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2017

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
CPCC.M.SC: ANBAL PINCHI VSQUEZ

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN MARTN


Administracin Tributaria 2

RENTA DE FUENTE EXTRANJERA NORMATIVIDAD Y CASOS PRACTICOS

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN MARTIN

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS


ESCUELA ACADMICA PROFESIONAL DE ADMINISTRACIN

TRABAJO MONOGRFICO
Renta de Fuente Extrajera, Normatividad y Casos Prcticos

AUTORES:
ALCNTARA VSQUEZ SONIA SADITH
CULQUI VILLALOBOS ANAL
DAZ HUAMANTA ZULMI
ROMERO CHVEZ MAX ALESSANDRO
SALINAS MALDONADO MARY CARMEN
VARELA RETEGUI LAURENT KASUNARI

DOCENTE:

CPCC.M.SC: ANBAL PINCHI VSQUEZ

TARAPOTO PER
2016

Renta de Fuente Extrajera, Normatividad y Casos Prcticos


Administracin Tributaria 3

DEDICATORIA:

A nuestros padres por habernos dado la vida, e inculcarnos


valores, apoyarnos en cada momento de nuestras vidas, para as
poder alcanzar nuestras metas u objetivos designados. Ser
grandes profesionales sobre todo, competitivos en esta ardua
sociedad.

A nuestro docente CPCC.M.SC: ANBAL PINCHI VSQUEZ


quien ha dado la iniciativa de ser nosotros quienes realicemos
este trabajo monogrfico e impregnarnos de conocimientos.
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AGRADECIMIENTO:

A Dios todo poderoso que nos da la oportunidad de seguir

viviendo e iluminarnos por el buen camino del saber.

A nuestros padres que confan en todos nosotros, y permiten que

salgamos adelante y de manera muy especial a nuestro docente

del curso designado, Anbal Pinchi Vasquez; que confi en

nosotros y nos permiti tener un mayor acercamiento hacia los

temas en s.
NDICE

INTRODUCCIN .............................................................................................................................. 6

I. GENERALIDADES ....................................................................................................................... 7

1.1 Qu es una renta?.................................................................................................................................7


1.2 Renta Extranjera......................................................................................................................................7
II. RENTA DE FUENTE EXTRANJERA ........................................................................................ 10

2.1 Los gastos ocasionados por rentas de fuente extranjera no son deducibles en el Per. .......10
2.2 La renta neta de fuente extranjera. ....................................................................................................13
2.3 La clasificacin de las rentas extranjeras. .........................................................................................17
2.4 El arrastre de las prdidas en el exterior.........................................................................................22
2.5 La prdida de fuente nacional es compensable con la renta de fuente extranjera ....................23
III. NORMATIVIDAD Y DOBLE IMPOSICION............................................................................... 26

3.1 Leyes que regulan ................................................................................................................................26


3.2 Doble imposicin ..................................................................................................................................26
3.2.1 Convenios .................................................................................................................................27
CONCLUSIONES ........................................................................................................................... 28

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ............................................................................................... 29

ANEXOS ........................................................................................................................................ 30
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INTRODUCCIN

En la ltima dcada el Per se est convirtiendo en un pas exportador de capitales; en ese


sentido cobra importancia conocer cul es el tratamiento de las rentas de fuente extranjera
que generen las empresas domiciliadas.
Como sabemos las personas domiciliadas en el Per tributan Impuesto a la Renta por sus
rentas de fuente mundial, as lo seala el artculo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta,
considerndose sujetos domiciliados a las personas naturales cuya residencia habitual se
encuentre en el pas y a las empresas cuando se encuentren constituidas en el Per.

Asimismo el numeral 3) del inciso a) del artculo 4 del Reglamento de la mencionada Ley,
seala que la condicin de domiciliado es extensiva a las sucursales, agencias u otros
establecimientos permanentes en el exterior establecidos por personas domiciliadas en el
pas.
Ahora bien, la Decisin N 578 es un Convenio Multilateral suscrito entre Ecuador, Colombia,
Bolivia y Per, el cual rige desde el 1 de enero del 2005, cuyo objetivo es armonizar las
normas tributarias y la integracin a nivel comunitario, evitando la doble imposicin
internacional entre los pases miembros.
Tratndose del Impuesto a la Renta la Decisin N 578 ha establecido que las rentas
atribuibles a personas domiciliadas dentro de la CAN, solo sern gravables en el pas
miembro en que tales rentas tengan su fuente productora, debiendo el pas de residencia
considerarlas como rentas exoneradas, para los efectos de la determinacin del Impuesto a
la Renta.
El informe emitido por la Administracin no ha tenido mayor anlisis que el de sealar lo que
con claridad indica la Decisin N 578, sin embargo hay un tema que a menudo nos
consultan y que hubiramos apreciado Sunat emita su opinin, es respecto al tratamiento
que se debe conferir al Impuesto a la Renta pagado en los pases de la CAN, si es que este
puede ser utilizado como crdito o gasto para determinar el Impuesto a la Renta Peruano,
en la medida que las rentas de fuente extranjera provenientes de dichos pases se encuentra
exonerada por disposicin del convenio.
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I. GENERALIDADES

Qu es una renta?
Ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rindan una cosa o actividad y todos
los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciben o devenguen,
cualquiera sea su origen, naturaleza o denominacin.

1.1 Renta Extranjera

Son Rentas de Fuente Extranjera aquellas que provienen de una fuente ubicada fuera
del territorio nacional. Las rentas de fuente extranjera no se categorizan y se consideran
para efectos del Impuesto siempre que se hayan percibido. Fuente Extranjera, entre
otras:
La renta obtenida por alquilar un predio ubicado en el extranjero.
Los intereses obtenidos por certificados de depsitos bancarios de entidades
financieras del exterior.
La renta obtenida por prestar servicios en el exterior.

