Modulocostos II

Modulo costos II
UNIVERSIDAD TECNICA DE AMBATO

FACULTAD DE CONTABILIDAD Y
AUDITORIA
CARRERA CONTABILIDAD Y AUDITORIA
MODALIDAD SEMIPRESENCIAL
COSTOS II
AMBATO ECUADOR
2009
Dr. Csar Salazar Pgina 1

Modulo costos II
PRESENTACION
La Contabilidad de Costos es la encargada de sistematizar, analizar y controlar todas las

informaciones provenientes de los sistemas de costos, con la finalidad de: Determinar el
costo unitario de produccin, proporcionar informacin a la gerencia, servir como
herramienta de anlisis para planear utilidades, asesorar a la administracin para la toma
de decisiones, servir de base para la elaboracin de presupuestos, controlar todas las
actividades que requieran informaciones relacionadas con los costos y valuar los
inventarios.
Una de la principal caracterstica de la globalizacin econmica, tiene que ver con los
diferentes costos de produccin que se obtienen en diferentes pases, motivo por el cual
muchas empresas se desplazan hacia otros pases para lograr menores costos y cercana
con la materia prima, condiciones, precios y capacidad de la mano de obra y, en muchas
ocasiones, por los estmulos fiscales que otorgan algunos gobiernos para la inversin
que rene determinada caracterstica.
Debido a lo anterior el inters por el conocimiento de los costos se ha convertido en un

factor de primer orden para los administradores, al momento de elaborar estrategias que
les permita obtener ventajas competitivas, para lo cual las informaciones de costos
constituyen uno de los insumos principales. En ese sentido contina en aumento su
importancia como herramienta de la direccin para aumentar las utilidades.

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NDICE
Control de los costos por departamentos 8
Costos Predeterminados 25
Costos estndar 34

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FICHA DE PROGRAMACIN
1. DATOS INFORMATIVOS
Carrera: CONTABILIDAD Y AUDITORA
rea: ESPECIALIZACIN Asignatura: COSTOS
Semestre: Sptimo A
Carga Horaria semanal: 6 horas
Carga Horaria modular: 48 horas
Profesor(es): Dr. Csar Salazar
Periodo: Marzo 2009 Julio 2009
2. OBJETIVOS DE LA ASIGNATURA
Durante el curso, el estudiante ser capaz de:
- Analizar e interpretar los conocimientos bsicos del funcionamiento de la

departamentalizacin de los costos.
- Desarrollar destrezas y habilidades para la determinacin, registro y control de los
costos estimados.
- Disear e implantar un sistema de costos estndar.
3. SNTESIS DE LA ASIGNATURA
3.1 Control de los costos por departamentos
3.2 Costos predeterminados
3.3 Costos estndar

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4. CONTENIDOS PROGRAMTICOS:
UNIDAD I
CONTROL DE LOS COSTOS POR DEPARTAMENTOS
1.1 Definicin
1.2 Objetivos
1.3 Pasos para departamentalizar
1.4 Tipos de departamentos
1.5 Centro de Responsabilidad
1.6 Mtodos de distribucin
1.7 Distribucin de costos indirectos de fabricacin
1.8 Bases de distribucin
1.9 Distribucin de los costos indirectos de los departamentos de servicios
1.10 Calculo de las tasas Departamentalizadas
1.11 Ejercicios
UNIDAD II
COSTO ESTIMADOS
OBJETIVOS DE LA UNIDAD
2.1 Definicin
2.2 Caractersticas
2.3 Ventajas

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2.4 Hoja de costos estimados
2.5 Mecnica contable
2.6 Contabilizacin de las variaciones
UNIDAD III
COSTOS ESTNDAR
3.1 Definicin
3.2 Naturaleza
3.3 Implementacin
3.4 Estndar de materiales
3.5 Anlisis de las variaciones
3.6 Estndar de mano de obra
3.8 Estndar de costos indirectos
3.10 Ejercicios
5. METODOLOGA DEL PROCESO DE ENSEANZA - APRENDIZAJE
Se utilizar el mtodo deductivo - participativo. Consultas, investigaciones empresariales,

talleres, exposiciones individuales y grupales
6. RECURSOS DIDCTICOS
Proyector y Lapto
Pizarra lquida
Laboratorio de computacin

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7. SISTEMA DE EVALUACIN
Reglamento del Sistema de Evaluacin, Acreditacin y Calificacin para la Promocin en Ciclos

Semestrales de la UTA. Art. 04.- Durante el semestre se consignarn dos calificaciones
evaluativos de los aprendizajes de los estudiantes; una se consignar a medio semestre y la
otra al final. Cada una de las calificaciones ser el resultado de la suma de los siguientes
componentes.- Un sesenta por ciento (60%) derivada del promedio de las diversas formas de
acreditacin de las actividades acadmicas y de investigacin realizadas a lo largo del perodo
correspondiente y un cuarenta por ciento (40%) del promedio de las pruebas receptadas en
forma sistemtica por los seores docentes, en el perodo correspondiente.
BIBLIOGRAFIA GENERAL
POLIMENI, Ralph, Contabilidad de Costos, tercera edicin. Mc Graw Hill, 1996.

Colombia.
GMEZ, Oscar, Contabilidad de Costos, cuarta edicin. Mc Graw Hill, 2001. pag.
Colombia.
CUEVAS, Carlos, Contabilidad de Costos, segunda edicin. Prentice Hall, 2001.
Colombia.
TORRES, Aldo, Contabilidad de Costos, segunda edicin. Mc Graw Hill, 2001. Mexico.
www.multiteca.com/apuntes/apuntes.htm
www.los costos estimadosmegp_us@yahoo.com
www.monografas.com/trabajos14/costo/costo.shtml

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UNIDAD I
CONTROL DE LOS COSTOS POR DEPARTAMENTOS
1.1 DEPARTAMENTALIZACIN DE LOS COSTOS
Cuando una empresa alcanza cierta magnitud en sus proceso de fabricacin,

incrementa el nmero de sus maquinarias, equipos, y amplia su capacidad de
produccin, es aconsejable registrar y acumular los costos de fabricacin por
departamentos.
De este modo la empresa puede no solamente costear sus productos con

mayor precisin, sino que tambin se pueden establecer responsabilidades y
controlar los costos en los distintos departamentos.

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El primer paso en relacin con la departamentalizacin de los costos es definir

que es un departamento, y luego establecer los departamentos que se han de
reconocer en el sistema de costos.
Un departamento es la principal divisin funcional de una empresa, sea formal

o fsica, identificable segn las actividades que en ella se concentran, y pueden
ser:
1.2. DEFINICIONES
Departamento de produccin: Se puede definir como una unidad operativa que

participan de manera activa y directa en la fabricacin real del producto
terminado, son aquellos donde tienen lugar los procesos de conversin y
elaboracin, sean operaciones manuales o mecnicas realizadas directamente
sobre el producto.
Los departamentos de produccin incurrirn, exclusivamente, en los costos de

los materiales directos y la mano de obra directa. As mismo, tendrn una serie
de costos indirectos pero debe quedar bien en claro que los centros de costos
de produccin sern los nicos que tendrn costos primos.
Por ejemplo, un departamento que disea y elabora, modelos o prototipos y

establece los patrones que sern cortados, un segundo que corta lo que recibe
del primer departamento, y un tercer departamento que cose y termina las
unidades. Son tres operaciones y tres espacios fsicos separados en la fbrica,
que en conclusin son tres departamento de produccin.
Departamento de Servicio: Ninguna fbrica puede operar sin departamento de

produccin, a su vez estos tampoco pueden operar sin la asistencia de los
departamentos de servicios.
Son aquellos que no estn directamente conectados con la fabricacin del

producto, y suministran aquellas clases de asistencia indirecta o servicio
indispensable para que la fbrica pueda cumplir su cometido, estos podran ser
segn el tipo de empresa:
Compra y recepcin de materiales

Bodega general de materiales
Control de calidad

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Ingeniera Industrial
Gestin de personal
Mantenimiento
Servicios mdicos y de bienestar social
Contabilidad de fbrica
Seguridad y proteccin
Generacin de energa
Determinar los diferentes tipos de servicios que se prestan en una fbrica suele
ser tarea fcil, pero no es simple determinar como se deben departamentalizar
estos diferentes servicios. Existen criterios para clasificar estos departamentos
como.
1. Por la similitud de un servicio con otro.

