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PRESUNCIN DE VENTAS O

COMPRAS OMITIDAS POR


DIFERENCIA ENTRE LOS
REGISTROS Y EL
INVENTARIO AL CIERRE
DEL EJERCICIO
ARTCULO PUBLICADO EN LA SEGUNDA QUINCENA DE
DICIEMBRE 2015 EN LA REVISTA CONTADORES Y EMPRESAS
DEL GRUPO GACETA JURDICA.

PRESUNCIN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR


DIFERENCIA ENTRE LOS REGISTROS Y EL INVENTARIO
AL CIERRE DEL EJERCICIO
Arturo Fernndez Ventosilla[1]
RESUMEN EJECUTIVO
Normalmente todos los estados a nivel mundial, realizan
construcciones jurdicas, dentro de su ordenamiento
tributario, conocidas como presunciones tributarias. stas
buscan frustrar los mecanismos de fraude a la Ley Tributaria,
tanto en su dinmica de evasin como en la de elusin[2].
En nuestro medio econmico as como en otros, el
presupuesto jurdico y econmico en que se apoyan los
impuestos, es creado, conocido y manipulado por el
ciudadano a espaldas de la Administracin Tributaria, y por
muy capacitada y por muchos agentes que sta tuviera,
nunca podr llegar a controlar seriamente toda esa amplia
posibilidad de crear figuras que pueden ser hechos
imponibles, que nicamente estn en la esfera del
contribuyente.

INTRODUCCIN
Las presunciones[3] en el derecho tributario tienen gran
importancia para el Estado, ya que ayudan a la
Administracin Tributaria a evitarse la actividad de tener que
demostrar, por las dificultades que se le presentan en ese
sentido, el probable y no seguro nimo de defraudar a la
Administracin Tributaria de contados contribuyentes. Pero
por razn de esos pocos casos en los cuales un contribuyente
trata de omitir ingresos, elabora una presuncin elevada a
regla general, que viene a aplicarse no slo a los que han
tratado de engaar a la Administracin Tributaria, sino
tambin a aqullos que han obrado de buena fe, por el nico
motivo de que algunos hechos, actos o situaciones que
pueden dar origen al nacimiento de una obligacin a favor de
la Administracin Tributaria puedan ser fcilmente ocultados
por el contribuyente mediante la elaboracin de pruebas
falsas[4].
En otras palabras, como la actitud dolosa de algunos
contribuyentes agrava la dificultad de la Administracin
Tributaria para demostrar lo ocultado y la falsedad de lo que
lo oculta, se hace necesaria la utilizacin
de presunciones legales, encaminadas a asegurar una
proteccin a la Administracin Tributaria mediante la
exoneracin de probar[5] (la Administracin Tributaria debe
fundamentar dicha presuncin y seguir los parmetros
establecidos en las normas que las regulan). Ante ello, de
indicarse que las presunciones sern aplicables a todos los
contribuyentes, no obstante que muchos contribuyentes no
tienen el nimo de defraudar a la Administracin Tributaria,
sino el de obrar conforme a la ley[6].
Entonces, la presuncin de ventas o compras omitidas por
diferencia entre los registros y el inventario al cierre del
ejercicio[7] busca facilitar la labor de la Administracin
Tributaria durante la fase de verificacin o fiscalizacin,
entendiendo que la Administracin debe partir de un hecho
cierto, y el contribuyente debe desvirtuar dicha presuncin a
travs de los medios probatorios[8] permitidos por el artculo
125 del Cdigo Tributario.

