AO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO

Dedicatoria

A Dios: por permitirme tener la fuerza para terminar mi

carrera.
A mis padres: por su esfuerzo en concederme la oportunidad
de estudiar y por su constante apoyo a lo largo de mi vida.
A mis hermanos, parientes y amigos: por sus consejos,
paciencia y toda la ayuda que me brindaron para concluir mis
estudios.
A mis compaeros de clase: que con la ayuda de ellos y
sus aportes a este trabajo han hecho posible la presentacin
de este.
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AGRADECIMIENTOS

A mi madre por ser un ejemplo a seguir de trabajo y

colaboracin con los dems.
A mi pap por ayudarme y apoyarme siempre con sus
consejos y su ejemplo de perseverancia, rectitud, integridad y
tica.
A mis hermanos por la paciencia que me han tenido.
A mis maestros por compartir conmigo lo que saben y poder
transferir sus conocimientos a mi vida.
A Dios por permitirme sonrer nuevamente y tener salud para
concluir mis metas.

Gracias a todos!!!
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INDICE
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTOS
INTRODUCCION
EL PAGO

1. Concepto

1.1 Naturaleza Jurdica.

1.2 Principios.
1.3 Sujetos que intervienen en el pago.
1.3.1 Sujeto activo (quin realiza el pago?)
1.3.1.1. Pago por el deudor
1.3.1.2. Pago por un tercero
1.3.1.3. Objeto del pago
1.4 Naturaleza Jurdica.
1.5 Principios.
1.6 Sujetos que intervienen en el pago.
1.6.1 Sujeto activo (quin realiza el pago?)
1.6.2 Pago por el deudor
1.6.3 Pago por un tercero

2. Quin debe efectuar el pago

3. Forma y Lugar de Pago

3.1. Forma de Pago

3.2 Lugar de Pago

4. Plazo de Pago
5. Obligados al Pago
5.1.1 Formas de Pago de la Deuda Tributaria
5.1.2 Modalidades de Pago
6. Efectos del Pago de la Deuda Tributaria
7. LA DEUDA TRIBUTARIA
7.1.1 Concepto
7.1.2 Componentes de la Deuda Tributaria
7.1.3 Cuota Tributaria
7.1.4 Multas e Intereses
7.1.5 La mora constituye una infraccin?
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7.1.6 Quin fija la TIM?

Citas.-

Resumen y criterio de mi persona

INTRODUCCION

Como sabemos, la Obligacin Tributaria es la relacin jurdica establecida entre un

sujeto acreedor y un sujeto deudor, que se genera como consecuencia del
acaecimiento del hecho imponible, cuyo objeto es el cumplimiento de la prestacin
tributaria, que es justamente el pago de la deuda tributaria. As, el artculo 1 del
Cdigo Tributario (CT) vigente estable que La obligacin tributaria, que es de
derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido
por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo
exigible coactivamente.
En este sentido, el cumplimiento de la prestacin tributaria, consiste en el pago de
la deuda tributaria, y constituye por excelencia el medio de extincin de la
obligacin tributaria.
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EL PAGO
1. Concepto
El pago en materia tributaria consiste en que el sujeto pasivo ponga a disposicin
del acreedor tributario una cierta cantidad de dinero, que en estricto debera
corresponder al tributo debido, pero tambin constituye pago si el sujeto obligado
pone a disposicin del fisco una parte de la deuda tributaria, es decir, no es
necesario que se pague todo lo que se debe para que se configure el pago.

Siendo el pago el cumplimiento de la prestacin debida, este instituto presupone la

existencia de un crdito por suma lquida a favor del Estado. Esto a su vez
significa que la obligacin tributaria ya fue determinada, de tal manera que existe
un crdito a favor del fisco, que el contribuyente se encuentra obligado a pagar, a
ese crdito lo denominamos deuda tributaria, que en principio slo debera estar
compuesta por el tributo adeudado, pero generalmente se le agrega los intereses
y las multas que se hubieren devengado como consecuencia del tributo no pagado
oportunamente (intereses), o de las multas impagas (intereses), y por las multas
no pagadas dentro del plazo establecido, tal como lo establece el artculo 28 del
Cdigo Tributario vigente.

Este concepto de pago difiere del que establece el Derecho Civil, as el artculo
1220 del Cdigo Civil (CC) vigente establece que Se entiende efectuado el pago
slo cuando se ha ejecutado ntegramente la prestacin, y adems el artculo
1221 seala que No puede compelerse al acreedor a recibir parcialmente la
prestacin objeto de la obligacin, a menos que la ley o el contrato lo autoricen.

Como podemos apreciar en Derecho Civil, la prestacin debe efectuarse

ntegramente, cosa que en Derecho Tributario no es as, hay pago aunque no sea
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por el ntegro de la prestacin de dar debida, (el pago ser por el monto
cancelado, constituyendo un pago parcial de la deuda), de otro lado, en materia
civil, la prestacin debida no necesariamente es el pago en dinero o en especie,
sino el cumplimiento de la prestacin debida, consista o no en dar una suma de
dinero o especie.

Esto significa que el legislador ha optado por la concepcin ms restringida del

pago que existe, y no por la concepcin amplia adoptada por nuestro CC vigente,
ya que si se hubiera regido por el principio de integridad (recogido por el CC), el
sujeto pasivo tendra que cumplir ntegramente con el pago de la deuda tributaria,
para que se entienda efectuado el pago.

Esto no sucede en materia tributaria, ya que el artculo 37 del Cdigo Tributario

vigente establece que El rgano competente para recibir el pago no podr
negarse a admitirlo, an cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria.
Esto significa que la Administracin Tributaria se encuentra obligada a recibir del
sujeto pasivo el monto que ste entregue (el sujeto obligado a cumplir con la
prestacin tributaria), aunque no cubra el monto de lo adeudado, y, de la misma
manera, el sujeto pasivo tiene el derecho de pagar a la Administracin Tributaria,
el monto que l pueda (o decida que puede), no tiene que cumplir con entregar el
monto total adeudado, y se entender que el sujeto pasivo est pagando parte
de la deuda tributaria. Hay pues, por un lado la obligacin en el cumplimiento de
una prestacin, pero por otro lado, hay la libertad de entregar el monto que se
tenga, y se estar efectuando el pago de la deuda tributaria.

Por su parte, la Administracin entender pagada (cumplida la prestacin

parcialmente) el monto entregado, y no puede negarse a admitir el pago parcial de
la deuda.

Podemos apreciar cmo se ha regulado en forma distinta, y esto se debe a que al

Fisco le interesa que ingrese dinero, y si se optara por exigir el pago total de la
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deuda, se estara perjudicando la propia Administracin, ya que si el sujeto pasivo

no cuenta con el total de lo adeudado, no podra efectuar el pago, pero con la
frmula adoptada, aunque no ingrese el total, ingresa parte del total.

El primer Cdigo Tributario del Per, aprobado por el D.S. 263-H (12.08.1966)
estableci en su artculo 29 que La Administracin Tributaria deber exigir el
pago total de la deuda tributaria, de la cual forman parte las sanciones respectivas,
as como el recargo a que se refiere el artculo 30.

A diferencia de lo sealado por el primer Cdigo Tributario, que opt como hemos
visto por el concepto del pago total, los siguientes Cdigos, incluyendo al vigente,
Texto nico Ordenado (TUO) aprobado por D.S. 135-99-EF han regulado esta
figura en el artculo 37, en la misma forma a como hemos indicado, esto es, se
admite el pago parcial de la deuda como un derecho del sujeto pasivo, y una
obligacin para la Administracin de admitir este pago aunque no sea total.

1.1 Naturaleza Jurdica.

El cumplimiento o pago tipifica un negocio jurdico de carcter contractual, esto se

debe a que el deudor ofrece el cumplimiento y el acreedor lo acepta. (los 2
convienen en extinguir una obligacin).
El sujeto activo es aquel realiza el pago y este puede ser el propio deudor o un
tercero quien paga en nombre y representacin del deudor)
1.2 Principios.

Principio de identidad: Se debe cumplir exacta y fielmente la

prestacin debida. (no se puede obligar al acreedor a aceptar cosa distinta a
la que se le debe, no importa que la cosa que se le ofrezca sea de igual o
mayor valor)

Principio de indivisibilidad: Salvo convenio o disposicin de la ley,

las obligaciones siempre deben cumplirse por entero, de una sola vez.
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Principio de integridad: Cuando la deuda ser pagada en varias

etapas, o cuando son varias las prestaciones contratadas en conjunto, la
obligacin estar cumplida cuando se haya ejecutado la ltima de sus etapas
o la ltima de las prestaciones.