Regla

Las Rentas de Fuente Extranjera descritas se suman a las Rentas del Trabajo (Cuarta
y/o Quinta categora) a efectos de determinar el Impuesto a la Renta Anual

Excepcin

Las Rentas de Fuente Extranjera se suman a la Renta Neta de Segunda Categora


slo por excepcin, siempre que provengan de la enajenacin de acciones y otros
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valores mobiliarios que cumplan con alguna de las 2 condiciones establecidas en el


artculo 51 de la Ley del Impuesto a la Renta:

- Que se encuentren registrados en el Registro Pblico de Mercado de Valores del


Per (Bolsa de Valores de Lima) y que se enajenen a travs de un mecanismo
centralizado de negociacin del pas (CAVALI).
- Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a travs de un
mecanismo de negociacin extranjero, siempre que exista un Convenio de
Integracin suscrito con estas entidades. Actualmente se han suscrito convenios
con los pases de Chile y Colombia con los cuales se ha formado el MILA
Mercado Integrado Latinoamericano.

Las Rentas de Fuente Extranjera por la Enajenacin de acciones y dems valores


mobiliarios se sumarn y compensarn entre s y si resultar una renta neta, esta
se sumar a la Renta Neta de la Segunda Categora producida por la enajenacin
de los referidos bienes.

Si se genera una Renta de Fuente Extranjera por la enajenacin de valores


mobiliarios, sin cumplirse alguno de los supuestos del artculo 51 de la Ley, no
deber sumarse a las Rentas de Segunda Categora, sino que deber sumarse a
las Rentas del Trabajo.

Importante

- Cabe precisar que se considera Renta de Fuente Extranjera porque las


entidades que emiten estos valores mobiliarios no estn domiciliadas en el
Per.
- No se tomar en cuenta las prdidas obtenidas en pases o territorios de
baja o nula imposicin.

Ejemplos de rentas de fuente extranjera:

- La renta obtenida por una asesora financiera brindada en Suiza.


- La enajenacin de una marca de zapatos, registrada en otro pas, cuya
explotacin se efecta fuera de Per.
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- La renta producida por el arrendamiento de un departamento ubicado en


otro pas.
- Las utilidades percibidas de una empresa domiciliada en otro pas.
- La renta por la venta de acciones emitidas por una empresa chilena,
negociadas en la Bolsa de Valores (BV) de Colombia.
- La renta por la venta de acciones emitidas por una empresa argentina,
negociadas en la BVL.
- La renta por la venta de acciones emitidas por una empresa colombiana,
negociadas en la BV de Brasil.
- La renta por la venta de acciones emitidas por una empresa extranjera,
negociadas en la BV de otro pas.
- La renta por la venta de acciones de un colombiano a un peruano, emitidas
por una empresa colombiana negociadas en la BV de Chile.
- La renta por asesora tcnica brindada en otro pas.
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II. RENTA DE FUENTE EXTRANJERA

2.1 Los gastos ocasionados por rentas de fuente extranjera no son deducibles en
el Per.

En efecto, tal conclusin fluye de las normas vigentes, a pesar de lo cual es necesario
remarcar que dichos gastos siempre inciden de manera indirecta en la materia
imponible a declarar localmente. Para analizar este punto debemos recordar que,
segn el ltimo prrafo del artculo 37 de la Ley:

Salvo prueba en contrario se presume que los gastos en que se haya incurrido en el
exterior han sido ocasionados por renta de fuente extranjera.

En consecuencia, los gastos en el exterior slo son deducibles en la medida que se


demuestre que ellos se originan en la produccin de renta de fuente peruana y, por lo
tanto, en la situacin inversa (es decir, si los gastos estn motivados por la generacin
de rentas de fuente extranjera) no son deducibles, aun cuando el beneficio resultara
gravado en el Per.

La norma citada no puede tener otra explicacin ya que de lo contrario la presuncin


referida carecera de sentido. En efecto, si para las personas domiciliadas todas las
rentas (de fuente nacional o extranjera) estn gravadas, la presuncin sera absurda
si es que el propsito del legislador no hubiera sido impedir la deduccin de los gastos
ocasionados por rentas de fuente extranjera.
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En cambio, no existe inconveniente para deducir los gastos en el exterior si ellos han
sido ocasionados para generar renta de fuente peruana. Obsrvese que -segn este
anlisis- no se trata slo de la necesidad de que sean rentas gravadas en el Per (que,
segn lo dicho, son las de fuente nacional o extranjera) sino que la deduccin slo se
amerita si la causa de los gastos es la gene- racin de rentas de fuente peruana.

Si esta interpretacin fuera correcta las autoridades tributaras no aceptaran la


deduccin de los gastos incurridos para producir y mantener rentas de fuente
extranjera. En cambio, no habra inconvenientes para deducir los gastos en el exterior
si ellos se han realizado para generar rentas de fuente pe- ruana o mantener su fuente
productora.

Un matiz a tomar en cuenta es que los gas- tos (por ejemplo, intereses) pueden
haberse realizado en el Per, implicando ingresos gravables en -por ejemplo-
acreedores domiciliados en el pas y, sin embargo, no ser deducibles para determinar
la renta neta de fuente peruana del pagador de los mismos. As, la empresa
constituida en el Per, ex- portadora de capitales podra haber efectuado la inversin
en el extranjero gracias - entre otras cosas- a un crdito obtenido de un banco
domiciliado en el Per a quien se le paga intereses, comisiones, etc. respecto de los
cuales dicho banco debe tributar el Impuesto a la Renta.