1. Cul es la diferencia entre la determinacin de la


obligacin tributaria sobre base cierta y sobre base
presunta?
La Autoridad Fiscal[9], en muchas ocasiones no toma en
consideracin que no en todos los casos el contribuyente
acta de mala fe, pasando por alto el principio de derecho de
que la buena fe se presume, y recurre a las
referidas presunciones, mediante las cuales se viene a
impedir que en determinado caso un contribuyente pueda, en
forma relativamente fcil, elaborar medios de prueba dolosos,
preordenados, a fin de ocultar y alterar los hechos o
situaciones de los cuales la Administracin Tributaria debera
tomar fundamento para determinar la existencia de un crdito
fiscal, hechos y situaciones que, en contadas ocasiones,
podran substraerse por el contribuyente a la investigacin
fiscal, mediante esas pruebas dolosas.
De acuerdo con lo establecido en el artculo 63 del Cdigo
Tributario, durante el perodo de prescripcin, la
Administracin Tributaria podr determinar la obligacin
tributaria considerando las bases siguientes: i) Base
cierta[10]: tomando en cuenta los elementos existentes que
permitan conocer en forma directa el hecho generador de la
obligacin tributaria y la cuanta de la misma.; ii) Base
presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por
relacin normal con el hecho generador de la obligacin
tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la
obligacin.
Tal como seala Villegas[11], la determinacin es sobre base
cierta cuando el fisco dispone de los elementos necesarios
para conocer en forma directa y con certeza, tanto la
existencia de la obligacin tributaria sustancial (es decir, para
el fisco, la existencia de un crdito exigible), como la
dimensin pecuniaria de tal obligacin (es decir para el fisco
la existencia de un crdito tambin lquido).
Agrega el citado autor que la determinacin es, en cambio,
sobre base presuntiva cuando el fisco se ve imposibilitado
de obtener los elementos certeros necesarios para conocer
con exactitud si la obligacin tributaria sustancial existe, y -en
su caso- cul es su dimensin pecuniaria (). En estos casos,
la determinacin se hace en mrito a los hechos y
circunstancias conocidas que por su vinculacin o conexin
normal con circunstancias fcticas que las leyes tributarias
respectivas prevn como hechos imponibles, permitan
inducir la existencia y cuanta de la obligacin.

Ahora, en cuanto a la diferencia entre base cierta y base


presunta: la diferencia radica en que en la primera se conoce
la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria,
el periodo al que corresponde y la base imponible; mientras
que en la segunda esos datos son obtenido por estimaciones
o suposiciones efectuadas sobre hechos ciertos vinculados al
nacimiento de la obligacin tributaria. A mayor abundamiento
VER GRFICO 1.

GRFICO 1

Por ltimo, el Tribunal Fiscal en diversas Resoluciones N


01489-3-2003 y 03066-1-2005, ha sealado que el artculo 63
del Cdigo Tributario no establece un orden de prelacin que
deba observarse para efecto de la determinacin de las
obligaciones tributarias en el que tenga que privilegiarse
siempre la base cierta sobre la base presunta, encontrndose
la Administracin facultada a utilizar directamente los
procedimientos de determinacin sobre base presunta en los
casos en que se configure alguna de las causales previstas en
el artculo 64 del citado cdigo, para luego aplicar alguno de
los procedimientos de determinacin detallados en los
artculos 66 al 72 del referido cdigo. Ms an, el 63 del
Cdigo no establece expresamente la prohibicin de utilizar
simultneamente ambas formas de determinacin (base
cierta y base presunta), de la lectura de los artculos que
regulan la determinacin de las obligaciones tributarias se
desprende que ello no es procedente si su aplicacin
generase una distorsin en la imposicin, como resultara se
una doble acotacin en base a los mismos elementos que se
elija un procedimiento presuntivo que por naturaleza no
admita una acotacin sobre base cierta, criterio establecido
en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 05658-5-2004. Para
efectos didcticos vase el GRFICO 2.

GRFICO 2

1. Cmo se aplica la presuncin de ventas o


compras omitidas por diferencia entre los registros y
el inventario al cierre del ejercicio?
Como se mencion en los prrafos precedentes, a efectos de
determinar la obligacin tributaria sobre base presunta, el
Cdigo Tributario en primer lugar exige que se configure
alguno de los supuestos previstos en su artculo 64; es decir,
para efectuar una determinacin sobre base presunta debe
acreditarse previamente una de las causales antes referidas y
adems dicha determinacin debe estar contemplada en una
norma legal tributaria (procedimientos), que se encuentran
reguladas entre los artculos 66 al 72 del Cdigo Tributario.
En ese sentido, la presuncin de ventas o compras omitidas
por diferencia entre los registros y el inventario al cierre del
ejercicio, se encuentra regulada en el artculo 69 del Cdigo
Tributario, y nos indica que las presunciones por
diferencias[12] de inventario se determinarn utilizando el
procedimiento de inventario fsico (que requiere de una toma
de inventario de parte de la Sunat); de inventario por
valorizacin (cuando por causa imputable al deudor tributario
no se pueda determinar la diferencia de inventarios conforme
al procedimiento anterior); y, de inventario documentario (en
base a verificaciones efectuadas en los libros y registros
contables y documentacin respectiva).
En cuanto a los efectos[13] de esta presuncin, se seala que
para propsitos del IGV dicha presuncin implica el
incremento de las ventas o ingresos declarados, registrados o
comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos
declarados o registrados.
Por su parte, para fines del IR se establece que las ventas o
ingresos determinados, se consideran como renta neta de
tercera categora, no se permite la deduccin del costo, pero
la aplicacin de esta presuncin no tiene efectos para la
determinacin de los pagos a cuenta.