1.3 Sujetos que intervienen en el pago.

1.3.1 Sujeto activo (quin realiza el pago?)

1.3.1.1. Pago por el deudor

El pago debe hacerlo, en primer lugar, el deudor. Este debe tener capacidad
para enajenar y libre disposicin de dar si la obligacin es de dar y
legitimacin. Teniendo en cuenta en las obligaciones de hacer se da el pago
solo cuando el objeto o accin mandada a realizar se realiza o se entrega el
objeto al acreedor desprendindose de la obligacin y liberando as al
deudor de la obligacin; y en las de no hacer, el cumplimiento del pago es
que el sujeto deudor no haga la obligacin hasta el trmino pactado por la
obligacin. En las obligaciones de dar es el entregar el objeto convenido y
en las de dinero es cumplir con la deuda. Muchos hablan de la satisfaccin
por parte del acreedor al cumplir el deudor con el pago, lo cual es
irrelevante porque si el acreedor no se encuentra satisfecho con el pago no
habra pago ya que no extinguir la obligacin.

1.3.1.2. Pago por un tercero

Tambin puede hacer el pago un tercero en nombre del deudor, con

consentimiento cabra supererogacin, sin consentimiento (ignorando el
pago) no cabra subrogacin pues el deudor debe tener conocimiento o en
contra del deudor, en cuyo caso no podr repetir en aquello que le hubiese
sido til.
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El pago por un tercero siempre extingue la obligacin pagada pero hace

nacer otras obligaciones.

El tercero paga en nombre y representacin del deudor o paga con

conocimiento y autorizacin del deudor, se crea entonces una nueva
obligacin. El tercero tiene toda la proteccin del sistema jurdico para exigir
el pago. El deudor no tiene idea de que se realiza el pago. La tercera
persona paga en contra de la voluntad del deudor. El derecho romano
seala que el tercero carece de accin para exigir al deudor que le regrese
su pago (obligacin natural)

Dentro del CCDF[Aclaracin requerida]

se llega a la conclusin de que el pago
puede ser hecho por cualquier persona, tanto por el deudor como por un
tercero, ya que el acreedor se encuentra obligado a aceptar el pago.

1.2 Sujeto pasivo (quin recibe el pago?)

El pago debe hacerse al acreedor o a quien lo represente legalmente. Este

ltimo caso puede ser la persona a quien le ha otorgado un poder o aquella
que tiene la representacin legal de un incapaz (padre o tutor de un menor
de edad, curador de un demente declarado en juicio. etc.).

1.3 Objeto del pago

Debe coincidir con el contenido de la obligacin. Si la obligacin consista

en la entrega de una cosa determinada y sta se hubiese deteriorado sin
culpa del deudor, el acreedor debe aceptarla en el estado que se encuentre.

Sin embargo, el deudor puede cumplir con una proteccin distinta siempre
que el acreedor d su consentimiento. A esta modalidad de pago se le
llam dacin en pago (datio in solutio). Ante esta pregunta, el pago debe
hacerse tal cual se estipul en el contrato.
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Hay casos en que el deudor realiza el pago sin coincidir con lo estipulado.
Hoy da en materia de derecho privado no es comn. Pero en materia
pblica se prestan clusulas de dacin en pago.

2 Quin debe efectuar el pago

En el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina (MCTAL), preparado

por el Programa Conjunto de Tributacin OEA/BID en el ao 1966, seala
en el artculo 42 que El pago de los tributos debe ser efectuado por los
contribuyentes o por los responsables.

Nuestro Cdigo Tributario seala en el artculo 30 que El pago de la deuda

tributaria ser efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus
representantes. Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin
motivada del deudor tributario. Veamos, como nuestro legislador incluye un
elemento nuevo y distinto cual es la posibilidad que el deudor tributario se
oponga (sustentando el motivo) a que un tercero realice el pago en su
nombre. Consideramos que el legislador guarda silencio en relacin a si
bastar la oposicin motivada, o si sta deber ser calificada por la
Administracin Tributaria.

En relacin al Modelo del Cdigo Tributario del Centro Interamericano de

Administradores Tributarios (CT-CIAT) aprobado en el ao 1997, precisa en
el artculo 33 que, El pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos
pasivos. Tambin podrn realizar el pago los terceros extraos a la
obligacin, subrogndose slo en cuanto al derecho de crdito y a las
garantas y privilegios sustanciales. Este artculo del CT-CIAT ratifica la
responsabilidad del sujeto pasivo en el pago de la deuda tributaria, adems
admite expresamente el pago por terceros aunque sean ajenos a la
obligacin tributaria y la subrogacin al fisco, en calidad de acreedor, tal
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como lo seala el comentario sealado en el mismo CT-CIAT sobre el

artculo 33.
Nuestro Cdigo Civil por su parte, seala en el artculo 1222 que puede
hacer el pago cualquier persona, tenga o no inters en el cumplimiento de
la obligacin, sea con el asentimiento del deudor o sin l, salvo que el pacto
o su naturaleza lo impidan. Esto significa que puede efectuar el pago una
persona distinta al deudor.

3. Forma y Lugar de Pago

Como sabemos, el acaecimiento del hecho imponible trae como principal
consecuencia la potencial obligacin de una persona de pagar un tributo al
fisco.

Siendo el pago el cumplimiento de la prestacin debida, este instituto

presupone la existencia de un crdito por suma lquida a favor del Estado.
Esto a su vez significa como hemos sealado anteriormente, que la
obligacin tributaria ya fue determinada, de tal manera que existe un crdito
a favor del fisco, que el contribuyente se encuentra obligado a pagar, a ese
crdito lo denominamos deuda tributaria. En las siguientes lneas veamos
que ha sealado el legislador en relacin a la forma y lugar de pago de la
deuda tributaria.

3.1. Forma de Pago

Nuestro Cdigo Tributario regula la forma de pago en el artculo 29, y

precisa que El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su
defecto, el Reglamento, y a falta de stos, la Resolucin de la
Administracin Tributaria.
Veamos como nuestro legislador en relacin a la forma de pago no lo
establece en forma directa, no precisa claramente que es una atribucin de
la Administracin Tributaria, sino que en principio, la Ley lo regular, a falta
de Ley, la norma Reglamentaria, y a falta de norma Reglamentaria, la
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Administracin Tributaria, ya que como sabemos, la norma reglamentaria

est constituida por un Decreto Supremo que en este caso no puede ser
emitido por la Administracin Tributaria.

3.2. Lugar de Pago

Cosa distinta regula nuestro cdigo en relacin al lugar de pago, El lugar

de pago ser aqul que seale la Administracin Tributaria mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar (artculo 29).
Vemos como nuestro legislador otorga expresamente a la Administracin
Tributaria la facultad de regular el lugar de pago, pero no la forma de pago.
3.3. Plazo de Pago

En relacin a los plazos, nuestro Cdigo Tributario seala en el artculo 29

que:
a) Los tributos de determinacin anual que se devenguen al trmino del
ao gravable se pagarn dentro de los tres (3) primeros meses del
ao siguiente.
b) Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a
cuenta mensuales se pagarn dentro de los doce (12) primeros das
hbiles del mes siguiente.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin
inmediata se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles
del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin tributaria.
d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en
los incisos anteriores, las retenciones y las percepciones se pagarn
conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.
e) Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo a las
normas especiales.
En relacin al plazo, el legislador (con el Decreto Legislativo 953) ha
modificado el artculo 29 del CT, reemplazando liquidacin por
determinacin, ya que los tributos son de determinacin anual o mensual y
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no de liquidacin anual o mensual (sabemos que la liquidacin es una parte

de la determinacin de la obligacin tributaria).

Consideramos que este cambio era necesario ya que la liquidacin es slo

una parte de la determinacin tributaria, y en este caso en particular, la
precisin est bien efectuada, no slo es liquidacin, es determinacin.
Como sabemos, la determinacin de la obligacin tributaria est destinada
a establecer: i) La configuracin del presupuesto de hecho, ii) La medida de
lo imponible, y iii) El alcance de la obligacin.

Asimismo, debemos sealar que la Administracin Tributaria se encuentra

facultada para establecer cronogramas de pago, el mismo que se realiza en
funcin del ltimo dgito del Registro nico del Contribuyente. Estos plazos
establecidos tienen siempre una fecha de vencimiento, esto significa que se
busca el ingreso del tributo mediante el pago voluntario del mismo, dentro
de los plazos establecidos por la Administracin.

