REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIN UNIVERSITARIA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES
CATEDRA: CONTABILIDADSUPERIOR
CARACAS-DTTO. CAPITAL

AJUSTE POR INFLACIN CONTABLE Y

FISCAL (DPC-10)

Profesor: Integrantes:
Edgar Delgado
Apellidos, Nombres C.I.:
lvarez, Gloria 9.461.719
Arroyo, Darwing 17.342.650
Belmonte, Eglee 14.548.867
Marn, Yeniree 18.329.047
Mirla, Omaa 14.775.468
Norlys, Vargas 18.719.811

Caracas, julio 2016

 INDICE

Introduccin.... 4
1) CONCEPTO Y GENERALIDADES 5

Definicin Inflacin......... 6

Fenomeno Inflacin...................................................... 6
Medicin de la Inflacin ................................................................................... 7
Efectos de la Inflacin........... 8
Qu es el IPC? .......... 9
Declaracin de Principios de Contabilidad No.10 (DPC-10)... 9

Partidas Monetarias y no Monetarias.. 11

Exclusiones de los Activos, Pasivos y del Patrimonio neto..... 12

Oportunidad para practicar el Ajuste por Inflacin............... 13

Procedimiento para realizar el Ajuste Inicial........ 13

2) NORMAS PARA LA ELABORACIN DE LOS ESTADOS 15

FINANCIEROS
..
3) METODOS DE AJUSTES POR INFLACIN 18
3.1 Mtodo Nivel General de Precios..... 19
3.2 Mtodo Mixto ............................................................................................. 19
3.3 Diferencia entre ambos ...................................................................... 20
4) DETERMINACIN DEL RESULTADO MONETARIO DEL EJERCICIO 21
(REME)
4.1 Como se determinan y que son RETAM y REI. 22

4.2 Diferencias... 22

5) REESTRUCTURACIN DEL PATRIMONIO. 23

6) VALOR DE USO Y PRDIDA PERMANENTE EN EL VALOR DE USO DE

24
LOS ACTIVOS A LARGO PLAZO.

7) ESTADOS FINANCIEROS BSICOS AJUSTADOS 27

2
 7.1 Estado de Situacin Financiera.. 27

7.2 Estado de Resultado Integral.. 29

7.3 Movimiento de la Cuenta del Patrimonio... 34

8) REGISTROS CONTABLES... 34

8.1 Asientos Contables... 35

8.2 Libros Legales 36
9) NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS 37
10) DECLARACIONES FISCALES 37
10.1 Ajuste Inicial. 39
10.2 Ajuste Regular. 42

10.3 Declaracin Definitiva de ISLR..... 48

Conclusiones.... 49
Bibliografia.... 50

3
 INTRODUCCION

Durante muchos aos la economa en algunos pases incluyendo Venezuela ha

sufrido un fenmeno denominado inflacin el cual es un incremento sostenido y
significativo del nivel de precios que originan una prdida del poder adquisitivo y por ende
una disminucin progresiva del valor real de la moneda. Desde hace dos dcadas la
inflacin en Venezuela ha estado por encima de un dgito, es por eso que la Ley de
Impuesto sobre la Renta en julio de 1991 incluye el ajuste por inflacin para el clculo de
la renta gravable, el cual es conocido como el ajuste por inflacin fiscal.

En agosto de ese mismo ao, con el objeto de corregir las limitaciones de la

informacin que presentan los estados financieros con base a cifras histricas, la
Federacin de Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV) emiti la
Declaracin de Principios de Contabilidad N 10 (DPC-10), revisada e integrada en el ao
2002, que contiene las Normas para la elaboracin de los Estados Financieros Ajustados
por Efectos de la Inflacin, conocido como el ajuste por inflacin financiero. Ambos
ajustes parten de las mismas bases tericas, pero la metodologa aplicada para su clculo
es diferente.

La inflacin trae como consecuencia la distorsin de los resultados de los estados

financieros puesto que no presenta la informacin real con respecto a los activos, pasivos
y patrimonio, si los mismos reflejan utilidad se ve afectado el pago del impuesto porque se
gravara sobre el propio capital de contribuyente afectando su verdadera capacidad
contributiva. Debido a los fuertes cambios en la inflacin que experimento Venezuela
durante las dcadas de los 70 y 80 se decidi realizar una reforma a la Ley del Impuesto
Sobre la Renta en el ao 1991 para implementar el ajuste por inflacin fiscal como
solucin al problema tributario originado por este fenmeno.

El ajuste por inflacin fiscal tiene como propsito determinar la ganancia o prdida
por efectos de la inflacin y a travs del resultado sincerar la base imponible a los efectos
del Impuesto Sobre la Renta. Dicho ajuste se realiza en dos fases la cuales establece la
ley del impuesto sobre la renta, la primera fase se trata de un ajuste inicial y la segunda
fase de un reajuste regular., a travs de una medida denominada ndice nacional de
precios al consumidor, actualizando y adaptando cada activo, pasivo y patrimonio de la
empresa a su valor real de acuerdo al aumento de la inflacin.

4
1.-) CONCEPTO Y GENERALIDADES

Definicin de Inflacin

La inflacin comprende un fenmeno caracterizado por el alza pronunciado

de manera continua, generalizada y desorganizada de los niveles generales de
precios correspondientes a los bienes y servicios. La misma se caracteriza por una
prdida significativa del poder adquisitivo de la unidad monetaria, afectando la
capacidad de pago.

Por lo tanto, la inflacin puede ser considerada como una alteracin de las
condiciones econmicas, determinndose la presencia de excesivo circulante, el
cual se coloca en poder del pblico, confrontndose con una escaza produccin
de bienes y servicios lo cual genera alza de precio por exceso en la demanda
comparativamente con la oferta.

El Fenmeno de la Inflacin

Analizando el fenmeno inflacionario que experimenta Venezuela, se

mantiene vigente e implica una distorsin en las cifras presentadas en los estados
financieros, generando problemas en el poder adquisitivo. Es un fenmeno
asociado al desequilibrio entre los bienes y servicios y la masa monetaria. En
Venezuela el fenmeno de la inflacin ha afectado la economa indicando que sus
efectos se han observados en la masa de trabajadores, quienes son las personas
con menores ingresos

Los procesos inflacionarios, estn asociados a los excesos monetarios, es

decir, cuando la tasa de crecimiento monetaria supera la tasa de crecimiento de
los bienes, o cuando existe exceso de dinero en la bsqueda de pocos bienes y
servicios en una economa, se produce la inflacin.

5
 Segn Guerra (2008) el fenmeno inflacionario en Venezuela se expresa
como un fenmeno que afecta todos los mbitos de la economa y
especficamente el poder adquisitivo del ciudadano, el cual ve mermada su
capacidad de adquisicin de productos y servicios, adems de generar malestar
poltico.

Por lo tanto se evidencia, que el fenmeno de la inflacin, como alza

generalizada y sostenida de los precios, afecta el contexto de la economa, siendo
un aspecto que interviene en el mbito econmico y por consiguiente afecta las
esferas contables y fiscales que determinan los estados financieros de las
empresas.

Medicin de la Inflacin

De acuerdo en con el Banco central de Venezuela (BCV) (2006), la inflacin

se mide mediante diferentes ndices elaborados por esta institucin incluyndose
el ndice de precio al consumidor (IPC), que mide el cambio promedio registrado
en un determinado periodo de tiempo, en los precios a nivel de consumidor, de
una lista de bienes y servicios representativos de consumo familiar, con respecto
al nivel de precio vigentes para el ao escogido como base.

Tambin incluye el ndice de precios al mayor (IPM) el cual comprende un

indicador que refleja solamente cambios en los precios de los bienes en su
primera transaccin comercial, dentro del territorio nacional, as como el ndice de
precio nivel productor (IPNP) el cual es un indicador de alerta a la inflacin, que
mide la evolucin de los precios de los bienes producidos para el mercado interno
y la exportacin.

Debemos resaltar que el ndice de precios al consumidor (IPC) para el rea

Metropolitana de Caracas es uno de los ms utilizados, y consiste en un indicador
estadstico que mide la evolucin de los precios de la cesta de bienes y servicios,

6
representativa del consumo familiar durante un periodo determinado. Para su
clculo se toma como referencia un ao base un listado de bienes y servicios que
consume los hogares venezolanos.

A partir de Enero 2008, el banco Central de Venezuela (BCV) y el Instituto

nacional de Estadstica (INE), comenzaron a elaborar y divulgar el ndice nacional
de precios al consumidor (INPC). La diferencia entre el IPC y el INPC es su
amplitud, pues el primero solo considera la zona metropolitana de la ciudad de
caracas, mientras que el INPC cubre las diez principales ciudades ms una
muestra de setenta y cuatro localidades, incluyendo al IPC.