En este contexto, el numeral 69.1 del artculo 69 del Cdigo


Tributario, seala que la diferencia entre la existencia de
bienes que aparezcan en los libros y registros y la que resulte
de los inventarios comprobados y valuados por la
Administracin Tributaria, representa, en el caso de faltantes
de inventario, bienes transferidos cuyas ventas han sido
omitidas de registrar en el ao inmediato anterior a la toma
de inventario; y en el de sobrantes de inventario, bienes
cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el
ao inmediato anterior a la toma de inventario. Asimismo,
establece que el monto de las ventas omitidas, en el caso de
faltantes, se determinar multiplicando el nmero de
unidades faltantes por el valor de venta promedio del ao
inmediato anterior; y en el caso de sobrantes, aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado.

Siguiendo la idea del prrafo precedente, el informe de la


Sunat N 071-2010-SUNAT/2B0000 establece que para efectos
de aplicar la presuncin de ventas o compras omitidas por
diferencia entre los bienes registrados y los inventarios,
regulada por el numeral 69.1 del artculo 69.1 del Cdigo
Tributario, a una empresa que realiza actividad productiva o
procesamiento de productos primarios, no resulta vlido que
el inventario fsico sea determinado en base a una produccin
estimada obtenida de presumir -en la etapa de fiscalizacin-
que toda la materia prima adquirida por el contribuyente ha
sido enviada a produccin.

Por otra parte, respecto a los procedimientos presuntivos por


diferencia de inventarios, debemos indicar lo siguiente:

Inventario fsico, mediante el cual se realiza una


comparacin de la cantidad de existencias que ha
constatado fsicamente en la fiscalizacin con aquella
mercadera que debera haber en los locales del
contribuyente de acuerdo con sus libros contables.

Inventario por valorizacin, mediante el cual a travs de


la inspeccin fsica a que alude el procedimiento anterior
no se puede determinar la diferencia en cantidad de
inventarios, se realiza el procedimiento comparando el
valor monetario de las existencias constatadas por la Sunat
con aquella que debera existir segn los libros contables
del contribuyente.

Inventario documentario, mediante el cual se realiza su


inventario tomando en consideracin los comprobantes de
compras y ventas del periodo respectivo comparndolo con
los libros contables del contribuyente.
En los tres procedimientos mencionados, la comparacin de
los faltantes y sobrantes de inventarios se debe efectuar
respecto de existencias (productos terminados) y no sobre la
base de materia prima o insumos utilizados en la fabricacin
de productos terminados, tal como se ha plasmado en la RTF
N 7445-3-2008. En caso de que existieren inconsistencias en
lo concerniente a la relacin entre la cantidad de materia
prima y los productos terminados, ser pertinente ms bien el
procedimiento de presuncin del artculo 72[14] del Cdigo
Tributario.
Cabe agregar que mientras que en los procedimientos
presuntivos por diferencia en el inventario fsico y en el
inventario por valorizacin, la acotacin de la Sunat
solamente puede abarcar el ejercicio gravable anterior al que
se practica la toma de inventario; en el procedimiento
presuntivo, por diferencias de inventario documentario la
acotacin de la Administracin Tributaria puede comprender
cualquier periodo tributario no prescrito.