2. Por el costo relativo de suministrar el servicio
3. Por el supervisor responsable, al menos de los costos
controlables de suministrar el servicio
Es muy importante aclarar que no se incluyen en esta clasificacin los

departamentos administrativos de personal, financiero o de ventas puesto que
sus costos se controlan como gastos.
Se establecern diferentes bases de aplicacin de los costos indirectos porque,

uno de los objetivos esenciales de los costos de transformacin es mantener
un adecuado control de la produccin, departamento por departamento, con
miras no solo a reducir los costos, sino planear futuras decisiones de la
gerencia.
De manera que, una vez obtenida la reparticin de lo costos indirectos de los

departamentos de servicios en los de produccin, se procede a aplicarlos a los
bienes producidos.
Es preciso recalcar que en los centros de costos productivos se acumularn

costos primos. (MATERIA PRIMA + MANO DE OBRA DIRECTA), mientras
tanto que los departamentos de servicios se incurrirn exclusivamente en
costos indirectos ya que en ningn momento podrn imputarse all costos de
materiales directos o mano de obra directa.

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1.3 LA HOJA DE COSTOS POR DEPARTAMENTOS
Se trata de un libro auxiliar o extracontable, diseado para llevar debida cuenta

de las inversiones realizadas por la empresa en materiales directos, mano de obra
directa y costos indirectos de fabricacin requeridos para atender los pedidos de
los clientes.
Se puede sugerir el siguiente modelo que es una adaptacin de otras hojas de

costos similares utilizadas en el esquema de costos por rdenes, con la diferencia que
se adaptan los centros de costos que intervienen en el proceso de fabricacin
determinados en la departamentalizacin, este formato puede ampliarse segn el
nmero de departamentos productivos de la empresa.
La hoja de costos dispone en su parte inferior de un resumen por

elemento del costo y por departamento productivo que permitira comparar los
resultados y cambios por seccin, y adoptar decisiones tendientes a mejorar los
ndices.

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GRAFICO C-1
INDUSTRIA DE CALZADO MAXX CIA. LTDA.
HOJA DE COSTOS DEPARTAMENTAL
ORDEN DE PRODUCCION CLIENTE CARACTERISTICAS
ARTICULO MODELO
FEHA DE INICIO FECHA TERMINO FECHA ENTREGA
MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIRECTOS APLICADOS
DEPARTAMENTO FECHA DCTO. IMPORTE FECHA # HORAS $ HORA IMPORTE FECHA $ TASA BASE IMPORTE
CORTE SUMA $ SUMA $ SUMA $
APARADO SUMA $ SUMA $ SUMA $
TERMINADO SUMA $ SUMA $ SUMA $
SUMA TOTAL $ SUMA TOTAL $ SUMA TOTAL $
LIQUIDACION
CONCEPTO CORTE APARADO TERMINADO TOTAL UNITARIO
Materia prima directa
Mano de Obra directa
Costo Primo
Costos Indirectos Aplicados
Costo de Fabtricacion Orden
Costo de Fabtricacion Unitario
FIRMA CONTADOR DE COSTOS
Fuente: Costos y costeo Pedro Zapata

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1.4 LOS ELEMENTOS DEL COSTO EN DEPARTAMENTALIZACION
Los elementos del costo tienen un tratamiento similar al que se le ha dado en el

sistema de costos por procesos, las diferencias se enmarcan en ciertos controles
internos que se aaden y su contabilizacin:
MATERIA PRIMA DIRECTA
- COMPRAS.- Se realizan las compras segn las necesidades de los

centros de costos respectivos, quienes utilizan un tipo especfico de
material.
- RECEPCION Y ALMACENAMIENTO.-Conteo, comprobacin de
documentos legales, verificacin de la calidad de los materiales, con el
apoyo de control de calidad cuando corresponda, y almacenamiento
segn normas establecidas, listas para ser despachadas.
- DESPACHOS.- Segn la requisicin de materiales y la orden de
produccin, se da lugar a una nota de despachos en la cual se
especifica el centro de costos.
MANO DE OBRA DIRECTA
- ROLES DE PAGO Y PROVISIONES.- En base a los registros de

asistencia, deben prepararse las planillas mensuales de forma justa y
legal, de todos los valores correspondientes a sueldos y salarios,
beneficios sociales para cada centro de costos, es decir habr tantas
planillas de rol de pagos como departamentos reconocidos dentro del
sistema, para garantizar la asignacin de los costos.
- ASIGNACION.-De todos los totales calculados en las planillas de rol de
pagos por concepto de sueldos y beneficios sociales, en base a las
horas totales utilizadas para la generacin de las rdenes acumuladas.

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- CONTABILIZACION.- Se carga a la produccin en proceso el producto

de la asignacin.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
- PRESUPUESTACION.- Ya sea que se trate de uno o varios

departamentos de produccin, se ha visto que es indispensable
elaborar, al principio del perodo contable, un cuadro de costos
indirectos presupuestados, a un nivel determinado de produccin que
puede ser 100% o cualquier otro que indique las condiciones mas
normales de trabajo. En departamentalizacin hay que presupuestar un
cuadro similar, pero considerando la siguiente clasificacin de los
costos indirectos.
- Se considera como costos indirectos de fabricacin los siguientes:
Mano de obra en proceso.
Se carga: Se abona:
1.- Por el inventario inicial del 3.- por la produccin terminada a

costo estimado. costo estimado.
2.- Por el costo incurrido a costo 4.- Por el inventario final a costo
real. estimado ajustado.
El saldo es una variacin entre los costos estimados y los reales.
Cargos indirectos en proceso.

Modulo costos II
Se carga: Se abona:
1.- Por el inventario inicial del 3.- Por la produccin terminada a

2.- por el costo incurrido a costo 4.- Por el inventario final a costo
real. estimado ajustado.
El saldo es la variacin entre los costos estimados y los reales.
Almacn de materias primas.
Se carga: Se abona:
1.- por mi costo real. 2.- Por mi costo real.
Mano de obra.
Se carga: Se abona:
1.- Por mi acumulacin a costo 2.- Al costo real

real.

Modulo costos II
Cargos indirectos.
Se carga: Se abona:
1.- Por mi acumulacin a costo 2.- Al costo real

real.
Almacn de artculos terminados.
Se carga: Se abona:
1.- Por la produccin terminada a 1.- por la produccin vendida a

Costo de ventas.
Se carga: Se abona:
1.- Por la produccin vendida a

costo estimado

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2.6 Contabilizacin de las variaciones
1) A travs del costo de ventas.

2) Por medio de una cuenta de resultados llamada variaciones de costos
estimados.
3) Llevarla contra deudores diversos.
4) Llevarla a la cuenta de inventario de produccin en proceso.
5) Aplicar las variaciones por afectacin al almacn de productos terminados y
al costo de ventas sin incluir la produccin en proceso.
6) Distribuirlas por medio de un coeficiente rectificador a fin de corregir la hoja
de costos estimados y poder ajustar a l:
a. Costo de ventas.
b. El almacn de artculos terminados.
c. La produccin en proceso.
FRMULA PARA EL COEFICIENTE RECTIFICADOR
IMPORTE DE LA VARIACIN
CR=
PROD. TERMINADA A COSTO ESTIMADO + IFPP A COSTO

ESTIMADO
Hoja de costos estimados:
Concepto Costo
Materia Unitario
prima
Material A 20 k. A $3 $60
Material B 10 k. A $15 $150 210
Mano de obra.

