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RSUM:

ETATS FINANCIERS CONSOLIDS



MME JACQUES 2013-2014

MANON CUYLITS
Rsum Etats Financiers Consolids Manon Cuylits

Pourcentage de contrle vs. Pourcentage dintrts

Pourcentage de contrle Pourcentage dintrts
Cest le nombre dactions dtenues par le groupe sur le
nombre dactions total du capital de la socit dtenue.
Ce % dtermine le primtre de consolidation Calcul financier qui va dterminer le % dans les capitaux
(= qui vais-je consolider ?) propres de la socit dtenue
>50% : filiale
Intgration globale (100%)
20% - 50% : socits associes au groupe en
consolidation (25% et 50% en droit comptable belge)
Mise en quivalence
<20% : autres entreprises dtenues par le groupe en
consolidation (<25% en droit comptable belge)
Pas de consolidation

Mthodes de consolidation
Consolidation globale Intgration globale

Cette mthode est utilise pour les socits du groupe (dont le pourcentage de contrle
de droit ou de fait > 50%). Si le pourcentage dintrt nest pas de 100%, on intgre de
manire globale mais on voit apparatre des intrts de tiers. Le % quon ne dtient pas
ira se mettre en capitaux propres et en rsultats dans une rubrique de dette des
comptes consolids : intrts de tiers .

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Rsum Etats Financiers Consolids Manon Cuylits

Cas dune consolidation globale avec 100% de Pourcentage dintrts

1. Dtermination de lcart de consolidation :



Comparaison de la valeur des Fonds Propres, avant rsultat, de la socit dtenue
100%, avec la valeur comptable de la participation que la socit mre dtient.

Si la socit mre a reu des dividendes de sa filiale entre le moment de lacquisition de
la participation et celui de la consolidation, on diminue la valeur comptable de la
participation du montant des dividendes valeur de la participation dividendes.

NB : on prend les FP au 01/01 ou au moment de lacquisition des titres mais jamais avec le
rsultat inclus

Ecart de consolidation =
Quote part dans les FP de la filiale Valeur comptable de la participation dans le
bilan de M

Valeur de la participation < Valeur des FP Valeur de la participation > Valeur des FP
Ecart de consolidation positif Ecart de consolidation ngatif = goodwill
Plus-value par rapport la valeur de mes titres. Cela veut dire Cela veut dire quon a pay un surprix par rapport la valeur
quon a investi dans une socit qui a fait des bnfices de la fille
au Passif dans le bilan consolid, lcart de consolidation lActif dans le bilan consolid.
augmente les FP consolids.

Calcul des Fonds Propres de la filiale (au prorata du % dintrts)


Capital
Rserves
Rsultat report
On ne prend pas en compte le rsultat de lexercice actuel.

Les FP peuvent tre influencs si le reste du bilan nest pas bien valu
Attention, si cest le cas, il faudra galement faire un retraitement au niveau des
amortissements dans le cas des actifs amortissables

Augmente les Fonds Propres Diminue les Fonds Propres
Une dette fournisseur nest pas due Constructions survalues
Une provision pour gros entretien est survalue Provisions sous-values
Les constructions sont sous values Les crances commerciales prsentent des crances douteuses
Des produits acquis ne sont pas comptabiliss On na pas act des rductions de valeur sur stocks
Des intrts bancaires payer (charge financire) ne sont pas
comptabiliss
Des comptes de passif survalus et Des comptes de passif sous-valus et
Des comptes dactifs sous-valus Des comptes dactifs survalus
Augmentent la valeur des Fonds Propres Diminuent la valeur des Fonds Propres








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Rsum Etats Financiers Consolids Manon Cuylits

2. Elimination de la participation qui se trouve chez M et des FP de F :

Cela se fait avant le rsultat de lexercice.
Dbit Crdit
Capital F Totalit
Rserves F Totalit
Ecart de consolidation M (si ngatif) FP VNC part
(Produits financiers) Montant des div
Participations M Valeur chez M
(Constructions de F survalues correction) Montant de la correction
(Provisions de F sous-values correction) Montant de la correction
Ecart de consolidation M (si positif) FP VNC part
Ecart de conversion sur FP FP de F en devises
*(cours de clture
cours douverture)

Retraitement de lamortissement des constructions survalues



Les amortissements ont t passs sur le montant survalus, donc les
amortissements taient survalus aussi.
Dbit Crdit
Amortissements sur constructions (F) Montant excdant
Reprise damortissements (F) Montant excdant

Amortissement de lcart de consolidation ngatif :



Dbit Crdit
Dotation aux amortissements sur cart de Ecart de conso / nombre
consolidation ngatif dannes damortissement
Amortissements acts sur cart de Ecart de conso / nombre
consolidation ngatif dannes damortissement

Annes ultrieures : reprise nouveau de lamortissement sur cart de consolidation



Reprise de lamort sur EC Dbit Crdit
Rserves consolides
Amortissements acts sur cart de
consolidation ngatif

Elimination des lments rciproques (point 4 )