En cuanto a la determinacin del nmero de existencias


faltantes se tiene que: Cuando la Administracin determine
diferencias de inventario que resulten de las verificaciones
efectuadas con sus libros y registros contables y
documentacin respectiva, se presumirn ventas omitidas, en
cuyo caso sern atribuidas al periodo requerido en que se
encuentren tales diferencias. La diferencia a que se refiere el
prrafo anterior se establecer al 31 de diciembre del periodo
en que se encuentren las diferencias. Al respecto, la base de
esta determinacin son los libros contables del contribuyente
(Libro de Inventario y Balances, Registro de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas o Valorizado), pero no debe
partirse de la base de documentos elaborados distintos a los
libros contables que este ltimo ostente (como es el caso del
Inventario Fsico de Existencias al 31 de diciembre de
determinado ao), criterio que ha sido recogido en la RTF N
11709-4-2007. A efectos de ejemplificar lo expuesto se
presenta el siguiente caso[15]:
El inventario inicial de Contratistas BEBE S.A.C. al 1 de enero
de 2014 (determinado segn su Libro de Inventario y
Balances), consistente en 500 botellas de whisky de 750 ml.
La Sunat adiciona la cantidad de 150 botellas de whisky de
750 ml, cantidad obtenida de la inspeccin de los
comprobantes de compra del periodo comprendido entre el 1
de enero al 31 de diciembre de 2014. Luego resta las 250
unidades de whisky que arrojan los comprobantes de venta
del periodo enero-diciembre 2014, obteniendo al final un
inventario al 31 de diciembre de 2014 de 400 botellas de
whisky de 750 ml. Esto se compara con el inventario del
contribuyente segn su Libro de Inventarios y Balances al 31
de diciembre de 2014, que en el presente ejemplo contiene la
cantidad de 300 botellas de whisky de 750 ml. Del
procedimiento antedicho se puede apreciar faltantes de
inventario ascendentes a 100 botellas de whisky.

Cabe indicar que el procedimiento de presuncin por


diferencia de inventarios (sea este fsico, valorizado o
documentario) se realiza bien por bien. De esta manera, no se
pueden sumar los faltantes de botellas de whisky de 750 ml
con los faltantes de botellas de whisky de 1 litro a fin de
armar un nico procedimiento presuntivo, sino que se deben
realizar dos procedimientos separados, uno para las
diferencias de inventario de botellas de whisky de 750 ml y,
otro, para las diferencias de botellas de whisky de 1 litro.
Asimismo, en el procedimiento de presuncin por diferencias
de inventario documentario, la Administracin Tributaria no
solo debe tener en consideracin los registros de compras y
ventas y los respectivos comprobantes de pago, sino que
tambin debe verificar el Libro Diario a fin de constatar otras
salidas de bienes, como el registro de mermas, las prdidas
de bienes o la destruccin de bienes por desmedros (RTF N
9449-3-2001).

Por ejemplo, en el supuesto de que BEBE S.A.C. tenga


mermas en su proceso productivo de whisky (producto de la
evaporacin del alcohol), las cuales se encuentran
acreditadas por un informe tcnico de un profesional
competente y colegiado que contiene la metodologa
empleada y las pruebas realizadas, entonces parte de los
faltantes de whisky se encontraran debidamente acreditados
como mermas, por lo que sobre dicha proporcin no se puede
aplicar el procedimiento de presuncin por diferencias de
inventario documentario.

De otro lado, el inciso 3) del artculo 69 Cdigo Tributario en


su tercer prrafo consigna que en el procedimiento presuntivo
de inventario documentario las ventas omitidas se
determinarn multiplicando el nmero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta
promedio del periodo requerido. Para determinar el valor de
venta promedio del periodo requerido se tomar en cuenta el
valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago
emitido en cada mes o, en su defecto, el ltimo comprobante
de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia
de exhibicin y/o presentacin.
Sobre el particular, cabe mencionar que a diferencia de la
presuncin por diferencias en el inventario fsico, en el cual se
determina de forma distinta la deuda tributaria dependiendo
de si se trata de faltantes o sobrantes de inventario; en la
presuncin por diferencias en el inventario documentario, sea
que la Sunat encuentre faltantes o sobrantes de existencias al
31 de diciembre del ejercicio fiscalizado, se aplica el mismo
procedimiento en ambos casos, consistente en multiplicar el
valor de venta promedio del ejercicio en mencin por la
cantidad de faltantes o sobrantes determinados.