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Concepto
Operacin X 50 h. A $1 $50
Operacin Y 4 h. A $30 $120
Operacin Z 7 h. A $10 $70 $240
61 h.
Cargos indirectos:
Concepto
Cuota $305/61h. = $5 $305
($5 cuota de $755 Costo

aplicacin estimado por
unidad
Caso prctico #1.
La compaa Licuadoras Modernas, S. A. trabaja con un sistema de costos estimados e inicia el

mes de Julio con los siguientes movimientos.
Cuentas Debe Haber
Bancos $79.750,00
Almacn de materias primas $125.000,00

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Inventario de produccin en $3.093,75

proceso
Maquinaria-equipo $180.000,00
Almacn de artculos $123.750,00

terminados
Gastos de instalacin $69.000,00
Proveedores $80.593,75
Capital social $500.000,00
$580.593,75 $580.593,75
a. La hoja de costos estimados para su modelo imperial que actualmente fabrica es la

siguiente:
Concepto Costo estimado unitario
Materias primas $75.00
Mano de obra 5h.*$6.50 $32.50
Costos indirectos 5h.*$3.25 $16.25
Costo estimado total $123.75
b. El inventario inicial de produccin en proceso est integrado por 50 unidades del

modelo imperial al 50% de acabado en sus tres elementos del costo.
c. El saldo del almacn de artculos terminados est formado por 1000 licuadoras
valuadas al costo estimado de $123.75 (1000*123.75 = 123750)
d. Durante el mes de Julio se efectan las operaciones siguientes:
1. Se compran materias primas por $50.000,00

2. Segn las requisiciones del almacn, el importe de las materias primas directas
entregadas a produccin fue de $70.090,00 y el importe de los materiales
indirectos fue de $2.000,00
3. El importe de la nmina mensual fue de $32.955,00
4. Segn las tarjetas de tiempo la distribucin de los salarios fue como sigue:

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Salarios directos $28.380,00
Salarios indirectos $4.575,00
$32.955,00
5. El monto de ciertas erogaciones indirectas fabriles fue de $7.835.
6. La depreciacin de la maquinaria y equipo fabril es del 10% anual.
7. Se efecta la aplicacin de los cargos indirectos reales del mes a la produccin

del perodo.
8. La produccin terminada en el mes fue de 850 licuadoras.
9. Al terminar el mes de inventario final de licuadoras modelo imperial fue de

200 unidades al 50% de avance en los 3 elementos del costo.
10. Durante el mes se venden 1500 licuadoras a $275 cada una en efectivo.
11. El monto de los costos de distribucin fue como sigue:
Costo de distribucin $20.000
Costo de Administracin $30.000
Costos de financiamiento $10.000
$60.000
12. La provisin para impuestos sobre la renta es de $65.000,00.
Se pide:
Registrar las operaciones en esquemas de mayor hasta llega a contabilizar las variaciones del
mes, utilizando para este efecto el coeficiente rectificador de cada elemento del costo.
Corregir la hoja de costos estimados unitaria que servir para el mes siguiente.

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CDULAS:
CDULA I. Variacin del Inventario Inicial Produccin en proceso a costo estimado.
Por elemento. Unidades. Unidades Costo estimado Costos

equivalentes. unitario. estimados
totales
CDULA II. Valuacin de la produccin estimada a costo estimado.
Por elemento. Unidades. Costo estimado Costos estimados

unitario. totales.
CDULA III. Valuacin de la produccin en proceso a costo estimado.
Por elemento. Unidades. Unidades Costo estimado Costos

equivalentes. unitario. estimados
totales

Modulo costos II
CDULA IV. Determinacin del coeficiente rectificador de cada elemento:
CDULA V. Correccin al IFPP.
Por elemento. Inventario final CR Ajuste
CDULA VI. Determinacin de la correccin a produccin terminada del mes vendido.
Por elemento. Costo de ventas CR Ajuste
PEPS (CDULA VI)
UNIDADES EN EXISTENCIA
(-) UNIDADES VENDIDAS
(=) UNIDADES DE PRODUCCIN TERMINADAS

Modulo costos II
VENDIDAS
PEPS (CDULA VI)
UNIDADES TERMINADAS
(-) UNIDADES TERMINADAS VENDIDAS
(=) UNIDADES TERMINADAS EN EXISTENCIA
CDULA VII.
ELEMENTO PROD. TERMINADA CR AJUSTE
CDULA VIII. Correccin a la hoja de costos estimados unitaria.
ELEMENTO COSTO CR AJUSTE COSTO

ESTIMADO
UNITARIO UNITARIO
ESTIMADO
(SIG. MES)

Modulo costos II
ESTADO DE RESULTADOS.
DEL 01 DE ENERO AL DE DEL
VENTAS
(-) COSTO DE VENTAS
(=) UTILIDAD BRUTA
(-) GASTOS DE OPERACIN
GASTOS FINANCIEROS
GASTOS DE ADMINISTRACIN
GASTOS DE DISTRIBUCIN
(-) PROVISIN ISR
(=) UTILIDAD NETA

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UNIDAD II
COSTOS ESTNDARES
Cada empresa conoce con precisin, su propio objetivo fundamental, para alcanzar
una meta preestablecida, normalmente se pueden recorrer diversos caminos, algunos
recogen algunas informaciones, otras establecen un plan preciso documentndose,
con el fin de elegir y recorrer el camino ms seguro y rpido para conseguir la meta
fijada. Cuanto mayor sea la importancia del objetivo debe ser mayor la atencin en
procura de ste.
Uno de la directrices mayores de una moderna direccin, es el de estar
constantemente informada y al da en los mtodos de gestin, con el fin de
implementar el instrumento ms adecuado a las exigencias de la empresa.
El problema de la eleccin del mtodo mejor para alcanzar los objetivos trazados debe
ser un problema tratado cada vez que sea necesario, por lo tanto dado las condiciones
cambiantes en el contexto empresarial deben ser adoptadas en toda la empresa y
entre esta la contabilidad de costos.

Modulo costos II
La empresa para incrementar el beneficio, puede actuar de dos formas: una
aumentando los ingresos y la otra reduciendo los costos, el primer camino es difcil de
controlar, a no ser que se opere en rgimen de monopolio, por el otro camino el de
reduccin de costos es mucho ms viable.
El sistema de costos estndar, fundamentalmente, es un instrumento orgnico para
controlar y reducir los costos en todos los niveles directivos y en todas las unidades
productivas u operativas de la empresa.
En otras palabras el sistema de costos estndar consiste en establecer los costos
unitarios y totales de los artculos a elaborar por cada centro de produccin,
previamente a su fabricacin, basndose en los mtodos ms eficientes de
elaboracin y relacionndolos con el volumen dado de produccin. Son costos
objetivos que deben lograrse mediante operaciones eficientes.
La caracterstica esencial es el uso de los costos predeterminados o planeados, como
medida de control para cada elemento del costo durante los ciclos de produccin. Los
costos se calculan una sola vez en lugar de hacerlo cada vez que se inicie una fase de
produccin, orden, trabajo o lote.
Si cada elemento del costo se controla en forma adecuada, el costo total ser
equivalente al total de los elementos controlados, los costos reales se comparan con
las cifras estndar , y se obtienenlas diferencias o variaciones que se registran
separadamente en la contabilidad, como resultado las diferencias se tipifican para su
investigacin y anlisis por parte de la administracin.
El procedimiento de costos estndar nos presenta una serie de ventajas y limitaciones,
las cuales anunciamos a continuacin:

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VENTAJAS :
- Medir y vigilar la eficiencia en las operaciones de la empresa, debido a que nos
revela las situaciones o funcionamientos anormales, lo cual permite fijar
responsabilidades.
- Conocer la capacidad no utilizada en la produccin y las prdidas que ocasiona
peridicamente.
- Conocer el valor del artculo en cada paso de su proceso de fabricacin,
permitiendo valuar los inventarios en proceso a su costo correcto.
- Un minucioso anlisis de las operaciones fabriles contribuyendo a la reduccin
de costos.
- Reducen el trabajo de la administracin al mostrar claramente las operaciones
anormales , las cuales merecen mucha ms atencin.
- Facilitar la elaboracin de los presupuestos.
- Los costos estndar son el complemento esencial de racional organizacin
presupuestaria.
- Generan apoyo en le control interno de la empresa.
- Es til para la direccin en cuanto a la informacin, pues favorece la toma de
decisiones.
LIMITACIONES
- Son aplicables para empresas cuya planta de produccin sea racionalmente
organizada.
- No son adoptables a cualquier tipo de empresas.

