Auditoria Operacional

Auditora Operativa 3
CAPITULO I
MARCO TEORICO
ASPECTOS GENERALES DE LA AUDITORIA
1.1 Antecedentes Histricos

La palabra Auditor, viene del latn Audire que significa Arte de Or, el ttulo de
auditor apareci por primera vez en Inglaterra. Las auditoras han existido desde
el siglo XV. El origen exacto de las auditoras de informes financieros es objeto
de controversia, pero se sabe que hacia el siglo XV, algunas familias pudientes
establecidas en Inglaterra requeran de los servicios de auditores para
asegurarse de que no haba fraudes en las cuentas que eran manejadas por los
administradores de sus bienes.
1.2 Concepto De Auditora

La Auditora es una actividad profesional que consiste en el examen crtico y
constructivo de eventos individuales o colectivos, con objeto de emitir una
opinin respecto a ellos y promover la implantacin de acciones correctivas que
se consideren necesarias para mejorar su ejecucin.
La Auditora no es una subdivisin o una continuacin del campo de la
contabilidad, el sistema contable establecido incluye las reglas y requerimientos
de los organismos autorizados y de las prcticas aceptadas por las empresas. El
proceso de reunir informacin contable dentro de este sistema y a preparacin
de estados financieros constituye la funcin del contador.
1.3 AUDITORA OPERACIONAL
1.3.1 Concepto
La Auditora Operacional puede definirse como el examen y evaluacin
profesional de todas o una parte de las operaciones a actividades de una
entidad cualquiera, para determinar su grado de eficacia, economa y eficiencia y

formular recomendaciones gerenciales para mejorarlo.
1.3.2 Diagnstico De Auditora Operacional

De la anterior definicin se desprende que el desarrollo de una Auditora
Operacional implica diagnosticar sobre las operaciones o actividades que se
examinan y evalan, en qu medida se alcanzan las metas propuestas
(eficacia), con qu nivel de costo (economa) y con qu grado de eficiencia.
1.3.3 Pronstico De Auditora Operacional

Una vez establecido el diagnstico sobre la eficacia, economa y eficiencia, la
Auditora Operacional permite determinar las causas de los hallazgos que estn
afectando dichos criterios y consecuencialmente, formular las recomendaciones
a la gerencia pblica o a la mxima autoridad ejecutiva de la entidad, respecto a
las acciones que se deben tomar para mejorar en el futuro el logro de las metas,
el costo invertido para lograrlas y finalmente la eficiencia con que se estn
realizando.
1.4 OBJETIVO Y ALCANCE DE LA AUDITORIA OPERACIONAL
1.4.1 Objetivo
El objetivo de la Auditora Operacional se cumple al presentar recomendaciones
que tiendan a incrementar la eficiencia en las entidades a que se practique.
Existen tres niveles en que el Contador Pblico puede participar de apoyo en las
entidades:
Primero: En la emisin de opiniones sobre el estado actual de lo examinado.
(Diagnstico de obstculos).
Segundo: En la participacin para la creacin o diseo de sistemas,
procedimientos, etc., interviniendo en su formacin.
Tercero: En la implantacin de los cambios e innovaciones. (implantacin de

sistemas, etc.)
La Auditoria Operacional persigue: detectar problemas y proporcionar bases
para solucionarlos; prever obstculos a la eficiencia; presentar recomendaciones
para simplificar el trabajo e informar sobre obstculos al cumplimiento de planes
y todas aquellas cuestiones que se mantengan dentro del primer nivel de apoyo
a la administracin de las entidades, en la consecucin de la ptima
productividad.
En la prctica de una Auditora Operacional, el Contador Pblico se
circunscribir al primer nivel de apoyo, ya que su participacin en las dems
niveles queda nula de la prctica de Auditoria Operacional. Los niveles segundo
y tercero quedan enmarcados dentro de lo que se conoce como trabajos de
reorganizacin, desarrollo de sistemas y consultora administrativa.
El Auditor Operacional, al revisar las funciones de una entidad: investiga, analiza
y evala los hechos, es decir, diagnstica obstculos de la infraestructura
administrativa que los respalda y presenta recomendaciones que tiendan a
eliminarlos.
1.4.2 Alcance
El alcance de la Auditora Operacional es ilimitado. Todas las operaciones o
actividades de una entidad pueden ser auditadas, sin considerar que sea una
operacin financiera o no, y en cada hallazgo la Auditora Operacional cubre
todos los aspectos internos o externos que lo interrelacionan.
Esta ilimitacin y la diversidad de hallazgos que pueden encontrarse, implica
que, una Auditora Operacional especfica, puede requerir profesionales de
diferentes disciplinas. Generalmente es un trabajo interdisciplinario, pero
normalmente su conduccin o direccin debe confiarse o contadores pblicos,
por su estructuracin profesional en auditora.
La Comisin de Auditora Operacional del IMCP, ha mantenido siempre un

criterio uniforme sobre este particular, considerando que la Auditoria Operacional
debe proponer recomendaciones especficas (en los casos que se tengan
elementos para ello) y que de no ser as, pudieran tener un carcter general;
pero en todos los casos deben presentarse sugerencias para mejorar la
eficiencia.
1.5 ORIENTACIN
En la Auditora Operativa la informacin est dirigida hacia el aspecto
administrativo, es decir hacia todas las operaciones de la empresa en el
presente, con proyeccin al futuro y retrospeccin al pasado cercano.
Al realizar una Auditora Operativa con frecuencia se observan condiciones
deficientes las cuales muchas veces son inevitables. Pero mostrando la razn
defectuosa y as obtener efectos que beneficien a la organizacin, no solo al
presente sino tambin al futuro.
Una evaluacin de la efectividad de los procedimientos y prcticas requiere de
cierta revisin o estudio preliminar con el fin de conocer cmo funcionan dichos
procedimientos y prcticas para formarse una idea con respecto a su efectividad
y utilidad. Basndose en dichas revisiones es posible identificar asuntos
especficos como reas problema y deficiencias que requieren de ms estudio,
todo esto obviamente a dado lugar a profundos reajustes institucionales en la
organizacin de las actividades de los organismos pblicos en la planificacin,
formacin de presupuesto, Contabilidad y control.
1.6 METODOLOGA
No existe an una metodologa que aplique un auditor operativo en la realizacin
de su labor; el auditor operativo utilizara su criterio de acuerdo a su experiencia
como auditor.
Bsicamente se aplican cuatro caractersticas de la Auditora Operativa:
1.6.1 Familiarizacin
Los auditores deben conocer cules son los objetivos de la actividad, como van
a lograrse y como van a determinar los resultados.
1.6.2 Verificacin
Requiere que los auditores examinen en detalle una muestra selecta de
transacciones, seleccionada preferiblemente por muestreo estadstico; el tamao
de esta depender de su propio criterio basado en el grado de confianza que
sea necesario para que represente razonablemente la poblacin de la cual se
seleccion. Al realizar la verificacin los auditores usualmente estn interesados
en tres temas: Calidad, Perodo correcto y Costo.
1.6.3 Evaluaciones y Recomendacin

Las recomendaciones deben hacerse solamente cuando el auditor est
totalmente seguro; como resultado de su examen.
1.6.4 Informar de los Resultados a la Administracin

El auditor debe reservarse para la conclusin del examen, los auditores
proporcionan un mejor servicio a la Gerencia y mantienen mejores relaciones
con la direccin departamental cuando comentan los hechos que han
encontrado. Cualquier informe formal que le muestre a la Gerencia que todas las
diferencias se corrigieron antes de que se emitiese, encontrar una aceptacin
amistosa tanto por parte de la direccin General como de la Operativa.
1.7 GRADO DE DIFICULTAD DE LA AUDITORA OPERACIONAL

En la Auditora Operativa durante el desarrollo del examen, existen muchas
dificultades al redactar el examen de auditora; por ser cada examen un caso
nico; cada actividad requiere de una clase de explicacin distinta, debido a que
para cada una de ellas existen diferentes lectores con conocimientos y
necesidades que difieren; y requiere del auditor elevado criterio, capacidad y

competencia; si el informe del auditor va a ser ledo tambin por la direccin
General debe ser comprensible para cualquier lector inteligente, sin importar sus
conocimientos especficos.
El auditor operativo debe ser por lo tanto un productor experto del lenguaje
tcnico y de los conceptos complejos, que conllevan la obtencin de resultados
efectivos y tiles a la empresa. Debido a que su trabajo del auditor lo lleva a
conocer todas las reas de una organizacin debe sentirse cmodo en los
distintos entornos, encontrando dificultades en la adopcin rpida y fcilmente a
las formas y lenguaje de los diferentes departamentos de una organizacin.
1.8 OPORTUNIDAD DE INFORMACIN

La Auditora Operativa por su propia naturaleza est orientada hacia el futuro la
justificacin de su existir, se basa en las recomendaciones y planteamientos que
hace para un futuro ms saludable para la empresa, a travs del logro de una
mayor eficiencia, eficacia y economa empresarial.
Los informes escritos por Auditora Operativa, no son muy distintos de los
emitidos en otros tipos de auditora, pues aplican las mismas reglas, el informe
debe ser realista, claro, conciso, contacto y persuasivo. Su contenido puede ser
relacionado con cualquier aspecto significativo de la administracin y gestin a la
entidad. Pudiendo o no presentar sus Estados Financieros. Alguno de los
beneficios a derivarse de la Auditora Operativa incluye la oportunidad de:
Reducir los Costos
Incrementar los ingresos
Crear una poltica para llenar un vaco que a causa de la ausencia de

poltica afecta adversamente al organismo
Modificar una poltica que no satisface las necesidades del organismo

Volver a definir los objetivos de unidades, cuando hayan dejado de

integrarse o ser compatible con las metas de largo plazo del organismo.
1.9 INTERESADOS O USUARIOS.

En primer plano, usuarios internos, tales como: la Alta Direccin, gerentes de
reas y supervisores. Y en segundo plano, el punto de vista externo, o sea los
accionistas.
Los usuarios principales de los informes de auditora operacional son los
gerentes de distintos niveles, incluyendo el consejo de administracin. La
administracin de alto nivel requiere de informacin o informes, en cuanto a que
todos los componentes de la organizacin estn trabajando eficaz y
eficientemente para lograr las metas de la misma.
El auditor independiente es delegado por el consejo de administracin como
responsable de informar a los accionistas, a la direccin y al pblico, de la
adecuacin de las manifestaciones de la direccin sobre la condicin financiera
de los negocios y de los resultados financieros de operaciones por un periodo
especifico, siendo ellos los principales interesados en conocer los objetivos
logrados y metas alcanzadas.
Las revisiones de los auditores de operaciones tienen mucho inters para el
auditor independiente, pues sabe que la mayora de las cosas que ocurren
dentro de una empresa tienen algn defecto sobre los libros de Contabilidad y
sobre los Estados Financieros. A travs del trabajo del auditor de operaciones, el
auditor independiente puede asegurarse de la adecuacin y efectividad de los
aspectos operativos de los sistemas de control. El inters de la colectividad por
todo lo que significa, bienes de produccin, economa del esfuerzo humano y
aprovechamiento de recursos, se exigir con mayor fuerza en el futuro.
1.9.1 Aportacin De La Auditora Operativa A Los Usuarios

Los usuarios de los beneficios de la auditoria operativa se pueden clasificar en
- Direccin General
- Auditora Interna
- Usuarios del Sistema
Los beneficios que reciben cada uno de ellos incluyen, entre otros, los
siguientes:
Direccin General
a) Anlisis objetivo de reas operativas clave
b) Evaluacin real de las causas de los problemas.
c) Anlisis de la cuantificacin del personal integrado en cada rea.
Auditora Interna
a) Conocimiento real de la empresa, la Direccin y sus problemas
operativos.
b) Hablar su mismo idioma
c) Trabajo en equipo con otros especialistas
d) Entrenamiento en detectar problemas con mentalidad de empresario
e) Reafirmacin de su funcin obteniendo beneficios tangibles
Usuarios del Sistema

a) Detectar sus verdaderos problemas y evaluar la marcha de su seccin o
rea
b) Definicin de problemas propios y problemas causados por otros
segmentos. Normalmente aparecen problemas heredados por ineficiencia
de otras reas.
c) Colaboracin con las sugerencias para modificar las polticas,
organizacin y/o procedimientos.
d) Indirectamente permite que sus proposiciones sean escuchadas por la
Direccin.
1.10 ENFOQUE
Podemos indicar que es un trabajo de orientacin constructiva, orientada como

servicio de asesora, desarrollada por la Gerencia de la organizacin, destinada
a la evaluacin de la eficacia, economa y eficiencia. Su alcance y extensin,
est limitado a la voluntad de la gerencia.
El enfoque en la auditoria operacional est destinado a la evaluacin y eficiencia
del uso de los recursos, y dirigida a incrementar la efectividad de los
procedimientos aplicados en la operacin.
En el enfoque de trabajo de la auditoria operacional, las operaciones que realiza

una empresa deben considerarse de manera integral, con todas sus etapas en
diferentes departamentos (enfoque basado en procesos).
El enfoque es una caracterstica eminentemente positiva, dirigido a la obtencin

de mayores resultados de la Gestin Empresarial.
Existen dos enfoques bsicos de auditora operativa:
1.10.1 Enfoque de Organizacin

La aplicacin de este enfoque est basada en la administracin de un
departamento u otra unidad de mando. Examina adems de las funciones o
actividades dentro de una organizacin, la administracin de la misma,
considera su sistema, su personal, sus mtodos de informacin, sus mtodos de
evaluacin de personal, sus presupuestos y el lugar que ocupa en el plan
general de la empresa. Puede tambin realizar una descripcin microscpica de
la estructura de la empresa, estudiar su forma desde numerosos ngulos.
1.10.2 Enfoque Funcional

Se ocupa del seguimiento de una o varias actividades desde su principio hasta
su conclusin; preferencia todas las funciones a travs de las unidades
implicadas en ellas, estn menos pendientes de las actividades de la
administracin general dentro de las unidades, que de su efecto de las funciones
que revisan. Las auditorias funcionales son con frecuencia muy difciles porque
realiza un experimento largo e indirecto en una empresa pudiendo frustrar

tremendamente a quin trate de entender los muchos aspectos del flujo de
trabajo.
1.11 NECESIDAD DE LA AUDITORA OPERATIVA.

La necesidad de la auditora operacional fue anticipada por William P. Leonard,
de Estados Unidos de Norteamrica, quin defini a esta tcnica como un
"examen comprensivo y constructivo de una estructura organizacional de una
empresa", o cualquier componente de las mismas, tales como una divisin o
departamento, as como de sus planes y objetivos, sus mtodos de operacin y
la utilizacin de los recursos fsicos y humanos.
Conforme se van creando diversas ciencias, tcnicas, mtodos, principios,
actividades y dems lneas de conocimiento, que sirvan de apoyo la gestin
eficaz de las empresas, se da en el Pas el establecimiento de la auditora
operativa con el propsito de coactivar el logro eficiente de los objetivos que las
organizaciones se proponen.
Cualquier organizacin en nuestros das est expuesta en mayor o menor grado
a la presin de la competitividad, esto es, a la carrera acelerada para ampliar o
mantener su rea de influencia, su cuota de mercado.
La necesidad de realizar una auditora operativa puede surgir tanto por impulsos
internos como externos a la organizacin. Pero en cualquier caso, esta
necesidad es ms perentoria mientras ms inestable y cambiante sea el entorno
en el que est inmersa la organizacin, ya que sta necesitar redefinir con
mayor frecuencia su posicin respecto a aqul.
La auditora operativa es opcional, por ello es la necesidad de hacer una
auditora teniendo en cuenta los siguientes factores:
Por competencia; para que una empresa pueda ser competitiva en el mbito
comercial debe hacerse una auditora ms especfica para que pueda ubicar o
detectar sus habilidades y amenazas y as estas poderlas superar mediante la
informacin del auditor indicando recomendaciones y as hacer que esta

empresa tenga muchas oportunidades y sea competente frente a las otras
empresas y tenga una fortaleza para satisfacer sus necesidades individuales.
Por alta direccin empresarial; teniendo la alta direccin de la empresa la
necesidad de determina reas de mayor sensibilidad y contribuir a una mayor
eficiencia de las operaciones, cuyo fin es de asegurar el cumplimiento eficiente,
efectivo y econmico de los objetivos empresariales.
1.12 LA IMPORTANCIA DE LA AUDITORA OPERATIVA.

La importancia de la auditoria operacional se sustenta en que mediante ella se
pueden conocer los problemas que dificultan el desarrollo operativo y
obstaculizan el crecimiento de la empresa. Es importante para esta disciplina
valorar la importancia de los problemas, encontrar sus causas y proponer
soluciones adecuadas e implantarlas. El anlisis y evaluacin de factores tanto
internos como externos debe hacerse de manera sistemtica e integral,
abarcando la totalidad de la empresa.
La auditora operativa es importante porque es el instrumento de control
posterior sobre la administracin en general. Tiene un significado ms
importante para el sector pblico ya que normalmente el sector privado tiene un
instrumento automtico que determina su eficiencia y efectividad. Este
instrumento es la medicin de la Utilidad Neta, los ingresos y Gastos de la
empresa estn ntimamente relacionados, si la empresa produce efectividad es
eficiente, de lo contrario se tomarn medidas correctivas.
En el sector pblico los intereses de una entidad normalmente vienen del sector
pblico y no son producidos en relacin con sus gastos de operacin. Por este
motivo la auditora operativa es importante en el gobierno, y hay creciente
inters en su aplicacin por los del organismo superior de control. La auditora
operativa con la finalidad de prestar un servicio de carcter gerencial, ya no
contentndose de obtener una opinin sobre la razonabilidad de los Estados
Financieros y la eficiencia del control interno, tuvo la necesidad de conocerlas
deficiencias e irregularidades existentes que atentaban contra la eficiencia,

economa y efectividad. La importancia de la auditora operativa deja el olvido la
imagen del auditor que solo se concentraba en la revisin de cuentas y a
determinar los responsables de desfalcos, fraudes, malversaciones de fondos y
otras irregularidades, se convierte en un elemento pensante, creativo y con gran
imaginacin y sentido comn para ejercer en mejor forma sus funciones que
pudiesen evaluar la ejecucin y valorizar los resultados obtenidos.
La auditora operativa permite acelerar el desarrollo de las entidades hacia la
eficiencia, buscando siempre un perfeccionamiento continuo de los planes de
accin y procedimientos, para lo cual es indispensable que todos los
profesionales que ejecuten acciones de control tomen conciencia de la
importancia de la auditora operativa en el ms breve plazo posible, por los
valiosos beneficios que de ella se obtienen y reporta.
El contexto econmico empresarial mundial, est impregnado actualmente de
factores distintivos tales como la presin ejercida por la competitividad y las
nuevas reglas de juego que impone la globalizacin; a ello hay que agregar la
velocidad de las comunicaciones en tiempo real y el apoyo ascendente de la
tecnologa. Para este efecto, las empresas modernas debern tener en cuenta
en su visin y misin, la implantacin de la planeacin estratgica como forma
de control, la aplicacin de objetivos, metas y estrategias, as como mantener
una orientacin hacia la competitividad, la globalizacin, los nuevos modelos de
negocio, la tecnologa de informacin y el uso, a manera de apoyo, de los
instrumentos modernos de gestin como el CRM (Customer Relationship
Management).
Las actuales circunstancias en que funcionan muchas empresas evidencia la

ausencia de un efectivo gobierno corporativo, la concentracin de toda la
autoridad en el Gerente General o CEO (Chief Executive Officer) y las normas
actuales permiten que a este se le endose toda la responsabilidad, sin tomar en
cuenta a los dems subordinados que muchas veces son los que hacen y
deshacen en la organizacin empresarial. Asimismo se ha observado la relacin

directa entre los gerentes y los encargados de finanzas, prescindiendo del juicio
de la Junta de Accionistas, los Directores, la Auditora interna y externa y otros
rganos especializados de la empresa.
Ante este desorden empresarial emergen la Auditoria Operacional, la cual es

una evaluacin objetiva, constructiva, sistemtica y profesional de las
actividades relativas al proceso de gestin de una organizacin; la finalidad de
esta rama especializada del quehacer contable es lograr un alto grado de
eficiencia, eficacia, efectividad, economa, equidad, excelencia y valoracin
dentro la empresa, considerando adems las nuevas tendencias orientadas al
ambientalismo que se vive hoy en da. La Auditora Operativa descubre la
realidad del da a da, determinando como son empleados los recursos; as
como la adecuacin y efectividad de los sistemas de informacin y control, de
manera que cumpla con las polticas establecidas para alcanzar los objetivos
establecidas en la compaa.
Esta especializacin contable est orientada a dos tipos de informaciones, la
primera es la Auditora Operativa, relacionada bsicamente con los objetivo de
eficacia, eficiencia y economa; mientras que la segunda se relaciona con la
evaluaciones del Sistema de Control Interno, cuyo propsito es evaluar el diseo
y funcionamiento de los Sistemas establecidos por la empresa.
1.13 UTILIDAD O BENEFICIO DE LA AUDITORA OPERACIONAL

