TRANSPARANSI Volume VI, Nomor 02, September 2014

Jurnal Ilmiah Ilmu Administrasi

ISSN 2085-1162

CADANGAN REKLAMASI PERTAMBANGAN SEBAGAI LOOPHOLES PAJAK DALAM

PENERAPAN PRINSIP TAXABILITY-DEDUCTIBILITY

Chairil Anwar Pohan

Sekolah Tinggi Ilmu Administrasi Mandala Indonesia
anwar_phn@yahoo.com

Abstract: Ironic look messy mining face in this country and so much troublesome services of
government officials, especially in the mining region of area businesses amid rampant mining
minerals (Gold, Tin, Copper, Nickel, etc.) and coal were carried out by the Investor, the resultant
investment offers little value added contribution on state revenues, whereas post-exploitation or
post-mining closure leaves holes gaping tailings left just by miners, resulting in environmental
degradation, social inequality and other things that have a negative impact that brings enormous
material losses for the country and society, which never should have happened because of the
taxation aspects of the government actually had anticipated that the mining activities should be
facilitated by the provisioning cost of reclamation in mining production activities are underway, the
reserve for reclamation explicitly accommodated as accounts exclusion in Article 9, paragraph 1 of
Income Tax Law, that the taxation treatment is a cost that can be a deduction from gross income.
Keyword: Provisioning Cost of Reclamation, Reserve For Reclamation, Taxability-Deductibility
Principle.

Abstrak: Ironis melihat carut marut wajah pertambangan di negeri ini dan sebegitu repotnya
pelayanan aparat pemerintahan khususnya di daerah wilayah pertambangan di tengah maraknya
usaha penambangan mineral (Emas, Timah, Tembaga, Nikel, dll) dan batubara yang dilakukan oleh
para Investor, resultante investasinya hanya memberikan sedikit nilai tambah kontribusinya pada
penerimaan negara, padahal pascaeksploitasi atau penutupan pascatambang menyisakan lubang-
lubang sisa tambang yang menganga ditinggal begitu saja oleh petambang sehingga mengakibatkan
kerusakan lingkungan, ketimpangan sosial dan hal-hal lain yang berdampak negatif yang
mendatangkan kerugian materiil yang sangat besar bagi negara dan masyarakat, yang sebenarnya
tidak perlu terjadi karena dari aspek perpajakan sebenarnya pemerintah sudah mengantisipasi
bahwa kegiatan penambangan tersebut perlu difasilitasi dengan pencadangan biaya reklamasi dalam
masa kegiatan produksi penambangan sedang berjalan, yang secara eksplisit pencadangan
reklamasinya tersebut diakomodir sebagai akun exclusion dalam Pasal 9 ayat 1 Undang-Undang
Pajak Penghasilan, yang dalam perlakuan perpajakannya merupakan biaya yang dapat menjadi
pengurang penghasilan bruto.
Kata Kunci: Provisioning Biaya Reklame, Cadangan untuk Reklame, Prinsip Taxability-
Deductibility

Indonesia dikenal sebagai negara yang
dikaruniai sumber daya alam dan energi yang
melimpah. Indonesia menempati posisi
produsen terbesar kedua untuk komoditas
timah, posisi terbesar keempat untuk komoditas
tembaga, posisi kelima untuk komoditas nikel,
posisi terbesar ketujuh untuk komoditas emas
(Supramono, 2012: 2). Potensi sumber daya
dan cadangan mineral metalik tersebar di 437
lokasi di Indonesia bagian barat dan timur,
seperti tembaga dan emas di Papua, emas di
Nusa Tenggara, Nikel di Sulawesi dan
Kepulauan Indonesia Timur, dan mineral
lainnya yang masih tersebar di berbagai tempat
(news.Okozone.com, 4 November 2010).
Semakin disadari oleh para petinggi negeri ini
bagaimana kecilnya persentase kontribusi non
migas khususnya sektor pertambangan dalam
penerimaan negara padahal sedemikian
besarnya luas lahan pertambangan yang telah
dieksploitasi secara besar-besaran oleh para
pengusaha-pengusaha pertambangan yang

181
Chairil Anwar Pohan, Cadangan Reklamasi Pertambangan Sebagai Loopholes Pajak Dalam Penerapan Prinsip . . .
hanya menguntungkan segelintir masyarakat
tertentu tanpa memberikan dampak yang luas
pada peningkatan kesejahteraan masyarakat
umum dan bahkan penerimaan pajak dari sektor
ini juga sangat kecil/tidak signifikan. Rasio
penerimaan seperti terlihat di tabel-1 dibawah
ini memberikan indikasi bahwa sebenarnya
masih besar potensi penerimaan yang belum
tergali atau ditemukan dari non-migas
khususnya dari sektor pertambangan dan pajak
yang dihasilkannya, yang menuntut tingkat
kesadaran wajib pajak (tax payers awareness)
yang lebih baik dan meningkat serta kepatuhan
(tax compliance) dan kepedulian (tax care) dari
para pengusaha pertambangan untuk
melaksanakan kewajiban perpajakannya dengan
benar.
Mineral dan batubara adalah sumber daya
alam (SDA) yang tak terbarukan (non-
renewable natural resources) merupakan
kekayaan nasional yang dikuasai oleh negara
untuk sebesar-besar kesejahteraan rakyat,
sebagaimana diamanatkan dalam konstitusi
negara yakni UUD 1945 hasil amandemen
(perubahan keempat disahkan 10 Agustus
2002) dalam Pasal 33 ayat (3) yang
menyatakan Bumi dan air dan kekayaan alam
yang terkandung di dalamnya dikuasai oleh
negara dan dipergunakan untuk sebesar-besar
kemakmuran rakyat. Selanjutnya dalam Pasal
yang sama ayat (4) ditegaskan, bahwa
perekonomian nasional diselenggarakan
berdasar atas demokrasi ekonomi dengan
prinsip kebersamaan, efisiensi berkeadilan,
berkelanjutan, berwawasan lingkungan,
kemandirian, serta dengan menjaga
keseimbangan kemajuan dan kesatuan ekonomi
nasional. Idealnya memang demikian, namun
secara faktual, apakah yang diamanatkan dalam
konstitusi negara UUD 1945 tersebut sudah
dapat diwujudkan dengan berlandaskan
demokrasi ekonomi yang diperjuangkan?
Untuk melihat bagaimana perkembangan
penerimaan negara sejak tahun 2008 hingga
2012, dalam tabel-1 diperlihatkan struktur
penerimaan berdasarkan sumber-sumber
penerimaan negara dari dalam negeri yang
terdiri dari Penerimaan Perpajakan dan
Penerimaan Negara Bukan Pajak.
Kita mengambil contoh perkembangan
pendapatan negara di tahun 2012,
Pertambangan umum sektor non migas dengan
penerimaan negara di tahun 2012 sebesar
sebesar Rp15,9 triliun atau hanya menyumbang
1,19 % dari jumlah penerimaan negara,
dibandingkan dengan seluruh penerimaan pajak
di tahun 2012 sebesar Rp980,5 triliun atau
mampu menyumbang 73,28 % dari jumlah
penerimaan negara. Itupun, kalau dimasukkan
penerimaan dari semua Sumber Daya Alam
(SDA) di tahun 2012 hanya diterima sebesar
Rp225,8 triliun atau 16,87 % dari jumlah
penerimaan negara. Kekayaan alam yang
melimpah yang dikeruk oleh investor
pertambangan umum tersebut dengan
kontribusi sebesar Rp15,9 triliun, apakah cukup
untuk menutupi kerugian negara bila lahan
tambang tersebut dikembalikan ke kondisi awal
(direklamasi) ketika belum ditambang,
ditambah kerugian yang terjadi karena
kerusakan ekosistem yang secara potensial ini
harus ikut diperhitungkan?
Jangankan untuk dipergunakan untuk
sebesar-besar kemakmuran rakyat, dampak
negatifnya bahkan telah menimbulkan
kerusakan ekosistem yang merugikan
masyarakat di sekitar area penambangan seperti
pencemaran lingkungan, banjir, kerusakan
tanah tambang dan lingkungan hidup, yang
sudah pasti mengancam kelestarian lingkungan,
penurunan produktivitas lahan, tanah
bertambah padat, terjadinya erosi dan
sedimentasi, terjadinya gerakan tanah atau
longsoran, terganggunya flora dan fauna,
terganggunya kesehatan masyarakat, serta
perubahan iklim mikro merupakan serangkaian
kerugian yang akan diderita oleh masyarakat
dan lingkungan, serta bangsa kita, sementara
manfaatnya lebih banyak dinikmati oleh
investor-investor yang menguasai
penambangan daripada pemerintah sendiri.
Bukan hanya kegiatan penambangan liar (tanpa
izin) saja yang sering menimbulkan kerusakan
lahan tambang, namun yang memiliki izin pun
tidak luput dari hal serupa, ribuan, bahkan
mungkin ratusan ribu hektar bekas wilayah
penambangan di penjuru nusantara terbengkalai
(rusak) pasca produksi tambang oleh
perusahaan tambang yang beroperasi.
182
TRANSPARANSI Volume VI, Nomor 02, September 2014
Jurnal Ilmiah Ilmu Administrasi
ISSN 2085-1162