3.4. Obligados al Pago

Quien debe cumplir con la prestacin de dar, indica este artculo es el

deudor tributario, que como sabemos de acuerdo a lo sealado por el
artculo 7 de este Cdigo Tributario, es el contribuyente o el responsable.
En el caso que el contribuyente o el responsable (sea persona natural o
jurdica) decidan tener un representante, el pago de la deuda tributaria,
tambin puede ser efectuada por este representante, quien ejecutar la
prestacin en nombre de quien le dio el encargo.

Lo sealado anteriormente, a su vez significa que a quienes puede la

Administracin Tributaria requerir el pago de un tributo, es al deudor
tributario, sea que se trate del contribuyente o del responsable.
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En el caso de un tercero, ajeno a la relacin jurdico tributaria, la norma ha

previsto que stos puedan realizar el pago, salvo que el deudor tributario se
oponga al mismo.

Consideramos que lo que no ha previsto el legislador en este caso es la

forma en la cual el deudor tributario comunicar su oposicin, en tal sentido,
entendemos, bastar con una carta dirigida a la propia Administracin
Tributaria.

El problema que todava faltara resolver, es en el caso que esto ocurra,

imaginemos que no se trata de un principal contribuyente, sino de un
mediano o pequeo contribuyente, stos pueden efectuar el pago de la
deuda tributaria en las entidades del sistema financiero con los que la
Administracin Tributaria haya celebrado convenios, todos ellos deberan
estar informados de esto. Y hasta donde tenemos entendido no existe un
sistema operativo que haya previsto esta situacin.

4. Formas de Pago de la Deuda Tributaria

El artculo 32 del CT se establece que El pago de la deuda tributaria se

realizar en moneda nacional. Para efectuar el pago se podrn utilizar los
siguientes medios:
a) Dinero en efectivo
b) Cheques;
c) Notas de Crdito Negociables
d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros; y,
e) Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe.
Este artculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se
deber efectuar en moneda nacional, entendiendo por esto a la moneda
nacional de curso legal, que es el Nuevo Sol. Como sabemos, mediante el
artculo 1 de la Ley 25295 se estableci como unidad monetaria del Per el
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Nuevo Sol, el mismo que es divisible en 100 cntimos, cuyo smbolo es

S/..

Asimismo, establece este artculo 32, que para efectuar el pago de la

deuda, se pueden utilizar varios medios:

Dinero en efectivo, no es otra cosa que efectuar el pago con billetes

y monedas de curso legal.

Cheques bancarios, emitidos de acuerdo con las especificaciones y

formalidades establecidas por la Administracin Tributaria.

Notas de Crdito Negociables, que son documentos valorados

emitidos por SUNAT, que sirven para el pago de tributos, intereses y
multas, que constituyan ingreso del Tesoro Pblico. Se debe tener
presente que estos documentos valores debern expresarse en
moneda nacional.

Dbito en cuenta corriente o de ahorros, los mismos que surtirn

efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacin en la cuenta
correspondiente de la Administracin Tributaria.

Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe, los mismos

que debern expresarse en moneda nacional.

Tambin se permite el pago de tributos en especie, en este sentido precisa

el artculo que estamos comentando que, de manera excepcional, mediante
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se
podr disponer el pago de tributos en especie; los mismos que sern
valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten.
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En relacin a los Gobiernos Locales, se ha establecido que mediante el

instrumento normativo Ordenanza Municipal, se podr disponer que el pago
de sus tasas y contribuciones se realice en especie. Asimismo, se establece
que de manera excepcional en el caso de Impuestos Municipales, se podr
disponer el pago de esos tributos en especie a travs de bienes inmuebles,
siempre que:

i) se encuentren inscritos en Registros Pblicos,

ii) no tengan gravmenes

iii) que se encuentren desocupados. En este caso, la norma ha

establecido que el valor de los inmuebles ser el mismo que
aparece en el autoavalo del predio, o el valor de tasacin
comercial que se efecte por el Consejo Nacional de Tasaciones,
de estos dos valores, se tomar el que resulte mayor.

Asimismo, seala el artculo que para la aplicacin del ltimo prrafo que
estamos comentando que, se considerar como bien inmueble aquellos
bienes susceptibles de inscripcin en el Registro de Predios a cargo de la
Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos.
Como sabemos, los actos asumen distintas formas, segn las exigencias
del orden jurdico, la convencin de las partes o la propia voluntad de los
autores de la declaracin, para que tenga validez o existan como tales y
tambin para que puedan ser probados. La forma de todo acto o negocio
jurdico se concreta en los medios con que la voluntad se exterioriza, en
procura de una finalidad, en el campo del derecho. En este sentido, el
artculo 140 de nuestro Cdigo Civil vigente establece que El acto jurdico
es la manifestacin de voluntad destinada a crear, regular, modificar o
extinguir relaciones jurdicas. Para su validez se requiere:
i) Agente capaz,
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ii) Objeto fsica y jurdicamente posible,

iii) Fin lcito
iv) OBSERVANCIA DE LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIN DE
NULIDAD.
En este mismo orden de ideas, precisa el artculo 143 que Cuando la ley
no designe una forma especfica para un acto jurdico, los interesados
pueden usar la que juzguen conveniente, por lo que en nuestro caso, el
legislador ha previsto las formas de pago de la deuda tributaria, por lo que
en relacin a las formas, que se materializan en los medios de pago, el
sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar cualquiera de esos medios y
no otros. De otro lado, como el legislador no ha sancionado con nulidad la
forma de pago, sta constituye slo un medio de prueba de la existencia del
acto.

5. Modalidades de Pago

Aqu es importante diferenciar las formas de pago o medios de pago, de las

modalidades del pago. Las formas o medios constituyen aquellas vas o
mecanismos (con que cuenta el deudor tributario) y que han sido
autorizados por la Ley para efectuar el pago, de tal manera que si no se
hubiera establecido como un medio o forma de pago (por ejemplo) al
cheque, ste no sera un medio vlido de pago, y no se podra efectuar el
pago utilizando ese medio. Es decir, si bien es cierto, el pago es poner a
disposicin del fisco el adeudo tributario, para que ste surta efecto se debe
realizar utilizando las formas o medios previamente aprobados. Cosa
distinta son las modalidades del pago. Nos explicamos:
En relacin a las modalidades del pago de la deuda tributaria, podemos
mencionar que si bien es cierto como medios de pago puede efectuar en
dinero en efectivo, cheques, notas de crdito negociables, dbito en cuenta
corriente, entre otros, stos pueden ser:
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i) Pago Total,

ii) Pago Parcial,

iii) Pago Fraccionado,

iv) Pago Anticipado,

v) Pago a Cuenta

vi) Pago Indebido y tambin

vii) Pago en Exceso.

El Pago Total es el pago efectuado en una sola armada del tributo

adeudado. O de ser el caso de la deuda tributaria.
En relacin al Pago Fraccionado, el Cdigo Tributario establece que Se
puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda
tributaria con carcter general, excepto en los casos de tributos retenidos o
percibidos, de la manera que establezca el Poder Ejecutivo. En casos
particulares, la Administracin Tributaria est facultada a conceder
aplazamiento o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al
deudor tributario que lo solicite, con excepcin de tributos retenidos o
percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o
garantas que aqulla establezca mediante Resolucin de Superintendencia
o norma de rango similar, y con los siguientes requisitos: (). El
incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias, dar lugar a
la ejecucin de las medidas de cobranza coactiva, por la totalidad de la
amortizacin e intereses correspondientes que estuvieren pendientes de
pago. ().
El Pago Parcial llamado tambin Pago Incompleto, significa que la
obligacin tributaria ya naci, y el contribuyente efecta un pago parcial del
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total de la deuda tributaria. Como sabemos en materia tributaria, de acuerdo

a lo sealado por el Artculo 37 del Cdigo Tributario, el rgano competente
para recibir el pago no puede negarse a admitirlo, an cuando no cubra la
totalidad de la deuda tributaria. Por ello, el pago parcial se da en cualquier
caso en que se paga un monto inferior al debido sea por el tributo, la multa
o el inters. Debemos notar que en materia tributaria no se trata de un
acuerdo entre acreedor y deudor, sino que por ley el acreedor se encuentra
obligado a recibir el pago aunque ste no sea el total debido.
En relacin al Pago Anticipado este se efecta antes que nazca la
Obligacin Tributaria, esto es antes que se realice el hecho imponible, en
este sentido, el artculo 45 del MCTAL indica que Los pagos anticipados
deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley. En los
impuestos que se determinan sobre la base de declaraciones juradas, la
cuanta del anticipo se fijar teniendo en cuenta las estimaciones del
contribuyente.
En este mismo sentido, el artculo 36 del CT-CIAT establece que Los
pagos anticipados debern establecerse o autorizarse expresamente por
ley, y se ingresarn de acuerdo a las normas generales que establezca la
Administracin Tributaria.