La auditora operacional puede entenderse y practicarse de una manera
especfica pero interrelacionada, para cada uno de los tres criterios
fundamentales ya explicados. Para el mayor rendimiento de una auditora
operacional la evaluacin debe efectuarse de manera secuencial. Se debe iniciar
por la comprobacin y anlisis de la eficacia o efectividad, para continuar con la
economa y terminar comprobando y evaluando la eficiencia.
En suma la Auditoria Operacional sirve para comprobar la capacidad de la
administracin en todos los niveles. Es una manera de determinar los puntos
clave donde hay un peligro potencial y por otro lado, ubicar las oportunidades de
mejora, posibilidad de reducir costos, oportunidad de eliminar desperdicios y
prdidas de tiempo innecesarias, con la consiguiente mejora de procesos; as
como tambin evala la eficacia de los controles internos.
A continuacin nos referiremos por separado a la auditora de eficacia, a la
auditora de economa y a la auditora de eficiencia, as como a la utilidad o
beneficios que se derivan de su aplicacin o prctica.
1.14 ASPECTOS GENERALES Y CRITERIOS BSICOS UTILIZADOS EN

AUDITORA OPERACIONAL (EFICACIA, ECONOMA Y EFICIENCIA)
1.14.1 Auditora Operacional.

La Auditora Operacional es una actividad que conlleva como propsito
fundamental el prstamo de un mejor servicio a la administracin
proporcionndole comentarios y recomendaciones que tiendan a mejorar la
eficiencia de las operaciones de una entidad.
Aun cuando la costumbre ha asignado el nombre de Auditora Operacional, en el
ejercicio de su prctica el auditor operacional no nicamente debe revisar la
operacin en s habr de extenderse a la funcin de esa operacin. Hoy en da
las empresas, se ven fortalecidas con la asimilacin de la calidad total,
excelencia gerencial, sistemas de informacin, etc.
Nuevos enfoques orientados a optimizar la gestin empresarial en forma
cualitativa y mensurable para lograr que los consumidores, clientes y usuarios
satisfagan sus necesidades. En este contexto que el sistema de control asume
un rol relevante porque a travs de sus evaluaciones permanentes posibilitan
maximizar resultados en trminos de eficiencia, eficacia, economa, indicadores
que fortalecen el desarrollo de las empresas. La instrumentalizacin de los
sistemas de control se da a travs de las auditorias que se aplican en las
empresas dentro de un periodo determinado para conocer sus restricciones,
problemas, deficiencias, etc. como parte de la evaluacin.
La articulacin de los rganos de control, asesora, apoyo de una organizacin

social en conjunto posibilita el cumplimiento de los fines empresariales. Este
planteamiento posee singular importancia cuando se aplican auditorias
especificas debiendo ejercitar el control posterior al mbito poltico,
administrativo, operativo; para que los resultados contribuyan al relanzamiento
empresarial.
Es la valoracin independiente de todas las operaciones de una empresa, en
forma analtica objetiva y sistemtica, para determinar si se llevan a cabo,
polticas y procedimientos aceptables; si se siguen las normas establecidas si se
utilizan los recursos de forma eficaz y econmica y si los objetivos de la
organizacin se han alcanzado para as maximizar resultados que fortalezcan el
desarrollo de la empresa.
La Auditora Operativa verifica la informacin relativa al desempeo institucional
y revisando y elaborando informes sobre la administracin de recursos. Este
anlisis implica tambin el verificar las actividades y procesos clave, evaluar los
sistemas de informacin y control, verificar la utilizacin de recursos pblicos o
privados de conformidad a principios de eficiencia, efectividad, economa,
eficacia, equidad y excelencia; as como verificar el cumplimiento de metas y
objetivos y en suma evaluar la gestin.
1.14.2 Conceptos De Eficacia, Economa Y Eficiencia

En el anlisis anterior se plante que la auditora ha venido evolucionando en el
transcurso del tiempo y que uno de sus objetivos primordiales en la actualidad
es la evaluacin de las operaciones para determinar y aumentar su grado de
eficacia, economa y eficiencia; criterios estos conocidos en la ciencia
administrativa como las tres Es de la Gerencia.
Tales criterios son los que maneja la auditora operacional, pero con un alcance
que transciende los propsitos de la tradicional auditora financiera. Es
conveniente por tanto, que antes de analizar el concepto o definicin de esta
especialidad de la auditora, el auditor gubernamental tenga claro el significado

de los trminos eficacia, economa y eficiencia.
1.14.2.1 Objetivos de Auditoria de Eficiencia:

Estn orientados a detectar las causas de cualquier prctica ineficiente o
antieconmica, incluyendo deficiencia en los sistemas de informacin gerencial,
los procedimientos administrativos o la estructura organizativa que tiene como
efecto el disminuir la eficiencia y o evaluar la calidad tanto en los servicios que
presta, como en los bienes que adquiere.
1.14.2.2 Objetivos de Auditoria de Eficacia:

Estn relacionados con determinar el nivel de cumplimiento de las metas
propuestas; y si se estn llevando a cabo exclusivamente, aquellos programas o
actividades legalmente autorizados.
1.14.2.3 Objetivos de Auditoria de Economa:

Determinar los trminos y condiciones bajo los cuales las Entidades de Gobierno
usan los recursos financieros, humanos y fsicos asignados, proporcionando una
base para mejorar la asignacin de recursos y la administracin de estos por
parte del ente.
1.14.2.4 Eficacia o Efectividad

En una concepcin elemental, clara y sin eufemismos la efectividad, tambin
denominada eficacia, consiste en lograr o alcanzar los objetivos propuestos, las
metas programadas, o los resultados deseados. De tal forma que una actividad,
una operacin, un proyecto, un programa o una gestin, segn sea el grado de
alcance que se le d, ser efectiva en la medida en que los propsitos, metas o
resultados sean obtenidos, alcanzados o logrados.
La eficacia es la esencia de la gerencia pblica, pues su misin es conducir el
ente hacia el logro de los objetivos, metas y resultados deseados. Las
organizaciones, organismos o empresas, existen para cumplir con unos

objetivos; por principio no puede concebirse ningn ente pblico que carezca de
finalidades o propsitos, pues no tendra justificacin su existencia.
Los objetivos estratgicos de una institucin gubernamental generalmente estn

sealados en la disposicin legal que la crea u ordena su creacin y las metas
peridicas en los planes y programas de la entidad. El logro de los objetivos
estratgicos es una responsabilidad del titular de la entidad, para lo cual se
apoya en el control interno operacional, siendo necesario desarrollar dichos
objetivos o misin primordial de la organizacin, fijando metas o resultados
peridicos a alcanzar, los cuales podrn ser mensurables o cualitativos.
1.14.2.5 Economicidad o Economa

Economa desde el punto de vista de la auditora operacional, la economicidad o
desarrollo de las operaciones es lograr el costo mnimo posible, o sea gastar
solamente lo razonablemente necesario o prudente para alcanzar un objetivo,
una meta o un resultado deseado.
En trminos pragmticos lo ms econmico es no gastar ningn dinero, pero l
no gastar impide alcanzar los objetivos o las metas deseadas para la
organizacin o institucin, por lo tanto la economa debe visualizarse en funcin
de dichos objetivos o metas.
El sistema de contabilidad es el medio de que se valen las entidades para poder

medir los costos invertidos en la obtencin de las metas, objetivos o resultados
deseados.
La economa o economa de las operaciones o actividades de las entidades

pblicas se expresa en trminos monetarios.
1.14.2.6 Eficiencia
La eficiencia es el criterio integral que maneja la auditora operacional, pues

relaciona la productividad de las operaciones o actividades, con un estndar de
desempeo o con una medida o criterio de comparacin.
Con gran razn algunos autores sealan a la auditora operacional como
sinnimo de auditora de eficiencia, pues es claro que sta involucra adems los
conceptos de eficacia y economa.
No obstante, para de aplicacin pragmtica, en auditora operacional se
manejan en forma independiente los criterios de eficacia, economa y eficiencia.
La eficiencia se expresa normalmente en trminos porcentuales (relativos).
1.14.3 Beneficios de la Auditora Operacional de Eficacia o Efectividad

La Auditora Operacional de Eficacia es el examen y evaluacin de las
operaciones o actividades de una entidad cualquiera, para determinar en qu
medida se han alcanzado las metas u objetivos y formular recomendaciones
para mejorar. En su mayor alcance, es decir cuando se practica como base de
una auditora con un enfoque integral, la auditora operacional de eficacia
proporciona a las autoridades jerrquicas de Gobierno y al Congreso (Asamblea
Nacional) una evaluacin, con criterio independiente, de la manera como el
titular de la entidad (Gerente, Director o Ministro), ha cumplido su gestin al
administrar los programas trazados para alcanzar las metas o resultados
deseados. Al interior de la respectiva entidad pblica auditada, proporciona al
titular de la entidad (Gerente, Director o Ministro), tambin con criterio
independiente, una evaluacin de la manera como el desarrollo de las
operaciones o actividades se encamina o se encamin hacia el logro de los
resultados deseados o metas propuestas y le recomienda las medidas
correctivas o de mejora.
1.14.4 Beneficios de la Auditora Operacional de Economa o Economicidad
La auditora operacional de economa es el examen y evaluacin de las
operaciones o actividades de una entidad o empresa pblica, para determinar el
nivel de los recursos invertidos y formular recomendaciones razonables para

reducir los costos. Igualmente, en su alcance ms amplio, la auditora
operacional de economa proporciona a las autoridades jerrquicas de Gobierno
y al Congreso (Asamblea Nacional), una evaluacin, con criterio independiente,
sobre la manera econmica como el titular de la entidad ha alcanzado las metas
propuestas. Para la Gerencia Pblica o titular de la entidad le proporciona una
evaluacin sobre los costos invertidos en las operaciones o actividades y le
formula recomendaciones para reducir costos.
1.14.5 Beneficios de la Auditora Operacional de Eficiencia

La auditora operacional de eficiencia es el examen y evaluacin de las
operaciones o actividades de una entidad para determinar la relacin entre la
productividad y un estndar de desempeo y formular recomendaciones para
alcanzar un nivel ptimo de eficiencia. Esta auditora proporciona al Gobierno y
Congreso (Asamblea Nacional) una evaluacin, con criterio independiente, sobre
el grado de eficiencia obtenido por el titular de la entidad, en la administracin de
los recursos para alcanzar las metas. Igualmente, le proporciona al titular de la
entidad una evaluacin acerca del nivel de eficiencia de las operaciones o
actividades y le formula recomendaciones para conducirlas hacia el nivel ptimo.
1.15 FRECUENCIA DE AUDITORA OPERATIVA.

Una auditora operativa no necesariamente se realiza en un tiempo determinado
especfico, sino ms bien se da cuando la gerencia o directivos de una
organizacin lo requieran o lo consideren necesario, pero puede darse el caso
de realizarlo al final de cada ejercicio si las polticas de la organizacin as lo
establecen. En el caso de existir carencia de polticas o la no-comprensin de
las mismas y el significado de sus directivas como elementos de control en las
principales reas de importancia, la insuficiencia de los controles administrativos,
el grado de incumplimiento en las reas funcionales y de los controles
operativos, as como las carencia de controles administrativos u operativos en

reas significativas y de las recomendaciones de adoptar y modificar tales
controles dan a lugar a la realizacin de una auditora operativa donde el auditor
podr desarrollar los antecedentes del cliente.
1.16 HALLAZGO DE AUDITORIA OPERACIONAL

El enfoque inicial de una auditora operacional est dirigido hacia hallar las
operaciones o actividades inefectivas, antieconmicas o ineficientes.
Encontrarlas constituye el "Hallazgo de Auditora Operacional" que se puede
definir como la operacin o actividad que est afectada negativamente o
lesionada en la eficacia, economa o eficiencia.
1.17 AREA CRITICA O DEBIL

Es el rea que presenta deficiencias de control interno contable, financiero u
operacional. En un rea crtica se supone que todas las operaciones o
actividades que all se realizan, son posibles hallazgos de auditora operacional
es decir, estarn afectadas negativamente en su efectividad o eficacia,
economa y eficiencia. En caso de que sean varias las reas de una entidad que
hayan sido identificadas como crticas o dbiles, los esfuerzos de auditora
deben orientarse hacia las ms importantes de la organizacin. En general, un
razonable equipo de auditora (integrado por cinco profesionales altamente
calificado) debera asumir mximo el examen de dos reas crticas o dbiles,
para poder evaluarlas con la profundidad requerida en un tiempo tambin
razonable que oscilar entre cuatro y seis meses.
1.18 DIFERENCIAS BSICAS ENTRE LA AUDITORA TRADICIONAL Y LA

AUDITORA OPERACIONAL
La auditora, tradicionalmente hasta 1960 estuvo orientada fundamentalmente al

examen de los estados financieros. Con el surgimiento de la auditora
operacional como un nuevo campo de ejercicio profesional, se denomin a la
auditora tradicional como auditora de estados financieros o auditora financiera,
la cual con respecto a la auditora operacional presenta mltiples diferencias
relacionadas con el objetivo, el alcance, la orientacin, los parmetros o criterios
de medicin, el mtodo, los interesados, quienes la ejecutan, el contenido del
informe, el objetivo de la evaluacin del control interno, y la historia de las dos
especialidades, entre otras. En el Cuadro No. 1 que se presenta a continuacin,
se relacionan las diez diferencias mencionadas.
1.19 DIFERENCIAS BASICAS ENTRE LA AUDITORIA FINANCIERA Y LA

AUDITORIA OPERACIONAL.
En Cuanto Financiera Operacional
a:
Objetivo Emitir opinin o dictamen Determinar el grado de
sobre la razonabilidad de la eficacia, economa y
situacin financiera de una eficiencia de las
entidad a una fecha dada, as operaciones para formular
como sobre el resultado de las recomendaciones para
sus operaciones financieras y corregir deficiencias o para
el flujo de fondos para el mejorar dicho grado de
periodo que termina en dicha eficacia, economa y
fecha. eficiencia.
Proporcionar un grado de Contribuir al logro de la

confiabilidad de dichos prosperidad razonable de la
estados para usarlos en la empresa o entidad.
toma de decisiones
administrativas o gerenciales y
en el proceso de dar cuenta
de la gestin.
Alcance Limitado a las operaciones Ilimitado. Puede cubrir todas

financieras las operaciones o
actividades que realiza un
organismo, entidad o
empresa.
Orientacin Hacia la situacin financiera y Hacia las operaciones o

resultados de las operaciones actividades de la entidad en
de la entidad desde un punto el presente con proyeccin
de vista retrospectivo. el futuro.
Medicin Principios de contabilidad No existen an criterios de
generalmente aceptados. medicin de aceptacin
general.
CAPITULO II
MARCO LEGAL
2.1 Normas de la Auditoria Operativa

En un inicio no haba normas para esta auditora, la operativa pero si se saba lo

que se necesitaba y su marco conceptual, se empezaron a adaptar las normas
de la auditoria tradicional.
La auditoria operativa necesita para evaluar normas o estndares de
comparacin para juzgar y medir la funcin que se est analizando.
Por ejemplo para evaluar la funcin administrativa se necesita, al igual que la
Auditoria de Estados Financieros que la contabilidad se realice con respecto a lo
establecido por la contabilidad general.
Debido a que no existen normas, cualquier persona que audite puede estar
confundida ante que decisiones tomar o que juzgar. Por este motivo desde
ahora, las normas sern las exigencias que enmarcan el trabajo profesional del
auditor y que le plantean en su que hacer requisitos de calidad, respetando en
esto el nombre de la auditoria tradicional otorga a estas reglas de conducta
personal.
2.1.1 Normas Personales

Estas normas son las ms inconmovibles, ya que son propias de las personas.
En toda labor de auditora, el profesional debe tener adiestramiento, pericia,
idoneidad, independencia y experiencia.
Las normas que a continuacin se mencionaran son adaptadas de la Auditoria
de Estados Financieros:
a. El auditor debe ser una persona que, teniendo ttulo profesional oficialmente
reconocido y o la habilitacin legal correspondiente, debe tener
entrenamiento tcnico, experiencia y capacidad profesional para ejercer la
auditoria operativa.
La especializacin tcnica y profesional es imprescindible para el auditor
operacional.
b. El auditor debe realizar su trabajo y preparar su informe con cuidado y
diligencia profesional.
Cuando el auditor entrega su informe, tiene que avalar todas las

conclusiones que en l se encuentran.
c. El auditor debe mantenerse en una posicin de independencia a fin de
garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios.
La independencia del auditor debe abarcar los aspectos econmicos como el
personal (mental), es decir no tener influencias.
Esta norma es difcil de implementar si el auditor operacional es interno,
porque l conoce a sus compaeros adems por la dependencia econmica
o jerrquica que l tenga.
d. El auditor debe ser responsable de transmitir y difundir sus conocimientos y
experiencia, con el objeto de perfeccionar y prestigiar la profesin.
Ya que como esta disciplina es relativamente nueva necesita de un cuerpo
terico integral que la norme, describa y explique.
2.1.2 Normas a la Realizacin del Trabajo

a. El trabajo de auditora debe comprender una adecuada planeacin y
supervisin de los colaboradores.
Toda auditoria representa la realizacin de un proceso que debe ser orgnico y
coherente, a desarrollarse en un periodo determinado y condicionado a las
caractersticas de la empresa que se audita y a los objetivos que se persiguen
con el examen. Para la realizacin de estos objetivos el auditor debe tener
trabajadores dependientes a l para controlar y planificar las actividades,
adems si tiene colaboradores tambin se deben controlar. Para lo anterior se
debe preparar un plan general de auditora que incluir, como mnimo:
Los objetivos del trabajo