- Reprise des comptes de la socit mre (Soc M)
o Charges dbit
o Produits crdit
- Reprise des comptes de la filiale (Soc F)
o Charges dbit
o Produits crdit
- Rsum des oprations ayant dj influenc le rsultat (Eliminations)
o Amortissements des plus values actes sur actifs immobiliss
o Amortissement de lcart de consolidation (si goodwill)
o Etc.
- Balance des comptes de rsultats aprs ces 2 critures


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Rsum Etats Financiers Consolids Manon Cuylits

Liste Soc M Soc F M + F Eliminations Solde
Produits A B A+B C A+B-C
Charges D E D+E F D+E-F

3. Elimination des comptes rciproques :



Les comptes rciproques entre 2 socits sont solds lun par lautre. Notons que si les
comptes dactif et passif sont mouvements, il y aura probablement aussi des
mouvements de comptes de charge et produit.

ACTIF/PASSIF
Exemple : M a vendu des marchandises a F pour XXX
Dbit Crdit
Dettes F XXX
Crances M XXX

CHARGES/PRODUITS
Ces critures rduiront le niveau de charges/produits consolids mais nauront pas
dinfluence sur le rsultat

Ventes & achats rciproques correspondant ces dettes/crances commerciales
Dbit Crdit
Chiffre daffaires (produits -) (M) AAA
Achats de marchandises (charges -) (F) AAA

On peut avoir des liminations de ce type pour :
Autre charges ou produits dexploitation (ex : facturation des loyers)
Charges & Produits financiers (ex : crances + intrts sur crances)
Charges ou produits exceptionnels (ex : facturation la filiale dhonoraires davocat lis un
litige)

4. Elimination des profits et charges intragroupe inclus dans lactif:



Les ventes de produits ou dun actif au sein du groupe ne peuvent pas se faire prix
coutant ou perte : les entreprises doivent faire une marge sur leurs ventes. Cela
donnera naissance un profit interne non ralis, inclus dans un compte dactif ou de
passif il faudra lliminer. Idem pour les pertes ou moins-values nes dune
transaction interne selon lAR (>< limination des pertes = contraire au principe de
prudence selon les normes internationales de consolidation)
Elimination du produit/de la charge interne 100%

5. Elimination des profits internes compris dans les stocks :



Une socit A du groupe achte des produits finis/ marchandises/ matires premires
une socit B du groupe. Le prix de vente doit dpasser le prix de revient (principe de
pleine concurrence) apparition dun profit interne sur vente qui devra tre limin
en consolidation. Ce profit interne apparat dans les stocks au bilan de la socit A
(=acheteuse).

Comptabilit : variation de stock : stock final stock initial

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Rsum Etats Financiers Consolids Manon Cuylits

Anne n-1 (anne passe)
Dbit Crdit
Chiffre daffaires Marge bnficiaire stock
Stock Marge bnficiaire stock

Le stock initial a t enlev du profit interne lors de lexercice prcdent reprendre le
montant aprs abattement :

Anne n (cette anne)


Dbit Crdit
Rserves consolides Montant aprs abattement
Stock Montant aprs abattement

Si en n-1 le rsultat de B avait diminu de XXX , il faut reprendre une partie de cette limination:
on enregistre en n :
Dbit Crdit
Rserves consolides XXX
Stock Marge bnficiaire de B dans
le stock de A (x% sur le total
du stock)
Chiffre daffaires (B) Marge sur la variation du
stock : calcule sur (stock
final stock initial)

On enlve le montant de la marge bnficiaire dans le rsultat final des stocks
(*) Dbit Crdit
Chiffre daffaires Marge bnficiaire stock
Stock Marge bnficiaire stock

Si A avait constitu une rduction de valeur sur la partie des stocks achete M : il faut annuler la
rduction de valeur raison du % de marge :
Dbit Crdit
Rduction de valeur acte sur stocks (A) Montant de la rduction de
valeur * % de marge
bnficiaire sur stock
Stock Montant de la rduction de
valeur * % de marge
bnficiaire sur stock

Annes ultrieures : reprise nouveau de llimination des profits internes sur cession
intragroupe de stocks

(*) Dbit Crdit
Rserves consolides Marge bnficiaire sur stock
de lanne prcdente
Stock Marge bnficiaire sur stock
de lanne prcdente







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Rsum Etats Financiers Consolids Manon Cuylits

6. Elimination des plus-values de cession internes des immobilisations :

Les cessions intragroupe dimmobiliss doivent rester sans incidence au niveau du
rsultat et du bilan consolids du groupe :
Les immobiliss doivent continuer apparatre pour leur valeur dacquisition
aux tiers
Les amortissements doivent continuer tre calculs sur cette base
Les plus-values de rvaluation ventuelles doivent continuer tre calcule sur
cette base
La plus-value interne de ralisation entraine la reprise des amortissements
excdentaires enregistrs par la socit acheteuse.