Vemos un agregado al MCTAL, si bien es cierto la exigencia de anticipos de

pago solamente podr establecerse o autorizarse en norma expresa por ley,
se atribuye a la Administracin Tributaria la definicin de las formalidades
para el ingreso de los mismos al fisco.

Nuestro Cdigo Tributario guarda silencio en relacin a los anticipos, no

obstante ello, los menciona en diferentes artculos, aunque sin diferenciar
su naturaleza jurdica de los pagos a cuenta. Consideramos que sera
conveniente que el legislador peruano se pronuncie sobre los anticipos, ya
que tanto el MCTAL como el CT-CIAT precisan claramente que para que
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exista obligacin de pago de anticipos, se debe cumplir con el principio de

legalidad.

Ello debido a que justamente cuando se trata de anticipos la obligacin

tributaria todava no ha nacido y en ese sentido, no se podra en estricto
regular temas como la obligacin de pago del anticipo, el devengamiento
automtico de intereses por los anticipos impagos, ni la comisin de
infracciones de deberes de naturaleza formal de anticipos, en la medida en
que no se ha otorgado a la Administracin Tributaria la potestad de regular
los anticipos.

Sino, veamos que seala el artculo 50 de nuestro Cdigo Tributario La

SUNAT es competente para la administracin de tributos internos y de los
derechos arancelarios, veamos el artculo 28 de la misma norma, cuando
precisa que La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda
tributaria que est constituida por el tributo, las multas y los intereses, aqu
no encajan los anticipos; de otro lado, el artculo 32 precisa las formas de
pago de la deuda tributaria. Nos preguntamos los anticipos son parte de la
deuda tributaria?, creemos que la respuesta es no. El artculo 30 indica
que El pago de la deuda tributaria ser efectuada por los deudores
tributarios. Entonces tenemos claro que el pago es de la deuda tributaria,
y los anticipos al no ser parte de la deuda tributaria, deberan tener una
regulacin especfica.

Por ejemplo en el caso del Impuesto a la Renta se denomina Pagos a

Cuenta a los pagos que tcnicamente son Anticipos y no Pagos a Cuenta,
pues se abonan al fisco antes que nazca la obligacin de pago del Impuesto
a la Renta. Por ejemplo, los llamados pagos a cuenta efectuados durante
todos los meses del ejercicio 2007, corresponden en estricto a pagos
anticipados, ya que el Impuesto a la Renta que es un tributo de periodicidad
anual nace el 31 de diciembre del 2007, razn por la cual todos los pagos
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efectuados durante el ejercicio 2007 tcnicamente constituyen pagos

anticipados y no pagos a cuenta.

En relacin a los pagos anticipados, no obstante lo que hemos sealado en

los prrafos anteriores, el Tribunal Fiscal con la RTF 4435-4-2003 del 08-
08-03 ha establecido que los pagos anticipados mensuales- del Impuesto
a la Renta constituyen obligaciones tributarias; as lo indica la sumilla
correspondiente .toda vez que si bien no se trata de un tributo, sino de
un anticipo del tributo definitivo, tales pagos a cuenta constituyen
obligaciones tributarias, por lo que el declarar cifras o datos falsos al
respecto influye en la determinacin de la obligacin tributaria, lo que se
encuentra tipificado como infraccin en el dispositivo mencionado.
Como ya hemos referido, el llamado Pago a Cuenta, constituye el pago
efectuado luego del nacimiento de la Obligacin Tributaria.

Sobre el Pago Indebido, el Cdigo Civil seala en el artculo 1267 que El

que por error de hecho o de derecho entrega a otro algn bien o cantidad
en pago, puede exigir la restitucin de quien la recibi. Por ello, el pago
indebido constituye el pago que no se debe, y es por eso que al efectuarlo
se constituye la figura del Pago Indebido.

En materia tributaria, el tratamiento del Pago Indebido es el siguiente:

i) El pago puede ser indebido desde que se efecta o,

ii) Puede devenir en esa condicin por desaparecer su causa. Por

otro lado, si el deudor efecta un pago no debido al acreedor
tributario, puede repetir contra ste. Si es un tercero quien realiza
el pago no debido, el Tribunal Fiscal ha establecido que slo el
deudor tributario puede pedir la devolucin y no un tercero ajeno
a la relacin jurdico tributaria. Finalmente, la solicitud de
devolucin planteada en va de accin se tramita como
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procedimiento no contencioso, mediante una solicitud a la

Administracin Tributaria.

Sobre el Pago en Exceso, ste se da cuando se paga una cantidad de

dinero mayor a la debida. Por ejemplo, si se efectu mal el clculo del
monto de la deuda tributaria debida, y se paga una cantidad mayor a la
efectivamente adeudada. Se calcula mal el impuesto y se paga de ms. Por
otro lado, hay pagos que devienen en exceso, ejemplo, pagos a cuenta o
anticipos, cuando se termina el ejercicio y se calcul en exceso, en ese
momento el pago deviene en exceso.

6. Efectos del Pago de la Deuda Tributaria

Como hemos sealado, el pago es el medio por excelencia de la extincin
de la obligacin tributaria (artculo 27 del CT), en este sentido, respecto del
sujeto acreedor, el pago satisface el inters del acreedor, al obtener ste la
prestacin debida que esperaba; respecto del sujeto deudor, el pago tiene
un efecto liberatorio en tanto constituye el medio por el cual el deudor se
libera del vnculo jurdico que lo ligaba al acreedor, y respecto de la propia
obligacin tributaria, tiene un efecto extintivo, pues al haberse cumplido con
la prestacin debida, se extingue el vnculo jurdico existente.
En resumen,

i) Respecto del acreedor, el pago satisface su inters,

ii) Respecto del deudor, el pago tiene un efecto liberatorio,

iii) Respecto de la obligacin, tiene un efecto extintivo.

7. LA DEUDA TRIBUTARIA
7.1. Concepto
Aunque el MCTAL no contempla un artculo expreso en relacin a la deuda
tributaria, el CT-CIAT en el artculo 31 establece que La deuda tributaria
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estar constituida por el tributo debido, por los anticipos, por las cantidades
retenidas o que se hubieran debido retener, por los recargos exigibles
legalmente, por los intereses moratorios y por las sanciones pecuniarias. De
esta manera, el concepto de deuda tributaria pretende establecer en forma
explcita los conceptos exigibles a los sujetos pasivos, los cuales debern
ser cancelados mediante alguno de los medios de extincin de las
obligaciones tributarias establecidas en el Cdigo Tributario.

7.2. Componentes de la Deuda Tributaria

Para nuestro sistema tributario, la deuda tributaria, de acuerdo al artculo 28
del Cdigo Tributario es la suma adeudada al acreedor tributario, por los
tributos, multas e intereses, as seala que La Administracin Tributaria
exigir el pago de la deuda tributaria que est constituida por
i) el tributo,
ii) las multas
iii) los intereses.
7.3. Cuota Tributaria

En este artculo se seala que la Administracin en el ejercicio de su

potestad tributaria, puede exigir a los sujetos deudores de la prestacin
tributaria, el cumplimiento de la misma. Lo normal es que la prestacin
tributaria que es una prestacin de dar una determinada cantidad de dinero,
est compuesta por la denominada cuota tributaria, es decir el tributo, pero
el legislador est indicando que la deuda tributaria adems del tributo est
constituida por los intereses y las multas.
No obstante lo establecido por el artculo 28 del CT, esto es que La deuda
tributaria est constituida por el tributo, las multas y los intereses, debemos
aclarar que en estricto la obligacin de pago sera la obligacin de pago de
la cuota tributaria, esto es, la cantidad que segn el hecho imponible
realizado, y por aplicacin de los elementos de cuantificacin definidos por la
ley de cada tributo, queda obligado a entregar al fisco el sujeto deudor de la
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relacin jurdico tributaria. Los otros componentes de la deuda tributaria

sealados en el CT presentan carcter eventual, no integrando el contenido
esencial de la deuda que se reserva a la cuota tributaria, esos otros
componentes (multas e intereses) constituyen el objeto de obligaciones
diferenciadas, accesorias de la principal, surgidas por la realizacin de
presupuestos de hecho diferentes al hecho imponible del tributo.