Los aspectos fundamentales del control interno y del control de gestin a
evaluar.
El alcance del trabajo que se considera necesario para permitir al auditor
emitir responsable y documentadamente su informe.
Los procedimientos de auditora y el momento que se aplicaran.
Los recursos materiales y humanos necesarios a su distribucin.
b. El trabajo de auditora debe comprender un estudio y evaluacin adecuados

de los sistemas de control internos y de control de gestin vigentes en la
entidad examinada, para determinar la naturaleza, extensin y oportunidad
de los procedimientos de auditora a aplicar.
Para el auditor operativo, la evaluacin del sistema de control interno le ayudara

a establecer en principio, las causas de los problemas en la gestin analizada.
Tambin el auditor operacional debe evaluar el sistema de control de gestin
existente para saber cmo es la calidad de la administracin y eficacia, eficiencia
y economicidad de la empresa.
c. El trabajo de auditora debe comprender la obtencin, mediante la aplicacin
de procedimientos de auditora, de evidencia comprobatoria valida, pertinente
y suficiente, que permita respaldar las aseveraciones contenidas en el
informe.
Toda conclusin debe estar respaldada, ya que se est evaluando las decisiones
administrativas.
2.1.3 Normas Relativas al Informe

El auditor operacional tiene que emitir un informe en cambio el auditor de
estados financieros debe emitir un dictamen.
En este informe se exponen la evaluacin, sugerencias y recomendaciones para
mejorar la gestin administrativa
a. El informe debe contener un pronunciamiento respecto de la eficiencia,

eficacia y economa de la gestin administrativa en la materia o rea
sometida a examen.
La auditoria operativa busca evaluar estos tres componentes y por lo tanto se

deben decir cmo estn funcionando.
Toda la informacin que se pone en el informe debe ser justificada ya que esta
ser lea por los directivos superiores para ocuparlos como retroalimentacin.
b. El informe debe contener como mnimo lo siguiente:
Objetivo da la auditoria y motivo de su realizacin.
Metodologa utilizada, enfatizando los procedimientos que permitieron

reunir la evidencia sustentatoria.
Alcance y limitaciones del examen.
Hechos o circunstancias importantes analizados o diagnostico.
Sugerencias y recomendaciones necesarias.
Pronostico de la informacin.
Y todo otro elemento o informacin que, a juicio del auditor, mejore la
comprensin del informe.
Esta norma muestra la estructura y contenido del informe.
c. El informe debe ser entregado oportunamente para asegurar su ptima

utilizacin.
La dinmica en que se desarrollan las empresas, las decisiones que se toman,

tienen que ser rpidas, ya que las organizaciones cambian muy rpido. Es por
este motivo que el informe debe estar en el momento preciso para que se tomen
las decisiones pertinentes.
d. El informe debe reunir, como mnimo, las caractersticas de: materialidad,

precisin, practicabilidad, integridad, veracidad, concisin, claridad,
oportunidad, prudencia.
Materialidad: El informe debe estar enfocado hacia los aspectos
fundamentales de la materia bajo examen, sin detenerse en errores o
deficiencias que no son significativos en el contexto total.
Precisin: La informacin debe ser apta y convenientes para los
requerimientos del usuario.
Suficiencia: La informacin, debe adems, reunir los atributos necesarios
para transmitir su utilizacin, esto es, resolver problemas y mejorar la
gestin administrativa.
Integridad: El contenido del informe ha de ser exhaustivo, en el sentido de

incluir, por lo menos, todos los elementos esenciales de la situacin
auditada.
Veracidad: La informacin presentada debe expresar fielmente los
acontecimientos reales, sin omisiones ni deformaciones de ningn tipo.
Concisin: La exposicin requiere estar sintetizada en grado tal que sea
compatible con el tiempo disponible de quien lo va a leer y analizar, sin
perder por ello la claridad de las ideas y conceptos vertidos.
Claridad: El informe debe ser redactado en lenguaje de fcil comprensin,
para evitar problemas de comunicacin derivados de una excesiva
especializacin de la fuente y/o del receptor.
Oportunidad: La informacin debe emitirse en tiempo y lugar conveniente
para el usuario.
Prudencia: El auditor debe ser cauto en la informacin entregada,
evitando infidencias y riesgos innecesarios.
2.2 Norma Internacional de Auditora 220, Control de Calidad de la

Auditora de Estados Financieros.
2.2.1 El sistema de control de calidad y la funcin de los equipos de encargos.
Los sistemas, las polticas y los procedimientos de control de calidad son
responsabilidad de la firma de auditora, de acuerdo con la NICC 1, la firma tiene
la obligacin de establecer y mantener un sistema de control de calidad que le
proporcione una seguridad de que:
a) La firma de auditora y su personal cumplen las normas profesionales y
los requerimientos legales y reglamentarios aplicables; y
b) Los informes emitidos por la firma de auditora o por los socios del
encargo son adecuados en funcin de circunstancias.
2.2.2 El objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidad
relativos al encargo que le proporcionen una seguridad razonable de que:
a) La auditora cumple las normas profesionales y requerimientos legales y
reglamentarios aplicables,
2.2.3 El socio del encargo asumir la responsabilidad de la calidad global de

cada encargo de auditora que le sea asignado.
2.2.4 Durante la realizacin del encargo de auditora, el socio del encargo
mantendr una especial atencin, mediante la observacin y la realizacin de las
indagaciones necesarias, ante situaciones evidentes de incumplimiento por los
miembros del equipo del encargo de los requerimientos de tica aplicables.
Independencia
2.2.5 El socio del encargo llegar a una conclusin sobre el cumplimiento de los
requerimientos
De independencia sean aplicables al encargo de auditora, a tal efecto, el socio
del encargo.
a) Obtendr informacin relevante de la firma de auditora y, en su caso, de
las firmas en la red, para detectar y evaluar circunstancias y relaciones
que supongan amenazas a la independencia.
b) Evaluar la informacin sobre los incumplimientos detectados, en su
caso, de las polticas y los procedimientos de independencia de la firma
de auditora para determinar si constituyen una amenaza a la
independencia de la firma de auditora, y.
c) Adoptar las medidas adecuadas para eliminar dichas amenazas o para
reproducirlas a un nivel aceptable mediante la aplicacin de
salvaguardas, o, si se considera adecuado, para renunciar al encargo de
si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables as lo permiten.
Realizacin del Encargo

Direccin, supervisin y realizacin
2.2.6 El socio del encargo asumir la responsabilidad:
a) De la direccin, supervisin y realizacin del encargo de auditora de
conformidad con las normas profesionales y los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables;
b) De que el informe de auditora sea adecuado en funcin de las

circunstancias.
Revisiones
2.2.7 El socio del encargo asumir la responsabilidad de que las revisiones se
realicen en acuerdo con las polticas y procedimientos de revisin de la firma de
auditora.
a) En la fecha del informe de auditora o con anterioridad a ella, el socio del
encargo se satisfar, mediante una revisin de la documentacin de
auditora y discusiones con el equipo del encargo, de que se ha obtenido
evidencia de auditora suficiente y adecuada para sustentar las
conclusiones alcanzadas y para la emisin del informe de auditora.
Consultas
2.2.8 El socio del encargo:
a) Asumir la responsabilidad de que el equipo del encargo realice las
consultas necesarias sobre cuestiones complejas o controvertidas;
b) Se satisfar de que, en el transcurso del encargo, los miembros del
equipo del encargo hayan realizado las consultas adecuadas, tanto dentro
del equipo del encargo como entre el equipo del encargo y otras personas
a un nivel adecuado dentro o fuera de la firma de auditora;
c) Se satisfar de que la naturaleza, el alcance y las conclusiones
resultantes de dichas consultas hayan sido acordados con la parte
consultada; y
d) Comprobar que las conclusiones resultantes de dichas consultas hayan
sido implementadas.
2.2.9 El revisor de control de calidad del encargo realizar una evaluacin
objetiva de los juicios significativos realizados por el equipo del encargo y de las
conclusiones alcanzadas a efectos de la emisin del informe de auditora. Esta
evaluacin conllevar:
a) la discusin de las cuestiones significativas con el socio del encargo;
b) la revisin de los estados financieros y del informe de auditora
propuesto;
c) la revisin de la documentacin de auditora seleccionada, relacionada

con los juicios significativos realizados por el equipo del encargo y con las
conclusiones alcanzadas; y
d) la evaluacin de las conclusiones alcanzadas a efectos de la emisin del
informe de auditora y la consideracin de si el informe de auditora
propuesto es adecuado.
2.2.10 En el caso de auditoras de estados financieros de entidades cotizadas, al
realizar la revisin de control de calidad del encargo, el revisor de control de
calidad del encargo tambin considerar lo siguiente:
a) la evaluacin por el equipo del encargo de la independencia de la firma de
auditora en relacin con el encargo de auditora;
b) si se han realizado las consultas necesarias sobre cuestiones que
impliquen diferencias de opinin o sobre otras cuestiones complejas o
controvertidas, as como las conclusiones alcanzadas como resultado de
dichas consultas; y
c) si la documentacin de auditora seleccionada para su revisin refleja el
trabajo realizado en relacin con los juicios significativos y si sustenta las
conclusiones alcanzadas.
Documentacin
2.2.11 El auditor incluir en la documentacin de auditora:
a) Las cuestiones identificadas en relacin con el cumplimiento de los
requerimientos de tica aplicables y el modo en que fueron resueltas.
b) Las conclusiones en relacin con el cumplimiento de los requerimientos
de independencia que sean aplicables al encargo de auditora, y cualquier
discusin relevante con la firma de auditora que sustente dichas
conclusiones.
c) Las conclusiones que se hayan alcanzado en relacin con la aceptacin y
continuidad de las relaciones con clientes, y de encargos de auditora.
d) La naturaleza, el alcance y las conclusiones de las consultas realizadas
en el transcurso del encargo de auditora.
2.3 Norma Internacional De Auditora 315, Identificacin y Valoracin De

Los Riesgos De Incorrecciones Material Mediante El Conocimiento De
La Entidad Y De Su Entorno.
2.3.1 Alcance
Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de identificar y valorar los riesgos
de incorreccin material en los estados financieros, mediante el conocimiento de
la entidad y de su entorno, incluido el control interno de la entidad.
2.3.2 Objetivo
Identificar y valorar los riesgos de incorreccin material, debida a fraude o error,
tanto en los estados financieros como en las afirmaciones, mediante el
conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su control interno, con la
finalidad de proporcionar una base para el diseo y la implementacin de
respuestas a los riesgos valorados de incorreccin material.
2.3.2 Definiciones
Riesgo de Negocio: Riesgo derivado de condiciones, hechos, circunstancias,
acciones u omisiones significativos que podran afectar negativamente a la
capacidad de la entidad para conseguir sus objetivos y ejecutar sus estrategias o
derivado del establecimiento de objetivos y estrategias inadecuados.
Control Interno: el proceso diseado, implementado y mantenido por los

responsables del gobierno de la entidad, la direccin y otro personal, con la
finalidad de proporcionar una seguridad razonable sobre la consecucin de los
objetivos de la entidad relativos a la fiabilidad de la informacin financiera, la
eficacia y eficiencia de las operaciones, as como sobre el cumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias aplicables. El trmino controles se
refiere a cualquier aspecto relativo a uno o ms componentes del control interno.
Riesgo Significativo: riesgo identificado y valorado de incorreccin material

que, a juicio del auditor, requiere una consideracin especial en la auditora.
2.3.3 El Conocimiento Requerido de la Entidad y su Entorno, Incluido su

Control Interno
La entidad y su entorno
El auditor obtendr conocimiento de lo siguiente:
a) Factores relevantes sectoriales y normativos, as como otros factores
externos, incluido el marco de informacin financiera aplicable.
b) La naturaleza de la entidad, en particular:
i. sus operaciones;
ii. sus estructuras de gobierno y propiedad;
iii. los tipos de inversiones que la entidad realiza o tiene previsto
realizar, incluidas las inversiones en entidades con cometido
especial; y
iv. el modo en que la entidad se estructura y la forma en que se
financia para permitir al auditor comprender los tipos de
transacciones, saldos contables e informacin a revelar que se
espera encontrar en los estados financieros.
c) La seleccin y aplicacin de polticas contables por la entidad, incluidos
los motivos de cambios en ellas. El auditor evaluar si las polticas
contables de la entidad son adecuadas a sus actividades y congruentes
con el marco de informacin financiera aplicable, as como con las
polticas contables utilizadas.
d) Los objetivos y las estrategias de la entidad, as como los riesgos de
negocio relacionados, que puedan dar lugar a incorrecciones materiales.
e) La medida y revisin de la evolucin financiera de la entidad.
El control interno de la entidad
El auditor obtendr conocimiento del control interno relevante para la auditora.
Si bien es probable que la mayora de los controles relevantes para la auditora
estn relacionados con la informacin financiera, no todos los controles relativos
a la informacin financiera son relevantes para la auditora. El hecho de que un

control, considerado individualmente o en combinacin con otros, sea o no
relevante para la auditora es una cuestin de juicio profesional del auditor.
Naturaleza y extensin del conocimiento de los controles relevantes

Al obtener conocimiento de los controles relevantes para la auditora, el auditor
evaluar el diseo de dichos controles y determinar si se han implementado,
mediante la aplicacin de procedimientos adicionales a la indagacin realizada
entre el personal de la entidad.
2.3.4 Componentes del Control Interno

Entorno de control
El auditor obtendr conocimiento del entorno de control. Como parte de este
conocimiento, el auditor evaluar si:
a) la direccin, bajo la supervisin de los responsables del gobierno de la
entidad, ha establecido y mantenido una cultura de honestidad y de
comportamiento tico; y si
b) los puntos fuertes de los elementos del entorno de control proporcionan
colectivamente una base adecuada para los dems componentes del
control interno y si estos otros componentes no estn menoscabados
como consecuencia de deficiencias en el entorno de control.
2.3.4.1 El Proceso De Valoracin Del Riesgo Por La Entidad

El auditor obtendr conocimiento de si la entidad tiene un proceso para:
a) la identificacin de los riesgos de negocio relevantes para los objetivos de
la informacin financiera;
b) la estimacin de la significatividad de los riesgos;
c) la valoracin de su probabilidad de ocurrencia; y
d) la toma de decisiones con respecto a las actuaciones para responder a
dichos riesgos.
Si la entidad ha establecido dicho proceso (denominado en lo sucesivo proceso

de valoracin del riesgo por la entidad), el auditor obtendr conocimiento de tal
proceso y de sus resultados.
2.3.4.2 Actividades De Control Relevantes Para La Auditora

El auditor obtendr conocimiento de las actividades de control relevantes para la
auditora, que sern aquellas que, a su juicio, es necesario conocer para valorar
los riesgos de incorreccin material en las afirmaciones y para disear los
procedimientos de auditora posteriores que respondan a los riesgos valorados.
Una auditora no requiere el conocimiento de todas las actividades de control
relacionadas con cada tipo significativo de transaccin, de saldo contable y de
informacin a revelar en los estados financieros o con cada afirmacin
correspondiente a ellos.
2.3.4.3 Seguimiento De Los Controles

El auditor obtendr conocimiento de las principales actividades que la entidad
lleva a cabo para realizar un seguimiento del control interno relativo a la
informacin financiera, incluidas las actividades de control interno relevantes
para la auditora, y del modo en que la entidad inicia medidas correctoras de las
deficiencias en sus controles.
Si la entidad cuenta con una funcin de auditora interna, el auditor, con el fin de
determinar si la funcin de auditora interna puede ser relevante para la
auditora, obtendr conocimiento de lo siguiente:
a) la naturaleza de las responsabilidades de la funcin de auditora interna y
el modo en que se integra en la estructura organizativa de la entidad; y
b) las actividades que han sido o que sern realizadas por la funcin de
auditora interna.
Entre los ejemplos de cuestiones que el auditor puede considerar para obtener
conocimiento de la naturaleza de la entidad, se incluyen:
Actividad operativa, tales como:
a) Naturaleza de las fuentes de ingresos, productos o servicios, y mercados,

incluida la participacin en el comercio electrnico, como las ventas por
internet y las actividades de marketing.
b) Desarrollo de las operaciones (por ejemplo, etapas y mtodos de pro-
duccin, o actividades expuestas a riesgos medioambientales).
c) Alianzas, negocios conjuntos y extemalizacin de actividades.
d) Dispersin geogrfica y segmentacin sectorial.
e) Ubicacin de las instalaciones de produccin, almacenes y oficinas, as
como ubicacin y cantidades de existencias.
f) Clientes clave y proveedores importantes de bienes y servicios, acuerdos
laborales (incluida la existencia de convenios colectivos, compromisos por
pensiones u otros beneficios posteriores a la jubilacin, acuerdos de
opciones sobre acciones y de bonos de incentivos, as como la regulacin
gubernamental en relacin con las cuestiones laborales).
g) Actividades y gastos en investigacin y desarrollo.
h) Transacciones con partes vinculadas.
Inversiones y actividades de inversin, tales como:
a) Adquisiciones o desinversiones previstas o recientemente realizadas.
b) Inversiones y disposiciones de valores y prstamos.
c) Actividades de inversin en capital.
d) Inversiones en entidades no consolidadas, incluidas sociedades, negocios
conjuntos y entidades con cometido especial.
Financiacin y actividades de financiacin, tales como:
a) Principales entidades dependientes y asociadas, incluidas estructuras
consolidadas y no consolidadas.
b) Estructura de la deuda y sus condiciones, incluidos los acuerdos de
financiacin fuera de balance y los acuerdos de arrendamiento.
c) Beneficiarios efectivos (nacionales, extranjeros, reputacin comercial y
experiencia) y partes vinculadas.
d) Uso de instrumentos financieros derivados.
2.4 Norma Internacional de Auditora 500, Evidencia de Auditora

2.4.1 Objetivos
El objetivo del auditor es disear y aplicar procedimientos de auditora de forma
que le permita obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada para poder
alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinin.
2.4.2 Evidencia de Auditora:

Informacin utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que
basa su opinin. La evidencia de auditora incluye tanto la informacin contenida
en los registros contables de los que se obtienen los estados financieros, como
otra informacin.
2.4.3 Evidencia De Auditora Suficiente y Adecuada:

El auditor disear y aplicar procedimientos de auditora que sean adecuados,
teniendo en cuenta las circunstancias, con el fin de obtener evidencia de
auditora suficiente y adecuada.
2.5 BOLETNES DE AUDITORA OPERACIONAL

2.5.1 Boletn No. 1 La Auditora Operacional Coordinada Con El Examen
De Los Estados Financieros (Auditora Operativa)
El propsito del boletn 1 es presentar una introduccin sobre el concepto de la
auditora operacional realizada por un contador pblico en su carcter de auditor
independiente coordinadamente con su examen de estados financieros
tendientes a la emisin de su dictamen sobre los mismos.
Por lo tanto, en los trminos de este boletn, por auditora operacional debe
entenderse el servicio adicional que presta el contador pblico y auditor en
carcter de auditor externo cuando, coordinadamente con el examen de los
estados financieros, examina ciertos aspectos administrativos con el propsito
de lograr incrementar la eficiencia y eficacia operativas de su cliente, a travs de
proponer las recomendaciones que considere adecuadas.
En otras palabras, este boletn solo se ocupa de la auditora operativa, entendida

esta como la labor que realiza el contador pblico en su carcter de auditor
externo, en forma coordinada con su examen de estados financieros, con el
propsito de sugerir en ciertos aspectos medidas que incrementen la eficiencia y
eficacia operativas de su cliente.
2.5.1.1 Examen de Estados Financieros y Auditora Operativa:

Lo que distingue fundamentalmente el examen de los estados financieros de la
auditora operativa es su objetivo o finalidad, segn se manifiesta en el distinto
uso que el mismo sujeto asigna a sus dos objetos:
Mientras que el objetivo del examen de estados financieros consiste en
agregarle confiabilidad mediante la emisin de una opinin independiente sobre
los mismos, el objeti8vo de la auditora operativa es ayudar a la empresa a
aumentar su eficiencia mediante la presentacin de recomendaciones tendientes
a ese fin. Mientras en el examen de estados financieros, estos son el fin, en la
auditora operativa, los estados financieros son el medio que utiliza el auditor en
su anlisis cuantitativo de la empresa a la que tratara de ayudar con sus
recomendaciones.
Por su alcance y enfoque, la auditora operativa requiere de una profundidad
especial; a menudo presenta dificultades distintas a las propias del examen de
estados financieros; normalmente exige una experiencia y conocimientos
tcnicos diferentes y en todos los casos, requiere una asignacin formal de
tiempo, por lo que debe ser objeto de una contratacin previa y especifica
adicional al examen de estados financieros que culmina con la emisin de un
dictamen sobre los mismos de un informe sobre el examen de control interno
de4sde los puntos de vista de confiabilidad de informacin y proteccin de
activos.
2.5.2 Boletn No. 2 Metodologa de la Auditora Operacional

2.5.2.1 Directrices de actuacin:

Son los aspectos de actuacin profesional que debe tomar en cuenta el contador
pblico, al llevar a cabo una auditora operacional. En auditora operacional debe
hacerse un examen y una evaluacin del control interno orientados a establecer
si dicho coadyuva a mejorar la eficiencia operativa.
Cuando se delega parte de su ejecucin a colaboradores, el contador pblico
tiene la obligacin de cerciorarse de su capacidad y experiencia, y debe ejercitar
una adecuada supervisin de sus labores.
El contador pblico deber obtener evidencia suficiente que respalde las
opiniones o sugerencias que contenga su informe, dicha evidencia debe quedar
debidamente documentada en los papeles de trabajo del auditor operacional.
2.5.2.2 Operaciones:
En auditora operacional se considera una operacin al conjunto de actividades
orientadas al logro de un fin u objetivo particular dentro de la empresa.
2.5.2.3 Metodologa de la Auditora Operacional:

La metodologa son las herramientas de trabajo con que se cuenta para el
desarrollo del examen. Entendiendo el objetivo de la auditora operacional y
teniendo la capacidad profesional adecuada, lo nico necesario para efectuarla,
independientemente de cualquier posible metodologa, es la actitud mental de
constante bsqueda en todos los mbitos de la empresa de oportunidades para
aumentar eficiencia y eficacia en los controles operacionales y en la realizacin
misma de las operaciones.
Es necesario establecer una metodologa:
Consideracin de la informacin preliminar se sugiere el problema
(familiarizacin)
Formulacin del problema (panorama general)

Observacin de hechos pertinentes al problema ( recoleccin de

informacin)
Usos de reconocimientos anteriores (preparacin especial y capacidad
profesional)
Formulacin de la hiptesis(recomendaciones tentativas alternativas)
Deduccin de las implicaciones de la hiptesis (anlisis la investigacin)
Conclusin que informe o no la hiptesis (afinacin de los hallazgos y
presentacin del problema a los afectados)
La utilizacin de este mtodo permite establecer un sistema de carcter general

aplicable en diversas situaciones o circunstancias.
La metodologa tiene carcter genrico y deber adecuarse a las situaciones
especficas que se encuentran en el desarrollo de cada trabajo.
Familiarizacin: esta permite conocer la estructura, organizacin, objetivos,
polticas, sistemas y procedimientos de la empresa en trminos generales.
Visita a las instalaciones: tienen por objetivo observar directamente como se

efectan las operaciones y detectar posibles problemas en los controles
operacionales o en la realizacin de las operaciones.
Anlisis Financiero: a travs del mismo se conoce la marcha de la empresa, su

situacin actual, tendencias, etc., y se obtienen indicios de las reas en que
pueden existir problemas operacionales.
Anlisis de informacin operativa (no financiera): consiste en el estudio de

datos de operacin internos, tales como estadsticas de produccin, rotacin del
personal, estadsticas de ventas por artculos, zonas o responsables, etc.
Entrevistas: debe realizar con los principales funcionarios responsables de la

ejecucin de las operaciones objeto del examen de aquellas que estn
relacionadas.
Diagnostico Preliminar: es un resumen de conociendo general que se prepara

con base a los resultados obtenidos en las etapas anteriores de la metodologa;
en l se planean los principales indicios de problemas detectados hasta ese
momento y se apuntan las operaciones que pueden ser examinadas y las
posibles soluciones.
Seleccin de Operaciones a Examinar: estas deben relacionarse en base a su

importancia y procurando que sean aquellas que por sus caractersticas
ofrezcan mayores posibilidades de mejoramiento de la empresa.
Discusin Previa de los Problemas Detectados: con ella se logra aprovechar
la experiencia del personal de la empresa y evitar errores de apreciacin o
interpretacin.
Diagnstico: es el informe de auditora operacional y se trata ms adelante.

Debe sealarse que en la aplicacin prctica de la metodologa antes expuesta,
frecuentemente se llevaran a cabo en forma simultnea o sin seguir el orden
aqu escogido, las etapas antes descritas.
2.5.2.4 Evaluacin y Efecto de los Problemas:

El enfoque que convienen dar al informe debe tender a resaltar objetivamente
siempre que sea posible el efecto cuantificable que provocan las ineficiencias
detectadas, sus causas y consecuencias.
2.5.2.5 Responsabilidad:
La responsabilidad del auditor operacional consiste en informar sobre los
problemas detectados y sugerir posibles soluciones e implementacin de las
medidas necesarias para solucionar los problemas detectados, en trminos
generales, queda fuera del alcance del trabajo de auditora operacional, incluso
en aquellos casos en que el auditor haya presentado recomendaciones
especificas.
2.5.2.6 Forma:
Los hallazgos de la auditora operacional pueden irse comunicando en el curso
del examen o a su trmino; esto depender en gran parte de la trascendencia de
los problemas detectados y de la urgencia con la que se aplique las medidas
correctivas.
Es importante que el resultado de la auditora operacional se presente e
invariablemente por escrito. Adicionalmente otros medios de comunicacin
pueden resultar convenientes.
Para que el informe cumpla con su cometido el auditor deber pensar en la
persona a quien se dirige la preparacin, posicin dentro de la organizacin,
etc., Y de acuerdo a las circunstancias, decidir la forma en la que debe
presentarse. Lo que hay que recordar es que se debe ser tan verstil como sea
necesario para lograr inadecuada comunicacin.
El informe audiovisual tiene varias ventajas, entre las cuales estn:
Centra la atencin
Obliga a leerlo
Logra un cambio de impresiones automtico
El auditor se percata de las relaciones
Recomendaciones practicas para la elaboracin del informe:

Definir cul es el propsito del informe (final, parcial, de detalle, de panorama).
A quien se dirige
Que le interesa al o los lectores.
Uso de sntesis.
Necesidad de seccionar y utilizar ndices.
Utilizaron de subttulos.
Los comentarios deben jerarquizarse.
Solo en casos de excepcin deben describirse procedimientos del examen.
Las tendencias y cifras relativas pueden ser mejores que las estticas y nmeros
absolutos. Siempre que sea conveniente deben usarse cifras cerradas.
2.5.3 Boletn No. 3 Auditora Operacional de Compras

Este boletn presenta lo que se considera deben ser los aspectos bsicos de la
auditora operacional de compras en empresas comerciales.
Las compras constituyen una operacin de primordial importancia dentro de las
empresas. El costo y abastecimiento de los artculos que se adquieren para su
reventa o su transformacin es factor determinante en los resultados
econmicos de la empresa, por la influencia que suelen tener en el costo total.
2.5.3.1 Propsitos del Boletn:

Los propsitos de este boletn son los siguientes:
Establecer el concepto bsico y el alcance de la operacin de compras.
Definir el producto de la auditora operacional de compras.
Indicar y orientar acerca de la metodologa (instrumentos).
Orientar en cuanto a la forma en que puede presentarse la informacin relativa a

los resultados obtenidos en el trabajo.
2.5.3.2 Concepto y Alcance de la Operacin de Compras:

La operacin de compras es el conjunto de actividades que desarrolla una
empresa para adquirir los recursos necesarios principalmente de carcter
material para la realizacin de sus objetivos.
La operacin de compras comprende entre otras, las siguientes:
Proponer objetivos, polticas y metas de compra, aplicarlos y vigilarlos.
Formular el plan general de compras y programar las adquisiciones.
Coordinar en forma eficiente los recursos humanos, materiales y tcnicas.
Establecer y actualizar los registros de precios y condiciones de compra

de los diversos artculos.
Recibir y tramitar las solicitudes y requisiciones para adquirir los artculos.
2.5.4 Boletn No. 4 Auditora Operacional de Ventas

2.5.4.1 Propsitos:
Las ventas producen los ingresos, son el elemento natural de que se dispone
para hacer frente a los costos y gastos totales que se efectan para llevar a
cabo las operaciones de las empresas.
Establecer el concepto bsico de la operacin de ventas y el alcance.
Definir de manera general el objetivo de la auditora operacional de
ventas.
Sealar la metodologa que puede utilizarse.
2.5.4.2 Concepto y Alcance de la Operacin de Ventas:

La operacin de ventas es el conjunto de actividades que realiza una empresa
para satisfacer las necesidades y deseos de los clientes, atendiendo al mismo
tiempo sus objetivos econmicos.
La operacin de ventas comprende las siguientes actividades:
Proponer los objetivos y aplicar las polticas establecidas para ventas.
Coordinar en forma eficiente los elementos materiales tcnicos y
humanos que integran la operacin de ventas y proponer los cambios
pertinentes.
Planear actividades de venta de productos adecuados.
Identificar las necesidades de los clientes
Conocer las caractersticas de los competidores.
Participar en el establecimiento de las listas de precios.
Participar en el establecimiento de las polticas de crdito.
La operacin de ventas consiste en el conjunto de actividades que previa

investigacin y anlisis de mercado, permite se adopten las medidas necesarias
para asegurar el flujo continuo a los clientes de los artculos y servicios que
produce la empresa, en cantidades, precios, condiciones y calidades
satisfactorias, obteniendo al mismo tiempo el rendimiento deseado.
2.5.4.3 Objetivos de la Auditora Operacional de Ventas:

La auditora operacional de ventas, tiene el objetivo de examinar ciertos
aspectos administrativos que constituyen el conjunto de actividades que
comprende el concepto y alcance de la operacin de ventas, con el propsito de
detectar problemas o deficiencias en los controles operacionales existentes o en
la realizacin misma de las operaciones, de cuya solucin pueden surgir
disminucin de costos y/o aumentos de la eficiencia operativa.
2.5.5 Boletn No. 5 Auditora Operacional de Cobranzas

Establecer el concepto bsico de la operacin de cobranzas y el alcance.
Definir los objetivos de la auditora operacional de cobranzas.
Sealar la metodologa que se considera aplicable.
2.5.5.2 Concepto y Alcance de la Operacin de Cobranzas:

La operacin de cobranzas es el conjunto de actividades que realiza una
empresa para la recuperacin del precio de los productos o servicios que fueron
proporcionados a sus clientes mediante el uso de su crdito.
La operacin de cobranzas, actividades bsicas:
Participara en la fijacin de objetivos y polticas de cobranzas.
Intervenir en el establecimiento de metas a corto y largo plazo, que
significa la cuantificacin de los objetivos establecidos
Planear las actividades y los recursos que deben asignarse para alcanzar
las metas establecidas en esta operacin.
Proponer y asignar los recursos humanos y materiales que integran la
operacin.
Controlar la documentacin de las cuentas por cobrar de la empresa.
Participar en la seleccin, adiestramiento y capacitacin del personal
encargado de las cobranzas.
2.5.5.3 Objetivo de la Auditora Operacional de Cobranzas:

La eficiente operacin de las cobranzas, puede ser examinada considerando
entre otros:
Que el periodo de cobro sea el mnimo
Que la rotacin de las cuentas por cobrar se aproxime al promedio de
crdito concedido a los clientes.
Que las cuentas incobrables sean las mnimas
Que la cobranza se realice al menor coste posible.
2.5.6 Boletn No. 6 Auditora Operacional de la Administracin de

Recursos Humanos
2.5.6.1 Concepto y Alcance de la Administracin de Recursos Humanos:
La Administracin de Recursos Humanos es el conjunto de actividades
encaminadas a planear y reclutar el personal necesario a la empresa; establecer
las bases de remuneracin ms adecuadas; manejar con efectividad las
relaciones entre empresa y empleados; entrenar y desarrollar al personal.
La Administracin de Recursos Humanos abarca las siguientes actividades:
Contratacin y despido de personal.
Administracin de sueldos y salarios
Relaciones industriales, actividad encaminada al estudio y mejoramiento

de comunicaciones entre el personal y de ste con la alta direccin de la
empresa.
Organizacin, capacitacin y desarrollo.
2.5.6.2 Objetivo de la Auditora Operacional de la Administracin de

Recursos Humanos:
Su objetivo es examinar crticamente, las actividades y subactividades indicadas
anteriormente, con la finalidad de definir problemas que estuviesen
obstaculizando la eficiencia en su manejo.
2.5.7 Boletn No. 7 Auditora Operacional de Centros de Proceso

Electrnico de Datos
2.5.7.1 Concepto y Alcance de las Actividades Desarrolladas en los
Centros de PED:
Un centro de PED es la unidad organizacional dentro de una empresa de donde:
a) se realizan actividades de proceso de datos, por medio de la utilizacin de
uno o ms computadores y otros equipos auxiliares relacionados y b) se
desarrollan los sistemas en que se desea utilizar el equipo de PED como una
herramienta de proceso.
El centro de PED abarca las siguientes actividades:
La recepcin y control de los documentos fuente.
El proceso de los datos mediante la operacin, programacin y control de
las unidades del equipo de PED.
El manejo de archivos de datos grabados en un medio legible.
La custodia y control de los archivos y programas grabados en un medio
legible. La conciliacin de los datos incluidos en los reportes con la
informacin de los documentos fuente.
2.5.7.2 Objetivos de la Auditora Operacional de Centros de PED:

Examinar crticamente las actividades indicadas anteriormente, con la finalidad
de detectar problemas que estuviesen obstaculizando la eficiencia en su manejo
o pudiera poner en riesgo su operacin.
2.5.8 Boletn No. 8 Auditora Operacional de Otorgamiento de Crdito

Este boletn se refiere a los lineamientos bsicos que deben tomarse en cuenta
para llevar a cabo la auditora operacional de otorgamiento de crdito en las
empresas industriales y comerciales.
En vista de la relacin estrecha que guarda la operacin de otorgamiento de
crdito con la de cobranzas, este boletn incluye parte de la informacin
mencionada en el boletn relativo a la operacin de cobranzas.
2.5.8.1 Propsito del Boletn:
Establecer el concepto bsico de la operacin de otorgamiento de crdito y al
alcance que, para efectos de este boletn, se dar a esta operacin.
Definir el objetivo de la auditora operacional de otorgamiento de crdito.
Sealar la metodologa que se considera aplicable para realizar la auditora
operacional de otorgamiento de crdito e indicar algunos de los instrumentos y
tcnicas de que se dispone.
2.5.8.2 Concepto y Alcance de la Operacin Otorgamiento de Crdito:

La operacin de otorgamiento de crdito es el conjunto de actividades que
realiza una empresa ara otorgar plazo en el pago de los productos o servicios
que proporciona a sus clientes, sujetos a ciertas condiciones y caractersticas
que regulan su recuperacin.
Para establecer el marco de referencia que limita la operacin de otorgamiento
de crdito, se mencionan a continuacin las actividades bsicas que la integran:
Participar en la fijacin de objetivos y polticas de crdito acordes a los
presupuestos financieros de la empresa.
Los objetivos fundamentales estn relacionados con niveles de las

cuentas por cobrar y costo de la ejecucin de la operacin, y entre las
polticas se pueden mencionar las referentes a: lmites de crdito, forma
de investigacin de los solicitantes, personal autorizado para concederlos,
documentacin de crditos otorgados, etc.
Intervenir en el establecimiento de metas a corto y largo plazo.
Planear los recursos humanos y materiales que deben incorporarse a
esta operacin.
Tramitar las solicitudes de crdito de clientes potenciales, obteniendo las
referencias que se requieran, bancarias, comerciales de agencias
especializadas, etc.
Autorizar los pedidos de los clientes de acuerdo a las polticas generales
de crdito y a las especficas de aprobaciones establecidas.
2.5.8.3 Objetivo de la Auditora Operacional de Otorgamiento de Crdito:

La auditora operacional de otorgamiento de crdito tiene como objetivo,
promover la eficiencia de las actividades que integran esta operacin.
La eficiente operacin de otorgamiento de crdito puede ser examinada
considerando, entre otros, los siguientes aspectos:
El apego a las polticas de crdito y su relacin con las estrategias y
tcticas financieras de la empresa.
Que el otorgamiento del crdito se realice en el menor tiempo posible.
Que las cuentas por cobrar se mantengan dentro de los lmites planeados
de crdito.
2.5.9 Boletn No. 9 Auditora Operacional de la Administracin de

Inventarios
Este boletn se refiere a los lineamientos bsicos que deben tomarse en cuenta
para llevar a cabo la auditora operacional de la administracin de inventarios.
Los inventarios estn constituidos por los bienes tangibles destinados a la venta
o a la transformacin para su posterior venta; tales como materias primas,
productos en proceso, artculos terminados y otros materiales para el empaque o
envase de mercancas. Generalmente los inventarios representan uno de los
activos ms importantes de una empresa industrial o comercial y son un factor
determinante en la consecucin de los objetivos y resultados econmicos de la
misma.

