I rea Tributaria I

Contenido
Cambios a la Ley del Impuesto a la Renta por el Decreto Legislativo N. 1258 I-1
INFORME TRIBUTARIO
Cambios a la Ley del Impuesto a la Renta por el Decreto Legislativo N. 1261 I-5
Aplicacin del impuesto a la renta y del IGV en contratos de consorcio
I-8
(Parte final)
Nuevo fraccionamiento especial de deudas tributarias y otros ingresos
ACTUALIDAD Y I-12
APLICACIN PRCTICA
administrados por la Sunat
Perfeccionamiento de diversos regmenes especiales de devolucin del
I-15
IGV de acuerdo al Decreto Legislativo N. 1259
Implicancias tributarias del IGV-justo I-19
NOS PREGUNTAN Y
Gastos deducibles I-21
CONTESTAMOS
Cules son los requisitos que se debe cumplir para que la diferencia
ANLISIS JURISPRUDENCIAL I-23
de cambio pueda ser computable en la determinacin de la renta neta?
JURISPRUDENCIA AL DA Rentas de quinta categora I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

Cambios a la Ley del Impuesto a la Renta por el

Decreto Legislativo N. 1258
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Cambios a la Ley del Impuesto a la Renta
por el Decreto Legislativo N. 1258
Fuente : Actualidad Empresarial N. 364 - Primera
Quincena de Diciembre 2016
Dispositivo: Decreto Legislativo N. 1258
Fecha de publicacin: 08-12-16
Fecha de vigencia: 01-01-17
Comentarios
El pasado jueves 8 de diciembre del 2016
se public en el diario oficial El Peruano el
texto del Decreto Legislativo N. 1258,
a travs del cual se efectan diversas
modificaciones a la Ley del Impuesto
a la Renta, las cuales comentaremos a
continuacin.
1. Cul es el objeto del Decreto
Legislativo N. 1258?
De acuerdo a lo indicado por el texto
del artculo 1 del Decreto Legislativo
N. 1258, se observan claramente dos
objetivos:
El primer objetivo de la presente norma
es ampliar la base tributaria e incentivar la
formalizacin a travs de la modificacin
de las tasas del impuesto a la renta apli-
cable a las ganancias de capital obtenidas
por personas naturales y sucesiones indi-
visas no domiciliadas por la enajenacin
de inmuebles situados en el pas.
El segundo objetivo es poder establecer
incentivos para que las personas naturales
domiciliadas exijan comprobantes de
pago permitiendo la deduccin de gastos
de las rentas del trabajo.
2. Modificacin del artculo 46
de la Ley del Impuesto a la
Renta: cambios para poder
acceder a una mayor deduc-
cin de las rentas de cuarta y
quinta categora
El artculo 3 del Decreto Legislativo N.
1258 efecta un cambio al texto del art-
culo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta,
incorporando una regulacin especfica
en la cual el contribuyente perceptor de
rentas de cuarta y quinta categora pueda
justificar como gasto una serie de concep-
tos detallados por la norma, los cuales se
indican a continuacin:
2.1. La deduccin de las siete (7) UIT
El texto del primer prrafo del artculo
46 de la Ley del Impuesto a la Renta in-
dica que de las rentas de cuarta y quinta
categora podrn deducirse anualmente
un monto fijo equivalente a siete (7) uni-
dades impositivas tributarias. Este texto
no ha sido alterado, por lo que dicha
deduccin sigue siendo vlida.
2.2. La deduccin adicional de tres (3)
UIT
La novedad que se aprecia en la modifi-
catoria realizada al texto del artculo 46
de la Ley del Impuesto a la Renta, radica
en el hecho de agregar reglas especficas
Informe Tributario
que permiten al contribuyente poder
deducir como gasto (i) el arrendamiento
de inmuebles; (ii) los intereses de crditos
hipotecarios; (iii) los honorarios profe-
sionales de mdicos y odontlogos; (iv)
los servicios prestados por perceptores
de rentas de cuarta categora; y (v) las
aportaciones a Essalud respecto de los
trabajadores(as) del hogar.
2.2.1. La deduccin como gasto por el
arrendamiento y/o subarrenda-
miento de inmuebles
Conforme lo indica el literal a) del
segundo prrafo del artculo 46 de la
Ley del Impuesto a la Renta, se puede
deducir como gasto el arrendamiento
y/o subarrendamiento de inmuebles
situados en el pas que no estn des-
tinados exclusivamente al desarrollo
de actividades que generen rentas de
tercera categora.
En este punto debemos indicar que el
legislador ha descartado de plano el
hecho que las personas naturales sin
negocio puedan justificar el monto por
el arrendamiento y/o subarrendamiento
de bienes inmuebles donde se generen
rentas de tercera categora.
Es posible que el contribuyente pueda
justificar como gasto el pago del alquiler
del predio que utiliza como vivienda, ello
de acuerdo con las reglas nuevas.
La misma norma precisa que es posible
realizar una deduccin mxima del
30 % del valor de la renta convenida. La
pregunta inmediata que nos planteamos
es qu debemos entender como renta

N. 364 Primera Quincena - Diciembre 2016 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
convenida? La respuesta la encontramos
en el segundo prrafo del literal a) del
artculo 46 de la Ley del Impuesto a la
Renta, el cual indica que se entender
como renta convenida:
i) Al ntegro de la contraprestacin
pagada por el arrendamiento o
subarrendamiento del inmueble,
amoblado o no, incluidos sus acce-
sorios, as como el importe pagado
por los servicios suministrados por
el locador y el monto de los tributos
que tome a su cargo el arrendatario
o subarrendatario y que legalmente
corresponda al locador.
Aqu encontramos lo que comnmen-
te se denomina merced conductiva
o el monto del alquiler que se en-
cuentra obligado al pago el inquilino
al propietario o quien cumpla con
ofrecer el servicio de arrendamiento
o subarrendamiento.
Se debe incluir en este punto el
impuesto predial o los arbitrios mu-
nicipales, siempre que dichos montos
formen parte de la merced conductiva
que el inquilino cumpla con pagarle
al propietario y respecto del cual se
considere renta de primera categora
(si se trata de rentas personales) o
renta de tercera categora (si se trata
de rentas empresariales).
ii) El impuesto general a las ventas
y el impuesto de promocin mu-
nicipal que grave la operacin,
de corresponder. En este punto cabe
precisar que el monto del arrenda-
miento incluir el IGV si se trata de
arrendamientos efectuados por per-
sonas propietarias que generan rentas
empresariales.
2.2.2. La deduccin como gasto
por los intereses de crditos
hipotecarios para primera
vivienda
El literal b) del segundo prrafo del art-
culo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta
precisa que se puede deducir como gasto
los intereses de crditos hipotecarios para
primera vivienda.
Para poder aclarar el tema, debemos
precisar dos conceptos: el primero es
el concepto de crdito hipotecario
para vivienda y el segundo, la primera
vivienda.
La norma indica que se considera crdito
hipotecario para vivienda al tipo de
crdito establecido en el numeral 4.8
del Captulo I del Reglamento para la
Evaluacin y Clasificacin del Deudor y
la Exigencia de Provisiones aprobado por
la Resolucin SBS N. 11356-2008 y sus
normas modificatorias, o norma que la
sustituya, siempre que sea otorgado por
una entidad del sistema financiero.
I-2 Instituto Pacfico
Al efectuar una revisin de la norma que
el legislador ha indicado como remisin,
apreciamos que el numeral 4.8 menciona
lo siguiente:
CRDITOS HIPOTECARIOS PARA VI-
VIENDA
Son aquellos crditos otorgados a
personas naturales para la adquisicin,
construccin, refaccin, remodelacin,
ampliacin, mejoramiento y subdivi-
sin de vivienda propia, siempre que
tales crditos se otorguen amparados
con hipotecas debidamente inscritas;
sea que estos crditos se otorguen por
el sistema convencional de prstamo
hipotecario, de letras hipotecarias o
por cualquier otro sistema de similares
caractersticas.
Se incluyen tambin en esta categora
los crditos para la adquisicin o cons-
truccin de vivienda propia que a la
fecha de la operacin, por tratarse de
bienes futuros, bienes en proceso de
independizacin o bienes en proceso
de inscripcin de dominio, no es po-
sible constituir sobre ellos la hipoteca
individualizada que deriva del crdito
otorgado.
Asimismo, se consideran en esta ca-
tegora a:
a) Los crditos hipotecarios para vi-
vienda otorgados mediante ttulos
de crdito hipotecario negociables
de acuerdo a la Seccin Stima del
Libro Segundo de la Ley N. 27287
del 17 de junio de 2000; y,
b) Las acreencias producto de contra-
tos de capitalizacin inmobiliaria,
siempre que tal operacin haya
estado destinada a la adquisicin
o construccin de vivienda propia.
Para determinar el nivel de endeu-
damiento en el sistema financiero se
tomar en cuenta la informacin de los
ltimos seis (6) Reportes Crediticios Con-
solidados (RCC) remitidos por la Super-
intendencia. El ltimo RCC a considerar
es aquel que se encuentra disponible el
primer da del mes en curso.
En caso el deudor no cuente con his-
torial crediticio, el nuevo crdito ser
tomado como criterio para determi-
nar su nivel de endeudamiento en
el sistema financiero. Asimismo, si el
deudor cuenta con historial crediticio,
pero no ha sido reportado en todos los
RCC de los ltimos seis (6) meses que
haya remitido la Superintendencia, se
tomar en cuenta solo la informacin
de los RCC antes mencionados, en que
figure el deudor.
Asimismo, se entiende como primera
vivienda a la establecida en el literal
mm) del artculo 2 del Reglamento para
el Requerimiento de Patrimonio Efectivo
N. 364
por Riesgo de Crdito aprobado por la
Resolucin SBS N. 14354-2009 y sus
normas modificatorias, o norma que
la sustituya. En este punto debemos
indicar que el concepto de primera
vivienda se alude a lo siguiente: Es la
primera vivienda del deudor o de su
cnyuge registrada en la Superinten-
dencia Nacional de Registros Pblicos
(SUNARP)1.
No se considera como crditos hipote-
carios para primera vivienda
La ltima parte del literal b) del segundo
prrafo del artculo 46 de la Ley del Im-
puesto a la Renta indica que a efectos del
presente inciso no se considera crditos
hipotecarios para primera vivienda a:
i) Los crditos otorgados para la refac-
cin, remodelacin, ampliacin, me-
joramiento y subdivisin de vivienda
propia.
ii) Los contratos de capitalizacin inmo-
biliaria2.
iii) Los contratos de arrendamiento finan-
ciero3.
Se permitir la deduccin de los intereses
de un solo crdito hipotecario para pri-
mera vivienda4 por cada contribuyente.
2.2.3. La deduccin como gasto por
los servicios profesionales de
mdicos y odontlogos por
servicios prestados en el pas
El literal c) del segundo prrafo del art-
culo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta
precisa que se puede deducir como gasto
los honorarios profesionales de mdicos y
odontlogos por servicios prestados en el
pas, siempre que califiquen como rentas
de cuarta categora5.
Se indica adems que sern deducibles
los gastos efectuados por el contribuyente
para la atencin de su salud, la de sus
hijos menores de 18 aos, hijos mayores
de 18 aos con discapacidad de acuerdo
a lo que seale el reglamento, cnyuge
o concubina (o), en la parte no reembol-
sable por los seguros.
1 El literal mm fue incorporado al artculo 2 de la Resolucin SBS N.
14354-2009, que regula las definiciones generales. La modificatoria
la realiz la Resolucin SBS N. 8548-2012.
2 Segn lo indica el artculo 3 de la Resolucin SBS N. 3716-2016, se
define a la Operacin de capitalizacin inmobiliaria del siguiente
modo: La operacin de capitalizacin inmobiliaria es un mecanismo
de nanciamiento otorgado al cliente para que acceda al uso de un
inmueble para nes de vivienda. Implica el pago de cuotas peridicas
conformadas por: el arrendamiento, los aportes a la capitalizacin
individual que el cliente realice, entre otros; y contempla la opcin
de compra del bien por un valor pactado, que deber ser cubierto
con la capitalizacin individual. La parte del pago de la cuota
peridica correspondiente al arrendamiento del inmueble, que
incluye los intereses pactados, se considera como reembolso por el
nanciamiento recibido por el cliente.
3 Tambin conocidos como contratos de leasing.
4 Si el contribuyente estuviera considerando un segundo crdito
hipotecario, el legislador ha determinado que no se le permita
realizar la deduccin de los intereses, ello debido al hecho que se
busca privilegiar la adquisicin de una vivienda, asumiendo que la
segunda adquisicin puede obedecer a la figura de contar con un
activo o quizs contar con un inmueble solo para fines especulativos.
5 Aqu estaran descartados los servicios prestados por mdicos
y odontlogos que generen rentas de tercera categora a nivel
empresarial y por los cuales emiten factura o boleta de venta.
Primera Quincena - Diciembre 2016
 rea Tributaria I
Se precisa que solo ser deducible como 2.3. Quin define las profesiones, Gasto que se autoriza
Documento que
gasto el 30 % de los honorarios profe- artes, ciencias, oficios y/o activi- para poder deducir 3
sustenta el gasto
sionales. dades para poder considerar la UIT adicionales
deduccin? Deduccin del arrenda- - Si se trata de un ge-
miento y/o subarrenda- nerador de rentas de
2.2.4. La deduccin como gasto por Cabe precisar que la norma modifica- miento de inmuebles primera categora:
los servicios profesionales de toria indica que ser el Ministerio de situados en el pas que no original del Formu-
mdicos y odontlogos por Economa y Finanzas, el que a travs estn destinados exclu- lario 1683 Gua de
servicios prestados en el pas sivamente al desarrollo arrendamiento.
de la emisin de un decreto supremo de actividades que ge- - Si se trata de un ge-
El literal d) del segundo prrafo del art- ser el que establece las profesiones, neren rentas de tercera nerador de rentas
culo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta artes, ciencias, oficios y/o actividades categora. de tercera categora:
precisa que se puede deducir como gasto que darn derecho a la deduccin a emisin de una fac-
tura.
los servicios prestados en el pas cuya que se refiere el inciso d) del segundo
Deduccin de los inte- En el caso de las entida-
contraprestacin califique como rentas de prrafo del artculo 46 de la Ley del reses de crditos hipo- des bancarias y/o finan-
cuarta categora, excepto los referidos en Impuesto a la Renta y comentado en tecarios para primera cieras debern emitir
el inciso b)6 del artculo 33 de esta ley. el punto 2.2.4 del presente informe, vivienda. - Facturas emitidas
as como la inclusin de otros gastos y, electrnicamente8.
Solo ser deducible como gasto el 30 %
en su caso, la exclusin de cualesquiera Deduccin de los hono- - Recibo por honorario
de la contraprestacin de los servicios. rarios profesionales de emitido electrnica-
de los gastos sealados en este artculo,
A manera de ejemplo, podemos indicar mdicos y odontlogos mente
considerando como criterios la evasin por servicios prestados
que si el recibo por honorario profesional
y formalizacin de la economa. en el pas, siempre que
emitido por un mdico por concepto de califiquen como rentas
atencin mdica al paciente se emite por Consideramos que este tema ser com- de cuarta categora.
la suma de S/ 1000, el paciente solo podr plejo debido a que el Ministerio de Los servicios prestados en - Recibo por honorario
justificar como gasto la suma de S/ 300. Economa y Finanzas, en concordancia el pas cuya contrapresta- emitido electrnica-
con la Administracin tributaria, deber cin califique como ren- mente
Es pertinente hacer la aclaracin que la tas de cuarta categora,
evaluar los riesgos de cumplimiento tri-
deduccin que hace referencia esta norma excepto los referidos en
butario de cada una de las profesiones, el inciso b) del artculo
solo considera a las personas que prestan
artes, ciencias, oficios y/o actividades 33 de esta ley
servicios bajo los alcances del literal a) del
que darn derecho a la deduccin a
artculo 33 de la Ley del Impuesto a la
que se refiere el inciso d) mencionado
Renta, el cual seala que califican como 2.4.2. Cundo no ser deducible el
anteriormente.
rentas de cuarta categora las obtenidas gasto?
por el ejercicio individual, de cualquier Dicha calificacin y evaluacin ser acaso El legislador ha precisado que no ser
profesin, arte, ciencia, oficio o activi- anual, semestral, trimestral, mensual? deducible el gasto sustentado en com-
dades no incluidas expresamente en la Solo queda esperar la revisin de la probante de pago emitido por un con-
tercera categora. normatividad reglamentaria que se debe tribuyente que a la fecha de emisin del
publicar a la brevedad. comprobante:8
2.2.5. La deduccin como gasto por
las aportaciones a Essalud que 2.4. Qu requisitos se deben cumplir 1. Tenga la condicin de no habido9,
se realicen por los trabajadores para el sustento de los gastos? segn la publicacin realizada por la
del hogar administracin tributaria, salvo que
Se indica que los gastos establecidos en
al 31 de diciembre del ejercicio, el
El literal e) del segundo prrafo del art- el artculo 46 de la Ley del Impuesto a
contribuyente haya cumplido con
culo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta la Renta y los que se sealen mediante
levantar tal condicin.
precisa que se puede deducir como gasto decreto supremo7, excepto los previstos
las aportaciones al Seguro Social de Salud en el inciso e) del segundo prrafo de 2. La Sunat le haya notificado la baja
(Essalud) que se realicen por los trabaja- referido artculo 46 (desarrollados en el de su inscripcin en el Registro nico
dores del hogar de conformidad con el punto 2.2.5 del presente informe), sern de Contribuyentes.
artculo 18 de la Ley N. 27986, Ley de deducibles siempre que se cumplan las
los Trabajadores del Hogar o norma que siguientes condiciones: 2.5. Se debe utilizar los medios de
la sustituya. pago indicados en la norma de
2.4.1. El sustento con comprobantes bancarizacin para que sea gasto
En este contexto observamos que deducible?
de pago emitidos electrnica-
el artculo 18 de la Ley N. 27986 En el dispositivo que aprueba la modifi-
mente y/o recibos por arren-
considera los riesgos cubiertos dentro catoria del artculo 56, se precisa que el
damiento
de la seguridad social, indicando que
[l]os trabajadores al servicio del ho- El legislador ha determinado que los
8 La presente norma no ha previsto que el sustento del gasto por parte
gar bajo relacin de dependencia es- gastos estn sustentados en comprobantes del contribuyente lo realice a travs de la presentacin de Docu-
tn comprendidos en las disposiciones de pago que otorguen derecho a deducir mentos autorizados que emiten los bancos y financieras, al amparo
de lo dispuesto en el numeral 6) del artculo 4 del Reglamento de
relativas a la seguridad social, como gasto y sean emitidos electrnicamente Comprobantes de Pago. Ello determinar que el propio contribuyente
asegurados obligatorios, en cuanto y/o en recibos por arrendamiento que deber indicar a dichas entidades la necesidad de contar con facturas
electrnicas, para de este modo poder sustentar el gasto conforme
concierne a todo tipo de prestaciones apruebe la Sunat, segn corresponda. a ley.
9 CUNDO SE ADQUIERE LA CONDICIN DE NO HABIDO?
de salud. En cuanto a sus pensiones En este punto conviene hacer un anlisis El fisco notificar a los contribuyentes no hallados para que cumplan
pueden optar por el Sistema Nacional de los documentos que pueden sustentar con declarar o confirmar su domicilio fiscal, indicndoles que de
no hacerlo pasarn a la condicin de no habido. Esta forma de
de Pensiones o por el Sistema Privado el gasto respectivo. notificacin puede darse mediante el uso de la pgina web de la
de Pensiones. SUNAT, hasta el dcimo quinto da calendario de cada mes, entre
otros medios.
El contribuyente requerido tiene hasta el ltimo da hbil del
mes en que se efectu la publicacin, para declarar o confirmar
6 Dentro del literal b) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la su domicilio fiscal. Si transcurre este plazo y el contribuyente no
Renta, se encuentran las rentas de cuarta categora obtenidas por el 7 En este punto se aprecia que el legislador ha dejado abierta la po- declar ni confirm su domicilio fiscal entonces adquiere la condi-
desempeo de funciones de director de empresas, sndico, manda- sibilidad, para que a travs de la emisin de decretos supremos, se cin de NO HABIDO. Vase: <http://blog.pucp.edu.pe/blog/
tario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo pueda ampliar los supuestos en los cuales se considera la deduccin blogdemarioalva/2011/12/14/tiene-una-factura-de-un-con-
el desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero de gastos hasta el tope de las 3 UIT mencionado en el presente tribuyente-no-habido-cuidado-con-la-perdida-del-gasto/>
regional, por las cuales perciba dietas. informe. (consultado el 09-12-16).