En esta hiptesis, la prestataria podra deducir los intereses y gastos de la operacin


de crdito? En funcin del citado ltimo prrafo del artculo 37 de la Ley la res- puesta
es negativa. No pueden deducirse gastos ocasionados por las rentas de fuente
extranjera aunque stas resulten gravables. Volveremos sobre este punto de
inmediato pero, antes, es necesario analizar las consecuencias de esta interpretacin.

Resulta que el banco local debe considerar como ingresos gravables los intereses,
comisiones y otros ingresos derivados del crdito otorgado a la empresa domiciliada
que invierte en el extranjero, pero sta no puede deducir como gasto esos mismos
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importes, de lo cual se sigue que tendr que tributar sobre este monto lo que -bien
mirado- es una suerte de doble imposicin. Sin embargo, la complejidad no termina
all porque si la inversin en el extranjero resulta exitosa y produce utilidades que son
recibidas por la empresa domiciliada en el Per, sta tendra que tributar sobre tales
utilidades.

No obstante, consideramos que ese es el temperamento correcto: Las empresas


domiciliadas no pueden deducir en el Per los gastos en que hubieran incurrido para
generar renta de fuente extranjera, los que slo tienen incidencia en esta ltima, ex-
tremo que se encuentra confirmado por lo previsto en el artculo 51 de la Ley del
Impuesto a la Renta, segn el cual:

Los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn y compensarn entre s los


resultados que arrojen sus fuentes pro- ductoras de renta extranjera y nicamente si
de dichas operaciones resultara una renta neta, la misma se sumar a la renta neta
de fuente peruana... En ningn caso se computar la prdida neta total de fuente
extranjera, la que no es compensable a fin de determinar el impuesto.

Obsrvese que el artculo mencionado hace referencia a la renta neta de fuente


extranjera, lo cual significa que para el legislador los ingresos y gastos
correspondientes a rentas del exterior deben atribuirse a stas y no pueden
confundirse con los vinculados a la generacin de rentas de fuente peruana. El texto
nos advierte que del exterior slo puede traerse renta neta; es decir, resultados
positivos luego de deducir de los ingresos los gastos incurridos para su generacin.

En consecuencia, los gastos en el Per o en el extranjero destinados a producir rentas


de fuente extranjera no son deducibles para establecer la renta neta de fuente
peruana. En cambio, son deducibles en nuestro pas los gastos realizados -inclusive
fuera del Per- destinados a producir rentas de fuente peruana.
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2.2 La renta neta de fuente extranjera.

Como ya se indic, las personas domicilia- das en el Per deben tributar por sus
rentas de fuente mundial y aunque las normas vi- gentes no contienen una regulacin
detalla- da sobre la determinacin y tratamiento de los beneficios de fuente extranjera,
el ya citado artculo 51 de la Ley permite llegar a algunas conclusiones.

Segn dicha norma, del exterior slo puede traerse renta neta y aunque no exista
la menor referencia al procedimiento que debe seguirse para fijar su monto es obvio
que ella no puede ser igual a los ingresos brutos, pues la tcnica de imposicin obliga
a aceptar la deduccin de los gastos incurridos (tanto en el Per como en el extranjero)
para producirla. En consecuencia, los egresos claramente vinculados con las rentas
generadas en el exterior son deducibles de las rentas de esa fuente y no de las del
Per, aun cuando en ltima instancia incidirn de modo indirecto en la renta imponible
en nuestro pas, ya que segn el mecanismo descrito los domiciliados deben tributar
sobre su renta mundial.

Repasemos: Si de acuerdo con la Ley, del exterior slo puede traerse renta neta que
debe agregarse a la generada localmente para pagar el impuesto sobre el conjunto
de ella, los gastos incurridos en razn de la renta de fuente extranjera son deducibles
de sta y, por lo tanto, afectan el monto de los beneficios sobre los que, en definitiva,
se debe tributar en el Per. Es necesario destacar que los egresos pueden haber sido
efectuados dentro o fuera del pas, sin que ello obste para la deduccin, a fin de
determinar la renta neta de fuente extranjera.

Si el contribuyente domiciliado hubiera establecido una sucursal en el exterior las


partidas contables y los correspondientes resulta- dos mostrados en el balance de la
sucursal deben reproducirse en el Per? Dicho de otro modo, el movimiento -por
ejemplo- de la cuenta caja o el monto de la depreciacin del activo fijo, etc. deben
reflejarse por los mismos importes en los libros de la casa matriz en el Per?
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Tericamente, tratndose de una sucursal no debera existir mayor cuestionamiento


para tal reflejo contable inmediato, pero las dificultades prcticas surgen cuando se
trata de efectuar comprobaciones y conciliar regulaciones legales distintas. En efecto,
imaginemos que en el exterior es posible adquirir maquinaria y equipo usan- do como
comprobante un documento sim- ple las autoridades peruanas admitiran la
depreciacin sobre un bien cuya adquisicin se apoya en tal documento? Si dicho
documento no indica la fecha de compra porque segn la ley extranjera no es
obligatorio- la administracin en nuestro pas permitira la depreciacin por todo el
ejercicio?

Por la ya anotada circunstancia de nuestra falta de experiencia como pas exportador


de capitales, ni la Ley ni el Reglamento hacen la menor referencia a la forma en que
deber acreditarse el monto de la renta neta de fuente extranjera. Es ms, no existe
ninguna disposicin que obligue a sus- tentar la suma declarada con el balance o
declaracin que se hubiere presentado en el exterior. Sobre este extremo, como ve-
remos ms adelante, slo hay una referencia vinculada con la aceptacin como
crdito en el Per del impuesto pagado en el exterior.