Como ya se mencion anteriormente, el inciso a) del artculo


65-A del Cdigo Tributario establece en todos los
procedimientos de determinacin sobre base presunta
(incluyendo el procedimiento presuntivo de inventario
documentario) lo siguiente: Para efectos del IGV, las ventas o
ingresos determinados incrementarn las ventas o ingresos
declarados, registrados o comprobados en cada uno de los
meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos
declarados o registrados, la atribucin ser en forma
proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento.
En estos casos, la omisin de ventas o ingresos no dar
derecho a cmputo de crdito fiscal alguno.

As, por ejemplo[16], en el caso de que a Confecciones Erika


S.A., la Sunat le haya detectado 150 polos marca XXY
faltantes en el procedimiento presuntivo por inventario
documentario correspondiente al periodo 2014, entonces a
efectos del IGV, las ventas omitidas determinadas
presuntivamente se deben atribuir durante los doce meses
del 2014 en forma proporcional al importe de las ventas
mensuales de dichos polos marca XXY declaradas en su PDT
621. Recordemos que en ningn caso corresponde reconocer
crdito fiscal asociado alguno.
Consecuentemente, la Administracin Tributaria no solo
podra imputar el IGV omitido mensualmente y sus intereses
moratorios generados, sino que tambin imputar las multas
por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario por declarar cifras y datos
falsos que generan una omisin en la declaracin de tributos.

De otro lado, los ingresos determinados a Confecciones Erika


S.A., debido al faltante de 150 polos marca XXY, constituirn
renta neta gravada de tercera categora del 2014, a la cual no
se le puede deducir su costo computable, conforme al artculo
65-A inciso b) del Cdigo Tributario.

[1] Abogado por la Universidad San Martn de Porres. Master


en Asesora Jurdica de Empresas por la Universidad Carlos III
de Madrid. Expositor de temas de Derecho Tributario en
diversas entidades de prestigio. Ex funcionario de la Sunat. Ex
asesor tributario del staff de Contadores y Empresas. Ex
Catedrtico del curso Derecho Tributario y Empresarial en la
Universidad Nacional Jos Faustino Snchez Carrin de
Huacho. Abogado Tributario II en el Ministerio de Economa y
Finanzas.
[2] Como consecuencia de la delimitacin de actividades
comprendidas para la deduccin por actividades de
investigacin y desarrollo es de aplicacin la presuncin de
certeza iuris tantum del informe tcnico emitido por un
Inspector de Hacienda , que rechaza la calificacin de los
proyectos discutidos como actividades de investigacin y
desarrollo, no destruida por prueba suficiente en contrario.
(AN Sala de lo Contencioso-Administrativo, Seccin
7, sentencia de 2 febrero 2009 [JUR 2009, 113104] ).
[3] Fernando A. Vzquez Pando, Vicios y Errores de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (escrito con otros), Mxico, Barra
Mexicana, Colegio de Abogados, A. C., Themis, 1987, p. 13.
[4] Se produce un establecimiento de una simple presuncin
iuris tantum de coincidencia del trmino importe real al
tener la consideracin como tal del importe efectivamente
satisfecho, siempre que no difiera del normal de mercado,
pero sin impedir la prueba en contrario en caso de que el
precio satisfecho sea distinto. (TS Sala de lo Contencioso-
Administrativo, Seccin 2, sentencia de 15 febrero 2008 [RJ
2008, 795] ).
[5] Mario Pugliese, La Prueba en el Proceso Tributario, Mxico,
Jus, 1949, p. 215.
[6] Alonso Prez Becerril, Presunciones Tributarias en el
Derecho Mexicano, Mxico, Porra, 2001, p. 5.
[7] Regulada en el artculo 69 del Cdigo Tributario.
[8] Enrique Calvo Nicolau, Tratado del Impuesto sobre la
Renta, t. II-A, Mxico, Themis, 1996, p. 82.
[9] Ante la falta de justificacin documental de datos
esenciales para la aplicacin del rgimen de estimacin
objetiva se produce una presuncin iuris tantum de
veracidad de los datos aportados por la inspeccin. (TSJ
Galicia Sala de lo Contencioso-Administrativo, Seccin
4, sentencia nm. 192/2009 de 4 marzo [JT 2009, 795] ).
[10] Tener muy claro en cuanto a la base cierta, la
Administracin Tributaria cuenta con la documentacin que le
permita conocer en forma directa y cierta el hecho generador
de la obligacin tributaria.
[11] En: Curso de finanzas, derecho financiero y tributario.
5a Edicin. Ediciones Depalma. Bs. As. Pg. 350 a 351.
[12] En los tres procedimientos mencionados, la comparacin
de los faltantes y sobrantes de inventarios se debe efectuar
respecto de existencias (productos terminados) y no sobre la
base de materia prima o insumos utilizados en la fabricacin
de productos terminados, tal como se ha plasmado en la RTF
N 7445-3-2008. En caso de que existieren inconsistencias en
lo concerniente a la relacin entre la cantidad de materia
prima y los productos terminados, ser pertinente ms bien el
procedimiento de presuncin del artculo 72 del Cdigo
Tributario.
[13] Tanto para IR como para IGV ver el artculo 65-A del
Cdigo Tributario.
[14] Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no
exista relacin entre los insumos utilizados, produccin
obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios.
[15] As se podr ver en la Revista Contadores y Empresas, en
la edicin de la 1ra Quincena Diciembre 2009.