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- No sera recomendable para empresas pequeas.
- Exige la relacin de inventarios en perodos cortos de las existencias en proceso
de fabricacin.
- Algunas molestias en los trabajadores pues se sienten bajo presin al tratar de
conseguir los estndares.
- Un sistema de costos estndar es aplicable generalmente, a industrias que
producen en gran volumen o en serie, donde la fabricacin es repetitiva y existe
uniformidad en el proceso
- No son recomendables para las operaciones por rdenes pequeas o que no se
volvern a producir.
Costos estndar
Introduccin. Terminologa. Clasificacin de los estndares. Requisitos de

implantacin
Es el costo que debera ser en condiciones normales. Son costos predeterminados que sirven
de base para medir la actuacin real. Este sistema consiste en establecer los costos unitarios
de los artculos procesados en cada centro, previamente a la fabricacin, basndolos en
mtodos ms eficientes de elaboracin y relacionndolos con un volumen dado de produccin
Son lo contrario de los costos reales. Estos ltimos son costos histricos que se han incurrido
en un perodo anterior. Los costos estndar se determinan con anticipacin a la produccin.
Cuando se usa un sistema de costos estndar, tanto los costos estndar como los reales se
reflejan en las cuentas de costos. La diferencias entre el costo real y el estndar se llama
variacin. Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de
actuacin establecido por la gerencia.

Modulo costos II
Los costos estndares forman parte de las necesidades que tiene el empresario de informacin
para la toma de decisiones. Cuanto mejor realizados estn los estudios atinentes, ms til ser
la herramienta, y por tanto habr mayores posibilidades de tomar la mejor decisin.
Tiempo que se para una mquina (debe

Mximo terico de produccin
restarse)
Mximo normal
Nivel de produccin esperado Capacidad ociosa
Los requisitos para la implantacin de costos estndar son:
Definicin de los niveles de produccin
Departamentalizacin de la empresa, donde cada uno de los centros acta como una
empresa individual.
Definicin del plan de cuentas analtico que habilite el juego entre presupuesto y real.
Eleccin del tipo de sistema a utilizar.
Determinacin minuciosa de las especificaciones del producto en cada etapa.
Distribucin correcta de la carga fabril
Fijacin del volumen de fabricacin (decisin empresaria).
Los tipos de estndares son:
1) Ideales o tericos: son normas rgidas que en la prctica nunca pueden alcanzarse. Una
de sus ventajas es que pueden usarse durante perodos relativamente largos sin tener que
cambiarlas o adecuarlas. Sin embargo la conducta perfecta rara vez se logra, por lo cual las
normas ideales crean un sentido de frustracin.
2) Promedio de costos anteriores: Tienden a ser flexibles; pueden incluir deficiencias que no
deben incorporarse a las normas. Pueden establecerse con relativa facilidad.
3) Regulares: Se basa en las futuras probabilidades de costos bajo condiciones normales. En

realidad tienden a basarse en promedios pasados que han sido ajustados para tomar en
cuenta las expectativas futuras. Una ventaja es que no requieren ajustes frecuentes;
pueden ser tiles en la planificacin a largo plazo y en la toma de decisiones. Son menos
aconsejables desde el punto de vista de medicin de la actuacin y la toma de decisiones a
corto plazo.

Modulo costos II
4) Alto nivel de rendimiento factible: Incluyen un margen para ciertas deficiencias de

operacin que se consideran inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar las normas de
este tipo mediante una actuacin efectiva.
Determinacin de estndares fsicos de cada elemento del costo
1) Materia prima: Los estndares deben incluir todos los materiales que pueden
identificarse directamente con el producto. Por lo general, las cantidades estndar son
desarrolladas por profesionales y estn formadas por los materiales ms econmicos de
acuerdo con el diseo y calidad del producto. Cuando se requieren muchas clases distintas
de materiales se confecciona la llamada lista estndar de materia prima.
Estas normas suponen la existencia de una adecuado planeamiento de materiales, as

como procedimientos de control y el uso de materiales cuyo diseo, calidad y
especificaciones estn estandarizados.
Los mrgenes de deterioro deben incluirse en las normas slo por cantidades que se
consideren normales o inevitables. Los desperdicios que sobrepasan estos mrgenes se
consideran como una variacin del uso de los materiales.
2) Mano de obra directa: Las asignaciones de produccin estndar pueden basarse en una
determinacin de lo que representa un buen nivel de actuacin. Frecuentemente se
emplean los estudios de tiempo y movimientos para determinar las normas de mano de
obra; o bien se recurre a normas sintticas. stas se basan en tablas que contienen la
asignacin de tiempo estndar para varios movimientos y otros elementos que intervienen
en un trabajo. Las normas de tiempo sintticas requieren una descripcin del trabajo muy
cuidadosa y detallada.
Generalmente se usan promedios de actuaciones pasadas como normas de tiempo.
Algunas compaas utilizan tirajes de prueba como base para establecer normas de tiempo
de mano de obra. Las normas establecidas sobre esta base no suelen ser satisfactorias, ya
que es difcil simular las condiciones de operacin reales sobre una base experimental.
3) Carga Fabril: Se determinan y se usan casi en la misma forma que las normas para las
materias primas.
La mayor utilidad de esta tasa de costos indirectos de fabricacin estndar est en el

costeo y planificacin de productos.
Por lo general, las cargas fabriles variables se colocan deliberadamente en relacin

directa con los productos mediante el uso de una tasa al efecto.

Modulo costos II
La carga fabril fija consta principalmente del costo vencido de las mquinas e instalaciones
en que incurrir la empresa independientemente del nivel productivo. Por lo tanto el uso
de estndares en este caso carece de significado para propsitos de control de las
operaciones.
Determinacin de estndares monetarios de cada elemento del costo. Efecto de

la inflacin
1) Materia prima: el tipo de estndares depende de la poltica de la gerencia; puede basarse

en precios promedio recientes y pasados, en precios actuales, o en precios esperados para
el perodo en el cual las normas tendrn vigencia. Adems, como son particularmente
tiles para la toma de decisiones a corto plazo, muchas empresas prefieren atenerse a los
futuros cambios de precio, sobre todo en una poca inflacionaria.
2) Mano de obra directa: Para establecer estos estndares es necesario conocer las
operaciones que se van a realizar, la calidad de la mano de obra que se desea y la tasa
promedio por hora que se espera pagar. La tasa salarial por hora puede basarse en
convenios sindicales.
En general, las variaciones de las tasas salariales de mano de obra no son

controlables. Sin embargo, si la tasa real se basa en un acuerdo por contrato, puede
producirse una variacin de la tasa como resultado del uso de mano de obra de mayor
o menor calidad que lo previsto por la norma.
Pueden existir varias clases distintas de costos unitarios de mano de obra. Las tasas
salariales pueden basarse en distintas habilidades o experiencia, o en ambos factores.
Cuando las tasas salariales se determinan mediante convenios sindicales, es prctico

reconocer que la tarifa as establecida es, en esencia, la tarifa estndar.
3) Carga Fabril: Es una norma expresada en $/hh o en $/hm, o como un porcentaje de los
costos de mano de obra directa o costos de produccin.
La prdida debida a capacidad ociosa se presenta cuando la actividad de produccin

no es suficiente para absorber todos los costos indirectos de fabricacin incurridos.
Determinacin del nivel de actividad estndar
Capacidad prctica: Representa el nivel de produccin que, para cualquier propsito prctico,
es el nivel mximo factible. La diferencia entre la capacidad mxima y la normal radica en los
factores estimados inevitables.

Modulo costos II
Capacidad normal: Representa el nivel de operaciones normal de perodos anteriores. Se basa

en la capacidad para producir y vender.
Capacidad presupuestada: Es el nivel de actividades para el perodo siguiente sobre la base de

las ventas esperadas.
El nivel normal de produccin es el resultado de computar 3 factores:
1) Tiempo de trabajo, que representa el promedio de das o turnos que funciona cada centro
en un mes.
2) Horas de labor normales diarias.
3) Volumen horario normal.
Valorizacin de las existencias en proceso y terminadas.
Cuando se produce un cambio en los estndares es necesario revalorizar los inventarios.

