Vous êtes sur la page 1sur 14

IV rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Contenido
Costos de produccin conjunta para las pequeas y medianas entidades
INFORME ESPECIAL IV-1
segn NIIF para las PYMES
NIC 21 Efecto de las Variaciones en las Tasas de Cambio de Moneda Extranjera
IV-6
(Parte I)
APLICACIN PRCTICA IFRS 16 Arrendamientos (Parte II) IV-9
Casustica: NIC 2 Inventarios (Parte I) IV-12

Costos de produccin conjunta para las pequeas y


medianas entidades segn NIIF para las PYMES

Informe Especial
sas que elaboran productos relacionados b) Centro de costos de maduracin
Ficha Tcnica con la tcnica de costeo de produccin De este centro de costos, 240,000 unida-
Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo conjunta. des del producto A se transfirieron al centro
Ttulo : Costos de produccin conjunta para las de purificacin y empaquetado, y a este
pequeas y medianas entidades segn NIIF mismo centro de costos se transfirieron
para las PYMES 160,000 unidades correspondientes al
Caso N. 1 producto B. Haban en proceso 20,000
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera
Quincena de Mayo 2017 unidades del producto A, las cuales tenan
aplicada el 100 % de materias primas y 60
Informe de costo de produccin y regis- % de mano de obra y costos indirectos de
La seccin 13, prrafo 13.10 de la NIIF tro contable para dos productos que se fabricacin, y 10,000 unidades del produc-
para las Pequeas y Medianas Entida- fabrican simultneamente de la misma to B sobre las cuales se haba aplicado el
des (NIIF para las PYMES), relacionada materia prima. 100 % de materia prima y 40 % de mano
con los costos de inventarios en la parte La mediana empresa manufacturera Molina de obra y costos indirectos de fabricacin.
pertinente a los costos de la produccin fabrica, simultneamente, dos productos Las unidades perdidas en este centro de
conjunta y subproductos a la letra indica de la materia prima, preparada en el costos tienen que ser calculadas.
que el proceso de produccin puede departamento de fabricacin inicial. Los Los costos de produccin para este mes
dar lugar a la fabricacin simultnea de productos son denominados: producto A y fueron los siguientes:
ms de un producto. Este es el caso, por producto B y los centros de costos son iden-
ejemplo, de la produccin conjunta o de tificados como: preparacin, maduracin, Producto A Producto B
la produccin de productos principales purificacin y empaquetado. Se aumenta Costo de materia
junto a subproductos. Cuando los costos 33,800 27,200
materia prima en los centros finales, pero prima
de las materias primas o los costos de no aumenta el volumen de produccin. Costo de mano de
transformacin de cada producto no sean 30,240 24,600
obra
identificables por separado, una entidad Las operaciones de fabricacin del pre- Costo indirectos 40,320 29,520
los distribuir entre los productos utili- sente mes fueron:
zando bases coherentes y racionales. La
distribucin puede basarse, por ejemplo, a) Centro de costos de preparacin c) Centro de costos de purificacin y
en el valor de mercado relativo de cada Durante el mes, se iniciaron en produc- empaquetado
producto, ya sea como produccin en cin 600,000 unidades. De esta cantidad, 180,000 unidades del producto A y
proceso, en el momento en que los pro- 480,000 unidades fueron transferidas 140,000 unidades del producto B fueron
ductos pasan a identificarse por separado, al siguiente centro de costo, siendo trasladadas a la cuenta de productos
o cuando se termine el proceso de produc- 280,000 unidades asignadas al producto terminados. De las restantes, 40,000
cin. La mayora de los subproductos, por A y 200,000 unidades al producto B. En del producto A estn an en proceso, a
su propia naturaleza, no son significativos. proceso final, haba 100,000 unidades, las cuales ya se han aplicado el 100 %
Cuando este sea el caso, la entidad los 100 % completas en cuanto a materia de materias primas y el 60 % de mano
medir al precio de venta, menos el costo prima y 40 % en cuanto a mano de de obra y costos indirectos, adems de
de terminacin y venta, deduciendo este obra y costos indirectos. Cabe resaltar 16,000 unidades del producto B, con la
importe del costo del producto principal. que 20,000 unidades se perdieron en el aplicacin del 100 % de materias primas
Como resultado, el importe en libros del proceso de la produccin. y 50 % de mano de obra y costos indi-
producto principal no resultar significati- rectos. El resto se perdi en el proceso
Los costos en este centro de costos fueron
vamente diferente de su costo. de la produccin.
materia prima directa, S/ 464,000; mano
Con la finalidad de ilustrar este prrafo, se de obra directa, S/ 572,000, y costos indi- Los costos de produccin, en este centro
desarrollan los casos siguientes, de empre- rectos de fabricacin, S/ 312,000. de costos, fueron los siguientes:

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial IV-1


IV Informe Especial

Producto A Producto B Produccin equivalente


Costo de materia prima 55,000 46,800
Costo de mano de obra 24,480 22,200 Materia prima 480,000 + (100 % x 100,000) 580,000
Costo indirecto 16,320 14,800 Mano de obra 480,000 + (40 % x 100,000) 520,000

Con esta informacin se le pide a usted:1 Costos indirectos 480,000 + (40 % x 100,000) 520,000

a) Informe de costo de produccin por departamentos


b) Registro contable Costos unitarios
Materia prima S/ 484,000/580,000 = S/ 0.80
Solucin
Mano de obra S/ 572,000/520,000 = S/ 1.10
Compaa Molina
Costo de produccin para el centro de costos de preparacin Costos indirectos S/ 312,000/520,000 = S/ 0.60
Para el presente mes
Costo unitario total S/ 2.50
Elementos Costo total Costo unitario
Costo de materia prima S/ 464,000 S/ 0.80
Costo de mano de obra 572,000 1.10 Registro en la contabilidad de costos
Costo indirecto de fabricacin 312,000 0.60
Costo total S/ 1,348,000 S/ 2.50 1 DEBE HABER

Detalle del costo de produccin 90 CENTRO DE COSTOS DE PREPARACIN 1,348,000


901 Costo de materia prima 464,000
Costo transferido para l
902 Costo de mano de obra 572,000
Producto A 700,000
903 Costos indirectos 312,000
Producto B 500,000 S/ 1,200,000
Costo de los productos en proceso 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
Materia prima 80,000 COSTOS GASTOS 1,348,000
Mano de obra 44,000 x/x Por el costo de produccin en el centro
Costo indirecto 24,000 148,000
Total S/ 1,348,000 2 DEBE HABER
91 CENTRO DE COSTOS DE MADURACIN 1,200,000
Informe de cantidades 911 Producto A 700,000
Unidades iniciadas en el proceso 600,000 912 Producto B 500,000
Unidades terminadas y transferidas 90 CENTRO DE COSTOS DE PREPARACIN 1,200,000
Producto A 280,000 901 Costo de materia prima
Producto B 200,000 902 Costo de mano de obra
En proceso final 100,000 903 Costos indirectos
Prdidas en produccin 20,000 600,000

Compaa Molina
Informe de costo de produccin para el presente mes
Centro de costos de maduracin Centro de costos de purificacin
Producto A
Costo total Costo unitario Costo total Costo unitario
Costo recibido de preparacin S/ 700,000 2.50000 744,554 3.10231
Ms: costo de unidades perdidas - 0.192312 - 0.2820283
Costo unitario ajustado 700,000 2.69231 744,554 3.38433
Ms: costos propios del centro
Costo de materia prima directa 33,800 0.13000 55,000 0.25000
Costo de mano de obra directa 30,240 0.12000 24,480 0.12000
Costos indirectos de fabricacin 40,320 0.16000 16,320 0.08000
Costo total S/ 804,360 3.10231 840,354 3.83433

Productos terminados y transferidos S/ 744,554 S/ 690,180


(240,000 x S/ 3.10231)

Productos en proceso final


Costo del centro anterior
(20,000 x S/ 2.69231) 53,846 135,374
Materia prima (20,000 x 100 % x 0.13) 2,600 10,000
Mano de obra (20,000 x 60 % x 0.12) 1,440 2,880
Costo indirecto (20,000 x 60 % x 0.16) 1,920 1,920
S/ 804,360 S/ 840,354