Cas de la vente dun actif immobilis dont la VNC = 0 (totalement amorti) entre 2
socits du groupe (A & B) : B a fait une plus value de 50.000 sur la vente

Elimination dun profit intra-groupe Dbit Crdit
Produit Plus-value sur ralisation dactifs immobiliss (B) 50.000
Actif Actif immobilis (A) 50.000

Lactif est amorti en 10 ans chez A (compta) : limination de cet amortissement en
consolidation. On passe cette criture tous les ans pendant 10 ans

Elimination de lamortissement Dbit Crdit
Actif - Amortissement act sur actif immobilis (A) 5.000
Rsultat Reprise damortissement sur actif immobilis (A) 5.000
Cette criture sera reprendre chaque anne (la mme) pendant toute la dure de lamortissement

Mouvement de la rserve consolide


Dbit Crdit
Rserve consolide (B) 50.000
Rserve consolide (A) 50.000

Dbit Crdit
Actif - Amortissement act sur actif immobilis (A) Somme des
amortissements acts
depuis le dbut
Passif Rserve consolide Somme des
amortissements acts
depuis le dbut

Cas de la vente dun actif immobilis avec une VNC rsiduelle (pas totalement
amorti) entre 2 socits du groupe (A & B) : B fait une plus value
La rserve consolide nintervient pas la premire anne

(1) Elimination dun profit intra-groupe (plus- Dbit Crdit
value de cession sur immobiliss intragroupe)
Actif Actif immobilis (A) (Valeur dacquisition par B) (Prix de
revente de B A)
On remet la valeur de lactif sa valeur
initiale
Rsultat Plus-value sur ralisation dactifs immobiliss Montant de la PV
(B)
Actif - Amortissements acts sur actifs immobiliss Montant des AA

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Rsum Etats Financiers Consolids Manon Cuylits

A recommence amortir le bien dans sa compta :
Soit montant de lamortissement chez A = montant de lamortissement chez B
Alors on ne doit rien faire
Soit montant de lamortissement chez A montant de lamortissement chez B
Alors il faudra faire une correction en consolidation

Si A amortit moins que ce que B amortissait : on passera un complment
damortissement
(2) Complment damortissement Dbit Crdit
Charges Dotation aux amortissements (A) Diffrence entre
amortissement A&B
Actif - Amortissements acts (A) Diffrence entre
amortissement A&B

Rappel : principe de la consolidation =
Ramener la valeur de lactif sa valeur dacquisition
Ramener les amortissements cumuls leur valeur davant cession

Si A amortit plus que ce que B namortissait : on fera une reprise damortissement
(3) Complment damortissement Dbit Crdit
Actif - Amortissements acts (A) Diffrence entre
amortissement A&B
Reprise damortissements Diffrence entre
amortissement A&B

Annes ultrieures : Reprise nouveau des critures dlimination de la plus-value de


cession sur immobiliss intragroupe
(1) Reprise de llimination dun profit intra-groupe Dbit Crdit
Passif Rserves consolides Montant de la PV
Actif Immobilis (Valeur dacquisition
par B) (Prix de revente
de B A)
On remet la valeur de
lactif sa valeur initiale
Actif - Amortissements acts sur actifs immobiliss Montant des AA
Cette criture sera passe chaque anne tant quon aura limmeuble
(1) Reprise du complment damortissement Dbit Crdit
Passif Rserves consolides Diffrence entre
amortissement A&B
Actif - Amortissements acts (A) Complment damort.

Annes ultrieures : Reprise nouveau des amortissements complmentaires


(2) Complment damortissement Dbit Crdit
Charges Dotation aux amortissements (A) Diffrence entre
amortissement A&B
Actif - Amortissements acts (A) Complment damort.

Annes ultrieures : reprise nouveau des reprises damortissement


(3) Reprise damortissement Dbit Crdit
Actif - Amortissements acts (A) Diffrence entre
amortissement A&B
Reprise damortissements Excdent damort.

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Rsum Etats Financiers Consolids Manon Cuylits

Mouvements de la rserve consolide
Si il restait 10 ans amortir chez B (vendeur), on amortira en consolidation pendant 10
ans, mme si A (lacheteur) amortit le bien sur 5 ans on se fixe sur le plan de
consolidation de B

Elimination de plus-value avec cession ultrieure du bien un tiers


Une socit consolidante (C) :
Contrle A avec un % dintrt de 80%
Contrle B avec un % dintrt de 70%

A vend un terrain B pour 1.700 (VNC= 1.300 )

Situation avant la cession Situation aprs la cession
A B Cumul A B Cumul
Terrain (bilan) 1.300 - 1.300 Terrain (bilan) - 1.700 1.700
Profit net (Rsultat) - - - Profit net (Rsultat) 400 - 400

Le profit net de 400 chez A doit tre limin au niveau des comptes consolids. Cette
limination se fait au prorata du pourcentage dintrt de C au sein de A.
Socit consolidante C : 400 * 80% = 320
Intrts minoritaires : 400 * 20% = 80

Aprs affectation du rsultat consolid de lexercice N : au niveau du bilan consolid, les
annes suivantes on devra diminuer :
Les capitaux propres part du groupe de 320
Les intrts minoritaires de 80

La socit B vend le terrain un tiers pour 1.900 en N+7 :