Generalmente, es conveniente costear los inventarios segn las normas antiguas y las nuevas,
de modo que las ganancias o prdidas descubiertas al efectuar la revisin de las normas no
desaparezcan en las cuentas de variaciones. La diferencia se carga a una cuenta especial.
Bien se trata de artculos semiterminados o terminados, o de materias primas sin procesar, los
inventarios de cada sector deben valorizarse a costos estndares.
La produccin terminada por un centro puede tener 3 destinos:
otra rea productora
un almacn de artculos semiprocesados
almacn de productos terminados.
Estas transferencias deben estar debidamente documentadas para asegurar la correcta

contabilizacin de los movimientos.

Modulo costos II
Mecanismo de contabilizacin
Existen 3 procedimientos para registrar los consumos en la contabilidad de costos estndar:
1) Los elementos del costo se imputan a los centros fabriles a los precios vigentes al fin de
cada mes, mientras que las existencias en proceso y los productos terminados se acreditan
a costo estndar. El saldo de las cuentas de fbrica, luego de ajustados los costos del
proceso inicial, representa la variacin del mes, que se cancela por cuentas de resultados.
2) Los elementos del costo se debitan a Productos en proceso, calculados a precios

estndares. Los inventarios en proceso y los bienes terminados se valan a costos
estndares. Las variaciones resultantes se saldan por cuentas de resultados.
3) La cuenta Productos en Proceso se debita a precios resultantes y estndares, acreditando

los stocks en proceso y los artculos terminados a costos resultantes y estndares.
Papel del sistema de costos estndar en el control de la eficiencia de la carga

fabril en el proceso de presupuestacin y en la toma de decisiones
Las normas o estndares de costo pueden ser un instrumento importante para la

evaluacin de la actuacin.
Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar programas de reduccin

de costos concentrando la atencin en las reas que estn fuera de control.
Los costos estndar son tiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes. El mismo
proceso de establecer las normas requiere una planificacin cuidadosa en reas como la e
de la organizacin, asignacin de responsabilidades y las polticas relacionadas con la
evaluacin de la actuacin.
Los costos estndar son tiles en la toma de decisiones, sobre todo si se diferencias los
costos fijos y variables y si los precios de los materiales y las tarifas de mano de obra se
basan en las tendencias esperadas de los costos durante el perodo siguiente.
Los costos estndar pueden dar como resultado una reduccin en el trabajo de oficina.

Modulo costos II
UNIDAD III
COSTOS ESTNDARES
3.1 COSTOS ESTNDAR
La Contabilidad de Costos Estndar constituye un nuevo Sistema de Costos. Es una tcnica que
se aplica a las dos clases fundamentales de costos: por rdenes de produccin y por procesos
de produccin.
Segn el mtodo de calcular los costos, stos se clasifican en:
1. Reales o histricos
2. Predeterminados o calculados
a) Estimados
b) Estndar

Modulo costos II
Se sabe que los costos reales o histricos son aquellos que se acumulan conforme aparecen los
cargos a la produccin; son la historia de los egresos efectivamente realizados para obtener un
artculo o servicio.
Los costos predeterminados, en cambio, son los que se establecen antes de que se inicie el
perodo de produccin; son los calculados en forma previa a la produccin y se los considera
como lo que deberan ser en el proceso efectivo de fabricacin. Los costos predeterminados o
calculados se dividen en estimados y estndar.
Los costos estimados son aquellos que las empresas utilizan para realizar cotizaciones de sus
precios de venta utilizando procedimientos informales. Esta forma de calcular los costos
emplea los datos obtenidos en perodos o experiencias anteriores, para lo cual se sirve de los
informes de costos de su propia contabilidad.
Los costos estndar son estimados cientficamente elaborados en base de estudios cuidadosos
de ingeniera. Son el patrn o modelo de lo que los costos deben ser si las operaciones se
realizan eficientemente.
El costo estndar de un producto es la suma de su costo estndar de materiales directos, su

costo estndar por mano de obra directa y su costo estndar por costos indirectos de
fabricacin. Cada uno de esos costos a su vez, es producto de dos estndares, uno de calidad y
otro de precio.
Las especificaciones constantes en los estndares deben tener en cuenta: las condiciones de
trabajo, el equipo, las manipulaciones, los controles internos, los materiales en los almacenes
en los procesos y en los artculos terminados. La intencin al adoptar los estndares, es de
legar lo ms cerca posible a la perfeccin; sin embargo, cuando los mtodos de trabajo se han
estandarizado, surge la tendencia a mejorarlos.
Las condiciones de estandarizacin deben reflejarse en informaciones contables que

demuestren la normalidad o anormalidad en los procesos de produccin relacionados con los
elementos presupuestarios de control. El estudio de los rendimientos de cada factor de
produccin da origen a la fijacin de presupuestos estndar, que estn destinados a la
medicin de la eficiencia de los mtodos, mediante la comparacin de los resultados reales.

Modulo costos II
3.2 APLICACIN DE LOS COSTOS ESTNDAR
Los costos estndar tienen su aplicacin mediante los siguientes pasos:
1. Proporcionar la informacin adecuada sobre el empleo, la utilizacin y consumo de los

elementos materiales, humanos y servicios para medir la eficiencia de la produccin,
sobre la base de un presupuesto estndar.
2. Ubicar y destacar las diferencias positivas o negativas de los rendimientos anormales
de la produccin, con respecto al programa provisto.
3. Analizar las causas de las diferencias.
4. Informar a las personas responsables para que adopten las medidas pertinentes.
5. Modificar paulatinamente, por medio de la investigacin racional los presupuestos
errneos.
6. Servir de base para la formulacin de normas de direccin, que operen slo en funcin
de las excepciones o quebrantamiento de las reglas.
El principio de excepcin permite separar el gran volumen de datos operacionales, aquellos

que son significativos y controlar por medio de las variaciones en forma efectiva y nica, ya
que difcilmente podr determinarse, con otros mtodos, donde se producen, donde se
producen las ganancias o prdidas operacionales.
3.3 VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTNDAR.
Las ventajas de la tcnica de los costos estndar estn dadas por las siguientes aplicaciones:
1. Sirven de base para fijar los precios de venta.

2. Son el elemento determinante para la eleccin de los mtodos de fabricacin mas
convenientes con el fin de lograr economas.
3. Sirven de base para medir la eficiencia de las operaciones mediante la delimitacin
precisa de las responsabilidades sobre la perfeccin del trabajo, empleo racional de los
materiales y de la mano de obra y el anlisis de las fluctuaciones de los costos
generales de fbrica.
4. Sirven como sistema de evaluacin para inventarios.
3.4 ESTABLECIMIENTO DE LOS ESTNDARES.
La tcnica de los costos estndar tiene su origen en los estudios de tiempos y movimientos y
en la ingeniera de mtodos, a travs de los cuales un proceso de fabricacin puede ser

Modulo costos II
dividido en operaciones, las mismas que son analizadas por separado con el fin de buscar el
mejor mtodo que se adapte a cada caso.
El estndar que se fije para cada operacin debe determinarse mediante el anlisis de los
elementos que conforman el costo. Debiendo recordarse que el costo es el resultado de los
factores: cantidad y precio.
Los estndares son establecidos por el departamento de ingeniera de produccin y sirven

como base de comparacin con los resultados reales de la produccin mediante las variaciones
que se produzcan en los diferentes perodos.
3.5 ESTNDAR DE CANTIDAD DE MATERIALES
El estndar de la cantidad de materiales que debe utilizarse en un producto debe fijar el

departamento tcnico de la empresa mediante la eleccin de clase, calidad y cantidad que
deber integrar un producto.
Este estndar debe tener presente algunas normas que se presentan por evaporacin,
desperdicios, etc.
3.6 ESTANDAR DE PRECIO DE LOS MATERIALES
Aqu participa directamente el departamento d compras en el estudio de mercado de los

proveedores, dndose prioridad a los aspectos de calidad requerida, prontitud de entrega,
descuentos, transporte, etc.
Los precios de los materiales tienen el inconveniente de hallarse sujetos a las fluctuaciones del
mercado, sobre lo cual, las empresas no pueden ejercer ningn control. Por lo tanto deben
prevenirse los cambios en los precios, buscndose el promedio ms racional para el perodo
respectivo y modificndolo con la frecuencia necesaria.