1 Para el desarrollo de los casos, se ha tomado como referencia la obra de John Neuner, Contabilidad de Costos, tomo I y se ha adaptado a la tcnica del pas para facilitar la aplicacin en empresas que elaboran productos
simultneos o productos conjuntos.
2 20,000 unidades perdidas x S/ 2.50 = S/ 50,000/(280,000 unidades recibidas 20,000 unidades perdidas) = 0.19231
3 20,000 unidades perdidas x 3.10231 = S/ 62,046.20/ (240,000 unidades recibidas 20,000 unidades perdidas = 0.282028

IV-2 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Anexo 1 Produccin equivalente: centro de costos de purificacin
Informe de cantidad (Producto A)
Materia prima 180,000 + (40,000 x 100 %) 220,000
Centros de costos Mano de obra 180,000 + (40,000 x 60 %) 204,000
Concepto Costos indirectos 180,000 + (40,000 x 60 %) 204,000
Maduracin Purificacin
Unidades recibidas 280,000 240,000 Costos unitarios
Total unidades procesadas 280,000 240,000 Elementos del Centros de costos
costo Maduracin Purificacin
Materia prima S/ 33,800/ 260,000= S/ 0.13 55,000/220,000 = S/ 0.25
Unidades transferidas 240,000 180,000 Mano de obra S/ 30,240/ 252,000=S/ 0.12 24,480/204,000 = S/ 0.12
Unidades an en proceso final 20,000 40,000 Costos indirectos S/ 40,320/252,000= S/ 0.16 16,320/204,000 = S/ 0.08

Unidades perdidas en produccin 20,000 20,000


Centro de costos de purificacin
Total unidades 280,000 240,000
Unidades transferidas 180,000 x S/ 3.83433 = 690,180
Unidades en proceso
Produccin equivalente: centro de costos de maduracin Centro anterior 40,000 x S/ 3.38433 = 135,374
Materia prima 40,000 x 100 % x 0.25 = 10,000
Materia prima 240,000 + (20,000 x 100 %) 260,000
Mano de obra 40,000 x 60 % x 0.12 = 2,880
Mano de obra 240,000 + (20,000 x 60 %) 252,000 Costo indirecto 40,000 x 60 % x 0.08 = 1,920
Costos indirectos 240,000 + (20,000 x 60 %) 252,000 840,354

Compaa Molina
Informe de costo de produccin para el presente mes
Centro de costos de maduracin Centro de costos de purificacin
Producto A
Costo total Costo unitario Costo total Costo unitario
Costo recibido de preparacin S/ 500,000.00 S/ 2.500000 S/ 548,988.00 3.43118
Ms: costo de unidades perdidas 0.44118 0.08798
Costo unitario ajustado 500,000.00 2.94118 548,988.00 3.51916
Ms: costos propios del centro
Costo de materia prima directa 27,200.00 0.16000 46,800.00 0.30000
Costo de mano de obra directa 24,600.00 0.15000 22,200.00 0.15000
Costos indirectos de fabricacin 29,520.00 0.18000 14,800.00 0.10000
Costo total S/ 581,320.00 S/ 3.43118 S/ 632,788.00 4.06916

Productos terminados y transferidos S/ 548,988.00 S/ 569,681.00


(160,000 x S/ 3.43118)

Productos en proceso final


Costo del centro anterior
(10,000 x S/ 2.94118) 29,412.00 56,307.00
Materia prima: (10,000 x 100 % x 0.16) 1,600.00 4,800.00
Mano de obra (10,000 x 40 % x 0.15) 600.00 1,200.00
Costo indirecto (10,000 x 40 % x 0.18) 720.00 800.00
S/ 581,320.00 S/ 632,788.00

Anexo 2 Produccin equivalente: centro de costos de purificacin


Informe de cantidad (Producto B)
Materia prima 140,000 + (16,000 x 100 %) = 156,000
Centros de costos Mano de obra 140,000 + (16,000 x 50 %) = 148,000
Concepto
Maduracin Purificacin Costos indirectos 140,000 + (16,000 x 50 %) = 148,000
Unidades recibidas 200,000 160,000
Total unidades procesadas 200,000 160,000
Costos unitarios
Unidades transferidas 160,000 140,000 Elementos del Centros de costos
costo Maduracin Purificacin
Unidades an en proceso final 10,000 16,000
Materia prima 27,200/170,000 =0.16 46,800/156,000 = 0.30
Unidades perdidas en produccin 30,000 4,000
Mano de obra 24,600/164,000 =0.15 22,200/148,000 = 0.15
Total unidades 200,000 160,000
Costos indirectos 29,520/164,000 = 0.18 14,800/148,000 = 0.10

Produccin equivalente: centro de costos de maduracin


Centro de costos de purificacin
Materia prima 160,000 + (10,000 x 100 %) = 170,000 Unidades transferidas 140,000 x S/ 4.06916 = S/ 569,681.00
Mano de obra 160,000 + (10,000 x 40 %) = 164,000 Unidades en proceso
Costos indirectos 160,000 + (10,000 x 40 %) = 164,000 Departamento anterior 16,000 x 100 % x S/ 3.51916 = 56,307.00
Materia prima 16,000 x 100 % x S/ 0.30 000 = 4,800.00
4 30,000 unidades perdidas x S/ 2.50 = S/ 75,000; S/ 75,000/(200,000 unidades recibidas 30,000 unidades Mano de obra 16,000 x 50 % x S/ 0.15 000 = 1,200.00
perdidas) = S/ 0.44118 Costo indirecto 16,000 x 50 % x S/ 0.10 000 = 800.00
5 4,000 unidades perdidas x S/ 3.43118 = S/ 13,724.72 = S/ 13,724.72/(160,000 unidades recibidas
4,000 unidades perdidas) = S/ 0.08798
S/ 632,788.00

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial IV-3


IV Informe Especial

3 DEBE HABER 11 DEBE HABER

91 CENTRO DE COSTOS DE MADURACIN- 99 COSTO DE PRODUCCIN-PRODUCTO B 569,681


PRODUCTO A 104,360 95 CENTRO DE COSTOS PURIFICACIN-
911 Costo de materia prima 33,800 PRODUCTO B 569,681
912 Costo de mano de obra 30,240 x/x Costo de productos terminados
913 Costo indirecto de fabricacin 40,320
12 DEBE HABER
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTO 104,360
21 PRODUCTOS TERMINADOS 569,681
x/x Costos incurridos en el departamento
71 VARIAC. DE LA PRODUCC. ALMACENADA 569,681
4 DEBE HABER x/x Ingreso al almacn

92 CENTRO DE COSTOS PURIFICACIN- 13 DEBE HABER


PRODUCTO A 774,554
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 3,186,000
91 CENTRO DE COSTOS DE MADURACIN-
PRODUCTO A 774,554 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Transferencia del costo al centro purificacin
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES. Y APORTES AL SIST.
5 DEBE HABER DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 486,000
401 Gobierno central
93 CENTRO DE COSTOS DE PURIFICACIN- 4011 Impuesto general a las ventas
PRODUCTO A 92,200
40111 IGV-cuenta propia
931 Costo de materia prima 55,000
70 VENTAS 2,700,000
932 Costo de mano de obra 24,480
702 Productos terminados
933 Costo indirecto de fabricacin 16,320
7021 Productos manufacturados
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
70211 Terceros
COSTOS Y GASTO 92,200
Producto A 1,500,000
x/x Costo del centro de purificacin
Producto B 1,200,000
6 DEBE HABER
14 DEBE HABER
98 COSTO DE PRODUCCIN-PRODUCTO A 690,180
69 COSTO DE VENTAS 1,259,861
92 CENTRO DE COSTO DE PURIFICACIN- 692 Productos terminados
PRODUCTO A 690,180
6921 Productos manufacturados
x/x Costo de productos terminados 69211 Terceros
7 DEBE HABER Producto A 690,180
Producto B 569,681
21 PRODUCTOS TERMINADOS 690,180 21 PRODUCTO TERMINADOS 1,259,861
71 VARIAC. DE LA PRODUCC. ALMACENADA 690,180 211 Productos manufacturados
x/x Ingreso al almacn x/x Costo de lo vendido