En esta acepcin estricta de cuota tributaria, la obligacin tributaria, es el

vnculo jurdico en virtud del cual el sujeto pasivo debe ingresar al ente
pblico la cuota tributaria, y sta a su vez es el objeto de dicha obligacin de
dar. Pero debemos atender a la norma positiva (artculo 28 CT) que est
indicando, que adems pueden haberse generado intereses por el tributo no
pagado oportunamente, o por las multas impagas, y por las multas (que es la
sancin de naturaleza tributaria establecida por el propio Cdigo Tributario).

7.4 Multas e Intereses

De otro lado, como sabemos el legislador ha optado en el artculo 74 de la

Constitucin vigente por la clasificacin tripartita, en este sentido, cuando el
artculo 28 del CT seala tributo, la referencia puede ir a Impuesto,
Contribucin o Tasa. Por otro lado, cuando se seala a la multa, el legislador
se est refiriendo a un tipo de sancin, que se aplica como consecuencia de
la comisin de una infraccin.
En relacin a los intereses, el legislador tributario utiliza de los dos tipos de
inters que existen teniendo en cuenta su origen (legal y convencional), el
inters legal, que nace y se devenga porque la ley as lo ha previsto, y donde
la voluntad de las partes es completamente ajena. Y en relacin a la funcin
que cumple ese inters (compensatorio o moratorio), ha decidido por el
inters moratorio, que tiene por finalidad indemnizar la mora en el
cumplimiento de una prestacin dineraria, y por el inters compensatorio.
En este sentido, es que este artculo precisa que el inters puede ser:
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i) El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo; este

inters tiene origen legal, y se devenga automticamente a partir
del da siguiente al vencimiento del plazo otorgado por el legislador
para el pago del tributo. Asimismo, se indica que a este inters se
le denomina TIM (Tasa de Inters Moratorio) a que se refiere el
artculo 33 del CT,
ii) El inters moratorio por el pago extemporneo de las multas
impagas; ste es el mismo inters (TIM) que se aplica a los
tributos impagos referidos anteriormente, y
iii) El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto
en el artculo 36.
7.5 La mora constituye una infraccin?
El artculo 116 del MCTAL seala que Incurre en mora el que paga la deuda
tributaria despus de la fecha establecida al efecto, sin haber obtenido antes
de tal fecha la prrroga que permite el artculo 46 del MCTAL, esto es que
las prrrogas y dems facilidades deben solicitarse antes del vencimiento del
plazo para el pago.

Para este Cdigo Modelo, la mora constituye una infraccin, ya que tal como
lo seala el artculo 117 del MCTAL, La mora ser penada con una multa
equivalente al importe de los intereses previstos en el artculo 61,
independientemente del pago de stos. Esto significa que adems de
encontrarse obligado a los intereses que se devengan, se debe una multa
equivalente al monto de los intereses devengados.

A diferencia del MCTAL, para nuestro Cdigo Tributario, la mora en el

cumplimiento del pago de la deuda tributaria no constituye una infraccin, ya
que tal como se establece en el artculo 33 del CT, El monto del tributo no
pagado dentro de los plazos indicados en el Cdigo devengar un inters
equivalente a la TIM. En tal sentido, en nuestro sistema tributario se aplica
la mora automtica, por lo que, el no pago oportuno de la deuda tributaria,
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trae como consecuencia inmediata el devengamiento de intereses, pero no

constituye una infraccin.

Algo distinto sucede en el caso de los Agentes de Retencin y Percepcin, la

mora en el pago es una infraccin sancionable, de acuerdo a las normas del
CT, y esto es as, porque los agentes de retencin y/o percepcin estn
incumpliendo con un deber de naturaleza formal, que es el entregar al fisco
el tributo retenido y/o percibido.
Es importante diferenciar que los agentes de retencin y/o percepcin
pueden actuar como contribuyentes, en cuyo caso el no pago de un tributo
debido por ellos no acarrea la comisin de una infraccin sancionable, sino
slo el devengamiento de intereses; diferente es si ellos actuando como
agentes de retencin y/o percepcin, no cumplen con un deber formal que es
entregar al fisco el monto del tributo retenido o percibido del contribuyente.

Asimismo, debemos tener presente los efectos de la mora (como sabemos la

mora es una situacin en la que se encuentra un sujeto deudor), para
nuestro Cdigo Tributario, la mora:

i) es automtica,

ii) se devengan intereses moratorios como consecuencia de la mora,

iii) la obligacin tributaria ya nacida se vuelve exigible.

7.6. Quin fija la TIM?

La TIM (Tasa de Inters Moratorio) era fijada por SUNAT para el caso de los
tributos que administra, o cuya recaudacin estuviera a su cargo, y
tratndose de tributos administrados por otros entes, la TIM era fijada por
Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas, esto hasta la dacin del
Decreto Legislativo 953, a partir de la vigencia de este dispositivo
(06.02.2004), que ha modificado entre otros el artculo 33 del CT, SUNAT
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sigue teniendo la facultad para fijar la TIM respecto de los tributos que
administra o cuya recaudacin estuviera a su cargo, y en los casos de los
tributos que son administrados por los Gobiernos Locales, la TIM ser fijada
por el instrumento normativo denominado Ordenanza Municipal, con la sola
limitacin, que esa TIM no podr ser mayor a la que establezca la SUNAT, en
el caso de los tributos que son administrados por otros rganos distintos a
SUNAT y a los Gobiernos Locales, indica la norma vigente que, la TIM ser
la que establezca SUNAT, salvo que se fije una TIM diferente (a la sealada
por SUNAT), mediante el instrumento normativo Resolucin Ministerial de
Economa y Finanzas.

_________
Citas.-
1) La obligacin tributaria tiene como prestacin del deudor la entrega de
una suma de dinero. En consecuencia, el medio de pago propio es el
dinero de curso legal. Calvo Ortega, Rafael. Curso de Derecho Financiero
I Derecho Tributario.Civitas. Pg. 328.
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2) Este Registro de Predios est compuesto por el Registro de la Propiedad

Inmueble, el Registro Predial Urbano, y la Seccin Especial de Predios
Rurales.
3) Enciclopedia Jurdica OMEBA Tomo XII, Editorial Bibliogrfica Argentina,
Buenos Aires, Pg.460.
4) Por ejemplo, ello ocurra en el caso del pago del Impuesto de Solidaridad a
favor de la Niez Desamparada (derogado por Ley 28896, vigente desde el
25.10.2006), y ocurre en el caso del pago del Impuesto Extraordinario para
la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional, en estos casos, es
prcticamente imposible que se devenguen intereses, pues si no se paga
estos impuestos en el momento oportuno no se expeda el pasaporte, o no
se emite el boleto areo.
5) Por ejemplo de adeudarse pago del IGV en forma retrasada, esto significa
que al tributo se le sumarn los intereses devengados hasta la fecha de
pago.
6) Art. 36 Cdigo Tributario.
7) Art. 37 Cdigo Tributario
8) Art. 29 Cdigo Tributario.
9) Art. 28 CT La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda
tributaria que est constituida por el tributo, las multas y los intereses.
10) Artculo 180 del Cdigo Tributario.
11) Entendiendo a la infraccin tributaria (artculo 164 del CT) como la accin u
omisin que importa la violacin de normas de carcter tributario, siempre
que se encuentre debidamente tipificada.
12) Como regla general. En casos excepcionales. Art. 28 Los intereses
comprenden: El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a
que se refiere el Artculo 33; El inters moratorio aplicable a las multas a
que se refiere el Artculo 181; y, El inters por aplazamiento y/o
fraccionamiento de pago previsto en el Artculo 36.
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13) Art.178 numeral 4 del Cdigo TributarioNo pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos.