Al respecto cabra preguntarse si el Fisco peruano admitira como renta neta la de-
terminada luego de haber deducido conceptos que no son expresamente aceptables
como gasto en el Per, aun cuando mercantilmente tuvieran tal naturaleza. As, por
ejemplo, las sanciones impuestas por el sector pblico del pas en el que se ha
hecho la inversin, constituyen sin duda gastos que inciden en la renta de la
empresa, pero que de haberse producido en el Per no seran fiscalmente deducibles.
Si la ley extranjera no contuviera similar prohibicin no se admitira la deduccin a
efectos de establecer la renta neta de fuente extranjera que debe sumarse a la de
fuente nacional? En todo caso, el concepto sector pblico del pas extranjero se
analizara siguiendo los parmetros que tenemos en el Per?
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Puede deducirse un concepto admitido por la norma del exterior pero que es re-
chazada por la ley peruana? slo a ttulo de ejemplo podemos preguntarnos Se
admitira en esta hiptesis la discriminacin de la renta? La amortizacin de
intangibles aportados sera objetada? Slo se aceptara la depreciacin de activos
fijos con las tasas previstas en el Reglamento de la ley peruana, a pesar que en el
pas de la in- versin se pueden emplear porcentajes mayores? Los ejemplos podran
multiplicarse hasta el infinito. Si las operaciones de la sucursal tuvieran que
consolidarse con las de la casa matriz (como si se tratara de un establecimiento en
una provincia del Per) cindose a la Ley, tendramos resultados que podran ser
divergentes y hasta incompatibles con los presentados a la autoridad del pas de la
fuente.

Adems de estos temas, que pueden calificarse como de detalle, existen otros ms
amplios -y, por ello, necesariamente previos- que apuntan hacia el concepto mismo
de renta y que ahora tienen ms importancia ya que, al haberse cedularizado el
tributo respecto de las rentas de tercera categora, existe obligacin de identificar- las.
Trataremos de analizar si esta preocupacin es compartida por el legislador y si el
texto nos muestra un indicio del espritu que lo informa.

El artculo 58 del Reglamento precisa que tratndose del Impuesto a la Renta pagado
fuera del pas, el crdito se conceder por todo impuesto abonado en el exterior que
incida sobre las rentas consideradas como gravadas por la Ley. Significa esto que
no todos los beneficios generados en el exterior constituyen renta gravable y que, por
lo tanto, el concepto de renta de fuente extranjera tiene que ser coincidente con el
concepto recogido por nuestra propia Ley? Asumiendo que segn la ley extranjera la
diferencia entre el costo computable del bien y el importe pagado por la compaa de
seguros en caso de siniestro ser siempre renta gravable, aun cuando el
contribuyente la haya destinado a la reposicin del bien el impuesto pagado
constituir siempre crdito ntegramente? Ser necesario reducir el monto de la
renta de fuente extranjera para excluir la parte no considerada como tal por la ley
peruana y, consecuentemente, reducir tambin el importe del tributo a considerar
como crdito?
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Si para establecer la existencia de beneficios gravables la ley extranjera no exige


habitualidad en la enajenacin de inmuebles por personas naturales no
comerciantes, el beneficio obtenido en la venta eventual de esos bienes no debe
declararse en el Per y, por ello, el tributo pagado en el exterior ya no ser
considerado como crdito? Si en el extranjero las ganancias en los juegos de azar
estn gravadas con Impuesto a la Renta ellas tambin deben quedar sujetas al
tributo en nuestro pas para hacer posible el crdito?

Es innecesario abundar en consideraciones para concluir que existiran inmensas


dificultades, que haran virtualmente imposible llevar a la prctica un procedimiento
que pretendiera trasladar al exterior la estructura de nuestra propia Ley para aplicar
sus principios a los ingresos percibidos en el exterior.

En efecto, ello supondra que las autoridades peruanas deberan estar en aptitud de
revisar los libros, registros y dems documentacin Sustentatorio, a fin de establecer
si se trata de conceptos considerados como beneficios o como gastos deducibles de
acuerdo con el ordenamiento nacional. Sera un caos, salvo que se perfeccionen los
incipientes -y en algunos casos inexistentes- vnculos entre las administraciones de
los distintos estados y el flujo de informaciones permita conocer cada realidad. Esta
posibilidad es por ahora utpica.

En consecuencia, aunque no existe ninguna regulacin que discipline la forma en que


debe sustentarse la cantidad declarada como renta de fuente extranjera, nosotros
estimamos que lo ms plausible sera admitir como tal la que resulte segn la
declaracin presentada en el estado de la fuente y como crdito base el tributo
efectivamente pagado en el exterior.

La simple transposicin al Per, en funcin de nuestras normas, de la contabilidad


tributaria de la sucursal en el exterior tropezara, adems, con un escollo insalvable.
En efecto, si se pretendiera ese reflejo auto- mtico tendra que admitirse tambin,
por elemental coherencia, las prdidas sufridas en el extranjero lo que -como ya
hemos visto- est expresamente prohibido por nuestra Ley (artculo 51).

Por lo tanto, es posible interpretar que no hay obligacin de dar a las cuentas de la
sucursal en el extranjero el mismo tratamiento que la Ley seala para las operaciones
en el Per, salvo que se considere que la identidad slo procede cuando trae como
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consecuencia ganancias pero no cuando de ella derivan prdidas. Si esta


interpretacin fuera procedente no parecera, precisamente, un monumento a la
justicia en la imposicin.