8 DEBE HABER

94 CENTRO DE MADURACIN-PRODUCTO B 81,320


941 Materia prima 27,200 Caso N. 2
942 Mano de obra 24,600
943 Costos indirectos de fabricacin 29,520
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS Aplicacin de costeo conjunto en la industria maderera
DE COSTOS Y GASTO 81,320
La Compaa de Maderas Ucayali, compra troncos de madera y
x/x Costo incurrido en el centro de maduracin fabrica varias calidades de madera: calidad A, B y C. Los costos
9 DEBE HABER de produccin son prorrateados de manera que los costos por
unidad estn en relacin con los precios de venta al final del mes.
95 CENTRO DE COSTOS DE PURIFICACIN-
PRODUCTO B 548,988 Los inventarios iniciales fueron los siguientes:
94 CENTRO DE COSTOS DE MADURACIN- Materia prima directa S/ 18,000
PRODUCTO B 548,988 Suministros 2,000
Madera de calidad A: 220,000 pies 9,680
x/x Costo de productos terminados
Madera de calidad B: 300,000 pies 10,800
10 DEBE HABER Madera de calidad C: 400,000 pies 12,000
Desperdicios 1,000
95 CENTRO DE COSTOS DE PURIFICACIN- Las ventas, costos y gastos para el mes fueron los siguientes:
PRODUCTO B 83,800 Ventas, calidad A: 120,000 pies 7,200
951 Costo de materia prima 46,800 Ventas, calidad B: 240,000 pies 12,000
952 Costo de mano de obra 22,200 Ventas, calidad C: 200,000 pies 8,400
Venta desperdicios 200
953 Costo indirecto de fabricacin 14,800
Troncos comprados 20,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE Suministros comprados 1,200
COSTOS Y GASTO 83,800 Sueldos y salarios del aserradero 3,900
x/x Costo del centro de purificacin Otros gastos del aserradero 1,400
Sueldos y gastos del departamento de ventas 2,000
Gastos generales y de administracin 800

IV-4 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Inventarios finales Costo de suministros 700
Otros gastos del aserradero 1,400
Materia prima: troncos 32,800
Total 11,200
Suministros 2,500
Menos: desperdicios (460)
Calidad A 160,000 pies
Costo de produccin S/ 10,740
Calidad B 180,000 pies
Calidad C 310,000 pies
Desperdicios 1,300 Registro contable
No hay materia prima en proceso. 1 DEBE HABER
Los precios de venta, eran como sigue: 90 COSTO DE PRODUCCIN S/ 11,200
Calidad A S/ 60.00 por pies 901 Costo de materia
Calidad B 50.00 por pies 902 Costo de mano de obra
Calidad C 42.00 por pies 903 Costos indirectos
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE
Los gastos de venta y administracin (S/ 2,800) son asignados, COSTOS Y GASTOS 11,200
en parte, a los desperdicios sobre la base de los costos de pro- x/x Por el costo de produccin
duccin. Esto significa que S/ 40 de las ventas de desperdicios
representan el costo de los mismos. El costo de los embarques 2 DEBE HABER
de toda la madera es sobre la base del promedio de costo del
inventario inicial y los costos de produccin del periodo. 21 PRODUCTOS TERMINADOS 10,740
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 460
Se pide: 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 11,200
a) Estado de costo de produccin x/x Costo de produccin del periodo
b) Estado de desperdicios producidos
c) Estado de asignacin de los costos de produccin a las cali- Compaa Maderera Ucayali
dades de la madera Estado de desperdicios producidos
d) Estado de Resultados Abril 30 del 2017
Inventario inicial S/ 1,000
Solucin Venta de desperdicio S/ 200
Compaa Maderera Ucayali (-) Porcin de gastos de venta (40) (160)
Estado de costo de produccin Saldo 840
Abril 30 del 2017 Inventario final 1,300
Producido durante el mes S/ 460
Materia prima
Inventario inicial S/ 18,000
Compras 20,000 Compaa Maderera Ucayali
Total 38,000 Estado de asignacin de costos
Menos: inventario final (32,800) Abril del 2017
Costo de materia prima S/ 5,200
Precio de Asignacin
Sueldos y salarios del aserradero 3,900 Calidad Produccin Total
venta de costos
Suministros
A 60 pies S/ 60 3,600 2,890
Inventario inicial 2,000
Compras 1,200 B 120 pies 50 6,000 4,816
Total 3,200 C 90 pies 42 3,780 3,034
Menos: inventario final (2,500) Total 13,380 S/ 10,740

Compaa Maderera Ucayali


Estado de Resultados
Abril del 2017
Calidad A Calidad B Calidad C
Total
Unidades Costo Importe Unidades Costo Importe Unidades Costo Importe
Ventas 120 60.00 7,200 240 50.00 12,000 200 42.00 8,400 S/ 27,600.00
Costo de venta
Inventario inicial 220 44.00 9,680 300 36.00 10,800 400 30.00 12,000.00 32,480.00
Produccin 60 48.16 2,890 120 41.32 4,816 90 33.70 3,034.00 10,740.00
Total 280 12,570 420 15,616 490 15,034.00 43,220.00
Inventario
Inicial 100 44.00 4,400 60 36.00 2,160 200 30.00 6,000.00 12,560.00
Nuevo 60 48.16 2,890 120 41.32 4,816 90 33.70 3,034.00 10,740.00
Total 160 7,290 180 6,976 290 9,034.00 23,300.00
Costo de venta 120 44.00 5,280 240 36.00 8,640 200 30.00 6,000.00 19,920.00
Utilidad bruta 1,920 3,360 2,400.00 7,680.00
Gastos de administracin 2,760.00
Utilidad neta S/ 4,920.00

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial IV-5


IV Aplicacin Prctica

Total gastos de venta y administracin S/ 2,800


...Vienen 1 DEBE HABER
Menos: aplicado a los desperdicios (40)
S/ 2,760 401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
1 DEBE HABER 70 VENTAS 27,600
x/x Venta de la produccin
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-
TERCEROS S/ 32,568 2 DEBE HABER
121 Facturas, Boletas y otros comprobantes
por cobrar
69 COSTO DE VENTAS 19,920
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
21 PRODUCTOS TERMINADOS 19.920
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4,968
x/x Por el costo de lo vendido
Van...

NIC 21 Efecto de las Variaciones en las Tasas de


Cambio de Moneda Extranjera (Parte I)
Aplicacin Prctica

Ficha Tcnica 3. Definiciones


Autor : Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : NIC 21 Efecto de las Variaciones en las Tasas de Cambio de Moneda
Extranjera (Parte I) Moneda Moneda diferente a la moneda
extranjera funcional de la entidad
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera Quincena de Mayo 2017

1. Objetivos
Moneda Moneda del mbito econmico en
Establecer el tratamiento contable de: funcional el que opera la entidad
Reconocimiento de las transacciones en moneda extranjera
Conversin de los Estados Financieros de un negocio en el
extranjero a la moneda de presentacin
Permitir la consolidacin de Estados Financieros de la Con- Moneda de Moneda en la que se presentan los
troladora con negocio en el extranjero. presentacin Estados Financieros

2. Principales modificaciones
(Respecto de la anterior NIC 21) Entidad subsidiaria, asociada, su-
Elimina: tratamiento alternativo permitido de atribuir la Negocio cursal, acuerdo conjunto, cuya
diferencia de cambio al costo del activo (se aplicar a resul- en el actividad se efecta en otro pas
tados) extranjero o moneda, distintos a los de la
entidad que informa
Incorpora: moneda funcional y moneda de presentacin

Unidades monetarias en efectivo,


as como activos por recibir y pasi-
Derivados en moneda extranjera a Partidas
vos por pagar en montos de dinero
Transfiere la NIC 39 Instrumentos Financieros: monetarias
fijo o de determinables unidades
Reconocimiento y Medicin monetarias

La entidad puede presentar sus


Estados Financieros en cualquier Tasa de Relacin en la que se intercambia
Presentacin cambio dos unidades monetarias diferentes
moneda, de su moneda funcional
a la moneda de presentacin.

Tasa de Tasa de cambio de contado existen-


Activos y Pasivos (monetarios y no monetarios) a la tasa cambio de te al final del periodo sobre el que
cierre se informa
de cambio de fecha de cierre
Ingresos y Gastos a la tasa de cambio de origen o promedio

IV-6 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
x DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 3,000
Tasa de
Tasa de cambio utilizada en las tran- 336 Equipos diversos
cambio
sacciones con entrega inmediata 3361 Equipo para procesamiento de
de contado
informacin (de cmputo)
50 CAPITAL 3,000
Resulta de informar el mismo 501 Capital social
nmero de unidades de una mo- 5012 Participaciones
Diferencia
neda extranjera en la moneda de
de cambio
presentacin a tasas de cambios
diferentes.