Situation consolide avant la cession Situation aprs la cession Rsultat
A B Conso A B Conso A B Conso
Rserves -320 - -320 Capital & -320 - -320 Profit net +320 +140 +460
consolides Rserves du part du
groupe groupe
Intrts -80 - -80 Capital & -80 - -80 Profit net +80 +60 +140
minoritaires Rserves par des
minoritaires minoritaires
-400 -400 -400 -400 +400 +200 +600

Le plus-value consolide dgage par la cession au tiers = 600 (1.900 1.300 )

Ventilation :
Plus value ralise au niveau de: Groupe Minoritaire Total
La socit A 320 80 400
La socit B 140 60 200
Total 460 140 600

Comptes sociaux : Plus-value constate en 2 temps
En N : 400
En N+7 : 200

Comptes consolids : la plus-value est constate en une seule fois, lors de la cession un
tiers en N+7 Entre N et N+6 :
Les capitaux propres sont infrieurs de 400 par rapport aux K propres sociaux
On diminue les intrts minoritaires de 80 (contestable juridiquement cf. syllabus page 119)
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7. Elimination des dividendes reus des filiales :
Il faut liminer les dividendes bruts (net + prcompte mobilier) qui remontent des
filiales vers la mre (produits financiers) car ils apparaissent dj dans le bnfice avant
affectation des filiales.

Ici la mre reoit les dividendes de la fille relatifs lanne prcdente (n-1)
opration dcale dans le temps. Les dividendes taient en dettes chez la fille.
Elimination des dividendes reus Dbit Crdit
Produit Produits des immobilisations financires (soc M) Montant des div au
prorata du % dintrt
dtenu
Passif Rserves consolides (Soc F) Montant des div au
prorata du % dintrt
dtenu
Pas dcritures reprendre les annes suivantes


M dtient 80% de F qui distribue 1.000 de dividendes :

Bilan consolid
M F Cumul
Rserves avant distribution 15.000 3.500 18.500
Dividendes M - -800 -800
80%*1000
Dividendes tiers - -200 -200
20%*1000
Rserves aprs distribution 15.000 2.500 17.500
Rsultat 800 - 800
Constitu uniquement
des dividende reus de F

Compte de rsultat consolids
M F Cumul
Produits financiers 800 - 800

La distribution de dividendes de F :
Diminue les rserves chez F
Dgage un produit financier chez M doit tre limin car interne

Bilan consolid
Cumul avant Elimination Cumul aprs
limination limination
Rserves avant distribution 18.500 - 18.500
Dividendes M -800 800 -
Dividendes tiers -200 - -200
Rserves aprs distribution 17.500 800 18.300
Rsultat 800 -800 -

Compte de rsultat consolids
M F Cumul
Produits financiers 800 -800 -

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Rsum Etats Financiers Consolids Manon Cuylits

Cas particulier

Dividendes reus provenant de bnfices raliss par une filiale antrieurement son
entre dans le groupe
Les dividendes distribus par une socit qui ntait pas consolide profit interne
ils doivent tre considrs comme une diminution du cout dacquisition de la
participation. On calcule lcart de consolidation sur base de la rduction de ce cout.

Rduction du cout de la participation Dbit Crdit
Produit Produits financiers (M) Montant des div
Actif - Participation (M) Montant des div

Les acomptes sur dividendes


Acomptes sur dividendes = produits financiers pour la socit qui les reoit.
Rduction du cout de la participation Dbit Crdit
Produit Produits financiers (M) Montant de lacompte
Actif - Actionnaires/Acomptes sur dividendes (F) Montant de lacompte

Les dividendes perus en devises trangres


Socit rceptrice : Rception des dividendes encaisss au cours du jour.
Socit distributrice :
o Dividendes convertis au cours moyen de lexercice,
o Transform au cours de clture pour le transfert des rsultats au bilan

Llimination des produits financiers se fait sur base du cours de lencaissement.
Les rserves consolides seront crdites au cours de clture de lexercice prcdent
Diffrence entre les deux = perte/bnfice de change ralis

8. Autres :

Plus-values de rvaluation sur participations consolides
Une plus-value de rvaluation acte sur une participation pendant lexercice doit tre
annule : elle fait double emploi avec les rserves de la filiale

Rductions de valeur consolides et reprises sur participations consolides
Une rduction de valeur acte sur une participation pendant lexercice doit tre
annule : elle fait double emploi avec les pertes de la filiale.
Cette limination doit tre maintenue jusqu une reprise de rduction de valeur ou une
cession des titres.
Maintien de lcriture dlimination Dbit Crdit
Charges Rduction de valeur sur participations Montant rduction de valeur
Passif Rserves consolides Montant rduction de valeur

Si une reprise de rduction de valeur apparat, elle sera son tour limine.

Rductions de valeur sur crances envers des filiales consolides
Si une crance sur une socit a t enregistre, elle sera limine : le groupe = une
seule entit conomique, on na ds lors pas de raison dacter une rduction de valeur
sur soi mme

Provisions pour pertes encourues par une filiale consolide
Mme raisonnement que pour les rductions de valeur consolides & reprises sur
participations consolides

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Rsum Etats Financiers Consolids Manon Cuylits

Le maintien dune criture dlimination se fait toujours par le biais des rserves
consolides.