El INPC comprende 13 agrupaciones que van desde los alimentos y

bebidas no alcohlicas, alcohlicas, servicios educativos, restaurantes y hoteles, y
sobre la base del INPC se calcula la variacin porcentual y se obtiene la tasa de
inflacin respectiva, tanto general como de cada agrupacin.

Por tanto, se evidencia que existen ndices estimados por el Banco Central
de Venezuela y el Instituto nacional de Estadstica (INE), para determinar la
inflacin en el pas, los cuales se considera crticos a nivel contable a los efectos
de procesar la data financiera de las empresas, as como en materia de las
operaciones tributarias.

Efectos de la Inflacin

Se afecta la comparabilidad de los Estados Financieros basados en

costos histricos que presentan unidades monetarias de distinto
poder adquisitivo.
Las cifras de los activos fijos presentadas a valores histricos no se
corresponden con los valores de reposicin; por lo tanto, el gasto de
depreciacin est subvalorado y la utilidad sobrevalorada.
No slo pueden generarse utilidades o prdidas operativas, sino que
adems surgen ganancias o prdidas por tenencias.

7
 Prdidas por mantener dinero en efectivo o cuentas bancarias debido
a la prdida del poder adquisitivo.
Prdidas por mantener cuentas por cobrar las cuales sern
recuperadas con un poder inferior.
Ganancias por contraer obligaciones sin clusulas de reajustabilidad.
Fijacin de precios de venta que permitan cubrir aumentos de valor
que tendrn que soportarse para reponer los inventarios.

Qu es el IPC?

Es un indicador estadstico que mide la evolucin de los precios de una

canasta de bienes y servicios representativa del consumo familiar durante un
perodo determinado. Para el clculo del IPC se adopta un ao de referencia,
llamado ao base, cuyo nivel inicial es 100, y se selecciona una lista
representativa de los bienes y servicios que consumen los hogares (la canasta).
Se determina la importancia relativa que tiene cada rubro en el gasto total de
consumo familiar, proporcin que en trminos tcnicos se denomina estructura de
ponderaciones del IPC.

Declaracin de Principios de Contabilidad N 10 (DPC-10)

La Declaracin de principios de Contabilidad nmero 10, ha sido una de las

normas ms discutidas, divulgadas y analizadas en Venezuela. La misma surgi
como una respuesta de la profesin de la Contadura Pblica ante la acentuacin
de un hecho econmico como es la inflacin (Fernando Catacora).

El "ajuste por inflacin" o la "re expresin de estados financieros", como

tambin se le conoce a todo el proceso que recoge la DPC-10, se apoya en lo que
desde el punto de vista econmico se conoce como "correccin monetaria".
(Fernando Catacora).

8
 Esta Declaracin es aplicable a todas las entidades de cualquier naturaleza
y ramo, con o sin fines de lucro, incluyendo aquellas en perodo pre operacional y
en general todas aquellas domiciliadas en el pas que presentan informacin
financiera individual o consolidada.

El 23 de agosto de 1991, la Federacin de Colegios de Contadores

Pblicos de Venezuela promulg la Declaracin de Principios de Contabilidad Nro.
10 (DPC 10), Normas para la Elaboracin de Estados Financieros Ajustados por
Efectos de la Inflacin, con vigencia para los perodos que se iniciaron a partir del
mes de enero de 1993. El 30 de mayo de 1997, la Comisin Nacional de Valores
aprob la presentacin de estados financieros ajustados por inflacin como
bsicos.

El 27 de diciembre de 1999, la Comisin Nacional de Valores resuelve que

los estados financieros de las Sociedades de Corretaje, Casas de Bolsas,
Corredores Pblicos de Ttulos Valores, Compaas Inversoras, Sociedades
Administradoras de Entidades de Inversin Colectiva y Fondos Mutuales de
Inversin debern ser presentados en cifras histricas y a objeto de tener
informado al pblico inversor sobre los efectos de la inflacin, stas debern
presentar semestralmente y anualmente segn sea el caso, como informacin
complementaria los estados financieros ajustados por exposicin a la inflacin
segn el mtodo del nivel general de precios (NGP).

El 28 de diciembre de 1999, la Superintendencia de Bancos y otras

Instituciones Financieras resolvi que las instituciones financieras regidas por la
Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras y por la ley del Sistema
Nacional de Ahorro y Prstamo presenten sus estados financieros histricos como
bsicos y a los fines de obtener informacin sobre los efectos de la inflacin en las
Instituciones Financieras, mantuvo la obligatoriedad de remitir a ese organismo los
estados financieros ajustados por efectos de la inflacin segn el mtodo del nivel
general de precios (NGP) o precios constantes.

9
 En nuestro pas desde 1950, el Banco Central de Venezuela mide el poder
adquisitivo del dinero, y por ende la inflacin, mediante varios ndices. El ndice de
Precios al Consumidor (IPC) para el rea metropolitana de Caracas, publicado por
el Banco Central de Venezuela ha sido considerado adecuado para actualizar los
estados financieros por efectos de la inflacin.

Partidas Monetarias y No Monetarias

La DPC-10 establece en el prrafo 12 son Monetarias aquellas partidas

que no estn protegidas contra los efectos de la inflacin, puesto que sus valores
nominales son constantes. Se constituye por dinero o deudas y obligaciones en
dinero, expresadas en unidades monetarias independientes de las fluctuaciones
en el nivel de precios en general. El efectivo, las cuentas por cobrar, las cuentas
por pagar y los prestamos son ejemplo de partidas monetarias, salvo que estn
sujetas a reajustes o contratos o decreto

Esta definicin nos lleva a plantear el concepto de partidas monetarias

y no monetarias:

Las Partidas Monetarias, pueden considerarse como aquellas partidas que

mantienen un valor constante en las unidades monetarias de cambio de la
economa. Esto significa que un billete de 100 hoy representa dentro de un ao en
trminos nominales en la economa la misma cantidad mas no su Poder de
Compra o su Poder Adquisitivo, por el contrario un vehculo que hoy tenga un
costo de 1.000.000,00 de Bs. Pasado un ao no tendr el mismo valor en trmino
de las unidades monetarias que son usadas en la economa como medida de
intercambio de bienes y servicios, por ejemplo tal vez el precio del vehculo si es
una economa altamente inflacionaria y ha pasado un ao sea de Bs.
1.500.000,00 monto este diferente a los 1.000.000 de Bs. Que representa el costo
histrico original.

10
 Se puede definir, entonces una Partida No Monetaria, como aquella que no
expresa un valor fijo en trminos de la unidad utilizada como signo monetario de la
economa. En la cual se desarrolla una entidad.

Constituyen activos y pasivos no monetarios los inventarios, mercancas en

trnsito, activos fijos, edificios, terrenos, maquinarias, mobiliario, equipos,
construcciones en proceso, inversiones permanentes, inversiones convertibles en
acciones, cargos y crditos diferidos y activos intangibles. (Art. 173, Pgfo.
2do.LISLR)

Los seguros pagados por anticipado, accesorios y repuestos,

depreciaciones, amortizaciones y realizaciones acumuladas, inversiones no
negociables disponibles para la venta, inversiones y obligaciones convertibles en
acciones, entre otros. (Art. 93 R.L.I.S.L.R).

Exclusiones de los Activos, Pasivos y del Patrimonio Neto:

Las capitalizaciones en las cuentas de activos no monetarios por efectos de

las devaluaciones de la moneda y cualesquiera revalorizaciones de activos
no monetarios no autorizados por esta Ley.
La participacin patrimonial en las utilidades o prdidas de las inversiones
permanentes en filiales y otras empresas relacionadas.
Los bienes intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente, ni
otras actualizaciones o revalorizaciones de bienes no autorizados por la
LISLR.
Las provisiones tales como: obsolescencia de inventario e incobrables.
Las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas,
filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas.

11
 Los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la produccin
de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no
sujetos al ISLR.
En los casos de personas naturales tambin debern excluirse, los bienes,
derechos, deudas y obligaciones que no estn en funcin del objeto o
actividad empresarial realizada en el ejercicio por el contribuyente. (Art.
173, Pargrafo Cuarto LISLR y 97 RLISLR)

Oportunidad para prcticar el Ajuste Inicial:

a) El ajuste inicial se presenta al cierre del primer ejercicio gravable del

contribuyente, dentro del plazo previsto para la declaracin definitiva. Art.
173 LISLR y 90 RLISLR.
b) Los contribuyentes que no realizaron el ajuste inicial en el ao 1993
debern presentarlo de acuerdo a las disposiciones del artculo 120 de la
Ley del ao 1991.
c) Las empresas en perodo preoperativo debern efectuar el ajuste inicial al
finalizar dicho perodo, lo cual ocurrir al emitir su primera factura. Art. 174
LISLR y 100 RLISR.
d) Las empresas inactivas deben realizar el ajuste inicial en el ejercicio en el
cual inicien sus actividades; no obstante, si ya haban realizado l mismo
antes de cesar y entrar en inactividad y las reinicia posteriormente, deber
hacer un reajuste de las partidas no monetarias al cierre del ejercicio
anterior a aqul en el cual inicia de nuevo sus actividades, acumulando el
ajuste en la cuenta Actualizacin del Patrimonio.
e) Los contribuyentes que cumplan las condiciones para incorporarse
voluntariamente al sistema, realizarn su ajuste inicial, el da del cierre del
ejercicio fiscal en el cual decidan acogerse. (Art. 100, Pargrafo Segundo y
Tercero R.L.I.S.L.R.).