Establecer el concepto bsico de la administracin de inventarios y el alcance
que se le dar para los efectos particulares de este boletn.
Definir el objetivo de la auditora operacional de la administracin de inventarios.
Sealar la metodologa aplicable a esta revisin.
2.5.9.2 Concepto, Alcance de la Administracin de Inventarios:

Es el conjunto de actividades que desarrollan los gerentes de una empresa para
asegurar las existencias (materias primas, materiales, suministros, productos
semielaborados y terminados) para produccin y/o venta en la cantidad, calidad
y oportunidad necesarias a costos ptimos.
Con el objeto de establecer el marco de referencia de la administracin de
inventarios, a continuacin se mencionan las actividades bsicas que la
integran:
Incluir los objetivos, estructura organizacional, polticas y procedimientos
de la administracin de inventarios, dentro de los objetivos generales de
la empresa y vigilar su cumplimiento.
Definir las actividades y funciones que integran la operacin y asignar los
recursos materiales y humanos necesarios.
Coordinar en forma eficiente los elementos materiales, tcnicos y
humanos que integran la administracin de inventarios.
2.5.9.3 Objetivos de la Auditora Operacional de la Administracin de

Inventarios:
Es examinar las actividades que la integran, con el propsito de identificar
problemas, deficiencias y oportunidades de mejorar los controles operacionales
existentes, a fin de incrementar su eficiencia operativa.
2.5.10 Boletn No. 10 Auditora Operacional de los Sistemas de

Administrativos de Informacin
El presente boletn se enfoca a los lineamientos ms sobresalientes que debe
considerar todo contador pblico al efectuar una evaluacin de los sistemas de
informacin con los que cuenta una entidad, a fin de proponer sugerencias para
mejorar la calidad y utilidad de los informes que se obtienen. La aplicacin de
este boletn es general, no se limita a algn tipo de entidad.
CAPITULO III
3.1 LA METODOLOGA DE AUDITORA OPERACIONAL Y EL PROCESO DE

AUDITORA
El mtodo general para realizar una auditora operacional es similar al utilizado
en auditora financiera. Esta dado por unas normas, unas tcnicas, y unos
procedimientos que se desarrollan mediante programas de trabajo.
3.1.1 El Proceso De Auditora Operacional

Todo trabajo de auditora, cualquiera que sea su objetivo se divide en tres
grandes partes a saber: estudio y planificacin; ejecucin del examen; e informe.
La ejecucin de una Auditora Operacional implica el desarrollo de un proceso

que se cumple en cinco fases o etapas enmarcadas en las tres grandes partes
citadas. Dichas fases son: FASE I Estudio Preliminar, FASE II Comprensin de la
Entidad Auditada, FASE III Seleccin de reas Crticas o Dbiles, FASE IV
Examen Detallado de las reas Crticas y FASE V comunicacin de resultados.
3.1.1.1 Preparacin de la Auditora

La preparacin de una auditora operacional implica el cumplimiento de varias
tareas, tales como el relevamiento de informacin para determinar el grado de
auditabilidad que respecto a esta clase de auditora tiene la entidad que se va
auditar, la determinacin de los trminos de referencia de la misma o plan
general del trabajo, la asignacin del equipo de profesionales que la efectuar y
el cronograma general de la ejecucin.
3.1.1.2 Relevamiento de Informacin

Antes de iniciar el desarrollo de las fases de una auditora operacional, el Auditor
debe obtener datos generales de la entidad que se auditar y sobre esta base
apoyar la elaboracin de los Trminos de Referencia de la Auditora.
3.1.2 Trminos de Referencia o Resumen del Plan General

Cuando se considere necesario, especialmente si se trata de una primera
auditora operacional que se efectuar en una entidad. Dichos trminos tienen
como objetivo permitir que tanto las autoridades de la entidad que se va a
auditar, tomen pleno conocimiento de la naturaleza, objetivos, alcance y
metodologa de la auditora que se realizar, as como de la composicin del
equipo profesional que deber llevarla a cabo y del apoyo que la entidad
auditada debe prestar para el xito de la auditora.
3.1.2.1 Designacin del Equipo de Auditora

El cuidado que se debe tener en la designacin del equipo de profesionales que
efectuar una auditora operacional tiene gran trascendencia. De la calidad de
sus miembros depende el logro de los objetivos y la oportunidad en alcanzarlos.
Se deber tener el cuidado de integrar un grupo multidisciplinario que, desde
luego, incluya auditores profesionales y otros profesionales en disciplinas afines
como administradores, ingenieros o analistas de sistemas y de ser posible se
incorporar desde el inicio un especialista de acuerdo a la naturaleza de las

operaciones de la entidad que se va a auditar. La cantidad de profesionales que
integrarn el equipo estar dada por el alcance que tendr la auditora y la
oportunidad en que se desean obtener los resultados; pero en general la
experiencia indica que un equipo de auditora operacional debe estar integrado
por lo menos por cinco profesionales calificados.
3.1.2.2 Planeacin y Programacin de la Auditora

La planeacin y programacin del trabajo de una auditora operacional se
efecta en forma progresiva, en la medida en que se va ejecutando cada una de
las cinco fases del proceso. Es decir, que inicialmente se programar el trabajo
de la Fase I y con base en sus resultados se programar la Fase II, y as
sucesivamente.
La presupuestacin del tiempo a insumir en la ejecucin de una auditora
operacional es de por s difcil; pero lo es an ms cuando se trata de una
primera auditora para una entidad o simplemente no se tienen experiencias o
antecedentes sobre la cantidad de Horas / hombre que se hayan insumido en
trabajos anteriores. No obstante, es necesario elaborar un Cronograma que
muestre el tiempo estimado global para la ejecucin de cada una de las cinco
fases del proceso de auditora operacional, como resultado de la planeacin
general del trabajo que dio origen a los Trminos de Referencia. Con la
elaboracin de este cronograma termina la preparacin de la auditora y con
base en l, se proceder a la ejecucin de cada una de las cinco Fases
mencionadas anteriormente, que se esquematizan en el Cuadro N 2 y se
explican a continuacin.
3.1.3 FASE I: ESTUDIO PRELIMINAR

El objeto de esta fase del proceso de Auditora Operacional, es el de obtener
informacin sobre la entidad, organismo o empresa pblica, la cual deber servir
como instrumento para el desarrollo de las siguientes etapas del examen y para
la ilustracin general del personal de Auditora que sea agregado a la ejecucin
del trabajo.
3.1.3.1 Recopilacin de Informacin

Se debe recopilar en esta fase la mxima informacin til en el tiempo ms corto
posible sobre, por lo menos, sobre los siguientes aspectos:
3.1.3.1.1 Antecedentes
Por qu y para qu se cre la empresa o entidad
Cambios en los objetivos inciales
Informes financieros recientes
Informes tcnicos recientes
3.1.3.1.2 Marco Legal

Disposicin legal de creacin
Estatutos
Reglamentos
Pacto o Convenio Laboral
Leyes, decretos y dems normas de carcter legal externo que tengan
incidencia directa en el desarrollo de las operaciones de la entidad,
organismo o empresa.
3.1.3.1.3 Organizacin
Organigrama
Asignacin de Responsabilidad
Delegacin de autoridad o grado de autonoma
Manual de Funciones
Reglamento Interno o Manual General Administrativo
3.1.3.1.4 Operaciones
Operaciones actividades de importancia
Manuales de procedimiento
3.1.3.1.5 Financiamiento
Fuentes de Financiamiento
Presupuesto
3.1.3.1.6 Control
Manual de Auditora Interna
Manuales especficos de control
3.1.3.1.7 Informacin Adicional

La dems informacin de carcter interno o externo, que tenga relacin con la
naturaleza de las operaciones o actividades de la entidad, organismo o empresa
y que se considere de importancia o utilidad para la Auditora Operacional.
3.1.3.2 Caractersticas de la Fase I de Estudio Preliminar

La Fase de Estudio Preliminar presenta las siguientes caractersticas:
No es una lectura detallada de informacin o de manuales
Es un proceso rpido de recopilacin de informacin escrita y mediante
entrevistas con funcionarios.
Si en la ejecucin de esta fase se observan indicios de reas crticas, no
se deben examinar; solamente se dejar constancia en los papeles de
trabajo para ser tenidos en cuenta posteriormente.
3.1.3.3 Procedimientos Generales para el Desarrollo de la Fase de Estudio
Preliminar
A continuacin se relacionan los procedimientos de carcter general que deben

desarrollarse durante esta fase de la auditora.
Entrevista
Con el titular de la entidad, organismo o empresa (Ministro, Director o Gerente) y

dems funcionarios de importancia, para obtener informacin sobre los 7
aspectos.
Es la primera actividad que deber realizar el equipo de auditora y est dirigida

a obtener informacin general sobre la organizacin y el contexto en que se
desenvuelve. Para ello se preparar una Gua de Puntos a tratar en la
entrevista, sin olvidar incluir como importantes la modalidad de relacin con los
distintos responsables de reas y la solicitud de colaboracin de todos los
niveles de la organizacin o ente.
El Responsable de Departamento de Auditora, Auditor Interno o Socio Gerente
de Firma CPI, debera asistir a la reunin y entregar a la mxima autoridad
adems de la credencial de la auditora una nota oficial de presentacin, firmada
por el Responsable de grupo en la que conste:
Solicitud de colaboracin a la organizacin.

Solicitud de Datos Bsicos de la Organizacin.
Terminada la reunin, se confeccionar el memorndum de operaciones
Correspondiente
Otras Entrevistas
En esta etapa, se efectuarn entrevistas con Niveles inmediatos inferiores al de
la mxima autoridad para obtener informacin de cada rea especfrc4 con el
objetivo de:
Obtener informacin adicional del rea especfica del funcionario
entrevistado. Las preguntas debern orientarse en ese sentido debiendo
adems acordarse en la misma el nombre de los funcionarios de lnea
con que se tratarn los temas con mayor detalle.
Terminada la reunin, se confeccionar el respectivo memorndurn donde

se volcarn los aspectos relevantes de la misma. De ser factible, la
entrevista deber ser consensuada v firmada por el entrevistado.
Visita de familiarizacin a las oficinas e instalaciones de la entidad,

organismo o empresa, para: conocer su ubicacin fsica, apreciar su
tamao, y conocer brevemente a los funcionarios responsables.
Clasificacin y referenciacin de la informacin de acuerdo a los 7 Grupos
sealados anteriormente.
En sntesis la fase de estudio preliminar en auditora operacional es similar a la

auditora financiera, solamente se diferencia en la diversidad y cantidad de la
informacin a recopilar, especialmente cuando se trata de la primera auditora, y,
en que para su revisin y anlisis existe una fase especfica en el proceso.
En el proceso de recopilacin de la informacin sobre los siete aspectos bsicos
el auditor gubernamental y los servidores pblicos que realizan auditoras
debern contestarse, entre otras, las siguientes preguntas, en funcin del
objetivo definido y las caractersticas de la auditoria:
qu es posible satisfacer y cun factible es Ia realizacin de la auditora?

qu se va a buscar concretamente (OBJETMS Y ALCANCEX)?
qu recursos debe estar en condiciones de proporcionar el ente
auditado y en qu
momento?
cules son las fechas tentativas de iniciacin y terminacin del trabajo?
existen restricciones tcnico - polticas?
Bsicamente debe determinarse qu necesidades deben satisfacerse y cmo

estos propsitos se harn operativos. Los objetivos deben expresarse de
manera que identifiquen aquellos elementos de hallazgos que deban

desarrollarse en el informe (p.ej. el objetivo puede ser slo definir el nivel de
gestin alcanzado, o un paso ms adelante, si ste fue satisfactorio, o cules
fueron las causas de los desvos y si finalmente se efectuarn
recomendaciones).
Se deber considerar tambin el tiempo y recursos disponibles que se asignen,
los cuales pueden definir qu actividades se tendrn en cuenta y con qu
profundidad y detalle se las evaluar:
La disponibilidad de datos (con cules se podr contar; si se obtendrn en

forma oportuna, cul ser la dificultad en conseguirlos, etc.) puede definir:
Qu periodo debe ser incluido.
Si ser posible su proyeccin.
Qu nivel de validacin se necesitar para documentar la existencia de un
problema y su causa.
Qu comparaciones se harn
Establecer los objetivos significa determinar el campo de accin que abarcar la

auditora.
3.1.4 FASE II: COMPRENSIN DE LA ENTIDAD AUDITADA

En esta etapa el auditor debe examinar la informacin recopilada en la etapa
anterior con la finalidad de determinar y analizar los objetivos, polticas y normas
de la entidad, organismo o empresa pblica. Es de importancia en esta etapa
determinar los objetivos principales del ente auditado, la autoridad delegada por
la Junta Directiva, el Directorio o el titular de la entidad a los funcionarios
principales, las restricciones para el financiamiento de las operaciones, etc.
3.1.4.1 Actividades Mnimas para Comprender la Entidad Auditada

Determinar por qu se cre la entidad, organismo o empresa pblica. Cul

fue la necesidad de su creacin y los propsitos u objetivos que sealaron
su creacin.
Determinar si los objetivos inciales han cambiado durante el transcurso del

tiempo.
Determinar con claridad la misin primordial de la entidad, organismo o

empresa pblica y cules son los objetivos principales para alcanzar la
misin primordial.
Determinar las operaciones o actividades de importancia para alcanzar los

objetivos principales y los propsitos de cada actividad.
Determinar con claridad la regulacin de carcter legal, aplicable a la

entidad, organismo o empresa. Este aspecto tiene gran importancia cuando
se trata de una entidad pblica.
Revisar nicamente los documentos que contengan disposiciones generales

con respecto a las operaciones de la entidad. Los manuales de
procedimiento sern o no revisados posteriormente segn la determinacin
de las reas crticas.
Al final de esta fase o etapa del proceso de auditora operacional el Auditor

habr adquirido un buen grado de conocimiento sobre la entidad en que est
actuando como auditor operacional, interno o externo, que le permita
intercambiar opiniones vlidamente con los funcionarios de la administracin.
3.1.5 FASE III - IDENTIFICACIN Y SELECCIN DE LAS REAS DBILES

O CRTICAS QUE SERN AUDITADAS
3.1.5.1 Aspectos Bsicos
El alcance ilimitado de la auditora operacional enfrenta el problema respecto a

una entidad determinada, que para poder evaluarla en su totalidad se requiere
varios aos de auditora. Por lo tanto, para llevar a cabo esta clase de auditora
es necesario reducir la cantidad de operaciones o actividades de la entidad a un
nmero que razonablemente pueda ser medido en trminos de eficacia,
economicidad y eficiencia en un tiempo tambin prudencial o razonable,
generalmente de cuatro a seis meses, con un grupo no menor de cinco auditores
calificados.
El hecho de que la auditora operacional se aplique a solo una parte de las
operaciones de una entidad no reduce su utilidad y beneficio. Adems
tratndose del sector pblico, una adecuada planificacin del control externo
posterior a mediano o largo plazo permite que una entidad pblica de
significativa importancia pueda ser evaluada operacionalmente en sus reas
ms importantes en el transcurso de varios aos, que se contemplaran en el
plan general.
Si no existe ninguno de los indicios mencionados se debe recurrir a la
evaluacin del sistema de control interno para establecer las reas con
debilidades en el sistema de control, lo cual resulta un buen camino pues es
fcilmente demostrable que en una unidad, rea, operacin o actividad que
presente deficiencia de controles internos, el logro de las metas no se da
(efectividad o eficacia), los costos son excesivos (economicidad) y
consecuencialmente la eficiencia no ser ptima.
La realidad respecto a una entidad especfica es que se hace necesario
identificar cuales reas deben ser auditadas y entre estas seleccionar aqulla
que tendr la prioridad en la evaluacin. Por principio de auditora operacional,
los esfuerzos deben orientarse hacia las reas dbiles o crticas y dentro de
estas seleccionar las ms significativas o importantes para dirigir hacia ellas,
prioritariamente la aplicacin de la auditora operacional.
El grado de dificultad en la identificacin y seleccin de las reas depende de las

circunstancias. Por ejemplo: la entidad auditada puede tener razones vlidas y
justificadas para sugerir el rea a ser examinada; o la Contralora conoce
previamente problemas o debilidades especficas en la entidad; o en la entidad
existen reas que por la naturaleza de sus operaciones no han sido sujetas de
auditora financiera y sea conveniente un examen operacional; o los resultados e
informes de auditora financiera indican que reas se consideran crticas para
ser sometidas a auditoras operacionales.
Si no existe ninguno de los indicios mencionados se debe recurrir a la
evaluacin del sistema de control interno para establecer las reas con
debilidades en el sistema de control, lo cual resulta un buen camino pues es
fcilmente demostrable que en una unidad, rea, operacin o actividad que
presente deficiencia de controles internos, el logro de las metas no se da
(efectividad o eficacia), los costos son excesivos (economicidad) y
consecuencialmente la eficiencia no ser ptima.
Adems, la evaluacin del sistema de control interno, como medio de
identificacin de reas crticas, reduce la subjetividad y garantiza la
independencia de la accin de auditora. Si la entidad ha realizado auditora
financiera previamente a la auditora operacional que se practicar, la evaluacin
del control interno que se haya efectuado debera indicar las reas dbiles de la
entidad, resultado que sera utilizado en la auditora operacional, evitando repetir
dicho trabajo y permitiendo que en esta fase se reduzca a la seleccin del rea a
examinar y evaluar.
3.1.5.2 Control Interno Operacional

El control interno operacional para una entidad o de un rea determinada,
implica un proceso cuyos elementos son los siguientes:
El Desarrollo de los Objetivos.
La medicin de los resultados.
Comparacin del rendimiento actual o real con los Objetivos y metas

propuestas.
Anlisis de las causas de las diferentes desviaciones.
La determinacin de la accin gerencial apropiada.
La toma de accin.
Revisin contina.
3.1.6 FASE IV - EXAMEN DETALLADO DE REAS CRTICAS

Esta etapa es la ms extensa en un proceso de auditora operacional. Tiene por
objetivo evaluar los posibles hallazgos que puedan existir en el rea o reas
crticas seleccionadas, para determinar el grado de eficacia o efectividad,
economa y eficiencia de las operaciones y para formular recomendaciones para
mejorar dicho grado.
Al terminar el examen detallado de las reas crticas o dbiles, el auditor
operacional tendr identificados plenamente los hallazgos de auditora que sean
significativos y tendr competentemente fundamentadas las conclusiones y
recomendaciones que va a proponer en su informe.
3.1.6.1 Programas de Auditora para el Examen de las reas Crticas

Las actividades anteriores pueden plasmarse en un programa de procedimientos
generales de auditora operacional para desarrollar la Fase IV, pero ser
necesario elaborar programas de trabajo detallados y a la medida, que
contengan los pasos a seguir en el desarrollo de dichos procedimientos, segn
sean el tipo y la naturaleza del rea, unidad u operaciones que sern evaluadas.
Los programas de trabajo debern tener una estructura lgica que conduzca a
alcanzar los objetivos de establecer y mejorar el logro de las metas propuestas
(efectividad) o a reducir el costo de las operaciones (economa) o a determinar y
mejorar el nivel de eficiencia. Como ya se indic en la seccin dedicada a la
metodologa, en auditora operacional los programas debern ser lo
suficientemente flexibles que le permitan al auditor desarrollar la iniciativa

profesional ante las circunstancias imprevistas que pueden presentarse en el
desarrollo de la evaluacin.
El programa de Auditora se dividir en dependencia de la dimensin de la
Auditora. Si se encarara una sola actividad podr no efectuarse ninguna
subdivisin. Por cada rea crtica se elaborar un subprograma, conteniendo
procedimientos segn la diferenciacin de los problemas especficos a resolver.
3.1.6.2 Caractersticas del Hallazgo de Auditora Operacional

Las operaciones o actividades que se encuentran afectadas en la efectividad,
economa o eficiencia, constituyen los denominados hallazgos de auditora
operacional.
En cumplimiento del examen detallado de las reas crticas o dbiles, el auditor
debe evaluar dichos hallazgos lo cual consiste en desarrollar e identificar con
claridad cada una de sus caractersticas.
Las caractersticas del hallazgo de auditora operacional son cuatro a saber:
- La Condicin
Esta caracterstica est dada por la situacin actual encontrada por el auditor
(Lo que es).
- El Criterio
El criterio, est dado por las unidades de medida, las disposiciones legales o
normas aplicables, los indicadores o ndices y en general por los parmetros
que el auditor utiliza para comparar o medir la situacin actual. Puede decirse
que el criterio es lo que debe ser, es decir la situacin ideal.
- El Efecto
Es el resultado adverso de la comparacin de la condicin contra el criterio.

