ACTIVOS

CARACTERIZACION:
Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya
ocurrido, controla los beneficios que produce un bien.
Un bien es un objeto mateal o inmaterial que tiene rotor, siendo sta
la cualidad que justifica que por poseerta se pa$ue una suma de
dinero, se entregue otro bien o se asuma una obligacin.
El valor de un bien puede devar de la posibilidad de:
a) canjearlo por dinero o por otro activo o utilizarlo
para cancelar una obligacin o distbuirlo a los
propetaos detente tolordcambmJ-, o blen
b)emplearJo en alguna actividad productiva (vofor rfe
rrso, VL/, tambin Ilamado de uriJ/zacfdn econmica)
(t).
En cualquier caso, algo tiene valor cuando representa dinero
otieneapti- tud para generar (por sin en combinacin con otros bienes) un
flujo posltvo de dinero. Lo que (desde el punto de vlsta del ente) no
retina alguno de Estos requisitos no es un bien ni un activo.

t I)Algunos bienes pueden tener tanto un valor de uso como uno

decambio. Es elcaso de uri mquina suscepble de ser empleada en la
actividad productiva ovendida.
 Inreferida contribucidn a los futriros flujos de fondos puede
ser 1 recta o indirecta.

De acuerdo con esta visin, constituJen activos:

aJ el dinero;
bl otros bienes que pueden generar flujos positivos de
dinero o ser can- jeados por otros activos o utilizados
para pagar obligaciones o para efectuar distribuciones a
los propietarios, incluyendo (pero no limi- tndose a1:
IJ las cosas tangibles o intangibles enajcnables
individualmente (como las materias primas, un
inmueble o una patente industrialJ;
2J los intangibles que rio son enajenables individualmente pero
que contribuyen ala obtencin de dichos flujos tcomo los costos
de or- ganizaciiyireoperativos o la denominada p/vrizla o
valarltavel,
3) los derechos contra terceros que obligan a stos a
entregar al ente dinero u otros bienes (como una
mercaderal n a prestarle servicios tcomo un
asesoramiento sobre temas impositivos);
Por otra parte, el carcter de activo no depende ni dela forma
de adquisi-
cin de los biene fcompra, ]3TOCMCCI1 propia
u otra) ni de la ero
aci
p'iiade

no es activo un b)en sin alor aunque haya tenido un costo

resultado
tenido un costo
bJ es activo ciri hien
tejemplo:

la Ia es un activ para esa empresa

frmula
hay aunque no

Algunas observaciones vinculadas con la propiedad de los

bienes:

n No siempre la propiedad Jnrmi de un bien implica el contiol de sus

beneficios. Si un bien se entrega en arrendamiento fe zsng) yla
tran- saccin implica la transferencia de los derechos y obligaciones
inhe- rentes ala propiedad del bien, ste es un activo para el
arrendatario, no para el arrendador. Por esto. rige incluimos a la
propiedad (ormal de un
 CE>JNTOS DV!MFORWC|OM ONTABLE

integra el activo de su poseedor.

Salvo en casos concretos de copropiedad, ningtin bien
integra elactivo

los bienes de una sociedad no son activos de sus socios,

S lo son sus participaciones en el patrimonio de
la sociedad, aveces fcpresentatlas

ej CLssiriCAClClNES IMPORTANTES

Pueden hacts IlMlTlfOSllS CStcacionlS de bienes. El

cuadro siguiente muestra las que nos parecen m:is tiles para la
mejor coiriprensifin de los conceptos presentados en los
captulDG Siguientes.
 Bienes adquiriclos ate as pas compe-

Bienes prciducidos

Software clesarrollado pa- ra us propio o para la

Forma de inccrporacinBenm ibtenidcs por cre-

iI QOtFtTlOllD ClTlCTtlO

ladera.

Ganado engordaio.

Bienes exuados Petrleo y gas.

Minerales separados de

Bienes obtenidos por ge- renciamentos

Clientelas,
exitosos

Plusvala lvalor llavel.

aies
Un co
recibiaos
putadorgratuitas
obtenido en doiiacidn o con motivo d
rente
42

8ienes tangibles

Bienes intangibles io inrna- Patentes.

, s
sd ic

Bienes para el Computadores tiodosJ ,

uso en
, Ullit fII f lSit QM HO SC
dedica asuventa.
8ienes

Papelera.