N. 364 Primera Quincena - Diciembre 2016 Actualidad Empresarial I-3

 I Informe Tributario
pago del servicio, incluyendo el impuesto
general a las ventas y el impuesto de pro-
mocin municipal que grave la operacin,
de corresponder, se realice utilizando los
medios de pago establecidos en el artculo
5 de la Ley N. 28194, Ley para la Lucha
contra la Evasin y para la Formalizacin
de la Economa y normas modificatorias,
independientemente del monto de la
contraprestacin.
En este ltimo prrafo existe una precisin
con respecto a la aplicacin del monto a
partir del cual se debe aplicar la banca-
rizacin. Se seala que se debe utilizar
los medios de pago sin tomar en cuenta
el monto de la contraprestacin. Ello
equivale a decir que si existe, por ejem-
plo, un recibo por honorario profesional
emitido por un odontlogo por la suma
de S/ 2,100, el cual debe ser bancarizado
para poder aplicar las reglas indicadas en
el artculo 46 de la Ley del Impuesto a la
Renta, aun cuando se observe que dicha
suma no supera el monto obligatorio a
partir del cual se debe bancarizar, que es
de S/ 3,500.
Del mismo modo, se precisa que cuando
parte de la contraprestacin sea pagada
utilizando formas distintas a la entrega de
sumas de dinero, se exigir la utilizacin
de medios de pago nicamente por la
parte que sea pagada mediante la entrega
de sumas de dinero.
Dentro del concepto de formas distin-
tas a la entrega de sumas de dinero
podemos mencionar a la compensacin,
a la dacin en pago, novacin, entre
otras.
2.6. Pueden existir excepciones en el
marco regulatorio del uso de los
medios de pago en este tipo de
gastos?
El legislador ha determinado que el Minis-
terio de Economa y Finanzas, mediante
la emisin de un decreto supremo, podr
establecer excepciones a la obligacin
prevista en este acpite considerando
como criterios:
- El importe de los gastos.
- Los sectores.
- Las excepciones previstas en la Ley
N. 28194, Ley para la Lucha contra
la Evasin y para la Formalizacin de
la Economa y normas modificatorias.
Las disposiciones previstas en la citada Ley
N. 28194 son aplicables en tanto no se
opongan a lo dispuesto en el presente
acpite.
2.7. Cul es el monto mximo que un
contribuyente puede sustentar
como gasto?
Se precisa que la deduccin de los gas-
tos sealados en este artculo (se refiere
al artculo 46 de la Ley del Impuesto a la
I-4 Instituto Pacfico
Renta) y los que se sealen mediante
decreto supremo se deducirn en el
ejercicio gravable en que se paguen y
no podrn exceder en conjunto de tres
(3) Unidades Impositivas Tributarias por
cada ejercicio10.
2.8. La deduccin del gasto por parte
de los perceptores de rentas de
cuarta y quinta categora?
El ltimo prrafo del artculo 46 de la Ley
del Impuesto a la Renta determina que
los contribuyentes que obtengan rentas
de cuarta y quinta categoras solo podrn
deducir el monto fijo y el monto que
corresponda a los gastos a que se refiere
el penltimo prrafo de este artculo por
una vez.
3. Modificacin de la tasa del
impuesto a la renta aplicable
a los sujetos no domiciliados
que generen rentas de ganan-
cia de capital por la venta de
inmuebles
El artculo 3 del Decreto Legislativo
N. 1258 efecta una modificacin al
texto del literal b) del artculo 54 de la Ley
del Impuesto a la Renta, el cual considera
la tasa aplicable a las personas naturales
y sucesiones indivisas no domiciliadas
en el pas.
La tasa aplicable en este literal es de
30 % sobre las rentas provenientes de
enajenacin de inmuebles. Con el cam-
bio realizado por el Decreto Legislativo
N. 1258 se est considerando la tasa
del 5 % al igual que en el caso de la
generacin de ganancias de capital por
la transferencia de inmuebles, respecto
de sujetos domiciliados.
Este mecanismo de igualar las tasas
aplicables a un mismo hecho imponible,
indistintamente si lo realiza un sujeto
domiciliado o no, permite observar que
se estara aplicando el principio de neu-
tralidad en la exportacin de capitales
Una de las reglas que la doctrina tambin
utiliza es la aplicacin del principio de
neutralidad en la exportacin de capita-
les. Sobre este punto GUTIRREZ LOUSA
y RODRGUEZ ONDARZA indican que
La neutralidad en la exportacin del
capital (NEC), desde el punto de vista
mundial, se basa en que los rendimien-
tos marginales brutos de las inversiones
en los diversos Estados sean iguales;
en que el capital fluya libremente
hacia el lugar donde el rendimiento
sea ms alto, sin distorsiones fiscales,
para que, con la mayor abundancia de
10 La UIT del ao 2017 an no se aprueba, por lo que a manera solo
de ejemplo de tipo didctico, se utilizar la UIT del 2016. En este
caso, si multiplicamos S/ 3,950 x 3 obtendramos como resultado
la suma de S/ 11,850 monto que podra justificarse como gasto
adicional que permite incorporar a las 7 UIT iniciales, totalizando
de este modo las 10 UIT.
capital, el rendimiento baje y se iguale
la rentabilidad en todos los pases.
Esto exigira, estricta e idealmente, el
mismo tratamiento fiscal en todos los
pases del mundo11.
Lo antes mencionado determinar que
algunos sujetos no domiciliados que
cuentan con inmuebles en el territorio
peruano, analizarn si les conviene
realmente a partir del 1 de enero del
2017 vender sus propiedades ubicadas
en el Per, toda vez que la tasa se ha
visto rebajada del 30 % al 5 %. En cierto
modo se procurar una reactivacin del
mercado inmobiliario al realizarse ventas
que antes no se producan por la mayor
afectacin tributaria.
4. Modificacin del artculo 65
de la Ley del Impuesto a la
Renta en la parte concernien-
te al libro de ingresos
El texto del artculo 3 del Decreto Le-
gislativo N. 1258 efecta una modifi-
cacin al penltimo prrafo del artculo
65 de la Ley del Impuesto a la Renta,
precisando que los contribuyentes que
en el ejercicio gravable anterior o en el
curso del ejercicio hubieran percibido
rentas brutas de segunda categora que
excedan veinte (20) unidades impositi-
vas tributarias, debern llevar un libro
de ingresos, de acuerdo a lo sealado
por resolucin de superintendencia de
la Sunat.
Se ha eliminado la mencin al ttulo del
Libro de Ingresos y Gastos para los ge-
neradores de rentas de segunda categora
y solo se denominar a partir del 1 de
enero de 2017 como Libro de Ingresos.
5. Modificacin del primer p-
rrafo del artculo 75 de la Ley
del Impuesto a la Renta
El artculo 3 del Decreto Legislativo
N. 1258 realiza un cambio en la redac-
cin del artculo efecta una modificacin
al texto del artculo 75 de la Ley del Im-
puesto a la Renta, a efectos de adecuar
dicha norma al cambio realizado.
De este modo se indica en la parte final de
dicho artculo que las personas naturales
y jurdicas o entidades pblicas o priva-
das que paguen rentas comprendidas
en la quinta categora, debern retener
mensualmente sobre las remuneraciones
que abonen a sus servidores un dozavo
del impuesto que, conforme a las normas
de esta ley, les corresponda tributar sobre
el total de las remuneraciones gravadas
a percibir en el ao, dicho total se dis-
11 GUTIRREZ LOUSA, M. y J. RODRGUEZ ONDARZA (setiembre-oc-
tubre del 2005), Los incentivos fiscales a la internacionalizacin.
Nuevas tendencias en economa y fiscalidad internacional. Boletn
Econmico de Informacin Comercial Espaola (ICE) N. 825, p.
54.
N. 364 Primera Quincena - Diciembre 2016

minuir en el importe de la deduccin
correspondiente al monto fijo a que se
refiere el primer prrafo del artculo
46 de esta ley.
6. Cundo entran en vigencia
las modificaciones realizadas
por el Decreto Legislativo
N. 1258?
Conforme lo indica la primera disposicin
complementaria final, el decreto legisla-
tivo N. 1258 entra en vigencia el 1 de
enero del 2017.
7. Gastos sustentados con com-
probantes de pago
La segunda disposicin complementaria
final del Decreto Legislativo N. 1258
indica que a efectos de lo dispuesto en
el artculo 46 de la ley, la Sunat podr
establecer mediante resolucin de super-
intendencia los supuestos en los cuales los
gastos podrn ser sustentados con com-
probantes de pago que no sean emitidos
electrnicamente.
Cambios a la Ley del Impuesto a la Renta por el
Decreto Legislativo N. 1261
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Cambios a la Ley del Impuesto a la Renta
por el Decreto Legislativo N. 1261
Fuente : Actualidad Empresarial N. 364 - Primera
Quincena de Diciembre 2016
Dispositivo: Decreto Legislativo N. 1261
Fecha de publicacin: 10-12-16
Fecha de vigencia: 01-01-17
Comentarios
El pasado 11 de diciembre del 2016 se
public en el diario oficial El Peruano el
texto del Decreto Legislativo N. 1261,
a travs del cual se efectan diversas
modificaciones a la Ley del Impuesto
a la Renta, las cuales comentaremos a
continuacin.
1. Cul es el objetivo del Decre-
to Legislativo N. 1261?
De acuerdo a lo indicado por el texto
del artculo 1 del Decreto Legislativo N.
1261, se observa que el objetivo de la
N. 364 Primera Quincena - Diciembre 2016
El requisito previsto en el acpite i) del
cuarto prrafo del artculo 46 de la ley
ser exigible a partir de la entrada en vi-
gencia de la resolucin de superintenden-
cia que emita la Sunat, de conformidad
con lo sealado en el prrafo anterior.
8. Plazo para resolver las solici-
tudes de devolucin del saldo
a favor por rentas del trabajo
La tercera disposicin complementaria
final del Decreto Legislativo N. 1258
precisa que las solicitudes de devolucin
del saldo a favor por rentas del trabajo
debern ser resueltas y notificadas en el
plazo establecido en el Cdigo Tributa-
rio aprobado por el Decreto Legislativo
N. 816 cuyo texto nico ordenado ha
sido aprobado mediante Decreto Supremo
N. 133-2013-EF y normas modificatorias.
9. Disposicin complementaria
derogatoria
La nica disposicin complementaria
derogatoria del Decreto Legislativo
presente norma es ampliar la base tribu-
taria e incentivar la formalizacin a travs
de modificacin de las tasas del impuesto
a la renta aplicables al impuesto a la renta
empresarial de los contribuyentes domici-
liados y a los dividendos y cualquier otra
forma de distribucin de utilidades de
fuente peruana
2. Modificacin del ltimo p-
rrafo del artculo 52-A de la
Ley del Impuesto a la Renta:
cambios en la tasa aplicable a
la distribucin de dividendos
El artculo 3 del Decreto Legislativo
N. 1261 efecta un cambio al texto del
prrafo del artculo 52-A de la Ley del
Impuesto a la Renta. Cabe indicar que
dicho prrafo contena la tasa aplicable
a los dividendos.
Las tasas que all se indicaban, eran las
siguientes:
Ejercicios gravables Tasas
2015-2016 6.8 %
2017-2018 8%
2019 en adelante 9.3 %
rea Tributaria I
N. 1258 precisa que se deroga el ltimo
prrafo del artculo 65 y el segundo prra-
fo del artculo 79 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
El ltimo prrafo del artculo 65 de la
Ley del Impuesto a la Renta indica lo
siguiente:
Se excepta de la obligacin de
llevar el Libro de Ingresos y Gastos a
los perceptores de rentas de cuarta
categora cuyas rentas provengan
exclusivamente de la contraprestacin
por servicios prestados bajo el rgimen
especial de contratacin administrativa
de servicios - CAS, a que se refiere el
Decreto Legislativo N. 1057 y norma
modificatoria.
El segundo prrafo del artculo 79 de
la Ley del Impuesto a la Renta indica lo
siguiente:
No presentarn la declaracin a que
se refiere el prrafo anterior, los contri-
buyentes que perciban exclusivamente
rentas de quinta categora.
El ltimo prrafo del artculo 52-A con
la modificatoria realizada por la presente
norma indica que Lo previsto en los
prrafos precedentes no se aplica a
los dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades a que se
refiere el inciso i) del artculo 24 de
esta ley, los cuales estn gravados con
la tasa de cinco por ciento (5 %).
De este modo, la nueva tasa que se
aplica a partir del 2017 en adelante
es el 5%. En este sentido, se aprecia que
existe una rebaja en la tasa aplicable y se
deja de lado el incremento que se indica-
ba para los ejercicios 2017 en adelante,
ello se refleja del siguiente modo:
Ejercicios gravables Tasas
2017 en adelante 5%
3. Modificacin del literal a)
del artculo 54 de la Ley del
Impuesto a la Renta
Se ha realizado una modificatoria al literal
a) del artculo 54 de la Ley del Impuesto
a la Renta, el cual determina las tasas
aplicables del impuesto a la renta a las
Actualidad Empresarial I-5
 I Informe Tributario
personas naturales y sucesiones indivisas
no domiciliadas, por la generacin de
rentas de fuente peruana.
Se determina que la tasa aplicable es el
5 % respecto de los dividendos y otras
formas de distribucin de utilidades,
salvo aquellas sealadas en el inciso f)
del artculo 10 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Lo antes mencionado se refleja en el
siguiente cuadro:
a) dividendos y otras
formas de distribu-
cin de utilidades,
salvo aquellas sea-
ladas en el inciso f)
5%
del artculo 10 de la
Ley del Impuesto a
la Renta
4. Modificacin de la tasa del
impuesto a la renta de tercera
categora por parte de sujetos
domiciliados en el Per
Se ha efectuado un cambio en la tasa
aplicable a las rentas de naturaleza em-
presarial por parte de personas domici-
liadas en el Per. En este sentido, se ha
realizado una modificacin al texto del
primer y segundo prrafos del artculo
55 de la Ley del Impuesto a la Renta,
la cual indica un nuevo texto consig-
nando una tasa, conforme se indica a
continuacin:
Artculo 55.- El impuesto a cargo de
los perceptores de rentas de tercera
categora domiciliados en el pas se
determinar aplicando la tasa de
veintinueve coma cincuenta por ciento
(29,50 %) sobre su renta neta.
Las personas jurdicas se encuentran
sujetas a una tasa adicional del cinco
por ciento (5 %) sobre las sumas a
que se refiere el inciso g) del artculo
24-A. El impuesto determinado de
acuerdo con lo previsto en el presen-
te prrafo deber abonarse al fisco
dentro del mes siguiente de efectuada
la disposicin indirecta de la renta,
en los plazos previstos por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
Segn se observa, se ha eliminado la men-
cin a la tasa del impuesto a la renta que
indicaba la rebaja de la tasa del impuesto
a la renta del 28 % hasta el 26 %. En este
sentido, quedara sin efecto lo sindicado
en dicho artculo conforme se menciona
a continuacin:
Antes de la modificatoria del Decreto
Legislativo N. 1261
Ejercicios gravables Tasas
2015-2016 28 %
2017-2018 27 %
2019 en adelante 26 %
I-6 Instituto Pacfico
Concepto Tasas
Con respecto a la tasa
adicional sobre las su-
mas a que se refiere el
4.1 %
inciso g) del artculo 24
de la Ley del Impuesto
a la Renta
Despus de la modificatoria del Decreto
Legislativo N. 1261
Ejercicios gravables Tasas
2017 en adelante 29.5 %
Concepto Tasas
Con respecto a la tasa
adicional sobre las su-
mas a que se refiere el
inciso g) del artculo 24
5%
de la Ley del Impuesto
a la Renta
5. Modificacin de la tasa aplica-
ble a los dividendos respecto
de perceptores no domicilia-
dos en el Per
Otro cambio realizado por el texto del
artculo 3 del Decreto Legislativo N.
1261 al artculo 56 de la Ley del Im-
puesto a la Renta, es el relacionado con
la tasa aplicable a las personas jurdicas
no domiciliadas en el Per que perciban
dividendos y otras formas de distribucin
de utilidades.
De este modo el literal e) del artculo 56
de la Ley del Impuesto a la Renta queda-
ra redactado del siguiente modo:
e) Dividendos y otras
formas de distribu-
cin de utilidades
recibidas de las per-
sonas jurdicas a que
5%
se refiere el artculo
14 de la Ley del Im-
puesto a la Renta
6. Modificacin del artculo 73
de la Ley del Impuesto a la
Renta
Como complemento de los cambios
introducidos en la tasa del impuesto a
la renta de tercera categora, el legis-
lador ha variado la redaccin del texto
del artculo 73 de la Ley del Impuesto
a la Renta, a efectos de poder incluir
la tasa correspondiente por retencin
cuando existan pagos o acreditaciones
por rentas de obligaciones al portador
u otros valores al portador. En ese caso,
la tasa a partir del 1 de enero de 2017
es 29.50 %.
La redaccin de dicho artculo es la
siguiente:
Artculo 73.- Las personas jurdicas que
paguen o acrediten rentas de obligacio-
nes al portador u otros valores al por-
tador, debern retener el veintinueve
coma cincuenta por ciento (29,50 %)
de los importes pagados o acreditados
y abonarlo al fisco dentro de los pla-
zos previstos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad
mensual, considerando como fecha de
nacimiento de la obligacin el mes en
que se efectu el pago de la renta o
la acreditacin correspondiente. Esta
retencin tendr el carcter de pago
definitivo.
7. Modificacin del artculo 73-A
de la Ley del Impuesto a la
Renta: sobre la retencin del
5 % que se deben efectuar
a los perceptores de los divi-
dendos
Otro de los cambios que se han con-
siderado al emitirse el Decreto Legis-
lativo N. 1261 es el relacionado con
el texto del artculo 73-A de la Ley
del Impuesto a la Renta, en la parte
correspondiente a la retencin que
deben efectuarse a los perceptores
de dividendos. En dicho artculo se
establece la obligacin de las personas
jurdicas comprendidas en el artculo
14 de la Ley del Impuesto a la Renta,
que acuerden distribuir dividendos o
cualquier otra forma de distribucin
de utilidades a retener un porcentaje
como pago de impuesto.
Dicho porcentaje era hasta antes de la
presente modificatoria 6.8 % entre el
2015 y 2016, 8 % para los ejercicios
2017 y 2018 y 9.3 % a partir del 2019
en adelante. Con el cambio incorporado
por la presente norma, la tasa aplicable
ser de 5 % a partir del 2017.
El texto completo del artculo 73-A mo-
dificado es el siguiente:
Artculo 73-A.- Las personas jurdicas
comprendidas en el artculo 14 que
acuerden la distribucin de dividendos
o cualquier otra forma de distribucin
de utilidades, retendrn el cinco por
ciento (5 %) de las mismas, excepto
cuando la distribucin se efecte a
favor de personas jurdicas domici-
liadas. Las redistribuciones sucesivas
que se efecten no estarn sujetas
a retencin, salvo que se realicen a
favor de personas no domiciliadas en
el pas o a favor de las personas natu-
rales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar
como tales, domiciliadas en el pas. La
obligacin de retener tambin se aplica
a las sociedades administradoras de los
fondos de inversin, a los fiduciarios de
fidecomisos bancarios y a las socieda-
des titulizadoras de patrimonios fidei-
cometidos, respecto de las utilidades
que distribuyan a personas naturales o
N. 364 Primera Quincena - Diciembre 2016