Tabel 1. Perkembangan Pendapatan Negara 2008-2013

(triliun rupiah)
Uraian 2008 2009 2010 2011 2012

I Pendapatan Dalam Negeri 979,3 847, 992, 1.205,3 1.332,3

1. Penerimaan Perpajakan 658,7 1 2 873,9 980,5
a. Pendapatan Pajak Dalam Negeri 622,4 619, 723, 819,8 930,9
1) Pendapatan Pajak Penghasilan 327,5 9 3 431,1 465,1
a) Pendapatan PPh Migas 77,0 601 694, 73,1 83,5
b) Pendapatan PPh Nonmigas 250,5 ,3 4 358,0 381,6
2) Pendapatan Pajak Pertambahan Nilai 209,6 317 357, 277,8 337,6
dan ,6 0
Pajak Penjualan atas Barang Mewah 50, 58,
25,4 29,9 29,0
0 9
3) Pendapatan Pajak Bumi dan 5,6 - -
Bangunan 267, 298,
51,3 6 2 77,0 95,0
4) Pendapatan BPHTB 3,0 3,9 4,2
5) Pendapatan Cukai 193 230,
36,3 ,1 6 54,1 49,7
6) Pendapatan Pajak Lainnya 22,8 25,3 28,4
b. Pendapatan Pajak Perdagangan 13,6 28,9 21,2
24, 28,
Internasional 320,6 331,5 351,8
3 6
1) Pendapatan Bea Masuk 224,5 213,8 225,8
6, 8,
2) Pendapatan Bea Keluar 211,6 5 0 193,5 205,8
2. Penerimaan Negara Bukan Pajak 169,0 56, 66, 141,3 144,7
a. Penerimaan Sumber Daya Alam 42,6 7 2 52,2 61,1
1) Pendapatan SDA Migas 12,8 3, 4, 20,3 20,0
a) Pendapatan Minyak Bumi 1 0
9,5 16,4 15,9
b) Pendapatan Gas Bumi 18 28,
2,3 3,2 3,2
2) Pendapatan SDA Nonmigas ,7 9
0,1 0,2 0,2
a) Pendapatan Pertambangan Umum 18 20,
0,9 0,6 0,7
**) ,1 0
29,1 28,2 30,8
b) Pendapatan Kehutanan 0, 8,
63,3 6 9 69,4 73,5
c) Pendapatan Perikanan
3,7 227, 268, 20,1 21,7
d) Pendapatan Panas Bumi
b. Pendapatan Bagian Laba BUMN 2,3 2 9 5,3 5,8
c. PNBP Lainnya 139 168,
,0 8
d. Pendapatan BLU
125 152
II Penerimaan Hibah ,8 ,7
90, 111
1 ,8
35, 40,
7 9
13 16,
,2 1
10, 12,
4 6
2, 3,
3 0
Jumlah 981,6 848, 0, 995,0, 1.210,6 1.338,1
1 3 1bara
**) Sejak tahun 2013 menjadi pendapatan pertambangan mineral
8 dan batu
Sumber : Kementerian Keuangan 0, 0,
4 3
Meskipun sebenarnya, masih ada juga beberapa 26, 30,
upaya untuk menjawab permasalahan ini adalah
0
perusahaan yang berupaya menerapkan prinsip- melalui kegiatan atau1 kewajiban reklamasi
53, 59,
prinsip pertambangan yang baik. Salah satu tambang. Sejauh 8 ini,
4 kegiatan reklamasi
8, 10,
183 4 6
1, 3,
7 0
Chairil Anwar Pohan, Cadangan Reklamasi Pertambangan Sebagai Loopholes Pajak Dalam Penerapan Prinsip . . .
tambang dianggap sebagai suatu metode/upaya
yang paling efektif untuk menekan laju
kerusakan lingkungan akibat aktivitas
pertambangan minerba (Rusdan, 2014).
Pembuatan Smelter atau pabrik pemurnian
dan pengolahan mineral baru merupakan salah
satu solusi yang telah ditetapkan oleh
pemerintah sebagai suatu kebijakan
merevitalisasi kegiatan produksi dari sektor
penambangan agar dapat memberikan nilai
tambah yang signifikan bagi penerimaan
negara. Nilai tambah dimaksudkan untuk
meningkatkan produk akhir dari usaha
pertambangan atau pemanfaatan terhadap
mineral ikutan. Road map pembangunan
smelter harus mengikuti Peraturan Pemerintah
Nomor 1 Tahun 2014 tentang Pelaksanaan
Kegiatan Pertambangan Mineral dan Batubara
serta Peraturan Menteri ESDM Nomor 1 Tahun
2014 tentang Peningkatan Nilai Tambah
Mineral melalui Kegiatan Pengolahan dan
Pemurnian. Memang pembangunan smelter ini
tidak mudah dilaksanakan karena memerlukan
pendanaan/pembiayaan yang cukup besar.
Diharapkan pemerintah nantinya memberikan
banyak kemudahan dan bertindak sebagai
pemberi penyertaan modal dan sebagai
katalisator untuk menjembatani perusahaan
yang kesulitan membangun smelter, yang
dananya bisa dari APBN atau Pusat Investasi
Pemerintah.
Bagaimanapun juga pembangunan smelter-
smelter tersebut akan berdampak positif bagi
peningkatan penerimaan pajak yang substansial
sejalan dengan semakin terdongkraknya nilai
hasil penjualan dari produk pertambangan yang
tadinya masih bersifat bahan mentah tentunya
dengan nilai hasil penjualan yang lebih rendah
menjadi bahan yang sudah disuling/dimurnikan
dengan nilai hasil penjualan yang lebih tinggi.
Masih diperlukan kebijakan-kebijakan
pemerintah yang baru yang sinergis termasuk
kebijakan perpajakan untuk dapat dijadikan
blueprint bagi peningkatan pendapatan
pertambangan mineral dan batu bara, serta
pemeriksaan dan pengawasan yang lebih ketat
dari KPK dan institusi pengawasan terkait agar
angka kebocoran penerimaan negara dapat
diminimalisir.
Prinsip dan Mekanisme Taxability
Deductibility
Prinsip Taxability Deductibility adalah
prinsip yang menguraikan tentang pos apa-apa
saja yang dapat/tidak dapat dikenai pajak
penghasilan (objek pajak dan bukan objek
pajak penghasilan) dan pos apa-apa saja yang
dapat/tidak dapat dibiayakan (pengurang
penghasilan bruto), yang mekanismenya jika
pada pihak pemberi kerja pemberian
imbalan/penghasilan dapat dibiayakan
(pengurang penghasilan bruto), maka pada
pihak karyawan merupakan penghasilan yang
dikenakan pajak. Sebaliknya bila pada pihak
karyawan pemberian imbalan/penghasilan
tersebut bukan merupakan penghasilan, maka
pada pihak pemberi kerja tidak dapat
dibiayakan (bukan pengurang penghasilan
bruto). (Pohan, 2013: 83). Prinsip yang
mendasari sebagai peralatan analisis yang lebih
mendalam tentang pengeluaran-pengeluaran
apa saya yang dapat atau tidak dapat dijadikan
sebagai pengurang penghasilan bruto sebagai
dasar dalam melakukan koreksi fiskal dalam
rangka menyusun laporan keuangan fiskal dan
SPT Tahunan PPh Badan sesuai dengan prinsip
taxability-deductibility. Demikian pula halnya
dengan penghasilan, rekonsiliasi fiskal atas
laporan keuangan komersil juga membutuhkan
analisis tentang penghasilan-penghasilan apa
saya yang dapat atau tidak dapat dijadikan
sebagai penghasilan fiskal sebagai dasar dalam
melakukan koreksi fiskal. Dalam prakteknya di
dunia bisnis, banyak ditemukan kesalahan-
kesalahan wajib pajak (bahkan fiskus bisa juga
melakukan kesalahan dalam pemeriksaan
pajak) dalam menempatkan penghasilan-
penghasilan apa saja yang dikenakan atau tidak
dikenakan pajak dan penghasilan-penghasilan
apa saja yang dikenakan atau tidak dikenakan
PPh final. Tentu saja dalam proses pemilahan
tersebut tidak terlepas dari pentingnya
pengetahuan wajib pajak tentang metode
pengakuan pendapatan baik berdasarkan
Standard Akuntansi Keuangan (SAK) maupun
metode yang dapat diterima oleh fiskus yang
bagaimanapun juga untuk kepentingan
pelaporan SPT Tahunan PPh Badan arah kiblat
analisanya harus mengacu kepada ketentuan
perundang-undangan perpajakan yang berlaku.
184
TRANSPARANSI
Jurnal Ilmiah Ilmu Administrasi
ISSN 2085-1162
Tabel-2: Taxability-Deductibility
TAXABILITY
Taxable Non-Taxable
PENGHASILAN
Pasal 4 ayat (1) Y
Pasal 4 ayat (2) Y (final)
Pasal 4 ayat (3)
BIAYA
Pasal 6 ayat (1)
Pasal 9 ayat (1)
Ketidaksesuaian dalam menerapkan prinsip
taxability-deductibility tersebut akan bisa
menimbulkan permasalahan/sengketa pajak di
kemudian hari bagi wajib pajak yang
bersangkutan apabila dalam pelaksanaannya
terdapat banyak kesalahan-kesalahan yang
dilakukan oleh wajib pajak yang ditemukan
dari hasil verifikasi fiskus, sehingga hal ini
akan berpotensi memicu fiskus (by system)
untuk melakukan pemeriksaan pajak atas SPT
Tahunan PPh Badan. Proses tersebut
membutuhkan waktu yang cukup lama untuk
menyelesaikan suatu sengketa pajak antara
fiskus dengan wajib pajak, bisa memakan
waktu sekitar 2 3 tahun sejak fiskus
melakukan pemeriksaan pajak atas SPT
Tahunan PPh Badan yang kemudian sengketa
pajak tersebut bisa berlanjut prosesnya ke
tingkat keberatan dan banding serta Peninjauan
Kembali ke Mahkamah Agung manakala
sengketa tersebut diajukan Peninjauan Kembali
oleh wajib pajak sebagai upaya terakhir untuk
mendapatkan keadilan pajak.
Dalam korporasi, secara umum prinsip
taxability deductibility memberi makna bahwa
jika pemberi kerja sudah mengenakan pajak
atas penghasilan/imbalan (taxable income)
yang diterima oleh pekerja (karyawan), maka
bagi pihak pemberi kerja dapat memperlakukan
pemberian imbalan tersebut sebagai biaya
(deductible expenses), dan sebaliknya jika atas
pemberian tersebut tidak boleh dikurangkan
sebagai biaya (non-deductible expenses), maka
bagi pihak pekerja (karyawan) atas pemberian
imbalan tersebut bukan merupakan penghasilan
yang dikenakan pajak (non- taxable income).
Bila diposisikan kedudukan penghasilan dan
biaya dalam konteks perundang-undangan
185
Volume VI, Nomor 02, September 2014
DEDUCTIBILITY
Deductible Non-Deductible
Y
Y
Y
perpajakan khususnya pajak penghasilan, maka
konsep taxability-deductibility dapat dilihat
pada tabel 2.
Bagaimana mekanisme dari Prinsip
Taxability Deductibility tersebut dalam
implementasinya sehingga kita dapat
membedakan di satu sisi bagaimana perlakuan
pajak bagi karyawan atau penerima penghasilan
dan di sisi lain bagaimana pula perlakuan pajak
bagi perusahaan atau pemberi kerja adalah
sebagai berikut:
Konsep Taxability Deductibility secara
umum adalah :
Taxable - Deductible, atau
Non Taxable - Non Deductible
Pengecualian (exclusion) :
Taxable - Non Deductible, atau
Non Taxable - Deductible
Hubungan konsepsional yang
diilustrasikan itu dalam penjabaran Prinsip
Taxability Deductibility secara umum (selain