Hay efectos que se pueden rescatar en el futuro, pero tambin hay efectos
irrescatables.
- La Causa
- Es el motivo o razn de las evaluaciones o efectos establecidos al comparar
la condicin contra el criterio; es el porqu del efecto o de la condicin.
3.1.6.3 Conclusiones y Recomendaciones sobre los HAO

Una vez que el auditor operacional haya desarrollado las caractersticas de un
hallazgo estar en condiciones de concluir sobre el mismo y de proceder a
identificar la mejor solucin, para formular finalmente la recomendacin o
recomendaciones, propsito de su trabajo.
La Conclusin es la sntesis redactada con objetividad y con impacto, de

las caractersticas del hallazgo (condicin, criterio, efecto y causa). Dicha
sntesis no debe exceder de dos frases presentando la gravedad del
problema.
Las Recomendaciones son las sugerencias presentadas por el Auditor

para corregir o mejorar la eficacia, economa y eficiencia de las
operaciones involucradas en el hallazgo. Las recomendaciones estarn
orientadas a evitar que la causa del hallazgo se repita en el futuro y a
rescatar los efectos cuando estos sean recuperables. Igualmente las
recomendaciones de auditora operacional, deben ser practicables, tiles
y costeables.
Finalmente, la evaluacin del hallazgo finaliza con los comentarios de los

funcionarios involucrados en el respectivo hallazgo.
3.1.6.4 Papeles de Trabajo en Auditora Operacional

Norma Internacional de Auditoria No. 230
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer

normas y proporcionar lineamientos respecto de la documentacin en el
contexto de la auditora de estados financieros.
2. El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para

apoyar la opinin de auditora y dar evidencia de que la auditora se llev
a cabo de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora.
3. "Documentacin" significa el material (papeles de trabajo) preparados por

y para, u obtenidos o retenidos por el auditor en conexin con el
desempeo de la auditora. Los papeles de trabajo pueden ser en la
forma de datos almacenados en papel, pelcula, medios electrnicos, u
otros medios.
Los papeles de trabajo en auditora operacional son el conjunto de cdulas y

documentos que el auditor utiliza para dejar constancia o evidencia de:
Informacin obtenida en el transcurso del examen.

Evaluacin de la efectividad del control interno contable financiero y

operacional, y de la identificacin y seleccin de las reas crticas.
La evaluacin o desarrollo de los hallazgos.
3.1.6.4.1 Cdulas
Son los papeles de trabajo preparados directamente por el auditor y se dividen
en sumarias y analticas. Las cdulas sumarias resumen todo lo concerniente al
hallazgo de Auditoria Operacional. (condicin, criterio, efecto, causa, conclusin
y recomendacin). Las cdulas analticas sustentan, fundamentan o demuestran
los hallazgos de Auditoria Operacional.
3.1.6.4.2 Documentos
Son los papeles de trabajo preparados o suministrados por personas distintas al
Auditor (la entidad, terceros, etc.), que sirven para soportar o demostrar las
aseveraciones del Auditor.
3.1.6.4.3 Utilidad de los Papeles de Trabajo

En auditora operacional los papeles de trabajo sirven para:
Sustentar y demostrar competentemente los hallazgos de auditora

operacional, las conclusiones y recomendaciones para mejorar la
efectividad o eficacia, economa y eficiencia.
Suministrar informacin suficiente para la preparacin del Informe de
Auditora Operacional
Demostrar la solidez y calidad profesional del trabajo de Auditora.
Permitir la supervisin del trabajo de Auditora.
Guiar la conduccin de Auditoras Operacionales subsiguientes.
3.1.6.4.4 Normas de preparacin de los Papeles de Trabajo

Debe tener un encabezamiento que indique el rea bajo examen o

evaluacin, la fecha de la evaluacin y el ttulo de su contenido.
Deben ser redactados con claridad, objetividad y adecuada gramtica.
Deben ser elaborados con limpieza y matemticamente exactos
Deben incluir las evidencias que sustentan las afirmaciones del Auditor.
Deben contener las informaciones que demuestren la realizacin de las
pruebas y procedimientos realizados.
Deben estar totalmente terminados, referenciados y cruzados de tal forma
que su revisin no requiera de la presencia de quien los elabor.
3.1.6.5 Indice
Es la codificacin de las reas y de los diferentes hallazgos, sirve para
referenciar, cruzar y archivar adecuadamente los papeles de trabajo.
3.1.6.6 Marcas
Son signos convencionales que el Auditor utiliza para indicar el trabajo realizado
o para efectuar notas, observaciones y explicaciones.
3.1.6.7 Archivo de los Papeles de Trabajo

Archivo corriente est compuesto por los papeles de trabajo de inters
exclusivo para una Auditora determinada y por lo tanto no son de uso
continuo en auditoras posteriores, como son los anlisis que respaldan
las pruebas realizadas, la correspondencia relativa al examen, los
programas de auditora, etc.
Archivo Permanente est integrado por los papeles de trabajo de
utilizacin continua o necesaria en auditoras posteriores como son:
disposiciones legales, polticas, procedimientos, organizacin de la
entidad, evaluacin de control interno, etc.
Finalmente, es importante sealar que en auditora operacional es posible

utilizar papeles de trabajo de auditoras financiera ya elaborados, como cdulas
analticas o de soporte de la sumaria de un HAO. Esta circunstancia
generalmente se da cuando la auditora operacional es parte de una auditora
con enfoque integral.
3.1.7 FASE V - COMUNICACIN DE LOS RESULTADOS DE AUDITORA

OPERACIONAL
3.1.7.1 Aspectos Bsicos de la Comunicacin de Resultados
El auditor operacional debe ir comunicando los resultados de su examen,
verbalmente durante el transcurso de la cuarta etapa, para obtener el punto de
vista de los funcionarios de la empresa, y para debatir con ellos los hallazgos de
auditora. Igualmente, al final del trabajo el auditor debe tener una conferencia,
un ciclo de conferencias o un seminario con los funcionarios principalmente
responsables de las operaciones examinadas para comunicarles y discutir los
resultados de su examen.
La comunicacin oficial y formal de los resultados de la auditora operacional, se
efecta en un informe escrito en el cual el auditor presenta debidamente
documentados dichos resultados, teniendo cuidado de que las expresiones sean
efectivamente convincentes al lector de la importancia de los hallazgos, la
razonabilidad de las conclusiones y la conveniencia de aceptar las
recomendaciones.
En consecuencia, debe tener en cuenta por lo menos, los siguientes requisitos:
Importancia.
Utilidad y Oportunidad
Sustentacin exacta, suficiente y adecuada
Conviccin
Objetividad y Concisin
Integridad
Tono Constructivo
3.2 El Informe de Auditora Operacional

El informe final es el producto de la auditora practicada y frecuentemente es lo
que esperan con inters los responsables de la administracin de la empresa, su
contenido debe ser objetivo indicando los problemas detectados y las
recomendaciones pertinentes. Aunque el informe final se puede, considerar
como el ltimo paso de la auditora operacional en el transcurso de la misma
pueden presentarse informes de carcter parcial.
Muchos hallazgos de la auditora operativa deben ser comunicados en ,el
transcurso del trabajo, esto depender lo crtico y de la trascendencia del
problema y de la urgencia de la correccin, esta informacin puede ir
trasladndose a los funcionarios responsables para que procedan a tomar las
medidas necesarias y dependiendo la importancia podr informarse a la alta
gerencia para poder cambiar las polticas y normas existentes, algunos casos
presentados pueden ser: falta de controles internos en los sistemas de
informacin, no se cumple los procedimientos de contratacin como estn
designados en los manuales de procedimientos y se violan las polticas de las
estructuras salariales, existen embotellamientos, desperdicios exagerados,
mtodos obsoletos, etc.
Una prctica comn es que el auditor redacte su informe borrador a medida que
realiza el trabajo, ello le permite ir evacuando por medio de sus papeles de
trabajo.
Las debilidades y sugerencias que se plantearn en la revisin, por otro lado
debe ir preparando su informe considerando a quienes ir dirigido, redactarlo de
manera comprensible, claro y breve, haciendo las ampliaciones pertinentes en
forma verbal o con la ayuda de cuadros anexos, debe resaltar aquellos puntos
de mayor inters para los usuarios del informe sin olvidar la importancia relativa
de los datos.
No hay un formato estndar para la presentacin del informe, sin embargo debe
tener una imagen mental de lo que presentar en forma uniforme y de acuerdo
al plan general, sin perder la propia personalidad y estilo del Auditor encargado y
debe contener bsicamente los tres elementos siguientes:
3.2.1 Alcance y Limitaciones del Trabajo

En esta seccin debe identificarse los objetivos del trabajo realizado y el periodo
abarcado en la revisin, indicar que todas las operaciones se han evaluado o
hacer la excepcin de algn proceso no evaluado, las prioridades establecidas
en la evaluacin que tienen relacin con la definicin del objetivo, as como la
utilizacin de especialistas y la responsabilidad asumida en el trabajo, las
limitaciones que existieron. Detalle de los problemas que entorpecieron la
realizacin del plan general, la utilizacin de tiempo y los recursos empleados,
las limitaciones pueden ser de origen interno como las fuentes de informacin
propias de recursos humanos y externas las fuentes de informacin ajenas a
recursos humanos como otras direcciones dentro de la propia organizacin y
otras instituciones o entidades con las cuales no se pudo realizar las pruebas
pertinentes y que pueden alterar el resultado de la opinin del auditor
operacional.
3.2.2 Eventos que Afectan la Eficiencia Operacional

En esta seccin se presenta un resumen jerarquizado en el que resalten los
hallazgos ms significativos y se indique el efecto negativo sobre la buena
marcha del negocio, sealan las causas de los problemas detectados, y sus
consecuencias. Son conclusiones a las que se llegan despus del examen de
auditora operacional practicado.
3.2.3 Recomendaciones Para Mejorar La Eficiencia Es conveniente que las

recomendaciones se incluyan inmediatamente despus de que se sealaron los
eventos desfavorables, estas sugerencias pueden ser especficas o generales.
Las recomendaciones deben estar enfocadas a que se mejore la eficiencia,

citando casos especficos en los cuales puedan modificarse los procedimientos,
prediciendo en lo posible los resultados del cambio, hasta poder dar cifras de
ahorros o aumentos de productividad que se "obtendrn con los cambios.
3.2.4 Responsabilidad del Informe

La elaboracin del informe es el punto final del trabajo del auditor y
probablemente el paso ms importante despus de un laborioso proceso de
captacin y tratamiento de informacin suficiente y competente para que el
auditor operacional se forme una opinin de acuerdo con su experiencia y
conocimientos y sea capaz de realizar un diagnstico y recomendaciones objeto
para lo cual ha sido contratado, por lo tanto el auditor debe ser muy hbil en el
manejo de la informacin porque se trata de aspectos muchas veces poco
definidos y muy amplios para ser limitados a un criterio cuantitativo.
La responsabilidad de Auditor Operacional consiste en informar sobre los
problemas detectados, sugerir y recomendar las soluciones, coadyuvar a su
implementacin y verificar los resultados.
Es responsabilidad directa y plena de la administracin de la entidad auditada,
cumplir con las recomendaciones luego de ser aprobadas por la Gerencia
General, en el caso del informe sobre recursos humanos debe ser la Gerencia
de dicha unidad administrativa la responsable del cumplimiento de lo
recomendado.
CAPITULO IV
CASO PRCTICO DE AUDITORA OPERACIONAL EN RECURSOS

HUMANOS EN UNA INDUSTRIA DE BENEFICIO Y COMERCIALIZACIN DE
POLLO.
Descripcin de la Empresa auditada

Enunciado
La empresa objeto de evaluacin es una industria alimenticia de gran volumen
de operaciones y por lo tanto el uso de sus recursos humanos, tcnicos,
financieros y fsicos son de gran magnitud, su inters de practicar una Auditora
en Recursos Humanos, es para evaluar su efectividad de trabajo y el sistema de
control interno, para lo cual se solicito la contratacin de una Auditora Externa
con experiencia en este campo operacional.
Descripcin de la empresa
Nombre: PROCESADORA DE AVES, SOCIEDAD ANOMINA
Objeto: INDUSTRIA ALIMENTICIA EN EL BENEFICIO Y COMERCIALIZACIN
DE POLLO
Fecha de constitucin: Enero de 1,999

Periodo Fiscal: 1 de enero al 31 de diciembre
Constitucin social Annima
Estructura organizativa: Organigrama anexo en los papeles de trabajo
Nmero de empresas relacionadas con la operacin: 8 de manera corporativa.
Caractersticas del departamento de Recursos Humanos

El departamento de recursos humanos proporciona servicio corporativo a esas 8
empresas relacionadas con la corporacin, le presta servicio a 12 centros y
departamentos productivos y de servicios que tienen a cargo la produccin
avcola, industrial, servicios, ventas y administracin.
Nmero de Empleados 2500, distribuidos en las distintas empresas y centros de
trabajo.
Existe una rotacin de empleados del 5 %, dando como resultado un promedio
mensual de 125 bajas y un nmero similar de altas de empleados, porque la
cantidad de empleados no cambia, excepto en aquellos casos que las
operaciones ameriten aumentar o disminuir el nmero de empleados.
Este movimiento de bajas de personal provoca que el departamento de recursos
humanos tenga que efectuar las labores de liquidacin y contrataciones en
forma continua, afectando otras actividades como inducciones, entrenamiento,
capacitaciones, mantenimiento de archivos, mantenimiento de bases de datos,
etc., esto incide en los costos de operacin de R.H. por el nmero de personas
que tienen que realizar estas tareas, uso de recursos financieros para el pago de
prestaciones constantes y riesgo en las operaciones de pago por el volumen de
transacciones que se llevan a cabo.
El pago de sueldos y prestaciones por su monto mensual, ocupa el tercer rubro
de importancia financiera dentro de la corporacin.
Las funciones administrativas y financieras de recursos humanos se llevan a

cabo cumpliendo planes de trabajo y con relacin al gasto por medio de
presupuestos, por lo que su ejecucin se evala peridicamente.
Las polticas y procedimientos estn descritos en los manuales, por lo que debe
apegarse a ello y nadie puede decir que no conoce tales documentos existiendo
esta comunicacin en la induccin. No todos los puestos tienen su manual, sin
embargo existe una comunicacin de normas de trabajo y procedimientos por
medio de memorandums.
La administracin del recurso humano y lo que ello implica desde su seleccin,

reclutamiento y de pago de prestaciones por retiro conlleva una serie de
procesos, funciones y operaciones que deben ser evaluados por medio de una
auditora operativa en sus distintas fases de desarrollo:
Los sistemas informticos y dems recursos tecnolgicos han sido diseados a
la medida de las necesidades, pero an no se encuentran sistematizadas todas
las operaciones.
El personal a cargo de las distintas funciones tiene experiencia en sus labores y
la rotacin dentro del departamento es menor al 1 %.
Existe el departamento de Auditora Interna, quienes tienen a su cargo la
revisin en forma selectiva de los pagos que surgen de planillas y prestaciones
laborales, no tiene un programa permanente de revisin.
Auditora Operativa en Recursos Humanos

Procesadora de Aves, S.A,
Carta propuesta del trabajo de Auditora Operacional
Guatemala, 15 de junio de 2012
Junta Directiva y Comit Ejecutivo

Procesadora de Aves, S.A.
Guatemala, C.A.
Presente
Respetables Seores:
De acuerdo a la solicitud planteada nos permitimos poner a su consideracin la

propuesta del trabajo de Auditora Operacional para ser practicada en el
departamento de Recursos Humanos de la empresa Procesadora de Aves, S.A.
tomando como base el resultado de operaciones durante el ao dos mil diez,
este departamento ser el nico objeto de la Auditora y no tiene otra finalidad si
no evaluar la efectividad operativa y el control interno del departamento de

Recursos Humanos en todo su ciclo de transacciones.
El trabajo se realizar en forma diligente y con el mayor cuidado posible,
poniendo a disposicin los Auditores Operacionales mejor capacitados en estas
reas de servicio, incluir adems de nuestra opinin las recomendaciones
pertinentes y seguimiento a la implementacin de stas recomendaciones.
Esperamos colaboracin de la Gerencia y del personal involucrado y confiamos
que nos brinden la informacin solicitada, queda entendido que si existieran
severas limitaciones o revelaciones importantes no informadas ser
responsabilidad de la administracin tal excepciones.
Para tal efecto acompaamos a la presente propuesta los alcances, objetivos, la
planificacin de las actividades, nuestro trabajo se llevar a cabo cumpliendo
todas las normas de auditora que sean necesarias y de acuerdo a las tcnicas
necesarias para efectuar una Auditora Operacional segn las guas de
Auditora, poniendo a su disposicin las recomendaciones que se deriven del
mismo. Nuestros honorarios sern de treinta y cinco mil quetzales, (Q.35,
000.00), que se facturarn a medida que avance el trabajo, se basarn en el
tiempo y personal utilizado, ms desembolsos directos por gastos.
La metodologa a emplear ser el conocimiento de su compaa por medio de

informacin y entrevistas que llevaremos a cabo, trabajo de campo y de gabinete
de acuerdo a nuestro programa de trabajo, propuesta inicial del informe y
seguimiento a las recomendaciones planteadas. Solicitamos en atencin a
nuestra propuesta nos confirmen su aceptacin o ajuste a los planteamientos
que presentamos, en los documentos adjuntos.
Atentamente
Julia Magali
Gerente
Grupo No. 9
Objetivos de la auditora operacional en el departamento de Recursos

Humanos (R.H.) de la empresa Procesadora de Aves, S.A.
El objetivo para practicar una auditora operativa en Recursos Humanos es
como un instrumento de previsin, mejora y cambio de la gestin que
actualmente efecta ese departamento dentro de la empresa Procesadora de
Aves, S.A., estableciendo los efectos de su gestin dentro de la organizacin,
detectando sus fortalezas y debilidades proponiendo cambios pertinentes y
oportunos.
Determinar si se estn cumpliendo los planes estratgicos del servicio y
desarrollo que se espera proporcionar a los empleados, manteniendo buenas
relaciones laborales internas y externas cumpliendo las regulaciones de orden
legal.
Generales
Cumplir las exigencias institucionales propuestas al inicio del ao, como son
servicio eficaz y oportuno a los empleados y una mejor comunicacin a stos
para darle a conocer las polticas generales de la empresa, manteniendo buenas
relaciones laborales as como proveer de un adecuado control interno en los
pagos de sueldos y prestaciones bajo el apego a las regulaciones laborales y
fiscales.
Especficos
Establecer deficiencias y desperdicios para mejorar la productividad, plantear

mejores mtodos de trabajo para hacer ms eficiente los recursos humanos,
tecnolgicos, financieros y materiales, evaluar el control interno administrativo y
financiero, y cumplimiento efectivo a las regulaciones de carcter interno y
externo, especificados en los siguientes puntos de inters:
1. Establecer si se cumplen las polticas de la empresa
2. Determinar si los procedimientos, registros y clculos proveen de un

adecuado control interno.
3. Determinar si se han cumplido con las leyes y reglamentos laborales,

fiscales, y convenios colectivos.
4. Sugerir mtodos para simplificar y mejorar los procedimientos de trabajo
por los altos volmenes de operacin
5. Evaluar lo apropiado de los sistemas informticos y tecnologa empleada.
6. Verificar si el personal de R.H. cumple con efectividad el puesto y su

desempeo es acorde a las exigencias de las necesidades de la
empresa.
7. Establecer si la gestin de Recursos Humanos provee eficiencia,

efectividad y productividad a la empresa en general.
Alcance de la Auditora Operativa en Recursos Humanos (R.H.) y de la