sucesiones indivisas y que provengan
de dividendos u otras formas de dis-
tribucin de utilidades, obtenidos por
los fondos de inversin, fideicomisos
bancarios y patrimonios fideicometidos
de sociedades titulizadoras.
La obligacin de retener el impuesto
se mantiene en el caso de dividendos o
cualquier otra forma de distribucin de
utilidades que se acuerden a favor del
Banco Depositario de ADRs (American
Depositary Receipts) y GDRs (Global
Depositary Receipts).
Cuando la persona jurdica acuerde la
distribucin de utilidades en especie, el
pago del cinco por ciento (5 %) deber
ser efectuado por ella y reembolsado
por el beneficiario de la distribucin.
El monto retenido o los pagos efectua-
dos constituirn pagos definitivos del
impuesto a la renta de los beneficiarios,
cuando estos sean personas naturales
o sucesiones indivisas domiciliadas en
el Per.
Esta retencin deber abonarse al fisco
dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual.
8. Modificacin del artculo 73-B
de la Ley del Impuesto a la
Renta: sobre la retencin del
29.50 %
Se ha efectuado un cambio al texto del
primer y segundo prrafo del artculo
73-B de la Ley del Impuesto a la Renta,
el cual est relacionado con la obligacin
por parte de las sociedades administrado-
ras de los fondos de inversin, las socieda-
des titulizadoras de patrimonios fideico-
metidos y los fiduciarios de fideicomisos
bancarios de efectuar una retencin del
impuesto por las rentas que correspondan
al ejercicio y que constituyan rentas de
tercera categora para los contribuyentes,
aplicando la tasa de veintinueve coma
cincuenta por ciento (29,50 %) sobre la
renta neta devengada en dicho ejercicio.
Si el contribuyente del impuesto se
encontrara sujeto a una tasa distinta al
veintinueve coma cincuenta por ciento
(29,50 %), por las rentas a que se
refiere el prrafo anterior, la retencin
se efectuar aplicando la tasa a la que
se encuentre sujeto, siempre que las
rentas generadas por los Fideicomisos
Bancarios, los Fondos de Inversin
Empresarial o por los Patrimonios Fidei-
cometidos de Sociedades Titulizadoras,
se deriven de actividades que encuadren
dentro de los supuestos establecidos
en las leyes que otorgan el beneficio;
para lo cual el contribuyente deber
comunicar tal circunstancia al agente
de retencin, conforme lo establezca el
Reglamento.
N. 364 Primera Quincena - Diciembre 2016
9. Disposiciones complementa-
rias finales
9.1. Vigencia del Decreto Legislativo
N. 1261
La primera disposicin complementaria
final del Decreto Legislativo N. 1261
indica que la vigencia de esta norma es a
partir del 1 de enero del 2017.
9.2. Convenios de estabilidad
La segunda disposicin complementaria
final del Decreto Legislativo N. 1261
regula el tema de los convenios de esta-
bilidad, precisando que la renuncia del
accionista o inversionista que tuviera con-
venio(s) de estabilidad jurdica suscrito(s)
al amparo de los Decretos Legislativos N.os
662 y 757 a efectos de acogerse a las
disposiciones del presente decreto legis-
lativo, en lo que corresponda, requerir
que se cumpla con lo siguiente:
a. La renuncia de los otros accionistas o
inversionistas de la empresa receptora
que hubieran suscrito convenio(s) de
estabilidad jurdica al amparo de los
Decretos Legislativos N.os 662 y 757;
y/o,
b. La renuncia de la empresa receptora
de las inversiones a su convenio de
estabilidad jurdica suscrito al amparo
de los Decretos Legislativos N.os 662
y 757 o de su contrato de estabilidad
suscrito bajo las leyes sectoriales.
Lo establecido en la presente disposicin,
solo ser exigible siempre que mediante
los convenios de estabilidad jurdica
suscritos al amparo de los Decretos Legis-
lativos N.os 662 y 757 y/o los contratos
de estabilidad celebrados bajo las leyes
sectoriales, los accionistas y/o inversionis-
tas y/o empresas receptoras de inversin
hubieran estabilizado el rgimen del
impuesto a la renta modificado por la
Ley N. 302961.
Tambin se precisa que lo dispuesto en
los prrafos precedentes, resulta aplica-
ble a los supuestos de resolucin o res-
cisin de tales convenios de estabilidad
jurdica y/o contratos de estabilidad sus-
critos al amparo de las leyes sectoriales.
9.3. Dividendos y otras formas de
distribucin de utilidades
La tercera disposicin complementaria
final del Decreto Legislativo N. 1261
consigna que la tasa establecida por di-
cha norma se aplica a la distribucin de
dividendos y otras formas de distribucin
de utilidades que se adopten o se pongan
a disposicin en efectivo o en especie,
lo que ocurra primero, a partir del 1 de
enero del 2017.
1 Bajo esta normativa se determin que la tasa del impuesto a la renta
por la generacin de rentas de tercera categora era de 28 % para
los aos 2015 y 2016; 27 % para los aos 2017 y 2018, y para el
ao 2019 en adelante era de 26 %.
rea Tributaria I
Tratndose del caso de los resultados
acumulados u otros conceptos suscepti-
bles de generar dividendos gravados, a
que se refiere el artculo 24-A de la ley,
obtenidos entre el 1 de enero del 2015 y
el 31 de diciembre del 2016 que formen
parte de la distribucin de dividendos o
de cualquier otra forma de distribucin
de utilidades, se aplicar la tasa de seis
coma ocho por ciento (6,8 %), salvo
al supuesto establecido en el inciso g)
del artculo 24-A de la ley al cual se le
aplicar la tasa del cuatro coma uno por
ciento (4,1 %).
9.4. Presuncin de distribucin de di-
videndos o cualquier otra forma
de distribucin de utilidades
La cuarta disposicin complementaria
final del Decreto Legislativo N. 1261
precisa que con el fin de aplicar lo
dispuesto en la tercera disposicin com-
plementaria final del presente decreto
legislativo (indicado en el punto 8.3.
del presente comentario) y la novena
disposicin complementaria final de
la Ley N. 30296, Ley que promueve
la reactivacin de la economa, se pre-
sumir sin admitir prueba en contrario
que la distribucin de dividendos o de
cualquier otra forma de distribucin de
utilidades que se efecte corresponde
a los resultados acumulados u otros
conceptos susceptibles de generar divi-
dendos gravados, ms antiguos.
Cabe indicar que este tipo de presuncin
es jure et de jure, la cual no admite prueba
en contrario.
9.5. Factor aplicable a los pagos a
cuenta del impuesto a la renta
de tercera categora de enero y
febrero del 2017
La quinta disposicin complementaria
final del Decreto Legislativo N. 1261
precisa que a efectos de determinar los
pagos a cuenta del impuesto a la renta
de tercera categora del ejercicio 2017,
as como de los que correspondan a
enero y febrero del ejercicio 2018, el
coeficiente deber ser multiplicado por
el factor 1,0536.
Es pertinente recordar que este tipo de
ajustes con la aplicacin de un factor so-
bre los pagos a cuenta de enero y febrero
se justifican en cierta medida por el hecho
que en dichos meses se utilizan datos del
ejercicio precedente al anterior, en cuyo
caso las tasas son distintas.
Se puede recomendar un artculo de Jos
Luis GARCA QUISPE sobre este tema
de ajustes en la siguiente direccin web:
<http://armonizacioncontable.blogspot.
pe/2015/10/no-olviden-actualizar-el-co-
eficiente.html> (consultado el 12 de
diciembre del 2016).
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicacin Prctica

Aplicacin del impuesto a la renta y del IGV en

contratos de consorcio (Parte final)
Actualidad y Aplicacin Prctica

Ficha Tcnica Contabilizacin del documento de atribucin en el partcipe

Autor : CPC Josu Alfredo Bernal Rojas El partcipe deber anotar el documento de atribucin en el
registro de ventas el ingreso y en el registro de compras el costo
Ttulo : Aplicacin del impuesto a la renta y del IGV en contratos de consorcio
o gasto, con los respectivos IGV.
(Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 364 - Primera Quincena de Diciembre 2016
RUC 20356898578
EL CAMPEN S.A.C. DOCUMENTO DE ATRIBUCIN
Av. Los Portales N. 888 - San Miguel - Lima
001-0568
(Continuacin de la edicin anterior)
x DEBE HABER
Fecha de emisin: 31 de octubre del 2016 Periodo tributario: Octubre 2016
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERC. 94,400.00 Seor (es): La Mar SRL RUC: 20686895287
421 Facturas, boletas y otros comprobantes Nombre del contrato: Consorcio Campen-La Mar
por pagar
Detalle Partic. Valor Inafecto IGV Precio
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 94,400.00 Atribucin de ventas
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Base imponible IGV Total
1041 Cuentas corrientes operativas 100,000.00 18,000.00 118,000.00 40 % 40,000.00 7,200.00 47,200.00

x/x Por la cancelacin de las compras de mercaderas Atribucin de costos y gastos del mes
para el contrato de consorcio.
Base imponible IGV Total
x DEBE HABER 80,000.00 14,400.00 94,400.00 40 % 32,000.00 5,760.00 37,760.00

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 118,000.00 Imprenta: Miguelito E.I.R.L.

104 Cuentas corrientes en instituciones financ. RUC: 20156988564 Original: Partcipe
1041 Cuentas corrientes operativas Av. Grau N. 245 - Miraflores - Lima 1ra copia: Operador
Autorizacin N. 3044959555858 2da copia Sunat
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 118,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x DEBE HABER
x/x Por la cobranza de las ventas del consorcio.
x DEBE HABER 60 COMPRAS 32,000.00
601 Mercaderas
69 COSTO DE VENTAS 48,000.00
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
691 Mercaderas
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 5,760.00
20 MERCADERAS 48,000.00 401 Gobierno central
201 Mercaderas manufacturadas. 4011 Impuesto general a las ventas
x/x Por el costo de las mercaderas vendidas. 40111 IGV-cuenta propia
x DEBE HABER 43 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-RELAC. 37,760.00
431 Fact., bol. y otros comprob. por pagar
43 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-RELAC. 47,200.00 4312 Emitidas
431 Facturas, boletas y otros comprobantes x/x Por la contabilizacin del documento de atribucin
por pagar por compra de mercaderas.
4311 No emitidas
43 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-RELAC. 47,200.00 x DEBE HABER
431 Fact., bol. y otros comprob. por pagar
4312 Emitidas 20 MERCADERAS 32,000.00
x/x Por la emisin del documento de atribucin al partcipe. 201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 32,000.00
x DEBE HABER 611 Mercaderas
43 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-RELAC. 47,200.00 x/x Por el destino de las mercaderas compradas.
431 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar x DEBE HABER
4312 Emitidas
13 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-RELAC. 37,760.00 13 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-RELAC. 47,200.00
131 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar 131 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
1312 Emitidas en cartera 1312 Emitidas en cartera
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 9,440.00 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
104 Cuentas corrientes en instituciones financ. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 7,200.00
1041 Cuentas corrientes operativas 401 Gobierno central
x/x Por la cobranza y pago del documento de atribucin. Van...

I-8 Instituto Pacfico N. 364 Primera Quincena - Diciembre 2016


...Vienen x DEBE HABER Asientos contables
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-cuenta propia
70 VENTAS 40,000.00
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
x/x Por la venta de las mercaderas del consorcio.
x DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 32,000.00
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
20 MERCADERAS 32,000.00
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
x/x Por el costo de ventas.
x DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 9,440.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
43 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-RELAC. 37,760.00
431 Fact., bol. y otros comprob. por pagar
4312 Emitidas
13 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-RELAC. 47,200.00
131 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
1312 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza y pago del documento de atribucin.
Caso prctico
La empresa El Tornero SAC, designada operadora del contrato,
y la empresa Servicios Mecnicos EIRL deciden formar un
contrato de consorcio sin contabilidad independiente deno-
minado Consorcio Servicios El Tornero para lo cual aportan
lo siguiente:
Empresa El Tornero SAC
Efectivo: S/ 220,000
Empresa Servicios Mecnicos EIRL
Maquinaria valorizada en S/ 100,000
Materiales: S/ 50,000
Efectivo: S/ 30,000
Al trmino del contrato se devuelven los aportes a los partcipes.
Se pide el tratamiento tributario y contable.
Solucin
Para fines tributarios, el aporte de bienes no se encuentra gra-
vado con el IGV y tampoco se genera ingreso gravado con el
impuesto a la renta.
Contablemente, cada partcipe registra los aportes al contrato
como una cuenta por cobrar y luego el partcipe que recibe los
aportes, los registra como una cuenta por pagar.
N. 364 Primera Quincena - Diciembre 2016
rea Tributaria I
Partcipe Servicios Mecnicos EIRL
x DEBE HABER
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-RELAC. 180,000.00
178 Otras cuentas por cobrar diversas
1781 Consorcio sin contabilidad
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 100,000.00
333 Maquinarias y equipo de explotacin
3331 Maq. y equipos de explotacin
24 MATERIAS PRIMAS 50,000.00
241 Materias primas para productos manufact.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 30,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el aporte al contrato de consorcio.
Partcipe El Tornero SAC-Operador del contrato
x DEBE HABER
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-RELAC. 220,000.00
178 Otras cuentas por cobrar diversas
1781 Consorcio sin contabilidad
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 220,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el aporte al contrato de consorcio.
x DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 220,000.00
104 Ctas. corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco La Moneda
104111 Cuenta del consorcio
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELAC. 220,000.00
479 Otras cuentas por pagar diversas
4791 Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por el ingreso del efectivo aportado a cuenta corriente
del contrato.
x DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 30,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco La Moneda
104111 Cuenta del consorcio
24 MATERIAS PRIMAS 50,000.00
241 Materias primas para productos manufac.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 100,000.00
333 Maquinarias y equipo de explotacin
3331 Maq. y equipos de explotacin
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELAC. 180,000.00
479 Otras cuentas por pagar diversas
4791 Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por los aportes recibidos para el contrato de
consorcio.
Actualidad Empresarial I-9
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Devoluciones al trmino del contrato partcipe Servicios
Mecnicos EIRL
x DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 100,000.00
333 Maquinarias y equipo de explotacin
3331 Maquinaria y equipos de explot.
24 MATERIAS PRIMAS 50,000.00
241 Materias primas para productos manufact.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 30,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-RELAC. 180,000.00
178 Otras cuentas por cobrar diversas
1781 Consorcio sin contabilidad
x/x Por la devolucin de los aportes al trmino del
contrato de consorcio.
Partcipe El Tornero SAC-Operador del contrato
x DEBE HABER x DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 220,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-RELAC. 220,000.00
178 Otras cuentas por cobrar diversas
1781 Consorcio sin contabilidad
x/x Por la devolucin del aporte al trmino del contrato
de consorcio.
x DEBE HABER 40111 IGV-cuenta propia
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELAC. 400,000.00
479 Otras cuentas por pagar diversas
4791 Otras cuentas por pagar diversas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 250,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco La Moneda
104111 Cta. del consorcio
24 MATERIAS PRIMAS 50,000.00
241 Materias primas para productos manufact.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 100,000.00
333 Maquinarias y equipo de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
x/x Por la devolucin de los aportes al trmino del
contrato.
Caso prctico
Las empresas El Sol SAC y La Luna SRL formaron un contrato de
consorcio sin contabilidad independiente denominado Consorcio
Sol y Luna. El operador es El Sol SAC con el 60 % de participacin
y La Luna SRL con 40 %. El contrato adquiri en febrero de 2015
una camioneta para realizar operaciones del contrato valorizada
en S/ 70,000 ms IGV. Se asume que en dicho mes no hay ventas.
Al final del contrato en noviembre del 2016, en vista de que
dicha camioneta no ser vendida, se atribuye al partcipe La
I-10 Instituto Pacfico
Luna SRL. El valor de mercado de dicha camioneta es de S/
50,000.00. Se pide determinar el tratamiento tributario de
dicha adjudicacin.
Solucin
Por la compra de las mercaderas el proveedor factura directa-
mente al operador por la totalidad, el operador anota el com-
probante de compra y el documento de atribucin que emite
el operador en su registro de compras y en el libro auxiliar de
documentos de atribucin.
La adjudicacin de la parte proporcional del valor de la camio-
neta al final del contrato segn su participacin (40 %) a La Luna
SRL no est afecta al IGV, puesto que ya se le ha atribuido con
el respectivo documento de atribucin, pero la adjudicacin a
La Luna SRL de la parte proporcional que le corresponde a El
Sol SRL s se encuentra gravada con el IGV. Por lo tanto, El Sol
SAC deber facturar dicha adjudicacin de su parte proporcional
con el respectivo IGV.
Contabilizacin en el operador El Sol SAC
Ao 2015
13 CUENTAS POR COBRAR COMERC. RELAC. 33,040.00
131 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
1311 No emitidas
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 42,000.00
334 Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 7,560.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERC. 82,600.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar.
4212 Emitidas
x/x Por la compra de una camioneta para el contrato de
consorcio.
x DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERC. 82,600
421 Fact. bol. y otros comprob. por pagar.
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 82,600.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelacin de la compra de la camioneta para
el contrato.
x DEBE HABER
13 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-RELAC. 33,040.00
131 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
1312 Emitidas en cartera
13 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-RELAC. 33,040.00
131 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
1311 No emitidas
x/x Por la emisin del documento de atribucin.
x DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 33,040.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
13 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-RELAC. 33,040.00
131 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
1312 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza del documento de atribucin.
N. 364 Primera Quincena - Diciembre 2016
 rea Tributaria I
Ao 2016 x DEBE HABER

x DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 28,000.00
13 CUENTAS POR COBRAR COMERC. RELAC. 35,400.00 334 Unidades de transporte
131 Fact., bol. y otros comprob.por cobrar 3341 Vehculos motorizados
1312 Emitidas en cartera 33411 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 5,400.00 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 5,040.00
401 Gobierno central 401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas 4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-cuenta propia 40111 IGV-cuenta propia
70 VENTAS 30,000.00 43 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-RELAC. 33,040.00
701 Mercaderas 431 Fact., bol. y otros comprob. por pagar
7011 Mercaderas manufacturadas 4312 Emitidas
x/x Por la adjudicacin al partcipe La Luna SRL de la x/x Por la contabilizacin de la atribucin de la compra
parte proporcional (60 %) de la propiedad de la de una camioneta.
camioneta.
x DEBE HABER

x DEBE HABER 43 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-RELAC. 33,040.00

431 Fact., bol. y otros comprob. por pagar
65 OTROS GASTOS DE GESTIN xxxx 4312 Emitidas
655 Costo neto de enajenacin de activos 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 33,040.00
inmovilizados y operac. discontinuadas 104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y 1041 Cuentas corrientes operativas
AGOTAMIENTO ACUMULADOS xxxx
x/x Por la cancelacin del documento de atribucin por
391 Depreciacin acumulada la compra de la camioneta.
3913 Inmuebles, maq. y equipo-costo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO xxxxx
334 Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo Nota. El partcipe podr cancelar el documento de atribucin
respectivo al operador con el medio de pago correspondiente
x/x Por la baja de la parte proporcional de propiedad de
la camioneta vendida. o aplicarlo contra su aporte.

Ao 2016

x DEBE HABER
Contabilizacin en el partcipe
Contabilizacin del documento de atribucin Ao 2015 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 30,000.00
334 Unidades de transporte
El partcipe deber anotar el documento de atribucin en su 3341 Vehculos motorizados
registro de compras.
33411 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 5,400.00
RUC 20356898578 401 Gobierno central
EL SOL S.A.C.
Av. Los Portales N. 888 - San Miguel - Lima
DOCUMENTO DE ATRIBUCIN 4011 Impuesto general a las ventas
001-0568
40111 IGV-cuenta propia
43 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-RELAC. 35,400.00
431 Fact., bol. y otros comprob. por pagar
Fecha de emisin: 28 de febrero del 2015 Periodo tributario: Febrero 2015
4312 Emitidas
Seor (es): La Luna S.R.L. RUC: 20686895287
Nombre del contrato: Consorcio Sol y Luna x/x Por la contabilizacin de la adjudicacin del 60 % de
propiedad de la camioneta perteneciente a El Sol SAC
Detalle Partic. Valor Inafecto IGV Precio segn valor de mercado.
Atribucin de ventas

Base imponible IGV Total x DEBE HABER

00.00 00.00 00.00 40% 00.00 00.00 00.00

Atribucin de costos y gastos del mes

43 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-RELAC. 35,400.00
Base imponible IGV Total 431 Fact., bol. y otros comprob. por pagar
70,000.00 12,600.00 82,200.00 40% 28,000.00 5,040.00 33,040.00
4312 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 35,400.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Imprenta: Miguelito E.I.R.L. 1041 Cuentas corrientes operativas
RUC: 20156988564 Original: Partcipe x/x Por la cancelacin de la adjudicacin de la camioneta.
Av. Grau N. 245 - Miraflores Lima 1ra copia: Operador
Autorizacin N. 3044959555858 2da copia Sunat

N. 364 Primera Quincena - Diciembre 2016 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Nuevo fraccionamiento especial de deudas tributarias
y otros ingresos administrados por la Sunat

Ficha Tcnica actualizadas hasta la fecha de aproba- comprendidos entre enero del 2012 y
cin de la solicitud de acogimiento al agosto del 2016 sean:
Autora : Gabriela del Pilar Ramos Romero(*) FRAES.
Deudores con ingresos anuales que
Ttulo : Nuevo fraccionamiento especial de deudas
Con carcter excepcional, este fraccio- califiquen como renta de tercera
tributarias y otros ingresos administrados
por la Sunat namiento especial alcanza a las deudas categora que no superen las dos mil
tributarias por impuesto a la renta, trescientas (2 300) UIT. El monto de
Fuente : Actualidad Empresarial N. 364 - Primera impuesto general a las ventas, impuesto los ingresos anuales, corresponde a
Quincena de Diciembre 2016
selectivo al consumo, impuesto especial la sumatoria del monto de las ventas
a la minera, arancel de aduanas, entre gravadas, no gravadas, inafectas
otros, y por otros ingresos administra- y otras ventas consignadas en las
Introduccin dos por la Sunat como regala minera, declaraciones juradas mensuales del
Como parte de las facultades legislativas Fonavi por cuenta de terceros, gravamen impuesto general a las ventas (IGV),
que otorg el Congreso de la Repblica especial a la minera, entre otros, impug- PDT N. 621.
al Poder Ejecutivo mediante Ley N. nadas y/o en cobranza coactiva al 30 de
Deudores que en todos los periodos
30506 publicada el 09-10-16, donde setiembre del 2016.
comprendidos dentro del alcance de
le da facultad a legislar, entre otros Entindase por deuda impugnada a aque- la norma hayan estado acogidos o
aspectos, en materia de reactivacin lla cuyo recurso de reclamacin, apelacin hubieran sido incluidos al Nuevo RUS,
econmica y formalizacin, se ha publi- o demanda contencioso administrativa cuyos ingresos anuales no superen las
cado el 08-12-16 el Decreto Legislativo se hubiera presentado hasta el 30 de se- dos mil trescientas (2 300) UIT, se con-
N. 1257 que le otorga al contribuyente tiembre de 2016. No se considera deuda sideran los ingresos brutos mensuales
la posibilidad de un sinceramiento de impugnada aquella que se cancel para declarados en dicho rgimen, en el
sus deudas tributarias y otros ingresos su impugnacin. formulario N. 1611 Gua Pago Fcil
administrados por la Sunat; que se
Nuevo Rgimen nico Simplificado
encuentren pendientes de pago, auto-
2. Deudas no comprendidas en (NRUS).
rizando a travs del decreto legislativo
en mencin un fraccionamiento espe- el FRAES Deudores que en algn o algunos de
cial denominado FRAES que permite Asimismo, se ha considerado no incluir los periodos comprendidos, hubie-
solicitar el fraccionamiento de aquellas ciertas deudas tributarias dentro de los ran estado acogidos al Nuevo RUS
deudas tributarias que se encuentren en alcances del FRAES, las cuales se detallan o hubieran sido incluidos en este y
litigio en la va administrativa, judicial a continuacin: sus ingresos anuales no superen las
o en cobranza coactiva, accediendo a dos mil trescientas (2300) UIT. En
descuentos sobre los intereses y multas Deuda incluida en alguno de los pro- este caso, se debe considerar para
de acuerdo al nivel adeudado. Este sin- cedimientos concursales al amparo efecto de la sumatoria el monto de
ceramiento se aplicar solo a las deudas de la Ley N. 27809, Ley General de los ingresos brutos mensuales decla-
de personas naturales, micro, pequeas Sistema Concursal, y normas modifi- rados en dicho rgimen a travs del
y medianas empresas (mipymes). Adi- catorias o procedimientos similares formulario N. 1611 y la sumatoria
cionalmente, dicha ley establece que establecidos en normas especiales, de los ingresos, para efectos del pre-
pueden extinguirse las deudas tributa- debido a que estas deudas ya no sente decreto declarados en el PDT
rias de personas naturales y mipymes generan intereses moratorios ni capi- N. 621.
menores a una (1) unidad impositiva talizacin de intereses a partir de la
tributaria (UIT), entre otras. La correspondiente sumatoria de ingre-
difusin del procedimiento. sos desde el 2012 hasta el 2015 se efec-
Deuda por pagos a cuenta del ta cada ao, y esta no deber superar
1. Qu deudas pueden acoger- impuesto a la renta del ejercicio las dos mil trescientas (2 300) UIT por
se al FRAES? gravable 2016, a consecuencia que cada ao, considerando el valor de la
La deuda materia de acogimiento es la determinacin y liquidacin del UIT vigente en cada ao evaluado; los
aquella pendiente de pago contenida referido impuesto se efecta con la ingresos a considerar para el ao 2016
en resoluciones de determinacin, li- regularizacin anual. sern los obtenidos entre setiembre del
quidaciones de cobranza o liquidaciones Deudas por aportes a la Oficina de 2015 al periodo agosto del 2016, consi-
referidas a las declaraciones aduaneras, Normalizacin Previsional (ONP) y derando el valor de la UIT vigente al ao
resoluciones de multa, rdenes de al Seguro Social de Salud (Essalud), 2016, los ingresos que se deben tener
pago u otras resoluciones emitidas por estas aportaciones estn destinadas en cuenta son aquellos consignados
la Sunat que contengan deuda; ms a la prestacin de servicios con fines en las declaraciones mensuales que se
sus correspondientes intereses, actua- sociales que no pueden dejar de ser encuentren en los sistemas informticos
lizacin e intereses capitalizados que atendidos por el Estado. de la Sunat hasta el 30 de setiembre
correspondan aplicar de acuerdo a ley, del 2016. Adems no se encuentran
incluidos en el FRAES a los deudores que
3. Sujetos comprendidos tuviesen alguna parte vinculada cuyos
(*) Profesional de Derecho egresada de la Universidad Nacional de Piura.
Maestra con mencin en Poltica y Sistema Tributario en la Facultad
Pueden acogerse al FRAES las personas ingresos superen las dos mil trescientas
de Contabilidad de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. naturales y las mipymes que tengan (2 300) UIT, segn el procedimiento
Miembro del staff de asesores tributarios del Instituto Pacfico. Ex
servidora pblica de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
deudas tributarias y otros ingresos admi- previsto en los prrafos precedentes. Se
Administracin Tributaria (Sunat). nistrados por la Sunat, que en los periodos entiende por parte vinculada a aquella