Sancin:
Multas e Infracciones
Conforme a lo establecido en los artculos 176 y 178 del TUO del Cdigo Tributario
constituyen infracciones que guardan relacin con la presentacin de la declaracin jurada
anual, las siguientes:

1.
No presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos
establecidos, se sanciona con una multa de:

o 1 UIT (S/. 4,050) UIT vigente para el 2017, para las empresas, entidades y
personas que generan rentas de tercera categora en el rgimen general del Impuesto a la
Renta.
o 50% de una (1) UIT (S/ 2,025) vigente para el 2017, para las personas
naturales obligadas a declarar por rentas distintas a las de tercera categora.

A esta infraccin que la empresa o persona pueda cometer, se le puede aplicar el rgimen
de gradualidad que permite rebajar el monto de la multa hasta en un 90%, siempre que se
cumpla los requisitos de subsanacin voluntaria de la obligacin y el pago de la multa
rebajada, antes de cualquier notificacin o requerimiento que pueda realizar la SUNAT.

Importante: El rgimen de gradualidad se encuentra regulado por la Resolucin de


Superintendencia N 063-2007/SUNAT y normas modificatorias, entre las que est
la Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT

2.
La presentacin de una declaracin jurada rectificatoria en la
que se determine una obligacin tributaria mayor a la que
originalmente fue declarada por el contribuyente se sanciona
con una multa de:

o 50% del tributo por pagar omitido para las empresas y personas obligadas
a declarar con el PDT o FV N 704, o con el Formulario Virtual N 704.

Tambin en este caso, procede la rebaja de la multa hasta en un 95%, siempre que se
presente la Declaracin rectificatoria y se pague el monto de la multa rebajada antes de
cualquier notificacin que realice la SUNAT por el perodo tributario.

No obstante lo anterior, se podr aplicar la facultad discrecional de no sancionar


administrativamente la infraccin prevista en el artculo 178 numeral 1 del Cdigo
Tributario (Artculo primero de la Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta
Operativa N 062-2015-SUNAT/600000 del 23.12.2015), siempre que:

o El saldo a favor del Impuesto a la Renta disminuido por efecto de la


presentacin de una declaracin rectificatoria no haya sido aplicado o arrastrado a
ejercicios posteriores, compensado o devuelto; y,
o El deudor tributario haya presentado la declaracin rectificatoria
correspondiente al ejercicio en que tuvo lugar la declaratoria del saldo a favor indebido.

A tal efecto, dicha declaracin rectificatoria deber presentarse antes de la notificacin de


cualquier requerimiento que d inicio a un proceso de fiscalizacin respecto del tributo
vinculado a la infraccin.

Recuerde que:
Para el clculo de las multas sealadas se utiliza la UIT del 2017 (S/.4,050) ya que el plazo
para declarar el Impuesto a la Renta del ejercicio 2016 vence en el ao 2017, y se trataran
como infracciones que se cometeran a partir del presente ao.