Modulo costos II
3.7 ESTANDAR DE LA CALIDAD DE MANO DE OBRA
Este estndar se fija de acuerdo con los salarios que sern devengados por los trabajadores.
Son muy difciles de establecerse cuando hay la posibilidad e alzas detectadas por el gobierno,
o por exigencias de los sindicatos u organizaciones laborales. En este caso deben prevenirse
mediante la aplicacin de porcentajes adicionales.
Sin embargo, cuando existen convenios previamente pactados, son aquellos salarios los que
deben considerarse como precio estndar. Para el caso en el que no se prevean alzas, lo
conveniente ser tomar los salarios que se han estado pagando hasta el momento de
establecer el estndar de mano de obra.
3.9 ESTANDAR DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
Para este caso es indispensable utilizar el presupuesto de los costos generales de fabricacin y
dividirlo por la capacidad de produccin determinada (estndar). Su aplicacin es igual a la
conocida como tasa predeterminada que se emplea en los costos por rdenes de produccin.
COSTOS GENERALES DE FABRICACIN
= TASA ESTNDAR
NIVEL DE PRODUCCIN ESTNDAR
As mismo, se busca la base mas equitativa de distribucin de los costos generales o indirectos,
que puede estar dada por: las unidades de producto, materia prima directa mano de obra
directa, costo primo, horas mquina, etc.
De esta forma se establecer al mismo tiempo el estndar de cantidad y de precio de costos

generales para un producto.
3.10 LAS VARIACIONES D ELOS ESTNDARES

Modulo costos II
Se conocen como variaciones de los costos estndar a las diferencias detectadas entre los
costos reales y los costos estndar. La importancia de las variaciones radica en su propio
anlisis como un elemento administrativo, especialmente de costos.
Las variaciones de los estndares se producen por diferentes motivos, de los cuales se ilustran
en el cuadro que se presenta a continuacin.
CAUSAS DE LAS VARIACIONES DE LOS ESTANDAR
MATERIA PRIMA MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS
En los precios: En los precios: En los precios:

1. El sistema de valoracin 1. Cambios en las tarifas o 1. Errores en la planificacin.
de las existencias. salarios. 2. Omisin de das de
2. El mercado de precios 2. Diferencias en los estudios descanso.
fluctuante. de mtodos. 3. Errores en las estimaciones
3. Polticas inadecuadas de 3. Cambios en los sistemas de los servicios.
compras. de remuneraciones. 4. Aumento en las tarifas de
4. Errores en los registros. 4. Cambios imprevistos de los servicios.
personal especializado.
5. Errores en los registros.
En la cantidad: En la cantidad: En la cantidad:

1. Cambio en el diseo del 1. Mala seleccin del 1. Desperdicio de los
producto. personal. materiales.
2. Diferentes mquinas o 2. Cambios del personal. 2. Desperdicio de los
herramientas. 3. Cambios en el sistema de servicios.
3. Mal mantenimiento de la remuneracin. 3. Tiempo ocioso no
maquinaria. 4. Condiciones ambientales. calculado.
4. Cambio en los mtodos y 5. Cambios en los horarios. 4. Falta de instrucciones de
procesos. 6. Mantenimiento de la trabajo.
5. Cambios en la calidad de maquinaria. 5. Falta de herramientas.
los materiales. 7. Cambio en el diseo del 6. Errores en los clculos de
6. Prdida o deterioro en el producto. la capacidad productiva y
almacenamiento de los 8. Falta de control de la mayor incidencia de los
matriales. produccin. costos fijos.
Errores en los registros. 7. Supervisin excesiva.
3.11 CLCULO DE LAS VARIACIONES
Conociendo que el anlisis de las variaciones de los costos con relacin al estndar es la
herramienta de la direccin de una empresa industrial, es indispensable estudiar como se
presentan stas en cada uno de los elementos que conforman el costo de fabricacin de un
artculo. Para facilitar su comprensin se emplea la siguiente simbologa:

Modulo costos II
Vn: Variacin neta
Vp: Variacin de precio
Vq: Variacin de cantidad
Vc: Variacin de capacidad
VP: Variacin de presupuesto
Cr: Costo real
Cs: Costo estndar
Qr. Cantidad real
Qs: Cantidad estndar
Pr: precio real
Ps: Precio estndar
3.12 CLASES DE VARIACIONES
Tanto para la materia prima como para la mano de obra las variaciones se calculan de la misma
forma: de modo que, se estudiarn primero las variaciones con respecto a estos dos
elementos, para luego ver los casos que se presentan en las variaciones de los costos
indirectos.
VARIACIN NETA
Sabemos que el costo real es el resultado de dos factores: cantidad real y precio real.
Cr = Qr * Pr
El costo estndar, por su parte, ser el resultado de la cantidad estndar por el precio
estndar.
Cs = Qs * Ps

Modulo costos II
La diferencia entre el costo real y el costo estndar es lo que se conoce como variacin neta.
Vn = Cr Cs
Vn = QrPr QsPs
VARIACIONES DE LA MATERIA PRIMA
Siguiendo el enunciado anterior, tenemos que para producir el artculo A se emplearon 12

kilogramos del material x al precio real de $20.00
Qr= 12 kg
Pr= $20.00
Cr= 12 * 20 = 240
Segn los costos estndar el costo del material X debi ser de 10 kg al precio de $18.00
Qs= 10 kg
Ps= $18.00
Cs= 10 * 18 = 180
La variacin neta en cuanto al costo de la materia prima del artculo A es de $ 60.00
Vn= 240 180 = 60
Cuando el costo real es mayor que el costo estndar se ha obtenido una variacin neta
negativa o desfavorable. El caso contrario, cuando el costo real es menor que el costo
estndar, produce una variacin neta positiva o favorable.

Modulo costos II
Como vimos ya, la variacin neta puede descomponerse en variacin de precio y variacin de
cantidad.
VARIACIN DE PRECIO
Es la diferencia entre el precio real y el precio estndar, multiplicado por la cantidad real.
P= (Pr-Ps) * Qr
Lo que es lo mismo
Vp= QrPr QsPs
LA VARIACIN DE CANTIDAD
Es la diferencia entre la cantidad real y la cantidad estndar, multiplicado por el precio

estndar.
Vq= (Qr-Qs) * Ps
Lo que es lo mismo
Vq= QrPs QsPs
Empleando los mismos datos anteriores tenemos las siguientes variaciones:
Variacin del precio
Vp= (20-18) * 12 = 24
O tambin
Vp= 12 * 20 12 * 18
Vp= 240 - 216 = 24

Modulo costos II
Variacin de cantidad
Vq= (12-10) * 18 = 36
O tambin
Vq= 12*18 10*18
Vq= 216 180 = 36
Entonces podemos observar que la variacin del precio ms la variacin de la cantidad nos da
la variacin neta de la materia prima:
Vn = Vp Vq
Vn = 24 + 36
Vn = 60
Ilustrando en forma general las variaciones tendremos:
QrPr QrPs Qsps
240 216 180
Vp=24 Vq=36
Vn=60
Podemos observar que en la variacin del precio y en la variacin de la cantidad se producen

resultados desfavorables o negativos, por eso no sucede siempre, por lo que diremos que la
suma algebraica de las variaciones de precio y cantidad debe ser igual a la variacin neta,
como consta en la ilustracin anterior.