I-12 Instituto Pacfico N. 364 Primera Quincena - Diciembre 2016


que se encuentre en alguna de las si-
tuaciones descritas en los incisos 1. y
2. del artculo 24 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo N. 122-94-
EF y normas modificatorias. Tambin
se consideran incluidos a los deudores
que no hubieran declarado los ingresos
anuales, siempre que tengan ingresos no
declarados que no superen las dos mil
trescientas (2 300) UIT anuales ni una
parte vinculada cuyos ingresos superen
las dos mil trescientas (2 300) UIT, sin
perjuicio de la facultad de fiscalizacin
de la Sunat.
Para establecer el lmite de las dos mil
trescientas (2 300) UIT, se ha considera-
do lo dispuesto en el texto nico orde-
nado de la Ley de Impulso al Desarrollo
Productivo y al Crecimiento Empresarial
aprobado por el Decreto Supremo N.
013-2013-PRODUCE, segn el cual las
micro, pequeas y medianas empresas
deben ubicarse en alguna de las siguien-
tes categoras empresariales establecidas
en funcin de sus niveles de ventas
anuales:
- Microempresa: ventas anuales hasta
el monto mximo de 150 unidades
impositivas tributarias (UIT),
- Pequea empresa: ventas anuales
superiores a 150 UIT y hasta el monto
mximo de 1700 UIT, y
- Mediana empresa: ventas anuales su-
periores a 1700 UIT y hasta el monto
mximo de 2300 UIT;
El ltimo supuesto de los sujetos com-
prendidos en el presente decreto son las
personas naturales que generen rentas
de trabajo (cuarta o quinta), rentas de
segunda y primera categora, es decir,
aquellas:
Personas naturales que no hubieran
tenido ingresos que califiquen como
renta de tercera categora ni hubieran
sido sujetos del Nuevo RUS. Adems
se incluyen en este supuesto a los
deudores que al 30 de setiembre
del 2016 no posean Registro nico
de Contribuyentes y tengan deuda
tributaria aduanera a dicha fecha.
4. Qu sujetos no estn com-
prendidos en el FRAES?
Los sujetos que no estn comprendidos en
el FRAES ni en la extincin de las deudas
menores a una (1) UIT son aquellos:
Que al 30 de setiembre del 2016
tengan contratos de estabilidad
tributaria, esto es, aquellos sujetos
que hayan accedido a los contratos
previstos en los Decretos Legislativos
N.s 662 y 757, el texto nico orde-
nado de la Ley General de Minera1
1 Aprobado por el Decreto Supremo N. 014-92-EM y normas
modificatorias.
N. 364 Primera Quincena - Diciembre 2016
o el texto nico ordenado de la Ley
Orgnica de Hidrocarburos2.
Las personas naturales con sentencia
condenatoria consentida o ejecutoria-
da vigente a la fecha de presentacin
de la solicitud de acogimiento al
FRAES, por delito tributario o adua-
nero, ni tampoco las mipyme que se
encuentren dentro del alcance del
comentado decreto legislativo, cuyos
representantes, por haber actuado
en calidad de tales, tengan sentencia
condenatoria consentida o ejecutoria-
da vigente a la fecha de presentacin
de la solicitud de acogimiento al
FRAES, por delito tributario o adua-
nero.
El Sector Pblico Nacional, con excep-
cin de las empresas conformantes de
la actividad empresarial del Estado,
conforme se seala en el literal a) del
artculo 18 de texto nico ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo
N. 179-2004-EF y normas modifi-
catorias.
5. Qu descuento obtiene el
contribuyente que se acoge
al FRAES?
Los sujetos acogidos al FRAES podrn
acceder al siguiente bono de descuento
que se aplica sobre los intereses, actua-
lizacin de la deuda cuando en el de-
sarrollo del procedimiento contencioso
tributario la aplicacin de los intereses
moratorios se suspenden debido a que
se han vencido los plazos mximos
de reclamacin y apelacin hasta la
emisin de la resolucin que culmine
el procedimiento de reclamacin ante
la Administracin tributaria o de ape-
lacin ante el Tribunal Fiscal, siempre
y cuando el vencimiento del plazo sin
que se haya resuelto la reclamacin o
apelacin fuera por causa imputable
a dichos rganos resolutores; asimis-
mo, obtendrn el referido bono los
intereses capitalizados, as como sobre
las multas y sus respectivos intereses,
actualizacin e intereses capitalizados
contenidos en la deuda materia del
FRAES, considerando la extincin de las
deudas, dependiendo de la modalidad
de pago elegida.
El bono de descuento se determina en
funcin del rango de la totalidad de las
deudas tributarias y por otros ingresos ad-
ministrados por la Sunat, actualizados al
30 de setiembre de 2016, del sujeto que
solicite acogerse al FRAES, considerando
la extincin prevista en el artculo 11 del
decreto legislativo sujeto a comentario,
aun cuando no todas las deudas sean
materia de dicha solicitud. Para dicho
descuento el sujeto con mayor rango de
2 Aprobado por el Decreto Supremo N. 042-2005-EM
rea Tributaria I
deuda, tendr menor bono de descuento
segn el siguiente cuadro:
Bono de
Rango de deuda en UIT
descuento
De 0 hasta 100 90 %
Ms de 100 hasta 2 000 70 %
Ms de 2 000 50 %
Para determinar el rango de la deuda en
funcin de la UIT, se considera la UIT vi-
gente en el ao 2016, la deuda en dlares
estadounidenses se convierte a moneda
nacional utilizando el tipo de cambio de
S/ 3,403 (tres y 403/1000 soles), el cual
corresponde al tipo de cambio venta pu-
blicado por la Superintendencia Nacional
de Banca, Seguros y AFP (SBS) el 30 de
setiembre del 2016.
6. Modalidades de pago del
FRAES
Existen dos modalidades de pago que el
deudor puede elegir, de acuerdo a lo que
la Sunat seale mediante Resolucin de
Superintendencia:
a. Pago al contado
El deudor puede acogerse a la mo-
dalidad de pago al contado, hasta
el 31 de julio del 2017. En dicho
caso, adicionalmente al bono de
descuento comentado en el tem
anterior, se le aplica un porcentaje
de descuento de veinte por ciento
(20 %) sobre el saldo de los con-
ceptos descritos en el prrafo 7.1
del artculo 7, del Decreto Legislati-
vo N. 1257 que resulte luego de la
aplicacin del bono de descuento.
El bono de descuento y el porcen-
taje adicional se aplican a la fecha
de presentacin de la solicitud de
acogimiento al FRAES, debiendo
realizar el pago a dicha fecha. En
este caso, la deuda materia del
FRAES se actualiza hasta la fecha de
presentacin de la solicitud.
b. Pago fraccionado
La deuda materia del FRAES se paga
en cuotas mensuales iguales, salvo
la primera y la ltima. Dichas cuotas
estn constituidas por amortizacin
e intereses de fraccionamiento. La
amortizacin es la parte de la cuota
que cubre el saldo insoluto del tributo
u otros ingresos administrados por la
Sunat, ms sus respectivos intereses,
actualizacin e intereses capitalizados,
as como las multas y sus respectivos
intereses, actualizacin e intereses
capitalizados, actualizados hasta la
fecha de aprobacin de la solicitud
de acogimiento al FRAES.
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Esta modalidad de pago fraccionado
puede realizarse hasta en 72 cuotas
mensuales, la tasa del inters del
fraccionamiento ser el cincuenta por
ciento (50 %) de la tasa de inters
moratorio (TIM) a que se refiere el
artculo 33 del Cdigo Tributario,
estos intereses se aplicarn desde el
da siguiente de la aprobacin de la
solicitud de acogimiento al FRAES.
Cabe indicar que el acceso al bono
de descuento se efectuar siempre y
cuando el deudor cumpla con amorti-
zar el importe equivalente al total del
saldo insoluto fraccionado, ms los
intereses, actualizacin e intereses ca-
pitalizados no descontados; as como
las multas y sus respectivos intereses,
actualizacin e intereses capitalizados,
no descontados, y cuando se paguen
los intereses del fraccionamiento co-
rrespondientes a dicha amortizacin.
En ningn caso, la cuota mensual
puede ser menor a S/ 200,00 (dos-
cientos y 00/100 soles), salvo la lti-
ma; asimismo, los pagos efectuados
por las cuotas del fraccionamiento
se imputan de acuerdo a lo que se
establezca en el reglamento.
7. Requisitos, forma y plazo de
acogimiento
Los sujetos que se en encuentren
dentro del alcance del FRAES solici-
tarn su acogimiento en la forma y
condiciones que establezca la Sunat,
desde la entrada en vigencia de la
Resolucin de Superintendencia que
regula la forma y condiciones del
acogimiento hasta el 31-07-17.
El deudor debe indicar la deuda que
es materia de su solicitud. El acogi-
miento es por el total de la deuda
contenida en la resolucin de deter-
minacin o liquidacin de cobranza
o liquidacin referida a la declaracin
aduanera, resolucin de multa, orden
de pago u otra resolucin emitida
por la Sunat, teniendo en cuenta
lo ordenado por la resolucin de
intendencia, resolucin del Tribunal
Fiscal o sentencia del Poder Judicial,
de corresponder.
Para efectos del FRAES, se entiende
efectuada la solicitud de desistimiento
de la deuda impugnada con la presen-
tacin de la solicitud de acogimiento
al FRAES, y se considera procedente
el desistimiento con la aprobacin de
la referida solicitud de acogimiento.
El rgano responsable dar por
concluido el reclamo, apelacin o
demanda contencioso-administrativa
respecto de la deuda cuyo acogimien-
to al FRAES hubiera sido aprobado;
es por ello que la Sunat informar
al Tribunal Fiscal o al Poder Judicial
I-14 Instituto Pacfico
sobre las deudas acogidas al FRAES
a efectos de lo previsto en el prrafo
precedente.
8. Qu sucede si se deja de
pagar las cuotas del FRAES?
El incumplimiento del pago de las cuotas
del fraccionamiento especial de deudas
tributarias y otros ingresos administrados
por la Sunat, genera como consecuencia:
Que las cuotas vencidas y/o pendien-
tes de pago se sujeten a la tasa de
inters moratorio (TIM) de conformi-
dad con lo establecido en el artculo
33 del Cdigo Tributario y pueden ser
materia de cobranza coactiva.
Se faculta a la Sunat a proceder a la
cobranza de la totalidad de las cuo-
tas pendientes de pago cuando se
acumulen tres o ms cuotas vencidas
y pendientes de pago total o parcial-
mente.
En caso que la Sunat proceda de
acuerdo con lo dispuesto en el prrafo
anterior, la totalidad de las cuotas pen-
dientes de pago estn sujetas a la TIM,
para lo cual se aplicar lo siguiente:
- Tratndose de las cuotas vencidas
y pendientes de pago, se aplicar
la tasa de inters moratorio a
partir del da siguiente del ven-
cimiento de la cuota y hasta su
cancelacin.
- Tratndose de las cuotas no venci-
das y pendientes de pago, a partir
del da siguiente del vencimiento
de la tercera cuota vencida.
Adems, no se acceder al bono de
descuento que otorga este fracciona-
miento especial cuando:
- Se acumulen tres o ms cuotas
vencidas y pendientes de pago,
total o parcialmente.
- No se efecte el pago del importe
incluido en la cuota que extingue
el fraccionamiento, es decir, cuan-
do las cuotas pagadas amorticen
el importe equivalente al total
del saldo insoluto fraccionado,
ms los intereses moratorios y
los intereses del fraccionamiento
hasta el ltimo da hbil del mes
siguiente al vencimiento de esta.
En caso de que el deudor acumule tres
o ms cuotas vencidas y pendientes
de pago, total o parcialmente, este se
encontrar impedido de ser calificado
como buen contribuyente, en tanto
no cumpla con el pago de la totalidad
de dichas cuotas.
9. Qu deuda se puede extin-
guir?
Se extingue el 100 % de las deudas tri-
butarias pendientes de pago menores a
N. 364
1 UIT (S/ 3 950) tres mil novecientos cin-
cuenta y 00/100 soles al 30-09-16, inclu-
sive las multas y las deudas contenidas en
liquidaciones de cobranza y liquidaciones
referidas a las declaraciones aduaneras,
por los tributos cuya administracin tiene
a su cargo la Sunat en cualquier estado, es
decir, an no se encuentren en litigio. Se
elimina el insoluto de la deuda tributaria
y sus otros componentes. Los deudores
tributarios que puedan acogerse a la
extincin de la deuda lo harn por cada
tributo o multa, ambos por periodo, o
liquidacin de cobranza o liquidacin
referida a la declaracin de aduanas.
Tratndose de deuda tributaria expresada
en dlares estadounidenses, para deter-
minar si son menores a S/ 3 950,00 (tres
mil novecientos cincuenta y 00/10 soles),
se calcular dicha deuda utilizando el tipo
de cambio de S/ 3,403 (tres y 403/1000
soles).
De tratarse de saldos pendientes de pago
al 30 de setiembre del 2016 de deudas
tributarias acogidas al fraccionamiento, se
extinguen siempre que el saldo pendiente
a dicha fecha sea menor a S/ 3 950,00
(tres mil novecientos cincuenta soles y
00/100), esto es, una (1) UIT. Si el saldo
pendiente de pago de un fraccionamien-
to a que se refiere el prrafo anterior se
encuentra expresado en dlares estadou-
nidenses, a efectos de determinar si es
menor a S/ 3 950,00 (tres mil novecientos
cincuenta y 00/100 soles), se calcular
dicha deuda utilizando el tipo de cambio
de S/ 3,403 (tres y 403/1000 soles).
No se aplica la extincin para aquellas
deudas incluidas en procedimiento con-
cursal al amparo de la Ley N. 27809,
pagos a cuenta de impuesto a la renta del
ejercicio 2016 y deudas por aportes de
Essalud y ONP, ni a aquellos sujetos que
tengan convenio de estabilidad tributaria,
ni a personas naturales o representantes
legales con sentencia condenatoria.
10. La solicitud del FRAES sus-
pende el proceso de cobran-
za coactiva?
Como consecuencia del acogimiento al
FRAES, se ha previsto que la Sunat sus-
penda la cobranza coactiva de la deuda
acogida desde el mismo da que se pre-
senta la solicitud de acogimiento hasta
que se resuelva la solicitud, con el fin de
beneficiar al contribuyente que opte por
acogerse a este fraccionamiento especial.
Dentro de las acciones que deber
aplicar la Sunat, corresponde declarar
la procedencia de oficio de los recursos
de reclamacin en trmite de aquellas
deudas extinguidas. Por ello, se prev que
comunique al Tribunal Fiscal o al Poder
Judicial, segn corresponda, respecto de
la extincin de la deuda que se encontrara
impugnada en dichas sedes.
Primera Quincena - Diciembre 2016
 I rea Tributaria
Perfeccionamiento de diversos regmenes
especiales de devolucin del IGV de acuerdo al
Decreto Legislativo N. 1259
Ficha Tcnica
Autor : Jorge Ral Flores Gallegos(*)
Ttulo : Perfeccionamiento de diversos regme-
nes especiales de devolucin del IGV de
acuerdo al Decreto Legislativo N. 1259
Fuente : Actualidad Empresarial N. 364 - Primera
Quincena de Diciembre 2016
1. Introduccin
Mediante el Decreto Legislativo N. 1259,
publicado el 8 de diciembre ltimo, el
Poder Ejecutivo establece un conjunto
de modificaciones legislativas con el fin
de perfeccionar la regulacin y otros as-
pectos referentes a la cobertura y acceso
a los regmenes especiales de devolucin
del impuesto general a las ventas (IGV),
el cual apunta a promover y agilizar la
inversin en el pas, adems de regular
para las mipyme un rgimen similar.
Como bien conocemos, nuestro sistema
tributario admite regmenes especiales
que establecen excepciones a la regla
general por diversas razones, sobre todo
por establecer polticas de incentivos a la
inversin privada o en todo caso para im-
pulsar determinados sectores econmicos.
Veamos cada una de las modificaciones
de estos regmenes especiales sobre la
devolucin del IGV que el legislador trata
de armonizarlos con el ordenamiento
legal tributario vigente.
2. Cules son los regmenes
especiales de devolucin del
IGV que se modifican por el
Decreto Legislativo N. 1259?
De acuerdo al artculo 1 del Decreto
Legislativo N. 1259, se establece como
objetivo perfeccionar los siguientes reg-
menes especiales de devolucin del IGV:
Rgimen Especial de Recuperacin
Anticipada del IGV, aprobado por el
Decreto Legislativo N. 9731.
Ley que elimina sobrecostos en la
provisin de obras pblicas de in-
fraestructura y de servicios pblicos
mediante inversin pblica o privada,
aprobado por la Ley N. 287542.
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad
Catlica del Per (PUCP).
1 El Decreto Legislativo N. 973 fue publicado el 10-03-07.
N. 364 Primera Quincena - Diciembre 2016
Rgimen Especial de Recuperacin gravadas con el IGV para ser objeto de
Anticipada del IGV para Promover devolucin de este rgimen especial.
la Adquisicin de Bienes de Capital,
Una de las posibles razones es que no se
regulado en el Captulo II de la Ley
identifica claramente en qu conjunto se
N. 302963.
encuentran las operaciones de expor-
tacin, ya que de acuerdo al artculo
3. Principales modificaciones del 33 del TUO de la Ley de IGV e ISC5
Rgimen Especial de Recupe- (en adelante, Ley del IGV) se establece
racin Anticipada del IGV como una operacin no afecta al IGV. No
De acuerdo al artculo 2 del Decreto Legis- obstante, para el efecto de la prorrata
lativo N. 1259, se realizan las siguientes del artculo 23 de la Ley de IGV y de su
modificaciones al Decreto Legislativo reglamento y a efectos de determinar
la aplicacin del crdito fiscal, dichas
N. 973 que regula el Rgimen Especial
de Recuperacin Anticipada del IGV en exportaciones se encuentran en el con-
junto de las operaciones gravadas con el
los siguientes artculos:
IGV como lo observamos en el PDT 621
la cual se entiende que se aplicara una
3.1. Adquisiciones comunes destina-
tasa de 0 %.
das a operaciones de exportacin
Las modificaciones de los literales c) Por ello, creemos que la mencin ex-
e i) del numeral 1.1 del artculo 1 del presa es pertinente ya que en el fondo
Decreto Legislativo N. 973 consisten las exportaciones son en realidad actos
bsicamente en una ampliacin de la de consumo que se gravan en el pas de
definicin del Adquisiciones comunes destino.
y una actualizacin de la nomenclatura As, se comprende que los conjuntos de
de la Sunat, respectivamente. operaciones gravadas y no gravadas del
Para los efectos del Rgimen Especial de IGV se establecen principalmente en el
Recuperacin Anticipado del IGV en el mbito de las operaciones internas, es
c) del referido rgimen, se establece lo decir, dentro del territorio peruano.
siguiente: En ese sentido, las exportaciones estn
en un lugar particular (no afectos al IGV
c) Adquisiciones comunes: a las adquisi- en el Per, pero afectos a la imposicin
ciones y/o importaciones de bienes, servicios al consumo en el pas de destino). Por
o contratos de construccin, destinadas
conjuntamente a la realizacin de opera-
ello, es vlido solicitar la devolucin
ciones gravadas y/o de exportacin y no del IGV por las adquisiciones comunes
gravadas con el IGV. cuando se produce el saldo a favor del
exportador de acuerdo al artculo 34 de
la Ley de IGV.
En este caso, la modificacin consiste en
una mencin expresa a las operaciones Podemos visualizar el mbito que com-
de exportacin como destino de las prende la concepcin de adquisiciones
adquisiciones comunes que han sido comunes en el siguiente cuadro:
Adquisiciones comunes
Operaciones gravadas con el IGV y/o de Operaciones no gravadas con el IGV
exportacin
Operaciones afectas al Operaciones de ex- Operaciones inafectas al Operaciones exoneradas
IGV portacin, la cual est IGV por expresa men- del IGV por expresa
afecta al impuesto al cin de la ley, as como mencin de la ley.
consumo en el pas de las que estn fuera del
destino. mbito de aplicacin
del IGV5.
2 La Ley N. 28754 fue publicada el 06-06-06.
3 La Ley N. 30296 fue publicada el 31-12-14.
4 Texto nico ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N. 055-
99-EF, publicado el 15-04-99.
5 Dentro del conjunto de operaciones inafectas al impuesto, aquellas que estn fuera del mbito de aplicacin de la Ley, no necesitan estar de forma
expresa en la norma tributaria ya que son en realidad inafectaciones lgicas o naturales. Ellas pueden realizarse dentro como fuera del territorio
nacional.
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
La importancia de esta modificacin a
la norma tributaria est en el sentido
que para los efectos de la devolucin
anticipada del IGV del referido rgimen
especial, comprende tambin y de for-
ma expresa las adquisiciones comunes
destinadas a las operaciones de expor-
tacin. Finalmente, podemos observar
que esta modificacin se armoniza con
la legislacin de este rgimen especial de
recuperacin anticipada del IGV.
3.2. El compromiso de inversin en el
proyecto y sus opciones
En el Rgimen Especial de Recupera-
cin Anticipada del IGV, se modifican el
numeral 2.1 y el literal a) del numeral
2.2 del artculo 2 del Decreto Legislativo
N. 973 en los siguientes puntos:
2.1 Establzcase el Rgimen Especial de Re-
cuperacin Anticipada del Impuesto General
a las Ventas, consistente en la devolucin
del IGV que grav las importaciones y/o
adquisiciones locales de bienes de capital
nuevos, bienes intermedios nuevos, servicios
y contratos de construccin, realizadas en
la etapa preproductiva, a ser empleados
por los beneficiarios del Rgimen directa-
mente en la ejecucin del compromiso
de inversin para el proyecto previsto
en el Contrato de Inversin respectivo a
que se hace referencia en el artculo 4 y que
se destinen a la realizacin de operaciones
gravadas con el IGV o a exportaciones.
La modificacin del numeral 2.1 realiza
una modificacin especfica y no menos im-
portante, que va desde la mera ejecucin
del proyecto en el contrato de inversin
hasta la ejecucin del compromiso de
inversin para el proyecto previsto en el
respectivo contrato de inversin.
El punto de este pequeo cambio se
da por la observacin del legislador de
armonizarlo con el concepto mismo de
Compromiso de Inversin ya definido
en el literal g)6 del artculo 1 del Decreto
Legislativo N. 973, el cual citamos:
g) Compromiso de Inversin: Al monto de
inversin a ser ejecutado a partir de la
fecha de la solicitud de suscripcin del Con-
trato de Inversin, en el caso de que a dicha
fecha la etapa preproductiva del proyecto ya
se hubiere iniciado; o a partir de la fecha de
inicio de la etapa preproductiva contenida en
el cronograma de inversin del proyecto, en
el caso de que este se inicie con posterioridad
a la fecha de solicitud.
En ese sentido, una vez que los benefi-
ciarios de la devolucin del IGV por sus
adquisiciones comunes destinadas a sus
operaciones gravadas, exportaciones y
no gravadas, se establece en el contrato
de inversin un compromiso de inver-
sin, el cual constituye un monto de
6 Literal g) sustituido por el artculo 4 de la Ley N. 30056, Ley
que modifica diversas leyes para facilitar la inversin, impulsar el
desarrollo productivo y el crecimiento empresarial, publicada el
02-07-2013.
I-16 Instituto Pacfico
inversin con el fin de poder ejecutar el
proyecto dispuesto en dichos contratos
de inversin.
La sutil diferencia no es menor, ya que una
cosa es ejecutar el proyecto dispuesto
en el contrato de inversin, y otra muy
distinta es establecer en el contrato de
inversin un compromiso de inversin
para ejecutar el proyecto, de esta forma
se establece una precisin de los tiempos,
al momento en que se suscribe el contrato
de inversin.
Nosotros consideramos que el legislador
trata de establecer una regla con una
mayor cuota de precisin en orden a este
rgimen especial de devolucin, ya que
la anterior normativa obligaba en forma
concreta y definida a una ejecucin del
proyecto en el contrato de inversin, lo
cual no estableca claramente la obliga-
cin de un compromiso de inversin para
la ejecucin del proyecto.
Por ello, una empresa puede ejecutar el
proyecto establecido en el contrato de
inversin, con mayor o menor eficiencia,
no obstante, la garanta que posibilita la
viabilidad de la ejecucin del proyecto es
que exista parmetros mnimos de inver-
sin, caso contrario estos tipos de contra-
tos derivaran en meros formalismos con
consecuencias reales de ejecucin.
Por otro lado, citamos la siguiente modi-
ficacin del literal a) del numeral 2.2 del
referido artculo 2 del Decreto Legislativo
N. 973 el cual dispone lo siguiente:
2.2 Tratndose de adquisiciones comunes,
los beneficiarios tendrn derecho a optar por
alguna de las siguientes opciones:
a) Asumir que el cincuenta por ciento (50
%) de las adquisiciones comunes estn
destinadas a operaciones gravadas y/o
de exportacin para efectos de calcular
el monto de devolucin del IGV a que
se refiere el numeral 2.1 del artculo 2.
Mediante control posterior de la SUNAT
se determinar el porcentaje real de las
operaciones gravadas.
De igual forma que el numeral anterior, se
establece una armonizacin con el trmi-
no y/o de exportacin con la finalidad
de a opcin de los beneficiarios asumir
el 50 % de las adquisiciones comunes
para los efectos de determinar el monto
de devolucin del IGV.
Proyectos que comprendan una etapa preproductiva igual o mayor a 2 aos
Contenido en el contrato de inversin.
La etapa preproductiva se inicia a partir de la
fecha del inicio del cronograma de inversiones.
N. 364
Asimismo, mediante procedimientos de
control posterior (sea el de verificacin o
el de fiscalizacin), la Sunat determinar
el porcentaje real de las operaciones
gravadas.
3.3. Cundo se inicia la etapa prepro-
ductiva para acogerse al Rgimen
que se sustentan en normas sec-
toriales?
De acuerdo al Decreto Legislativo
N. 1259 se establece una precisin den-
tro de los requisitos para el acogimiento
a este rgimen especial de devolucin
del IGV, concretamente del literal b) del
numeral 3.2 del artculo 3 del Decreto
Legislativo N. 973, el cual citamos:
Artculo 3.- Del acogimiento al R-
gimen
()
3.2 Para acogerse al Rgimen, las personas
naturales o jurdicas debern cumplir con los
siguientes requisitos:
()
b) Contar con un proyecto que requiera de
una etapa preproductiva igual o mayor
a dos aos, contado a partir de la fecha
del inicio del cronograma de inversiones
contenido en el Contrato de Inversin.
En el caso de proyectos que se sus-
tentan en contratos o convenios o
autorizaciones suscritos u otorgadas
por el Estado al amparo de normas
sectoriales, la etapa preproductiva se
inicia desde la fecha de suscripcin del
respectivo contrato, convenio u otorga-
miento de la respectiva autorizacin.
()
Dentro de los requisitos para los efectos
del acogimiento, se requiere contar con
un proyecto que exija de una etapa pre-
productiva de igual o mayor a 2 aos, el
cual se cuenta desde la fecha de inicio del
cronograma de inversiones contenida en
el propio contrato de inversin.
No obstante, en el caso de proyectos que
se fundamenten en contratos, convenios
o en autorizaciones que se suscriben u
otorguen por parte del Estado en funcin
a las normas sectoriales, la etapa pre-
productiva comienza desde la fecha de
suscripcin del respectivo contrato, con-
venio u otorgamiento de la autorizacin
respectiva y no en el cronograma que se
puede establecer en el contrato.
Podemos observar el siguiente cuadro:
Contenidos en contratos o convenios o auto-
rizaciones suscritos u otorgadas por el Estado
al amparo de normas sectoriales.
La etapa preproductiva se inicia a partir de la
fecha de suscripcin del respectivo contrato,
convenio u otorgamiento de la respectiva
autorizacin.
Primera Quincena - Diciembre 2016