Un reclamo efectuado
Sujecin de la en sede judicial que slo
generacin de flujos ye- uerar flujos
positivos de ten- positivos de fondos
desata concrecidn de si se obtiene una
cier- tos hechos futuros |sentencia favorable
(connu {2J.

e et

n Cuya comercializacin Acciones y ttulos

le deu- un requiere esfuerzos da con
cptizacifin regu significativo {de fcil

Posibilidad
devenderlos Lamayortade losproduc
por searado
tos elabnrados
paralaven
inseparable cte la del
ente
componentes

cion,
sistemasarlrninisna-
tivos, calidad
desusrecur-
soshumanos,
etcteraJ.
 [2) En el mismo caso, una sentencia desfavorable podria ocasionar un 0uje de lorraine
negativo debido alas costas judiciales, ales honorarios de abogados, etceteia.
f3) Nos referirnos a losbienes para losque existen mercados de fcil acceso dond ee
sten precios cor.ocidns a los viales pueden venderse sin dificultades las
existencias que posee el ente.
 43

Bre de la
clasificaci n
Dinero.
Activos corrientes
(dinero y otros que
se espera con- Mercaderas que se
vertir en dinero ven- dern y
dentro del ao cobrarn dentro de
siguiente)(4) los doce meses.
P1ao testimado) Activos no corrientes Acciones de otras
de con- socie- dades que
versin en efectivo se mantienen
como inversin
perma- nente.

lvlquinas usadas
en las actividades

C) AGRUPAMIENTOS HABITUALES

En muchos pases, los activos suelen presentarse en el

estado de situa cin patrimonial clasificados en corrientes y no
corrientes y agrupados en rubros.
A guisa de ejemplo, el cuadro siguiente muestra los
criterios de agru- pamientos previstos por las NCP argentinas
para a preparacin de estados contables de entes comerciales,
industriales y de servicios (excepto entida des aseguradoras
y financieras) (5).

R ubros

Caja y Dinero en efectivo en caja y bancos del pas y del

bancos exterior. Otros valores de poder cancelatorio y
liquidez similar.
Inversiones Las que hayan sido realizadas para obtener una
renta u otro beneficio, explcito o implcito, y que
no forman parte de los activos dedicados a la
actividad principal del ente y las coloca ciones
efectuadas en otros entes, incluyendo:

Ttulos valores. Las plusvalas y minusvalas resultantes

dela adquisicin de acciones de otras sociedades se
incluyen en este rubro, debiendo desagregarse en la
informacin complementaria.

(4)Las pautas para la clasificacin de activos y pasivos corrientes y no corrientes que pre
tenamos en este captulo son las 9ue preferimos, pero hay otras, segn lo 9ue
expusimos en las pgs. 496-498 de Cuestiones.
[6j Normas pai titular esde exposicin coniable para entes comercialet, i &Adj-
untos, resolucin tcnica 9 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de
Ciencias Econcimicas (modificada porta RT 19), Buenos Aires, 2000, segunda parte, cap.
III, normas A.1 aA.8.
 Depsitos a plazo fijo en entidades financieras.

Inmuebles y propiedades.

Derechos para percibir deterceros sumas dl dlero

uotrosbiene-s oservicios, siempre queno respondan
alas caracterscas de otro rubro delactivo. Ento que
implica una clasificacin de scgundo nivel basada
enel origen de los crditos, deben discrirninarse.

Los causados por ventas de los bienes y servc.ins correspon-

dientes alas actividades halituales del Gllte.

Lo5 Qt1'O rio tengan ese origen, exponiendo por

separado v como activo no rnrriente) los saldos
de activos netos por im- puestos diferidos.

Bienes de camlio Bienes destiiwdos a la venta en el curso habitual dela actividad

del ente o que se encuentran en proceso de produccin para
dichaventa G queresitan generalmente consumidos en la
pro- duccin delos bienes o servicios que se destinan ala
venta.

Anticipos a proveedores portas compras de dichos bienes.

Bienes de uso Bienes tangibles destinados aser utilizados en la

actvdadrin- cipaldel ente, yno ala ventaliabitual,
incluyendo ales que estn en construccin, trnsito
omontaje. Los afectados alocacin o arrendamiento
se incluyen en nvei siones, salvo cuando la acti-
vidad principal sea m

Anticipos a proveedores pnr las compras de dichos bienes.

Acx'os
intangible Los representatis'os de franquicias, privilegios u otros
s similares, qtte no son bienes tangibles ni derechos contra
terceros, y que expresan un valor cuya existencia depende
e la posibilidad fu- tura de producir ingresos. Incluyen,
entre otrris, los siguientes:

+ Derechos de propiedad intelectual.