exclusion) merupakan hubungan kausalitas
antara pemberi kerja dengan tenaga pekerja.
Tetapi dalam penerapan prinsip taxability
deductibility ini yang terkait dengan
pencadangan biaya reklamasi ini tidak
ditentukan atau tidak memiliki hubungan
langsung secara case by case atau on job order
basis tetapi lebih merupakan agregasi dari
penerapan prinsip taxability di sisi pendapatan
terhadap pencadangan biaya reklamasi yang
pada hakikatnya adalah penjabaran dari prinsip
deductibility di sisi biaya dari perusahaan
pertambangan.
Chairil Anwar Pohan, Cadangan Reklamasi Pertambangan Sebagai Loopholes Pajak Dalam Penerapan Prinsip . . .
Pertambangan dan Reklamasi
Pertambangan
Kegiatan Pertambangan
Tayangan-tayangan berita di berbagai mass
media berupa gambar pemandangan lahan-
lahan penambangan yang rusak sungguh
menyayatkan hati sebagai rakyat Indonesia
yang sangat mencintai kelestarian alam,
menggusarkan hati kita melihat lubang sisa
tambang timah, batubara, dan mineral lainnya
yang menganga di berbagai lokasi tambang
seperti di Kalimantan Selatan, Kaltim
(Batubara), Bangka Tengah, Kepulauan Bangka
Belitung(timah). Luas lahan tambang yang
rusak akibat lokasi yang telah ditambang
ditinggalkan begitu saja oleh petambang,
akibatnya lahan rusak karena penambangan
semakin meluas. Ini bukan fenomena alam,
tetapi ini adalah fenomena dari buruknya suatu
sistem yang di-arranged sedemikian rupa di
wilayah lokasi-lokasi pertambangan yang
mengalami kasus-kasus dampak sosial
ekonomis dalam peristiwa kerusakan ekosistem
serta kehidupan dan penghidupan masyarakat
yang terdegradasi, dan meskipun sering
ditayangkan di berbagai mass media maupun
berbagai tulisan dari berbagai pakar/pengamat
pertambangan dan lingkungan hidup, namun
ironisnya ibarat menggarami air laut
nampaknya semuanya tidak memberikan
pengaruh terhadap perbaikan kualitas dalam
progresi penambangan yang dapat memberikan
perbaikan kualitas kehidupan yang lebih baik
bagi semesta alam termasuk pembangunan
ekonomi yang berkesinambungan (sustainable
economic development) seperti yang
dicanangkan dalam UU Pertambangan Minerba
RI No. Nomor 4 Tahun 2009. Sejak
diluncurkannya reformasi perpajakan tahun
1983 terasa betapa sulitnya melakukan
reformasi pada peraturan perundang-undangan
bidang pertambangan yang terbukti
membutuhkan kurang lebih 20 tahun sejak
RUU tersebut masuk ke DPR RI sampai dengan
ditetapkannya UU No. 4 Tahun 2009
Kegiatan reklamasi harus dilakukan
sedini mungkin dan tidak harus menunggu
proses pertambangan secara keseluruhan selesai
dilakukan. Praktik terbaik pengelolaan
lingkungan di pertambangan menuntut proses
yang terus-menerus dan terpadu pada seluruh
tahapan kegiatan pertambangan yang meliputi
sebagian atau seluruh tahapan kegiatan dalam
rangka penelitian, pengelolaan dan
pengusahaan mineral atau batubara yang
meliputi penyelidikan umum, eksplorasi, studi
kelayakan, konstruksi, penambangan,
pengolahan dan pemurnian, pengangkutan dan
penjualan, serta kegiatan pascatambang.
Perencanaan dan pelaksanaan yang tepat
merupakan rangkaian pengelolaan
pertambangan yang berkelanjutan dan
berwawasan lingkungan sehingga kegiatan
pertambangan jika tidak dilaksanakan secara
tepat dapat menimbulkan dampak negatif
terhadap lingkungan, terutama gangguan
keseimbangan permukaan tanah yang cukup
besar. Dampak lingkungan akibat kegiatan
pertambangan dapat terjadi antara lain pada
penurunan produktivitas lahan, tanah
bertambah padat, terjadinya erosi dan
sedimentasi, terjadinya gerakan tanah atau
longsoran, terganggunya flora dan fauna,
terganggunya kesehatan masyarakat, serta
perubahan iklim mikro. Oleh karena itu perlu
dilakukan kegiatan reklamasi dan kegiatan
pascatambang yang tepat serta terintegrasi
dengan kegiatan pertambangan. Oleh sebab itu,
dalam rangka terciptanya pembangunan
berkelanjutan, kegiatan usaha pertambangan
harus dilaksanakan dengan memperhatikan
prinsip lingkungan hidup, transparansi, dan
partisipasi masyarakat.
Usaha pertambangan adalah kegiatan
dalam rangka pengusahaan mineral atau
batubara yang meliputi tahapan kegiatan
penyelidikan umum, eksplorasi, studi
kelayakan, konstruksi, penambangan,
pengolahan dan pemurnian, pengangkutan dan
penjualan, serta pascatambang.(Supramono,
2012:15). Pada dasarnya kegiatan
pertambangan dapat dikelompokkan menjadi
dua yakni pertambangan mineral dan
pertambangan batubara. Mineral dan batubara
adalah sumber daya alam yang tak terbarukan
(non-renewable natural resources) merupakan
kekayaan nasional yang dikuasai oleh negara
untuk sebesar-besar kesejahteraan rakyat,
sebagaimana diamanatkan dalam konstitusi
186
TRANSPARANSI
Jurnal Ilmiah Ilmu Administrasi
ISSN 2085-1162
negara yakni UUD 1945 hasil amandemen
(perubahan keempat disahkan 10 Agustus
2002) dalam Pasal 33 ayat (3) yang
menyatakan Bumi dan air dan kekayaan alam
yang terkandung di dalamnya dikuasai oleh
negara dan dipergunakan untuk sebesar-besar
kemakmuran rakyat. Dan selanjutnya dalam
Pasal yang sama ayat (4) ditegaskan, bahwa
perekonomian nasional diselenggarakan
berdasar atas demokrasi ekonomi dengan
prinsip kebersamaan, efisiensi berkeadilan,
berkelanjutan, berwawasan lingkungan,
kemandirian, serta dengan menjaga
keseimbangan kemajuan dan kesatuan ekonomi
nasional.
Pekerjaan penambangan umum merupakan
kegiatan melakukan eksplorasi dan eksploitasi
tanah/bumi untuk mengambil objek
penambangan (mineral atau batubara). Tidak
dapat dielakkan bahwa kegiatan pertambangan
sangat terkait dengan masalah lingkungan
hidup. Oleh sebab itu, setelah eksploitasi
dilakukan, aktivitas penambangan tidak
berhenti sampai di situ. Masih ada kewajiban-
kewajiban formal dan materiil lainnya yang
harus dituntaskan oleh petambang, yakni pihak
penambangan berkewajiban untuk
mengembalikan kondisi tanah seperti keadaan
semula dan tidak membiarkan tanah-tanah
bekas penambangan yang berlubang-lubang
begitu saja sehingga tanah-tanah tersebut tidak
dapat dimanfaatkan oleh masyarakat, yang pada
akhirnya menimbulkan kerusakan lingkungan
hidup sehingga ekosistem menjadi terganggu.
Dengan adanya kegiatan penambangan pada
suatu daerah tertentu, maka akan menimbulkan
dampak terhadap lingkungan hidup di sekitar
lokasi penambangan, melikputi tidak terbatas
pada: (a) pencemaran lingkungan, yaitu
Masuknya atau dimasukkannya makhluk hidup,
zat, energi, dan komponen lain ke dalam
lingkungan dan/atau berubahnya tatanan
lingkungan oleh kegiatan manusia atau proses
alam, sehingga kualitas lingkungan sampai ke
tingkat tertenntu yang menyebabkan
lingkungan menjadi kurang atau tidak dapat
berfungsi lagi sesuai dengan peruntukannya. (b)
pengrusakan lingkungan, yaitu adanya tindakan
yang menimbulkan perubahan langsung atau
tidak langsung terhadap perubahan sifat-sifat
187
Volume VI, Nomor 02, September 2014
dan/atau hayati lingkungan yang
mengakibatkan lingkungan itu kurang berfungsi
lagi dalam menunjang pembangunan
berkesinambungan. (SAK, 2009:33.10)
Norma-norma yang terkandung dalam
konstitusi negara tersebut dijadikan menjadi
prinsip dasar dalam penyusunan UU Minerba
No. 4 Tahun 2009 yang menyatakan, bahwa
penguasaan mineral dan batubara oleh negara
diselenggarakan oleh Pemerintah dan/atau
pemerintah daerah. Pertambangan mineral dan
batubara dikelola berasaskan: a) manfaat,
keadilan, dan keseimbangan; b) keberpihakan
kepada kepentingan bangsa; c) partisipatif,
transparansi, dan akuntabilitas; d) berkelanjutan
dan berwawasan lingkungan. Selanjutnya,
sebagai rambu-rambu dalam pendayagunaan
natural resources tersebut dalam rangka
mendukung pembangunan nasional yang
berkesinambungan, Undang-undang Minerba
tersebut menetapkan tujuan pengelolaan
mineral dan batubara sebagai berikut: a)
menjamin efektivitas pelaksanaan dan
pengendalian kegiatan usaha pertambangan
secara berdaya guna, berhasil guna, dan
berdaya saing; b) menjamin manfaat
pertambangan mineral dan batubara secara
berkelanjutan dan berwawasan lingkungan
hidup; c) menjamin tersedianya mineral dan
batubara sebagai bahan baku dan/atau sebagai
sumber energi untuk kebutuhan dalam negeri;
d) mendukung dan menumbuhkembangkan
kemampuan nasional agar lebih mampu
bersaing di tingkat nasional, regional, dan
internasional; e) meningkatkan pendapatan
masyarakat lokal, daerah, dan negara, serta
menciptakan lapangan kerja untuk sebesar-
besar kesejahteraan rakyat; dan f) menjamin
kepastian hukum dalam penyelenggaraan
kegiatan usaha pertambangan mineral dan
batubara.
Sejauh mana sebenarnya kegiatan
reklamasi tersebut, dapat kita ikuti selanjutnya
dalam Peraturan Pemerintah No. 78 Tahun
2010 mendefinisikan reklamasi sebagai
kegiatan yang bertujuan memperbaiki atau
menata kegunaan lahan yang terganggu akibat
kegiatan usaha pertambangan umum, agar
dapat berfungsi dan berdaya guna sesuai
dengan peruntukannya. Reklamasi bertujuan
Chairil Anwar Pohan, Cadangan Reklamasi Pertambangan Sebagai Loopholes Pajak Dalam Penerapan Prinsip . . .