Aspectos ms importantes que sustentan la obligatoriedad de realizar el

denominado Ajuste Inicial por Inflacin
12
 En este sentido el Artculo 173 de la LISLR, establece que a los solos
efectos tributarios los contribuyente a que se refiere el artculo 7 de esta ley que
iniciaron sus operaciones a partir del primero de Enero del ao 1993, y realizan
actividades comerciales, industriales, bancarias, financiera, de seguros,
reaseguros, explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que
estn obligados a llevar libros de contabilidad debern al cierre de su primer
ejercicio gravable, realizar una actualizacin inicial de sus activos y pasivos no
monetarios, segn las normas previstas en esta ley, la cual traer como
consecuencia una variacin en el monto del patrimonio neto para esa fecha.

De la interpretacin literal del articulo anteriormente citado, se desprende

que los contribuyentes que se dediquen a la realizacin de actividades
comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguros y reaseguros, de
minas e hidrocarburos; y que estn obligados a llevar libros de contabilidad
quedan obligados a someterse al sistema de ajuste por inflacin, comenzando en
el primer ejercicio fiscal, con ajuste inicial por inflacin en los trminos vistos
anteriormente.

Por interpretacin, en contrario, podramos concluir que los contribuyentes

que no realicen este tipo de actividades y o no estn obligados a llevar libros de
contabilidad, no quedaran sujetos al sistema de ajuste por inflacin fiscal y, en tal
virtud, no deberan someterse al ajuste por inflacin respectivo.

Aspectos Fiscales originados del Ajuste Inicial por Inflacin:

As mismo el Artculo 173, anteriormente mencionado, establece que una

vez practicada la actualizacin inicial de los activos y pasivos no monetarios, el
Balance General Fiscal actualizado servir como punto inicial de referencia al
sistema de reajuste regular por inflacin, visto en el captulo II, del ttulo IX, de esta
ley. Igualmente el mismo artculo establece que los contribuyentes que cierren su

13
ejercicio despus del 31 de diciembre y estn sujetos al ajuste por inflacin,
realizarn el ajuste inicial el da del cierre de ese ejercicio.

Procedimiento para el Ajuste Inicial:

1. Se toma Balance General Histrico del Contribuyente.

2. Se procede a la identificacin de las partidas no monetarias
3. Se realizan las exclusiones fiscales (Art. 173, Pgfo. 4to.)
4. Se actualizan las partidas no monetarias.
5. Se reflejan los resultados del ajuste (Actualizacin del Pat.)
6. Se prepara el Balance General Inicial Actualizado.

2.-) NORMAS PARA ELABORACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

AJUSTADOS POR INFLACIN

Desde 1992 y de acuerdo con Ven PCGA, la reexpresin de los Estados

Financieros para reconocer los efectos de la inflacin se han realizado con base
en la Declaracin de Principios de Contabilidad N 10 Normas para la elaboracin
de estados financieros ajustados por efectos de la inflacin (DPC 10). El ndice de
Precios al Consumidor (IPC) para el rea metropolitana de Caracas, publicado por
el Banco Central de Venezuela ha sido considerado adecuado para actualizar los
estados financieros por efectos de la inflacin.

La Norma Internacional de Contabilidad N 29 Informacin Financiera en

Economas Hiperinflacionarias (NIC 29), que forma parte de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera completas (NIIF completas), es la
norma relativa a la estabilidad monetaria para la preparacin de estados
financieros de una entidad cuya moneda funcional es la moneda correspondiente
a una economa Hiperinflacionarias. El mismo fin persiguen las disposiciones
detalladas en la Seccin 31 Hiperinflacin de la Norma Internacional de

14
Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las
PYMES).

La Norma Internacional de Contabilidad No. 29 en su prrafo 3 expresa:

Este pronunciamiento no establece una tasa absoluta para considerar que al
sobrepasarla, surge el estado de hiperinflacin. Es por el contrario, un problema
de criterio juzgar cuando es necesario reexpresar los estados financieros de
acuerdo a la presente norma.

El prrafo 40 de la Declaracin de Principios de Contabilidad Nmero 0

(DPC 0) establece: La contabilidad cuantifica, preferentemente en trminos
monetarios, las operaciones que una entidad efecta con otros participantes en la
actividad econmica y ciertos eventos econmicos que la afectan. Dichas
operaciones y eventos econmicos deben reconocerse oportunamente en el
momento en que ocurran y registrarse en la contabilidad. A tal efecto se
consideran realizados para fines contables:...c) los eventos econmicos externos a
la entidad o derivados de las operaciones de sta, cuyo efecto puede cuantificarse
razonablemente en trminos monetarios.

Considerando que en Venezuela siguen presentes los altos niveles de

inflacin que distorsionan la informacin financiera, que originaran la
descapitalizacin de las empresas por efecto de impuestos y dividendos, y que
hara intil la informacin financiera presentada en cifras nominales, la Federacin
de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV) emite esta
Declaracin de Principios de Contabilidad revisada e integrada con sus tres
boletines de actualizacin y las publicaciones tcnicas nmeros 14 y 19. El
rgimen tributario venezolano ha incorporado los ajustes por inflacin, para
corregir las distorsiones econmicas producidas en el clculo de la carga tributaria
de las entidades cuando se efecta sobre una base nominal. Las razones y
fundamentos de esta correccin monetaria son coincidentes con las que han dado
lugar a esta Declaracin de Principios de Contabilidad.

15
 El Artculo 304 del Cdigo de Comercio Venezolano, expresa lo siguiente
sobre los valores de los bienes de una entidad: El balance (general)
demostrar con evidencia y exactitud, los beneficios realmente obtenidos y
las prdidas experimentadas, fijando las partidas del acervo social por el
valor que realmente tengan o se les presuma".

Los estados financieros bsicos a que se refiere el prrafo anterior son el

balance general, el estado de resultados, el estado de movimiento de las cuentas
del patrimonio y el estado de flujo del efectivo. Los asientos necesarios para
incorporar los ajustes por inflacin en los estados financieros, deben hacerse en
los libros legales que lleva una entidad de acuerdo con las disposiciones
establecidas en el Cdigo de Comercio.

La presentacin de los estados financieros bsicos de perodos anteriores

para efectos comparativos aplicando cualquiera de las metodologas descritas en
esta declaracin, bien sea NGP o Mtodo Mixto, debe expresarse con base en el
ndice de Precios al Consumidor del mes de cierre del ltimo perodo que se
presenta.

A los efectos de las actualizaciones, se utilizar el ndice de Precios al

Consumidor. Si no se dispone del ndice aplicable a la fecha de la actualizacin,
se emplear para los clculos respectivos, la variacin con un retraso de un mes
en relacin con el perodo efectivo que se actualiza.

Esta declaracin, con base en las consideraciones sealadas en la

exposicin de motivos, establece que la entidad deber incorporar los efectos de
la inflacin en los estados financieros.
La nica excepcin a esta regla es cuando la inflacin del ejercicio no
sobrepase un (1) dgito, en cuyo caso, se debern incorporar los efectos de la
inflacin en los estados financieros cuando dichos efectos se consideren

16
relevantes, conforme a los principios generales de importancia relativa,
comparabilidad y revelacin suficiente, establecidos en la declaracin de principios
de contabilidad no. 0, (DPC 0).

Cuando la entidad no incorpore los efectos de la inflacin de un

determinado ejercicio, deber considerar los estados financieros a la fecha del
ltimo ajuste efectuado, como la base para presentar los estados financieros
bsicos posteriores, e informar la inflacin acumulada a la fecha y no reconocida
en los resultados y en el patrimonio.

Cuando despus de haberse suspendido el ajuste por inflacin la entidad

deba reconocerlo nuevamente, el resultado monetario acumulado no reconocido,
debe incorporarse en los estados financieros de acuerdo con principios de
contabilidad de aceptacin general en Venezuela (Ven PCGA).

Cuando los estados financieros re expresados sean los bsicos se pueden

presentar los histricos como informacin complementaria, si se considera que
pueden aportar elementos adicionales de anlisis, sujeto a las limitaciones
establecidas de esta declaracin.

