DETERMINATION DU R SULTAT FISCAL

A PARTIR DU RSULTAT COMPTABLE

LIQUIDATION DE LIS

CORRECTION DU CAS AYDA

1) Dterminons le Bnfice comptable corrig de lexercice 2016 :

Op Justifications des oprations qui posent un problme au Augmentation Diminution

niveau comptable
1.1 Au niveau fiscal, les achats prendre en considration
sont ceux qui ont donn lieu une rception au cours de
lexercice. Il faut donc les retirer de la classe 6 et les 66 850,00
mettre dans un compte de rgularisation.
Les frais dinstallation et de montage constituent un
3.2
lment du cot dacquisition de la machine. Ils doivent
tre retirs de la classe 6 pour tre inscrits dans un
20 000,00
compte dactif immobilis.

La note de tlphone aurait d tre comptabilise pour

3.6 son montant hors taxes. Le montant de la tva doit tre
retir de la classe 6.pour tre inscrit dans la classe 3 (Etat 2 000,00
- dbiteur ).

Les acomptes doivent tre retirs des charges pour tre

4.2 comptabiliss parmi les crances de lactif circulant.
la socit devra au moment de la liquidation de son impt 118 400,00
en tenir compte

Le montant de la dotation aux Ats doit tre calcul comme

5.2 suit : 200 0001 x 15 %2 x 33 /12 = 7 500,00
Par consquent la dotation comptabilise devra diminue 2 500,00

Les intrts perus dun placement doivent tre

comptabiliss pour leur montant brut et non pas leur
7.2 montant net. Par consquent la retenue la source (R.S.)
doit tre rajoute parmi les produits financiers (classe 7). 67 500,00
Au moment de la liquidation de limpt, la St Ayda
pourra imputer cette R.S. de son impt payer

274 750,00 2 500,00

Le Bnfice comptable corrig = BC provisoire + (Augmentations - Diminutions)

= 1 248 000,00 + (274 750 - 2 500) = 1 520 250,00

1
au lieu de 240 000,00
2
au lieu de 20%
3
au lieu de 2,5 mois

1
2) Dterminons le Rsultat fiscal de lexercice 2016 :

Op Justifications des oprations au niveau fiscal Rintgrations Dductions

2.1 En vertu de larticle 11 du C.G.I., la facture de fourniture

de bureau ne sera dductible du rsultat fiscal que dans
la limite de dix mille (10.000) dirhams tant donn que
le moyen de rglement utilis pour cette opration ne
respecte pas les conditions poses par la loi.
Montant rintgrer = (16 974 - 10 000/1,2) 8 640,00

Les primes payes pour une assurance-vie contracte au

3.1 profit du Prsident, constituent pour le bnficiaire un
complment de salaire et pour la socit Ayda une
charge dductible. Toutefois, il nen aurait pas t de
mme si le contrat avait t au profit de la socit.

La redevance paye pour le vhicule pris en crdit bail

3.3 par la St nest pas dductible pour un montant de :
(516 000 - 300 000) x 20 % = 43 200,00

Les cadeaux (pendulettes) remis aux clients ne sont pas

3.4 dductibles car leur valeur unitaire dpasse 100 dirhams
Montant rintgrer = (1 510 x 10) 15 100,00

Concernant les botes de chocolats, leur montant global

va lui aussi tre rintgr car elles ne contiennent ni
raison sociale, ni nom ou sigle de la socit, ni marque
des produits quelle fabrique ou dont elle fait le
commerce.
Montant rintgrer = (17 000 - 15 100) 1 900,00

Les dons octroys au comit olympique national

3.5 marocain sont dductibles sans limitation puisque cet
organisme fait partie de la liste prvue par la loi (C.G.I)

Par contre ceux octroys aux oeuvres sociales des

entreprises publiques ou prives ne sont dductibles que
dans la limite de deux pour mille (2/oo) du chiffre
daffaires du donateur
Montant rintgrer = 92 000 - (35 700 000 x 2/ ) 20 600,00

En vertu de larticle 11 du C.G.I, ne sont pas

4.1 dductibles du rsultat fiscal les amendes, pnalits
et majorations de toute nature mises la charge des
entreprises pour infractions aux dispositions lgislatives
ou rglementaires, notamment celles commises en
matire de paiement tardif des impts et taxes. 10 600,00

5.2 Pour tre dductible, le taux damortissement des

vhicules de transport de personnes ne peut tre
infrieur 20% par an et la valeur totale fiscalement
dductible, rpartie sur cinq (5) ans parts gales, ne
peut tre suprieure trois cent mille (300.000) dirhams
par vhicule, taxe sur la valeur ajoute comprise.
MT rintgrer = 38 000 - (300 000 x 20% x 6/12) 8 000,00

2
Op Justifications des oprations au niveau fiscal Rintgrations Dductions

Daprs la loi, les dotations aux provisions sont

constitues en vue de faire face des charges ou des
5.3 pertes non encore ralises et que des vnements en
cours rendent probables.