meningkatkan ketaatan dari pemegang izin pascatambang oleh pemegang IUP

usaha pertambangan tahap eksploitasi/operasi Operasi Produksi dan IUPK Operasi
Produksi wajib memenuhi prinsip: a)
produksi dalam melaksanakan reklamasi lahan Perlindungan dan pengelolaan
bekas tambang, sesuai dengan rencana yang lingkungan hidup pertambangan ; b)
disetujui oleh pejabat yang berwenang. keselamatan dan kesehatan kerja; dan
Sedangkan kegiatan pascatambang adalah c) konservasi mineral dan batubara.
kegiatan terencana, sistematis, dan berlanjut
setelah akhir sebagian atau seluruh kegiatan Pasal 4: 1) Prinsip perlindungan dan
pengelolaan lingkungan hidup
usaha pertambangan untuk memulihkan fungsi pertambangan sebagaimana dimaksud
lingkungan alam dan fungsi sosial menurut dalam Pasal 3 ayat 1 huruf a dan ayat
kondisi lokal di seluruh wilayah penambangan. 2 huruf a, paling sedikit meliputi: a)
perlindungan terhadap kualitas air
Prinsip Reklamasi dan Pascatambang permukaan, air tanah, air laut, dan
tanah serta udara berdasarkan
Pemerintah qq. Direktorat Jenderal Pajak standar baku mutu atau kriteria baku
dalam menuangkan Peraturan Perundang- kerusakan lingkungan hidup sesuai
dengan ketentuan; b) peraturan
undangan perpajakan yang berlaku perundang-undangan; c) perlindungan
menawarkan suatu konsep deductibility dalam dan pemulihan keanekaragaman hayati;
mem-fasilitasi reklamasi pertambangan d) penjaminan terhadap stabilitas
sebagai peran serta aktif perpajakan dalam dan keamanan timbunan batuan
mendukung usaha pertambangan nasional penutup, kolam tailing, lahan bekas
tambang, dan struktur buatan lainnya;
untuk kemajuan bangsa dan negara. Secara
e) pemanfaatan lahan bekas
singkat regulasi yang terkait dengan reklamasi tambang sesuai dengan
pertambangan dapat diuraikan dibawah ini. peruntukannya; f) memperhatikan nilai-
Dalam Peraturan Pemerintah No. 78 Tahun nilai sosial dan budaya setempat; dan g)
2010 (www.esdm.go.id) diuraikan secara detail perlindungan terhadap kuantitas air
tanah sesuai dengan ketentuan
tentang prinsip reklamasi dan pascatambang, peraturan perundang-undangan; 2)
sebagai berikut : Prinsip keselamatan dan kesehatan
kerja sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 2: 1)Pemegang Izin Usaha Pasal 3 ayat 1 huruf b dan ayat 2 huruf
Pertambangan (IUP) Eksplorasi dan b, meliputi: a) perlindungan
Izin Usaha Pertambangan Khusus keselamatan terhadap setiap
(IUPK) Eksplorasi wajib pekerja/buruh; dan b) perlindungan
melaksanakan reklamasi; 2) Pemegang setiap pekerja/buruh dari penyakit
IUP Operasi Produksi dan IUPK akibat kerja; 3) Prinsip konservasi
Operasi Produksi wajib melaksanakan mineral dan batubara
reklamasi dan pascatambang; 4) sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3
Reklamasi sebagaimana dimaksud pada ayat 2 huruf c, meliputi: a) penambangan
ayat 1 dilakukan terhadap lahan yang optimum; b) penggunaan metode
terganggu pada kegiatan eksplorasi; dan dan teknologi pengolah dan
5) Reklamasi dan pascatambang pemurnian yang efektif dan efisien; c)
sebagaimana dimaksud pada ayat 2 pengelolaan dan/ atau pemanfaatan
dilakukan terhadap lahan terganggu cadangan marjinal , mineral kadar
pada kegiatan pertambangan dengan rendah, dan mineral ikutan serta
sistem dan metode: a) penambangan batubara kualitas rendah; dan d)
terbuka; dan b) penambangan bawah pendataan sumber daya serta
tanah. cadangan mineral dan batubara
yang tidak tertambang serta sisa
Pasal 3: 1) Pelaksanaan reklamasi oleh pengolahan dan pemurnian; dan 4)
pemegang IUP Eksplorasi dan IUPK Dalam hal mineral ikutan dari sisa
Eksplorasi wajib memenuhi prinsip:a) penambangan, pengolahan dan
perlindungan dan pengelolaan pemurnian sebagaimana dimaksud
lingkungan hidup pertambangan; dan b) pada ayat 3 huruf a, huruf b, dan huruf
keselamatan dan kesehatan kerja; 2) c mengandung radioaktif, wajib
Pelaksanaan reklamasi dan melakukan analisis keselamatan

188
TRANSPARANSI Volume VI, Nomor 02, September 2014
Jurnal Ilmiah Ilmu Administrasi
ISSN 2085-1162

radiasi untuk tenorm dan bupati/walikota sesuai dengan kewenangannya;

melaksanakan intervensi terhadap (4) Rencana reklamasi dan rencana
paparan radiasi yang berasal dari
tenorm sesuai dengan ketentuan
pascatambang diajukan bersamaan dengan
peraturan perundang-undangan. pengajuan permohonan IUP Operasi Produksi
dan IUPK Operasi Produksi; (5) Rencana
Sasaran akhir dari reklamasi adalah untuk reklamasi dan rencana pascatambang disusun
memperbaiki lahan bekas tambang agar berdasarkan dokumen lingkungan hidup yang
kondisinya aman, stabil dan tidak telah disetujui oleh instansi yang berwenang
mudah tererosi sehingga dapat sesuai dengan ketentuan peraturan
dimanfaatkan kembali. Pelaksanaan perundangundangan di bidang perlindungan
reklamasi sedapat mungkin harus dan pengelolaan lingkungan hidup.
dilaksanakan dengan cepat sepanjang umur Rencana reklamasi dan rencana
tambang. Dengan demikian dapat dicapai pascatambang harus sesuai dengan: (1) Prinsip:
efisiensi pemakaian peralatan, pemindahan (a) Perlindungan dan pengelolaan lingkungan
dan pengelolaan tanah pucuk. Sebelum hidup pertambangan, (b) keselamatan dan
dimulai pelaksanaan kegiatan penambangan kesehatan kerja, (c) konservasi mineral dan
sebaiknya direncanakan penggunaan tenaga batubara; (2) Sistem dan metode penambangan
kerja yang cukup termasuk tenaga kerja berdasarkan studi kelayakan; (3) kondisi
kegiatan reklamasi sehingga pelaksanaan spesifik wilayah izin usaha pertambangan; (4)
reklamasi dapat dilakukan dengan cepat tanpa ketentuan peraturan perundang-undangan.
menganggu produksi. Rencana reklamasi disusun untuk jangka
waktu lima tahun. Dalam rencana reklamasi
Komponen Biaya dan Jaminan Reklamasi dimuat rencana reklamasi untuk masing-masing
tahun. Dalam hal umur tambang kurang dari
Komponen komponen biaya reklamasi lima tahun, rencana reklamasi disusun sesuai
berdasarkan Peraturan Pemerintah No. 78 dengan umur tambang. Rencana reklamasi
Tahun 2010 (www.esdm.go.id) adalah sebagai paling sedikit memuat: (1) tata guna lahan
berikut: (a) Biaya langsung meliputi biaya sebelum dan sesudah ditambang; (2) rencana
penatagunaan lahan, revegetasi, pencegahan pembukaan lahan; (3) program reklamasi
dan penanggulangan air asam tambang, terhadap lahan terganggu yang meliputi lahan
pekerjaan sipil sesuai peruntukan lahan bekas tambang dan lahan di luar bekas tambang
pascatambang; (b). Biaya tidak langsung yang bersifat sementara dan/atau permanen; (4)
meliputi biaya mobilisasi dan demobilisasi kriteria keberhasilan meliputi standar
alat, perencanaan reklamasi, administrasi, dan keberhasilan penataan lahan, revegetasi,
supervisi. pekerjaan sipil, dan penyelesaian akhir; (5)
Prosedur/tata cara pelaksanaan reklamasi rencana biaya reklamasi terdiri atas biaya
tersebut adalah sebagai berikut: (1) Pemegang langsung dan biaya tidak langsung.
IUP Eksplorasi dan IUPK Eksplorasi Bagi Pemegang IUP dan IUPK diwajibkan
sebelum melakukan kegiatan eksplorasi untuk menyediakan jaminan reklamasi dan
wajib menyusun rencana reklamasi jaminan pascatambang. Jaminan reklamasi
berdasarkan dokumen lingkungan hidup terdiri atas jaminan reklamasi tahap eksplorasi
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang- dan jaminan reklamasi tahap operasi produksi.
undangan di bidang perlindungan dan Namun demikian Penempatan Jaminan
pengelolaan lingkungan hidup; (2) Rencana Reklamasi tidak menghilangkan kewajiban
reklamasi dimuat dalam rencana kerja dan pemegang IUP dan IUPK untuk melaksanakan
anggaran biaya eksplorasi; (3) Pemegang IUP reklamasi.
Eksplorasi dan IUPK Eksplorasi yang telah
menyelesaikan kegiatan studi kelayakan Jaminan Reklamasi Tahap Eksplorasi: (1)
harus mengajukan permohonan persetujuan Jaminan reklamasi tahap eksplorasi ditetapkan
rencana reklamasi dan rencana sesuai dengan rencana reklamasi yang
pascatambang kepada Menteri, gubernur, atau