Modulo costos II
VARIACIN EN LA MANO DE OBRA
Para establecer las variaciones de la mano de obra se emplea el mismo procedimiento seguido
en el clculo de las variaciones de la materia prima.
Supongamos que para la fabricacin del artculo A se emplearon 50 horas, cuyo salario real fue
de $ 25.00 cada hora.
Qr= 50 horas
Pr= $25.00
Cr= 50*25 = 1250
Pero, segn los costos estndar las horas necesarias debieron ser 54 al precio de $24.00 cada
hora.
Qs= 54
Ps= $24.00
Cs= 54*24 = 1296
La variacin neta en el costo de la mano de obra para producir el artculo A es de $ 46.00
Vn= 1250 1296
Vn= -46
Aqu se observa una variacin neta positiva o favorable, porque el costo estndar es mayor al
costo real.
Sin embargo, veamos como se descompone la variacin.

Modulo costos II
Variacin en el precio:
Vp= (Pr-Ps)Qr
Vp= (25-24)50
Vp= 50
Variacin en la cantidad
Vq= (Qr-Qs)Ps
Vq= (50-54)24
Vq= -96
Entonces :
Vn= Vp-Vq
Vn= 50-96
Vn= -46
Graficando las variaciones:
QrPr QrPs QsPs
1250 1200 1296

Modulo costos II
Vp=50 Vq=-96
Vn=-46
Los resultados son: La variacin del precio es desfavorable en $50.00 y la variacin de la

cantidad es favorable en $96.00 con respecto a los estndares respectivos, por lo que se
obtiene una variacin neta de $46.00 favorable o positiva.
VARIACIONES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
Las variaciones de los costos indirectos o costos generales de fabricacin tienen mucho en
comn con las variaciones de los costos de materias primas y de mano de obra,
diferencindose en el hecho de que a existir una variedad de partidas que conforman los
costos indirectos su comportamiento individual es heterogneo.
El comportamiento individual de cada uno de los costos indirectos de fabricacin es diferente

debido a que son variables, fijos o semifijos, por lo que para su clculo hay que recurrir a los
presupuestos. Los presupuestos se usan en el control de los costos indirectos de fabricacin,
mediante la comparacin de los costos reales con los costos presupuestados.
Los presupuestos de los costos indirectos de fabricacin se basan en los costos que se espera
se produzcan durante un perodo de produccin. Sus clculos dependen tanto de la
experiencia como del conocimiento de todos os aspectos que afectarn los costos futuros. Los
presupuestos pueden presentarse desde dos puntos de vista: presupuestos fijos o estticos y
presupuestos flexibles.
Los presupuestos estticos muestran los costos anticipados para un cierto nivel de actividad.
Los presupuestos flexibles presentan los costos anticipados para diferentes niveles de
actividad.
Ejemplo de presupuestos flexibles:

Modulo costos II
Tasa Estimada
CONCEPTO por hora de NIVEL DE PRODUCCIN
M.O.D. 800 1000 1200
Horas de M.O.D. Estimadas (4.8 POR C/U) 3,840.00 4,800.00 5,760.00
COSTOS IND. FAB. VARIABLES
Mano de obra directa 60 230,400.00 288,000.00

345,600.00
Materiales indirectos 26 99,840.00 124,800.00

149,760.00
Suministros 18 69,120.00 86,400.00 103,680.00
TOTAL COSTOS IND. FAB. VAR. 399,360.00 499,200.00 599,040.00
COSTOS IND. FAB. FIJOS:
Arrendamientos 110,000.00 110,000.00 110,000.00
Impuesto predial 40,000.00 40,000.00 40,000.00
Depreciacin 120,000.00 120,000.00 120,000.00
TOTAL COSTOS IND. FAB. FIJOS 270,000.00 270,000.00 270,000.00
COSTOS IND. FABRICACIN TOTAL 669,360.00 769,200.00 869,040.00
COSTOS IND. FABRICACIN UNITARIOS 836.70 769.20 724.20

Modulo costos II
Para encontrar las variaciones de los costos indirectos o generales de fabricacin existen
diferentes procedimientos, pero en todos los casos los resultados en conjunto son iguales. Los
procedimientos para encontrar las variaciones estn dados por: procedimientos de una
variacin, procedimientos de dos variaciones y procedimiento de tres variaciones.
Para efecto de calcular las variaciones de los costos indirectos se requiere de la utilizacin de
una tas estndar, la misma que puede estar dada por: el nmero de unidades producidas, el
nmero de horas de mano de obra directa (MOD), el nmero de horas mquina, etc., segn
sea la base elegida; siendo el nmero de horas de la MOD la base que tiene mayor tendencia al
uso.
Para facilitar la explicacin de cada uno de los procedimientos tomaremos los siguientes datos:
Nmero real de horas de mano de obra directa: 9.000
Nmero estndar de horas de mano de obra directa: 9.720
Capacidad normal de la planta: 18.000
Costos indirectos de fabricacin reales: 198.000
3.13 COSTOS INDIRECTOS PRESUPUESTADOS PARA LA CAPACIDAD NORMAL
TOTAL TASA (PRECIO)
Costos indirectos de fabricacin variables 183.600 10.20
Costos indirectos de fabricacin fija 140.400 7.80
TOTALES 324.000 18.00
PROCEDIMIENTO DE UNA VARIACIN

Modulo costos II
En este caso se trata de la variacin neta, que es la diferencia entre los costos reales y los
costos estndar.
El costo real se toma de los resultados que arroja la contabilidad, que para este caso se supone
que ha sido de 9.900 horas a $20.00 por hora. El costo real se representa por QrPr.
El costo estndar se determina multiplicando la cantidad estndar por la tasa estndar. La tasa
estndar, para efectos de nuestro estudio, se seguir llamando precio estndar. De este modo
el costo estndar s representar como QsPs.
Entonces, la frmula de la variacin neta ser la misma anterior.
Vn= QrPr QsPs
Vn= 198.000 9.720 * 18
Vn= 198.000 174.960
Vn= 23.040
Esta es una variacin neta desfavorable porque los costos reales son mayores que los costos
estndar. Pero este resultado es muy general que requiere del anlisis de otras variaciones
para ubicar las responsabilidades. Utilizando el esquema de cuentas tendremos:
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN COSTOS IND. DE FAB. APLICADOS
9.900 X 20 = 198.000 9.720 X 18 = 174.960
VARIACIN NETA

Modulo costos II
23.040
PROCEDIMIENTO DE DOS VARIACIONES
En el procedimiento de dos variaciones, la variacin neta se descompone en variacin de

presupuesto y variacin de capacidad o de volumen.
a) LA VARIACIN DE PRESUPUESTO es la diferencia entre el costo real y el presupuesto de

horas estndar a la tasa variable.
VP= QrPr (Qs.v + CF)
VP= 198.000 (9.720 x 10.20 +140.400)
VP= 198.000 (99.144 + 140.400)
VP= 198.000 239.544

VP= -41.544
Esta variacin es favorable porque los costos reales son menores que el presupuesto de horas
estndar.
b) LA VARIACIN DE CAPACIDAD O DE VOLMEN es la diferencia entre el presupuesto de

horas estndar a la tasa variable y el costo estndar.
Vc= (Qs.v + CF)- QsPs
Vc= (9.720 x 10.20 + 140.400) (9.720 x 18)
Vc= (99.144 + 140.400) 174.960
Vc= 239.544 174.960
Vc= 64.584

Modulo costos II
Esta variacin es desfavorable porque los costos estndar son menores que el presupuesto de
horas estndar, la planta est subutilizada. Comprobando con la variacin neta tenemos:
Vn= Vp +Vc
23.040 = -41.544 + 64.584
Presentando el siguiente esquema de cuentas tenemos:
COSTOS IND. FABRICACIN COSTOS IND. FAB. APLICADOS
198.000 174.960
VARIACIN PRESUPUESTO
41.544
VARIACIN VOLMEN