Valoracin posterior
A la fecha del Estado de Situacin Financiera, una transaccin
Medicin de transacciones en moneda extranjera en moneda extranjera ser valorada empleando:

Medicin inicial Partidas Tasa de cambio


Una transaccin en moneda extranjera (ME) que debe ser
Partidas monetarias (acti-
expresada o requiere ser cancelada en moneda extranjera ser vos y pasivos ME)
Tasa de cambio de cierre
valorada empleando:
Partidas no monetarias Tasa de cambio de tran-
(costo histrico en ME) saccin

Partidas no monetarias Tasa de cambio de deter-


Tasa de cambio a la fecha de la transaccin
(valor razonable en ME) minacin VR
partidas monetarias y/o partidas no monetarias

A la fecha del Estado de Resultados, una transaccin en moneda


extranjera ser valorada empleando:

Partidas Tasa de cambio

Compra o vende Adquiere o vende Partidas no monetarias


Obtiene u otorga Tasa de cambio de tran-
bienes o servicios activos o cancela (Ingresos, costos y gastos
crditos en ME saccin
en ME pasivos en ME en ME)

Tratamiento de la diferencia de cambio

Tratamiento referencial
Ejemplo 1 (nico aplicable)
Se compran al crdito repuestos por $ 200, siendo la tasa de Las diferencias de cambio provenientes de partidas monetarias
cambio S/ 3.20 por dlar norteamericano. pendientes de cancelacin en moneda extranjera, o del reporte
1 DEBE HABER de las partidas monetarias a tasas de cambio diferentes de los
que inicialmente se registraron durante el periodo, se deben
60 COMPRAS 640 reconocer como:
603 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos Ingresos o gastos en el periodo en el que surgen la ganancia o prdida
6033 Repuestos por diferencia de cambio
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERCEROS 640
421 Facturas, boletas y otros comprobantes Efecto de las variaciones en las tasas de cambio
por pagar
4212 Emitidas
Rubros monetarios
2 DEBE HABER (Tasa de cambio de cierre)

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Activo monetario en moneda extranjera


Y REPUESTOS 640 - Tasa de cambio sube: ganancia por diferencia de cambio
253 Repuestos - Tasa de cambio baja: prdida por diferencia de cambio
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 640
613 Materiales auxiliares, suministros y Pasivo monetario en moneda extranjera
repuestos - Tasa de cambio sube: prdida por diferencia de cambio
6133 Repuestos - Tasa de cambio baja: ganancia por diferencia de cambio

Ejemplo
Ejemplo 2
El 15 de octubre del 2016 se obtuvo un prstamo de $ 500,
Un socio entrega como participacin de capital una computadora siendo la tasa de cambio S/ 3 por dlar. Al 31-12-16, el dinero
por el valor de $ 1,000, siendo la tasa de cambio S/ 3 por dlar se mantiene en el banco y la deuda contina pendiente de pago,
norteamericano. siendo la tasa de cambio S/ 3.40 por dlar.

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial IV-7


IV Aplicacin Prctica
1. Medicin inicial (15-10-16) 2 DEBE HABER
1 DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 35,400
104 Cuentas corrientes en instituciones
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500
financieras
104 Cuentas corrientes en instituciones
1041 Cuentas corrientes operativas
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 35,400
756 Enajenacin de activos inmovilizados
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,500
7564 Inmuebles, maquinaria y equipo
451 Prstamos de instituciones financieras y
otras entidades
4512 Otras entidades
- Costo de venta de terreno (30-06-16)
(TC S/ 2.80) x $ 10,000
2. Medicin posterior (31-12-16)
3 DEBE HABER
(S/ 3.40 S/ 3.00) = S/ 0.40
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 28,000
2 DEBE HABER
655 Costo neto de enajenacin de activos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 200 inmovilizados y operac. discontinuadas
104 Cuentas corrientes en instituciones 6551 Costo de enajenacin de activos
financieras inmovilizados
1041 Cuentas corrientes operativas 65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
77 INGRESOS FINANCIEROS 200 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 28,000
776 Diferencia en cambio (ganancia) 331 Terrenos
3311 Terrenos
3 DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS 200
676 Diferencia de cambio (prdida)
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 200


451 Prstamos de instituciones financieras
y otras entidades
Caso N. 1
4512 Otras entidades

Activos monetarios en moneda extranjera


Rubros No Monetarios Con motivo del cierre del ejercicio econmico, se establecieron
(Tasa de cambio de origen) los saldos de los activos monetarios en moneda extranjera, que
estuvieron contabilizados a la tasa de cambio de S/ 3.40 por
dlar (supuesto).
Activo y pasivo no monetarios en moneda extranjera
- Tasa de cambio sube o baja: no genera ganancia ni prdida por Sin embargo, al 31 de diciembre ltimo, la nueva tasa de cam-
diferencia de cambio. bio es de S/ 3.25 por dlar (supuesto), por lo que se efectu el
ajuste siguiente:

Ejemplo Equiv. S/ 31 Dic.


Cuentas PCGE USD Variacin
El 02-02-13 se compr al contado un terreno por $ 10,000, ( TC 3.40) (TC 3.25)
siendo la tasa de cambio S/ 2.80 por dlar. Posteriormente, se 101 Caja 1,000 3,400 3,250 (150)
vende el terreno al contado el 30-06-16 en $11,800, siendo la
tasa de cambio S/ 3. 104 Ctas. ctes. 8,500 28,900 27,625 (1,275)

121 Fact. por cobrar 12,000 40,800 39,000 (1,800)


1. Medicin inicial (02-02-13)
123 Letras por cobrar 15,800 53,720 51,350 (2,370)
- Compra de terreno
(TC S/ 2.80 ) x $ 10,000 37,300 126,820 121,225 (5,595)

1 DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 28,000 Solucin
331 Terrenos x DEBE HABER
3311 Terrenos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 28,000 67 GASTOS FINANCIEROS 5,595
104 Cuentas corrientes en instituciones 676 Diferencia de cambio
financieras (prdida por variacin en la tasa de cambio)
1041 Cuentas corrientes operativas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
101.2 Caja 150
104.2 Ctas. ctes. operativas 1,275
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERCEROS
2. Medicin Posterior 121.2 Fact., boletas y otros por comp. por cobrar 1,800
- Venta de terreno (30 Jun. 2016) 123.2 Letras por cobrar 2,370
5,595 5,595
(TC S/ 3.00) x $ 11,800

IV-8 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
...Vienen

Soles Soles
Caso N. 2 Cuentas PCGE (Equiv. TC (Equiv. TC
Diferencia
de cambio
3.25) 3.18)
4412.2 Dividendos por pagar 3,575 3,498 77
Pasivos monetarios en moneda extranjera 4511.2 Prstamos de terceros 12,025 11,766 259
La empresa, al cierre del ciclo econmico, tiene diferentes 4699.2 Otras cuentas por pagar 8,450 8,268 182
obligaciones en moneda extranjera por un total de $ 17,000, 55,250 54,060 1,190
obligaciones que fueron registradas por su equivalente en mo-
neda nacional por S/ 55,250, empleando la tasa de cambio de
S/ 3.25 segn el detalle siguiente:
Dlares N.A. Soles - Contabilizacin de diferencia de cambio
Cuentas PCGE
USD (Equiv. TC 3.25)
x DEBE HABER
4212.2 Facturas por pagar 4,400 14,300
4231.2 Letras por pagar 5,200 16,900 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERCEROS
4212.2 Facturas por pagar 308
4412.2 Dividendos por pagar 1,100 3,575
4231.2 Letras por pagar 364
4511.2 Prstamos de terceros 3,700 12,025
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS
4699.2 Otras cuentas por pagar 2,600 8,450 (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 77
17,000 55,250 441 Accionistas (o socios)
4412.2 Dividendos
Al 31 de diciembre, fecha de los Estados Financieros, la tasa de 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 259
cambio es de S/ 3.18 por dlar norteamericano, siendo necesario 4511.2 Prstamos de terceros
efectuar la nivelacin de cambio a esa fecha. 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 182
4699.2 Otras cuentas por pagar diversas
Soles Soles
Diferencia 77 INGRESOS FINANCIEROS 1,190
Cuentas PCGE (Equiv. TC (Equiv. TC
de cambio
3.25) 3.18) 776 Diferencia en cambio
4212.2 Facturas por pagar 14,300 13,992 308 (Ganancia por variac. en la tasa de cambio)
4231.2 Letras por pagar 16,900 16,536 364 1,190 1,190