189
Chairil Anwar Pohan, Cadangan Reklamasi Pertambangan Sebagai Loopholes Pajak Dalam Penerapan Prinsip . . .
disusun berdasarkan dokumen lingkungan
hidup dan dimuat dalam rencana kerja dan
anggaran biaya eksplorasi; (2) Jaminan
reklamasi ditempatkan pada bank pemerintah
dalam bentuk deposito berjangka; (3)
Penempatan jaminan reklamasi dilakukan
dalam jangka waktu paling lambat 30 hari
kalender sejak rencana kerja dan anggaran
biaya tahap eksplorasi disetujui oleh
Menteri, Gubernur, atau Bupati/Walikota
sesuai dengan kewenangannya.
Jaminan Reklamasi Tahap Produksi: (1)
Jaminan reklamasi tahap operasi produksi
ditetapkan sesuai dengan rencana reklamasi.
Jaminan reklamasi dapat berupa: (a) rekening
bersama pada bank pemerintah, (b) deposito
berjangka pada bank pemerintah, (c) bank
garansi pada bank pemerintah atau bank
swasta nasional, (d) cadangan
akuntansi(accounting reserve); (2) penempatan
jaminan reklamasi dilakukan dalam jangka
waktu paling lambat 30 hari kalender sejak
rencana reklamasi disetujui oleh Menteri,
gubernur, atau bupati/walikota sesuai
dengan kewenangannya; (3) Penempatan
jaminan reklamasi tidak menghilangkan
kewajiban pemegang IUP dan IUPK untuk
melaksanakan reklamasi.
Jaminan reklamasi harus menutupi seluruh
biaya pelaksanaan reklamasi. Biaya
pelaksanaan reklamasi dihitung berdasarkan
pelaksanaan reklamasi oleh pihak ketiga.
Reklamasi merupakan kewajiban perusahaan,
dan bila perusahaan tidak melaksanakannya
mereka akan bisa dituntut secara pidana karena
itu masuk ranah kejahatan lingkungan. Apabila
berdasarkan hasil evaluasi terhadap laporan
pelaksanaan reklamasi menunjukkan
pelaksanaan reklamasi tidak memenuhi kriteria
keberhasilan, Menteri, gubernur, atau
bupati/walikota sesuai dengan kewenangannya
dapat menetapkan pihak ketiga untuk
melaksanakan kegiatan reklamasi sebagian atau
seluruhnya dengan menggunakan jaminan
reklamasi. Dalam hal jaminan reklamasi
tidak menutupi untuk menyelesaikan
reklamasi, kekurangan biaya untuk
penyelesaian reklamasi menjadi tanggung
jawab pemegang IUP atau IUPK. Dalam hal
terdapat kelebihan jaminan dari biaya yang
diperlukan untuk penyelesaian reklamasi,
kelebihan biaya dapat dicairkan oleh
pemegang IUP atau IUPK setelah
mendapat persetujuan dari Menteri,
gubernur, atau bupati/walikota sesuai dengan
kewenangannya. Pelaksanaan reklamasi wajib
dilaksanakan secepatnya untuk menghindari
kerusakan lahan yang lebih parah dan untuk
efisiensi penggunaan peralatan, bahan, dan
sumber daya manusia. Jika perusahaan lari,
pilihan terakhir bagi pemda setempat dapat
menggunakan dana jaminan reklamasi untuk
bisa dipakai mereklamasi lahan bekas
pertambangan.
Kebocoran dalam Bidang Pertambangan
Abrar Saleng dalam disertasinya
mengungkapkan hasil penelitiannya, bahwa
diketahui dua tipe investor asing dalam bidang
pertambangan, berkaitan dengan pengaturan
pengusahaan galian (Nandang Sudrajat,
2013:185-198), yaitu: (1) Tipe I: Tidak mau
tahu Indonesia, artinya hukum harus
ditegakkan, seperti dinegara asalnya. Kelompok
ini sering mengalami hambatan birokrasi yang
menyebabkan kegiatan usahanya tertnda
bahkan gagal; (2) Tipe II: Sangat tahu
Indonesia, artinya mereka mengikuti budaya
hukum Indonesia. Kelompok ini mengakui
tidak ada hambatan yang berarti dalam
menjalankan usahanya, tetapi mereka harus
menyediakan dana ekstra (khusus) yang jumlah
tidak sedikit untuk mewujudkan keinginannya.
Ada beberapa hal menarik yang menjadi
pelajaran dari tipe kedua kelompok investor
asing ini, yaitu: (1) Praktik-praktik perdamaian,
untuk menghilangkan kendala yuridis
merupakan petunjuk awal terjadinya KKN
dalam pengusahaan bahan galian Indonesia
selama ini; (2) Tipe investor sangat tahu
Indonesia, akan sangat dengan mudah
melakukan ekspansi usahanya, karena sejak
tahap awal melaksanakan kegiatan usahanya
telah dilakukan melalui cara-cara perdamaian;
(3) Dalam konteks pengusahaan bahan galian,
ditengarai praktik itu bisa terjadi sejak
pembicaraan dan/atau perundingan draft
Kontrak Karya (KK) dan/atau Perjanjian Karya
Pengusahaan Pertambangan Batubara (PKP2B);
190
TRANSPARANSI
Jurnal Ilmiah Ilmu Administrasi
ISSN 2085-1162
(4) Terjadinya praktik KKN oknum pemerintah
dengan pelaku usaha pertambangan,
mendorong praktik-praktik KKN lanjutan,
yaitu: (a) Sejak tahapan kegiatan eksplorasi,
dapat berupa manipulasi luas lahan, kualitas,
monopoli area yang bermuara pada monopoli
komoditas, (b) Pada saat berlangsungnya
kegiatan eksploitasi, (c) Manipulasi kualitas
bahan galian, (d) Manipulasi kuantitas bahan
galian, (e) Manipulasi harga pokok produksi,
(f) Manipulasi harga jual produk pertambangan.
Nandang Sudrajat dalam bukunya Teori
dan Praktik Pertambangan
Indonesia(2013:185-198) mengemukakan,
bahwa manfaat yang diperoleh negara tidak
sebanding dengan nilai bahan galian yang
dieksploitasi dari bumi Indonesia. Selain
karena terletak pada aspek kelemahan hukum
yang mengatur pengelolaan dan pengusahaan
pertambangan, juga karena banyaknya
manipulasi yang berujung pada kebocoran
penerimaan negara dalam setiap tahapan
kegiatan usaha pertambangan. Praktik
manipulasi ini ditemukan pada: 1) Praktik
manipulasi dan KKN pada tahap eksplorasi: (a)
meng-upgrade data kadar bahan galian yang
dieksploitasi, dengan cara melakukan mark-up
kadar hasil analisis bahan galian yang
sebenarnya, (b) Kerugian negara terletak pada
dua hal, yaitu melesetnya proyeksi pendapatan
negara dan munculnya ketidakpercayaan
investor terhadap negara, (c) me-reduce data
kadar bahan galian, dengan cara mencantumkan
kadar hasil analisis lebih rendah dari kadar
sebenarnya, (d) Implikasi dari praktik
manipulasi kadar rendah bahan galian adalah
hilangnya sebagian pendapatan negara yang
seharusnya diperoleh sebagai sumber
pendapatan negara; dan menimbulkan KKN
lanjutan, yaitu praktik-praktik perhitungan
pajak, retribusi, dll; 2) Praktik manipulasi dan
KKN pada tahap kegiatan eksploitasi: (a)
Memanipulasi surat-surat kepemilikan lahan,
(b) Munculnya konflik atau sengketa
lingkungan dengan masyarakat sekitar, (c)
Sengketa ketenagakerjaan, (d) Manipulasi
jumlah produksi, (e) Manipulasi dan KKN atas
jenis dan jumlah perolehan mineral yang
berujung pada praktik KKN antara pelaku
usaha dengan oknum aparat. Kerugian negara:
191
Volume VI, Nomor 02, September 2014
banyaknya kehilangan sumber pendapatan yang
seharusnya diterima negara; 3) Praktik
manipulasi dan/atau KKN pada tahap
pengangkutan/pengapalan dan penjualan, (a)
Memanipulasi dan KKN pada proses
pengapalan dan penjualan di tempat pelabuhan
asal bahan galian. Bentuk-bentuk tahapan ini
adalah: (1) Manipulasi jumlah penjualan
dengan cara mengubah tinggi draft
kapal/tongkang, (2). Manipulasi kadar bahan
galian yang dijual, (3) Menggelapkan bahan
galian di tengah-tengah laut, (4) Merubah
seluruh isi dokumen transaksi bahan galian; (3)
Memanipulasi dan KKN pada proses penjualan
atau penerimaan di tempat pelabuhan tujuan
bahan galian, (1) Tidak menerapkan sistem
antrian pada proses un-loading atau bongkar
bahan galian; (2) Manipulasi kadar bahan
galian; (3) KKN pada saat proses penagihan;
(c) Implikasi dari manipulasi atau KKN diatas
adalah terjadinya kerugian bagi industri
pemakai, dan terjadinya kerugian bagi supplier
karena harus menanggung beban biaya
ekonomi tinggi, serta terjadinya kerugian bagi
negara. (Lebih lanjut tentang KKN ini dapat
dibaca pada buku Nandang Sudrajat tersebut
diatas).
Keterlibatan pejabat teras di Kementerian
ESDM seperti yang diberitakan oleh berbagai
mass media akhir-akhir ini merupakan puncak
gunung es masalah KKN/korupsi yang
terungkap di pertambangan dan ini menambah
daftar panjang kasus-kasus korupsi di tanah air
ini dalam birokrasi pemerintahan yang
ditangani oleh KPK. Mungkin akan lebih
heboh lagi bila KPK juga dapat merambah
jangkauan investigasinya ke dunia
pertambangan di daerah-daerah yang antara
lain memiliki kasus-kasus reklamasi
pertambangan sebagai shock therapy agar
supaya law enforcement dalam regulasi
pertambangan dapat ditegakkan.
permasalahan konsep deductibility dalam
pembebanan biaya reklamasi
Perlakuan Pajak terhadap Cadangan Biaya
Reklamasi
Ketentuan perpajakan yang berlaku untuk
pertambangan umum diatur dalam kontrak
karya yang berpegang kepada undang-undang
Chairil Anwar Pohan, Cadangan Reklamasi Pertambangan Sebagai Loopholes Pajak Dalam Penerapan Prinsip . . .
pajak yang sedang berlaku dengan
memperhatikan kekhususan-kekhususan dari
usaha pertambangan umum. Banyak ketentuan
dari generasi sebelumnya yang masih terdapat
dalam generasi berikutnya, yaitu ketentuan
dalam undang-undang pajak tidak mengalami
perubahan. (Mansury, 1999:107). Dalam
penerapan prinsip konservatisme, laporan
keuangan komersil bersifat konservatif
terhadap sesuatu transaksi yang belum menjadi
fakta. Berbeda dengan akuntansi komersial
yang menganut prinsip konservatisme dalam
menghadapi ketidakpastian, ketentuan
perpajakan mengikuti pendekatan realisme.
Dalam akuntansi, sifat demikian direalisasikan
dengan pembentukan penyisihan atas resiko
kerugian yang mungkin akan diderita (misalnya
penghapusan piutang dan cadangan kerugian),
tanpa pengakuan atas suatu klaim atau potensi
keuntungan yang belum terealisasi. Dalam
kasus itu, administrasi pajak kurang tertarik
pada estimasi dan perhitungan angka-angka
yang belum terjadi secara nyata, tetapi lebih
cenderung untuk menganut realitas (keadaan
nyata) dengan meneliti secara seksama tiap
elemen pengurang basis pengenaan pajak
(Gunadi, 2009: 27-28). Untuk menentukan
besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib
Pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap
tidak boleh dikurangkan pembentukan atau
pemupukan dana cadangan, kecuali enam
macam cadangan biaya yang dimaksudkan
sebagai pengecualian dalam Pasal 9 ayat (1)
huruf c UU PPh 1984 termasuk diantaranya
adalah cadangan biaya reklamasi untuk usaha
pertambangan. Perusahaan pertambangan dapat
membentuk cadangan reklamasi yang dihitung
berdasarkan metode satuan produksi untuk
pencadangan tiap tahunnya (Gunadi,
2009:187).
Pengertian cadangan biaya reklamasi untuk
usaha pertambangan sesuai Peraturan Menteri
Keuangan No. 219/PMK.011/2012 Pasal 1
huruf d, yaitu cadangan biaya untuk kegiatan
yang bertujuan memperbaiki atau menata
kegunaan lahan yang terganggu sebagai akibat