9. Bilan consolid :

BILAN CONSOLIDE
ACTIF PASSIF
Fonds Propres
Ecart de consolidation (Valeur de la Participation FP de Capital Capital de la Mre
ngatif F) amortissements acts

Immobiliss Mre + Fille Rserves Rserves de la Mre


Stocks Mre + Fille Ecart de conversion Calcul selon la mthode
Sur les Fonds Propres de la montaire/non montaire ou la
Filiale mthode du cours historique et du
cours de cloture
Sur le rsultat de la filiale =
(rsultat F * (cours de clture
cours moyen de lexo))
Pcq pas convertis au cours de clture
Crances Mre + Fille Crances Ecart de consolidation positif Fonds Propres de la fille Valeur
rciproques de la Participation
Valeurs disponibles Mre + Fille Rserves consolides Cf. notes

Rsultats consolids Mre + Fille - amortissements


acts si cart de conso ngatifs
Dettes
Intrts de tiers Il ny en a pas dans le cas dune
intgration 100%
Provisions Mre + Fille

Dettes Mre + Fille Dettes rciproques

TOTAL Total Actif TOTAL Total Passif




















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Cas ou la filiale est situe dans un pays utilisant une autre devise
2 thories pour la conversion des devises trangres en euros

Thorie montaire (M) /non montaire (NM)


Le bilan consiste en des masses de capitaux qui sont soit montaires, soit non
montaires. Les actifs circulants et les dettes moins dun an sont les seuls capitaux
considrs comme tant montaires car rapidement convertibles en liquidits.

Au 31/12 on dgage des carts de conversion en convertissant les masses de capitaux
au cours requis.

Bilan consolid
Immobiliss Fonds Propres
NM cours de contraction NM cours du 01/01/n
Chaque actif non montaire est converti au cours Les Fonds Propres sont toujours convertis au
dacquisition de lactif : le cours du jour de son cours du 1er janvier (01/01) de la premire
acquisition consolidation. = cours historique
Les amortissements des actifs immobiliss Lorsquon calcule lcart de consolidation lors de
amortissables sont convertis selon le mme cours la premire consolidation, on se base aussi sur le
que lactif quils concernent cours de clture au 1er janvier de cette anne l
Provisions
Actifs circulants Dettes >1an
M cours du 31/12 NM cours de contraction
Les actifs montaires sont convertibles au cours Chaque passif non montaire est converti au
de clture du bilan (31/12) cours dapparition du passif : le cours du jour de son
apparition
Dettes <1an
M cours du 31/12
Les passifs montaires sont convertibles au cours
de clture du bilan (31/12)

Thorie du cours historique et du cours de clture (la plus utilise)

Dans cette mthode, on na que 2 cours (+1) :
Le cours historique au 01/01 de lexercice : sert convertir les Fonds Propres
Le cours de clture au 31/12 de lexercice : sert convertir tout le bilan
Le cours moyen de lexercice : sert convertir le rsultat

Tout le bilan sera calcul au cours du 31/12 (cours de clture) SAUF les FP qui seront
convertis au cours du dbut dexercice comptable : au cours du 01/01 (cours historique)

Bilan consolid
Immobiliss Fonds Propres
Conversion au cours du 31/12 Conversion au cours du 01/01
Provisions
Actifs circulants Dettes >1an
Conversion au cours du 31/12 Conversion au cours du 31/12
Dettes <1an
Conversion au cours du 31/12





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Rsum Etats Financiers Consolids Manon Cuylits

Cas dune consolidation avec 80% de Pourcentage dintrts

1. Dtermination de lcart de consolidation :

Comparaison de la valeur des Fonds Propres, avant rsultat, de la socit dtenue,
multiplie par le % dintrt, avec la valeur comptable de la participation que la
socit mre dtient.

2. Elimination de la participation qui se trouve chez M et des FP de F :


Cela se fait avant le rsultat de lexercice.

Dbit Crdit
Capital F Totalit
Rserves F Totalit
Ecart de consolidation M (si ngatif) Ecart de consolidation calcul sur base de
80% des FP calcul en tenant compte des
corrections
(Produits financiers) Montant des div (prorata)
Participations M Valeur comptable dans M
(Constructions de F survalues Montant de la correction
correction)
(Provisions de F sous-values correction) Montant de la correction
Ecart de consolidation M (si positif) Ecart de consolidation calcul sur base de
80% des FP calcul en tenant compte des
corrections
Intrts de tiers 20% des FP de F en tenant compte des
corrections

3. Amortissement de lcart de consolidation ngatif :

Dbit Crdit
Dotation aux amortissements sur cart de Ecart de conso / nombre
consolidation ngatif dannes damortissement
Amortissements acts sur cart de Ecart de conso / nombre
consolidation ngatif dannes damortissement

