Durante Julio del 2016 la empresa Compaa Anita SAC con la finalidad de mantener una

buena imagen en el mercado, decide obsequiar a sus 50 mejores clientes una agenda
valorizada en S/150 ms IGV que hacen un total de S/ 7,500 ms IGV.
Dichos obsequios que tienen impreso el logo de la empresa y la mencin de los productos
que distribuye, se entregaron en el mes de Julio. Cabe precisar que en los meses anteriores
de Enero a Junio del 2016 la Compaa Anita SAC no ha entregado obsequios a sus clientes
que califiquen como gastos de representacin.
Sobre el particular, nos piden determinar si es posible utilizar la totalidad del referido
impuesto como crdito fiscal, teniendo en cuenta que los ingresos acumulados del referido
periodo sumaron a julio del 2016 S/ 1, 100,000.
SOLUCION
Tal como se ha sealado, a efectos del crdito fiscal del IGV que corresponda a este tipo de
gastos, el mismo se calcula en forma mensual, tomando en consideracin el 0.5% de los
ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes en que corresponda
aplicarlos, con un lmite mximo de 40 UIT acumulables durante un ao calendario. De
acuerdo a este procedimiento, si en un mes determinado se excede alguno de los lmites
establecidos para el uso del crdito fiscal. En ese sentido, para determinar el crdito fiscal
derivado de gastos de representacin que le corresponde a la empresa corresponde realizar
los siguientes procedimientos:
a) Lmite de gasto de representacin a considerar
Considerando los ingresos acumulados a julio del 2016, el lmite de gastos de representacin
ser el siguiente:
Mes Valor Venta IGV Total
Enero S/.100,000.00 S/.18,000.00 S/.118,000.00
Febrero S/.150,000.00 S/.27,000.00 S/.177,000.00
Marzo S/.130,000.00 S/.23,400.00 S/.153,400.00
Abril S/.180,000.00 S/.32,400.00 S/.212,400.00
Mayo S/.200,000.00 S/.36,000.00 S/.236,000.00
Junio S/.180,000.00 S/.32,400.00 S/.212,400.00
Julio S/.170,000.00 S/.30,600.00 S/.200,600.00
S/.1,110,000.
Total 00 S/.199,800.00 S/.1,309,800.00
Limite a julio del 2016 (0.5% de 1, 110,000)= 5,500
Lmite anual (40 UIT) (40*3950)= 158,000
Limite a considerar a julio del 2016(el menor)= 5,550
b) IGV de gastos de representacin que podr tomarse como crdito fiscal
Determinado el limite anterior, corresponde ahora determinar la proporcin del IGV de
gastos de representacin que podr tomarse como crdito fiscal.

Detalle Importe
Gastos de Representacin a julio del 2016 7,500
IGV (18% de 7,500) 1,350
Lmite de gastos de representacin a julio del 2016 5,550
IGV que podr tomarse como crdito fiscal (18% *
5,550) 999
Exceso de gastos de representacin que no podr
tomarse como crdito fiscal(S/7,500-S/5,550) 1950
IGV que no podr tomarse como crdito fiscal(S/
1350 - S/ 999) 351

Como se observa de los clculos realizados, del IGV que corresponde a los gastos de
representacin (S/1350) solo puede ser utilizado como crdito fiscal S/999.
 Recibo de servicio pblico a nombre del arrendador
CASO 1:
Limpieza profunda y ms S.A.C., empresa dedicada a la comercializacin de productos para
la limpieza del hogar, arrienda un depsito, del 01/02/2017 al 31/01/2018, a la empresa
Almacenes Per E.I.R.L. (arrendadora). Los recibos de servicios pblicos se encuentran a
nombre de la empresa arrendadora, pero los gastos por dichos conceptos sern asumidos
por la empresa Limpieza pro-funda y ms S.A.C. (arrendataria) de acuerdo con lo establecido
en el contrato.
Al respecto, se tiene un recibo de telefona del periodo febrero de 2017 con fecha de emisin
20/02/2017 y fecha de vencimiento 05/03/2017. El valor del servicio es de: S/ 790.00
(incluido IGV) y se sabe que el mencionado recibo ya fue cancelado con fecha 23/02/2017.
En ese sentido la empresa Limpieza profunda y ms S.A.C. nos plantea la siguiente consulta:
Se podr utilizar el crdito fiscal de dicho recibo de servicio pblico? Si es as, cul sera el
documento sustentatorio?
SOLUCION
El inciso d) del numeral 2.1 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV seala que el
derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con el original de los recibos emitidos a
nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los servicios pblicos de suministro
de energa elctrica y agua, as como por los servicios pblicos de telecomunicaciones. El
arrendatario o subarrendatario podr hacer uso del crdito fiscal como usuario de dichos
servicios, siempre que cumpla con las condiciones establecidas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago. Por su parte, el sptimo prrafo del inciso d) del numeral 6.1 del
artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, seala que los siguientes documentos
permitirn sustentar gasto o costo para fines tributarios y/o ejercer el derecho al crdito
fiscal, segn sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o usuario y se discrimine
el Impuesto:
() Tratndose de recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble,
se entender identificado al arrendatario o subarrendatario como usuario de los servicios
pblicos a los que se refiere el presente literal, siempre que en el contrato de arrendamiento
o subarrendamiento se estipule que la cesin del uso del inmueble incluye a los servicios
pblicos suministrados en beneficio del bien y que las firmas de los contratantes estn
autenticadas notarialmente. Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, si las firmas
son autenticadas con posterioridad al inicio del plazo del arrendamiento o subarrendamiento,
solo permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario, crdito deducible o ejercer el
derecho al crdito fiscal, los recibos emitidos a partir de la fecha de certificacin de las
firmas.
Con lo cual podemos concluir que en este supuesto s es posible utilizar el crdito fiscal del
recibo de telefona, siempre y cuando se cuente con el contrato de arrendamiento legalizado
con fecha cierta.
Reintegro del crdito fiscal
CASO 2.
En febrero de 2015 la empresa Importadora & Comercializadora AOC S.A.C., con RUC N
20000000005, emiti una factura a la empresa Nikotelas S.A.C., con RUC N 20000000001,
por la venta realizada de una maquinaria (telar) necesaria para ampliar las actividades
propias del giro del negocio, valorizada en S/ 50,000.00 (incluido IGV). Posteriormente, en
noviembre de 2016, Nikotela S.A.C. sufre un siniestro donde se le sustrae, entre otros bienes,
el telar.
En ese sentido, la empresa Nikotelas S.A.C., plantea la siguiente consulta: se tendra que
reintegrar el crdito fiscal de la factura emitida por la adquisicin del telar?