La fecha del ajuste inicial es la del cierre en que la entidad presenta por
primera vez, los estados financieros ajustados por inflacin como nicos.

17
3.-) MTODOS DE AJUSTES POR INFLACIN

La doctrina y la prctica contable han desarrollado tres mtodos de ajuste

para medir los efectos de la inflacin:

3.1- Mtodo Nivel General de Precios:

El Mtodo del Nivel General de Precios o de Precios Constantes. Es la

aplicacin integral de un ndice que permite la estimacin de precios constantes en
la economa.

El mtodo del nivel general de precios o de precios constantes mantiene

conceptualmente el principio de los costos histricos. Es la aplicacin de una
unidad monetaria de poder adquisitivo constante a los estados financieros
histricos. Para ello las partidas en los estados financieros se clasifican en
monetarias y no monetarias.

Son partidas monetarias aquellas que no estn protegidas contra los

efectos de la inflacin, puesto que sus valores nominales son constantes. Estn
constituidas por dinero o derechos y obligaciones en dinero, sin ninguna relacin
con precios futuros de determinados bienes o servicios, expresadas en unidades
monetarias independientes de las fluctuaciones en el nivel de precios. El efectivo,
las cuentas por cobrar y pagar y los prstamos son ejemplos de partidas
monetarias.

3.2- Mtodo Mixto:

Es una combinacin de los dos mtodos anteriores. Consiste en la

aplicacin integral de un ndice general de precios a todas las partidas de los
estados financieros (Mtodo del Nivel General de Precios) y luego reemplazar los

18
valores corrientes aplicables (Mtodo de Costos Corrientes). Este mtodo es el
ms completo, porque combina los otros dos. Una vez reexpresados los estados
financieros por el mtodo del nivel general de precios, se actualizan los activos no
monetarios segn el segundo mtodo sealado, incorporando sus valores
corrientes y modificando el costo de ventas y los gastos de depreciacin del
ejercicio en funcin de estos valores. Esta incorporacin origina una variacin en
el patrimonio denominada resultado no realizado por tenencia de activos no
monetarios.

El resultado no realizado por tenencia de activos no monetarios, es el

exceso o defecto de los valores corrientes de los activos no monetarios sobre el
valor histrico reexpresado segn el nivel general de precios. El resultado
realizado en un perodo econmico por la tenencia de activos no monetarios es la
diferencia entre el costo de ventas y los gastos de depreciacin con base en los
valores corrientes y los valores obtenidos por estos mismos conceptos segn el
mtodo del nivel general de precios. Como quiera que el costo de ventas y la
depreciacin hayan recibido un ajuste igual a la diferencia antes citada, el
resultado en el perodo es igual al obtenido mediante el mtodo del nivel general
de precios. Cuando se procede de esta manera, se distingue mejor el resultado
generado por las operaciones y el resultado que se deriva por la simple tenencia
de los bienes. Se habla as del mantenimiento del capital financiero.

3.3- Diferencia entre los Mtodos de Ajuste por Inflacin

Mtodo Nivel General de Precios (NGP):

Respeta el principio de los costos histricos.

Utiliza un factor de ajuste objetivo (IPC)
Fcil de revisar y verificar.
Es completo e integral (ya que corrige todas las partidas y determina
la ganancia o prdida monetaria).
Otra diferencia es La inflacin no es el nico factor que afecta los
activos no monetarios

19
 Los ndices utilizados son promedios y no necesariamente reflejan la
realidad de sectores especficos.
No se considera el estado fsico de los activos no monetarios.

Mtodo Mixto:

Limita su aplicacin a los inventarios y propiedad, planta y equipo.

Considera el impacto de la inflacin en cada empresa.
Proporciona soportes ms adecuados para la toma de decisiones.
Considera el estado fsico de los activos.
Otra diferencia es un mtodo costoso porque requiere de avalos.
Tiene mayor grado de elaboracin.
Requiere de mayor tiempo para obtener los valores.

4.-) DETERMINACIN DEL RESULTADO MONETARIO DEL EJERCICIO

(REME)

La ganancia o prdida monetaria resultante del mantenimiento de la

posicin monetaria neta durante el ejercicio forma parte del resultado neto y debe
revelarse en una sola lnea, pero agrupada, dentro del concepto de costo o
beneficio integral de financiamiento, conjuntamente con los intereses no
capitalizables y con las diferencias en cambio. Los ajustes a los activos y pasivos
monetarios vinculados mediante un convenio de clusulas de reajustabilidad
deben tambin agruparse como costo o beneficio integral de financiamiento

El resultado monetario del ejercicio (REME) es la diferencia entre la

posicin monetaria neta estimada y la posicin monetaria neta al cierre del
perodo. La posicin monetaria neta estimada es: la posicin monetaria neta al
principio del perodo, actualizada por la variacin en el ndice general de precios
durante el perodo; ms o menos el movimiento neto en las partidas que afectan la

20
 posicin monetaria, actualizadas segn el ndice general de precios por las
porciones del perodo que correspondan.

El resultado monetario del ejercicio (REME), se presenta formando parte del

costo integral de financiamiento en el Estado de Resultados.

4.1 Como se determinan y que son RETAM Y REI

Resultados por tenencia de activos no monetarios (retam).

Cargos Abonos.

Se carga valuacin menor de los Se abona valuacin mayor de los Activos

activos (Inventario, Inmuebles,
Maquinaria y Equipo) a travs de
Costos de Reposicin en relacin
con los obtenidos por el Mtodo de
Ajustes por cambios en el Nivel
General de Precios.
(Inventario, Inmuebles, Maquinaria y Equipo).
A travs de Costos de Reposicin en relacin
con los obtenidos por el Mtodo de Ajustes por
cambios en el Nivel General de Precios.

Ajustes favorables en los Costos y Ajustes desfavorables a los Costos y gastos

Gastos del perodo originados por del perodo originados por un incremento en la
un decremento en la valuacin a valuacin a costo de reposicin de Inventarios,
Costos de Reposicin del Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
Inventario, Inmuebles y Maquinaria
y equipo.

Capitalizacin.

Esta cuenta tiene los siguientes movimientos:

La cuenta puede ser de naturaleza deudora o acreedora, si saldo es deudor

representa una prdida y si su saldo es acreedor representa una ganancia por
Retencin de conceptos no monetarios.

21
 El Resultado por Tenencia de Activos no Monetarios (RETAM) se presenta
en el Estado Financiero formando parte por un concepto denominado Exceso o
Insuficiencia en la Actualizacin del Capital que se integra con la Cuenta de Efecto
Monetario Acumulado y el saldo de la cuenta transitoria Correccin por
Reexpresin.

1. Este resultado representa la diferencia entre el valor ajustado segn el

mtodo nivel general de precios (NGP) y el costo corriente de los activos fijos
y de los inventarios cuando aplique,

2. No se puede capitalizar mediante dividendos en acciones o transferir a las

utilidades retenidas el monto de esta cuenta por tratarse de la diferencia
entre dos ndices de precios que constituye utilidades que no se han
realizado.

3. El saldo de esta cuenta no se puede presentar mezclado con ninguna otra

cuenta de patrimonio y no deben omitirse las palabras no realizado. En el
caso en que el saldo de la cuenta sea deudor, debe analizarse la posibilidad
de una prdida permanente en el valor de los activos de conformidad con lo
previsto en la Publicacin Tcnica Nmero 17 (Valor de uso y prdida
permanente en el valor de los activos a largo plazo).

22
 Resultado por Exposicin a la Inflacin.

El Resultado por Exposicin a la Inflacin (REI) comprende el efecto del

cambio del poder adquisitivo de la moneda sobre las partidas monetarias (o
expuestas a la inflacin)

Representa la contrapartida neta de los ajustes efectuados en todas las

partidas patrimoniales y de resultados que se han reexpresado en moneda
de cierre.

Exposicin en los estados contables

Los Estados Contables deben exponerse en forma comparativa con los del
ejercicio anterior, a cuyos efectos los saldos de las cuentas de inicio deben
reexpresarse a la moneda de cierre de los Estados Contables objeto de
presentacin.

5.-) REESTRUCTURACIN DE LOS PATRIMONIOS

Los componentes del patrimonio, con excepcin de las utilidades retenidas

acumuladas (o el dficit) y cualquier supervit por revaluacin, se reexpresan
aplicando el ndice de Precios al Consumidor desde las fechas en que los
componentes fueron aportados o cuando se originaron. Cualquier supervit por
revaluacin se elimina. Las utilidades retenidas ( o el dficit) a la fecha del ajuste
inicial, se derivan de todos los importes que se incluyen en el balance general
reexpresado.

A partir de la entrada en vigencia de esta norma y en concordancia con el

prrafo anterior, el resultado por exposicin a la inflacin acumulado (R.E.I.) debe
transferirse a la cuenta de utilidades retenidas (o el dficit) acumuladas,
eliminndose por tanto la cuenta de resultado por exposicin a la inflacin
acumulado (R.E.I.).

