LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

Artculo 33.- Son rentas de cuarta categora las obtenidas por: a) El ejercicio individual, de cualquier profesin,
arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora. b) El desempeo de
funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban
dietas.

Inciso b) del artculo 33 sustituido por el artculo 4 del Decreto Legislativo N. 979, publicado el 15.3.2007, vigente a partir del 1.1.2008.

TEXTO ANTERIOR b) El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de

negocios, albacea y actividades similares.

Artculo 34.- Son rentas de quinta categora las obtenidas por concepto de:

a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como
sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin
por servicios personales. No se considerarn como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del
servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos por gastos de
alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores,
siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propsito de evadir el impuesto. Tratndose
de funcionarios pblicos que por razn del servicio o comisin especial se encuentren en el exterior y perciban
sus haberes en moneda extranjera, se considerar renta gravada de esta categora, nicamente la que les
correspondera percibir en el pas en moneda nacional conforme a su grado o categora.

b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e
invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.

c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier
otro beneficio otorgado en sustitucin de las mismas.

d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.

e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de
servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por
quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la
prestacin del servicio demanda.

f) (53) Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora,
efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia. (53) Inciso incorporado por el artculo 23 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.

Artculo 45.-

Para establecer la renta neta de cuarta categora, el contribuyente podr deducir de la renta bruta del ejercicio
gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el lmite de 24 Unidades
Impositivas Tributarias. La deduccin que autoriza este artculo no es aplicable a las rentas percibidas por
desempeo de funciones contempladas en el inciso b) del Artculo 33 de esta ley.

Artculo 49.-

Las rentas netas previstas en el artculo 36 de la Ley se denominarn rentas netas del capital; la renta neta de
tercera categora se denominar renta neta empresarial; y la suma de las rentas netas de cuarta y quinta
categoras se denominar renta neta del trabajo. La renta neta de primera categora y la renta neta de
segunda categora a que se refiere el segundo prrafo del artculo 36 de esta Ley, se determinarn
anualmente por separado. No sern susceptibles de compensacin entre s los resultados que arrojen las
distintas rentas netas de un mismo contribuyente, determinndose el impuesto correspondiente a cada una
de stas en forma independiente.

Prrafo sustituido por el artculo 12 de la Ley N. 29492, publicada el 31.12.2009, vigente a partir del 1.1.2010 .

TEXTO ANTERIOR Artculo 49.- La renta neta prevista en el Artculo 36 de la Ley se denominar renta neta
del capital; la renta neta de tercera categora se denominar renta neta empresarial; y la suma de las rentas
netas de cuarta y quinta categoras se denominar renta neta del trabajo. No sern susceptibles de
compensacin entre s los resultados que arrojen las distintas rentas netas de un mismo contribuyente,
determinndose el impuesto correspondiente a cada una de stas en forma independiente.

De la renta neta del trabajo se podr deducir lo siguiente:

a) El impuesto a las Transacciones Financieras establecido por la Ley N 28194. La deduccin tendr como
lmite un monto equivalente a la renta neta de cuarta categora.

b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas en favor de las entidades y dependencias del Sector Pblico
Nacional, excepto empresas, y de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de
los siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v)
cientficos; (vi) artsticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio histrico cultural indgena; y
otros de fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por
parte de la SUNAT. La deduccin no podr exceder del diez por ciento (10%) de la suma de la renta neta del
trabajo y la renta de fuente extranjera. Inciso b)

modificado por el artculo 14 del Decreto Legislativo N. 1112, publicado el 29.6.2012, vigente a partir del 1.1.2013 .

TEXTO ANTERIOR b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas en favor de las entidades y
dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de las entidades sin fines de lucro cuyo
objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia, (ii) asistencia o bienestar
social, (iii) educacin, (iv) culturales, (v) cientficas, (vi) artsticas, (vii) literarias, (viii) deportivas, (ix) salud,
(x) patrimonio histrico cultural indgena, y otras de fines semejantes, siempre que dichas entidades y
dependencias cuenten con la calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y Finanzas mediante
Resolucin Ministerial. La deduccin no podr exceder del 10% de la suma de la renta neta del trabajo y la
renta de fuente extranjera.

Contra las rentas netas distintas a la renta neta de segunda categora a que se refiere el segundo prrafo del
artculo 36 de esta Ley, la renta neta empresarial y la renta de fuente extranjera no podrn deducirse
prdidas.

Prrafo sustituido por el artculo 12 de la Ley N. 29492, publicada el 31.12.2009, vigente a partir del 1.1.2010.
TEXTO ANTERIOR Contra las rentas netas distintas a la renta neta empresarial y la renta de fuente extranjera
no podrn deducirse prdidas.

TEXTO ANTERIOR (83) Artculo 49.- Los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn y compensarn los
resultados que arrojen sus distintas fuentes productoras de renta peruana, con excepcin de las rentas de
tercera categora y de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se refiere el
inciso i) del Artculo 24 de la Ley. El resultado obtenido constituye la renta neta global. De la renta neta
global se podr deducir lo siguiente: a) El Impuesto a las transacciones financieras establecido por el Decreto
Legislativo N 939. La deduccin tendr como lmite la renta neta global sin considerar la renta
correspondiente a la de quinta categora, de ser el caso. b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas
en favor de las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de las entidades
sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia, (ii)
asistencia o bienestar social, (iii) educacin, (iv) culturales, (v) cientficas, (vi) artsticas, (vii) literarias, (viii)
deportivas, (ix) salud, (x) patrimonio histrico cultural indgena, y otras de fines semejantes, siempre que
dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y
Finanzas mediante Resolucin Ministerial. La deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta global
anual, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el prrafo siguiente. En el supuesto
contenido en el ltimo prrafo del Artculo 35 y el ltimo prrafo del Artculo 36, la prdida slo podr
compensarse contra la renta neta global, de acuerdo al procedimiento descrito en el inciso a) del siguiente
artculo.