Van... Continuar en la siguiente edicin

IFRS 16 Arrendamientos (Parte II)


dad del arrendatario y del arrendador son Los arrendatarios reconocern los
Ficha Tcnica arrendamientos en su Estado de Situa-
asimtricos. Por el lado del arrendador,
Autor : C.P. Julio Csar Mamani Bautista este aplicar los mismos criterios para cin Financiera (balance general). Esto
la identificacin de los arrendamientos podra exigir un esfuerzo sustancial
Ttulo : IFRS 16 Arrendamientos (Parte II)
sealados en la NIC 17. Sin embargo, el para identificar todos los contratos de
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera panorama es distinto en el caso de los arrendamiento y extraer todos los da-
Quincena de Mayo 2017 tos de los arrendamientos necesarios a
arrendatarios, generando un incremento
en los activos y pasivos (a excepcin de fin de aplicar la norma. Para aplicar el
los arrendamientos de corto plazo y los de modelo simplificado para arrendamien-
1. Introduccin tos a corto plazo y arrendamientos de
bajo valor). Concretamente, las entidades
Recapitulando el informe anterior, la tienen ahora un patrn anticipado de elementos de poco valor, la sociedad
NIIF16 Arrendamientos (IFRS) estable- reconocimiento de gastos en la mayora tendr que identificar el arrendamien-
ce un modelo de reconocimiento ms de arrendamientos, incluso cuando pagan to y extraer los trminos contractuales
comprensivo para la identificacin de cuotas anuales constantes. clave del mismo.
los acuerdos de arrendamiento y su tra-
tamiento contable en los Estados Finan- En aplicacin de la NIIF 16, ya no est
cieros, tanto para los arrendatarios como 2. Principales impactos disponible el reconocimiento contable
para los arrendadores. La NIIF 16 aplica bajo la aplicacin de la NIC 17 Arrenda-
2.1. Identificacin de todos los con- miento, excepto para los arrendamientos
un modelo de control para la identifica- tratos de arrendamiento y extrac- de corto plazo (trmino de arrenda-
cin de los arrendamientos, distinguiendo cin de datos de los arrendamien- miento de 12 meses o menos) y los
entre arrendamientos y contratos de servi- tos arrendamientos de activos de bajo valor
cio o arrendamiento operativo, con base (valor bajo no est definido de manera
Tal vez este sea uno de los impactos ms especfica pero la IASB ha sealado que
en si hay un activo identificado controlado
relevantes en la elaboracin de la infor- tiene en mente los activos con un valor,
por el cliente.
macin financiera, la de la obtencin de cuando nuevo, en el orden de magnitud
Uno de los aspectos ms notables del la datos confiables en relacin a los arren- de $5,000 o menos).
NIIF 16 es que los modelos de contabili- damientos.

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial IV-9


IV Aplicacin Prctica
2.2. Cambios en las principales mtricas financieras 3. Medicin inicial del activo de derecho de uso
Las principales mtricas financieras se vern afectadas por el Al inicio del contrato de arrendamiento, el arrendatario deber
reconocimiento de nuevos activos y pasivos, as como las dife- reconocer el activo de derecho de uso por su costo.
rencias en el momento de reconocimiento y en la clasificacin
del ingreso/gasto por arrendamiento. Esto podra afectar a las En aplicacin de la presente norma, el costo comprender:
clusulas de las deudas fiscales y a la capacidad de la sociedad
para pagar dividendos.
Cualesquiera costos
La cantidad de la me-
2.3. Nuevos juicios de valor y estimaciones directos iniciales in-
dicin inicial del pasi-
curridos por el arren-
La norma introduce nuevas estimaciones y criterios subjetivos vo de arrendamiento
datario
que afectan a la identificacin, la clasificacin y la valoracin de
transacciones de arrendamiento. Como consecuencia de los requeri-
mientos de reevaluacin continua, ser necesaria la participacin de
profesionales con experiencia en estas decisiones, tanto en la fecha COSTO
de comienzo del arrendamiento como en la fecha de presentacin.

2.4. Cambios en el estado de situacin financiera


La nueva norma introduce volatilidad en los activos y pasivos Cualesquiera pagos
Un estimado de los
de los arrendatarios, debido a la obligacin de reevaluar deter- de arrendamiento he-
costos a ser incurridos
chos en o antes de la
minadas estimaciones y juicios de valor clave en cada fecha de fecha del comienzo,
por el arrendatario en
presentacin. Esto puede afectar a la capacidad de la sociedad el desmantelamiento
menos cualesquiera
para predecir y prever con exactitud sus resultados. y remocin del activo
incentivos de arrenda-
subyacente
miento recibidos
2.5. Cambios en los trminos contractuales y las prcticas
empresariales
Para minimizar el impacto de la norma, podra ser conveniente Un arrendatario reconocer los costos antes mencionados como
para algunas sociedades reconsiderar determinados trminos parte del costo del activo por derecho de uso cuando incurre en
contractuales y prcticas empresariales; por ejemplo, cambios una obligacin, a consecuencia de esos costos (salvo que estos
en la estructura o en la fijacin del precio de una transaccin, se incluyan como parte del costo de otros bienes del activo en
incluida la duracin y las opciones de renovacin del arrenda- aplicacin de la NIC 2 Inventarios).
miento. As pues, es probable que la norma afecte a departa-
mentos distintos del responsable de la informacin financiera.
Costos directos iniciales
2.6. Nuevos sistemas y procesos Comprende los costos incrementales de obtener un arrenda-
miento que no habran sido incurridos si el arrendamiento no
Pueden ser necesarios cambios en sistemas y procesos para hubiera sido obtenido, excepto por los costos incurridos por
captar los datos necesarios a fin de cumplir con los nuevos un arrendador fabricante o distribuidor en vinculacin con un
requerimientos, incluida la creacin de un inventario de todos arrendamiento financiero.
los arrendamientos existentes en el momento de transicin. La
complejidad, los juicios de valor y los requerimientos de reeva- Los costos directos iniciales son, tpicamente, costos incurridos en
luacin continua pueden exigir recursos y controles adicionales negociar y asegurar acuerdos de arrendamiento (por ejemplo,
centrados en vigilar la actividad relativa a los arrendamientos a comisin de restructuracin). Se excluyen los costos incurridos
lo largo de su vigencia. por un arrendatario en relacin con la construccin o diseo
del activo subyacente.
2.7. Algunos impactos an no pueden cuantificarse
Las sociedades no tendrn la imagen completa hasta que otros Las partes pueden negociar un arrendamiento antes que el activo
subyacente est disponible para uso por el arrendatario. Para algunos
rganos reguladores y contables reaccionen. Por ejemplo, la arrendamientos, el activo subyacente puede necesitar ser construido o
nueva contabilidad podra provocar cambios en el tratamiento rediseado para uso por el arrendatario. Dependiendo de los trminos
fiscal de los arrendamientos. Y una cuestin clave para el sector y condiciones del contrato, el arrendatario puede estar requerido a
financiero es la forma en la que los reguladores prudenciales tra- hacer pagos relacionados con la construccin o el diseo del activo. Si
tarn los nuevos activos y pasivos a efectos del capital regulatorio. el arrendatario incurre en costos relacionados con la construccin o el
diseo de un activo subyacente, el arrendatario debe contabilizar esos
costos aplicando los otros estndares que sean aplicables.
2.8. Consideraciones sobre la transicin
Una decisin clave que debe tomarse cuanto antes consiste en
cmo realizar la transicin a la nueva norma. Para muchas socie- Costos de restauracin
dades, la eleccin del mtodo de transicin y de las excepciones El costo inicial de un activo de derecho de uso incluye un
prcticas que van a aplicar tendr un gran impacto en el coste estimado de los costos a ser incurridos por el arrendatario en
de implantacin de la norma y en la comparabilidad de datos desmantelar y remover el activo subyacente, restaurar el sitio
de tendencias en los aos posteriores a la transicin. en el cual est localizado o restaurar el activo subyacente a la
condicin requerida por los trminos y condiciones del arrenda-
2.9. La comunicacin con partes interesadas deber con- miento, a menos que esos costos sean incurridos para producir
siderarse detenidamente inventarios en aplicacin de la NIC 2 Inventarios.
Los inversores y otras partes interesadas querrn comprender El arrendatario incurre en la obligacin por esos costos, ya sea a
el impacto de la norma en el negocio. Entre las reas de inters la fecha del comienzo o como consecuencia de haber usado el
pueden incluirse el efecto sobre los resultados financieros, los activo subyacente durante un periodo particular. Cabe precisar
costes de implantacin y cualquier cambio propuesto a las que es muy frecuente que en este tipo de contratos (arrenda-
prcticas empresariales1. miento) se estipulen clusulas en las que los bienes cedidos para
su explotacin deban ser devueltos al arrendador en las mismas
1 Prrs. 2.1-2.9. Recuperado de <https://assets.kpmg.com/content/dam/kpmg/pdf/2016/06/NIIF16-
arrendamientos-abr-2016.pdf>. condiciones en las que se encontraba al inicio del contrato.