2.3 La clasificacin de las rentas extranjeras.

Sabemos que las personas jurdicas perciben rentas nicamente de tercera categora,
con independencia de su especfica naturaleza, de manera que la divisin en
categoras slo tiene trascendencia en el caso de las personas naturales. Por otro
lado, tomando en cuenta que -en principio- la compensacin de prdidas slo se
efecta respecto de rentas de tercera categora est el contribuyente obligado -o en
aptitud- de clasificar sus rentas de fuente extranjera siguiendo los parmetros de la
ley peruana? Veamos algunos indicios:

Al tratar del crdito aplicable, el artculo 52, inciso d) del Reglamento puntualiza:
Cuando conjuntamente con la renta neta global el contribuyente tuviera rentas de
tercera categora, para el clculo de la tasa media se considerar la renta neta que
corresponda a la actividad de donde provenga la donacin o la renta de fuente
extranjera.

Obsrvese que la distincin entre las rentas de tercera categora y las dems est
referida slo a las de fuente peruana ya que las del exterior son tratadas en forma
nrica como de fuente extranjera, sin distinguir las diversas categoras que podran
integrarlas.

Al abordar la misma materia, el artculo 58 del Reglamento, inciso a), numeral 2.,
indica que: Los impuestos pagados en el extranjero, cualquiera fuese su
denominacin, deben reunir las caractersticas propias de la imposicin a la renta.

De este texto no se desprende que es posible identificar el tipo de renta que proviene
del exterior, aunque es de observar que se exige que el impuesto tenga las
caractersticas de la imposicin en esta materia, expresin que, obviamente, no es un
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dechado de claridad porque cules son tales caractersticas propias? Las


recogidas por nuestra Ley? Existen principios universales?

Es propio de la imposicin sobre la renta aplicar la teora de la fuente o la del


balance? El denominado Impuesto Mnimo a la Renta puede considerarse propio?
Al margen de estas objeciones, lo cierto es que tampoco en este caso parecera
existir obligacin de identificar la categora a que pertenece la renta.

En cambio, el artculo 29 del Reglamento seala:

d) Los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar la prdida de fuente


peruana proveniente de su renta de tercera categora con su renta de fuente
extranjera que provenga de actividades comprendidas en el artculo 28 de la Ley.

La norma transcrita versa sobre un extremo no previsto en la Ley e implica una


modificacin de los Reglamentos anteriores, que se deriva del hecho de haber
cedularizado la renta de tercera categora. En efecto, dicha regulacin no exista en
el Reglamento anterior y consideramos que el vigente ha adoptado una frmula
segn la cual, aparentemente, las personas naturales estn obligadas a distinguir las
distintas categoras de renta, porque si no resultara inexplicable la referencia a rentas
de fuente extranjera de actividades comprendidas en el artculo 28 que es,
precisamente, el que contiene la relacin de rentas de esa categora.

Sin embargo, no se explica con sujecin a que criterios debera efectuarse tal
distincin. As, por ejemplo, sera suficiente que el contribuyente sealara que ha
percibido rentas de primera categora para que la ad- ministracin peruana lo
aceptara o debe acreditar que ello se cie a nuestros parmetros?

Qu acontecera si segn la ley extranjera son las rentas de primera categora las
que se encuentran cedularizadas? Qu pasara si en el exterior se opta por
compensar las rentas de tercera categora con prdidas sufridas en otra distinta, de
tal manera que se pudiera sostener que la renta neta que se trae al Per no pertenece
a la tercera categora y, por lo tanto, ella no puede servir para compensar las
prdidas locales?

En cuanto a las sociedades o empresas la interpretacin no debera traer dificultades


por- que la referencia al artculo 28 de la Ley parecera hacer innecesaria cualquier
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distincin ya que, como acabamos de indicar, aqullas slo perciben rentas de


tercera categora, a tenor de lo previsto en el citado artculo. Sin embargo, eso supone
que la clasificacin se hace en funcin de la ley pe- ruana, de manera que sera
necesario reestructurar el monto si la ley extranjera no tiene una regla similar?

De lo expuesto se concluye que nuestro ordenamiento deja numerosos vacos. No


existe ninguna precisin sobre el derecho o no de la Administracin para analizar los
libros, documentacin, balances y declaraciones ju- radas presentadas en el
extranjero y si son objetables o no los criterios que se hubiera seguido para su
preparacin.

As, por ejemplo, imaginemos el caso de una empresa con inversiones en un pas
donde se permite el castigo directo de las malas deudas sea cual fuere su importe,
sin necesidad de accin judicial ni demostrar las dificultades financieras del deudor.
En este caso, el importe de la mala deuda debe agregarse a los resultados para
establecer la renta neta de fuente extranjera que debe sumarse a la renta neta de
fuente peruana? Si en el Per el castigo se admite cuando se agota la accin judicial
tal agotamiento debe de- terminarse segn la ley extranjera o la nuestra? Si entre
nosotros el castigo procede cuando se demuestra que es intil ejercitar la accin
judicial qu pruebas permitirn acreditar que ello es as en el exterior? Si en el
exterior no se distingue entre gasto e inversin, permitindose deducir el ntegro de
las sumas aplicadas a la adquisicin de activo fijo, se reparara por diminuta la utilidad
declarada?

Ejemplos como los citados llevan a concluir que resultara imposible pretender aplicar
extra-territorialmente las leyes peruanas para establecer la renta de fuente extranjera.
Es ms, en la hiptesis negada de que tal pretensin se quisiera llevar a la prctica,
la fiscalizacin sera imposible porque las autoridades peruanas careceran de
competencia en el extranjero (imaginemos el supuesto de cruce de informacin con
los proveedores).