23
 El capital social actualizado es equivalente a la suma del capital social
nominal y su actualizacin. El nico destino posible de la actualizacin de capital
es su conversin en capital social. Debe mostrarse la cuenta de capital social y su
actualizacin en una sola partida en el cuerpo del balance general en la siguiente
forma:

Capital Social Actualizado Bs.XXXXXXX (equivalente al Capital Social

Nominal de Bs. XXX.XXX)

La actualizacin del capital social no constituye un aumento de capital sino

una correccin monetaria al capital social nominal; es, por lo tanto una conversin
de bolvares histricos a bolvares constantes.

La disminucin de patrimonio por dividendos decretados en efectivo, o el

aumento por enjugue de prdidas, se reexpresan a partir de la fecha del decreto
del dividendo o de la reposicin de las prdidas.

Las utilidades retenidas acumuladas (o el dficit), se actualizan por el

mtodo del nivel general de precios. Para el decreto de dividendos en acciones, la
constitucin y la variacin de reservas voluntarias, estatutarias o de tipo similar, se
asigna como antigedad la fecha o perodo de su origen como patrimonio y no la
de su capitalizacin.

La apropiacin para la reserva legal, se calcular aplicndole a la utilidad

ajustada del ejercicio el porcentaje establecido por la Ley.

6.-) VALOR DE USO Y PRDIDA PERMANENTE EN EL VALOR DE USO

DE LOS ACTIVOS A LARGO PLAZO.

La Declaracin de Principios de Contabilidad Nmero 10 (DPC 10) y sus

Boletines de Actualizacin establecen dos mtodos para actualizar los estados
financieros por los efectos de la inflacin: el mtodo NGP y el mtodo MIXTO. Las

24
cifras actualizadas de los activos por cualquiera de estos dos mtodos no pueden
ser superiores a su valor recuperable. Han surgido algunas interrogantes
relacionadas con este lmite, tanto en el caso de los costos histricos
reexpresados cuando se utiliza el mtodo NGP como en el caso de los avalos
cuando se utiliza el mtodo MIXTO. El valor recuperable en el caso de los activos
distintos de los inventarios es el valor de uso. No se determina en los boletines
como calcular este valor de uso, ni tan1poco como proceder en el caso de prdida
permanente en el valor de los activos a largo plazo.

Bajo el mismo orden la DPC 10 expresa: "En el caso de que una empresa
haya registrado en libros (o sea, en los registros obligatorios segn el Cdigo de
Comercio) una revalorizacin de parte o todas sus existencias y/o activo fijo, sta
elegir necesariamente el mtodo MIXTO. La valorizacin de stos activos para
los fines de sta Declaracin se realizar de acuerdo con las normas de la
misma". Esta disposicin fue parcialmente modificada por el prrafo 18 del Primer
Boletn de Actualizacin de la DPC 10, en la cual se pem1ita a la entidad la
posibilidad de escoger uno de los dos mtodos, cuando el monto de los avalos
hechos antes del 8 de noviembre de 1.992, registrados en la contabilidad fuese
inferior al costo histrico reexpresado.

Asimismo, el Tercer Boletn de Actualizacin de la DPC-10 seala: "El valor

razonable (valor equitativo de mercado) es la cantidad por la que podra
intercambiarse un activo entre un comprador bien informado y dispuesto a
comprar y un vendedor bien infom1ado y dispuesto a vende,. Este valor no es un
lmite para los avalos de los activos fijos sino el valor de uso de acuerdo con lo
establecido en el prrafo 18 del Segundo Boletn de Actualizacin de la DPC 10".
El prrafo 25 del Tercer Boletn de Actualizacin de la DPC 10 modific el 29 de la
OPC 10 el cual exiga comparar los costos histricos reexpresados con los costos
corrientes para decidir los valores a utilizar.

7.-) ESTADO FINANCIERO BSICO AJUSTADO POR INFLACIN

(CONTABLE Y FISCAL)

25
 7.1. Estado de Situacin Financiera

El Estado de Situacin Financiera comnmente denominado Balance

General, es un documento contable que refleja la situacin financiera de un ente
econmico a una fecha determinada. Su estructura la conforman cuentas de
activo, pasivo y patrimonio o capital contable. Su formulacin est definida por
medio de un formato, en cual en la mayora de los casos obedece a criterios
personales en el uso de las cuentas, razn por el cual su forma de presentacin
no es estndar. A criterio personal creo conveniente y oportuno que el Comit de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), debera emitir un formato general
de catalogo de cuentas que permita la presentacin de este estado financiero en
una estandarizacin global en su utilizacin.

Caractersticas:

1) Comprensivos: debe integrar todas las actividades u operaciones de la

empresa

2) Consistencia: la informacin contenida debe ser totalmente coherente y lgica

para efectos de informacin.

3) Relevancia: debe ayudar a mostrar los aspectos principales del desempeo de

la empresa, esta caracterstica ayudara a ejercer influencia sobre las decisiones
econmicas de los que la utilizan, ayudndoles a evaluar hechos pasados,
presentes o futuros, o bien confirmar o corregir evaluaciones realizadas
anteriormente.

26
4) Confiabilidad: Deben ser el reflejo fiel de la realidad financiera de la empresa.

5) Comparabilidad: es necesario que puedan compararse con otros periodos de

la misma empresa con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera.
Ya que su estructura la conforman las cuentas de activo, pasivo y patrimonio,
definiremos cada uno de ellos de acuerdo a NIIF.

Informacin a presentar en el Estado de Situacin Financiera:

Como mnimo, el estado de situacin financiera incluir partidas

que presenten los siguientes importes:
Efectivo y equivalentes al efectivo.

Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.

Activos financieros [excluyendo los importes de efectivo, deudores

comerciales, inversiones en asociadas, inversiones en entidades
controladas en forma conjunta).

Inventarios.

Propiedades, planta y equipo.

Propiedades de inversin registradas al valor razonable con cambios en

resultados.

Activos intangibles.

Activos biolgicos registrados al costo menos la depreciacin acumulada y

el deterioro del valor.

Activos biolgicos registrados al valor razonable con cambios en resultados.

Inversiones en asociadas.

Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.

Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.

Pasivos financieros (excluyendo los importes de acreedores comerciales y

provisiones )

27
 Pasivos y activos por impuestos corrientes.

Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos (stos

siempre se clasificarn como no corrientes).

Provisiones.

Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio de

forma separada al patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.

Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora. Seccin 4 Estado

de Situacin Financiera, prrafo 4.2 (IASCF).

7.2 -Estado de Resultados Integral

El Estado de Prdidas y Ganancias o Estado de Resultados que es el

nombre correcto y ms genrico, puede ser definido como: un estado financiero
que muestra la utilidad o prdida que sufre el capital contable de la empresa como
consecuencia de las operaciones practicadas en un periodo determinado,
mediante la descripcin de los diferentes conceptos de ventas, ingresos, costos y
gastos que las mismas provocan.

Las modificaciones provocadas por las operaciones realizadas, que afectan

al capital contable no se registran ni inmediata, ni indirectamente se acumulan en
las cuentas que integran este elemento del Estado de Situacin Financiera, sino

28
que se acumulan en las cuentas de resultados y slo despus, como resumen,
son presentadas en el Estado de Situacin Financiera.

Por lo anterior en el Estado de Situacin Financiera aparece el valor de la

utilidad o prdida del ejercicio, segn sea el caso, pero no la forma en que se ha
obtenido que es precisamente lo ms interesante. Por consiguiente, surge la
necesidad de un estado de prdidas y ganancias.

En otras palabras, el Estado de Prdidas y Ganancias o ms bien dicho

Estado de Resultados, es un documento en la cual se describe cmo las
operaciones productivas de una empresa que generan ingresos suficientes para
rembolsar total o parcialmente el dinero originalmente invertido en:

Las mercancas vendidas. Parte proporcional de los muebles, equipos,

etctera, en uso.

El nombre de Estado de Prdidas y ganancias nace porque en la ltima

lnea del estado, se muestra la prdida o utilidad generada por la empresa. Sin
embargo, el nombre que finalmente se le ha dado es el de Estado de Resultados.
En las operaciones de la entidad econmica hay una distincin bastante clara
entre los ingresos, costos y gastos y as deben ser presentados sus resultados.
Los ingresos son las cantidades percibidas por la entidad como consecuencia de
sus operaciones. Los costos y gastos, son las cantidades requeridas para lograr
los objetivos de sus actividades. El Estado de Resultados es un estado dinmico,
por lo que sus cifras se expresan en forma acumulativa durante un periodo
determinado, generalmente por no ms de un ao. La utilidad o prdida que nos
seala el Estado de Resultados modifica el Patrimonio de los accionistas o
dueos, la primera aumentndola y la segunda reducindola. Parte proporcional
de los seguros, rentas y dems servicios pagados por adelantado, y los servicios y
gastos de todas clases que necesariamente se cubrieron durante ese mismo
tiempo para impulsar las actividades del negocio, para administrarlas y para
financiarlas.