(83) Artculo sustituido por el Artculo 29 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de
2003. (Ver Resolucin Ministerial N. 240-2006-EF/15, publicada el 11.5.2006, vigente a partir del 12.5.2006).
(Ver artculo 2 de la Ley N. 29200, publicada 16.2.2008 y vigente a partir del 17.2.2008, que establece
disposiciones para las donaciones efectuadas en casos de estado de emergencia por desastres producidos
por fenmenos naturales).

Artculo 57.-

A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada ao y finaliza el 31 de diciembre,
debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepcin. Las rentas
se imputarn al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas:

a) Las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
En el caso de Instrumentos Financieros Derivados, las rentas y prdidas se considerarn devengadas en el
ejercicio en que ocurra cualquiera de los siguientes hechos:

1. Entrega fsica del elemento subyacente.

2. Liquidacin en efectivo.

3. Cierre de posiciones.

4. Abandono de la opcin en la fecha en que la opcin expira, sin ejercerla.

5. Cesin de la posicin contractual.

6. Fecha fijada en el contrato de swap financiero para la realizacin del intercambio peridico de flujos
financieros.
Para el caso de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de intermediacin financiera por las
empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, las rentas y prdidas se imputarn de
acuerdo con los dispuesto en el numeral 2) del inciso d) del artculo 5-A de la presente Ley. Las rentas de las
personas jurdicas se considerarn del ejercicio gravable en que cierra su ejercicio comercial. De igual forma,
las rentas provenientes de empresas unipersonales sern imputadas por el propietario al ejercicio gravable en
el que cierra el ejercicio comercial.

Literal a) sustituido por el artculo 3 de la Ley N. 29306, publicada el 27.12.2008.

TEXTO ANTERIOR

a) Las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
En el caso de Instrumentos Financieros Derivados, las rentas y prdidas se considerarn devengadas en el
ejercicio en que ocurra cualquiera de los siguientes hechos:

1. Entrega fsica del elemento subyacente.

2. Liquidacin en efectivo.

3. Cierre de posiciones.

4. Abandono de la opcin en la fecha en que la opcin expira, sin ejercerla.

5. Cesin de la posicin contractual.

6. Fecha fijada en el contrato de swap financiero para la realizacin del intercambio peridico de flujos
financieros.

En el caso de Instrumentos Financieros Derivados que consideren como elemento subyacente

exclusivamente el tipo de cambio de una moneda extranjera, las rentas y prdidas se imputarn al cierre de
cada ejercicio gravable an cuando la fecha de vencimiento del contrato corresponda a un ejercicio
posterior. Para este efecto se aplicar lo dispuesto en el artculo 61 de la Ley. Para el caso de Instrumentos
Financieros Derivados celebrados con fines de intermediacin financiera por las empresas del Sistema
Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros Ley N 26702, las rentas y prdidas se imputarn de acuerdo con lo
dispuesto en el numeral 2) del inciso d) del artculo 5-A de la presente Ley. Las rentas de las personas
jurdicas se considerarn del ejercicio gravable en que cierra su ejercicio comercial. De igual forma, las
rentas provenientes de empresas unipersonales sern imputadas por el propietario al ejercicio gravable en
el que cierra el ejercicio comercial.

b) Las rentas de primera categora se imputarn al ejercicio gravable en que se devenguen.

c) Las rentas de fuente extranjera que obtengan los contribuyentes domiciliados en el pas provenientes de la
explotacin de un negocio o empresa en el exterior, se imputarn al ejercicio gravable en que se devenguen.

d) Las dems rentas se imputarn al ejercicio gravable en que se perciban. Las normas establecidas en el
segundo prrafo de este artculo sern de aplicacin para la imputacin de los gastos. Excepcionalmente, en
aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la
tercera categora oportunamente y siempre que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -
SUNAT compruebe que su imputacin en el ejercicio en que se conozca no implica la obtencin de algn
beneficio fiscal, se podr aceptar su deduccin en dicho ejercicio, en la medida que dichos gastos sean
provisionados contablemente y pagados ntegramente antes de su cierre.

Artculo sustituido por el artculo 19 del Decreto Legislativo N. 970, publicado el 24.12.2006 y vigente a
partir del 1.1.2007

TEXTO ANTERIOR (94) Artculo 57.- A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de
cada ao y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el
ejercicio gravable, sin excepcin. Las rentas se imputarn al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes
normas:

a) Las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
Las rentas de las personas jurdicas se considerarn del ejercicio gravable en que cierra su ejercicio comercial.
De igual forma, las rentas provenientes de empresas unipersonales sern imputadas por el propietario al
ejercicio gravable en el que cierra el ejercicio comercial.

b) Las rentas de primera categora se imputarn al ejercicio gravable en que se devenguen.

c) Las rentas de fuente extranjera que obtengan los contribuyentes domiciliados en el pas provenientes de la
explotacin de un negocio o empresa en el exterior, se imputarn al ejercicio gravable en que se devenguen.

d) Las dems rentas se imputarn al ejercicio gravable en que se perciban.

Las normas establecidas en el segundo prrafo de este artculo sern de aplicacin analgica para la
imputacin de los gastos. Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a razones ajenas al
contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera categora oportunamente y siempre que
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT compruebe que su imputacin en el
ejercicio en que se conozca no implica la obtencin de algn beneficio fiscal, se podr aceptar su deduccin en
dicho ejercicio, en la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados ntegramente
antes de su cierre.