JURISPRUDENCIA COMENTADA
El Tribunal Fiscal establece criterio para validar
provisin de cobranza dudosa
Anlisis de las Resoluciones del Tribunal Fiscal que no constituyen precedente de observancia obligatoria.
I. CONTROVERSIA
La controversia se centra en determinar
si es que la recurrente ha cumplido con
demostrar la morosidad de sus clientes
para proceder a la provisin de las deu-
das de cobranza dudosa prevista en el
numeral 1 del inciso f) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
II. POSICIN DE LA ADMINISTRA-
CIN TRIBUTARIA
La Sunat repar parte de la provisin
de cuentas de cobranza dudosa del
ejercicio 1998, pues la recurrente no
sustent el ntegro de la provisin para
cuentas de cobranza dudosa, no de-
mostr la existencia de dificultades fi-
nancieras de los deudores que hicieran
previsible el riesgo de incobrabilidad,
mediante cualquiera de los siguientes
medios: anlisis peridicos de crditos,
morosidad del deudor mediante la do-
cumentacin que evidencie gestiones
de cobro, el protesto de documentos o
el inicio de procedimientos judiciales de
cobranza.
En etapa de reclamacin la Adminis-
tracin en virtud de la facultad de
reexamen efectu requerimientos que
fueron cumplidos parcialmente por la
recurrente. Posteriormente en etapa de
apelacin la recurrente ha presentado
documentacin que intenta demostrar
los mecanismos que empleaba para in-
ducir a sus clientes a regularizar su deu-
da, por lo que el Tribunal Fiscal orden
que la Sunat evale la documentacin
presentada por la recurrente.
La Administracin en cumplimiento a
lo ordenado por el Tribunal Fiscal me-
diante RTF N 11450-5-2011, seala
que verificadas las cartas de morosidad
indicando el corte de servicio y los Avi-
sos de Baja de Servicios se tiene que no
se ha considerado vlida la notificacin
a los clientes morosos en los siguientes
casos:
Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns 11450-5-2011 y 00974-5-2012
i) No se consigna la constancia de
recepcin.
ii) Solo se consigna el nmero de
suministro.
iii) Se dej la carta o aviso bajo la puerta.
iv) No se aprecia el nmero de baja.
v) Firma que aparece no corresponde
al cliente.
III. POSICIN DE LA RECURRENTE
La recurrente seala que las gestiones
de cobranza de la deuda se han notifi-
cado a los clientes morosos en cumpli-
miento de los criterios establecidos en
el artculo 104 del Cdigo Tributario.
Asimismo seala que las notificaciones
se han realizado por nmero de sumi-
nistro por lo cual las notificaciones de
cobranza son vlidas; concluye indican-
do que la Administracin no ha funda-
mentado su conclusin respecto a que
las notificaciones de cobranza no tienen
la firma de los clientes morosos.
Finalmente la recurrente afirma que
los recibos de servicios en los que
aparece la deuda vencida y no paga-
da por los usuarios, a la fecha de co-
municacin, deben ser considerados,
como una notificacin de cobranza
de estas.
IV. CRITERIO JURISPRUDENCIAL
Seala el rgano colegiado que toda
vez que el inciso f) del artculo 21 de la
Ley del Impuesto a la Renta exige que
para tener por vlida la provisin por
cobranza dudosa debe acreditarse las
gestiones de cobranza realizadas de las
cuentas provisionadas, en tal sentido
considera que a efectos tributarios la
constitucin en mora debe desarrollarse
la intimacin o exigencia especfica de
la obligacin al deudor.
Al respecto seala que en virtud a lo
dispuesto por el artculo 1333 del C-
digo Civil, para que el deudor de una
CONTADORES & EMPRESAS / N 179
obligacin contractual incurra en mora,
se requiere, entre otras cosas, que haya
sido constituido en esta, siendo que
esta puede ser bajo el sistema de una
intimacin o exigencia especfica, o por
el sistema de mora automtica.