4. Elimination des comptes rciproques :
Pareil que dans le cas dune consolidation 100%, mais raison du % dintrt dtenu

5. Elimination des profits et charges intragroupe inclus dans lactif:


Pareil que dans le cas de la consolidation 100%, mais au prorata du % dintrts
dtenu

Exemple : B vend une machine A et fait une plus-value de 100 dessus.
- Rsultat final de A : 200
- Rsultat final de B : 300 (dont la plus-value)



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Rsum Etats Financiers Consolids Manon Cuylits

SOIT mthode 1 : limination 100% de la plus-value (plus logique)
Rsultat A Rsultat B Rsultat consolid
Rsultats totaux 200 300 500
Elimination 100% de la PV -100 -100
Rsultat aprs limination 200 200 400
Partage du rsultat entre groupe et tiers
Groupe (80%) 200 160 360
Tiers (20%) 40 40

SOIT mthode 2 : limination du rsultat 80%


Rsultat A Rsultat B Rsultat consolid
Rsultats totaux 200 300 500
Elimination 80% de la PV -80 -80
Rsultat aprs limination 200 220 420
Partage du rsultat entre groupe et tiers
Groupe (80%) 200 176 376
Tiers (20%) 44 44

6. Elimination des profits internes compris dans les stocks :


Idem que dans le cas de lintgration globale

7. Elimination des plus-values de cessions internes dimmobilisations :


Idem que dans le cas de lintgration globale

8. Elimination des dividendes reus des filiales :


Idem que dans le cas de lintgration globale

9. Autres :
Cf. intgration globale

10. Bilan consolid :

BILAN CONSOLIDE
ACTIF PASSIF
Ecart de consolidation (Valeur de la Participation 50% Capital Capital de la Mre
ngatif des FP la Fille) amortissements
acts

Immobiliss Mre + 50% de la Fille Rserves Rserves de la Mre


Stocks Mre + 50% de la Fille Ecart de consolidation (Fonds Propres de la fille x 50%)
positif Valeur de la Participation

Crances Mre + 50% de la Fille Rsultats consolids Calcul ci-dessous - amortissements


Crances rciproques acts si cart de conso ngatif

Valeurs disponibles Mre + 50% de la Fille Dettes Mre + 50% de la Fille Dettes
rciproques

TOTAL Total Actif TOTAL Total Passif

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Rsum Etats Financiers Consolids Manon Cuylits

Dtermination du rsultat consolid :

RESULTAT MERE FILLE GROUPE
Rsultat de la mre Rsultat de la fille
Ecriture Ecriture influenant
le rsultat
Rsultat aprs Rsultat de la mre Rsultat de la fille
criture +/- critures
GROUPE 100% du rsultat de 80% du rsultat de la Addition des deux
la mre fille rsultats, part du
groupe
TIERS 20% du rsultat de la
fille

Dtermination de la part des tiers dans le rsultat consolid


Les critures de retraitement des comptes des filiales et les critures dlimination des
profits internes modifient les rsultats des diffrentes socits consolides.
Regarder quelle filiale verra son rsultat affect pour chaque criture
Cest le rsultat corrig de chaque filiale qui sera rparti entre le groupe au
prorata du % dtenu, et les tiers. Les quotes-parts seront ventiles par une
criture de fin de consolidation et portes sur 2 lignes distinctes du compte de
rsultats
o Part des tiers dans le rsultat
o Part du groupe dans le rsultat

Exemple :
M F B Total
Dtenue 80% Dtenue 48%
par le groupe par le groupe
Rsultat avant retraitement (= critures de conso) 1.500 402 -400 1.502
Elimination dune plus-value sur cession de titre -200 -200
Elimination de produits financiers (dividendes) -320 -320
Reprise damortissements
Elimination dune plus-value sur stocks
Amortissement de lcart de consolidation sur B -300 -300
Elimination dune plus-value
Rsultat aprs retraitement (= critures de conso) +880 +202 -400 +682
PART DU GROUPE 880 162 -192 850
PART DES TIERS 0 40 -208 -168

Cas particulier
Si une filiale est en perte :
Il est courant de ne pas faire supporter aux tiers un montant suprieur leur quote-part
dans les fonds propres de la filiale en perte Cest le groupe qui supportera lexcdent
de perte du coup en limputant sur ses propres rsultats jusquau moment ou la filiale
redevient bnficiaire.

Dans lexemple ci-dessus, si la quote-part des tiers dans les FP de B = 150 :
M F B Total
Dtenue 80% Dtenue 48%
par le groupe par le groupe
Rsultat aprs retraitement +880 +202 -400 +682
PART DU GROUPE 880 162 -250 792
PART DES TIERS 0 40 -150 -110

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Rsum Etats Financiers Consolids Manon Cuylits

Consolidation proportionnelle Intgration proportionnelle

Cette mthode est utilise pour les socits multi-groupes, aussi appeles filiales
communes, dans lesquelles le contrle est exerc par un nombre limit dassocis,
lorsque ceux-ci ont convenu que les dcisions relatives lorientation de la gestion de
ces socits ne pourraient tre prises que de leur commun accord. Cette mthode
dintgration est utilise dans le cas de contrle commun/conjoint. Dans ce cas-ci il ny a
pas dintrts de tiers, on intgre que ce qui nous appartient, en proportion.