kegiatan usaha pertambangan agar dapat
berfungsi dan berdaya guna sesuai
peruntukannya.
Ketentuan perpajakan yang berlaku untuk
pertambangan umum diatur dalam Kontrak
Karya (Kontrak Karya adalah perjanjian antara
Pemerintah Republik Indonesia dengan
perusahaan berbadan hukum Indonesia dalam
rangka Penanaman Modal Asing untuk
melaksanakan usaha pertambangan bahan
galian mineral, tidak termasuk minyak bumi,
gas alam, panas bumi, radio aktif dan batubara),
yang berpegang kepada undang-undang pajak
yang sedang berlaku dengan memerhatikan
kekhususan-kekhususan dari usaha
pertambangan umum. Dari sekian banyak
ketentuan dari generasi sebelumnya yang masih
terdapat dalam generasi berikutnya, sepanjang
ketentuan dalam undang-undang pajak tersebut
tidak mengalami perubahan, misalnya
mengenai Pajak Penghasilan, pengertian
penghasilan berdasarkan undang-undang pajak
penghasilan diikuti dalam kontrak karya,
demikian pula biaya-biaya yang boleh
dikurangkan atau deductible expenses. Jenis-
jenis biaya penambangan yang pokok, baik
yang mempunyai hubungan langsung maupun
tidak langsung dengan kegiatan produksinya
adalah sebagai berikut: (a) pengupasan lapisan
tanah (stripping) selama masa produksi, (b)
pengambilan bahan galian dengan cara yang
sesuai dengan sifat dan karakteristik bahan
galian tambang yang bersangkutan, (c)
Pencucian bahan galian, (d) Pengangkutan
bahan galian , (e) Pengelolaan lingkungan
hidup (SAK, 2009:33.8).
Pembentukan atau Pemupukan Dana
Cadangan yang Boleh Dikurangkan Sebagai
Biaya diatur lebih terperinci dalam Peraturan
Menkeu Dalam Keputusan Menkeu No.
80/KMK.04/1995 tentang besarnya dana
cadangan yang boleh dikurangkan sebagai
biaya yang kemudian peraturan ini dicabut
dengan Peraturan Menkeu (PMK) No.
81/PMK.03/2009 dan kemudian direvisi dengan
PMK No. 219/PMK.011/2012. Penetapan
cadangan biaya reklamasi yang melakukan
usaha pertambangan diatur dalam Pasal 16
sebagai berikut (Waluyo, 2011:159): (1)
Besarnya cadangan biaya reklamasi untuk
perusahaan yang melakukan usaha
pertambangan adalah yang sebenarnya
dibebankan pada perkiraan cadangan biaya
192
TRANSPARANSI
Jurnal Ilmiah Ilmu Administrasi
ISSN 2085-1162
reklamasi; (2) Cadangan biaya reklamasi untuk
perusahaan yang melakukan usaha
pertambangan dihitung sesuai dengan peraturan
perundang-undangan di bidang pertambangan
energi dan sumber daya mineral; (3) Apabila
setelah berakhirnya masa kontrak atau
selesainya penambangan terdapat selisih antara
jumlah cadangan biaya reklamasi dengan
jumlah biaya reklamasi yang sebenarnya
dikeluarkan, selisih tersebut merupakan
penghasilan atau kerugian pada tahun yang
bersangkutan.
Dalam penghitungan laba kena pajak,
biaya-biaya untuk mendapatkan, menagih, dan
memelihara penghasilan (deductible expense)
atau lazimnya disebut dengan biaya M3P
dapat dijadikan sebagai pengurang dari
penghasilan yang diterima atau diperoleh.
Biaya-biaya yang dapat dikurangkan dengan
penghasilan bruto menurut peraturan
perundang-undangan perpajakan Indonesia
diatur dalam Pasal 6 ayat (1) UU PPh. (Siti
Resmi, 2009: 102) Ketentuan perpajakan
tidak membatasi pengeluaran-pengeluaran
yang akan dilakukan oleh Wajib Pajak untuk
mendapatkan atau memperoleh penghasilan.
Namun, ketentuan perpajakan juga mengatur
tentang biaya-biaya yang diperhitungkan harus
mempunyai hubungan langsung dengan
penghasilan yang diterima atau diperoleh
Wajib Pajak. Pengeluaran biaya untuk
mendapatkan, menagih dan memelihara
penghasilan (biaya M3P) merupakan biaya
atau pengeluaran yang memiliki kaitan
dengan kegiatan usaha antara lain memenuhi
karakteristik sebagai biaya rutin, diperlukan
sebagai revenue expenditure, dan jumlahnya
wajar. Beberapa ketentuan umum kriteria
kriteria biaya M3P termasuk: (1) biaya yang
mempunyai masa manfaat setahun atau kurang
merupakan beban tahun yang bersangkutan,
sedang biaya yang mempunyai masa manfaat
lebih dari satu tahun dibebankan melalui
depresiasi atau amortisasi; (2) harus
mempunyai hubungan langsung maupun
tidak langsung dengan kegiatan perolehan
penghasilan kena pajak; (3) bukan
pengeluaran untuk memperoleh penghasilan
tidak kena pajak; (4) bukan pengeluaran yang
tidak ada hubungannya dengan proses
193
Volume VI, Nomor 02, September 2014
perolehan penghasilan kena pajak; (5) tidak
dalam bentuk natura atau kenuikmatan; (6)
dilakukan dalam batas-batas yang wajar sesuai
dengan adat kebiasaan pedagang yang baik
(arms length price); (7) bukan pengeluaran
pribadi; (8) Pajak-pajak selain PPh dan
sanksi perpajakan (Gunadi, 2009:181).
Kenapa biaya reklamasi tidak termasuk ke
dalam Pasal 6 ayat (1) UU PPh? Biaya
reklamasi timbul setelah lahan tambang
dirusak dan dilakukan dalam rangka
memperbaiki kembali atau menata kegunaan
lahan yang terganggu sebagai akibat kegiatan
pertambangan dan bukan merupakan biaya
rutin, namun kegiatan reklamasi tersebut
diwajibkan bagi usaha pertambangan. Biaya
pengelolaan lingkungan dan biaya reklamasi
pembebanannya dilakukan melalui akun
cadangan biaya reklamasi.
Dalam prinsip taxability-deductibility,
kita mengenal dua macam biaya, yakni
deductible expenses dan non-deductible
expenses. Deductible expenses merupakan
biaya-biaya yang mempunyai hubungan
langsung dengan penghasilan yang diterima
atau diperoleh Wajib Pajak, karena petentuan
perpajakan juga mengikuti pandangan yang
lebih menitikberatkan pada substansi (hakikat)
ekonomis yaitu untuk apa biaya tersebut
dikeluarkan, dan bukan nama atau bentuk
formal tiap transaksi atau fakta bisnis
(substance over the form). Konsep deductible
expense terpenuhi ketika biaya yang timbul
sesuai dengan biaya mendapatkan, menagih
dan memelihara penghasilan. Biaya
reklamasi sudah sesuai dengan konsep
deductible expense yang dalam hal ini biaya
reklamasi boleh dibebankan semuanya karena
biaya tersebut benar-benar timbul dari adanya
kegiatan reklamasi. Reklamasi merupakan
kewajiban besar bagi perusahaan kepada
negara sebagai salah satu bentuk
pertanggungjawaban petambang dan karena
pengeluaran itu disyaratkan untuk kepentingan
negara.
Konsep deductible expense diterapkan
pada suatu transaksi pencadangan biaya yang
terjadi yang nantinya akan disesuaikan dengan
sebenarnya, dalam arti bila estimasi biayanya
ketinggian, maka cadangannya akan
Chairil Anwar Pohan, Cadangan Reklamasi Pertambangan Sebagai Loopholes Pajak Dalam Penerapan Prinsip . . .
ditambahkan ke penghasilan disesuaikan
sampai akhir masa kontrak. Sepanjang ada
transaksi maka biaya reklamasi tersebut
boleh dibebankan, karena nantinya
disesuaikan dengan yang biaya yang benar-
benar terjadi. Hal ini sesuai dengan matching
principle.
Menurut William, dkk. (2012: 101):
The matching principle: when to record
expenses a significant relationship exists
between revenue and expenses. Expenses
are incurred for the purpose of producting
revenue. In the measurement of profit for a
period, revenue should be offset by all the
expenses incurred in producing that
revenue. This concept of offsetting
expenses against revenue on a basis of
cause and effect is called the matching
principle.
(maksudnya: The matching principle: Ketika
harus mencatat pengeluaran, terdapat hubungan
yang signifikan antara pendapatan dan beban.
Beban dikeluarkan untuk tujuan memproduksi
pendapatan. Dalam pengukuran laba untuk
periode, pendapatan harus diimbangi dengan
semua biaya yang dikeluarkan dalam
memproduksi pendapatan itu. Konsep
mengimbangi biaya terhadap pendapatan
berdasarkan sebab dan akibat disebut matching
principle).
Menurut prinsip ini, biaya harus
dibebankan sesuai dengan pengakuan dan
periode penghasilan. Permasalahan tentang
kurang atau lebihnya biaya reklamasi dari yang
dicadangkan sebelumnya tergantung pada
perusahaan, semuanya menjadi beban
perusahaan berdasarkan prinsip going
concern. Sesuai dengan konsep deductible
expenses, sepanjang biaya yang aktual benar-
benar terjadi pasti boleh dijadikan biaya
pengurang penghasilan bruto. Jika
pencadangan biaya reklamasi ini sulit
dilakukan, menurut matching principle
pembebanan dapat dilakukan dengan
pendekatan alokasi sistematis dan rasional
dengan melakukan penyesuaian antara yang
dicadangkan dengan realisasi.
Dari perspektif perpajakan, ketentuan
mengenai biaya reklamasi yang dapat
dijadikan sebagai biaya pengurang
penghasilan bruto diatur dalam Pasal 9 ayat 1
huruf c UU PPh Nomor 36 Tahun 2008,
dimana dikatakan pembentukan atau
pemupukan cadangan tidak dapat dijadikan
biaya kecuali untuk jenis usaha tertentu.
Pembentukan atau pemupukan dana
cadangan pada prinsipnya tidak dapat
dibebankan sebagai biaya dalam menghitung
Penghasilan Kena Pajak. Namun untuk jenis-
jenis usaha tertentu yang secara ekonomis
memang diperlukan adanya cadangan untuk
menutup beban atau kerugian yang akan
terjadi di kemudian hari, terbatas pada: (1)
Cadangan piutang tak tertagih untuk usaha
bank dan badan usaha lain yang menyalurkan
kredit, sewa guna usaha dengan hak opsi,
perusahaan pembiayaan konsumen, dan
perusahaan anjak piutang; (2) Cadangan untuk
usaha asuransi termasuk cadangan bantuan
sosial yang dibentuk oleh Badan Penyelenggara
Jaminan Sosial; (3) Cadangan penjaminan
untuk Lembaga Penjamin Simpanan; (4)
Cadangan biaya reklamasi untuk usaha
pertambangan; (5) Cadangan biaya penanaman
kembali untuk usaha kehutanan; (6) Cadangan
biaya penutupan dan pemeliharaan tempat
pembuangan limbah industri untuk usaha
pengolahan limbah industri, yang ketentuan dan
syarat-syaratnya diatur dengan atau
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
(Gunadi, 2013: 63)
Keputusan Menteri Keuangan seperti yang
disebutkan diatas diatur pada Pasal 5
Keputusan Menteri Keuangan No.
204/KMK.04/2000 tentang perubahan ketiga
atas Perubahan Keputusan Menteri Keuangan
No. 80/KMK.04/1995 tentang besarnya dana
cadangan yang boleh dikurangkan sebagai
biaya sebagaimana telah diubah dengan
Keputusan Menteri Keuangan No.
235/KMK.01/1998 dan sebagaimana telah
diubah dengan Keputusan Menteri Keuangan
No.68/KMK.04/1999, yang menyebutkan
bahwa perusahaan pertambangan yang menurut
kontrak diharuskan untuk melakukan
reklamasi atas tanah yang telah dieksploitasi
dapat membentuk atau memupuk dana
cadangan biaya reklamasi mulai tahun
produksi komersial.
194
TRANSPARANSI Volume VI, Nomor 02, September 2014
Jurnal Ilmiah Ilmu Administrasi
ISSN 2085-1162

