REPARTIO DAS RECEITAS

TRIBUTRIAS

A Constituio Federal, conforme disposto nos

artigos 157 a 162, e ainda, no artigo 153, 5,
determina que haja uma partilha das receitas
tributrias entre os entes pblicos.

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 Direito Tributrio

REPARTIO DAS RECEITAS

TRIBUTRIAS

Tipos de repartio:
1. a direta e
2. a indireta

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 Direito Tributrio

Repartio direta
uma relao simples.
O ente pblico, beneficirio direto do repasse,
recebe os recursos diretamente sem que ele
passe antes por outra via ou estgio.

69
 Direito Tributrio

Tributos arrecadados pela Unio que devem ser

repassados diretamente aos Estados e
Municpios.
So eles:
a arrecadao do Imposto de Renda Retido na Fonte
sobre os rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por
eles, por suas autarquias e fundaes;
20% da arrecadao oriunda de um eventual
exerccio da competncia residual da parte da Unio.
Trata-se dos impostos no-cumulativos, sem previso
constitucional, e cujos fatos geradores e bases de
clculos no sejam prprios dos impostos definidos na
Constituio.

70
 Direito Tributrio

Tributos prprios Unio e aos Estados

que devem ser repartidos com os
Municpios.
So eles:
o produto das retenes efetuadas a ttulo de IR
sobre rendimentos pagos;
50% do ITR arrecadado pela Unio no tocante a
imveis neles situados;
50% da arrecadao do IPVA dos veculos
localizados em seus territrios;
25% do ICMS, sendo que as parcelas lhes sero
creditadas nas seguintes propores: , no mnimo da
proporo do valor agregado no territrio do
Municpio e at , conforme o que dispuser a lei
estadual que tratar do assunto.
71
 Direito Tributrio

Repartio indireta
uma relao que pressupe a existncia de
ao menos um estgio intermedirio entre o
ente que repassa e o beneficirio.
Os recursos a serem repassados, antes de
chegarem ao beneficirio, integram um fundo
para, posteriormente, serem distribudos
segundo as regras aplicadas a cada caso.

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 Direito Tributrio

A Unio deve destinar 48% da arrecadao do

IR e do IPI da seguinte forma:
21,5% ao Fundo de Participao dos Estados
e do Distrito Federal (FPE);
22,5% ao Fundo de Participao dos
Municpios (FPM);
1% ao Fundo de Participao dos Municpios,
a ser entregue no primeiro decnio do ms de
dezembro de cada ano.
3% Fundos de Investimento para o Norte,
Nordeste e Centro-Oeste (FNO, FNE e FCO).
73
 Direito Tributrio

OBRIGAO TRIBUTRIA
Define-se por uma relao entre um devedor,
sujeito passivo, que tem a obrigao de prestar
(dar, fazer ou no fazer) algo de natureza
tributria a um credor, sujeito ativo, que
adquire o direito de exigir esta prestao

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 Direito Tributrio

Objeto da prestao tributria

Pode ser:
o pagamento de um valor pecunirio (valor
do tributo em dinheiro);
a obrigao de fazer algo (por exemplo,
entregar uma declarao de rendimentos); ou
a obrigao de no fazer algo (por exemplo,
no dificultar a fiscalizao).

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 Direito Tributrio

Tipos de obrigao tributria:

a principal e
a acessria

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 Direito Tributrio

Obrigao tributria principal

O objeto o pagamento do tributo ou de
uma penalidade pecuniria.
Ela surge com o fato gerador e extingue-
se quando o crdito que dela decorre
tambm for extinto. Est prevista no 1,
artigo 113 do CTN

77
 Direito Tributrio

Obrigao acessria
O objeto so as prestaes, positivas ou
negativas, legalmente previstas no interesse da
arrecadao ou da fiscalizao dos tributos,
denotando atos de fazer ou de no fazer,
despidos de patrimonialidade.
Se no for observada ela converte-se numa
obrigao principal, obrigando o sujeito passivo
ao pagamento de uma penalidade pecuniria.
Est prevista no 2, artigo 113 do CTN.

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 Direito Tributrio

Elementos constitutivos e a classificao

da obrigao tributria:
a lei,
o objeto,
o fato gerador, e
os sujeitos

79
 Direito Tributrio

Lei
A lei define os fatos que suportaro a
imposio fiscal. Decorre do princpio da
legalidade tributria

80
 Direito Tributrio

Objeto
a prestao a qual o contribuinte deve
cumprir, conforme determina a lei. Est
dividida em principal e acessria.