El asunto adquiere caractersticas irremontables si la inversin de la empresa


domiciliada se ha efectuado en acciones emitidas por una empresa constituida en el
exterior, ya que en esta hiptesis la empresa domiciliada se limitara a percibir
dividendos y no es posible pensar que la entidad acotadora nacional pudiera
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fiscalizar a la empresa del exterior pagadora de dichos beneficios para establecer,


por ejemplo, que existen dividen- dos presuntos.

Naturalmente, el problema desaparecera si se interpretara -posicin que no


compartimos- que la inafectacin prevista en nuestro ordenamiento alcanza tambin
a los dividendos pagados por empresas domiciliadas en el exterior.

Por lo tanto, es ms plausible interpretar que cuando la Ley obliga a los domiciliados
a incluir su renta neta de fuente extranjera, slo aspira a que se consigne la suma
determinada con arreglo a las leyes de la materia en el pas en que se hizo la
inversin. No obstante, qu ocurre si, posteriormente, la ad- ministracin extranjera
gira una acotacin estableciendo que la renta en realidad fue muy superior a la
declarada y que, precisamente, al repararse algunos egresos se tipifica la existencia
de dividendos presuntos o, en su caso, mayores utilidades disponibles para el titular
del exterior? Tendra que rectificarse la renta en el Per, aplicndose intereses y
multas? Si las autoridades extranjeras establecen que la sucursal ha realizado un
pago en exceso y ordenan la devolucin?

Y si el contribuyente impugna la acotacin y obtiene xito o pierde? Cmo podra


el Fisco peruano tomar conocimiento de tales reparos o reconocimientos hechos por
las autoridades en el exterior? Es ms, si frente a un aspecto concreto relacionado
con la sucursal de una empresa peruana el criterio de la entidad acotadora extranjera
fuera diametralmente distinto al de SUNAT podra resultar renta gravable en el Per
y no gravable en el exterior o viceversa?

En nuestra Ley tampoco se precisa si la renta de fuente extranjera debe atribuirse


con arreglo al criterio de lo devengado o lo percibido, lo que tiene enorme
importancia por- que si bien en el Per las rentas de tercera categora se atribuyen al
ejercicio del de- vengo, en el extranjero puede seguirse un criterio distinto y, por lo
tanto, en esa hip- tesis si se pretendiera que los resultados de la sucursal deben
establecerse en funcin de la ley peruana ello supondra dos balances o
declaraciones juradas distintos?

Sin embargo, con la ya anotada nica y os- cura excepcin prevista en el


Reglamento no en la Ley- nuestro ordenamiento no alude a las rentas de fuente
Administracin Tributaria 21

extranjera en funcin de una divisin en categoras, sino que las trata genricamente.
Por ello, resulta vlido sostener que no necesariamente corresponde emplear los
mismos criterios de imputacin establecidos por el artculo 57 de la Ley, ya que -
segn lo sealado- la declaracin slo puede incluir la materia imponible y el tributo
objeto de la declaracin presentada en el exterior y la ley extranjera podra tener un
criterio distinto del que informa la nuestra, de modo que, desde este punto de vista,
la obligacin a que se refiere el artculo 51 de la Ley slo debera estar circunscrita
a la renta percibida y no a la devengada.

Creemos que esta apreciacin resulta suma- mente clara si la inversin en el exterior
(en el capital de una sociedad extranjera) genera dividendos, pues el importe de stos
slo tendra que declararse si, en efecto, ellos han sido puestos a disposicin de la
empresa domiciliada. El mismo temperamento tendra que seguirse tambin en el
caso de regalas o intereses, a pesar de que por la naturaleza del perceptor -una
persona jurdica- todas sus rentas se reputan de tercera categora.

Seguiramos en esto una suerte de espejo con relacin al tratamiento que en el Per
se otorga a las rentas de personas no domiciliadas, a las que se debe retener el
tributo en la oportunidad del pago o abono de las rentas y no simplemente en el
momento del devengo, especialmente ahora en que ya no se grava el saldo
disponible para el titular del exterior en caso de sucursales.

Si del extranjero slo puede traerse renta neta, es vlido interpretar que el propsito
del legislador ha sido considerar solamente la ganancia realmente percibida, por lo
menos en los trminos de la regulacin extranjera. El artculo 51 de la Ley alude a
los resultados que arrojen las fuentes extranjeras y, nos parece evidente que slo
se arrojan si legalmente corresponde declararlos en el pas de la inversin. Este
sera, por ejemplo, el caso de una sucursal establecida en el extranjero por una
sociedad domiciliada en el pas, aunque subsistiran las dudas seala- das sobre los
parmetros a seguir. Si se trata de dividendos los resultados nicamente se arrojan
si la empresa del exterior acuerda su distribucin. Si una sociedad peruana tiene un
contrato de colaboracin empresarial con otra del exterior, el beneficio se arrojara
de la manera que lo establezca la ley del respectivo pas, de modo que slo si de
acuerdo con sta existe renta en el exterior, ella debera declararse en el Per.
Administracin Tributaria 22

De modo simtrico, nicamente al declarar la renta de fuente extranjera sera posible


tomar el crdito que deriva del impuesto pagado en el exterior.

2.4 El arrastre de las prdidas en el exterior.

Como sabemos, las prdidas pueden compensarse con la renta de cuatro ejercicios
computados a partir del primero en que se obtiene utilidad. Cuando el artculo 51 de
la Ley obliga a sumar y compensar entre s los resultados que arrojen las fuentes pro-
ductoras de renta extranjera, est permitiendo compensar las utilidades generadas en
una fuente del exterior con las prdidas sufridas en la misma u otra fuente extranjera,
por cuanto la exigencia de declarar en el Per slo se produce si de dichas
operaciones resultara una renta neta.

