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Note

de prsentation
Par fiscalit, il faut entendre, lensemble des impts, taxes, droits de douane, redevances et
autres prlvements, dus loccasion de lexercice dune activit conomique quelconque.

Ces diffrents prlvements sont contenus dans divers codes notamment:

Le code gnral des impts et des domaines ;


Le code des hydrocarbures ;
Le code des mines ;
Le code des douanes de la CEMAC;
Le code forestier ;
Le code des tlcommunications ;
Le code du domaine de lEtat etc

En ce qui concerne le code gnral des impts, son exploitation dtaille permet de
comprendre les nombreuses lacunes et difficults car, il comporte toujours en son sein, des
dispositions totalement obsoltes.

La refonte du code gnral des impts ntant pas termine, il nest pas rare, eu gard aux
priodes coloniale et socialiste, de rencontrer des dispositions encore en vigueur datant de
ces priodes et particulirement, en matire de droits denregistrement (successions,
valeurs mobilires .).

Par ailleurs, de trs nombreux textes franais obsoltes, sont toujours mentionns dans le
code gnral des impts :

On peut citer ple-mle :

Dcret du 20 mai 1955, en matire de chques ;


Dcret du 06 novembre 1940 et loi du 04 mars 1943 en matire de droit des
socits ;
Dcret du 30 dcembre 1912, en matire de dgrvement ;
Loi du 02 juillet 1909, en matire de procdure civile ;
Dcret du 19 novembre 1952, en matire de droit de timbre, etc

Cette liste pour trs longue, nest cependant pas exhaustive. La priode socialiste de
lancienne Rpublique, nchappe pas la rgle.

Cest ainsi que de trs nombreux actes font encore rfrence aux tribunaux populaires, aux
conseils et assembles populaires.

De manire gnrale, sont soumis aux impts et taxes, les personnes physiques et morales
dtentrices de revenus entrant dans le champ dapplication de limpt.
Par leur importance, sans tre exhaustif, on peut prsenter les principaux impts et taxes en
vigueur dans le systme fiscal Congolais.

I/ La Taxe sur la valeur ajoute(TVA) et les droits daccises.

A/Principe.

Sont imposables la TVA:

Les oprations conomiques effectues par un assujetti ;


Les oprations expressment dsignes par la loi ;
Sur option, certaines oprations normalement exonres de TVA.

B / Les oprations imposables.

Par nature.

Trois conditions sont ncessaires :

- Livraisons de biens meubles corporels et prestations de services ;


- Ralises par un assujetti (total ou partiel) ;
- Relevant dune activit conomique indpendante effectue titre onreux.
Par une disposition expresse de la loi.

Ce sont principalement :

- Les livraisons soi-mme de biens ou services ;


- Les acquisitions intra-communautaires ;
- Les importations dun pays tiers ;
- Certaines oprations immobilires.
Sur option de lentreprise.
- Des oprations normalement passibles de la TVA, sont expressment exonres par
une disposition lgislative ;
- Pour certaines oprations, lentreprise peut opter pour lassujettissement volontaire
la TVA ;
- Loption permet de facturer la TVA aux clients et autorise symtriquement, la
dduction de la TVA sur les achats et services correspondants et sur les
immobilisations concernes.

Loption doit tre sollicite et motive.

C/ Les oprations exonres.

Ce sont des oprations qui par nature entrent dans le champ dapplication de la TVA mais
que la loi exonre en vertu dun texte spcifique.
D/ Les droits daccises.

Les accises sont essentiellement constitues par les droits de fabrication, de consommation
ou de circulation sur les alcools, les boissons, les tabacs, la dlivrance de licence, les taxes
spcifiques sur certains produits et quelques impts et taxes perus au profit des
collectivits locales.

Le fait gnrateur et lexigibilit des droits daccises sont dfinis comme en matire de TVA.

Le taux applicable varie selon que les biens soient fabriqus localement ou imports.

Les droits daccises sont perus au profit du budget de lEtat.

Les droits daccises ne donnent pas droit dduction.

II/ Limpt sur les bnfices des socits.(IS)

A/ Imposition en raison de la forme.

Les socits passibles de lIS, quel que soit leur objet, sont :

- Les socits anonymes ;


- Les socits en commandite par actions ;
- Les socits responsabilit limite ;
- Les socits coopratives et leurs unions ;
- Les socits de personnes qui ne relvent pas de plein droit de limpt sur les
socits sur option. On y trouve principalement, les socits civiles, les socits
unipersonnelles cres par des personnes physiques en raison des dispositions de
lActe Uniforme OHADA, les socits en nom collectif, les socits en commandite
simple etc

B/ Imposition en raison de la nature de leurs activits.

- Les tablissements publics et entreprises dEtat jouissant de lautonomie financire ;


- Les socits civiles se livrant une exploitation ou des oprations de nature
commerciale, industrielle, artisanale ou agricole.
- Les socits de fait ;
- Les entreprises dEtat ;
- Les socits trangres travers les succursales ou dans le cadre de lautorisation
temporaire dexercer

C/ Exonrations.

Lart 107A, tome1, livre1 du code gnral des impts donne une liste exhaustive des
entreprises exonres.