3.4. De los contratos de inversin
En el caso de los literales b) y d) de
los numerales es 4.2, los 4.3 y 4.4
del artculo 4 del Decreto Legislativo
N. 973.
Artculo 4.- De los contratos de inversin
()
4.2 El Contrato de Inversin deber consig-
nar cuando menos la siguiente informacin:
()
b) El monto total del compromiso de
inversin y las etapas, tramos o similares,
de ser el caso, en que se efectuar este;
()
d) El plazo en el que se compromete a
realizar el total de la inversin para
la realizacin del compromiso de
inversin;
()
4.3 El Contrato de Inversin a que se
refiere el presente artculo es de adhesin,
conforme al modelo que se aprobar
en el reglamento del presente Decreto
Legislativo; y se encontrar vigente
durante el plazo establecido en dicho
Contrato para el cumplimiento del
compromiso de inversin y ejecucin
del proyecto.
4.4 El control de la ejecucin del Contrato
de Inversin ser realizado peridica-
mente por el Sector correspondiente, lo
que incluir la revisin de los bienes,
servicios y contratos de construccin
que fueron destinados en la ejecucin
del proyecto previsto en el Contrato de
Inversin, sin perjuicio de lo sealado
en el numeral 7.4 del artculo 7 del
presente Decreto Legislativo.
Los beneficiarios debern poner a disposi-
cin del Sector correspondiente la docu-
mentacin o informacin que este requiera
vinculada al Contrato de Inversin.
De igual forma que las modificaciones
anteriores, el legislador ha establecido
sendas modificaciones que perfeccio-
nan su texto la hacen ms precisa,
como son:
Los compromisos de inversin, lo que
implica para el Estado los plazos en el
sentido de cumplir con el compromiso
total de inversin,
El control de la ejecucin del con-
trato de inversin se efectuar de
forma peridica, lo cual implica la
revisin de todos los componentes
que comprenden los contratos sin
perjuicio de los respectivos controles
de la Sunat.
3.5. Qu se entiende por etapa pre-
productiva?
Uno de los aspectos fundamentales para
este rgimen especial de devolucin del
IGV es comprender qu se entiende por
etapa preproductiva y desde cuando
se inicia. La respectiva regulacin est en
el numeral 5.1 del artculo 5 del Decreto
Legislativo N. 973 el cual citamos:
N. 364 Primera Quincena - Diciembre 2016
Artculo 5.- De la etapa preproductiva
5.1 Entindase por etapa preproductiva al
perodo comprendido desde la fecha de
suscripcin del contrato o convenio con
el Estado u otorgamiento de autoriza-
cin conforme a las normas sectoriales,
o en caso de proyectos particulares
que no se encuentran comprendidos
dentro de lo antes sealado, desde
la fecha del inicio del cronograma de
inversiones; hasta la fecha anterior
al inicio de operaciones productivas.
Constituye inicio de operaciones productivas
la explotacin del proyecto.
()
La modificacin del referido numeral 5.1
establece tres supuestos:
1. Desde la fecha de sus-
cripcin del contrato o
convenio con el Estado, y
hasta la fecha anterior que
se inicie las operaciones
productivas.
2. Desde el momento en que
se otorga la autorizacin
La etapa de acuerdo a las normas
preproduc- sectoriales, y hasta la fecha
tiva com- anterior que se inicie las
prende: operaciones productivas.
3. Desde la fecha del inicio
del cronograma de inver-
siones en el caso de pro-
yectos particulares que no
estn comprendidos en los
supuestos anteriores, y hasta
la fecha anterior que se inicie
las operaciones productivas.
3.6. En qu supuestos no procede
acogerse al Rgimen?
Dentro de los supuestos que no proceden
acogerse al Rgimen est la modificatoria
del literal b) del artculo 6 del Decreto
Legislativo N. 973, el cual citamos.
Artculo 6.- De la improcedencia del R-
gimen
No procede el Rgimen en los siguientes
casos:
()
b) Cuando la persona natural o jurdica
que requiere acogerse al Rgimen ya
tenga la calidad de beneficiario por
el proyecto por el cual se solicita el
Rgimen.
()
El anterior texto del literal b) del referido
artculo refera que no procede acogerse
al rgimen en los proyectos por los cua-
les ya se hubiera suscrito un contrato de
inversin.
En el caso de la modificacin, el legis-
lador precisa para quienes su solicitud
de acogimiento sera improcedente,
concretamente en el caso de aquellas
personas naturales o jurdicas que ya
cuenten con la calidad de beneficiario
rea Tributaria I
por el proyecto por el cual solicita al
rgimen.
3.7. En qu condiciones se da el
deber de disponer informacin
requerida por la Sunat?
El numeral 7.4 del artculo 7 del Decreto
Legislativo N. 973 asigna la competen-
cia a la Sunat para efectuar las labores
de control y fiscalizacin de los bienes,
servicios y contratos de construccin para
los efectos de poder ser acogido en el
Rgimen Especial.
Por otro lado, establece la competencia
al Sector que corresponda (Organismos
administrativos del Poder Ejecutivo)
para los efectos de controlar la ejecu-
cin misma del contrato de inversin.
Para este caso se establece la siguiente
modificacin:
Artculo 7.- Bienes, servicios y contratos de
construccin comprendidos en el Rgimen
()
7.4 Corresponder a la SUNAT el control y
fiscalizacin de los bienes, servicios y contra-
tos de construccin por los cuales se solicita
el Rgimen. El Sector encargado de controlar
la ejecucin del Contrato de Inversin, con-
forme a lo establecido en el numeral 4.4 del
artculo 4, deber proporcionar dentro del
plazo que establezca el Reglamento,
bajo responsabilidad, la informacin que
la SUNAT requiera para efectuar el control y
fiscalizacin a su cargo.
Por ello, para la labor de control de la
ejecucin de los contratos de inversin,
la informacin requerida establece un
plazo el cual se fijar en el reglamento,
cuyo incumplimiento ser bajo su res-
ponsabilidad.
3.8. Qu comprende los trminos
etapa, tramo o similar?
El artculo 3 del Decreto Legislativo
N. 973 dispone la incorporacin del
inciso k) en el numeral 1.1 del artculo 1
de dicho decreto legislativo que estable-
ce el Rgimen Especial de Recuperacin
Anticipada del Impuesto General a las
Ventas de acuerdo al siguiente texto:
Artculo 1.- Norma General
1.1 A los fines del presente Rgimen Especial
de Recuperacin Anticipada se entiende por:
()
k) Etapa, tramo o similar: A cada periodo
que conforma una secuencia detallada de
las actividades necesarias para la ejecucin
del proyecto.
En el caso de proyectos que se sustentan
en contratos o convenios u otorgamiento
de autorizaciones al amparo de normas
sectoriales, cada etapa, tramo o similar debe
establecerse de acuerdo con las obligaciones
asumidas en stos para la ejecucin del
proyecto, en concordancia con lo dispuesto
en el numeral 5.3 del artculo 5 del presente
Decreto Legislativo.
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
En los contratos de inversin, general-
mente en la parte de la ejecucin de los
proyectos, se establecen etapas, tramos,
secciones u otros similares, por ello el
legislador establece en todo los casos po-
sibles que se entender por etapa, tramo
o similar a cada uno de los periodos que
forman una secuencia detallada de las
actividades necesarias para su respectiva
ejecucin.
Ahora bien, en el segundo prrafo del
referido literal k) establece que en el
caso de proyectos que sustente contratos,
convenios, entre otros, al amparo de sus
respectivas normas sectoriales, se establece
la obligacin de que cada una de las etapas,
tramos o similares debe realizarse conforme
se ha establecido en el contrato para la eje-
cucin del proyecto de acuerdo a las reglas
del inicio de las operaciones productivas.
Por ello, el inciso 5.3 del artculo 5 del
Decreto Legislativo N. 973 establece
que el inicio de operaciones producti-
vas se considera respecto del proyecto
materia del contrato de inversin
suscrito.
En cambio, tratndose de los contratos
de inversin que completen la ejecu-
cin del proyecto materia del contrato
por cada etapa, tramos o similares, el
inicio de las operaciones productivas
se verifica en cada una de las etapas,
tramos o similar, de acuerdo se haya
establecido en cada contrato de inver-
sin suscrito.
4. Qu aspectos se han mo-
dificado en el Rgimen Es-
pecial establecido en la Ley
N. 28754?
El artculo 4 del Decreto Legislativo N.
1259 modifica el numeral 1.5 del artculo
1 del Rgimen Especial mediante la Ley
N. 28754, Ley que elimina sobrecostos
en la provisin de obras pblicas de
infraestructura y de servicios pblicos
mediante inversin pblica o privada,
con el siguiente texto:
Artculo 1.- Del reintegro tributario del
Impuesto General a las Ventas
()
1.5 Mediante Resolucin Ministerial del
sector correspondiente, se aprobar a
las empresas concesionarias que califiquen
para gozar del reintegro tributario de acuer-
do a los requisitos y caractersticas de cada
contrato de concesin.
La modificacin se centra en el cambio
del tipo de dispositivo normativo, que
pasa de una resolucin suprema a
un instrumento legal de una jerarqua
inmediata inferior como es la resolu-
cin ministerial, las que desde ahora
en adelante aprobarn a las empresas
I-18 Instituto Pacfico
concesionarias para que sean calificadas
y puedan ser beneficiarias del reintegro
tributario en funcin a los requisitos
y caractersticas establecidos en cada
contrato de concesin suscrito.
Otro aspecto que cambia, respecto al
texto derogado, es que se suprime la
exigencia de que sea refrendado por
el titular del sector correspondiente.
Seguramente el legislador vio pertinente
suprimirlo por resultar en el fondo una
redundancia innecesaria.
5. Cul es la modificacin
relevante en el Rgimen Es-
pecial aprobado por la Ley
N. 30296?
El artculo 5 del Decreto Legislativo
N. 1259 modifica el primer prrafo
del artculo 3 del Captulo II de la Ley
N. 30296, Ley que promueve la reactiva-
cin de la economa con el siguiente texto:
Artculo 3.- Del Rgimen Especial de Recu-
peracin Anticipada del Impuesto General
a las Ventas
El rgimen consiste en la devolucin del
crdito fiscal generado en las importaciones
y/o adquisiciones locales de bienes de capi-
tal nuevos, efectuadas por contribuyentes
cuyos niveles de ventas anuales sean
hasta 300 UIT y que realicen actividades
productivas de bienes y servicios gravadas
con el Impuesto General a las Ventas o
exportaciones, que se encuentren inscritos
como microempresa o pequea empresa
en el REMYPE, a que se refiere el Texto
nico Ordenado de la Ley de Impulso
al Desarrollo Productivo y al Creci-
miento Empresarial, aprobado por
Decreto Supremo N. 013-2013-PRO-
DUCE.
()
Como podemos observar, el cambio fun-
damental es uno de carcter cuantitativo,
es decir, establece un lmite a las microem-
presas o pequeas empresas inscritas en la
REMYPE cuyos ingresos de ventas anuales
sean solo hasta las 300 UIT, pasado este
parmetro ya no ser posible que sea
beneficiario de este Rgimen Especial de
Recuperacin Anticipada del IGV.
En ese sentido, podemos observar que
no basta que el negocio est inscrito en
el REMYPE, sino ms bien la intensin del
legislador es apoyar de forma objetiva a
las pequeas empresas y microempresas
mediante un indicador econmico, el
de volumen de sus ventas en el periodo
anual.
Por ello, estn comprendidos dentro de
los alcances de este rgimen especial de
devolucin anticipado del IGV aquellos
que no superen el valor de sus ventas
anuales hasta las 300 UIT.
Por otro lado, el legislador establece una
actualizacin del dispositivo legal que
N. 364
regula el REMYPE, el cual es el TUO de la
Ley N. 300567, aprobado por el Decreto
Supremo N. 013-2013-PRODUCE8.
6. Sobre la vigencia del Decreto
Legislativo N. 1259
De acuerdo a la primera disposicin com-
plementaria final, el Decreto Legislativo
N. 1259 entra en vigencia a partir del
primer da calendario del mes si-
guiente de la fecha de publicacin en
el diario oficial El Peruano, es decir, est
vigente a partir del 1 de enero del 2017.
7. Sobre la vigencia del Rgimen
Especial que beneficia a las
REMYPE
De acuerdo a la segunda disposicin
complementaria final, se establece que
la aplicacin del Rgimen Especial de
Recuperacin Anticipada del Impuesto
General a las Ventas para promover la
adquisicin de bienes de capital, esta-
blecido por el artculo 3 del Captulo II de
la Ley N. 30296, el cual estar vigente
hasta el 31 de diciembre del 2020, es
aplicable a las importaciones, as como a
las adquisiciones efectuadas durante el
transcurso de cuatro aos de su vigencia.
8. Adecuacin de sus normas
reglamentarias
De acuerdo a la tercera disposicin
complementaria final, se establece que
mediante el decreto supremo, el cual ser
refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas, se adecuarn las normas re-
glamentarias de los regmenes especiales
de devolucin del impuesto general a
las ventas conforme a las modificaciones
introducidas por dicho decreto legislativo.
En ese sentido, se requiere las respectivas
normas reglamentarias para ser aplicable
en los aspectos que sean necesarios.
9. A modo de conclusin
Las modificaciones normativas dadas por
el Decreto Legislativo N. 1259 tienen
un carcter ms de forma que de fondo,
de precisiones conceptuales, de armoni-
zacin con la legislacin que regula estos
regmenes especiales de devolucin del
IGV, y en verdad nada trascendente ni
relevante que realmente impacten en los
beneficiarios que estn comprendidos en
estos regmenes.
En el caso especial de las empresas ins-
critas en la REMYPE se establece adicio-
nalmente un lmite de 300 UIT con una
vigencia lmite de cuatro aos, es decir
hasta el 31 de diciembre del 2020.
7 Ley N. 30056 fue publicada el 02-07-13.
8 Decreto Supremo N. 013-2013-PRODUCE fue publicado el
28-12-13.
Primera Quincena - Diciembre 2016