La utilidad y/o la prdida, que se determine despus de considerar los

29
diferentes conceptos que constituyen posibles aumentos o posibles disminuciones
al capital contable o patrimonio de la empresa, debe presentarse en el Estado de
Situacin Financiera formando parte del capital contable o patrimonio.

La informacin que proporciona corresponde a un perodo en virtud de que

los importes de los conceptos que lo integran se obtienen mediante la
acumulacin de las partidas de ingresos, costos, gastos y productos provocados
por las operaciones que realiza la empresa, precisamente durante el perodo: Por
esta razn, el estado de resultados es considerado como un estado financiero
dinmico a diferencia del Estado de Situacin Financiera que se considera
esttico.

El Estado de Resultados es entonces el documento financiero que muestra

la utilidad o prdida obtenida por una entidad econmica durante un periodo
determinado.

El Estado de resultados tiene los siguientes componentes:

Muestra el resultado obtenido por las entidades econmicas en el desarrollo

de sus operaciones. Se trata de un estado financiero dinmico, en virtud de que su
informacin se refiere a un periodo determinado. Debe formularse cuando menos
una vez al ao.

Se compone de encabezado (nombre de la entidad econmica, nombre del

estado financiero y ejercicio contable o periodo al cual se refiere), cuerpo
(conceptos de ingresos y su valor, egresos y su valor y resultado obtenido y su
valor) y pie (nombre, firma del Licenciado en Contadura Pblica (LCP) que lo
formul.

Los elementos que lo integran son:

Ingresos (valor recibido por concepto de transacciones encaminadas a

alcanzar el objetivo de la entidad econmica)

30
 Egresos (valor de las erogaciones que es necesario efectuar para obtener
los ingresos) y resultado del ejercicio (diferencia entre ingresos y egresos)

Los rubros considerados como ingresos de una entidad son:

Las ventas
Los productos financieros
Otros productos.

Los rubros considerados como egresos son:

El costo de ventas
Los gastos de venta
Los gastos de administracin
Los gastos financieros Otros gastos.

El cuerpo comprende:

Relacin de ingresos
Relacin de egresos
Diferencia entre ambos

El pie:

Notas aclaratorias que expliquen conceptos expresados en forma

sinttica
Nombre y firma de la persona responsable del estado financiero

En Conclusin, cuando los ingresos histricos se distribuyen

homogneamente durante el ao, se actualizan mediante el factor de correccin
monetaria promedio del perodo. En los casos en que no exista homogeneidad, el

31
factor de correccin monetaria se determina desde el origen de los mismos.

Cuando los costos y gastos histricos, distintos a la depreciacin y

amortizacin, se distribuyen homogneamente durante el ao, se actualizan por el
factor de correccin monetaria promedio del perodo. En los casos en que no
exista homogeneidad, el factor de correccin monetaria se determina desde el
origen de los mismos.

Los costos y gastos histricos por depreciacin y amortizacin del ejercicio,

se actualizan desde el origen de las partidas no monetarias que los generaron.

En el proceso matemtico de la suma, hay que tomar en cuenta que las

partidas no monetarias del activo, as como los ingresos, son de signo positivo,
mientras que las partidas no monetarias del pasivo y el patrimonio, as como los
costos y gastos, son de signo negativo.

En tal virtud y para obtener el resultado monetario, si la suma de los ajustes

del estado de resultados integrales es de signo positivo (ganancia), se resta de la
suma de los ajustes del estado de situacin financiera y, en el caso de que la
suma de los ajustes del estado de resultados integrales fuera de signo negativo
(prdida), se adiciona a la suma de los ajustes del estado de situacin financiera.
Si el resultado final es de signo positivo ha habido una ganancia monetaria y, si es
negativo, una prdida por exposicin a la inflacin.

Como alternativa procedimental, el mismo resultado se obtiene mediante la

suma algebraica a la fecha de cierre, de las diferencias entre las partidas no
monetarias histricas y reexpresadas, del estado de situacin financiera y las
histricas y reexpresadas del estado de resultados integrales, aplicando la regla
de signos antes sealada. Esto es as, porque la actualizacin acumulada al inicio
del ejercicio, de las partidas no monetarias del activo, tienen su contrapartida en
las del pasivo y patrimonio, por lo que la suma algebraica siempre ser cero, por lo
tanto, no influyen en la determinacin del REME.
32
 7.3- Movimiento de las cuentas de patrimonio

Es un estado financiero que refleja el cambio o movimiento ocurrido entre

dos fechas, en todas aquellas cuentas que componen el patrimonio, tales como el
capital social y las cuentas de supervit. Consta de los siguientes rubros:

1.-Capital Social: constituye el valor inicial de los activos aportados por

los accionistas, ms los posteriores aumentos del mismo menos las
disminuciones por reducciones del capital social. Asimismo, debe ser clasificado
por tipo, es decir, en capital social comn o preferente.

2.-Reserva Legal: representan segregaciones de utilidades no distribuidas

que se crean con algn fin especfico y con el objeto de restringir el decreto o
reparto de dividendos.

3.-Utilidades No Distribuidas (UND) o Utilidades Retenidas:

incrementan el valor del patrimonio de los accionistas, ya que su saldo debe
provenir de las actividades operacionales y representan las ganancias
acumuladas obtenidas por los accionistas.

8.-) REGISTROS CONTABLES

La Ley de Impuesto Sobre la Renta contemplan las Siguientes exclusiones:

Los bienes intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente, ni
otras actualizaciones o revalorizaciones de bienes no autorizados por la LISLR.
Las provisiones tales como: obsolescencia de inventario e
incobrables.
Las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores,
afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas. De conformidad

33
con el artculo 118 de la LISLR

Los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la

produccin de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no
sujetos al ISLR.

En los casos de personas naturales tambin debern excluirse, los

bienes, derechos, deudas y obligaciones que no estn en funcin del objeto o
actividad empresarial realizada en el ejercicio por el contribuyente.

Todas las exclusiones descritas se acreditarn a la respectiva cuenta

del activo o se cargarn a la respectiva Cuenta del pasivo y se cargarn o
acreditarn, respectivamente, a una cuenta denominada "Exclusiones Fiscales
Histricas al Patrimonio" que formar parte del Patrimonio Neto del Contribuyente.

8.1. Asientos diarios (Los Asientos de Ajuste y Reajuste )

El contribuyente deber llevar el saldo de la cuenta denominada "Reajuste

por Inflacin", una vez practicadas las operaciones de Ajuste y Reajuste por
Inflacin, reflejar el aumento o disminucin de los enriquecimientos o prdidas
previamente determinados por el contribuyente.

Deber cancelarse con crdito o dbito, segn el caso, a la cuenta de

"Actualizacin del Patrimonio", la cual se considerar como parte del patrimonio
neto tributario del contribuyente a partir del ltimo da del ejercicio tributario. Tal
saldo, segn el caso, deber aumentar o disminuir los enriquecimientos o prdidas
del ejercicio gravable.

8.2-Libros Legales

Los libros de contabilidad obligatorios en Venezuela, estn descritos en el

Cdigo de Comercio de Venezuela, que en su artculo 32 establece, que todos los
comerciantes deben llevar su contabilidad en idioma castellano, la cual

34
comprender obligatoriamente, el libro diario, el libro mayor y el libro de
Inventarios, y los libros auxiliares que estime conveniente utilizar.

Tipos de libros de contabilidad o libros contables:

-Libro Diario: es donde se registran por orden de fechas cada una de las
operaciones diarias que se van efectuando. Estas anotaciones en el libro diario se
llaman asiento.

-Libro Mayor: es donde se organizan y clasifican todas las diferentes

cuentas de activos, pasivos y patrimonio, es un resumen de todas los movimientos
que aparecen en el libro diario.

-Libro de Inventario y Balance: consiste en registrar todos los bienes,

tanto muebles como inmuebles, activos, crditos y pasivos, vinculados o no a su
comercio y tambin refleja la situacin del patrimonio de la empresa.

-Libro Auxiliar: es un complemento a los principales libros de contabilidad.

-Libro de Compra y Venta: es donde se lleva un registro cronolgico de

todas las compras y ventas para los contribuyentes al Impuesto al Valor Agregado
(IVA).

Tambin el Cdigo de Comercio de Venezuela en su artculo 260, hace

referencia, que adicionalmente los administradores de la compaa deben llevar:

-Libro de Accionistas: donde se debe colocar el nombre y domicilio de

todos los accionistas, como la cantidad de acciones que posea.