D/Exceptions.

Retenues la source sur certaines rmunrations verses ltranger.

En effet, certaines rmunrations verses des entreprises trangres nayant pas


dtablissements stables au Congo en contrepartie dune opration, subissent un
prlvement la source.

Il sagit dun impt forfaitaire sur le revenu d par ces entreprises au titre des prestations
rendues des entreprises congolaises.

Sous rserve des conventions de non double imposition, ces entreprises trangres
acquittent cet impt au taux de 20% sous forme de prlvement la source effectu par
lentreprise Congolaise bnficiaire du srevice.

III/ Limpt sur le revenu des personnes physiques(IRPP).

Limpt sur le revenu des personnes physiques (IRPP) est un impt direct annuel qui
frappe le revenu des personnes physiques ;
LIRPP est soumis un barme progressif ;
LIRPP est personnel car, il prend en considration la situation personnelle et
familiale du contribuable ;
Limposition des revenus limpt sur le revenu est fonction du domicile fiscal de la
personne concerne;
Limposition limpt sur le revenu est tablie sur lensemble des revenus dont
dispose la personne concerne ;
Ces diffrents revenus sont classs en huit catgories :
- Traitements et salaires ;
- Bnfices industriels et commerciaux ;
- Revenus de capitaux mobiliers ;
- Revenus fonciers ;
- Rmunrations des grants et associs de socits ;
- Bnfices non commerciaux ;
- Plus-values de cession dlments dactifs de particuliers ;
- Bnfices agricoles.

IV/ Les impts locaux.

Les impts locaux recouvrent lensemble des impts et taxes perus au profit des
collectivits locales.

Au Congo, les collectivits locales sont constitues deux niveaux : la commune et le


dpartement.
Les principaux impts prlevs pour le compte des collectivits locales peuvent se rsumer
ainsi quil suit :

La contribution des patentes ;


La taxe doccupation de locaux ;
La contribution foncire des proprits bties et non bties ;
Les redevances domaniales et taxes environnementales ;
Les centimes additionnels ;
autres prlvements.

V/ Les impts spcifiques.

Sous ce vocable se cachent toutes les taxes et redevances domaniales contenues dans
diffrents codes (hydrocarbures, mines, forts, tlecoms etc).

On peut citer ple-mle :

les redevances minires ;


les redevances superficiaires;
les taxes forestires ;
les bonus ;
les taxes environnementales ;
les fonds sociaux et de dveloppement etc

VI/ Imposition dans les zones conomiques spciales et les zones


industrielles.

Port par lambition de moderniser le Congo afin de rendre son conomie la fois attractive
et comptitive, le Prsident de la Rpublique du Congo, son Excellence Denis SASSOU-
NGUESSO, sest engag par le biais de son document de politique conomique et sociale
intitul le chemin davenir , dvelopper des zones conomiques spciales et des zones
industrielles.

La finalit tant, la diversification de lconomie, la rsorption du chmage et la matrise


progressive de lexode rural, afin de mieux aborder les enjeux de la mondialisation et de
laprs ptrole.

A cet effet, des avantages fiscaux et douaniers exceptionnels sont proposs aux personnes
qui sengagent raliser des activits conomiques ou industrielles, dans ces zones.

VII/ Les droits denregistrement.

Le mot enregistrement, en droit fiscal, dsigne la fois une formalit et un impt.


De manire gnrale, lenregistrement peut tre dfini comme une formalit accomplie par
le receveur de lenregistrement, domaines et timbre, selon des modalits variables mais
prsentant le caractre commun de comporter leur base, une analyse dvnements
juridiques. Cest daprs les rsultats de cette analyse quil est normalement peru un impt.

Au Congo, le rgime des droits denregistrement est contenu dans le tome II, livre 1 du code
gnral des impts (CGI).

Les droits denregistrement sont proportionnels, dgressifs, progressifs ou fixes, selon la


nature des actes et mutations qui y sont assujettis.

A/ Effets civils de la formalit.

Validit des actes : dune faon gnrale, lenregistrement nest pas une condition de
validit des actes ;
Date des actes : lenregistrement donne date certaine aux actes sous-seing priv,
lgard des tiers ;
Contrle de la rgularit des actes : la formalit permet dassurer une surveillance
de la forme et du contenu de lacte ;
Publicit des actes : lenregistrement, contrairement aux formalits hypothcaires,
ne rpond pas un rle de publicit ;
Force probante de la formalit de lenregistrement : dans les rapports entre les
parties, lenregistrement des actes peut tre invoqu titre de prsomption, alors
que les dclarations des oprations non constates par un acte constituent un
commencement de preuve par crit.

Dans les rapports des redevables envers ladministration, les nonciations de


lenregistrement font foi jusqu preuve contraire.

B/ Limpt.

La formalit a un rle essentiellement fiscal. Elle constitue un mode particulier de


taxation de la vie juridique.

Limpt est normalement peru au profit de lEtat sous la dnomination de droits


denregistrement la recette des impts et de taxe de publicit foncire, la
conservation des hypothques et de la proprit foncire.