Resumen y criterio de mi persona

Cuerpo de contenido: El pago es uno de los modos de extinguir las

obligaciones que consiste en el cumplimiento efectivo de la prestacin
debida, sea esta de dar, hacer o no hacer (no solo se refiere a la entrega de
una cantidad de dinero o de una cosa). Pago es el cumplimiento del
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contenido del objeto de una prestacin. En economa es toda salida

material o virtual de fondos de la tesorera de una entidad.
Nocin y efecto del pago: El Pago, solutio, consiste en la ejecucin de la
obligacin, tenga ella por objeto una datio o un hecho. Es la ejecucin de la
prestacin debida por el deudor, cual que sea el objeto, ya se trate de una
suma de dinero, o de la entrega de mercancas, o la ejecucin de
un trabajo. La obligacin no puede existir despus del pago, puesto que ya
carece de objeto: queda extinguida de pleno derecho con todos los
accesorios, que eran nada ms que la garanta de su ejecucin y que ya no
tienen razn de ser, tales como la prenda, la hipoteca, la fianza.
Es la causa de extincin ms natural y de ms frecuencia, la que las partes
tienen precisamente en vista cuando contratan; el deudor cumple lo que
est obligado a hacer, y el acreedor recibe lo que se le debe. Ya emane del
deudor principal o del fiador, el pago ntegro de la deuda libera a todos los
coobligados. Produce igualmente su efecto extintivo absoluto en caso de
correalidad: hecho por uno de los deudores a unos de los acreedores,
extingue la obligacin respecto de todos. Pero, para que el pago produzca
su efecto, es indispensable que sea vlido. Contrariamente, la obligacin no
se extingue, y el acreedor conserva su accin contra el deudor.
Objeto del pago: El pago debe consistir en una ejecucin completa de la
obligacin. Debe coincidir con el contenido de la obligacin. Si la obligacin
consista en la entrega de una cosa determinada y sta se hubiese
deteriorado sin culpa del deudor, el acreedor debe aceptarla en el
estado que se encuentre. Sin embargo, el deudor puede cumplir con una
proteccin distinta siempre que el acreedor de su consentimiento. A esta
modalidad de pago se le llam dacin en pago. ( datio in solutio). Ante sta
pregunta, el pago debe hacerse tal cual se estipul en el contrato. Ejemplo
en dinero, adems en especie, as debe hacerse. Hay casos en que el
deudor realiza el pago, sin coincidir con lo estipulado hoy da en materia de
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derecho privado no es comn. Pero en materia pblica se prestan clusulas

de datio in solutiom.
Por lo tanto, nicamente es vlido si tiene por objeto la cosa debida, toda
entera. De este principio resultan las consecuencias siguientes:
1ro. El acreedor no puede ser compelido a recibir otra cosa distinta de
lo que se le debe. Pero queda dueo de aceptar la prestacin que le ofrece
el deudor en vez de la que constituye el objeto de la obligacin. En este
caso, hay datio in solutum, y esta dacin en pago produce el mismo efecto
que el pago mismo; extingue la obligacin de pleno derecho; y
2ro. No puede ser constreido el acreedor a recibir un pago
parcial: porque recibir una parte de la cosa debida, es recibir cosa distinta
de lo que se debe. Sin embargo, es libre de consentirlo y hasta hay ciertos
casos en que no podra negarse a ello.
El Art. 1243, del Cd. Civil, "No puede obligarse al acreedor a que reciba
otra cosa distinta de la le es debida, aunque el valor de la cosa ofrecida sea
igual o mayor".
Condiciones para un pago regular

Por quin puede ser hecho el pago? El Art. 1238 del Cd. Civil,
establece que: "Para pagar vlidamente es preciso ser dueo de la cosa
que se d en pago y capaz de enajenarla. Sin embargo, el pago de una
suma hecho en dinero o en otra especie que se consuma por el uso, no
puede reclamarse al acreedor que la ha consumido de buena fe, aunque el
pago haya sido hecho por uno que no era dueo, o que no era capaz para
enajenarla". En principio, el pago debe ser efectuado por el deudor, pero
ste puede hacerse representar por un mandatario, un gestor de negocios o
por un tercero. El acreedor puede rehusar el pago ofrecido por un tercero, si
su inters es que la obligacin sea ejecutada por el deudor mismo. Por
ejemplo, en la Obligaciones de Hacer o de No Hacer; Art. 1237 del Cd.
Civil.
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A quin puede ser hecho el pago? El Art. 1239 del Cd. Civil, establece
que: "El Pago debe hacerse al acreedor o al que tenga su poder, o al que
est autorizado por los tribunales o por la Ley, para recibir en su nombre. El
pago hecho al que no tiene poder de recibir en nombre del acreedor, es
vlido, si ste lo ratifica o si se ha aprovechado de l". Art. 1240 del Cd.
Civil, "El pago hecho de buena fe al que posee el crdito, es vlido, aunque
en adelante sufra la eviccin el poseedor". (Eviccin es, la Prdida de un
derecho por sentencia firme y en virtud de derecho anterior ajeno).
Cundo y dnde debe ser hecho el pago? El Pago debe ser hecho
a vencimiento del trmino, si es puro y simple, bajo reserva del principio de
la ejecucin simultanea de las obligaciones sinalagmticas y de los plazos
que los tribunales pueden acordar en ciertos casos "Art. 1244 del Cd.
Civil". El Art. 1247 del Cd. Civil, establece que: "El pago debe hacerse en
el sitio designado en el contrato. Si el lugar no estuviere designado, el pago,
cuando se trata de un objeto cierto y determinado, debe hacerse en el sitio
en el que estaba la cosa de que es objeto la obligacin al tiempo de
contraerse sta. Fuera de estos dos casos, el pago debe hacerse en el
domicilio del deudor.
EL SOLVENS Y EL ACCIPIENS; CARACTERISTICAS DE CADA UNO: El
Solvens, es el Deudor; y el Accipiens, es el Acreedor.
1).- El Solvens debe de pagar lo debido;
2).- Debe de pagar todo lo debido y sin consentimiento y sin consentimiento
del acreedor, este no puede dividir el pago y debe de abonar los gastos del
mismo;
3).- Debe de pagar solamente lo debido, si paga lo indebido est sujeto a
repeticin.
El Accipiens es el que recibe el pago. Ambos deben ser capaces de poder
contratar.
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El Pago Con Subrogacin: Art.1249, y Ss. del Cdigo Civil, Es cuando

una tercera persona que es ajena o no al Deudor paga al Acreedor, a favor
de este, subrogando la deuda.
Este puede ser: Convencional: cuando es consentida, ya sea por el
acreedor, cuando el tercero paga directamente a ese acreedor; ya sea por
el deudor, cuando el tercero entrega los fondos al deudor, que paga por s
mismo al acreedor; o
Legal: El Art.1251 del Cdigo Civil, enumera cuatro casos de subrogacin
legal:
1).- Cuando un acreedor paga a otro acreedor que era preferente por razn
de sus privilegios e hipotecas;
2).- Cuando el Solvens estaba obligado por la deuda "con otros o por otros";
3).- Cuando el adquiriente de un inmueble emplea el precio de su
adquisicin en el pago de los acreedores a los que estaba hipotecado el
inmueble;
4).- Cuando el heredero que haya aceptado la sucesin a beneficio
de inventario pague con su propio dinero las deudas de la sucesin.
5.5- El Pago en Sumas de Dinero: El Art.1895 del Cdigo Civil, reza "La
obligacin que resulta de un prstamo en dinero, nunca es sino de la suma
numrica expresada en el contrato. Si hubiese aumento o disminucin de
especies antes de la poca del pago el deudor debe devolver la suma
numrica prestada, y solamente esta suma en las especies corrientes en el
momento del pago".
La mayora de las dificultades provocadas por el pago de una obligacin de
dar se presenta en el caso en que la cosa debida es una suma de dinero.
El Pago por medios Bancarios: para evitar los movimientos de fondos, los
pagos de suma de dinero se suelen cumplir por medios bancarios: giros
bancarios, por los cuales en la cuenta del deudor se debita lo que se
acredita en la cuenta del acreedor, o cheques.
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El acreedor que acepta un cheque corre el riesgo de no ser pagado si la

cuenta del deudor no tiene provisin de fondos; por eso
la jurisprudencia decide que un acreedor no est obligado a aceptar un
cheque. Desde luego, la entrega del cheque al acreedor, por no operar
novacin, no libera al deudor, el crdito subsiste con todas sus garantas
hasta el cobro del cheque.
Dacin en Pago: Es cuando el Deudor con el consentimiento del Acreedor,
le entrega a ste una cosa distinta de la debida, quien la acepta con todos
los efectos legales del pago.
Requisitos: La dacin en pago est subordinada a:
1).- La Transmisin de propiedad instantnea; y
2).- A la entrega inmediata de la dada en pago. Los Ttulos al portador
pueden constituir objeto de una dacin en pago.
Naturaleza jurdica: La dacin en pago no se traduce en una novacin, ni
en una compraventa o permuta. Es un pago de un gnero particular. No
obstante, presenta ciertos caracteres de la compraventa o de la permuta;
porque, como esos contratos, realiza una transmisin de propiedad
Pago por el deudor: El pago debe hacerlo, en primer lugar, el deudor
Pago por un tercero: Tambin puede hacer el pago un tercero, con, sin o
en contra del consentimiento del deudor, pero ste no est obligado a
aceptarlo cuando del tipo de prestacin resulte que las partes han tenido en
la mira las cualidades personales del deudor (por ejemplo quien contrata a
un pintor famoso para que le haga un mural). Si en cambio se contrata la
simple pintura de una pared no interesa qu persona la realice.
El pago por un tercero siempre extingue la obligacin pagada pero hace
nacer otras obligaciones. El tercero paga en nombre y representacin del
deudor o paga con conocimiento y autorizacin del deudor, se crea
entonces una nueva obligacin.
El tercero tiene toda la proteccin del sistema jurdico para exigir el pago. El
deudor no tiene idea de que se realiza el pago. La tercera persona paga en
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contra de la voluntad del deudor. El derecho romano seala que el tercero