La norma no contiene ninguna restriccin respecto del periodo en que es posible


compensar las prdidas sufridas en el extranjero, de manera que no habra razn para
aplicar el lmite de cuatro aos ya que no se efecta ninguna remisin legal especfica
ni se ordena que para ello se siga el temperamento previsto en la ley extranjera.

En efecto, el mencionado plazo slo est referido a las prdidas de fuente peruana,
debiendo observarse que la renta neta de fuente extranjera se sumar a la renta neta
de fuente peruana determinada de acuerdo con los artculos 49 y 50 de esta Ley.
Represe en que el texto nos remite al artculo 50 de la Ley y es ste precisamente
el que alude al plazo de cuatro aos para el arrastre de prdidas de fuente peruana,
de manera que puede concluirse que no existe tope ni restriccin con respecto a la
compensacin de prdidas de fuente extranjera con rentas de la misma fuente,
mecanismo que podra emplearse hasta la recuperacin total. Como en los casos
anteriores, tampoco se ha arbitrado ningn medio para llevar el control de las prdidas
y compensaciones vinculadas con las rentas externas.

Tambin es necesario destacar que la Ley no puntualiza que las prdidas sufridas en
un determinado pas slo pueden compensarse con las utilidades que generen las
operaciones del mismo negocio o diversos negocios de ese mismo pas. Por lo tanto,
es lcito interpretar que el dficit generado por las actividades que se llevan a cabo en
Administracin Tributaria 23

un cierto territorio puede compensarse con las utilidades que el mismo contribuyente
obtenga de negocios ejecutados en se u otros lugares del extranjero. En
consecuencia, si las operaciones en el pas A generan utilidades y las operaciones en
B y C dan lugar a prdidas stas pueden compensarse con aqullas hasta
recuperarlas ntegramente. Igualmente, si el negocio 1 que se desarrolla en A produce
utilidades, la compensacin es viable respecto de las prdidas derivadas del negocio
2 que tambin se ejecuta en A.

Como hemos sealado reiteradamente en los prrafos anteriores, no existen las


regulaciones ni los medios para que nuestras autoridades lleven un control de los
resultados en el exterior, con lo cual las disposiciones que obligan a declarar tales
rentas resultaran in- trascendentes, en trminos reales. Es por ello que debera
estudiarse la conveniencia de considerar como gravables solamente las rentas de
fuente peruana, modificndose los criterios de vinculacin que actualmente rigen en
nuestra Ley, como hemos sugerido en oportunidad anterior (vase Impuesto a la
Renta, una propuesta para la modificacin de la base jurisdiccional, Revista Anlisis
Tributario, N 100, Mayo de 1996).

2.5 La prdida de fuente nacional es compensable con la renta de fuente extranjera

En las lneas anteriores nos hemos referido a la compensacin de las prdidas con
las utilidades de fuente extranjera. Sin embargo, qu ocurre cuando una empresa
domiciliada en el Per sufre prdidas por negocios en el pas y obtiene utilidades de
fuente extranjera? En tal hiptesis las prdidas son compensables y, adems, opera
el plazo de cuatro aos? Ese plazo empieza a computarse a partir del ejercicio en
que se obtienen ganancias en el exterior?

Tambin en este punto la regulacin no slo es oscura sino hasta contradictoria,


aunque debemos adelantar que el ordenamiento vigente no obliga a compensar las
prdidas locales con rentas de fuente extranjera. Veamos: el ya citado artculo 50 de
la Ley seala:

Los contribuyentes domiciliados en el pas debern compensar la prdida neta total


de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable
Administracin Tributaria 24

imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las rentas de tercera categora


que obtengan en los cuatro ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del
ejercicio en que obtengan utilidades.

Segn ese texto es obligatorio (debern) compensar las prdidas de fuente


peruana

(100) con rentas de la misma fuente (50) para llegar a la renta neta nacional (prdida
de (50)) y slo despus de obtenida sta debe agregarse la renta neta de fuente
extranjera. Con arreglo a dicha lgica la materia imponible sera la diferencia entre la
prdida (50) de fuente nacional y la utilidad de, por ejemplo,

(200) de fuente extranjera para tributar slo sobre (150) que constituira la renta
gravable, pero ello no significa el inicio del periodo de recuperacin de cuatro aos;
es decir, que no obstante haberse procedido de la manera es quematizada, subsiste
el derecho de arrastrar la prdida (50) por cuatro aos, hasta aquel ejercicio en que
obtenga renta en el Per.

Al respecto; debe recordarse que segn el artculo 29, inciso c) del Reglamento:

Los contribuyentes no pierden el derecho de efectuar la compensacin de prdidas


cuando las prdidas sean cubiertas por reservas legales, por reduccin del capital,
por nuevos aportes de los socios o en cualquier otra forma.

Esta cualquier otra forma incluye la renta de fuente extranjera? La respuesta es


afirmativa si nos ceimos al ya conocido y oscuro texto del artculo 29, inciso d) del
Reglamento:

Los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar la prdida de fuente


pe- ruana proveniente de su renta de tercera categora con su renta de fuente
extranjera que provenga de actividades comprendidas en el artculo 28 de la Ley.