Toutefois, certains actes ncessitant la fois la formalit de lenregistrement et celle


de la publicit foncire, sont soumis la formalit fusionne la conservation des
hypothques et de la proprit foncire.

Enfin, les actes innomms pour lesquels lobligation denregistrement nexiste


pas, peuvent tre volontairement soumis la formalit.


Les droits et taxes de douane

Les droits et taxes de douane sont constitus de :

Tarif Extrieur Commun(TEC) ;


Redevance informatique ;
Taxe dinspection limportation ;
TVA sur les importations ;
Droits daccises sur certains biens imports ;
Taxes communautaires ;
La redevance statistique ;
Taxes diverses.

Les dispositions du code des douanes CEMAC trouvent leur fondement dans lacte 19/86-CD-
1297 du 15 dcembre 1986 portant rvision du code des douanes de lUnion Douanire des
Etats de lAfrique Centrale (UDEAC) et dans le rglement n05/01-UEAC-097-06 du 03 aot
2001 portant rvision du code des douanes de la Communaut Economique et Montaire de
lAfrique Centrale (CEMAC).

Ces dispositions se prsentent ainsi quil suit :

Titre Premier : Principes gnraux du rgime des douanes ;


Titre II : Organisation et fonctionnement du service des douanes ;
Titre III : Conduite des marchandises en douane ;
Titre IV : Magasins et aires de ddouanement ;
Titre V : Oprations de ddouanement ;
Titre VI : Rgimes douaniers suspensifs et conomiques ;
Titre VII : Dpt douane ;
Titre VIII : Oprations privilgies ;
Titre IX : Circulaire et dtention des marchandises lintrieur du territoire
douanier ;
Titre X : Navigation ;
Titre XI : Taxes diverses perues par la douane ;
Titre XII : Contentieux.

Les principaux textes CEMAC figurant lannexe du code des douanes sont les suivants :

Dcret n64-247 du 28 juillet 1964, fixant le taux de lintrt de crdit et de


lintrt de retard pour laccomplissement des droits de douane ;
Acte n4/65-UDEAC-2, fixant les conditions et dlais dexcution des actes et
dcisions du Conseil des Chefs dEtat et du Comit de direction (modifi par
Acte n1/66-UDEAC-43 et par lActe n10/69-UDEAC-136) ;
Acte n5/65-CD-21 du 14 dcembre 1965, fixant les conditions dapplication
des droits et taxes du Tarif dentre aux marchandises imposables au poids, le
rgime des emballages imports pleins et certaines rgles de vrification des
marchandises ;
Acte n2/92-UDEAC-556-CD-SE1, portant rvision de lActe n13/65-UDEAC-
35 fixant les conditions dapplication de larticle 241 du code des douanes de
lUDEAC ;
Acte n28/94-UDEAC-556, portant modification des dispositions de lActe
2/92-UDEAC-556-CD-SE1 du 30 avril 1992 portant modification de lActe
n13/65-UDEAC-34 ;
Acte n2/98-UDEAC-1508-CD-61, portant modification de lActe n2/92-
UDEAC-556-CD-SE1 du 30 avril 1992 et son annexe ;
Acte n102/66-CD-168, fixant la liste des marchandises vises par les
dispositions de larticle 291 du code des douanes :
Annexe lActe n164/67-CD-608, liste fixant, par bnficiaire, le nombre et
les catgories dobjets destins lusage personnel des voyageurs et admis
sans titre ou document de contrle au bnfice du rgime de limportation
temporaire en franchise ;
Acte n31/CD-1220, portant modification de lActe n114/69-CD-769 fixant le
statut des commissionnaires en douane agrs ;
Dcision n396/70-SG-843, fixant la contexture des rpertoires tenus par les
commissionnaires en douane agrs ;
Acte n3/81-CD-1212, fixant les conditions douverture et de fonctionnement
de boutiques sous douane dans les aroports internationaux de lUnion ;
Acte n9/94-UDEAC-600-CE-30, approuvant le protocole dassistance
mutuelle administrative en vue de prvenir, rechercher et rprimer les
infractions douanires entre les Etats membres de lUDEAC ;
Acte n2/96-UDEAC-1297-57, portant adoption de la rglementation sur le
fonctionnement de la zone franche en UDEAC ;
Acte n3/96-UDEAC-1496-CD-57, portant cration dun corps professionnel
des douanes et fixant le statut des experts en douane agrs.

Le Tarif Prfrentiel Gnralis (TPG) dont le taux tait de 20% du Tarif Extrieur Commun
calcul sur la valeur sortie usine ntant plus dactualit car ce jour, conformment la
rforme, son taux est gal zro, na pas t voqu.

Par ailleurs, il ne concerne que les changes de biens entre les Etats de la CEMAC pour les
produits fabriqus dans lUnion.


NB :

Les commentaires liminaires sur la fiscalit en gnral nont pour but que de
faciliter lexploitation des diffrents codes. Ils nont nullement vocation se
substituer ces codes dont la lecture est vivement recommande.

Par Euloge ITOUA

Conseiller la fiscalit et en douane

du ministre dEtat, ministre de lconomie, des finances,

du Plan, du Portefeuille Public et de lIntgration