Dalam usaha pertambangan, reklamasi itu diperkirakan sebesar Rp.5.000.000.000,00,

wajib dilakukan oleh perusahaan sedangkan jumlah kandungan tambang yang
pertambangan. Biaya yang dicadangkan terdapat di lokasi tersebut diperkirakan 20
untuk kegiatan reklamasi ini dapat juta ton. Apabila perusahaan tersebut dalam
dijadikan sebagai biaya pengurang tahun pajak 1996 melakukan penambangan
penghasilan bruto karena biaya ini benar- dan jumlah produksi yang dihasilkan
benar akan terjadi di masa yang akan datang sebanyak 1 juta ton, maka besarnya
dan secara otomatis cadangan ini akan menjadi cadangan biaya reklamasi yang
biaya yang aktual. Namun, biaya yang diperkenankan untuk dibebankan sebagai
dicadangkan tersebut akan senantiasa biaya dalam tahun pajak 1996 adalah sebesar
disesuaikan dengan biaya yang benar-benar (1/20 x Rp.5.000.000.000,00 atau sebesar
terjadi akibat adanya kegiatan reklamasi. Rp.250.000.000,00. (sumber : SE-
Disadari bahwa biaya reklamasi itu cukup 20/PJ.4/1995 dan KMK No.
besar, sehingga karena besarnya biaya 80/KMK.05/1995, aturan tersebut telah
reklamasi ini maka perusahaan pertambangan dicabut dan digantikan dengan PMK No.
diberi kesempatan untuk men-cadangkan 81/PMK.03/2009).
biayanya. Namun cadangan reklamasi untuk
usaha pertambangan berbeda dengan Dengan pertimbangan untuk
cadangan pada umumnya karena pembebanan meningkatkan investasi dalam sektor
dimuka nanti disesuaikan dengan realisasi pertambangan sehingga pembebanan biaya
kembali kalau terdapat perbedaan, kalau yang belum nyata-nyata dikeluarkan dapat
kurang ditambahkan lagi kalau lebih dicadangkan dan dijadikan biaya. Semakin
dikurangkan. Cadangan reklamasi dilakukan meningkatnya investasi baik dari dalam negeri
dalam rangka menyimpan dana untuk kegiatan maupun luar negeri akan meningkatkan
reklamasi karena biaya reklamasi penerimaan pajak. Reklamasi lahan bekas
membutuhkan dana yang besar sehingga agar tambang mempunyai pengaruh yang sangat
perusahaan pertambangan tetap dapat besar untuk kepentingan negara. Dasar
melakukan reklamasi maka diperbolehkan kebijakan biaya reklamasi itu adalah sangat
dicadangkan. penting untuk kepentingan Negara, makanya
Besarnya biaya reklamasi yang dalam perlakuan perpajakannya boleh
sesungguhnya dikeluarkan oleh perusahaan dijadikan sebagai biaya pengurang
pertambangan dibebankan pada perkiraan penghasilan bruto. Apabila pembebanan
cadangan biaya reklamasi. Apabila setelah biaya reklamasi dalam pertambangan tidak
berakhirnya masa kontrak atau selesainya dapat dijadikan biaya maka tentu akan sangat
penambangan terdapat selisih yang terjadi memberatkan beban perusahaan sehingga
antara pengeluaran yang sebenarnya dengan perusahaan tidak mau melakukan reklamasi
jumlah cadangan biaya reklamasi yang telah dan membiarkan lahan pasca pertambangan
dibentuk dan dipupuk, maka selisih tersebut yang rusak begitu saja, tidak perduli seperti
diperhitungkan dengan laba rugi perusahaan apa nanti efeknya. Ini tentu akan berdampak
pada akhir tahun pajak tersebut. Dalam negatif terutama untuk lingkungan yang juga
pembentukan cadangan reklamasi tersebut, akan meningkatkan terjadinya kerusakan
perusahaan pertambangan dapat menggunakan ekosistem, pemanasan global (global
metode satuan produksi untuk pencadangan tiap warming) pasca kegiatan pertambangan.
tahunnya, seperti terlihat pada ilustrasi berikut Secara fungsional, dapat dikatakan bahwa
ini (Gunadi, 2009:187): cadangan biaya reklamasi untuk usaha
pertambangan dapat dijadikan biaya pengurang
Ilustrasi
penghasilan bruto dengan pertimbangan untuk
Perusahaan pertambangan D diwajibkan
kepentingan negara. Dengan
untuk melakukan reklamasi atas tanah yang
diperbolehkannya biaya reklamasi dijadikan
sudah selesai dilakukan penambangannya.
biaya pengurang (deductible expenses) bagi
Besarnya biaya reklamasi tersebut