Obsrvese la forma gramatical empleada (podrn) que denota atribucin, opcin,


facultad. Ergo, tales contribuyentes podran no compensar la prdida local con renta
de fuente extranjera. Pero si estn obligados a sumar la renta del exterior a la de
fuente pe- ruana (o a disminuir la prdida generada por esta ltima) cmo se explica
la naturaleza aparentemente voluntaria que el Reglamento atribuye a la
compensacin?
Administracin Tributaria 25

Creemos que el legislador no se plante el problema y por eso el texto deja tanto que
desear, pero como quiera que el sentido de la norma debe encontrarse a partir de su
literalidad, debemos sealar que la renta extranjera debe incidir (disminuyendo) la
prdida sufrida por actividades realizadas en el pas, pero tal compensacin opera
despus de haber establecido la prdida de fuente peruana, de manera que sta
contina arrastrndose hasta que sea enjugada por renta de la misma fuente, ya que,
desde el ngulo del artculo 29, inciso c) del Reglamento, la recuperacin a travs
de utilidades forneas no hace perder el derecho a la compensacin.

Advirtase que el hecho de gravar la renta de fuente mundial pero sin legislar con
pre- cisin sobre el tratamiento que corresponde a los ingresos de fuente extranjera,
genera una serie de vacos que ponen en evidencia la necesidad de dictar normas
complementarias que aclaren los extremos citados. Sin embargo, cabe preguntarse
si todo ese es- fuerzo valdra la pena o si, atentos a la realidad, sera mejor -como
hemos sugerido- modificar la base jurisdiccional, limitando el tributo a las rentas de
fuente peruana pero

-desde luego- arbitrando los medios necesarios para impedir eventuales maniobras
evasivas.
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III. NORMATIVIDAD Y DOBLE IMPOSICION

3.1 Leyes que regulan

o Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el


Decreto Supremo N. 179-2004-EF, y normas modificatorias (en adelante,
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).Artculo 51 Ley del Impuesto a la
Renta DECRETO LEGISLATIVO N 774.

o DECISIN 578 Rgimen para evitar la Doble Tributacin y Prevenir la


Evasin Fiscal.

3.2 Doble imposicin


La doble o mltiple tributacin se presenta cuando dos o ms pases
consideran que les pertenece el derecho de gravar una determinada renta. En
esos casos, una misma ganancia puede resultar gravada por ms de un
Estado.

Los Estados para enfrentar y resolver los casos de doble imposicin


internacional celebran acuerdos o convenios para regular esta situacin.
La doble o mltiple tributacin se presenta cuando dos o ms pases
consideran que les pertenece el derecho de gravar una determinada renta. En
esos casos, una misma ganancia puede resultar gravada por ms de un
Estado.

Los Estados para enfrentar y resolver los casos de doble imposicin


internacional celebran acuerdos o convenios para regular esta situacin. Estos
convenios contemplan no slo las reglas que usarn para evitar la doble
imposicin sino tambin los mecanismos para que se d la colaboracin entre
las Administraciones Tributarias a fin de detectar casos de evasin fiscal.

Mediante el uso de los convenios, los Estados firmantes renuncian a gravar


determinadas ganancias y acuerdan que sea slo uno de los Estados el que
cobre el impuesto o, en todo caso, que se realice una imposicin compartida,
Administracin Tributaria 27

es decir, que ambos Estados recauden parte del impuesto total que debe pagar
el sujeto.

3.2.1. Convenios

Convenio con chile, enero de 2004


Convenio con Canad en espaol, enero del 2004
Convenio con la comunidad andina, 01 enero de 2005
Convenio con Brasil, 01 enero 2010
Convenio con Estados unidos Mexicanos, 01 enero 2015
Convenio con la republica de corea, 01 de enero 2015
Convenio con la confederacin suiza, 01 enero de 2015
Convenio con la Republica de Portugal, 01 de enero 2015
Administracin Tributaria 28

CONCLUSIONES

Con el fin de evitar la doble imposicin se crea un rgimen denominado DECISION


578 en el cual detalla los gravmenes que se efectuaran respetando la jurisdiccin de
cada pas miembro de este tratado (comisin de la comunidad andina).

El Per cuenta as mismo con diversos convenios que permiten evitar la doble
imposicin.

Solo puede traerse renta neta y aunque no exista la menor referencia al


procedimiento que debe seguirse para fijar su monto es obvio que ella no puede ser
igual a los ingresos brutos, pues la tcnica de imposicin obliga a aceptar la
deduccin de los gastos incurridos (tanto en el Per como en el extranjero) para
producirla

No existe una normatividad especifica


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REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

Decisin 578
Recuperado el 20/04/20017 de
http://www.dian.gov.co/descargas/convocatorias/128_2009/DocumentosGuiaNo.2/D
ecision_CAN_578_04052005.pdf

Blog Mery Bahamonte Quinteros (Abogada) Recuperado el 22/04/2017


http://blog.pucp.edu.pe/blog/merybahamonde/2012/01/11/sunat-precisa-tratamiento-
de-las-rentas-de-fuente-extranjera-de-los-domiciliados-peruanos-en-el-marco-de-la-
decision-n-578/

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http://www.perupetro.com.pe/wps/wcm/connect/c84ab07a-919f-4c5e-8085-
bde262a6e1e8/3_Decreto_Legislativo_774.pdf?MOD=AJPERES

Blog Humberto Medrano Cornejo (abogado), recuperado el 22/04/2017


http://www.ipdt.org/editor/docs/03_Rev34_HMC.pdf

MEF, recuperado el 22/04/2017


https://www.mef.gob.pe/es/convenio-para-evitar-la-doble-imposicion

SUNAT, recuperado el 22/04/2017


http://www.sunat.gob.pe/renta2015/?p=personas-naturales-renta-de-fuente-
extranjera
Administracin Tributaria 30

ANEXOS
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