Modulo costos II
64.584
PROCEDIMIENTO DE TRES VARIACIONES
Este procedimiento divide a la variacin neta en tres variaciones que son: de precio, de
cantidad y de capacidad.
a) VARIACIN DE PRECIO es la diferencia entre los costos reales y el prsupuesto de horas

reales a la tasa variable.
Vp= QrPr - (Qr.v + CF)
Vp= 198.000 (9.900 x 10.20 + 140.400)
Vp= 198.000 (100.980 + 140.400)
Vp= -43.380
Esta es una variacin favorable que supone que el gasto real fue inferior al presupuesto de
horas reales.
b) VARIACIN DE CANTIDAD o de eficiencia es la diferencia entre el presupuesto de horas

reales a la tasa variable y el presupuesto de horas estndar a la tasa variable.
Vq= (Qr.v + CF) (Qs.v +CF)
Vq=(9.900 x 10.20 + 140.400) (9.720 x 10.20 + 140.400)
Vq= (100.980 + 140.400) (99.144 + 140.400)
Vq= 241.380 239.544
Vq= 1.836

Modulo costos II
Esta es una variacin desfavorable porque el presupuesto de horas estndar es inferior al

presupuesto de horas reales.
c) VARIACIN DE VOLMEN o de capacidad es la diferencia entre el presupuesto estndar a la

tasa variable y los costos estndar.
Vc= (9.720 x 10.20 + 140.400) (9.720 x 18)
Vc= (99.144 + 140.400) 174.960
Vc= 239.544 +174.960
Vc= 64.584
Es una variacin desfavorable que supone que lo costos estndar son inferiores al presupuesto
de horas estndar.
Esquematizando las cuentas
COSTOS IND. FABRIC. COSTOS INDIR. FAB. APLICADOS
198.000 174.960
VARIACIN DE PRECIO VARIACION DE CANTIDAD VARIAC. DE CAPACIDAD
43.380 1.836 64.584
Se debe aclarar qe las variaciones de precio y cantidad son una divisin de la variacin de
presupuestos. Por consiguiente podemos graficar los tres casos.

Modulo costos II
QrPr Qrv+CF Qsv+CF QsPs
198000 241380 239544 174960
Vp= -43380 Vq= 1836 Vc= 64584
VP=-41544 VC=64584
Vn=23040
RESUMEN DE FRMULAS DE VARIACIONES
1. MATERIA PRIMA
a. Variacin neta Vn=QrPr QsPs
b. Dos variaciones
Variacin de precio Vp=QrPr QrPs
Variacin de cantidad VQ=qrPs QsPs
2. MANO DE OBRA
b. Dos variaciones
Variacin de precio Vp=QrPr Qrps

Modulo costos II
Variacin de cantidad Vq=QrPs QsPs
3. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN (O TAMBIEN COSTOS GENERALES DE FBRICACIN)
b. Dos variaciones:
Variacin presupuesto VP=QrPr (Qsv + CF)
Variacin capacidad Vc=(Qsv + CF) (QsPs)
Tres variaciones:
Variacin de precio Vp= (QrPr) (Qrv + CF)
Variacin cantidad Vq=(Qrv + CF) (Qsv + CF)
Variacin capacidad Vc= (Qsv + CF) (QsPs)
3.14 CONTABILIDAD DE COSTOS ESTNDAR
Cuando una empresa industrial adopta los costos estndar como forma de contabilizacin, el
esquema a seguir puede ser uno de los dos presentados a continuacin:
ESQUEMA A
En este esquema las cuentas de materia prima, mano de obra y costos indirectos se registran
en costos reales, pero, los movimientos que tengan el resto de cuentas deben registrarse a
costos estndar. De esta manera aparecen las variaciones por la diferencia entre los crditos
de las cuentas de control de los elementos del costo y los dbitos en las cuentas de productos
en proceso.
Las variaciones se cierran contra la cuenta de Prdidas y ganancias segn sea el significado
del saldo. Cuando e saldo de las cuentas de variaciones es deudor se debita la cuenta Prdidas
y ganancias, acreditndose a su vez, las cuentas de variaciones, por los valores
correspondientes hasta que el saldo sea cero. En este caso las variaciones son consideradas
desfavorables.

Modulo costos II
Cuando el saldo de las cuentas es acreedor, se acredita la cuenta de Prdidas y Ganancias, y se

debitan las de variaciones, asimismo por los valores respectivos. Estas variaciones se
consideran favorables.
ESQUEMA B
Segn este esquema, las cuentas de materia prima, mano de obra y costos indirectos se
registran a costos reales: la cuenta de productos en proceso se debita tambin a costos reales,
pero, a medida que se obtienen los productos terminados, se contabilizan a costos estndar.
Es decir, que el estndar se aplica tanto al dbito de la cuenta de productos terminados, como
el crdito de la cuenta de Productos en proceso. As, as variaciones de los costos se presentan
en las cuentas de Productos en Proceso.
Para el cierre de las cuentas de variaciones se sigue el mismo procedimiento del esquema A
OBSERVACIN: El esquema A proporciona ms pronto la informacin que sobre las

variaciones requiere la gerencia de la empresa, mientras que el esquema B demora un poco
la informacin pero puede resultar ms econmico.

Modulocostos II

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Modulo costos II

UNIVERSIDAD TECNICA DE AMBATO

CARRERA CONTABILIDAD Y AUDITORIA

Dr. Csar Salazar Pgina 1

La Contabilidad de Costos es la encargada de sistematizar, analizar y controlar todas las

Debido a lo anterior el inters por el conocimiento de los costos se ha convertido en un

Dr. Csar Salazar Pgina 2

Control de los costos por departamentos 8

Dr. Csar Salazar Pgina 3

Carrera: CONTABILIDAD Y AUDITORA

rea: ESPECIALIZACIN Asignatura: COSTOS

Carga Horaria semanal: 6 horas

Carga Horaria modular: 48 horas

Profesor(es): Dr. Csar Salazar

Periodo: Marzo 2009 Julio 2009

Durante el curso, el estudiante ser capaz de:

- Analizar e interpretar los conocimientos bsicos del funcionamiento de la

3.1 Control de los costos por departamentos

3.2 Costos predeterminados

3.3 Costos estndar

Dr. Csar Salazar Pgina 4

CONTROL DE LOS COSTOS POR DEPARTAMENTOS

1.3 Pasos para departamentalizar

1.4 Tipos de departamentos

1.5 Centro de Responsabilidad

1.6 Mtodos de distribucin

1.7 Distribucin de costos indirectos de fabricacin

1.8 Bases de distribucin

1.9 Distribucin de los costos indirectos de los departamentos de servicios

1.10 Calculo de las tasas Departamentalizadas

Dr. Csar Salazar Pgina 5

2.4 Hoja de costos estimados

2.5 Mecnica contable

2.6 Contabilizacin de las variaciones

3.4 Estndar de materiales

3.5 Anlisis de las variaciones

3.6 Estndar de mano de obra

3.7 Anlisis de las variaciones

3.8 Estndar de costos indirectos

3.9 Anlisis de las variaciones

5. METODOLOGA DEL PROCESO DE ENSEANZA - APRENDIZAJE

Se utilizar el mtodo deductivo - participativo. Consultas, investigaciones empresariales,

Dr. Csar Salazar Pgina 6

Reglamento del Sistema de Evaluacin, Acreditacin y Calificacin para la Promocin en Ciclos

POLIMENI, Ralph, Contabilidad de Costos, tercera edicin. Mc Graw Hill, 1996.

Dr. Csar Salazar Pgina 7

CONTROL DE LOS COSTOS POR DEPARTAMENTOS

1.1 DEPARTAMENTALIZACIN DE LOS COSTOS

Cuando una empresa alcanza cierta magnitud en sus proceso de fabricacin,

De este modo la empresa puede no solamente costear sus productos con

Dr. Csar Salazar Pgina 8

El primer paso en relacin con la departamentalizacin de los costos es definir

Un departamento es la principal divisin funcional de una empresa, sea formal

Departamento de produccin: Se puede definir como una unidad operativa que

Los departamentos de produccin incurrirn, exclusivamente, en los costos de

Por ejemplo, un departamento que disea y elabora, modelos o prototipos y

Departamento de Servicio: Ninguna fbrica puede operar sin departamento de

Son aquellos que no estn directamente conectados con la fabricacin del

Compra y recepcin de materiales

Dr. Csar Salazar Pgina 9

1. Por la similitud de un servicio con otro.

Es muy importante aclarar que no se incluyen en esta clasificacin los

Se establecern diferentes bases de aplicacin de los costos indirectos porque,