IV-10 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Dicha obligacin se reconocer (contablemente) en funcin a Los pasivos por arrendamiento son pasivos financieros. Sin em-
las clusulas estipuladas en el contrato. bargo, sern valorados en general de conformidad con la NIIF
16, no con la NIIF 9 Instrumentos Financieros. Esto representa
una simplificacin considerable comparada con la contabilidad
4. Medicin inicial del pasivo por arrendamiento de los instrumentos financieros en algunos casos. Por ejemplo,
En la fecha de comienzo, un arrendatario medir el pasivo los elementos comunes de los acuerdos de arrendamiento, como
por arrendamiento al valor presente de los pagos por arren- las opciones de renovacin y compra, no sern contabilizados
damiento que no se hayan pagado en esa fecha (p. 26). Los por separado ni, posiblemente, darn lugar a un pasivo valorado
pagos por arrendamiento se descontarn usando la tasa de a valor razonable2.
inters implcita en el arrendamiento.

Valor presente es el valor actual de un capital que no es inmedia-


5. Medicin posterior del pasivo por arrendamiento
tamente exigible, es la suma que colocada a inters compuesto, hasta Posterior al reconocimiento inicial del pasivo, una entidad deber
su vencimiento, se convertira en una cantidad igual a aquel en que efectuar la medicin del pasivo por arrendamiento teniendo en
corresponda su pago. consideracin los siguientes puntos:

VP= VF/(1+i)n Reduciendo el importe en libros para


reflejar los pagos por arrendamiento
realizados.
Datos
VP = Valor presente
VF = Valor futuro
i = Tasa de inters Pasivo por
n = Periodo de tiempo arrendamiento

Tasa de inters implcita en el arrendamiento. Tasa de inters


que iguala el valor presente de:
Midiendo nuevamente el
a) los pagos por el arrendamiento, y Incrementando el importe
importe en libros para refle-
en libros para reflejar el
b) el valor residual no garantizado, con la suma del valor razo- inters sobre el pasivo por
jar las nuevas mediciones o
nable del activo subyacente y cualquier costo directo inicial modificaciones del arrenda-
arrendamiento.
miento, y reflejar los pagos
del arrendador. por arrendamiento fijos en
esencia que hayan sido re-
visados.
Pagos fijos, menos cualquier incentivo de arren-
damiento por cobrar (ejemplo, los pagos por el
arrendamiento se encuentran en funcin al n-
mero de unidades producidas por la mquina.)
6. Medicin posterior del activo, derecho de uso
Despus de la fecha de comienzo, un arrendatario medir
Pagos por arrendamiento variable que de- su activo por derecho de uso aplicando el modelo del costo.
penden de un ndice o una tasa, inicialmente,
medidos usando el ndice o tasa en la fecha Modelo del costo
de comienzo (ejemplo, merced conductiva en
funcin al nivel de ventas generadas.) Para aplicar un modelo del costo, un arrendatario medir un
NIIF 16, seala que cualquier cuota variable activo por derecho de uso al costo:
por el arrendamiento, que no est relacionado
con un ndice o tipo de inters, se reconozca a) menos la depreciacin acumulada y las prdidas acumuladas
afectando a resultados (ganancia o prdida) por deterioro del valor (aplicacin de la NIC 16 Propiedades,
cuando se devengue.
Planta y Equipo), y
b) ajustado por cualquier nueva medicin del pasivo por arren-
Pasivo
Importes que espera pagar el arrendatario como
damiento.
por arren-
garantas de valor residual (se da cuando el valor
damiento
residual del bien, al final del contrato de arren- Depreciacin sobre el modelo del costo
damiento, es inferior al valor razonable del bien, Lo previsto en el punto (a) se da si el arrendamiento transfiere
por lo que se establecen clusulas referentes a
la compensacin por la diferencia de valor.) la propiedad legal del activo sujeto al arrendatario al culminar el
plazo del arrendamiento o si el costo del activo, por derecho de
uso refleja, que el arrendatario ejercer una opcin de compra,
El precio de ejercicio de una opcin de compra,
el arrendatario depreciar el activo por derecho de uso desde
si el arrendatario est razonablemente seguro la fecha de comienzo del mismo hasta el final de la vida til del
de ejercer esa opcin (Importe a pagar al final activo subyacente. En otro caso, el arrendatario depreciar el
del contrato en la cual el arrendatario se hace activo por derecho de uso desde la fecha de comienzo hasta el
de la propiedad legal del bien, este forma parte
del costo del bien en cuestin) final de la vida til del activo, cuyo derecho de uso tiene o hasta
el final del plazo del arrendamiento, lo que tenga lugar primero.
La depreciacin en aplicacin al modelo del costo se reconocer
Pagos de penalizaciones por terminar el arren- afectando resultados del ejercicio, e influir en la determinacin
damiento, si el plazo del arrendamiento refleja de la renta neta imponible.
que el arrendatario ejercer una opcin para
terminar el arrendamiento.
2 Comentario extrado de la siguiente direccin web: <https://assets.kpmg.com/content/dam/kpmg/
pdf/2016/06/NIIF16-arrendamientos-abr-2016.pdf>.

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial IV-11


IV Aplicacin Prctica

Casustica: NIC 2 Inventarios (Parte I)