Cas dune intgration proportionnelle chacune des socits mre ayant 50%

1. Dtermination de lcart de consolidation :


Comparaison de la valeur des Fonds Propres de la socit dtenue, avant rsultat,
multipli par 50%, avec la valeur comptable de la participation que la socit mre
dtient.

2. Elimination de la participation qui se trouve chez M et des FP de F :
Cela se fait avant le rsultat de lexercice.

Dbit Crdit
Capital F 50% du total
Rserves F 50% du total
Ecart de consolidation M (si ngatif) Ecart de consolidation
calcul sur base de 50% des
FP
Participations M Valeur comptable dans M
Ecart de consolidation M (si positif) Ecart de consolidation
calcul sur base de 50% des
FP

3. Amortissement de lcart de consolidation ngatif :



Dbit Crdit
Dotation aux amortissements sur cart de Ecart de conso / nombre
consolidation ngatif dannes damortissement
Amortissements acts sur cart de Ecart de conso / nombre
consolidation ngatif dannes damortissement

4. Elimination des comptes rciproques :


Pareil que dans le cas dune consolidation 100%, mais raison de 50%.

5. Elimination des profits et charges intragroupe inclus dans lactif:



Mme principe que dans le cadre de lintgration globale MAIS comme on intgre en
proportion du % dtenu, on limine en proportion de la base intgre. Si on a intgr
raison de 50%, on liminera raison de 50%.
- Exemple 1 : la maison mre a fourni 2.000 de stock, soit la totalit du stock de la
filiale, on intgre 50%, donc 1.000 des stocks, malgr tout. On liminera maximum
le profit sur ces 1.000 dans les stocks de la fille (pas sur 2.000).

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Rsum Etats Financiers Consolids Manon Cuylits

- Exemple 2 : la filiale commune a vendu des produits finis la socit mre. On va
les liminer le profit dans le stock de la mre, raison de la part de la mre dans le
rsultat de la filiale.

Ecritures : idem que dans le cas de lintgration globale.

6. Bilan consolid :

BILAN CONSOLIDE
ACTIF PASSIF
Ecart de consolidation ngatif (Valeur de la Participation FP de Capital Capital de la Mre
F) amortissements acts
Immobiliss Mre + Fille Rserves Rserves de la Mre
Stocks Mre + Fille Ecart de consolidation (Fonds Propres de la fille x %
positif dintrt) Valeur de la
Participation
Crances Mre + Fille Crances Rsultats consolids Calcul ci-dessous amortissements
rciproques acts si cart de conso ngatif
Valeurs disponibles Mre + Fille Intrts de tiers Part dans les FP + Part dans le
rsultat

Dettes Mre + Fille Dettes rciproques
TOTAL Total Actif TOTAL Total Passif

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Rsum Etats Financiers Consolids Manon Cuylits

Consolidation en cas de consortium

Le consortium cest un autre type de groupe qui a la particularit dexister sans liens de
participation, sans socit mre. On voit quun consortium existe quand on remarque les
mmes personnes au Conseil dAdministration de plusieurs entreprises.
Ces socits doivent se consolider dans une socit et publier leurs comptes consolids.
On fait un simple cumul au niveau de bilan et du compte de rsultats en fonction du %
dtenu.
Les socits sont indpendantes au niveau actionnariat, on cumule juste les actifs,
passifs, charges et produits et on limine les transactions entre les groupes.

Actif sous-valu

On augmente la valeur de lactif sous-valu, lactif dans le bilan.
Cela augmente nos Fonds Propres et
Diminue donc lcart de consolidation
Tout en augmentant les intrts de tiers.

Il ne faut pas oublier damortir la partie rvalue de limmeuble dans ce cas.

Provisions sous-values

Provisions = dettes diminue les FP. Lentreprise ne peut pas valoir une valeur
ngative. Si la provision sous-value rend cette valeur ngative, on remet les FP
zro.

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Rsum Etats Financiers Consolids Manon Cuylits

Mise en quivalence

Les socits mises en quivalence ne sont pas considres comme faisant partie de la
consolidation. Cette technique est utilise pour les socits dans lesquelles la mre
dtient un pourcentage de contrle compris entre 20% et 50%. On considre ds lors
que la mre na plus un pouvoir de contrle mais bien une influence notable dans
lentreprise associe au groupe.

Cest la substitution de la valeur comptable de la participation figurant dans le bilan de
la socit mre par quote-part des fonds propres de la socit associe sorte de
rvaluation/revalorisation de la participation.