carece de accin para exigir al deudor que le regrese su pago (obligacin
natural)
Sujeto pasivo (quin recibe el pago?): El pago debe hacerse al
acreedor o a quien lo represente legalmente. Este ltimo caso puede ser la
persona a quien le ha otorgado un poder o aquella que tiene la
representacin legal de un incapaz (padre o tutor de un menor de edad,
curador de un demente declarado en juicio, etc.).
Mtodos de pago:
Efectivo
Contra reembolso:Es aquel en el cual se realiza un pago una vez realizada
la entrega, generalmente del producto. A menudo, suele utilizarse
para compras a travs de Internet.
Lugar del pago: Si nada se hubiera dicho en el contrato se aplicarn las
siguientes reglas.Primero se lee el contrato para determinar donde se debe
hacer el pagar. Sin embargo, si no se seala donde se debe realizar,
en Roma y hoy da se siguen las siguientes reglas. Si se trataba de cosas
inciertas (genricas) o de cosas fungibles (cosas que pueden ser
reemplazadas unas por otras), el cumplimiento debe hacerse en el domicilio
del deudor, donde el acreedor poda reclamarlo judicialmente, si por el
contrario se trataba de la entrega de un bien inmueble o de otra cosa cierta
(especfica), el lugar era aquel en donde estuvieran los bienes. Hoy da en
materia procesal si nada se ha dicho, para cosas genricas o fungibles en
el domicilio del deudor si se trataba de la entrega de un bien inmueble,
obviamente, en donde est ese bien.
En lo que respecta al tiempo del pago este debe cumplirse en el tiempo
estipulado en la obligacin, pero si no lo hubieran establecido las partes, se
aplica la regla de que la prestacin se debe cumplir desde el da en que
nace la obligacin. No obstante, lo anterior, el cumplimiento de la obligacin
estar sujeta a la naturaleza y al alcance de la propia prestacin. De
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manera tal que el deudor debe cumplirla cuando razonablemente pudiera

hacerlo. Ejemplo: Al comprometerse hacer un puente, no se estipula la
fecha, no se puede cumplir en un solo da. Pintar una cuadro, no se
establece tiempo, no significa que puede demorar un mes cuando puede
hacerlo en unos cuantos das. En caso de insolvencia declarada
judicialmente (concurso de acreedores o quiebra) las obligaciones
pendientes se tornan exigibles en forma inmediata.
Imputacin del pago: En caso que un deudor tenga ms de una deuda
con el mismo acreedor y le realice un pago menor a la suma de sus
mltiples deudas, le corresponde al deudor determinar a cul de las deudas
se hace el pago. Si no lo hace, ser el acreedor el que tenga la facultad de
imputar el pago. El detalle de la imputacin debe constar en el recibo. En el
caso de deuda con intereses, no puede asignar el pago primero a lo
principal, pues los intereses tienen prioridad.
Pago sin causa: Todo pago supone la existencia de una deuda
antecedente. De ah que al pagar una deuda que nunca existi, se le
permite al que ha pagado recuperar su dinero.
Pago con subrogacin: Hay subrogacin cuando un acreedor sustituye a
otro en el derecho de una deuda. La deuda en s no sufre modificacin.
Existen dos tipos de subrogacin: la convencional se da cuando el acreedor
recibe de un tercero el pago de la deuda, y es as sustituido en sus
derechos. La legal se da de pleno derecho en distintas disposiciones de la
ley. Por ejemplo, el coobligado solidario al que se le exige toda la
obligacin, tendr el derecho de exigirle su parte a los dems obligados
como si fuera un acreedor. La responsabilidad del deudor no disminuye ni
aumenta por la subrogacin; sigue siendo exactamente la misma. La
subrogacin puede ser legal o convencional.
Casos de subrogacin convencional:
Opera la subrogacin a favor del acreedor que paga a otro acreedor de
mejor derecho en virtud de un privilegio o hipoteca
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Opera la subrogacin a quienes habiendo comprado un inmueble se ve

obligados a pagarle a los otros acreedores
Opera la subrogacin a favor de quien paga una deuda a quien se
encontraba obligado solidaria o subsidiariamente
Opera la subrogacin a favor del heredero befeciario que ha pagado con su
propio dinero las deudas de la herencia.
opera la subrogacin a favor del que ha prestado al deudor dinero para el
pago.
La subrogacin convencional es aquella que se produce cuando el acreedor
recibe el pago de un tercero y el acreedor decide voluntariamente
subrogarlo en todos los derechos que tiene como tal, lgicamente opera
cuando no opera la subrogaciones legal. para que se d la subrogacin
convencional debe estar expresa mediante una carta de pago a efectos de
la subrogacin convencional y legal al nuevo a creedor se le traspasan
todos los derechos, privilegios, prendas e hipotecas para hacerlas efectivas
tanto al deudor principal como al subsidiario.
El pago por consignacin: Sucede en casos que el deudor no puede
hacer el pago porque el acreedor no lo acepta, o porque se trata de uno
desconocido. As, la ley da la posibilidad al deudor de realizar el pago por
consignacin. El objetivo es detener el curso de los intereses, transferir al
acreedor el riesgo de la cosa y hacer recaer sobre ste los gastos de
conservacin. El acreedor deber pagar al deudor los gastos de
conservacin de la cosa as como los gastos del juicio de consignacin.
Para operar la consignacin, se necesita que el deudor haya hecho
repetidos intentos de pago al acreedor, de toda la obligacin, y que un
notario de fe de los repetidos intentos de pago por parte del deudor. La Ley
establece esta modalidad de pago, como medio de defensa que tiene el
deudor contra su acreedor que no quiere recibir el pago o que se encuentra
en un estado de repugnancia del mismo y que no manifiesta las razones por
las cuales no le recibe dicho pago al deudor.
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Parte. En derecho civil se denomina as a toda persona que interviene con