Organizacin.
La auditora nicamente comprender el departamento de R.H. en todas sus
acciones y no toda la organizacin, evaluando los resultados de sus relaciones
con otras direcciones y gerencias, inter-actuando dentro de un grupo de
empresas industriales, avcolas, de servicios administrativos y distribucin.
Materias a auditar: El entorno o posicin en que se encuentra dentro de la
organizacin, estrategias, servicios, cliente y demanda, polticas, funciones,
actividades, procesos, estructura de la organizacin, aspectos legales,

relaciones con terceros, utilizacin de sus recursos.
Ubicacin: Se evaluar su gestin centralizada en oficinas administrativas y en
delegaciones remotas en los centros productivos industrial, avcola, de servicios
y distribucin.
Temporalidad: La evaluacin ser sobre los resultados del 1 de enero al 31 de
diciembre del ao 2006.
Cobertura: La presente auditora se realizar por primera vez dentro de la
empresa y en la unidad de R.H. no teniendo antecedentes de auditoras
practicadas anteriormente.
Profundidad en el anlisis: Orientacin valorativa, contar con la experiencia de
los auditores operativos, cuya experiencia y especialidad en este campo es
importante.
Orientacin verificativa, comprobar el cumplimiento a las normas, polticas y
prcticas.
Orientacin examinativa, anlisis detallado de los sistemas y sus controles.
Medios para obtener la informacin cualitativa y cuantitativa: Anlisis
documental, explotacin de la informacin propia de R.H.
Cuestionarios de chequeo, control interno, clima organizacional y confrontacin
de lo indagado en las entrevistas.
Observacin directa, con el personal responsable de cada funcin.
Entrevistas con los clientes internos y externos relacionados con el
departamento de R.H.
Pruebas de verificacin, cumplimiento y sustantivas.
Planificacin de la Auditora Operativa en R.H.
Este plan debe incluir la seleccin del personal que tendr a su cargo, la
determinacin de los procedimientos para realizar el trabajo, la discusin del
resultado, el seguimiento y supervisin de las recomendaciones, el respaldo a la
administracin de la capacitacin y entrenamiento al personal involucrado.
Las actividades que son necesarias para llevar a cabo la auditora

operativa son:
a. Visitas preliminares para establecer objetivos de la Direccin
b. Propuesta de resultados, tiempo y costo a la Direccin
c. Familiarizacin con R.H. en la empresa "Procesadora de Aves, S.A."
b) Actividades de gabinete previas al trabajo de campo
c) Actividades de campo
d) Supervisar el trabajo de campo efectuado
e) Actividades de gabinete posteriores al trabajo de campo
f) Dejar evidencia del trabajo efectuado por medio de los papeles de trabajo
g) Diagnstico de lo evaluado
h) Efectuar memorndums de desviaciones y correcciones luego de ser

aprobadas.
i) Propuesta inicial y ajustes a las recomendaciones
j) Informe y propuesta final
k) Implementacin de la propuesta
l) Seguimiento y evaluacin de la implementacin
Presupuesto de tiempo y recursos

La planificacin del trabajo a realizar se llevar a cabo cumpliendo el
cronograma de actividades que dar inicio el 17 de enero del 2001, se evaluar
el cumplimiento al programa y sus recomendaciones apegado al cronograma de
actividades estimadas.
El equipo de trabajo que tendrn a su cargo la revisin y anlisis de la Gerencia

de Recursos Humanos, estar integrados por 2 asistentes jnior, Auditor snior
como responsable de la Auditora Operacional y el socio que revisar en forma
permanente los resultados del trabajo.
Si fuese necesario se contratar los servicios de cualquier experto en las

materias fuera de la competencia de los auditores operativos.
La comunicacin con la Direccin y Gerencia de R. H. estar a cargo del Auditor

responsable, el informe final luego de ser discutido por el Staff de Auditores ser
entregado a la Direccin de la empresa y posteriormente a la Gerencia de R.H.
Programa de Trabajo
Efectuar un cronograma del trabajo de la auditora operativa de Recursos
Humanos. Presentacin de los Auditores que tendr a su cargo el trabajo de
gabinete y campo.
El programa de Auditora Operacional incluye los mtodos para realizar el
trabajo y la forma de dejarlo evidenciado, su objetivo es formular el uso de
"guas de Auditora" para evitar desvo de situaciones que no son las ms
importantes cubriendo los siguientes aspectos como mnimo:
1. Planes y Objetivos de Recursos Humanos
2. Estructura organizativa
3. Polticas, prcticas, sistemas y procedimientos
4. Regulaciones fiscales y laborales
5. Controles Internos y seguridad
6. Personal
7. Recursos tcnicos y fsico

PROGRAMAS DE AUDITORA OPERACIONAL

Actividad objeto de revisin
Planes y objetivos d Recursos Humanos
Objetivos:
1. Evaluar si los planes y objetivos responden a la misin planteada por la
direccin de la empresa.
2. Examinar los planes de cada funcin que realiza Recursos Humanos,

para determinar el grado de avance y cumplimiento.
3. Evaluar si los planes y objetivos son alcanzables, de acuerdo a los

recursos disponibles y si son factibles de cumplirse en el tiempo indicado.
4. Revisar si los nuevos proyectos que tendrn un efecto en la productividad

y rentabilidad en la empresa.
1.2 Programa de Trabajo Auditor Ref. P.T.
Auditor Ref. P.T. Definir con la direccin Julia Magali RH01

los planes y objetivos generales y
especficos de Recursos Humanos
Solicitar los planes y objetivos de cada uno Alex Mrida RH01
de los miembros de R.H. y evaluar si estn
en la misma lnea con los planes y
objetivos de la Gerencia y Junta Directiva.
Comparar los logros del ao con los Jorge Chaicoj RH01
resultados de aos anteriores.
La ejecucin de los planes de trabajo, dio Carlos Hernndez RH01
los resultados que se esperaban, qu
beneficios logr la gestin de Recursos

Humanos para la empresa y para los
empleados.
Verificar el cumplimiento a los ndices de Adolfo Hernndez RH01
medicin en las actividades de rutina.
Identificar las razones por lo que algunos Joaqun Churumia RH01
objetivos no se han podido cumplir.
Auditores y consultores S.A.

Grupo No. 9 R.H. 01
Empresa: Procesadora de Aves S.A. Iniciales Fecha
Auditoria Operativa de Recursos Humanos Preparo JJCHL 15/06/2012
Periodo de revisin: del 01/01/2011 al
31/12/2011 Reviso
Aspecto Auditado Planes y Objetivos de Recursos Humanos
N N/ OBSERVACIONE
SI O A S
Los planes estratgicos de la Gerencia
General coinciden con los planes y objetivos
propuestos por la Gerencia de R. H. x
El objetivo de R. H. est aprobado por la
Direccin. x
Todo el personal conoce los objetivos No se ha hecho
estratgicos de la empresa y la Gerencia de R. una presentacin
H. formal
Hay limitacin para el logro de objetivos por
falta de recursos x
Se revisa el cumplimiento de los planes de
trabajo y si existen desvos se justifican
claramente. x
Se tiene
conocimiento de
Es medida la productividad alcanzada cada mejoras pero no
ao x x han sido medidas.
Comparar el logro de objetivos del ao

anterior con los logros del presente ao x
. Indice de cumplimiento de tareas rutinarias y
entrega de pagos e informacin de manera
oportuna y eficiente a nuestros clientes
internos y externos. x
Los programas fueron desarrollados de
acuerdo al presupuesto estimado. x
Las transacciones econmicas generadas por
R. H. quedaron registradas contablemente. x
Existe reparos de auditora interna por el Han recomendado
cumplimiento a los controles internos, a aspectos fiscales y
polticas y procedimientos x de control interno.
Conclusin:
Los planes y objetivos se evalan, pero no se hace una medicin de la
contribucin de stos a la productividad. Los empleados se comprometen a sus
objetivos por la evaluacin que se hace del cumplimiento por lo tanto se alcanza
la mayora.

Grupo No. 9 R.H. 02
15/06/201
Auditoria Operativa de Recursos Humanos Preparo JJCHL 2
31/12/2011 Reviso
Aspecto Auditado Estructura Organizativa
N N/
SI O A OBSERVACIONES
Son muy cambiantes
El organigrama se actualiza cuando se los organigramas
efectan cuando se efectan cambios en la haciendo revisiones
estructura organizativa y funcional. x peridicas.
Se tiene una clara definicin de cada puesto y x
se definen en los manuales las actividades

principales
Los niveles de autoridad y subordinacin
quedan claramente definidos en el
organigrama. x
La divisin de
labores est
Existe una adecuada segregacin de evaluada dentro del
funciones en los puestos x C. I.
Existen superposiciones o duplicidad de
funciones. x
El mantenimiento de departamentos,
secciones, categoras y puestos est
restringido a un responsable. x
Los delegados de R. H. para atender al
personal de los centros, se visitan
peridicamente para brindar apoyo. x
La estructura funcional de R.H. permite la
cobertura de todos los programas bajo su
responsabilidad. x
Las funciones
Definicin clara de las actividades crticas por control
centralizadas y descentralizadas. x estn centralizadas
Las funciones de
La distribucin de tareas se efecta segn la reclutamiento y
especialidad de cada miembro de R.H. existe liquidaciones son las
un sobrecargo de trabajo u ociosidad. x ms cargadas
Aspectos contables
Las interrelaciones de R.H. con otros de integracin y
departamentos son atendidas en forma conciliaciones tienen
conveniente y eficaz. x algn atraso
Conclusin:
La estructura organizativa est facilitando la coordinacin de las actividades y
controla los actos de los empleados de R.H.

Grupo No. 9 R.H. 03

31/12/2011 Reviso
Aspecto Auditado Polticas Prcticas y Procedimientos
N N/ OBSERVACIONE
SI O A S
No todos los
procesos estn
Existen polticas y procedimientos respaldados por
autorizados para cada funcin y operacin normas escritas y
que se lleva a cabo en R. H. x autorizadas.
Las polticas, manuales y procedimientos son
del conocimiento del personal de R. H. x
Eventualmente se
han realizado flujo
Se llevan a cabo anlisis de procesos para gramas, reducido
medir el tiempo y esfuerzo de los mismos, el tiempo y
con el objeto de poder mejorar los procesos x esfuerzo.
Derivado de lo
pesado de los
Existen embotellamientos, excesiva controles se
burocracia, complejidad en algunos flujos de detiene los
operaciones, se detienen los procesos. x procesos.
Los sistemas informticos producen los
resultados esperados y el tiempo de
respuesta es razonable x
Existen muchos
movimientos y
Existen reclamos del personal con relacin al acciones que
pago de sueldos, plazas no cubiertas y deben hacerse al
servicios solicitados no cubiertos. x personal.
Todos los pagos y prestaciones tienen su
correspondiente poltica y procedimiento No estn escritas
autorizado por la Gerencia General. x las polticas.
Conclusin:
No se ha dado la debida formalidad a los procedimientos que norman la
actuacin de R.H., algunas actividades no estn respaldadas por una poltica o
norma que las rige, los procedimientos no estn escritos en su totalidad y

algunas prcticas no estn autorizadas, son por costumbre.

Grupo No. 9 R.H. 04
31/12/2011 Reviso
N N/
Procedimientos SI O A OBSERVACIONES
Se cumplen las obligaciones prescritas del 3 extranjero y 2
Cdigo de Trabajo x menores
Existen permisos de trabajo de extranjeros
y menores de edad x
Se emiten al 100% los contratos de trabajo x
Las inspectoras y revisiones son atendidas No hay reparos al
adecuadamente x respecto
Existen multas y reparos en el pago de los
impuestos x
Cumplimiento de pactos colectivos por las
partes x
Los descuentos y pagos de impuestos y
arbitrios son adecuados y pagados segn
las leyes respectivas x
Existen contingencias legales en la gestin
de R.H. x
Algunas
excepciones
encontradas, 4
Se lleva el control y archivo adecuado de expedientes de 490
todos los empleados de la corporacin x no encontradas
El cumplimiento de pagos, declaraciones y
presentaciones se hace con el debido
cuidado y oportunidad x
Las retenciones que se efectan a los
empleados son acordes a lo que la ley
ordena x
Conclusin:
Si existe apego a las regulaciones y normas de carcter legal, encontrndose
algunas debilidades como algunos contratos no elaborados y la publicacin del
reglamento interior de trabajo, recomendando su cumplimiento al 100%.

Grupo No. 9 R.H. 05
15/06/201
Auditoria Operativa de Recursos Humanos Preparo JJCHL 2
31/12/2011 Reviso
Aspecto Auditado Seguridad Fsica y Tcnica
N
PROCEDIMIENTOS SI O OBSERVACIONES
Segregacin de funciones de administrador y
operador del sistema. x
No se hacen pruebas
para determinar su
Los back up cuentan con su custodia y contenido, contando
prueba de su confiabilidad. x con una sola copia
Se limita el acceso a los programas y x
aplicaciones con los usos pastor.
Existen procesos en la emisin de nominas y x Por errores de
otros pagos. operacin
Para anulacin de cheques stos se mutilan y
quedan registrados en el sistema evitando su
repeticin. x
Aptitud del personal para hacer uso eficaz de x
los recursos informticos.
Licenciamiento completo de los programas x No se tienen licencias
en uso. en 3 programas en uso
Los servidores y equipo informtico cuentan El acceso restringido,
con seguro y estn protegidos fsicamente. no se tienen puertas de
x seguridad
Se lleva bitcora o registro del usuario que ha No sobre los cambios
efectuado novedades en el sistema en las bases de datos
informtico. x en forma directa
Existen los manuales tcnicos de todos los No han sido dados por
programas en uso. los proveedores y
x programadores
Se garantiza la confidencialidad de la
informacin generada por los sistemas
electrnicos. x
Conclusiones: El apoyo que brinda el departamento de informtica en el

cumplimiento a las normas de seguridad es adecuado, las debilidades son del
conocimiento de la Gerencia General y se comprob que estn siendo
solventadas.

Grupo No. 9 R.H. 05

31/12/2011 Reviso
Aspecto Auditado Personal a Cargo de R.H.
N
PROCEDIMIENTOS SI O OBSERVACIONES
Se efectan evaluaciones de desempeo
peridicas x Semestralmente
El programa de induccin se efecta para
todos los empleados x
Las labores fuera de horario son frecuentes. Planillas y prestaciones
En que puestos x en fecha pico de trabajo
Se repiten las actividades y procesos por No son repetitivos pero
errores del personal x siempre existen
Comparacin de la descripcin de los No ha sido para todo el
puestos con las actividades diarias que se personal, ha hecho falta
realizan x presupuesto
Se cumple con el programa de aumentos No estn completas y
salariales, vacaciones y otros pagos de algunas funciones han
acuerdo a las polticas x cambiado
Se hace peridicamente una evaluacin del
clima organizacional x
Los empleados participan en el planteamiento Reuniones mensuales
y solucin de los problemas por medio de detectando problemas y
reuniones de trabajo o crculos de calidad x dando soluciones
Se emplean asesores, especialistas, tcnicos Se tiene que contratar
y recursos de fuente externa x y es alto su pago
Existen manuales de los puestos y sus
perfiles necesarios x
Se lleva control de vacaciones, ausencias,
permisos y cumplimiento a las normas
disciplinarias x
Conclusin: El conocimiento tcnico del personal es adecuado para desarrollar

sus funciones, su administracin se basa en la gestin de resultados

Grupo No. 9 R.H. 05
31/12/2011 Reviso
Revisin al Programa de trabajo, previo al informe
1) Verificar si se cumplieron los programas de trabajo en

las distintas etapas de la auditoria. Recopilar todos los
papeles de trabajo empleados
2) Recopilar todos los papeles de trabajo empleados
3) Revisar los papeles de trabajo y determinar si an
quedan aspectos pendientes de indagar o soportes
pendientes
4) Ajustar el plan para incluir las actividades llevadas a
cabo no previstas.
5) Preparar un informe de las deficiencias encontradas y
consignar en l las recomendaciones pertinentes
6) Recopilar las copias de los memorndums de
recomendaciones propuestas que fueron informadas
dentro de la Auditoria
7) Recopilar los hallazgos ms importantes de las reas

examinadas
8) Diagnstico e informe preliminar
9) Emitir una opinin relativa al estado actual del
departamento de Recursos Humanos en relacin a la
eficiencia , eficacia, finanzas, organizacin y control
interno
10) Seguimiento da las recomendaciones que han sido
implementadas y anlisis de las que han sido
propuestas o rechazadas, indicando la razn.

DIAGNOSTICO DE LO EVALUACADO EN LA EMPRESA PROCESADORA DE
AVES S.A.
PLANES Y OBJETIVOS
La empresa hace uso de la planificacin en sus distintos niveles de
responsabilidad, logrando con ello determinar el rumbo a seguir. Se crea una
responsabilidad directa para cada funcionario y empleado para lograr sus metas
de trabajo, a las cuales se les hace debido seguimiento.
Derivado de los constantes cambios se pueden ir agregando o suprimiendo

actividades que se tenan previstas, la dinmica de operacin exige flexibilidad
en la realizacin de los proyectos, programas, planes y objetivos, sin embargo
estas modificaciones deben estar autorizadas.
Deficiencias
La gerencia de R.H. no ha comunicado formalmente a sus empleados los
objetivos que pretende la Gerencia General en relacin con su gestin
comercial, administrativa y financiera, ignorando los empleados el rumbo por
donde pretende ir la empresa, nicamente se presentaron los proyectos y

objetivos de R.H. para el ao 2006. Uno de los objetivos de la Gerencia General
es atender las necesidades y desarrollo de los empleados, en esta direccin se
orient los objetivos de la Gerencia de R.H., alcanzando un 85%.
Se estableci directamente con los empleados el cumplimiento a sus planes y

programas de trabajo, habiendo cubierto el 85 %. El 15 % de incumplimiento se
debi a falta de seguimiento de procesos y por razones externas fuera del
alcance de los responsables.
El cumplimiento al cronograma de ejecucin fue aceptable, vari en trminos de
1 semana a 3 meses de atraso, esto debido a cambios en la direccin de
informtica y de la salida de uno de los empleados de R.H.
Recomendaciones:
La Gerencia de R.H. debe dar a conocer en forma escrita los planes y proyectos
anuales de la empresa, con el objeto que todos conozcan los mismos, para
evitar desorientacin y falta de compromiso con la empresa.
Los cambios de direccin o personal en otras Gerencias, no debieran afectar el

desarrollo de los departamentos, ya que al principio del ao se les debe
trasladar el cronograma de actividades haciendo nfasis que el incumplimiento
por causas externas ser imputables a la direccin que se trate, dndolo a
conocer a la Gerencia General.
La falta de cumplimiento en los planes de trabajo de las Jefaturas y del personal

debe dar como resultado una evaluacin de desempeo baja en ese aspecto.
Dicha observacin se hace porque no est reflejada en las evaluaciones de las
Jefaturas.