Cette mthode est utilise :
- Pour les entreprises associes au groupe (pourcentage de contrle entre 20 &
50%)
- Pour les entreprises exclues du paramtre de consolidation
o Activits diffrentes
o Entreprises en liquidation
o Entreprises ayant renonc poursuivre leurs activits
o Entreprises dont la perspective de continuit ne peut tre maintenue

1. Dtermination de lcart de consolidation :


Comparaison de la valeur des Fonds Propres, avant rsultat, de la socit dtenue x%,
avec la valeur comptable de la participation que la socit mre dtient.
NB : on prend les FP au 01/01 ou au moment de lacquisition des titres mais jamais avec le
rsultat inclus

2. Ecriture de substitution :
On va annuler le compte 280 Participations dans le bilan de la mre et le remplacer
par un compte qui sappelle Participations dans socits mises en quivalence .

Dbit Crdit
Participations dans socits mises en quivalence CCC
Ecart de consolidation (si ngatif) AAA
280 Participations (M) BBB
Ecart de consolidation (si positif) AAA

3. Prise en compte des rsultats :


La mise en quivalence intervient dans les FP mais aussi dans le rsultat. Il faut passer
une criture de prise en compte des rsultats.

Dbit Crdit
Participations dans socits mises en quivalence AAA
7 Quote-Part dans le rsultat de socits mises en AAA
quivalence

4. Amortissement de lcart de consolidation ngatif :



Dbit Crdit
Dotation aux amortissements sur cart de Ecart de conso / nombre
consolidation ngatif dannes damortissement

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Rsum Etats Financiers Consolids Manon Cuylits

Amortissements acts sur cart de Ecart de conso / nombre
consolidation ngatif dannes damortissement

PAS dlimination des comptes rciproques dans le cas de la mise en quivalence


5. Elimination des profits et charges intragroupe inclus dans lactif :



Les critures dlimination sont toutes du mme type dans le cas de la MEE

Llimination dun profit ralis dans la socit associe est une perte.

Elimination dun profit Dbit Crdit
Charge Quote-Part dans le rsultat des entreprises mises en Au prorata dintrt
quivalence dtenu dans la socit
Actif Participations dans des entreprises mises en Au prorata dintrt
quivalence dtenu dans la socit

Elimination dune perte Dbit Crdit
Actif Participations dans des entreprises mises en Au prorata dintrt
quivalence dtenu dans la socit
Produit Quote-Part dans le rsultat des entreprises mises en Au prorata dintrt
quivalence dtenu dans la socit

Suite voir lintgration globale

6. Bilan consolid :

BILAN CONSOLIDE
ACTIF PASSIF
Ecart de consolidation ngatif (Valeur de la Participation FP de Capital Mre
F) amortissements acts
Participations dans socits Part du Rsultat + Part des FP Rserves Mre
mises en quivalence
Immobiliss Mre Ecart de consolidation (Fonds Propres de la fille x %
positif dintrt) Valeur de la
Participation
Stocks Mre Rsultats consolids Calcul ci-dessous amortissements
acts si cart de conso ngatif
Crances Mre Dettes Mre
Valeurs disponibles Mre
TOTAL Total Actif TOTAL Total Passif

11. Calcul du rsultat :



RESULTAT MERE FILLE GROUPE
Rsultat de la mre Rsultat de la fille
Ecriture Ecriture influenant
le rsultat
Rsultat aprs Rsultat de la mre Rsultat de la fille Total Mre + Fille
criture +/- critures


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Rsum Etats Financiers Consolids Manon Cuylits

Obligation dliminer dans les techniques de consolidation

La consolidation doit obligatoirement donner la vraie image conomique du groupe au
niveau lgal. On ne retrouvera donc que les vritables comptes de charges/produits,
actif/passif envers ou sur le tiers au final.

Elimination des comptes rciproques :
o Dans le bilan (ex : dettes/crances intra-groupe)
o Dans le compte de rsultats (ex : loyers intra-groupe)
Elimination des profits internes (dtenus dans un lment dactif) : dans le cas
de ventes intra-groupe, il est obligatoire de prendre des marges, facturer au prix
coutant nest pas admis car considr comme un avantage anormal. Les profits
facturs doivent tre limins en consolidation, cela influence la masse de capitaux
et influence les bnfices consolids. On regarde le stock, les ventes dactifs intra-
groupe, etc.
Llimination des comptes internes rciproques est une manire de dgonfler le
bilan mais na pas dimpact sur le rsultat.

Ecritures en consolidation

La consolidation cest une comptabilit mais qui peut jouer sur toutes les critures de
toutes les socits du groupe.
Dans le systme de consolidation, on commence par mettre toutes les socits du
groupe ensemble dans des journaux de reprise.

Journaux de reprise DEBIT CREDIT
Actifs XXX
Passifs XXX
Charges XXX
Produits XXX

EXAMEN

Annexe aux comptes consolids


Il ne faut pas dfinir tous les points de lannexe mais savoir quelle est prsente pareil
que lannexe aux comptes sociaux (BNB) qui prsente une annexe avec les tats des
immobilisations, avec les frais dtablissement, etc.
- mouvement des comptes immobiliers,
- dtail des participations,
- dtail du capital,
- dtail des dettes >1 an, < 1 an
- etc.
Cest la mme annexe donc c'est du boulot ! Bcp de travail de collecte dinfo pour
prsenter des comptes consolids !

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