195
Chairil Anwar Pohan, Cadangan Reklamasi Pertambangan Sebagai Loopholes Pajak Dalam Penerapan Prinsip . . .
perusahaan pertambangan, selain untuk
menjaga kelestarian lingkungan
hidup/mengembalikan lahan yang rusak
akibat penambangan, dan juga untuk
kepentingan negara dalam arti yang lebih
luas termasuk untuk menarik investor asing
agar tertarik untuk menanamkan modalnya di
bidang pertambangan di Indonesia, maka hal
itulah menjadi alasan mengapa biaya
reklamasi dijadikan sebagai biaya pengurang
penghasilan bruto. Hal ini termasuk dalam
kajian fungsi pajak yakni fungsi regulerend,
untuk membantu meningkatkan investasi atau
mendorong kegiatan investasi langsung di
Indonesia baik melalui penanaman modal asing
maupun penanaman modal dalam negeri
(Pohan, 2014: 15).
Di era sistem informasi dan komunikasi
global yang berbasiskan computerized system
yang sudah demikian canggih dewasa ini, kalau
saja pemerintah daerah melakukan fungsi
kontrol yang ketat dan kontinyu secara periodik
atas perusahaan-perusahaan pertambangan
mineral dan batubara tanpa pandang bulu
dengan memperhatikan regulasi yang ada dan
secara teratur melakukan pemantauan
(monitoring) baik secara fisik maupun
administratif ke lapangan (dengan catatan
laporannya tidak direkayasa), dan selanjutnya
melakukan suatu penindakan hukum pidana
(law enforcement) terhadap para perusahaan-
perusahaan pelanggar yang nyata-nyata
melawan hukum tidak melakukan reklamasi
pertambangan, dan tidak menyetorkan jaminan
reklamasi pertambangan yang sesuai dengan
ketentuan, maka sebenarnya tidak perlu terjadi
kerusakan-kerusakan di lahan pertambangan
seperti yang ditemukan di berbagai pelosok
daerah pertambangan yang ditinggal begitu saja
oleh petambang yang tidak bertanggungjawab,
mengingat sebenarnya pemerintah sudah
memfasilitasi pencadangan biaya reklamasi
(deductible) dalam masa kegiatan eksplorasi
dan produksi penambangan, yang dananya
(dengan asumsi bila memang sudah disetorkan
jaminan reklamasinya secara cukup setiap
tahunnya) bisa meng-cover reklamasi lahan
pasca eksploitasi atau penutupan pasca
tambang.
Koreksi Fiskal atas reklamasi lahan
tambang yang nyata-nyata tidak pernah
terealisir dan kewajiban penyetoran dana
jaminan reklamasinya tidak pernah
dipenuhi
Tidak menutup kemungkinan, dengan dalih
ketidakcukupan cash flow atau dalih lainnya
yang direkayasa, perusahaan-perusahaan
pertambangan yang melakukan
penyimpangan/pelanggaran tersebut tidak
melakukan penyetoran jaminan reklamasi
(deposito berjangka/bank garansi/escrow
account) secara ril ke bank-bank pemerintah
yang ditunjuk, atau mungkin setorannya dibuat
sangat minimal sekedar ada saja meskipun
syarat tidak terpenuhi, padahal pencadangan
biaya reklamasinya sudah dibukukan secara
penuh sebagai biaya (deductible expenses)
dalam SPT Tahunan PPh Badan yang
mengakibatkan PPh Badan perusahaan menjadi
jauh lebih rendah. Perusahaan-perusahaan
pertambangan demikian layak untuk dilakukan
pemeriksaan pajak oleh fiskus Dan pemeriksa
pajak mungkin bisa melakukan koreksi fiskal
positif atas temuan pencadangan biaya
reklamasi pertambangan yang sudah dibukukan
dan dilaporkan sebagai biaya deductible
padahal nyata-nyata reklamasi lahan tambang
tidak pernah terealisasi dan kewajiban
penyetoran dana jaminan reklamasinya tidak
pernah dipenuhi sebagaimana mestinya (alias
bodong?), hanya saja masalahnya adalah fiskus
sendiri tidak memiliki dasar hukum yang kuat
untuk melakukan koreksi fiskal positif atas
temuan pencadangan biaya reklamasi lahan
yang tidak pernah terealisir tersebut karena
tidak ada Peraturan Menteri
Keuangan/Peraturan Dirjen Pajak/Surat Edaran
yang mengatur tentang hal itu, sehingga ini bisa
menjadi lemah kekuatan hukumnya bila kasus
ini diajukan Banding ke Pengadilan Pajak oleh
wajib pajak dan mungkin koreksi fiskal
positifnya berpotensi gagal dalam pandangan
Hakim Pengadilan Pajak.
Dengan tidak mengenyampingkan
problematika yang ada dalam proses banding
tersebut di atas, keberhasilan tindakan
pemeriksaan pajak oleh fiskus (pun dalam
proses banding diasumsikan bisa dimenangkan
oleh fiskus-bila ada) akan dapat menghasilkan
196
TRANSPARANSI
Jurnal Ilmiah Ilmu Administrasi
ISSN 2085-1162
kekurangan bayar pajak penghasilan badan
yang lumayan besar sebagai penerimaan
pajak, namun dari sisi lain (Pemda) harus tidak
mengabaikan tindakan-tindakan hukuman yang
pantas terhadap mereka baik perusahaan-
perusahaan pelanggar maupun oknum-oknum
di pemerintahan (koruptor) yang terlibat dalam
terjadinya kerusakan lingkungan seperti yang
diuraikan di atas. Setidaknya pengungkapan
kasus dan tindak lanjut pemeriksaan pajak
tersebut terhadap kasus jaminan reklamasi dan
pencadangan biaya reklamasi pertambangan
tersebut akan memberikan efek jera (deterrent
effect) bagi wajib pajak tersebut dan
perusahaan-perusahaan pertambangan lainnya
untuk tidak melakukan tindakan yang tidak
terpuji tersebut. Siapa saja pelaku usaha yang
melakukan usaha pertambangan yang
bertentangan dengan UU No. 4 Tahun 2009
indikasinya merupakan tindak pidana.
Berhubung hal ini merupakan delik khusus,
bilamana pelakunya terbukti melakukan
kejahatan tersebut, maka ia akan dipidana
dengan hukuman penjara dan hukuman denda
sehingga memberatkan. Namun, bila pelakunya
adalah perusahaan, hukuman tersebut dapat
ditambah dengan hukuman berupa pencabutan
izin usaha maupun pencabutan badan usaha
hukum perusahaan. Penegakan hukum (law
enforcement) semacam itu bertujuan agar
supaya bisa menimbulkan efek jera (deterrent
effect) bagi para pelakunya sehingga tidak
mengulangi perbuatan tercela tersebut.
Penutup
Manfaat yang diperoleh negara tidak
sebanding dengan nilai bahan galian yang
dieksploitasi dari bumi Indonesia. Indikasi
banyaknya manipulasi yang berujung pada
kebocoran penerimaan negara dalam setiap
tahapan kegiatan usaha pertambangan tidak
terlepas dari aspek kelemahan hukum yang
mengatur pengelolaan dan pengusahaan
pertambangan. Penegakan hukum (law
enforcement) yang bisa menimbulkan efek jera
(deterrent effect) bagi para pelakunya sehingga
tidak mengulangi perbuatan mereka yang
tercela perlu diperkuat di tingkat legislasi untuk
menghilangkan stigma atau pencitraan negatif
di tataran operasional terhadap penegakan
197
Volume VI, Nomor 02, September 2014
hukum positif di tanah air kita bahwa hukum
bisa dibeli. Ditinjau dari segi manajemen dan
perencanaan perpajakan, pencadangan biaya
reklamasi pertambangan (dan dilanjutkan
dengan pemenuhan jaminan reklamasinya), bila
sudah dipenuhi dalam masa eksplorasi dan
produksi komersial secara teratur setiap
tahunnya dengan baik, maka kepatuhan dan
upaya semacam itu akan memberikan suatu
keringanan materiil (pajak, dll) yang sangat
banyak tekanannya terhadap financial
engineering perusahaan, karena pencadangan
tersebut berarti sudah membentuk suatu
akumulasi dana reklamasi yang pada suatu
waktu tertentu ketika tambangnya sudah tidak
dieksploitasi lagi, petambang dapat
menggunakan dana yang berasal dari akumulasi
pencadangan biaya reklamasi tersebut untuk
menutup lahan-lahan yang menganga tadi,
sehingga lahan-lahan tersebut dapat digunakan
untuk kepentingan tanaman lain yang dapat
berproduksi dan bermanfaat bagi masyarakat
banyak di sekitarnya. Kerusakan lingkungan,
ketimpangan sosial dan hal-hal lain yang
berdampak negatif yang mendatangkan
kerugian materiil yang sangat besar bagi negara
dan masyarakat dapat dihindari, sehingga
pembangunan yang berkelanjutan (sustainable
development) tetap dapat terlaksana dengan
baik. Melakukan Koreksi Fiskal atas reklamasi
lahan yang nyata-nyata tidak pernah terealisir
dan kewajiban penyetoran dana jaminan
reklamasinya tidak pernah dipenuhi
sebagaimana mestinya, namun dasar
hukum/regulasinya harus dibuat untuk
legitimasinya.
DAFTAR PUSTAKA
Gunadi. 2013. Panduan Komprehensif Pajak
Penghasilan. edisi 2013, Jakarta: Penerbit
Bee Media Indonesia.
______. 2009. Akuntansi Pajak. Edisi revisi
2009, Jakarta: Grasindo.
Ikatan Akuntan Indonesia.2009. Standard
Akuntansi Keuangan Per 1 Juli 2009,
Jakarta: Salemba Empat. Mansury. 2000.
Kebijakan Perpajakan. YP4.
______. 2006. Pajak Penghasilan atas
Transaksi-transaksi Khusus. Jakarta: YP4.
Chairil Anwar Pohan, Cadangan Reklamasi Pertambangan Sebagai Loopholes Pajak Dalam Penerapan Prinsip . . .
______. 1996. Pajak Penghasilan Lanjutan.
Jakarta: Ind Hill Co.
Nandang Sudrajat. 2013. Teori dan Praktik
Pertambangan Indonesia. Yogyakarta:
Pustaka Yustisia.
Pohan, Chairil Anwar. 2014. Optimizing
Corporate Tax Management-Kajian
Perpajakan dan Tax Planning-nya Terkini.
Jakarta: Bumi Aksara.
______. 2012. Manajemen Perpajakan-
Strategi Perencanaan Pajak dan Bisnis.
Jakarta: PT.Gramedia Pustaka Utama.
______. 2014. Pembahasan Komprehensif
Pengantar Perpajakan, Teori dan Konsep
Hukum Pajak. Jakarta: PT.Mitra Wacana
Media.
Resmi, Siti. 2009. Perpajakan Indonesia. Edisi
9. Jakarta: Salemba Empat.
Salim H.S. 2008. Hukum Pertambangan di
Indonesia. Jakarta: PT. Radjagrafindo.
Sukandarrumidi. 2009. Batubara dan
Pemanfaatannya. Jogyakarta: Gajahmada
University Press.
Supramono, Gatot. 2012. Hukum
Pertambangan Mineral dan Batubara Di
Indonesia. Jakarta: Rineka Cipta.
Waluyo. 2011. Perpajakan Indonesia. Edisi 10.
Jakarta: Sa-lemba Empat.
Williams, Jan.R, et all. 2011. Financial
Accounting. Fourteenth edition. New
York: McGraw Hill.
Jurnal, dan lain-lain
Republik Indonesia, Nota Keuangan dan APBN
2014.
Rusdan, Muhammad. Perspektif Hukum
Reklamasi Tambang: Media Sultra 10 Feb
2014.
News.okezone.com, 4 November 2010
www.esdm.go.id
198