Implicancias tributarias del IGV-justo
Ficha Tcnica
Autor : Jorge Ral Flores Gallegos(*)
Ttulo : Implicancias tributarias del IGV-justo
Fuente : Actualidad Empresarial N. 364 - Primera
Quincena de Diciembre 2016
1. Introduccin
Se public en el diario oficial El Peruano la
Ley N. 305241 denominada Ley de Pr-
rroga del Pago del Impuesto General a
las Ventas (IGV) para la Micro y Peque-
a Empresa IGV-JUSTO y publicada
el martes 13 de diciembre del 2016.
Desde un punto de vista prctico, veamos
las principales implicancias tributarias del
IGV-justo.
2. Objeto de la ley
De acuerdo al artculo 1 de la Ley
N. 30524, se dispone lo siguiente:
La Ley tiene como objeto establecer la
prrroga del pago del impuesto general
a las ventas (IGV) que corresponda a las
micro y pequeas empresas con ventas
anuales hasta 1700 UIT que cumplan
con las caractersticas establecidas en
el artculo 5 del Texto nico Ordenado de
la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo
y al Crecimiento Empresarial, aprobado por
el Decreto Supremo 013-2013-PRODUCE,
que vendan bienes y servicios sujetos
al pago del referido impuesto, con la
finalidad de efectivizar el principio de
igualdad tributaria, y coadyuvar a la
construccin de la formalidad.
El texto de este primer prrafo establece
varios elementos y aspectos a tener en con-
sideracin para el ejercicio de esta figura
del IGV-justo. As tenemos lo siguiente:
2.1. Prrroga del pago del IGV
Como bien se comprende, el objeto de
la ley es prorrogar, diferir o posponer el
plazo del pago del IGV que se gener
en un periodo tributario, de acuerdo al
artculo 4 del TUO de la Ley de IGV e ISC
(Ley de IGV). Veamos algunos aspectos
importantes para entender donde se
ubicara el supuesto del IGV-justo.
2.1.1. Regla general
Por ejemplo, sien un determinado da
de enero del 2017 nace la obligacin
tributaria del IGV, sea por cualquier hecho
o evento que suceda primero en cada
operacin de venta de bienes, prestacin
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad
Catlica del Per (PUCP). Egresado del III Programa de Especializacin
en Tributacin de la Universidad del Pacfico.
1 En adelante se denominar la Ley.
N. 364 Primera Quincena - Diciembre 2016
I rea Tributaria
de servicios, contrato de construccin,
primera venta de inmuebles o incluso
en una importacin de bienes, lo que
normalmente sucede es que se emita el
comprobante de pago al culminarse un
servicio, al entregarse un bien o al reci-
birse un pago parcial o total a ttulo de
anticipo o adelanto inclusive, entre otros
supuestos. Lo que usualmente sucede es
que el comprobante de pago tendr una
fecha de emisin de enero del 2017.
En ese sentido, por ser un tributo de rea-
lizacin inmediata que grava los actos de
consumo producidos en un determinado
mes, nace la obligacin tributaria del IGV
por cada operacin afecta al impuesto, por
lo cual fija un periodo tributario mensual.
De esta forma, el deudor tributario se
encuentra obligado a declarar y pagar
el IGV en el mes siguiente (mes del ven-
cimiento de las obligaciones mensuales)
aun cuando el cliente o consumidor final
no hubiese abonado ningn pago sea
total o parcial al prestador del servicio
o proveedor de bienes.
2.1.2. La prdida de liquidez como
justificacin de la Ley IGV-
justo
En el caso de las pequeas y micros
empresas, la situacin podra ser apre-
miante en algunos casos por la prdida
de liquidez que pueden ser colocados
cuando sus clientes grandes imponen
sus condiciones de pago en los acuerdos
comerciales, e incluso stos proveedores
de bienes o prestadores de servicios se
vean obligados a conceder crditos forzo-
sos para lograr ventas a lo largo del ao.
El punto injusto de este escenario es
que el pequeo y micro empresario po-
dra perder liquidez despus de invertir
capital y trabajo para poder cumplir con
su cliente y adicionalmente cumplir en
el mes siguiente con el pago del IGV que
se determine, el cual podra representar
un gran porcentaje de su disponibilidad
de liquidez, por lo cual podra afectar y
poner en riesgo su flujo de caja e incluso
parar su cadena de pagos.
En cambio, y desde el otro lado, el gran
cliente puede ejercer el crdito fiscal del
IGV de acuerdo a las reglas del artculo 2
de la Ley N. 29215 siempre que anote la
factura en el registro de compras dentro de
los siguientes 12 meses, e incluso al recono-
cer la factura como gasto o costo en el libro
diario puede aplicarlo como deducible en
la oportunidad de la presentacin de la
declaracin jurada anual del impuesto a la
renta, y aun as el pago al pequeo o micro
empresario puede demorar 4, 6 u 8 meses
o incluso al ao siguiente.
Y para completar la historia, en estos
casos extremos, el pequeo y micro
empresario puede verse en el dilema, o
incluso, ceder a los requerimientos de su
gran cliente como condicin de can-
celarle la operacin, al proponerle que
emita una nota de crdito para anular el
comprobante de pago (ya emitido, otor-
gado, anotado en el registro de ventas,
declarado en el PDT 621 y pagado dentro
del plazo de vencimiento por el periodo
tributario que est obligado hacerlo) para
que decida emitir un nuevo comprobante
de pago con efectos tributarios forma-
les en otro periodo tributario posterior
que no corresponde al nacimiento de la
obligacin tributaria del IGV, elevando
indebida e innecesariamente su carga
financiera y tributaria.
Como bien sabemos, en trminos genera-
les las notas de crdito estn para anular
la operacin venta y no el documento
comprobante de pago de acuerdo a las
reglas del artculo 10 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, as como del
inciso b) del artculo 26 de la Ley de IGV.
En estos casos, el pequeo y micro em-
presario se ve expuesto al riesgo de una
contingencia tributaria no solo del IGV
sino del impuesto a la renta e incluso de
cometer infracciones tributarias ante los
procedimientos de verificacin y fiscaliza-
cin que realiza la Sunat.
Puede resultar curioso si el gran cliente
es una entidad pblica como alguna mu-
nicipalidad o gobierno regional, el deudor
puede verse sin una salida legal, situndose
entre la espada y la pared ya que la Sunat
puede desconocer esta solucin prctica
de emitir notas de crdito con el nico obje-
tivo que le puedan cancelar sus operaciones
de ventas o de servicios correspondientes a
un periodo tributario anterior.
En este escenario, inclusive la legislacin
que promueve la emisin de la factura
negociable no parece que pueda haber
atenuado estos posibles desequilibrios
a pesar de que dichos documentos tienen
vocacin de ttulo valor, de poder ser
endosados a terceros, de poder disponer
el prestador o proveedor de una rpida
disponibilidad de liquidez, entre otras
buenas intenciones; el punto est que no
ha funcionado o no funciona para todos,
aquella mayora de los pequeos y micro
empresarios.
Es por estas posibles razones entre otras
que se impuls su publicacin de esta Ley
que tiene el propsito de amenguar los
posibles efectos de prdida de liquidez
para los pequeos y micro empresarios
en el cumplimiento de la obligacin de
pago del IGV.
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
2.1.3. La posible operatividad del
IGV-justo
La obligacin del deudor tributario, si-
guiendo con el ejemplo para el periodo
tributario 01/2017 procede a establecer
la determinacin del impuesto calculado
sobre la diferencia entre el IGV-ventas
(impuesto bruto) menos el IGV-compras
(crdito fiscal) de acuerdo al artculo 11
de la Ley de IGV.
Sobre dicha diferencia se aplica la tasa del
IGV obteniendo el impuesto calculado,
para posteriormente aplicar saldos a favor
de IGV-compras no agotados como cr-
dito fiscal en periodos anteriores, u otros
crditos permitidos por ley, determinando
una liquidacin de obligacin de pago, el
cual genera la obligacin de cancelarlo
ante la Sunat el mes siguiente al periodo
tributario, el mes del vencimiento de de-
clarar y pagar dicha obligacin de pago:
febrero del 2017 de acuerdo al crono-
grama de vencimiento de obligaciones
mensuales.
Esta dinmica mensual cambia con la figura
del IGV-justo, ya que en principio, y
siempre que el deudor tributario cumpla
con unos requisitos claramente estableci-
dos como lo veremos ms adelante la
obligacin tributaria de pago del IGV por el
periodo tributario 01/2017, por ejemplo,
ya no ser en el mes de febrero, sino que
se prorroga, se pospone, se difiere a un
mes posterior, el cual podra ser a ttulo
de hiptesis ya que est sujeto a su regla-
mentacin el mes de vencimiento abril,
mayo o junio, y ya no febrero.
2.1.4. El carcter poltico del IGV-
justo
No obstante, y reconociendo que existen
posibles efectos nocivos para determina-
dos casos, para pequeos y microempre-
sarios que puedan tener una prdida de
liquidez, el IGV-justo tiene un carcter
eminentemente poltico y no responde a
los atributos tcnicos de la lgica tributaria
que ostenta la imposicin al consumo, ya
que los propsitos de esta Ley apuntan de
manera sobresimplificada a casos focaliza-
dos de prdida de liquidez, pero ello no
responde a la realidad, ya que el deudor
tributario dispone de mecanismos de liqui-
dacin del impuesto mes a mes, como es
claramente el derecho al ejercicio a aplicar
el crdito fiscal, a la aplicacin de saldos a
favor que se arrastran de periodos anterio-
res, de regmenes como el de retenciones
y percepciones del IGV, e incluso el poder
disponer del fondo de SPOT para cancelar
sus obligaciones tributarias.
El efecto econmico subyacente del
IGV-justo que ganan los pequeos
empresarios y microempresarios es dis-
poner por un periodo de tres o cuatro
meses del IGV como si fuera un fondo, el
cual dispondrn para el financiamiento de
sus operaciones empresariales, e incluso
I-20 Instituto Pacfico
no necesariamente sobre sus operaciones
gravadas con el IGV.
Por ello, consideramos que el IGV-justo
debera responder a una figura de excep-
cin, sujeto a su respectiva evaluacin por
parte de la Sunat, viendo caso por caso,
y no como un rgimen tributario especial
del IGV con efectos generales para la
mayora de los pequeos empresarios y
microempresarios.
2.2. Sujetos comprendidos en el
IGV-justo
Los sujetos comprendidos que pueden
aplicar el IGV-justo son para las micro y
pequeas empresas cuyas ventas anuales
alcancen hasta los 1700 UIT.
Ello significa que pueden ser sujetos del
Rgimen General del Impuesto a la Renta
que no llevan contabilidad completa de
acuerdo al artculo 65 del TUO de la Ley
de Impuesto a la Renta2 (en adelante,
LIR), as como aquellos que estn aco-
gidos en el Rgimen Especial de Renta
de acuerdo a los parmetros del artculo
118 de la LIR.
Por ello, evidentemente, aquellos que
estn acogidos como sujetos del Nuevo
RUS no estn comprendidos, salvo que se
cambien de rgimen.
2.3. Requisitos para poder prorrogar
el pago del IGV
Los sujetos que se acojan a aplicar el
IGV-justo tienen que cumplir adicio-
nalmente con las caractersticas exigidas
por el artculo 5 del texto nico ordena-
do de la Ley de Impulso al Desarrollo
Productivo y al Crecimiento Empresa-
rial, aprobado por el Decreto Supremo
N. 013-2013-PRODUCE, el cual ha sido
modificado por el artculo 11 de la Ley
N. 30056, que citamos a continuacin:
Artculo 5.- Caractersticas de las micro,
pequeas y medianas empresas
Las micro, pequeas y medianas empresas
deben ubicarse en alguna de las siguientes
categoras empresariales, establecidas en
funcin de sus niveles de ventas anuales:
- Microempresa: ventas anuales hasta el
monto mximo de 150 Unidades Impo-
sitivas Tributarias (UIT).
- Pequea empresa: ventas anuales
superiores a 150 UIT y hasta el monto
mximo de 1700 Unidades Impositivas
Tributarias (UIT).
- Mediana empresa: ventas anuales
superiores a 1700 UIT y hasta el monto
mximo de 2300 UIT.
Por ello, podemos deducir que existen dos
tipos de sujeto que se pueden aplicar el
IGV-justo:
Las microempresas, cuyas ventas
anuales lleguen hasta por un monto
2 Texto nico ordenado de la Ley de Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo N. 179-2004-EF, publicado el 08-12-04.
mximo de 150 UIT. Estas llevan
contabilidad simplificada si estn en
el Rgimen General del Impuesto a la
Renta (libro diario en formato simplifi-
cado, registro de compras y registro de
ventas e ingresos), y adems pueden
estar los que se hayan acogido al Rgi-
men Especial del Impuesto a la Renta
regulado en el artculo 118 de la LIR,
llevando solo registro de compras y el
registro de ventas e ingresos3.
Pequeas empresas, cuyas ventas
anuales son superiores a las 150 UIT y
hasta el monto mximo de 1700 UIT,
y que dentro de sus obligaciones de
llevar libros y registros con relevancia
tributaria son los establecidos en el
artculo 12 de la Resolucin de Super-
intendencia N. 234-2006/SUNAT, el
cual fue modificado por el artculo 1
de la Resolucin de Superintendencia
N. 226-2013/SUNAT, los cuales son:
a) Libro de inventarios y balances
b) Libro diario
c) Libro mayor
d) Registro de compras
e) Registro de ventas e ingresos
Desde el punto de vista tributario, po-
demos observar los ngulos y aspectos
que las microempresas, as como las
pequeas empresas, deben cumplir
para poder aplicar el IGV-justo, lo cual
no condiciona la naturaleza del giro del
negocio que realicen, lo nico acaso,
que se vendan bienes o presten servicios
gravados con el IGV.
Por ello, simplemente ser suficiente que
cumplan con los referidos parmetros
cuantitativos, pues ellos podrn diferir el
pago del IGV en los plazos que dispone
la presente Ley.
2.4. Finalidades que busca alcanzar el
IGV-justo
Dentro de los fundamentos legales que
se ha cuestionado y que en el fondo jus-
tifican su aprobacin son los propsitos
que se quieren alcanzar y que al final del
artculo 1 de la Ley disponen:
La finalidad de efectivizar el principio
de igualdad tributaria, y
La de coadyuvar a la construccin de
la formalidad.
Evidentemente, las relaciones entre las
microempresas y las pequeas empresas
con las grandes empresas en modo alguno
puede afirmarse que son equitativas; todo
lo contrario, las inequidades en las posi-
ciones comerciales son muy acentuadas,
al punto que la empresa grande impone
sus condiciones de pago, por las cuales
las pequeas no tienen margen o incluso
alguna oportunidad de negociacin, es
3 Cabe recordar que, adems de los libros que estn obligados, y
sobre todo si estn en el Rgimen General del Impuesto a la Renta,
deben llevar el registro de activos, ya que aplican los porcentajes de
depreciacin de acuerdo al artculo 22 del Reglamento de la LIR.
N. 364 Primera Quincena - Diciembre 2016