Procesadora de aves, S.A.
ORGANIZACIN
La estructura organizacional de R.H. es adecuada para el manejo de las
distintas funciones y procesos que se llevan a cabo, nicamente se puede
advertir que la rotacin de empleados hace que los puestos de seleccin y
contratacin y pago de liquidaciones y prestaciones este sumamente recargado
por el volumen de bajas y altas que se producen en un mes.
El control sobre el movimiento de personal es adecuado, no autorizndose

nuevas plazas si la operacin no lo amerita. Cada Gerencia cuenta con un
nmero autorizado de plazas, por lo tanto los ingresos son sustituciones a los
empleados retirados.
Los salarios, la categora y el puesto, responde a la estructura salarial

autorizada, determinndola desde el ingreso del empleado o con el cambio por
promocin, el responsable de tales movimientos tiene bajo su supervisin que se
cumpla, y an mejor, dentro del sistema de nminas existen los parmetros para
limitar al ingreso de datos s no cumple la estructura salarial.
La descentralizacin de las actividades es efectiva en funcin del servicio

inmediato que se presta, aunque muchas veces tiende a perder el control en la
administracin de acuerdo a las polticas Gerenciales.
Deficiencias:
La rotacin es del 5% que representan 125 movimientos de alta y baja al mes,
teniendo adicionalmente un costo elevado para la empresa el uso de los
recursos financieros, tcnicos y humanos para cumplir con los requerimientos de
los distintos centros y departamentos.
En el presente caso el costo de contratacin y salida del empleado es de Q,
46,537.50
El costo financiero por pagar pasivos laborales en un corto plazo es de Q.18,

882.50
La especializacin del personal que tiene a cargo la administracin de R.H. es

positiva, sin embargo dicha especializacin, permite concentrarse nicamente en
sus propias actividades perdiendo de vista el resultado en equipo, y aun peor en
la carga excesiva en algunos picos de trabajo no es cubierta por otros miembros
que tienen tiempo y pueden apoyar los excesos de trabajo.
Los manuales de puestos no son actualizados cuando ocurren cambios en las

funciones que desempea un empleado.
Faltan de realizar los manuales de puesto de las 2 Jefaturas, el manual de

seleccin y contratacin, el manual de encargado de pago de prestaciones
laborales, el manual de encargado de higiene y seguridad industrial, y el manual
de la secretaria de gerencia.
El resultado de la encuesta para determinar la efectividad de R.H. con relacin al

servicio que presta, indic que existen aspectos no cubiertos, como la atencin
social personalizada, el trmite oportuno de carns de seguro social y de
recreacin, la cobertura ms rpida de las plazas vacantes, la promocin de ms
actividades recreativas y culturales, el mejoramiento al programa de
capacitacin. Estas debilidades son las ms significativas que arroj la encuesta.
Se deben efectuar visitas ms frecuentes a los centros productivos, para mejorar

la comunicacin y velar por el cumplimiento efectivo a las normas de trabajo y
resolver problemas simples evitando llegar a los conflictos laborales, con ello se
garantiza la productividad permanente, brindando un apoyo ms estrecho a los
encargados de R.H. en los centros, los cules algunas veces carecen de la
autoridad necesaria o les falta experiencia e iniciativa para solventar los
problemas rutinarios de la relacin laboral.
Recomendaciones
Determinar las causas de la rotacin de empleados, para ello se podra
implementar la realizacin de una encuesta de clima organizacional, una
entrevista de salida o buzn de sugerencias, un anlisis de las condiciones
econmicas y laborales de cada puesto, como medios para determinar las
causas del retiro de empleados o inconformidades en su relacin laboral.
Se determin que en algunas oportunidades no existe cooperacin entre los

empleados de R.H., ello debe evitarse y colaborar unos con otros para hacer
ms grata y efectiva las labores.
Deben emitirse los manuales de los puestos que hacen falta y actualizarse con
los cambios en los manuales existentes, esto permitir tener el medio para la
realizar las tareas aunque el titular no se encuentre. Cada empleado debe hacer
un cronograma de actividades rutinarias y prestarle atencin a los distintos
procesos con el afn de no descuidar ningn servicio y priorizar aquellos que su
importancia vaya ms all que el servicio, como son las obligaciones patronales.
Debe haber una presencia ms continua del staff de R.H. con el afn de apoyar
a los centros de trabajo.

POLITICAS, SISTEMAS Y PROCEDIMIENTOS

Cualquier actividad empresarial necesita un orden que lo rija, este orden de
actuacin es el conjunto de polticas que norman y dirigen las actividades, los
criterios, las formas de hacer o decir y hasta las formas de sentir.
Toda organizacin se crea para determinados fines, en el presente caso nos

referimos a una unidad dentro de la organizacin como es R.H., y esta unidad
administrativa tiene una misin que cumplir y objetivos claros a alcanzar, para
ello es necesario realizar actividades fsicas y mentales encaminadas al logro de
esos objetivos. Estas actividades se enmarcan dentro de las funciones, las
funciones dentro de los procesos, stos a su vez dentro de los sistemas y todo
ello se describe por medio de los procedimientos o mtodos que en forma
ordenada, secuencial y lgica tiene como resultado final la realizacin de un
producto o servicio.
Deficiencias:
El departamento de R.H. cuenta con manual de polticas debidamente
autorizadas que respaldan su actuacin y el apego a las mismas, sin embargo
no todas las prcticas cuentan con la poltica escrita, algunas de ellas son
verbales y producen confusin o tienden a olvidarse sus antecedentes, entre
estos casos estn: poltica para los feriados y asuetos, para gozar vacaciones
parcialmente, para otorgar el pasivo laboral y para promociones, para bonos por
produccin.
No todas las funciones tienen su procedimiento, se establecieron en total 89

funciones y nicamente 27 procedimientos escritos, el resto se ejecuta por
experiencia y antecedentes.
Se define claramente 1 sistema principal de R.H. que contiene los programas de

nminas, pre-planillas, prestaciones, premios de produccin, evaluacin de
desempeo, capacitacin por competencias, seguridad e higiene industrial y el
de puestos y salarios.
Estos sistemas no tienen manual tcnico ni de operacin, solo tienen manuales

el de higiene y seguridad industrial, el de capacitacin por competencia,
realizados en el segundo semestre del ao 2001.
Se ha otorgado algunos anticipos que no han llenado todos sus requisitos.

Debe documentarse todas las actuaciones de la administracin, especialmente
en casos de pagos de prestaciones por las contingencias econmicas que ello
implica, pues se deja de pagar la indemnizacin y en algunos casos no se ha
levantado un acta legalizada dejando constancia de las irregularidades en contra
del patrono que dieron origen al despido justificado sin responsabilidad patronal.
Se ha permitido hacer excepciones al proceso normal del sistema de

informacin, con el objeto de corregir errores en operacin, sin embargo todos
absolutamente deben ser autorizados, antes de ser ejecutados.
No se actualizan regularmente los manuales cuando han sufrido cambios o caen

en desuso. Existe tardanza en la entrega de reportes a contabilidad, no se
cumple con las fechas indicadas para la presentacin, debido a irregularidades
del sistema de nminas.
No se cumple con el programa de capacitacin como est planificado,

concentrndose en erogaciones nicamente para informtica, dejando otros
programas que pueden ser de mucha utilidad para mejorar la eficiencia de la
empresa.
Recomendaciones
Toda actividad o proceso debe quedar respaldado por la emisin de una poltica
gerencial que le d carcter de norma obligatoria de cumplirse. Debe procurarse
la realizacin de todos los procedimientos de trabajo o actividades, ello permitir
no desviarse de la poltica y apegarse a la eficiencia operativa.
Debe solicitarse al departamento de informtica que por cada desarrollo de
programas emita al mismo tiempo el manual tcnico y de operacin, para quedar
documentado y servir de gua para otros usuarios.
Anualmente deben revisarse los manuales de puestos y manuales de operacin
de las funciones y sistemas, con el objeto de que se encuentren actualizados.
Toda excepcin al proceso normal de los sistemas sean stos sistemticos o
manuales deben quedar autorizados, de lo contrario debe prohibirse tales
prcticas que alteran el control interno.
Debe acatarse las polticas en todo su contenido, y velar como parte del control
interno el cumplimiento y adhesin a las mismas, ello es garanta para que la
empresa este segura en su gestin, al mismo tiempo deba ser revisadas o
provocar que los ejecutores den sugerencias con el afn de mejorar las mismas.
Debe hacerse un anlisis del sistema de reportes y al proceso de cuadre y
cierres contables con el objeto de agilizar su emisin o buscar alternativas
distintas como pueden ser transferencias de datos electrnicos traslado a otros

sistemas como hojas electrnicas o procesadores de textos.
Cualquier situacin que altere la autorizacin inicial de los presupuestos debe
quedar nuevamente escrita y autorizada y apegarse a la misma, con el objeto
que se justifique el incumplimiento a los programas de capacitacin y cualquier
otro por desarrollar.
Auditora Operativa en Recurso Humanos

REGULACIONES FISCALES Y LABORALES

Se cuenta con el personal capacitado y las asesoras jurdicas necesarias a las
circunstancias, esto permite el apego a las normas legales y cumplimiento
efectivo de los pagos tributarios, lo que da lugar a una solvencia econmica y
tica de actuacin, sin embargo debe cumplirse con aspectos de formas de
actuar.
Deficiencias:
No estn elaborados los reglamentos de trabajo de una empresa de servicios
creada recientemente.
No se han publicado los reglamentos autorizados. Las polticas de la

administracin han regulado aspectos que deben normarse en el reglamento
interior de trabajo y no se han actualizado. Se encontraron cuatro expedientes
de 490 que fueron revisados en la muestra, los cuales no cuentan con contratos
de trabajo.
Debe cumplirse con la presentacin ante el patrono de todos los empleados

afectos al ISR, se determin que 31 empleados no cuentan con la declaracin
patronal de ingresos.
Recomendaciones:
Cumplir con la actualizacin y publicacin de los reglamentos interiores de
trabajo de todas las empresas de la corporacin.
Debe observarse el cumplimiento al 100% de los contratos de trabajo, ello es de

suma importancia y no debe quedar ni un solo empleado de la corporacin sin
este documento dentro de su expediente.
Debe hacerse un listado de los requerimientos que deben cumplirse con relacin
a las retenciones de ISR de los empleados, declaraciones, retenciones,
reintegros, conciliaciones y presentaciones anuales, para cumplir al 100% este
aspecto fiscal.

SEGURIDAD FSICA Y TCNICA DE LOS ACTIVOS INFORMTICOS

La gran Inversin financiera que se hace en los recursos tecnolgicos y la
importancia que reviste la informacin contenida en los mismos, debe generar
toda atencin a su seguridad.
Deficiencias:
No se han hecho pruebas durante un ao de la informacin que se guarda de
respaldo para determinar su contenido.
No se tiene licencias sobre todos los programas, stos son aplicaciones que se
utilizan para facilitar las tareas, sin embargo no se han comprado las licencias,
se han bajado de Internet. Dos programas realizados dentro de la empresa no
cuentan con sus manuales tcnicos y de operacin.
Recomendaciones: Debe asegurarse que la informacin de respaldo sea

confiable y que se garantice su restauracin en cualquier momento que se
necesite por razones de prdida de informacin.
Debe quitarse de todas las computadoras aquellos programas que no cuenten

con licencia, para evitar sanciones al momento de una revisin de tecnologa. En
estos casos debe considerarse el costo-beneficio de las compras.
Los programas comprados o desarrollados en la propia empresa deben tener

sus manuales tcnicos con el afn de poder hacer mantenimientos, tener una
gua para su instalacin y uso.
As mismo estos proveedores de servicio interno y externo deben dar los
manuales de operacin que garantiza que aunque no se encuentre el titular los
trabajos pueden continuar haciendo uso de stas guas de operacin.

PERSONAL
Determinar si se cuenta con el personal adecuado a las exigencias de la
empresa y con competencia para cumplir la misin y objetivos de la
Administracin.
Deficiencias:
Cuatro de diecisis empleados no han seguido con la conclusin de carreras

universitarias afines a las funciones que desempean.
Se pudo percibir un ambiente de poca comunicacin que no ayuda a mejorar el
equipo de trabajo, todos son muy independientes en sus labores, debido a su
experiencia, competencia y el apego a los procedimientos.
Recomendacin:
Debe comprometerse a los empleados a seguir con sus estudios y estar
capacitados cada da, para estar aptos a las exigencias de la empresa y del
mercado laboral.
Mejorar la comunicacin formal e informal con barreras dentro del trabajo o

algunas veces dificultades personales que estn afectando el desempeo
laboral.

AMBIENTE, EQUIPO FSICO

Esta revisin comprende el ambiente general de trabajo, locales de trabajo, los
equipos de oficina, las carteleras, las sealizaciones y el ornato general de las
instalaciones administrativas, los sistemas de archivo.
Deficiencias:
No se ha hecho una depuracin de archivos y expedientes que ya perdieron
vigencia contable, ocupando una gran cantidad de espacio fsico innecesario.
Debe mejorarse el orden en los espacios de impresin y en algunos escritorios,
esto produce mala impresin para los visitantes y adems hace un lugar ms
cmodo para trabajar.
Recomendaciones:
Fiscal y laboralmente los expedientes deben estar en custodia por trmino de 5
aos, por lo que se recomienda hacer una destruccin de la documentacin
obsoleta.
Guatemala, 15 de julio del 2012
Seores
JUNTA DIRECTIVA:
PROCESADORA DE AVES, S.A.
De acuerdo a nuestra propuesta de servicios de profesionales, efectuamos una

auditora operacional del departamento de Recursos Humanos de esta
corporacin, para determinar:
El grado de productividad y eficiencia en los procesos, sistemas y actividades,

cumplimiento y eficacia de las polticas y procedimientos, coherencia de las
acciones de trabajo con relacin a los objetivos y metas, anlisis de la estructura
organizativa, revisin de aspectos legales normativos, as como una evaluacin
de los controles internos administrativos.
Esta revisin se efectu sobre aspectos administrativos y de control durante el

periodo del 1 de enero al 31 de diciembre del ao 2,006.
Nuestro examen se enfoc a revisar operacionalmente las funciones especficas

de Recursos Humanos y no incluye ni pretende informar acerca de alcances de
tipo financiera o de otra ndole ni de otro rgano administrativo distinto a este
departamento.
Los aspectos evaluados fueron:
Seleccin y reclutamiento,
Capacitacin y desarrollo,
Administracin de sueldos y salarios,
Comunicacin y servicios,
Trabajo social y seguridad e higiene industrial,
Sueldos y compensaciones,
rea legal del departamento de R.H.
Los aspectos evaluados fueron planes y objetivos, estructura organizativa,

polticas, sistemas y procedimientos, regulaciones normativas, controles internos
y seguridad, personal y uso de recursos tcnicos, materiales y financieros.
Para el efecto se cubri el plan de trabajo de Auditora Operacional, aplicando

todos los procedimientos de auditora considerados necesarios a las
circunstancias, de acuerdo a las normas y metodologa de esta auditora
especial.
en nuestra opinin, la gestin de la Gerencia de Recursos Humanos en esta

empresa es satisfactoria no estableciendo una situacin crtica o apremiante que
afecte la buena marcha de la corporacin, sin embargo se presenta el anexo de
hallazgos y recomendaciones con el fin de autorizarlo por parte de la Gerencia
General y ponerlo en marcha bajo nuestra supervisin, a efecto de mejorar las
condiciones operativas actuales y lograr mayor eficiencia y seguridad en las
funciones que se realizan en esta unidad administrativa.
Atentamente,
Julia Magali
Gerente
Grupo 9

Auditoria Operacional

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Auditora Operativa 3

1.1 Antecedentes Histricos

1.2 Concepto De Auditora

1.3 AUDITORA OPERACIONAL

entidad cualquiera, para determinar su grado de eficacia, economa y eficiencia y

1.3.2 Diagnstico De Auditora Operacional

1.3.3 Pronstico De Auditora Operacional

1.4 OBJETIVO Y ALCANCE DE LA AUDITORIA OPERACIONAL

Tercero: En la implantacin de los cambios e innovaciones. (implantacin de

La Comisin de Auditora Operacional del IMCP, ha mantenido siempre un

1.6.3 Evaluaciones y Recomendacin

1.6.4 Informar de los Resultados a la Administracin

1.7 GRADO DE DIFICULTAD DE LA AUDITORA OPERACIONAL

necesidades que difieren; y requiere del auditor elevado criterio, capacidad y

1.8 OPORTUNIDAD DE INFORMACIN

Incrementar los ingresos

Crear una poltica para llenar un vaco que a causa de la ausencia de

Modificar una poltica que no satisface las necesidades del organismo

Volver a definir los objetivos de unidades, cuando hayan dejado de

1.9 INTERESADOS O USUARIOS.

1.9.1 Aportacin De La Auditora Operativa A Los Usuarios

Usuarios del Sistema

Podemos indicar que es un trabajo de orientacin constructiva, orientada como

En el enfoque de trabajo de la auditoria operacional, las operaciones que realiza

El enfoque es una caracterstica eminentemente positiva, dirigido a la obtencin

Existen dos enfoques bsicos de auditora operativa:

1.10.1 Enfoque de Organizacin

1.10.2 Enfoque Funcional

realiza un experimento largo e indirecto en una empresa pudiendo frustrar

1.11 NECESIDAD DE LA AUDITORA OPERATIVA.

informacin del auditor indicando recomendaciones y as hacer que esta

1.12 LA IMPORTANCIA DE LA AUDITORA OPERATIVA.

deficiencias e irregularidades existentes que atentaban contra la eficiencia,

Las actuales circunstancias en que funcionan muchas empresas evidencia la

deshacen en la organizacin empresarial. Asimismo se ha observado la relacin

Ante este desorden empresarial emergen la Auditoria Operacional, la cual es

1.13 UTILIDAD O BENEFICIO DE LA AUDITORA OPERACIONAL

1.14 ASPECTOS GENERALES Y CRITERIOS BSICOS UTILIZADOS EN

1.14.1 Auditora Operacional.

La articulacin de los rganos de control, asesora, apoyo de una organizacin

1.14.2 Conceptos De Eficacia, Economa Y Eficiencia

especialidad de la auditora, el auditor gubernamental tenga claro el significado

1.14.2.1 Objetivos de Auditoria de Eficiencia:

1.14.2.2 Objetivos de Auditoria de Eficacia:

1.14.2.3 Objetivos de Auditoria de Economa:

1.14.2.4 Eficacia o Efectividad

organizaciones, organismos o empresas, existen para cumplir con unos

Los objetivos estratgicos de una institucin gubernamental generalmente estn

1.14.2.5 Economicidad o Economa

El sistema de contabilidad es el medio de que se valen las entidades para poder

La economa o economa de las operaciones o actividades de las entidades

La eficiencia es el criterio integral que maneja la auditora operacional, pues

1.14.3 Beneficios de la Auditora Operacional de Eficacia o Efectividad

nivel de los recursos invertidos y formular recomendaciones razonables para

1.14.5 Beneficios de la Auditora Operacional de Eficiencia

1.15 FRECUENCIA DE AUDITORA OPERATIVA.

operativos, as como las carencia de controles administrativos u operativos en

1.16 HALLAZGO DE AUDITORIA OPERACIONAL

1.17 AREA CRITICA O DEBIL

1.18 DIFERENCIAS BSICAS ENTRE LA AUDITORA TRADICIONAL Y LA

La auditora, tradicionalmente hasta 1960 estuvo orientada fundamentalmente al

1.19 DIFERENCIAS BASICAS ENTRE LA AUDITORIA FINANCIERA Y LA

Proporcionar un grado de Contribuir al logro de la