En ese sentido seala el Tribunal, que
el Cdigo Civil no contiene ninguna
disposicin que reglamente la manera
en que debe realizarse la notificacin
de la intimacin al cumplimiento de
la obligacin para que tenga efectos
legales, por lo que dicho acto debe
notificarse segn las normas referidas
a la notificacin previstas en los artcu-
los 155, 160 y 161 del Cdigo Procesal
Civil.
Civil
De acuerdo al artculo 155 del Cdigo
Procesal Civil el acto de la notificacin
tiene por objeto poner en conocimien-
to de los interesados el contenido de
las resoluciones judiciales. Asimismo el
artculo 160 de la antes citada norma
seala que si la notificacin se hace
por cdula, el funcionario o empleado
encargado de practicarla entrega al in-
teresado copia de la cdula, haciendo
constar, con su firma, el da y hora del
acto. El original se agrega al expedien-
te con nota de lo actuado, lugar, da y
hora del acto, suscrita por el notificador
y el interesado, salvo que este se negare
o no pudiere firmar, de lo cual se dejar
constancia.
Finalmente el artculo 161 de la refe-
rida norma indica que si el notificador
no encontrara a la persona a quien va a
notificar la resolucin que admite la de-
manda, le dejar aviso para que espere
el da indicado en este con el objeto de
notificarlo. Si tampoco se le hallara en
la nueva fecha, se entregar la cdula a
la persona capaz que se encuentre en la
casa, departamento u oficina, o al en-
cargado del edificio, procediendo en la
forma dispuesta en el artculo 160. Si
no pudiera entregarla, la adherir en la
puerta de acceso correspondiente a los
lugares citados o la dejar debajo de la
puerta, segn sea el caso.
A-17
 22 ASESORA TRIBUTARIA
En virtud de lo expuesto, concluye el
rgano colegiado que se encuentra
conforme a ley la observacin de la
Administracin segn la cual la cdula
de notificacin no se consigna la cons-
tancia de recepcin de la Carta o Aviso
cursado por la recurrente, pues en ellas
no consta ningn dato que permita
concluir que los documentos remitidos
por la recurrente, en los que exiga el
pago de la deuda pendiente por los
servicios de telecomunicaciones brinda-
dos, fueron efectivamente notificados a
los clientes cuyos nombres y direcciones
aparecan en las cartas y avisos, al no
existir los nombres, firmas u otros datos
de identificacin de la persona con la
que se entendi la diligencia de la noti-
ficacin los que conforme se desprende
de las disposiciones procesales citadas,
constituyen elementos esenciales que
acreditan una adecuada realizacin de
la diligencia de notificacin.
Respecto a la gestin de cobranza me-
diante el sistema llamado telegestin,
el Tribunal Fiscal seala que las normas
tributarias no establecen forma o pro-
cedimiento especial que se deba seguir
para efectuar la cobranza de la deuda,
por lo que la gestin de la cobranza se
puede llevar a cabo por distintos me-
dios, como puede ser escrito, por lla-
madas telefnicas, personalmente u
otros medios como el correo electrni-
co, mensaje de texto, siempre y cuando
estos permitan acceder al deudor y que-
de constancia de tal comunicacin, es
decir demostrarse la gestin de cobro
y la oportunidad de esta. Por lo que en
el caso toda vez que no se cuenta con
una prueba que permita cotejar la rea-
lizacin de la llamada ni siquiera con la
informacin de la fecha en la que estas
se produjeron se confirma el reparo.