Ficha Tcnica bsicamente a gastos por depreciacin de los activos fijos del
rea de produccin, los gastos por arrendamientos, los servicios
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala de limpieza, guardiana y mantenimiento.
Ttulo : Casustica: NIC 2 Inventarios (Parte I) Como se sabe, los costos fijos indirectos que se incurren en la
produccin son independientes de la cantidad de productos que
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera Quincena de Mayo 2017
elabora la empresa, estos no son uniformes durante el periodo,
debido a que se realizan de acuerdo con los pedidos de los clientes.
La empresa tiene problemas al distribuir sus costos fijos indirec-
Las Normas Internacionales de Contabilidad contienen conceptos tos de produccin entre la cantidad de productos que elabora,
tcnicos y estos hacen que no sea fcil su comprensin, la mayora debido a que, como se explic en algunos meses, produce ms
de contadores manifiestan que los contenidos son poco entendibles y en otros menos, mientras que los gastos fijos indirectos per-
y, por tanto, requiere tiempo y dedicacin para su anlisis y estudio
completo, en estas circunstancias, es nuestra labor servir de ayuda a manecen igual en todos estos periodos.
nuestros lectores de la revista para entregarles material actualizado, a Por tal motivo, se ha tomado como referencia los procedimientos
fin de que se tome conocimiento pleno de todas las NIC y NIIF vigentes, establecidos en el prrafo 13 de la NIC 2 Inventarios, la cual
por tal razn, en esta vez hemos elaborado una serie de casos prcticos,
donde mostramos cmo se aplican los prrafos 12 y 13 de la NIC 2 seala que, para calcular los costos fijos indirectos a distribuir, se
Inventarios, relacionados con la distribucin de los costos fijos indirectos deber tomar en cuenta cunto es la capacidad de produccin
y de la valuacin de los materiales al valor neto realizable. normal de la empresa, para tal tal efecto, se determinar cunto
es la produccin durante los ltimos aos.
La empresa, tomando en cuenta estos procedimientos, ha pro-
1. Distribucin de los costos fijos indirectos nosticado fabricar 9,000 unidades de cocinas durante el periodo.
El prrafo 12 describe lo siguiente: La produccin real durante el ao fue de la siguiente manera:
Los costos de transformacin de los inventarios comprendern Meses Unidades
aquellos costos directamente relacionados con las unidades Enero 1,200
producidas, tales como la mano de obra directa. Tambin com- Febrero 620
prendern una parte, calculada de forma sistemtica, de los costos Marzo 950
Abril 950
indirectos, variables, variables o fijos, en los que se haya incurrido Mayo 854
para transformar las materias primas en productos terminados. Junio 770
Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente Julio 985
constantes, con independencia del volumen de produccin, tales Agosto 1,002
como la depreciacin y mantenimiento de los edificios y equipos Septiembre 960
Octubre 620
de la fbrica, as como el costo de gestin y administracin de la Noviembre 420
planta. Son costos indirectos variables los que varan directamente, Diciembre 400
o casi directamente, con el volumen de produccin obtenida, tales Total 9,731
como los materiales y la mano de obra directa.
Desarrollo
El prrafo 13 describe lo siguiente:
Produc- Costos Costos
El proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a los Costos
cin estima-
Produc-
fijos
Meses fijos cin real Diferencia
costos de transformacin se basar en la capacidad normal de indirectos
estimada dos por
unidades
reales por
unidades unidad unidad
trabajo de los medios de produccin. Capacidad normal es la
Enero 20,000 750 26.67 1,200 16.67 10.00
produccin que se espera conseguir en circunstancias normales, Febrero 20,000 750 26.67 620 32.26 (5.59)
considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y Marzo 20,000 750 26.67 950 21.05 5.61
teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de las Abril 20,000 750 26.67 950 21.05 5.61
Mayo 20,000 750 26.67 854 23.42 3.25
operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel Junio 20,000 750 26.67 770 25.97 0.69
real de produccin siempre que se aproxime a la capacidad Julio 20,000 750 26.67 985 20.30 6.36
normal. La cantidad de costo fijo distribuido a cada unidad de Agosto 20,000 750 26.67 1,002 19.96 6.71
produccin no se incrementar como consecuencia de un nivel Septiembre 20,000 750 26.67 960 20.83 5.83
Octubre 20,000 750 26.67 620 32.26 (5.59)
bajo de produccin ni por la existencia de capacidad ociosa. Los Noviembre 20,000 750 26.67 420 47.62 (20.95)
costos indirectos no distribuidos se reconocern como gastos del Diciembre 20,000 750 26.67 400 50.00 (23.33)
periodo en que han sido incurridos. En periodos de produccin 240,000 9,000 26.67 9,731 24.66 2.00
anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a
cada unidad de produccin se disminuir, de manera que no se Costos Produc- Costos Costos
valoren los inventarios por encima del costo Los costos indirectos Costo real
Meses estimados cin real fijos Costos que son
total
variables se distribuirn, a cada unidad de produccin, sobre la por unid. unidades reales gastos
Enero 26.67 1,200 32,000.00 20,000 12,000.00
base del nivel real de uso de los medios de produccin. Febrero 26.67 620 16,533.33 20,000 3,466.67
Marzo 26.67 950 25,333.33 20,000 5,333.33
Abril 26.67 950 25,333.33 20,000 5,333.33
Mayo 26.67 854 22,773.33 20,000 2,773.33
Caso N. 1 Junio
Julio
26.67
26.67
770
985
20,533.33
26,266.67
20,000 533.33
20,000 6,266.67
Agosto 26.67 1,002 26,720.00 20,000 6,720.00
Septiembre 26.67 960 25,600.00 20,000 5,600.00
Octubre 26.67 620 16,533.33 20,000 3,466.67
La empresa MORAVECO SA es una fbrica de cocinas a gas, du- Noviembre 26.67 420 11,200.00 20,000 8,800.00
rante el ejercicio 2017 ha programado sus costos fijos indirectos Diciembre 26.67 400 10,666.67 20,000 9,333.33
de produccin en S/ 20,000.00 mensuales, que corresponde 26.67 9,731 259,493.33 240,000 44,560.00 25,066.67

IV-12 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Contabilizacin de enero
Por la produccin de 1,200 unidades, se tienen los siguientes Caso N. 2
gastos fijos indirectos de produccin:
1 DEBE HABER
La empresa STANDORD SA es una fbrica de escritorios de
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS oficina, durante el ejercicio 2017 ha programado sus costos
POR TERCEROS 20,000.00
fijos indirectos de produccin en S/ 145,000.00 mensuales,
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERC. 20,000.00 que corresponde bsicamente a gastos por depreciacin de los
x/x Por los gastos de alquileres y otros gastos fijos activos fijos del rea de produccin los gastos por guardiana,
indirectos arrendamiento y otros gatos.
2 DEBE HABER Tomando en cuenta lo sealado en el prrafo 13 de la NIC 2
Inventarios, la empresa ha estimado fabricar 72,000 unidades
90 COSTO DE PRODUCCIN 20,000.00
de escritorios durante el periodo.
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS 20,000.00 La produccin real, durante el ao, fue de la siguiente manera:
x/x Por la distribucin de los gastos fijos al costo de la Meses Unidades
produccin del periodo Enero 3,240
Febrero 2,500
Marzo 200
Abril 5,600
El costo de produccin total es de S/ 20,000.00, si embargo, al Mayo 3,200
haberse producido 1,200 unidades, cantidad por encima del Junio 4,200
monto estimado que es 750, los costos por distribuir por cada Julio 3,200
Agosto 1,580
producto es de S/ 16.67.
Septiembre 6,000
El nivel alto de produccin, por encima de lo previsto, hace Octubre 4,500
que se disminuyan los costos de distribucin de los costos fijos Noviembre 420
Diciembre 400
indirectos, de esta manera, se asegura que no se valoren los Total 35,040
inventarios por encima de su costo.

Contabilizacin de febrero Desarrollo


Produc- Costos Costos
En este mes, la produccin real fue de 620 unidades; se tienen Meses
Costos
fijos
cin estima-
Produc-
cin real
fijos
Diferencia
los siguientes costos fijos indirectos: indirectos
estimada dos por
unidades
reales por
unidades unidad unidad
Enero 145,000 3,000 48.33 3,240 44.75 3.58
1 DEBE HABER Febrero 145,000 3,000 48.33 2,500 58.00 (9.67)
Marzo 145,000 3,000 48.33 200 725.00 (676.67)
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS Abril 145,000 3,000 48.33 5,600 25.89 22.44
POR TERCEROS 20,000.00 Mayo 145,000 3,000 48.33 3,200 45.31 3.02
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERC. 20,000.00 Junio 145,000 3,000 48.33 4,200 34.52 13.81
Julio 145,000 3,000 48.33 3,200 45.31 3.02
x/x Por los gastos de alquileres y otros gastos fijos Agosto 145,000 3,000 48.33 1,580 91.77 (43.44)
indirectos Septiembre 145,000 3,000 48.33 6,000 24.17 24.17
Octubre 145,000 3,000 48.33 4,500 32.22 16.11
2 DEBE HABER Noviembre 145,000 3,000 48.33 420 345.24 (296.90)
Diciembre 145,000 3,000 48.33 400 362.50 (314.17)
90 COSTO DE PRODUCCIN 16,533.33 1,740,000 36,000 48.33 35,040 49.66 (1.32)
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 3,466.67
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS Costos Produc-
Costo real
Costos
Costos que
DE COSTOS Y GASTOS 20,000.00 Meses estimados cin real fijos Costos
total son gastos
por unid. unids. reales
x/x Por la distribucin de los gastos fijos al costo de la Enero 48.33 3,240 156,600.00 145,000 11,600.00
produccin del periodo y a gastos de los costos no Febrero 48.33 2,500 120,833.33 145,000 24,166.67
distribuidos Marzo 48.33 200 9,666.67 145,000 135,333.33
Abril 48.33 5,600 270,666.67 145,000 125,666.67
Mayo 48.33 3,200 154,666.67 145,000 9,666.67
Junio 48.33 4,200 203,000.00 145,000 58,000.00
Julio 48.33 3,200 154,666.67 145,000 9,666.67
El costo indirecto de produccin total es de S/ 20,000.00, sin Agosto 48.33 1,580 76,366.67 145,000 68,633.33
embargo, al haberse producido 620 unidades, cantidad por Septiembre 48.33 6,000 290,000.00 145,000 145,000.00
debajo del monto estimado que es 750; los costos por distribuir Octubre 48.33 4,500 217,500.00 145,000 72,500.00
Noviembre 48.33 420 20,300.00 145,000 124,700.00
por cada producto ser de S/ 26.67, en este caso, como se ha Diciembre 48.33 400 19,333.33 145,000 125,666.67
producido menos de lo previsto, queda costos que no se van 48.33 35,040 1,693,600.00 1,740,000 432,100.00 478,500.00
ha distribuir, estos montos no distribuidos se reconocern como
gastos del periodo. En este segundo ejemplo, la produccin real del ejercicio ha
sido muy variada, habindose producido en mayor cantidad en
Contabilizacin de los dems meses algunos meses y en menores cantidades en otras, con relacin
La contabilizacin de marzo a setiembre ser igual a lo registra- a lo estimado al inicio del periodo.
do en enero, debido a que la produccin, en esos meses, fue
Sin embargo, esta diversidad en la produccin no altera la forma
superior a las estimaciones de la produccin realizada.
de distribuir los costos fijos indirectos, debido a que, cuando
La contabilizacin de octubre a diciembre ser igual a lo registra- se llev a cabo mayor cantidad de produccin, los costos fijos
do en febrero, debido a que, en estos meses, se han producido indirectos se distribuyeron en menores cantidades, como se
en cantidades menores a lo estimado, como consecuencia, se re- puede observar en el cuadro de los meses enero, abril, mayo,
conocern, como gastos del ejercicio, los montos no distribuidos. junio, julio, setiembre y octubre.