Patentes, marcas v licencias.

+ Gastos tie orgaizacn y preoperativos.

Gastos de desarrolle,

Anticipos por su
GOos adquisicin.
actvDs
Los no enclladrados esiecfcamente en ninguna dela
ras brind6rse informacin adicicifialde acuerdo con su
anteriores si;riificacin,
(ejemplo:
los bienes
de uso
desafecta
dos).
Debe
 Llave de negocio L8S IlVCS dt3 negocio fositiim y negativasJ resultantes de adqui-
! diciones de negocir s, quedeben discriminarse por
combinacin. En los estados CCltlSolidados se incluyen las
corresiondentes a
inversiones en sociedades scibre las que se ejerza control o
con- trol conjunto. KJ total del rubro pcisitvo o negativoJ debe
presen- tarse a continuacin de los activos correntes v no
corrientes, segiin corresponda) y restando osumando delrotal
de stcis.

n) A eiBvvos ikc'oera is
Para la asignacin de mediciones contables a los activos son
de especial inters ciertos atributos. En general, pueden llegar
a interesar:
aJ el destino probablC de los bienes su venta, Su uSD SO l8
ilCtividttd, su utilizacin para cancelar deudas, su
mantenimiento como inversin permanente que posiliilite
la obtencin de rentasJ;
b) su costo historico,
su costn de reposicin;
cl, el precio que el activo tendra cuuna transaccin de
cercano;

e)su xalor neto le realizacin fi, lo que se obtendra por

su venta menos los gastos ricasiondos por ella);

g1 en el caso de las cuentas por cobrar, el importe

descontado del flujo futuro de fondos a percibir;
h1 su ialor recuperable (VR),

los atributos a considerar para la medicin contable deun

rubro pueden NO ser iitiles para otro, Por otra parte, slo
debera considerrselis en tanto pueda medrselos stbre
bases objetivas.
En las p6gs. 147-2137 de Cuestiones nos referimos a la
forma de medir los atributos enrinciados a partir del inc.
b).
 46

Por otia parte, las cuestiones de clasificacin de activos

interesan con
vista ala forma de presentarlos en los estados contables.

In contabilidad s6lo reconoce activos cuando puede asignarles alguna

medicidn olijetiva y confiable.

.3,4. PASIVOS IOBkIGACIONES

Ifn ente tiene un pasivo cuando, debido a un hecho o transaccin que ya

OCUIG'
al est obligado a entregar activos (dinero u otros hienes)
oprestar servi- cios a otra persona (fsica o jurfdical:
bl la cancelacitin de la obligaci1:
1) es ineludible 1 altamente probable;
2J deber efectuarse en una fecha determinada
odeterminable o debi- ste a la ocurrencia de cierto l!
echo o a requerimiento del acreedor.
Si se cumplen las condiciones indicadas, el pasiyrp pxiste aunque no est
formalizado.

Un pasivo puede emerger de oliligaciones legales

incluyendo a las que nacen de los contratos ode
bigzcion#sasunidas valun.tariamente, que son las que resultan
dt3 ColT1QCltlIT1ilRtOS dt2 lfttl QUl'
a)permitan suponer que ste aceptar ciertas
responsabilidailes frente a
terceros;
bl creen en otras personas la expectativa de que tales obligaciones sern
satisfechas mediante la entrega de activos o la prestacin de servicios.
 cancelacin de un pasivo se produce cuando:
g) se In paga entregando dinero u otro actixn o prestando un
servicio;
6) se lo reemplaza por otro pasivo;
c) SE aCMcri CCIE1 S lcreedor la conversin de la deuda en
capital;
d; el acreedor lo condnna; o
el cl deudor se libera de la ohligacidri debido a la inaccin del
acreedor y
al transcurso del tiempo prescripcin liberatoria).
En ciertos casos, los propietarios del ente pueden revestir la calidad si-
multnea de acreedores. Sucede, por ejemplo, cuando:
al le han vendido bienes o servicios al ente;
bJ le han hecho un prstmuo; o
cJ tienen derecho a recibir dinero con motivo de
la distribucin (ya decla- radaJ de ganancias.

Conio enel caso de los activos, Presentaremos las

clasiFicacirnes que nos parecen ms tiles rara la mejor
comprensin de los conceptos presentados en los captulos
siguientes.