Dans notre cas, l'vnement sur lequel sest appuy

lentreprise pour faire la provision (le contrle fiscal)
nest pas rattach lexercice 2016.
Montant rintgrer = 18 830,00

Daprs la loi, la dductibilit des provisions pour

crances douteuses est conditionne par une valuation
5.4 approximative de leurs montants ainsi que lintroduction
dun recours judiciaire dans un dlai de douze (12) mois
suivant celui de sa constitution.
La St Ayda na respecte aucune de ces deux conditions
Montant rintgrer = 62 380,00

En vertu de la loi, les intrts constats relatifs aux

sommes avances par les associs la socit pour les
besoins de lexploitation ne peuvent prtendre la
dductibilit qu condition que le capital social soit
6.1 entirement libr. (cest le cas de la socit Ayda).

Toutefois, le montant total des sommes portant intrts

dductibles excde le montant du capital social et le taux
des intrts dductibles est suprieur au taux fix
annuellement par arrt du Ministre des finances.

La somme prte (Sp) dpasse de 400 000,00 le capital

social qui est de 2 000 000,00

108 000,00 = (Sp 6% 9/12) Sp =

2 400 000,00

Et le taux servi (6%) dpasse de 1,5 % celui fix par le

Ministre charg des finances.
40 500,00
Montant rintgrer =
(400 000 x 6% x 9/12) + (2 000 000 x 1,5% x 9/12)

les intrts constats par sa filiale en rmunration de

6.2 lopration demprunt est une charge dductible pour la
dtermination du rsultat fiscal de la socit Ayda.
Nb : Ayda a bien fait de pratiquer la retenue la source
au taux de 20 % avant de servir les intrts.

3
 Op Justifications des oprations au niveau fiscal Rintgrations Dductions

Les dividendes encaisss sont exonrs de la retenue

7.1 la source (au taux de 15%) et doivent normalement
bnficier dun abattement de 100% tel que prvu par la
loi (art 6 - I - C - 1), condition toutefois que la St
Ayda remette la socit distributrice une attestation de
proprit de titres comportant le numro de son
identification lI.S.
Montant dduire = 360 000,00

7.3 Les jetons de prsence perus sont considrs

fiscalement comme des autres produits dexploitation
imposables pour la dtermination du rsultat fiscal

Totaux 229 750,00 360 000,00

2. Le Rsultat fiscal 2016 = Bnfice Comptable Corrig + (Rintgrations - Dductions )

= 1 520 250,00 + ( 229 750,00 - 360 000,00 ) =

1 390 000,00

3. Calcul de limpt d en 2016

3.1 Imputation des reports dficitaires

Rsultat fiscal avant report des dficits des exercices antrieurs 1 390 000,00

Imputation du dficit hors amortissement relatif lexercice 2015 - 60 000,00

Imputation du dficit d aux amortissements relatif lexercice 2015 - 30 000,00

Rsultat fiscal aprs report des dficits (base de calcul de lIS) 1 300 000,00

3.2 Calcul de lIS et de la Cotisation minimale pour connatre limpt d

IS = 1 300 000,00 x 30 % = 390 000,00

Cm = 36 900 000,00 x 0,5% = 184 500,00

Limpt d de la socit Ayda pour lexercice 2016 390 000,00

4
4. Liquidation de limpt

4.1 Imputation des Acomptes provisionnels et de la Retenue la Source de la Cm

Impt sur les socits 390 000,00

Imputation des Acomptes provisionnels ( voir opration 4.2) - 118 400,00

Imputation de la RS (en relation avec lopration 7.2) - 67 500,00

Impt payer spontanment au plus tard le 31 mars 2017 204 100,00

4.3 Calcul du premier acompte provisionnel payer au plus tard le 31 mars 2017

Base de calcul du premier acompte : 390 000,00

Montant payer : 390 000,00 / 4 97 500,00