SOLUCION
De acuerdo con lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 22 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas y el numeral 4 del artculo 6 de su Reglamento, la desaparicin,
destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de
bienes terminados en cuya elaboracin se haya utilizado bienes e insumos cuya adquisicin
gener crdito fiscal, determina la prdida del mismo, sean estos activos fijos o existencias.
No obstante, el quinto prrafo del mencionado artculo 22 establece que se excluyen de la
obligacin de reintegro:
a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o
fuerza mayor;
b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros;
c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados; y,
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
Se seala, asimismo, en el sexto prrafo del citado artculo, que a efectos de lo dispuesto en
los incisos antes mencionados, se deber tener en cuenta lo establecido en el Reglamento
de la Ley del IGV y en las normas del Impuesto a la Renta. Podemos concluir entonces, que al
estar el supuesto planteado entre una de las exclusiones de reintegro del crdito fiscal, no se
genera la obligacin de reintegrar
Aplicacin del crdito fiscal en el caso de una factura emitida el ejercicio anterior
En diciembre de 2016 la empresa Valdivia Inversiones S.A., dedicada a la fabricacin de
prendas de vestir, recibi un servicio de mantenimiento de maquinaria (utilizada para la
produccin de sus mercaderas), por parte de la empresa Repuestos & Accesorios S.A.C.
Dicho servicio se prest por un importe equivalente a S/ 16,000.00 (incluido el IGV).
Se sabe que Valdivia Inversiones S.A. contara con una factura de compra emitida en el
periodo diciembre de 2016, la cual habra sido recepcionada en el periodo enero de 2017 por
el mencionado servicio de mantenimiento, el cual fue incluido como parte del costo de los
servicios que Valdivia Inversiones S.A. prest a terceros durante diciembre de 2016. En ese
sentido esta ltima empresa nos plantea la siguiente consulta: Sabiendo que el IGV
consignado en el comprobante de pago corresponde al ejercicio 2016, Se podra utilizar
como crdito fiscal en diciembre de 2016?
Dato adicional:

Fecha de emisin del comprobante de pago: 20/12/2016

Fecha de prestacin del servicio: 20/12/2016.
Fecha de recepcin del comprobante de pago: 08/01/2017.
Fecha de anotacin en el Registro de Compras: 10/01/2017.

SOLUCION
El artculo 18 de la Ley del IGV seala que otorgan derecho al crdito fiscal aquellas
operaciones que cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:

Sean permitidas como gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta; y,
Sean destinadas a operaciones por las que se deba pagar el IGV.

Asimismo, debe tenerse en cuenta que el inciso c) del artculo 19 de la Ley del IGV, que
regula los requisitos formales que se deben cumplir para tener derecho a utilizar el crdito
fiscal, establece que los comprobantes de pago deben haber sido anotados en cualquier
momento por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras.
Por otro lado, el prrafo 3.1 del numeral 3 del artculo 10 de su Reglamento, establece que
los comprobantes de pago debern ser anotados en el Registro de Compras en las hojas que
correspondan al mes de su emisin o en las que correspondan a los doce (12) meses
siguientes a dicha emisin. Es as que de acuerdo con el segundo prrafo del artculo 2 de la
Ley N 29215, no se perder el derecho al crdito fiscal si la anotacin de los comprobantes
de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 del Texto nico Ordenado
antes citado en las hojas que correspondan al mes de emisin o del pago del
impuesto o a los 12 meses siguientes se efecta antes que la Sunat requiera al
contribuyente la exhibicin y/o presentacin de su Registro de Compras.

De acuerdo con lo sealado en los prrafos precedentes, y teniendo en cuenta la informacin

proporcionada en el caso planteado, se tiene lo siguiente:

La adquisicin realizada constituye un costo para la empresa, por lo que se cumplira

el primero de los requisitos establecidos en el artculo 18 de la Ley del IGV; y
El servicio adquirido se destina a las operaciones gravadas con el IGV que la empresa
realiza, por lo que se estara cumpliendo tambin el segundo de los requisitos
establecidos en el artculo 18 de la Ley del IGV.
En ese sentido, el IGV consignado en la factura de compra emitida en el periodo diciembre
de 2016 por los servicios de mantenimiento contratados por Valdivia Inversiones S.A; y que
habra sido recepcionada en enero de 2017, s otorga derecho a utilizar el crdito fiscal, pero
no en el periodo diciembre 2016 sino en el periodo enero 2017, ya que la factura fue
anotada en el Registro de Compras en la hoja correspondiente a este ltimo periodo. Con lo
cual podemos concluir que en este caso, el documento que va a respaldar la correcta
utilizacin del crdito fiscal a la empresa Valdivia Inversiones S.A., en el periodo enero 2017,
es la factura emitida en el periodo de diciembre 2016, recibida el 08/01/2017 y anotada en el
Registro de Compras el 10/01/2017.