Sujecin dela generacin Pasivos contingentes

lbligaciones de
reiarar de flujos negativos defojj- bnes vendidos
con mo-
dos (o de la prestacian ae tivo de garantas
otorga-
serviciosl a la concrecidn A-
de ciertos hechos futuros
Pasivos n contingentes Obligaciones con
Provee-
dores por la

adquisicin tte bienes.

lormade cancelacin Activos on moneda local lmuestOS
devengados a |
favor del fisco nacional.

Pasivosenmnnednextran- Deuda comun

proveedor jera delexterior,
cancelable en
la moneda de su pas.
48

Forma de cancelacin Pasivos

Anticipocancelables me
de tin cliente que fija el precio de un bieti
(coat.) diantela entrega de bienes

Anticipo
Pasivos cancelables me- diantelairestacin dede uni4cio
ser- cliente que
fija el precio de un servi-

Plazo de cancelacidn acor-P i america - facto ra

dd
sii t)6)

En muchos pases, los pasivos suelen presentarse en el

estado de situa- cin patrimoial clasificados en coren y
nocnreuw y agrupados en unos

Para ejemi1ific r el agrupamiento en rtibros, presentaremos

los previs- tos por las NCP argentinas para 1spreparacin de
estados contaliles de entes comerciales, industriales y de
servicios (excepto entidades aseguradoras y tinancicrasJ 71.
I.a clasificacidti del ejem1o se tasa en elgrado de crrecade
las obligaciones.

Obligaciones ciertas, determinad

importes estimados parahacer frente a situaciones contingen- tes que proli

+) A3RIBUTOS 161Pt1RTANTES

Para la asignacin de mediciones ccintables ales pasivos

interesan espe- cialmente:
(6) Ver la nota 4.
(7) RT 9, segunda patte, cap, III, normas B.l y B,2.
 49

al su importe original;
bl su co5t0 d CONCLUSIN;

c) el valor descontado (UD) del 0ujo futuro de fondos a pagar.

En las pgs. 209-287 de Cuestiones nos referimos a la

forma de medir los costos de cancelacin y los VD.

Por otra parte, la clasificacin de los pasivos interesa con vista a su e;cpo

sicin ett UN t d0S t bles.

RECONOCIMIENTO CONTABLE

La contabilidad slo reconoce pasivos cuando puede

asignarles alguna medicin objetiva y confiable.

3,5. ELPATRI!VIONIO

CONCEPTO

T Digresin terminolgica: En muchos textos, la palabra

patrimonio est acompaada por el calificativo neto. Este
tiene que ver con la mecnica de clculo del patrimonio
(es un neto porque se lo determina por dife- rencia) pero
nada aporta. Patrtmonio y patrimonio neto son sinni-
mos.

Suele decirse que el patrimonio:

a)es la diferencia entre el activo (total de bienes) y el
pasivo (total de obligaciones);
b)representa los derechos que los propietarios o miembros
del ente tie nen sobre el activo.
A pesar de su arraigo, las ideas expuestas no tienen validez
universal. Las expresiones:

Patrimonio = Activo - Pasivo

Activo - Pasivo + Patrimonio

 describen adecuadamente la situacin de un ente que no
tiene entidades controladas en las que participen terceros.
Pero, en el caso contrario, las par- ticipaciones de los
accionistas no controlantes de subsidiarias:
 a)no integran el asivo del grupo econmico en tanto este
no haya asu- mido ninguna obligacin de entregar
recursos o de prestar servicios n los accionistas no
controlantes (8);
b)no formnn parte del patrimonio de la controlarte poique las
Participa
ciones en cuestin no otorgan derechos solire El,
Art tales casos, las expiesionos recin presentadas ileben ser
reemplaza-
das or:

Patrimonio = Activo - Pasivo - Participaciones de accionistas no

controlantes en el patrimonio de entidades controladas

Activo = Pasivo + Participaciones de accionistas no

controlantes en el patrimonio de entidades controladas + Patrimonio

Tambin es inadecuada la idea de que el patrimonio

representa dere- chos de los prop ieiarios o miembros del ento
sobre su activo. Esm caracteri- zacin supone el reparto del
patrimonio, que es un hecho normalmente teja no y en algunos
casos imposible (ocurre con muchos entes sin fines de lu- cro).