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 Direito Tributrio

Fato Gerador.
Definido como situao abstrata, descrita na
lei, a qual, uma vez ocorrida em concreto
enseja o nascimento de uma obrigao
tributria. Segundo o artigo 114 do CTN, o
fato gerador de uma obrigao principal uma
situao definida em lei como necessria e
suficiente para a sua ocorrncia. O artigo 115
define o fato gerador de uma obrigao
acessria como a situao que impe prtica
ou absteno de ato que no configure
obrigao principal.
82
 Direito Tributrio

Sujeitos
Sujeito Ativo. Lado credor da relao
tributria. Pessoa jurdica de direito pblico ou
privado competente para exigir tributos, se
necessrio por meio de invaso patrimonial
Diretos. Entes tributantes: Unio, Estados,
Distrito Federal e Municpios
Indiretos. Entes parafiscais, com poder de
arrecadar e fiscalizar um tributo.
Sujeito Passivo. a pessoa fsica ou jurdica
que, por lei, deve cumprir a prestao
tributria. Contribuinte. Lado devedor.
83
 Direito Tributrio

Ocorrncia do Fato Gerador

Ocorre e seus efeitos consideram-se
existentes diante de uma situao de fato ou
de uma situao jurdica.
Esta classificao tem como objetivo identificar
o momento em que ocorre o fato gerador e,
por conseguinte, o nascimento da obrigao
tributria.

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 Direito Tributrio

Responsabilidade Tributria
Pode ser atribuda, por meio de lei, a uma
terceira pessoa vinculada de alguma forma ao
fato gerador.
Esta terceira pessoa fica obrigada ao
pagamento ou cumprimento da obrigao.

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 Direito Tributrio

Responsabilidade tributria consiste no dever

de o contribuinte, sujeito passivo natural,
tornar efetiva a prestao de dar, consistente
no pagamento de tributo ou penalidade
pecuniria (obrigao principal), ou a prestao
de fazer ou no fazer, imposta pela legislao
tributria no interesse da fiscalizao ou da
arrecadao tributria (obrigao acessria).

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 Direito Tributrio

A doutrina prev duas categorias de

sujeio passiva indireta:
a transferncia e
a substituio.

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 Direito Tributrio

Transferncia
A responsabilidade, segundo o CTN, pode ser
dos sucessores; de terceiros; por infraes.
A responsabilidade transfere-se aos sucessores
aps a ocorrncia do fato gerador. Refere-se a
todos os crditos tributrios constitudos ou
em curso de constituio na data do ato que
efetiva a sucesso e mesmo queles que, tendo
sido constitudos posteriormente esta data,
refiram-se a fatos geradores ocorridos
anteriormente a ela.

88
 Direito Tributrio

Exemplos:
Aquisio de imveis
Fuso, transformao e incorporao
Os pais; os tutores e curadores; os
administradores de bens de terceiros; os
inventariantes; o sndico e o comissrio;
os tabelies, escrives e demais
serventurios e os scios.
Infraes

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 Direito Tributrio

Substituio
Forma de arrecadao e por este mecanismo o
contribuinte assume a responsabilidade do
recolhimento do tributo devido pelo seu
cliente e posteriormente repassada ao fisco.
Ela definida antes da ocorrncia do fato
gerador.

90
 Direito Tributrio

Ela muito utilizada para facilitar a fiscalizao

de tributos plurifsicos, ou seja, aqueles que
incidem diversas vezes na cadeia de produo
do produto.
A substituio tributria faz com que o tributo
seja recolhido apenas uma vez como se fosse
monofsico.

91
 Direito Tributrio

Crdito Tributrio
Ele nasce quando surge a obrigao.
Diante de uma obrigao tributria, o Estado
faz o lanamento do crdito e o constitui a
seu favor.
A partir deste momento ele pode exigir o
pagamento

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 Direito Tributrio

Constituio do Crdito Tributrio

Lanamento do crdito um ato administrativo,
de competncia privativa da autoridade
administrativa que, averiguando a ocorrncia do
fato gerador, identificando a base de clculo e o
sujeito passivo e aplicando a alquota prevista
em lei, apura o montante devido e, conforme o
caso, prope a penalidade cabvel.

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 Direito Tributrio

Modalidades de lanamento do crdito

tributrio:
direto;
misto;
por homologao.