-Libro de Actas de la Asamblea: es donde registraremos todas las

asambleas tanto ordinarias como extraordinarias.

-Libro de actas de la Junta Directiva: cuando la empresa tiene varios

administradores que compongan la Junta Directiva, para que sus decisiones
tengan validez, se necesita la presencia de la mitad de los administradores y se

35
deciden por mayora de nmero, esto es si los estatutos no disponen de otra cosa.

Las compaas de responsabilidad limitada, adems de los libros indicados

para todos los comerciantes, deben llevar segn el artculo 328:

-Libro de Socios: donde se debe llevar el nombre, domicilio y nacionalidad

de los socios, el valor de las cuotas suscritas y las cantidades pagadas, como las
cesiones efectuadas, incluso por va de remate.

-Libro de Actas de la Administracin: se utiliza cuando la administracin

de la compaa est a cargo de ms de una persona.

-Libro de Actas de las Asambleas.

Todos los libros deben ser llevados en idioma castellano bajo la

responsabilidad de los administradores.

9.- NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Las notas, como presentacin de las prcticas contables y revelacin de la

empresa, son parte integral de todos y cada uno de los estados financieros. Las
mismas deben prepararse por los administradores, con sujecin a las siguientes
reglas:

1. Cada nota debe aparecer identificada mediante nmeros o letras y

debidamente titulada, con el fin de facilitar su lectura y su cruce con los
estados financieros respectivos.

2. Cuando sea prctico y significativo, las notas se deben referenciar

adecuadamente en el cuerpo de los estados financieros.

3. Las notas iniciales deben identificar el ente econmico, resumir sus polticas y
prcticas contables y los asuntos de importancia relativa.

36
4. Las notas deben ser presentadas en una secuencia lgica, guardando en
cuanto sea posible el mismo orden de los rubros de los estados financieros.

Las notas no son un sustituto del adecuado tratamiento contable en los

estados financieros.
Es de gran importancia que la persona que trata de interpretar
correctamente un estado financiero, conozca suficientemente sobre asuntos que
pueden alterar significativamente los estados financieros como son las polticas de
cartera, los mtodos de provisin, la razn de su aplicacin, los sistemas de
inventarios utilizados, los mtodos de valuacin.

Igualmente es importante que en las notas se consigne lo relacionado con

la depreciacin de los activos fijos, la valorizacin que hayan sufrido, los criterios
para el manejo de los activos diferidos, por ejemplo.

Otro punto importante que debe constar en las notas a los estados
financieros, es el tratamiento de ciertos pasivos como es el caso de las
provisiones y contingencias, de ingresos para terceros u obligaciones laborales.

Todo estado financiero que se realice, debe contener las notas explicativas
respectivas, de tal forma que la persona que los consulte, puede tener la suficiente
claridad sobre ellos con el fin que estos puedan cumplir con su verdadero objetivo,
cual es el de servir de base para la toma de decisiones, y un estado financiero que
no tenga notas aclaratorias y complementarios, no tendr mayor utilidad.

10.- DECLARACIONES FISCALES

Es el ajuste que todos los contribuyentes obligados a efectuarlos, deben

practicar al final de cada ejercicio econmico anterior a aquel en que deben
tributar. El mismo se practica en forma extraordinaria sobre los activos y pasivos

37
monetarios, con la finalidad de actualizar o sincerar su patrimonio, ya que el
mismo se ha modificado desde la fecha en que se adquirieron o fabricaron hasta
el da cuando se vaya a practicar este ajuste segn ley.

10.1- Ajuste por Inflacin Inicial

Se define como la actualizacin inicial de los activos y pasivos no

monetarios del contribuyente, que debe ser realizado de acuerdo a las normas
establecidas en la Ley de Impuesto sobre la Renta y en la Declaracin de
Principios de Contabilidad N10, la cual genera una variacin en el patrimonio
neto.

Los contribuyentes obligados a realizar el ajuste por inflacin, deben

efectuar la actualizacin inicial de su balance, al final del primer ejercicio
econmico de la empresa, pues la base para efectuar los ajustes regulares
(reajustes) es el Balance General Actualizado.

Base de Clculo del Ajuste Inicial

El ajuste inicial se realiza tomando como base de clculo la variacin

porcentual ocurrida en el ndice general de precios (IPC) del rea metropolitana de
Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, entre el mes de
adquisicin y el mes correspondiente de cierre del primer ejercicio gravable.

Obligados a Efectuar el Ajuste Inicial

a) Sujetos Pasivos descritos en la L.I.S.L.R.

38
 Las personas naturales.

Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad limitada.

Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las

comunidades, as como cualquier otra sociedad de personas incluidas las
irregulares o de hecho.

Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de

hidrocarburos y conexas, tales como la refinacin y el transporte, sus
regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la exportacin
de minerales, de hidrocarburos o sus derivados.

Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas

o econmicas.

Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situadas en el

territorio nacional.

b) Que hayan iniciado sus operaciones a partir del 01 de Enero de 1993.

c) Que realicen operaciones comerciales, industriales, bancarias,

financieras, de seguros, reaseguros, explotacin de minas e hidrocarburos y
conexas. d) Que estn obligados a llevar libros de contabilidad. (Art. 173 LISLR y
90 RLISLR)

Contribuyentes que pueden someterse voluntariamente

Contribuyentes que realicen habitualmente actividades empresariales no

39
 mercantiles

Que posean activos y pasivos no monetarios

Que lleven libros de contabilidad

Procedimiento para el Ajuste Inicial

Ajuste inicial de todos los activos y pasivos no monetarios. Tales ajustes, se

cargaran o abonaran dependiendo del caso a una cuenta de naturaleza
patrimonial llamada Actualizacin del Patrimonio, la cual deber indicarse en el
nuevo Balance General Fiscal Actualizado Inicial.

Excluir de los activos no monetarios capitalizaciones por efectos de

devaluaciones de la moneda, y cualesquiera otras revalorizaciones no autorizados
por la Ley de ISLR.

Excluir de los activos y pasivos, los bienes, deudas y obligaciones aplicados

en su totalidad a la produccin de utilidades o enriquecimientos, presuntos,
exentos, exonerados o no sujetos al ISLR.

Excluir de los activos y pasivos los bienes intangibles no pagados ni

asumidos por el contribuyente ni otras actualizaciones o revalorizaciones de
bienes no autorizados por la Ley de ISLR.

Excluir de los activos y pasivos y por lo tanto del patrimonio neto, las
cuentas y efectos por cobrar a los accionistas, administradores, afiliadas, filiales y
otras empresas relacionadas y/o vinculadas. Tales exclusiones (numerales 2 al 5),
se cargaran o abonaran a una cuenta de naturaleza patrimonial llamada
Exclusiones Fiscales Histrica al Patrimonio la cual deber indicarse en el nuevo
Balance General Fiscal Actualizado Inicial.

Elaborar hojas de trabajo segn el caso para:

Ajuste inicial al inventario de:

40
 Ajuste inicial de los Activos Fijos Depreciables y el clculo del 3%.

Ajuste inicial de los Activos no Monetarios amortizables o no y Activos Fijos

no depreciables.

Ajuste inicial de los pasivos no monetarios realizables o no.

Presentar en un solo documento la solicitud de inscripcin en el Registro de

Activos Actualizados en el formulario FORMA RAR 23), editada por el
Ministerio de Finanzas.

Elaborar y conservar los correspondientes libros legales fiscales

(ASIENTOS), el Balance General Fiscal Actualizado Inicial y las
correspondientes hojas de trabajo.

10.2- Ajuste Regular:

Reajuste regular de todos los activos y pasivos no monetarios al cierre del

ejercicio.

Reajuste regular del Patrimonio al inicio del ejercicio gravable.

Reajuste regular de los aumentos y disminuciones del patrimonio durante el
ejercicio, distintos a las ganancias o prdidas del periodo. Tales reajustes,
se cargan o abonan dependiendo del caso a una cuenta o partida de
conciliacin fiscal que se denominara Reajuste Regular por Inflacin. La
misma se tomara en consideracin a los efectos de la determinacin del
enriquecimiento neto gravable. El saldo se transferir a la cuenta
Actualizacin del Patrimonio y se mostrara en el Balance General Fiscal
Reajustado.
Excluir de los activos no monetarios capitalizaciones por efectos de
devaluaciones de la moneda, y cualesquiera otras revalorizaciones no
autorizados por la Ley de ISLR.

Excluir de los activos y pasivos, los bienes, deudas y obligaciones aplicados

en su totalidad a la produccin de utilidades o enriquecimientos, presuntos,

41
 exentos, exonerados o no sujetos al ISLR.

Excluir de los activos y pasivos los bienes intangibles no pagados ni

asumidos por el contribuyente ni otras actualizaciones o revalorizaciones de
bienes no autorizados por la Ley de ISLR.