otra u otras en cualquier acto jurdico.
Pago. El pago es el cumplimiento de la prestacin que constituya el objeto
de la obligacin, sea esta una obligacin de hacer o una obligacin de dar.
Constituye una forma tpica de extinguir las obligaciones.
El pago supone dos actores:
El ¨solvens, llmese as en latn, a la persona que efectuaba un pago
de una obligacin.
El accipiens en latn, es la persona que recibe el pago.
Para que el pago sea vlido y libre al deudor, es requisito
Que el accipiens sea el acreedor
Que sea capaz.
El pago no es vlido sino con la condicin de que dicho pago sea hecho al
acreedor, o luego de su fallecimiento, a sus causahabientes universales,
que se han convertido ellos mismos en acreedores, para continuar la
persona de su causante.
El cesionario del crdito, que tan solo es un causahabiente singular, tiene
titulo para recibir el pago, en efecto, se ha convertido en acreedor por obra
de la cesin; al pagarle pues, se paga desde luego al acreedor. Pero el
deudor debe ser advertido en ese cambio.
El pago es vlido igualmente cuando se hace al representante legal o
convencional del acreedor, o incluso a u gestor oficioso, si estn reunidos
los requisitos de la gestin de negocios ajenos.
En tal sentido, el artculo 1239 del Cdigo Civil Dominicano establece que el
pago debe hacerse al acreedor o al que tenga su poder, o al que est
autorizado por los tribunales o por la ley, para recibir en su nombre. El pago
hecho al que no tiene poder de recibir en nombre del acreedor, es vlido, si
ste lo ratifica o si se ha aprovechado de l.
As en principio, el pago que no se efecte al acreedor o a su representante
no libera al deudor con respecto al acreedor; el deudor sigue estando
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obligado: Quin paga mal, paga dos veces; el deudor no podr sino repetir
contra el accipiens que haya recibido debidamente el pago.
Casos Excepcionales En Los Que El Pago Puede No Ser Hecho Al
Acreedor O A Su Representante.
La legislacin francesa, prev tres casos en los cuales el pago es vlido
aunque el solvens no haya pagado ni al acreedor ni a sus representantes, a
saber:
1ro. Cuando el acreedor ratifica el pago hecho a un accipiens sin titulo (art,
1239 prrafo II del Cdigo Civil francs). Se trata de una verdadera
excepcin, puesto que la ratificacin atribuye retroactivamente al accipiens
el carcter de mandatario.
2do. Cuando el acreedor se ha aprovechado del pago. Por la aplicacin de
la teora del enriquecimiento sin causa, el deudor que, en vez de pagar a su
acreedor, paga al acreedor de su acreedor, realiza un pago vlido. En
efecto sin el acreedor pudiera exigir entonces al pago al deudor se
enriqueca sin causa, su propia deuda se extinguira sin contrapartida. (art,
1239 prrafo II del Cdigo Civil francs).
3ro. El pago hecho de buena fe a quien est en posesin del crdito es
vlido, el poseedor de un crdito es la persona que tiene la posesin de
estado de acreedor; es acreedor aparente. Por ejemplo, el heredero
aparente (es decir, al que todo el mundo considera equvocamente como el
heredero) es poseedor de los crditos de la sucesin. (art, 1240 del Cdigo
Civil francs).
El Accipiens Debe Ser Capaz. (Art. 1241 C. V.)
El pago hecho a un incapaz es nulo de de nulidad relativa. Sin embargo, el
incapaz est obligado a restituir lo que haya recibido, en la medida de su
enriquecimiento. La incapacidad de obrar tiene por consecuencia prohibir a
la persona protegida que reciba vlidamente el pago. En efecto, el accipiens
debe ser en condiciones de apreciar si el pago corresponde a la prestacin
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debida; por otra parte, correra el riesgo de dilapidar lo que recibiera. Para
recibir vlidamente un pago, hay que tener la capacidad de enajenar.
El Solvens. En cuanto a la persona del solvens, el pago suscita tres
cuestiones:
1) Que cualidades debe presentar el solvens ? No es necesario que el
solvens sea el deudor, salvo que el contrato se haya concluido intuitu
personae. El solvens debe ser capaz.
2) De que manera puede compeler el solvens al acreedor para recibir
el pago? El Cdigo Civil ha organizado con esa finalidad
el procedimiento complicado del ofrecimiento real de pago.
3) Cual es la situacin jurdica del solvens que no es el deudor? Se
beneficia, en todos los casos, de una accin propia (de mandato, de
prstamo, etc.) contra el deudor. Por otra parte, se subroga a veces en los
derechos de acreedor; es la cuestin del pago con subrogacin.
El Ofrecimiento Real De Pago. (Art. 1257 C. C.)
A veces el acreedor se niega a recibir el pago, cuando estima que la deuda
es superior a lo que se ofrece cuando el crdito produce intereses elevados.
El deudor entonces puede compeler al acreedor a recibir el pago con la
reserva del caso en que el crdito vaya acompaado de un trmino
establecido en inters del acreedor. La legislacin permite al solvens sea
deudor o no liberarse vlidamente, a travs del ofrecimiento real pago
seguido de consignacin. (art. 1257 del C. C.).
Procedimiento Del Ofrecimiento Real De Pago: Por conducto de un
oficial ministerial, el solvens ofrece al acreedor el objeto o la suma debidos.
Si el acreedor rechaza el pago, el solvens debe proceder a la consignacin,
es decir, a depositar el objeto o la suma debidos en el lugar indicado por la
ley (en la caja de depsitos y consignaciones para sumas de dinero) de
donde tendr el acreedor la facultad de retirarlos. En el caso de que el
acreedor persista en su negativa, el deudor debe demandar al tribunal que
falle sobre la validez del ofrecimiento. Si el tribunal declara los ofrecimientos
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como buenos y validos, el deudor se encuentra liberado y el acreedor

deber soportar los gastos del juicio. (arts. 1257, 1624 C. C.).
La liberacin del deudor es retroactiva y se remonta al ofrecimiento; a partir
de esa fecha, los intereses dejan de ser debidos y el acreedor corre con
los riesgos de la cosa. El procedimiento para el ofrecimiento real de pago se
instrumenta ante los juzgados de paz y ante los juzgados de primera
instancia, dependiendo de que se trata el asunto.
El Pago Con Subrogacin (Art. 1249 C. C.): La Subrogacin es la accin y
efecto de subrogar o subrogarse; o sea, de sustituir o poner una persona o
cosa en lugar de otra.
En una relacin de derecho, La subrogacin es sustituir una persona o una
cosa, lugar de otra, a esto se le denomina:
Subrogacin personal. Es cuando se sustituye una persona por otra. En la
subrogacin personal, existe una sustitucin jurdica de una persona por
otra; esta segunda se beneficia, pues, de todos los derechos de la primera.
Subrogacin real. Es cuando se sustituye una cosa por otra. Como en el
caso de los regimenes matrimoniales, es frecuente que un bien ocupe el
lugar de otro bien. Por ejemplo, cuando un inmueble perteneciente como
propio a uno de los cnyuges es vendido y reemplazado por otro inmueble
adquirido a invertir el precio, el nuevo inmueble no solo reemplaza
materialmente al inmueble vendido, sino que lo sustituye jurdicamente, es
decir, quedar sometido al mismo rgimen jurdico que el antiguo
subrogatum capit naturam subrogati (lo subrogado mantiene la naturaleza
de aquello a lo que subroga). La subrogacin real asegura as
la igualdad entre los patrimonios o entre las masas de bienes.
Los Casos De Subrogacin En El Pago. (Arts. 1249 a 1252 del C. C.): La
subrogacin puede ser:
Convencional. Es la concertada entre el acreedor y deudor y el que
reemplaza a uno y otro en tal carcter. La subrogacin convencional puede
ser consentida por:
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a) El acreedor cuando el tercero paga directamente a ese acreedor

(art. 1250 inciso 1ro. C. C.);
b) El deudor cuando el tercero entrega los fondos al deudor, que
paga por si mismos al acreedor (art. 1250 inciso 2do. C. C.),
Por la libertad para estipular la subrogacin convencional es opuesta a la
subrogacin legal.
Legal. La subrogacin legal, La subrogacin legal constituyen las que por
disposiciones supletoria o imperativa de la Ley se produce sin la voluntad
concord del acreedor y el deudor. La subrogacin se impone a las partes,
el crdito pasa de pleno derecho a poder del tercero solvens.
La Subrogacin Consentida Por El Acreedor: El acreedor en cuyas
manos efecta el tercero el pago puede subrogar a ese tercero en sus
derechos y acciones. El acreedor es el subrogante; el tercero solvens es el
subrogado.
El art. 1250 inciso 1ro. Cdigo Civil, exige cuatro requisitos para la validez
de esta subrogacin.
1. Necesidad del consentimiento del acreedor.
2. la subrogacin debe ser expresa.
3. la subrogacin debe ser consentida en el momento del pago.
4. la subrogacin debe tener fecha cierta.
Subrogacin Consentida Por El Deudor: Tiene su origen en un edicto de
Enrique IV, en 1609, que tena por objeto facilitar el reembolso de las
deudas contradas en condiciones muy onerosas. El deudor tena el
derecho, a fin de encontrar el crdito con mayor facilidad, de subrogar l
mismo al tercero solvens, incluso contra la voluntad del acreedor.
Para evitar los fraudes, sta subrogacin est rodeada de un estricto
formalismo heredado del antiguo derecho; el documento del prstamo y el
recibo extendido por el acreedor deben ser otorgados ante notarios; debe
declararse en el documento de prstamo que ste ha tenido por objeto
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pagarle al acreedor, debe puntualizarse en el recibo que el pago se ha

hecho con la suma prestada por el subrogado.

Conclusin

Al estudiar la extincin de las obligaciones, nos damos cuenta que estas

estan resumidas en el art. 1234, del cd. Civil, el cual define cuales causas
extinguen las obligaciones. "el pago, la novacin, la quita voluntaria, la
compensacin, la confusin, la prdida de la cosa, la nulidad o la rescisin.
Por efecto de la condicin resolutoria, que se ha explicado en el captulo
precedente; y por la prescripcin que ser objeto de un ttulo particular".
Es decir, desaparece cuando el deudor ejecuta la prestacin que es objeto
de su deuda, para asi recobrar el deudor su independencia.
As el pago, la prestacin de la cosa debida, constituye el fin natural y
regular de la obligacin, ya emane del deudor principal o del fiador, el pago
ntegro de la deuda liberas a todos los coobligados. Produce igualmente su
efecto extintivo absoluto en caso de correalidad: hecho por uno de los
deudores a unos de los acreedores, extingue la obligacin respecto de
todos.
jurisprudencia, y gracias a la cual un tercero ajeno al contrato, adquiere
directamente un derecho por la voluntad de los contratantes.