En el extremo referido a la acreditacin
de las gestiones de cobranza, el Tribu-
nal Fiscal indica que la inclusin de la
deuda anterior en los recibos de servi-
cios no constituye por s sola una accin
de cobranza, por lo que no puede con-
siderarse que a travs de dicho meca-
nismo se hubiera realizado gestin de
cobranza alguna. No obstante lo antes
sealado, agrega el Tribunal Fiscal que
el aviso de baja o corte de servicio de-
bidamente notificado al cliente
cliente, puede
ser susceptible de evidenciar gestiones
de cobro luego del vencimiento de la
deuda y con ello demostrar la morosi-
dad del deudor siempre y cuando la re-
currente acredite fehacientemente que
se produjo la baja o corte temporal o
definitivo al cliente; desvirtuando el r-
gano colegiado, el criterio de la Admi-
nistracin que sealaba que no puede
considerarse gestiones de cobranza a
A-18 1ra. quincena - Abril 2012
los cortes parciales o totales del servi- As tenemos que el artculo 37 de la
cio, pues los plazos para la suspensin Ley del Impuesto a la Renta, seala que
del servicio o la resolucin del contrato a fin de establecer la renta neta de ter-
son estipulaciones contractuales que no cera categora se deducirn los gastos
constituyen gestiones de cobranza. necesarios para producir y mantener su
Finalmente a la cobranza realizada por fuente en tanto la deduccin no estuvie-
terceros, el Tribunal se ha ratificado en ra expresamente prohibida por dicha ley,
su criterio sealando que las correspon- y, en consecuencia, segn el inciso i) de
dencias o constancias presentadas por la mencionada norma, eran deducibles
las empresas de cobranza contratadas los castigos por deudas incobrables y
por la recurrente, deben estar acompa- las provisiones equitativas por el mismo
adas de la documentacin sustentato- concepto, siempre que se determinaran
ria respectiva que acredite la realizacin las cuentas a las que corresponda.
de los actos que en ellas se afirma haber Por su parte, el inciso f) del artculo 21
efectuado. En ese sentido seala el Tri- del Reglamento de la citada ley, dispo-
bunal que carece de validez la relacin ne que para efectuar la provisin para
de clientes con adeudos asignados a cuentas de cobranza dudosa, se deber
cada empresa de cobranza, el cual solo tener en cuenta determinadas reglas:
contiene el nmero del telfono del
1) El carcter de deuda incobrable o
cliente, el importe de la deuda, el n- no deber verificarse en el momen-
mero de factura, la fecha de emisin y
to en que se efecta la provisin
la direccin postal, sin que se haya pro- contable.
porcionado informacin respecto a las
fechas en que se habran efectuado las 2) Para efectuar la provisin por deu-
acciones de cobranza. das incobrables se requiere: ver cua-
dro N 1.
No se Reconoce el carcter de deuda
Nuestra opinin incobrable a: ver cuadro N 2.
Mery Bahamonde Quinteros(*) En las resoluciones materia de anlisis
Ns 00974-5-2012 y 11450-5-2012, el
Un tema de consulta frecuente de nues- Tribunal Fiscal emite pronunciamiento
tros suscriptores est referido al trata- respecto a la calidad probatoria de las
miento tributario de las provisiones de acciones de cobranza que debe realizar
cobranza dudosa, por ello a fin de com- la recurrente a fin de validar la provisin
prender el criterio jurisprudencial de la por deuda de cobranza dudosa.
las resoluciones materia de comentario, En ese sentido, el Tribunal ordena me-
RTFs N 11450-5-2011 y N 00974-5- diante RTF N 11450-5-2011, verifique
2012, es menester desarrollar el marco la informacin relacionada con las ges-
legal tributario referido al tratamiento tiones de cobranza presentada en la
de las provisiones de cobranza dudosa. etapa de apelacin, por lo que la Sunat
CUADRO N 1
Se demuestre la existencia de dificultades financieras del
deudor que haga previsible la incobrabilidad o haya trans-
currido ms de 12 meses de su vencimiento sin que esta
haya sido satisfecha.
Provisin para
cuentas Se debe tomar en
La provisin al cierre de cada ejercicio figure en el libro de
de cobranza cuenta
dudosa
inventarios y balances en forma discriminada.
La provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar
equitativa si guarda relacin con la parte o el total si fuere el
caso, que se estime de cobranza dudosa.
CUADRO N 2
Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
No tienen el Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantiza-
carcter de deuda das mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compraventa con
incobrable reserva de propiedad.
Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
(*) Abogada titulada con grado en la Pontificia Universidad Catlica, especialista en Tributacin, Mster en Derecho
Tributario y Poltica Fiscal en la Universidad de Lima y Mster en Derecho de Empresa por la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas, UPC. Ex asesora legal del Tribunal Fiscal y de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribu-
yente de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - Sunat. Ex jefa del rea Tributaria de Contadores
& Empresas. Tax Manager de B&B Abogados y Contadores. E-mail: mbahamonde@bb-abogadosycontadores.com
 JURISPRUDENCIA COMENTADA 23

emite resolucin de cumplimiento la
cual es apelada por la recurrente y luego
el Tribunal Fiscal emite la RTF N 00974-
5-2012, las que en conjunto establecen
los siguientes criterios para validar una
provisin por cobranza dudosa:
Para tener por vlida la provisin
por cobranza dudosa debe acredi-
tarse las gestiones de cobranza en
la que se precise la exigencia espe-
cfica de la obligacin al pago del
servicio, debiendo notificarse vlida-
mente al cliente moroso.
Dado que se trata de un incumpli-
miento contractual las exigencias
de cobranza se rigen por el artculo
1333 del Cdigo Civil y las normas
referidas a la notificacin de actos
de las partes previstas en los artcu-
los 155, 160 y 161 del Cdigo Pro-
cesal Civil.
En el acto de notificacin de la
gestin de cobranza debe entre-
garse al interesado copia de la c-
dula, haciendo constar, con su fir-
ma, el da y hora del acto; el cual
debe estar suscrito por el notifica-
dor y el interesado, salvo que este
se negare o no pudiere firmar, de
lo cual se dejar constancia. Si
el notificador no encontrara a la
persona a quien va a notificar la
resolucin que admite la deman-
da, le dejar aviso para que espe-
re el da indicado en esta con el
objeto de notificarlo. Si tampoco
se le hallara en la nueva fecha, se
entregar la cdula a la persona
capaz que se encuentre en la casa,
departamento u oficina, o al en-
cargado del edificio, si no pudiera
entregarla, la adherir en la puer-
ta de acceso correspondiente a los
lugares citados o la dejar debajo
de la puerta, segn sea el caso.
En el caso no consta ningn dato
que permita concluir que los docu-
mentos remitidos por la recurrente,
en los que exiga el pago de la deu-
da pendiente por los servicios de
telecomunicaciones brindados, fue-
ron efectivamente notificados a los
clientes cuyos nombres y direccio-
nes aparecan en las cartas y avisos,
al no existir los nombres, firmas u
otros datos de identificacin de la
persona con la que se entendi la
diligencia de la notificacin, la cual
conforme se desprende de las dis-
posiciones procesales citadas, cons-
tituyen elementos esenciales que
acreditan una adecuada realizacin
de la diligencia de notificacin.
El Tribunal Fiscal seala que la inclu-
sin de la deuda anterior en los re-
cibos de servicios no constituye por
s sola una accin de cobranza, por
lo que no puede considerarse que a
travs de dicho mecanismo se hu-
biera realizado gestin de cobranza
alguna.
Respecto a la gestin de cobranza
mediante el sistema llamado teleges-
tin, u otros medios como envo de
personal de cobranza, correo elec-
trnico, mensaje de texto, solo se
considera vlido siempre y cuando
estos permitan acceder al deudor y
quede constancia de tal comunica-
cin, es decir demostrarse la gestin
de cobro y la oportunidad de esta.
Indica el rgano colegiado que el
aviso de baja o corte de servicio de-
bidamente notificado al cliente y la
realizacin efectiva de esta
esta, puede
ser susceptible de evidenciar gestio-
nes de cobro luego del vencimiento
de la deuda y con ello demostrar la
morosidad del deudor.