Excluir de los activos y pasivos y por lo tanto del patrimonio neto, las
cuentas y efectos por cobrar a los accionistas, administradores, afiliadas,
filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas. Tales exclusiones
(numerales 4 al 7), se cargaran o abonaran a una cuenta de naturaleza
patrimonial llamada Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio y se
trataran como aumento o disminuciones del patrimonio. Dicha cuenta se
presentara el Balance General Fiscal Reajustado.

Elaborar hojas de trabajo segn el caso para:

Aumentos y disminuciones de la Cuenta de Capital tales como

Capital social y otras cuentas similares

Utilidades no distribuidas

Otras cuentas d patrimonio

Exclusiones fiscales histricas al patrimonio

Reajuste Regular de Activos no Monetarios distintos de los inventarios

Reajuste Regular de Pasivos no Monetarios

Reajuste Regular de los inventarios de:

Materia prima

Productos en proceso

Productos terminados para la venta

42
 Mercanca para la venta

Mercanca en transito

Inventario de accesorios y repuestos.

Elaborar y conservar los correspondientes libros legales fiscales

(ASIENTOS), el Balance General Fiscal Reajustado y las correspondientes
hojas de trabajo.

Procedimiento para efectuar el Reajuste Regular

Reajuste regular de todos los activos y pasivos no monetarios al cierre del

ejercicio.

Reajuste regular del Patrimonio al inicio del ejercicio gravable.

Reajuste regular de los aumentos y disminuciones del patrimonio durante el
ejercicio, distintos a las ganancias o prdidas del periodo. Tales reajustes,
se cargan o abonan dependiendo del caso a una cuenta o partida de
conciliacin fiscal que se denominara Reajuste Regular por Inflacin. La
misma se tomara en consideracin a los efectos de la determinacin del
enriquecimiento neto gravable. El saldo se transferir a la cuenta
Actualizacin del Patrimonio y se mostrara en el Balance General Fiscal
Reajustado.

Excluir de los activos no monetarios capitalizaciones por efectos de

devaluaciones de la moneda, y cualesquiera otras revalorizaciones no
autorizados por la Ley de ISLR.

Excluir de los activos y pasivos, los bienes, deudas y obligaciones aplicados

en su totalidad a la produccin de utilidades o enriquecimientos, presuntos,
exentos, exonerados o no sujetos al ISLR.

Excluir de los activos y pasivos los bienes intangibles no pagados ni

asumidos por el contribuyente ni otras actualizaciones o revalorizaciones de
bienes no autorizados por la Ley de ISLR.

43
 Excluir de los activos y pasivos y por lo tanto del patrimonio neto, las
cuentas y efectos por cobrar a los accionistas, administradores, afiliadas,
filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas. Tales exclusiones
(numerales 4 al 7), se cargaran o abonaran a una cuenta de naturaleza
patrimonial llamada Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio y se
trataran como aumento o disminuciones del patrimonio. Dicha cuenta se
presentara el Balance General Fiscal Reajustado.

Elaborar hojas de trabajo segn el caso para:

Elaborar y conservar los correspondientes libros legales fiscales

(ASIENTOS), el Balance General Fiscal Reajustado y las correspondientes hojas
de trabajo.

10.3- Planillas Que se utilizan para realizar el Ajuste por Inflacin

El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria

(SENIAT) a travs de su pgina web www.seniat.gov.ve puso en uso el nuevo
formato de Declaracin Definitiva de ISLR para Personas Jurdicas Forma DPJ. El
cambio ms representativo incluido en el nuevo formato, viene dado por la
discriminacin del estado demostrativo de ingresos, costos, gastos y conciliacin
fiscal de rentas en tres (3) secciones independientes y bien definidas:

1. Rentas de Fuentes Territorial

2. Rentas de Fuentes Extraterritorial
3. Rentas Exentas/ Exoneradas

En el formato de DPJ anterior, solo se presentaba de manera detallada, en

la seccin E, el estado demostrativo de ingresos, costos, gastos y conciliacin
fiscal de rentas asociados solo a la renta territorial y, en la seccin F, solo se
presentaba a nivel general los importes relacionados con ingresos, costos y gastos

44
asociados a rentas extraterritoriales.

La nueva presentacin del estado demostrativo de ingresos, costos,

gastos y conciliacin fiscal de rentas asociadas a los tres tipos de rentas se
presenta de una manera ms detallada de conformidad con lo establecido en la
Ley de Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento.

Estado demostrativo de ingresos:

1. Se hace una diferenciacin de los ingresos recibidos por ventas de

bienes inmuebles, en operaciones de crdito y/o contado.

2. Se hace una diferenciacin de los ingresos recibidos por arrendamiento y

subarrendamiento, por bienes muebles e inmuebles.

3. Se hace una nueva clasificacin de los ingresos o ventas brutas:

a. Venta de bienes al sector pblico y/o privado.

b. Venta de servicios al sector pblico y/o privado.

c. Honorarios profesionales.

4. Se incluye los siguientes rubros:

a. Intereses varios

b. Ingreso por venta de acciones

Estado demostrativo de costos:

Se incluyeron casillas relacionadas con la determinacin del costo de

ventas de inmuebles e inversin en acciones en caso de enajenacin durante
el ejercicio fiscal.

Estado demostrativo de gastos:

45
 La nueva presentacin del formato se acoge ms a lo establecido en el
artculo N27 de la LISLR relacionado con las deducciones permitidas a la renta
bruta, e incluye deducciones que se encuentran mencionadas en los diferentes
numerales del artculo pero que anteriormente no se encontraban detalladas en el
formato.

El formato de la planilla hace una sumatoria de los gastos antes de incluir

los desembolsos (erogaciones) por concepto de donaciones y liberalidades con la
finalidad de que se calcule la Utilidad o Prdida del Ejercicio Contable antes de
considerar dichos conceptos, entendemos que esto se hace con la finalidad de
determinar cualquier exceso en el porcentaje mximo permitido:

1. Exceso de Gastos Administrativos y Conservacin de Inmuebles.

2. Exceso de Liberalidades y Donaciones.

Se incluyen las siguientes casillas en las Partidas No Gravables:

1. Ingresos Contabilizados No Gravables.

Finalmente, se incorpora una seccin relacionada con la informacin del

pago de dividendo durante el ejercicio, en la cual se debe indicar si se efectu el
pago de dividendo en efectivo o en acciones informando el monto del dividendo
decretado.

46
 FORMA DPJ-26 (DECLARACION DEFINITIVA PERSONA JURIDICA
ISLR)

47
48
PLANILLA RAR-23 (AJUSTE INICIAL POR INFLACION)

49
 CONCLUSIN

El ajuste por inflacin no es ms que aquel cambio de valor que representa

las cifra por el cual ndice nacional de los precios tiene mucho que ver ya que cuan
do estos cambian la inflacin aumenta estas tiene como finalidad medir los bienes
y servicios de un periodo determinado que tiene varios mtodos contables los
cuales son necesarios para registrar el ajuste por inflacin los cuales son el
mtodo del nivel de precios o de precios constantes, el mtodo de costos
corrientes o del nivel especifico
precios y el mtodo mixto que son los mtodo que se utilizan para el ndice nacion
al de precio para fijar los preciode manera efectiva de ah ver el impacto econmic
o que dicho ajuste. Los cuales estn conformados por partida contables monetaria
y no monetarias El ajuste por inflacin el cual esta expresado en la ley de
impuesto sobre la renta (ISLR) desde el artculo 173 hasta el artculo 193 en los
cuales est escrito una serie de normas que deben cumplirse con exactitud y en
los cuales se encuentra clculos necesarios para dichos ajuste y son necesarios
saberlos y estar sujeto a dicha ley.

La inflacin es un fenmeno complejo que afecta la situacin financiera de

las empresas, de acuerdo a la naturaleza de la cuentas que integran su estructura
financiera (monetarias-no monetarias).

La aplicacin de este ajuste por inflacin financiero permite que toda la

informacin financiera sea presentada en una misma unidad de medida,
independientemente del mtodo que se aplique (NGPMIXTO), lo cual hace
posible la comparacin a travs del tiempo. Es importante resaltar que esta norma
aplica a todas las empresas, sin embargo, los dos casos aqu presentados
demuestran que su aplicacin depende de la naturaleza de las cuentas que
manejan las mismas.

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 BIBLIOGRAFIA

Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela.

Declaracin de Principios de Contabilidad N 10". Caracas

Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. "Los

Principios De Contabilidad Y Las Normas Y Procedimientos De Auditoria De
Aceptacin General En Venezuela Y Otras Publicaciones Tcnicas Del
Colegio De Contadores Pblicos" . Caracas.

Suarez J., "Aspectos Gerenciales, Contables y Fiscales de la Inflacin".

Caracas.

Redondo. A. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD.

Catacora F. PRINCIPIOS GENERALES DE CONTABILIDAD.

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