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 Direito Tributrio

Lanamento direto
Ou de ofcio unilateral, feito pela autoridade
administrativa sem a participao do sujeito
passivo.
Diz-se direto porque o fisco age por sua
prpria iniciativa, age diretamente
Exemplo: Auto de infrao

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 Direito Tributrio

Lanamento misto
O sujeito passivo colabora com o fisco,
prestando-lhe informaes e este age com
base nelas.
Ele depende, portanto, das informaes
prestadas pelo sujeito passivo ou seu
substituto

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 Direito Tributrio

Lanamento por homologao

A autoridade administrativa concorda com que
o sujeito passivo calcule, ele prprio, o imposto
devido, antecipando o pagamento sem o seu
exame prvio.
Exemplos: ICMS, IPI e o Imposto de Renda

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 Direito Tributrio

Suspenso da Exigibilidade do
Crdito Tributrio
o mesmo que sustar temporariamente a sua
exigibilidade.
A cobrana do crdito fica paralisada no
tempo, administrativa e judicialmente.

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 Direito Tributrio

Ele no mais exigvel enquanto

intervierem as situaes previstas no
artigo 151 do CTN, quais sejam:
a moratria;
o depsito integral do seu montante;
o parcelamento;
as reclamaes e recursos;

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 Direito Tributrio

Ele no mais exigvel enquanto

intervierem as situaes previstas no
artigo 151 do CTN, quais sejam:
a concesso de medida liminar;
a concesso de medida liminar em mandado
de segurana;
a concesso de tutela antecipada em outras
espcies de ao judicial.

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 Direito Tributrio

Extino do Crdito Tributrio

Formas de extino do crdito tributrio:
o pagamento;
a compensao;
a transao;
a remisso;
a prescrio;

101
 Direito Tributrio

Extino do Crdito Tributrio

Formas de extino do crdito tributrio:

a decadncia;
a converso de depsito em renda;
o pagamento antecipado e a homologao do
lanamento;

102
 Direito Tributrio

Extino do Crdito Tributrio

Formas de extino do crdito tributrio:

a consignao em pagamento;
a deciso administrativa irreformvel;
a deciso judicial passada em julgado e
a dao em pagamento em bens imveis.

103
 Direito Tributrio

Extino do Crdito Tributrio

O pagamento a forma mais comum de

extino.
Com ele cumpre-se pecuniariamente a
obrigao assumida

104
 Direito Tributrio

Extino do Crdito Tributrio

A compensao est definida no artigo 368 do
Cdigo Civil (Lei 10.406 de 10 de janeiro de
2002) como sendo a extino de duas
obrigaes, at onde elas se compensarem, se
duas pessoas forem, ao mesmo tempo, credoras
e devedoras uma da outra.

105
 Direito Tributrio

Extino do Crdito Tributrio

A transao modalidade de extino do

crdito tributrio m que os sujeitos envolvidos
fazem concesses mtuas a fim e eliminar uma
controvrsia jurdica entre eles existente

106
 Direito Tributrio

Extino do Crdito Tributrio

A remisso o perdo da dvida.

o credor quem a concede.
O devedor v-se exonerado do seu dbito,
independentemente de cumprir a obrigao

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 Direito Tributrio

Extino do Crdito Tributrio

Na prescrio perde-se o direito ao pelo

decurso de prazo.
Na decadncia, o direito perece por no ter
sido exercido dentro do prazo determinado

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 Direito Tributrio

Extino do Crdito Tributrio

A consignao em pagamento est prevista no
artigo 164 do CTN para os casos em que
houver recusa de recebimento ou subordinao
do recebimento ao pagamento de outro
tributo, penalidade ou cumprimento de
exigncia administrativa no fundamentada ou
em caso de cobrana de tributo idntico sobre
o mesmo fato gerador
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 Direito Tributrio

Excluso do Crdito Tributrio

Se, apesar de ocorrido o fato gerador, o

crdito tributrio no for constitudo pelo
lanamento em razo de uma previso legal,
ocorre a excluso do crdito tributrio formas
de excluso: a iseno e a anistia

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 Direito Tributrio

Excluso do Crdito Tributrio

a iseno
Iseno a dispensa do tributo devido feita
por expressa disposio da lei.
A iseno exonera legalmente o sujeito passivo
do pagamento do tributo, mas no gera direito
adquirido.
A iseno pode ser geral ou especfica.
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 Direito Tributrio

Excluso do Crdito Tributrio

a anistia
A anistia, segundo o artigo 180 do CTN,
somente abrange as infraes cometidas
anteriormente vigncia da lei que a concede
A anistia somente pode ser concedida depois
que a infrao praticada e antes do
lanamento do crdito tributrio

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