Finalmente respecto a las empresas
de cobranza que contrata la recu-
rrente, el Tribunal seala que es me-
nester acreditar la fecha en que se
habran efectuado las acciones de
cobranza por las referidas empresas.
Respecto a este ltimo punto del criterio
contenido en la RTF N 00974-5-2012,
referido a que los avisos de baja o corte
de servicio debidamente notificados al
cliente evidencian gestiones de cobro,
hemos encontrado que el Tribunal Fis-
cal tiene dualidad de criterio, pues en
diversas resoluciones RTF (Ns 01829-1-
2003, 5349-3-2005 y 17044-8-2010)
el rgano colegiado seala con claridad
que las acciones de cobranza implican
la realizacin de actos tendientes a exi-
gir el pago de la deuda ya vencida,
mientras que el corte del servicio solo
consiste en la suspensin de la pres-
tacin a cargo de la recurrente por el
incumplimiento del pago por parte
de sus clientes. Pues en las citadas
resoluciones el Tribunal seala que
si bien mediante el corte de servicio,
la deuda no sigue incrementndose,
esta accin no asegura el pago de
las deudas pendientes, pues el clien-
te puede solicitar el mismo servicio a
otro proveedor.
Nuevamente consideramos pertinente
que el Tribunal unifique sus criterios ju-
risprudenciales, pues la dualidad de cri-
terio del Tribunal constituye una abierta
vulneracin del principio de seguridad
jurdica en la aplicacin de las leyes tri-
butarias.
CONCLUSIN
El Tribunal Fiscal ha sealado que las
gestiones de cobranza realizadas por
las empresas solo pueden sustentar la
provisin por cobranza dudosa cuando
la empresa haya notificado vlidamen-
te la accin de cobranza de modo tal
que se pueda acreditar que el cliente
moroso ha tomado conocimiento de la
accin de cobranza y a pesar de ello no
ha regularizado el pago.
Nuevamente existe dualidad de criterio
de las salas colegiadas, lo cual hace im-
periosa la necesidad de la unificacin de
criterios a fin de tutelar el principio de
seguridad jurdica a que tienen derecho
los contribuyentes.

vuelve ms fuerte que nunca. Para empezar, est disponible a ni-

GOOGLE CURRENTS YA
EST DISPONIBLE PARA
LATINOAMRICA
A finales de 2011 Google lanzaba Currents, su lector de noticias
ideado para dispositivos mviles y por tanto para competir con pro-
gramas como Flipboard. La acogida era bastante buena, pero el proble-
ma, como viene siendo habitual en algunos productos Google, es que
los de Mountain View decidan lanzarlo nicamente en territorio
estadounidense, dejando a la mayora de usuarios con las ganas de
probarlo a pesar de que se poda hacer con algn truco.
Eso ha cambiado a partir del 12 de abril, ya que Google ha decidido
lanzar la versin 1.1 de un producto que pareca ya olvidado, pero que
vel internacional, y por supuesto para Latinoamrica, pero es que
tambin se ha actualizado dando soporte y optimizando los ltimos
dispositivos Android, y tambin potenciando mucho el contenido.
Por ejemplo, adems de aadir nuevas publicaciones, se ha creado
la opcin de traduccin, que permite traducir cualquier publicacin
existente entre los diferentes idiomas gracias a Google Translate.
Los que no lo hayan probado, decir que se trata de un producto
altamente recomendado que hace muy atractiva la lectura de conteni-
dos, y que adems no solo lo hace en el ecosistema mvil de Google,
Android, sino que tambin puede disfrutarse en iPhone o iPad.
Tomado de: <http://bitelia.com/2012/04/google-currents-ya-esta-
disponible-internacionalmente>.

CONTADORES & EMPRESAS / N 179 A-19