Hemos visto que:

a) en el clculo del patrimonio intervienen el actv o y el
pasivo;
b)la contalilidad slo reconoce activos y pasivos cuando es
posible asig
narles mediciones contables objetivas y confiables.
Una consecaiencia de esto y de la dificult ad de determinar los
costos v los VC de In pImsena o here de negocio generada por
la accin de los administra- dores, es pue este activo no
aparece en los estados de situacin (9).
tambin puede ocurrir que tin emisor de estados contaliles se vea obli-
gado a aplicar NC inadecuadas.
Pot lo tanto, por mus cuidato que se ponga en la
preparacin de informes contables, es normal que stos
muestren tin patrimonio distinto al vi/orque la empresa tendra
a los etectos de la negociacirin le su propiedad.
.4dems, el valor es subjetivo. El valor dc una empresa no
es el iiiismii para cualquier r:ompradot potencial.
 !B) Tal mitigacin slo surgirib 4e decisiones especiales, corno la
distribucin de un divi- dendo por parte de alguna controlada, la reduccin
(con devolucidn) desu capital o su diso- lucin
(9) Disnto e.s el csi de la plusvala comprada, ai que puede
asigiiirsele un costo.
puedn generar dudas el momento ne determinar si su emisin
aumenta el
p ivo o el patrimollD. Son ejemplos de ellos:
a las acciones pie/crdns converiiblls en detidi3 D EUSCiltftbles;
b1 les ttulos de deuda convertibles en acciones,
5n casos corno stos, deben analizarse cuidadosamente las
clusulas de ernie:n de los instrumentos, para determinar si
se cumplen las condiciones
hecho generador ya ocurrido y
pbJgacin futura de sacrificar nc.ursos no sujeta io sujeta en mnima medi-

Por su origen, el patrimonio puedo lesagregarse enrre:

Patrimonio Capital + Resultadris acumulados

Resultados acumulados = Resultados anteriores +

Resultado del perodo

La frmrila de patrimci nio piiede reformularse asi:

En las empresas, la desagregacin entre capitalj- resultados

acumulados es lljprescindible para la aplicacifin de diversos
normas legales, Tambin lo
(10)Hablarnos de las ganancias j prilid finales de lcis perodos trmisciirrdos y no de
las FOdtiCdas por operaciones nv?duates, a las pue nos referiremos en eli 3,7,b).
 es la identifcacidn de!us resultados acumulados cuya
distribucin est teS- tringidapor razoneslegales o
contractuales.
En los entes sin fines de lucro, la dis FimiriaCli eatre cHJ3ital y
resultndas
ncumu/ndos supei dvit a d@cii) no tiene iiriportancia legal cuando
Como
ocurre en la Argentina) tas normas no admiten ningn tipo de
distribucin. '
Noobstante, elconocimiento del supervit o dficit acumulado
puede ser til para tener una idea del desempeo histrico de la
adininistracidn del ente.

Enla empresas, el capital es laparte del patrimonio que ha

sido suiniriis trada por sus propietarios, Segtin 1sforma
jurdica del ente, el capital puede esrar representada por
acciones opartes, que crean derechos de diverso tipo a
participar en las ganancias yen las elecciones de autoridades
detente, a apro- bar o desaprobar su gestin, a suscribi
llMeVos ttulos de capital, etctera).
Dependiendo de lo que establezca la legislacin aplicable, los
entes sin
fines de lucro podran tener un capital o no tenerlo.

rt Cerri.mos a.sicos rse;i srcurn.m s

En doctrina se han propuesto varias formas de medir el capital.

Por otra
parte:
a)Ju times que el patrirrotiio es la suma del capital y los
resultados

. . . . . , . . .
. . , bJ porte tar.to, si (dado un patrimonio se altera la cifra de capital,
cambia
tambin la de los resultados acumulados, que es una
informacitin esen- cial para decidir distribuciones de
ganancias J aplicar ciertas normas legales.
El criterio que se atopte para segregar el capital de lcis resultados acumu-
!adClS II:fCC1ard talllbidn la medicin de la ganancia o prdida de cada perodo.
 Cabe reiterar que en mMChOs pa8S lls ganancias o prdidas cicasioia-
das por la valorizacin o desvalorizacin de determinadns activos o pasivos
se excluye de lcs resultados acu iriulados. EStD.
a) implica una excepcin a la aplicacin del criterio de
mantenimiento del capital financiero; pero
bJ no implica la aplicacin del criterio de mantenimiento
de una cierta capacidad operativa, pues los activos y
pasivos revaluados no necesa- riamente son lois que
integran el capital necesario para conservarla.