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial IV-13


IV Aplicacin Prctica
De igual manera, cuando se realizaron menores cantidades de elaborados cuando la produccin es mayor a lo programado;
produccin, los costos fijos indirectos se distribuyen como gastos, esto significa que disminuyen los costos fijos indirectos estimados
distribuyendo el costo fijo indirecto solo en los productos efec- que se imputa a cada producto.
tivamente producidos, como se pueden observar en los meses
de febrero, marzo, agosto, noviembre y diciembre. De lo contrario, cuando la produccin en el periodo es menor a
lo programado, se asignar, en cada producto, hasta el mximo
Contabilizacin de los costos fijos indirectos del monto unitario estimado, registrndose como gastos del
Al igual que el ejemplo 1, se contabilizarn los costos fijos periodo la diferencia que no se distribuye por los productos
indirectos, distribuyendo el total en los costos de los productos que no se han elaborado.

Costos fijos y variables


Unidades producidas Costo fijo total Costo variable Costo total Costo fijo asignado Costo fijo por unidad Costo fijo a gastos
0 20,000.00 0.00 20,000.00 20,000.00 0.00 20,000.00
1 20,000.00 1,000.00 21,000.00 20,000.00 86.96 19,913.04
2 20,000.00 2,000.00 22,000.00 10,000.00 173.92 19,826.08
3 20,000.00 3,000.00 23,000.00 6,666.67 260.88 19,739.12
4 20,000.00 4,000.00 24,000.00 5,000.00 347.84 19,652.16
5 20,000.00 5,000.00 25,000.00 4,000.00 434.80 19,565.20
6 20,000.00 6,000.00 26,000.00 3,333.33 521.76 19,478.24
7 20,000.00 7,000.00 27,000.00 2,857.14 608.72 19,391.28
8 20,000.00 8,000.00 28,000.00 2,500.00 695.68 19,304.32
9 20,000.00 9,000.00 29,000.00 2,222.22 782.64 19,217.36
10 20,000.00 10,000.00 30,000.00 2,000.00 869.60 19,130.40
20 20,000.00 11,000.00 31,000.00 1,000.00 1,739.20 18,260.80
30 20,000.00 12,000.00 32,000.00 666.67 2,608.80 17,391.20
40 20,000.00 13,000.00 33,000.00 500.00 3,478.40 16,521.60
50 20,000.00 14,000.00 34,000.00 400.00 4,348.00 15,652.00
60 20,000.00 15,000.00 35,000.00 333.33 5,217.60 14,782.40
70 20,000.00 16,000.00 36,000.00 285.71 6,087.20 13,912.80
80 20,000.00 17,000.00 37,000.00 250.00 6,956.80 13,043.20
90 20,000.00 18,000.00 38,000.00 222.22 7,826.40 12,173.60
100 20,000.00 19,000.00 39,000.00 200.00 8,696.00 11,304.00
110 20,000.00 20,000.00 40,000.00 181.82 9,565.60 10,434.40
120 20,000.00 21,000.00 41,000.00 166.67 10,435.20 9,564.80
130 20,000.00 22,000.00 42,000.00 153.85 11,304.80 8,695.20
140 20,000.00 23,000.00 43,000.00 142.86 12,174.40 7,825.60
150 20,000.00 24,000.00 44,000.00 133.33 13,044.00 6,956.00
160 20,000.00 25,000.00 45,000.00 125.00 13,913.60 6,086.40
170 20,000.00 26,000.00 46,000.00 117.65 14,783.20 5,216.80
180 20,000.00 27,000.00 47,000.00 111.11 15,652.80 4,347.20
190 20,000.00 28,000.00 48,000.00 105.26 16,522.40 3,477.60
200 20,000.00 29,000.00 49,000.00 100.00 17,392.00 2,608.00
210 20,000.00 30,000.00 50,000.00 95.24 18,261.60 1,738.40
220 20,000.00 31,000.00 51,000.00 90.91 19,131.20 868.80
230 20,000.00 32,000.00 52,000.00 86.96 20,000.00 0.00
240 20,000.00 33,000.00 53,000.00 83.33 0
250 20,000.00 34,000.00 54,000.00 80.00 0
260 20,000.00 35,000.00 55,000.00 76.92 0
270 20,000.00 36,000.00 56,000.00 74.07 0
280 20,000.00 37,000.00 57,000.00 71.43 0
290 20,000.00 38,000.00 58,000.00 68.97 0
300 20,000.00 39,000.00 59,000.00 66.67 0
310 20,000.00 40,000.00 60,000.00 64.52 0
320 20,000.00 41,000.00 61,000.00 62.50 0
330 20,000.00 42,000.00 62,000.00 60.61 0

Comentario Sin embargo, si, por ejemplo, no se produce ningn producto, los costos
fijos son los mismos, es decir, S/ 20,000.00; como no se ha producido
Para entender mejor estos casos, se puede ver en el siguiente ejemplo,
nada, entonces, todo este monto se deber considerar como gastos.
en el que se determin que la produccin normal del periodo es de 230
productos, considerando que los gastos fijos son de S/ 20,000.00 y los Si se produce un producto, los costos fijos que se asigne sern de
costos variables por cada producto son de S/ 1,000.00. S/ 86.96, mientras los S/ 19,913.04, que es la diferencia de los
S/ 20,000.00, sern registrados como gastos.
Considerando que la produccin normal del periodo es de 230 produc-
tos y siendo los costos fijos de cada periodo S/ 20,000.00, se obtiene Asimismo, si en el periodo solo elabora dos productos, se les asignar,
que el costo unitario de distribucin de los costos fijos es de S/ 86.96. como costos fijos, la cantidad de S/ 173.92 a los dos productos, y la
cantidad de S/ 19,826.08, que es la diferencia de los S/ 20,000, sern
En este sentido, se entiende que, cuando la empresa produce 230 pro-
registrados como gastos y, as sucesivamente; por los productos que se
ductos, podr asignar a cada producto por los costos fijos (S/ 86.96) y
elaboren menores a 230, se deber asignar, por cada producto, solo
si produce ms, la asignacin por cada producto, ser cada vez menos,
S/ 86.96, registrando la diferencia como gastos del periodo, tal como
por ejemplo, si produce 240 productos, asignar a cada producto S/
se puede observar en el cuadro antes sealado.
83.33 y si produce 250 productos, distribuir a cada producto S/ 80.00
y, as sucesivamente; esto quiere decir que cuanto ms produce menor
ser la asignacin para cada producto de los gastos fijos.
Continuar en la siguiente edicin

IV-14 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017