decir, lo tomas o lo dejas! para decirlo
claramente.
En estos casos, para un pequeo empresa-
rio o mejor un microempresario, un cliente
suyo puede ser la diferencia en lograr
ganancias o tener como resultado prdidas
al final del ejercicio, pero ello es parte de
las actividades empresariales donde se
asumen riesgos propios del negocio.
Sobre la inequidades descritas, estas son
comerciales, es decir, entre las partes que
son privadas, pero no lo es en la relacin
del deudor tributario con el Estado,
ya que as sea pequeo empresario,
microempresario o gran cliente, todos
estn en una misma posicin frente a sus
obligaciones tributarias ante el Estado en
el caso especfico del pago del IGV, ya que
ellos cuentan con la capacidad de ejercer
el derecho al crdito fiscal del IGV.
Por ello, de acuerdo al mandato del
artculo 74 de la Constitucin Poltica de
1993 de forma expresa exige el principio
de igualdad para cada uno de los sujetos
pasivos obligados a pagar sus tributos.
El siguiente punto, coadyuvar a la
construccin de la formalidad en aque-
llos sectores (pequeos empresarios y
microempresarios) que estn distantes
en asumir sus deberes y obligaciones
tributarias y legales, el IGV-justo po-
dra estimular una mayor formalizacin
al aminorar la dureza del pago mensual
del IGV. No obstante, consideramos que
no es una medida efectiva ya que solo
se est prorrogando el pago del IGV al
alinearse financieramente en una ca-
dena de obligaciones mensuales la cual
no garantiza que efectivamente logre un
colchn financiero para el pago del IGV
necesariamente, adems de que los clien-
te estarn estimulados a que extiendan
el plazo de sus crditos que les puedan
conceder sus pequeos proveedores.
2.5. Reduccin de los indicadores de
recaudacin
No obstante, desde el punto de vista de
las polticas tributarias que define el Poder
Ejecutivo, en la actualidad le es urgente
elevar los indicadores de recaudacin
para bajar el dficit fiscal y al menos
lograr un equilibrio financiero responsa-
ble. Por ello, se afirma que puede verse
reducidos por la figura del IGV-justo,
perdiendo niveles de recaudacin para el
Tesoro Pblico.
Un argumento para rebatir esa idea es
que en realidad no se pierde los niveles
de recaudacin, sino ms bien los difiere
a un nmero de meses para un conjunto
de microempresarios y pequeos empre-
sarios focalizados, y que al final ingresarn
al Tesoro Pblico, pero creemos que con
el ajuste de conceder el IGV-justo
concedido a casos determinados y no
al sector de los pequeos empresarios
y microempresarios como regla general,
N. 364 Primera Quincena - Diciembre 2016
ya que nada garantiza mayor formalidad
ni crecimiento de aquellos sectores em-
presariales.
3. Forma y oportunidad de
la declaracin y pago del
IGV-justo
De acuerdo al artculo 2 de la Ley, se es-
tableci un cuarto prrafo del artculo 30
de la Ley de IGV, el cual citamos el texto
dispuesto en la norma modificatoria.
Artculo 30. FORMA Y OPORTUNIDAD DE
LA DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO
(...)
Las MYPE con ventas anuales hasta
1700 UIT pueden postergar el pago del
Impuesto por tres meses posteriores a
su obligacin de declarar de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento.
La postergacin no genera intereses
moratorios ni multas.
(...)
El punto fundamental del IGV-justo
es que la Ley establece expresamente
que las MYPE, cuyas ventas anuales sean
hasta las 1700 UIT, pueden postergar el
pago del IGV por 3 meses posteriores a
su obligacin de declarar de acuerdo a lo
que establezca el reglamento.
La cuestin principal es que el Reglamen-
to de la Ley del IGV-justo determinar el
momento en que se genere la obligacin
de declarar los comprobantes de pago
sujetos al IGV-justo. Por ello, una vez
definido formalmente por el reglamento
el mes de declaracin se contar recin los
tres meses posteriores a efectos de cumplir
con el pago del IGV.
Por ello, no necesariamente puede ser el
mes en que naci la obligacin tributaria del
IGV, o el mes en que se emita el comproban-
te de pago (ya que puede ser que la emisin
gener el hecho imponible del IGV o no,
o en todo caso puede ser que se emita de
forma extempornea al hecho imponible),
o en todo caso el reglamento tome como
mes de la obligacin de declarar el mismo
que ya est regulado en el primer prrafo
del modificado artculo 30 de la Ley de IGV.
En ese sentido, se tiene que esperar que
el reglamento defina el mes en que se
est obligado a declarar para determinar
los 3 meses siguientes como plazo del
diferimiento del pago de este impuesto.
4. Qu supuestos no estn com-
prendidos en el IGV-justo?
De acuerdo al artculo 3 de la Ley del
IGV-justo que regula el mbito de
aplicacin, dispone que no estn com-
prendidas en los alcances de dicha Ley:
i. Las MYPE que mantengan deudas tribu-
tarias exigibles coactivamente mayores a
1 UIT.
rea Tributaria I
ii. Las MYPE que tengan como titular a una
persona natural o socios que hubieran
sido condenados por delitos tributarios.
iii. Quienes se encuentren en proceso con-
cursal, segn la ley de la materia.
iv. Las MYPE que hubieran incumplido con
presentar sus declaraciones y/o efectuar
el pago de sus obligaciones del impuesto
general a las ventas e impuesto a la
renta al que se encuentren afectas, co-
rrespondientes a los doce (12) periodos
anteriores, salvo que regularicen pagando
o fraccionando dichas obligaciones en un
plazo de hasta noventa (90) das previos
al acogimiento.
La SUNAT deber otorgar las facilidades
con un fraccionamiento especial.
Por ello, consideramos e insistimos en
nuestra posicin que estos filtros que
descartan a los sujetos que no pueden
acogerse a la figura del IGV-justo, no
son suficientes, y que debera regularse en
funcin a casos concretos y no de forma
general ya que distorsiona el diseo del
IGV, que es un impuesto con una lgica
econmica slidamente estructurada y
que responde a los principios constitucio-
nales del artculo 74 de la nuestra vigente
carta magna.
5. Normas complementarias de
la Sunat
De acuerdo al artculo 5 de la Ley de
IGV-justo, dispone que mediante re-
solucin de superintendencia la Sunat se
establecer las normas complementarias
que sean necesarias para la mejor aplica-
cin de lo establecido en dicha Ley.
Ello implica, a modo de hiptesis, modifi-
cacin del PDT 621 en las reglas y campos
de las facturas fsicas y electrnicas, en
los campos de los registros de ventas e
ingreso por la exigencia de la correlati-
vidad numrica, as como de los cdigos
que identificarn a los comprobantes de
pago acogidos al IGV-justo entre otros
supuestos.
6. Plazo de reglamentacin de
la Ley IGV-justo
De acuerdo al artculo 6 de la Ley de IGV
Justo establece que mediante decreto
supremo refrendado por el ministro de
Economa y Finanzas, en un plazo que
no debe exceder de 30 das calenda-
rio, se dictarn las normas reglamenta-
rias necesarias para la aplicacin de la
presente Ley.
7. Vigencia de la Ley
De acuerdo al artculo 7 de la Ley de
IGV-justo entrar en vigencia a partir del
primer da calendario del mes siguiente
a la fecha de publicacin en el diario
oficial El Peruano, del decreto supremo
que apruebe las normas reglamentarias
para su aplicacin.
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos Preguntan y Contestamos
Nos Preguntan y Contestamos
Nos Preguntan y Contestamos
Gastos deducibles
1. Prdidas extraordinarias
Ficha Tcnica
Autora : Deili Gisela Zelada Rodrguez
Ttulo : Gastos deducibles
Fuente : Actualidad Empresarial N. 364 - Primera
Quincena de Diciembre 2016
Consulta
La empresa FISKA SA, dedicada a la produccin
y venta de medias, el da 24 de octubre del 2016
sufri el hurto de su mercadera por un valor
total de S/ 10,000. Al respecto, nos sealan que
cuando revisaron sus cmaras de seguridad, se
dieron con la sorpresa de que la Sra. Liz Oto,
trabajadora de la empresa, fue quien sustrajo di-
chos bienes. Ante ello, ese mismo da el gerente
de la empresa present la denuncia en el distrito
de San Miguel (donde ocurri la comisin del
delito) por el delito de hurto.
Asimismo, sealan que se ha realizado la con-
tabilizacin de la prdida sufrida en octubre
como gastos.
Cabe sealar que el seguro contratado por la
empresa solo ha indemnizado por un valor
total de S/ 8,000.
Al respecto nos consulta:
Cules son los efectos de la prdida de bienes
en el impuesto a la renta de tercera categora
de la empresa FISKA SA?
2. Gastos por premios
Consulta
La empresa HONORABLES SA, cuya actividad
principal es la produccin y venta de cerveza,
en noviembre ha realizado una promocin
que consiste en que por cada compra realiza-
da entre el 1 y 30 de noviembre del 2016, los
consumidores entrarn al sorteo de un Audi
A3, cuyo precio de adquisicin asciende a S/
100,000.00. Dicha promocin es realizada por
la empresa como estrategia para ingresar al
mercado peruano.
I-22 Instituto Pacfico
Respuesta
En principio, se debe tener en cuenta que de
acuerdo con lo establecido en el inciso d) del
artculo 37 de la LIR, a efectos de determinar
la renta imponible de tercera categora, son
deducibles, entre otros conceptos:
d) Las prdidas extraordinarias sufridas por
caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros, en la
parte que tales prdidas no resulten
cubiertas por indemnizaciones o se-
guros y siempre que se haya probado
judicialmente el hecho delictuoso o
que se acredite que es intil ejercitar
la accin judicial correspondiente.
De lo expuesto se puede deducir que no basta
con la presentacin de la denuncia por el delito
de hurto cometido por la trabajadora Liz Oto,
realizado por el representante de la empresa
FISKA SA, para realizar la deduccin del gasto
que por concepto de prdida extraordinaria,
ya que se debe haber probado la comisin
del delito judicialmente, esto es, que se haya
emitido sentencia condenatoria, de manera
que recin en el ejercicio en el que se emite
esta es cuando la empresa podr realizar la
deduccin del gasto correspondiente para
efectos de la determinacin de la renta neta
de tercera categora.
Al respecto nos consulta:
Dicho desembolso por la compra del Audi
A3 constituye gasto deducible para la em-
presa HONORABLES SA?
Respuesta
En principio, se debe tener en cuenta que
el desembolso efectuado por la empresa
HONORABLES SA cumple con el principio de
causalidad, establecido en el artculo 37 de
la LIR como requisito para que un gasto sea
deducible, ya que dicho desembolso se realiza
con el fin de promocionar la venta de cerveza
En el mismo sentido se ha pronunciado
la Administracin tributaria en el Informe
053-2012-SUNAT/4B0000, en el que se seala
lo siguiente:
Informe N. 053-2012-SUNAT/4B0000
4. Las prdidas extraordinarias sufridas por
caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros, en la parte
que tales prdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros, se deducirn
en el ejercicio en que se devenguen, para
lo cual se debe tener en cuenta cundo: i)
ocurre el evento de caso fortuito o fuerza
mayor; ii) se ha probado judicialmente
el hecho delictuoso o se ha acreditado la
imposibilidad de ejercer la accin judicial
correspondiente.
Ahora bien, no es suficiente que se emita sen-
tencia condenatoria para aceptar como gasto
deducible la prdida extraordinaria, ya que la
aceptacin del gasto tambin est condicio-
nada a que la prdida no resulte cubierta por
la compaa aseguradora. De manera que la
empresa FISKA SA solo podr tomar como gasto
deducible la diferencia entre S/ 10,000 (valor de
la prdida que sufrieron por motivo del hurto) y
S/ 8,000 (monto entregado por la aseguradora
como indemnizacin), es decir, S/ 2,000.
de la empresa Honorables SA, es decir, con el
fin de generar renta.
Asimismo, en el inciso u) del referido artculo,
se seala que constituyen gastos deducibles,
entre otros, los gastos por premios, en dinero
o especie, que realicen los contribuyentes con
el fin de promocionar o colocar en el mercado
sus productos o servicios, siempre que dichos
premios se ofrezcan con carcter general a los
consumidores reales, el sorteo de los mismos
se efecte ante notario pblico y se cumpla con
las normas legales vigentes sobre la materia.
Por lo cual, en tanto se cumplan con estos
requisitos se tratara de un gasto deducible
para la empresa HONORABLES SA.
N. 364 Primera Quincena - Diciembre 2016
 I rea Tributaria
Cules son los requisitos que se debe cumplir
para que la diferencia de cambio pueda ser
computable en la determinacin de la renta neta?
Ficha Tcnica
Autora : Victoria Rumalda Reyes Puchuri
Ttulo : Cules son los requisitos que se debe cumplir
para que la diferencia de cambio pueda ser
computable en la determinacin de la renta
neta?
RTF N. : 08678-2-2016
Fuente : Actualidad Empresarial N. 364 - Primera
Quincena de Diciembre 2016
1. Introduccin
El 26 de noviembre del 2016 se public
en El Peruano la Resolucin del Tribunal
Fiscal de Observancia Obligatoria N.
08678-2-2016, en la que el Tribunal
analiz el alcance del artculo 61 de
la Ley del Impuesto a la Renta cuando
seala que son computables a efectos
de la determinacin de la renta neta las
diferencias de cambio originadas por
operaciones que fuesen objeto habitual
de la actividad gravada y las que se
produzcan por razones de los crditos
obtenidos para financiarlas.
La controversia que origin este anlisis
fue determinar si las prdidas por S/ 2 190
454,35 y las ganancias por diferencia de
cambio por S/ 515 432,70, derivadas de los
depsitos a plazo y ahorros mantenidos en
el Sistema Financiero, as como por bonos
del Tesoro Pblico, que generaban ingresos
exonerados del impuesto a la renta, segn
lo dispuesto en el inciso i) del artculo 19
de la Ley del Impuesto a la Renta, vigente
en el ejercicio 2004, deben o no afectar la
determinacin del citado impuesto.
2. Posicin del contribuyente
La recurrente sostiene que la Adminis-
tracin tiene un doble criterio al analizar
las diferencias de cambio, dado que en
los ejercicios 2004 y 2005 las consider
cuando arrojaban ganancias, aun cuando
se originaron en operaciones que genera-
ban rentas exoneradas y no las consider
si arrojaban prdidas, pese a que se origi-
naron en las mismas operaciones.
As mismo, seala que los saldos en mone-
da extranjera tiene origen en sus pagos que
efectuaron sus clientes en cumplimiento de
los contratos que tiene suscritos con ellos, es
decir, se originan en la fuente generadora
de rentas y como est obligada a depositar
sus saldos de caja en el sistema financiero,
saldos que a su vez estn destinados a
N. 364 Primera Quincena - Diciembre 2016
proyectos de inversin cuya operatividad
podra arrojar rentas afectas al impuesto
a la renta, deben generar diferencias que
afecten los resultados del negocio y la de-
terminacin del referido tributo.
3. Posicin de la Administracin
Por su parte, la Administracin seala se-
gn el criterio contenido en la Resolucin
del Tribunal Fiscal N. 02564-4-2006,
que las diferencias de cambio constituyen
resultados computables para efectos de
la determinacin del impuesto a la renta,
en tanto sean originadas por operaciones
que fuesen objeto habitual de la actividad
gravada, por lo que las actividades que dan
lugar a esa diferencia de cambio no estn
gravadas con el impuesto a la renta, debi-
do a que el resultado de sus operaciones
no se encuentra gravado con el citado im-
puesto, no podrn gravarse las diferencias
originadas en dichas operaciones.
Que precisa que las diferencias de cambio
objeto de controversia provienen de los
intereses generados por los depsitos en
moneda extranjera que la recurrente efec-
tu en el sistema financiero, por lo que
resulta irrelevante determinar el origen
de los fondos depositados y determinar
el uso que le dar a dichos fondos, mas
no la conexin que hay entre las ganan-
cias obtenidas por la aplicacin del tipo
de cambio a los depsitos por los que se
formul reparo y sus actividades genera-
doras de ingresos gravados.
4. Posicin del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal seala que la diferencia
de cambio constituye un ajuste contable
que resulta luego de compensarse las de-
valuaciones y revaluaciones de la moneda
a lo largo del ejercicio, para obtener al
cierre de dicho ejercicio (31 de diciembre)
una diferencia neta de cambio. Es por ello
que la imputacin de las diferencias de
cambio como ganancias o prdidas del
ejercicio no solo constituye una solucin
tcnica tendente a corregir o atenuar la
distorsin que provoca la fluctuacin o
volatilidad de la moneda nacional en la
determinacin de la utilidad comercial en
el curso de un periodo, sino que tambin
permite mensurar el impacto (positivo o
negativo) de dicha volatilidad monetaria
en el patrimonio de la empresa, el cual,
de revelarse como un cambio de valor
patrimonial positivo entre el comienzo
y el fin un periodo, determinar la exis-
Anlisis Jurisprudencial
tencia de un incremento patrimonial
que ser reconocido como renta neta del
ejercicio, y de revelarse como un cambio
de valor negativo, corresponder su re-
conocimiento como perdida del ejercicio,
de conformidad con lo establecido en el
artculo 61 de la ley.
Ante las distintas posiciones sobre la mate-
ria de anlisis, el Tribunal Fiscal estableci
que resulta necesario determinar el alcance
del artculo 61 de la Ley del Impuesto a la
Renta cuando seala que son computables
a efectos de la determinacin de la renta
neta las diferencias de cambio originadas
por operaciones que fuesen objeto habi-
tual de la actividad gravada y las que se
produzcan por razones de los crditos
obtenidos para financiarlas.
De la mencionada norma, se aprecia que
las diferencias de cambio son computables
solo si surgen de operaciones relativas a la
generacin de potenciales rentas gravadas
o aquellas vinculadas con el mantenimiento
de su fuente generadora. De lo expuesto,
cuando la Ley del Impuesto a la Renta hace
mencin a la expresin las diferencias de
cambio originadas por operaciones que
fuesen objeto habitual de la actividad gra-
vada, se entiende que el resultado de la
operacin de la que se deriva la diferencia
de cambio debe encontrarse gravado, para
lo cual es necesario acreditar la vinculacin
directa de dicha operacin (productora
de diferencia de cambio) con este.
En tal sentido, solo existir una ganancia
o una prdida por diferencia de cambio
computable en la forma dispuesta por el
artculo 61 de la Ley del Impuesto a la
Renta, en tanto la operacin o transac-
cin tenga vinculacin o nexo con una
potencial renta gravada, con el manteni-
miento de su fuente generadora o con los
crditos obtenidos para financiar dichas
operaciones; caso contrario, si dicho nexo
no estuviera presente, la diferencia de
cambio no cumplira con el presupuesto
legal establecido en el primer prrafo del
referido artculo 61 y su participacin en
la determinacin de la renta neta o base
imponible no sera computable.
No obstante lo sealado, el Tribunal Fiscal
precis que en el caso de la diferencia de
cambio, que resulte de la expresin de
saldos de tenencia de dinero en moneda
extranjera (saldo de caja efectivo y saldo de
dinero en Bancos), a la fecha del balance
general, as como en el caso del canje de
moneda extranjera, esto es, si provienen
Actualidad Empresarial I-23
 I Anlisis Jurisprudencial
de operaciones destinadas a generar ren-
tas gravadas o no gravadas, o de crditos
obtenidos para financiarlas, a efectos de
establecer si la diferencia de cambio vin-
culada con dichos importes en moneda
extranjera es computable en su integridad
o parcialmente dado estos no pueden ser
relacionados con operaciones especficas.
De otro lado, cuando la norma indica que
son computable las diferencias de cambio
que se produzcan por razones de los crdi-
tos obtenidos para financiarlas, el Tribunal
Fiscal establece que se aprecia que fluye
del mismo texto que los crditos obtenidos
(generadores de diferencia de cambio)
tambin deben financiar a las operaciones
destinadas a la obtencin de potenciales
rentas gravadas, esto es, nuevamente se ad-
vierte que est presente la indicada relacin
o vinculacin. De esta manera, la razn del
crdito obtenido debe ser la financiacin de
operaciones que potencialmente generen
renta gravadas o mantengan su fuente
generadora, por lo cual debe ser posible
demostrar este fin para que pueda hacer
uso de esa diferencia de cambio.
El Tribunal Fiscal seala que si bien es
presupuesto que dichos crditos se hayan
obtenido con la finalidad de generar renta
gravada con el impuesto a la renta, para
que la diferencia de cambio sea compu-
table, la norma no exige como condicin
para tal efecto que las operaciones de
financiamiento generen un gasto que sea
deducible en su integridad.
Dados los fundamentos sealados, el Tribu-
nal Fiscal emiti la Resolucin de Observan-
cia Obligatoria en los trminos siguientes:
Las diferencias de cambio son compu-
tables en la medida que las operaciones
o transacciones que las generan se
encuentran vinculadas o relacionadas
con la obtencin de potenciales rentas
gravadas o con el mantenimiento de su
fuente generadora o por los crditos ob-
tenidos para financiar tales operaciones,
no obstante, tratndose de la diferencia
de cambio que resulte de la expresin
de saldos de tenencia de dinero (saldo
de caja efectivo y saldo de dinero en
Bancos), a la fecha del Balance General,
as como en el caso del canje de moneda
extranjera por moneda nacional, no
ser necesario que se contribuyente
sustente el origen de dichos importes
de moneda extranjera.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal seala que
la recurrente dedujo como prdida neta
por diferencia de cambio el resultado de
restar a las ganancias por diferencias de
cambio de S/ 515 432,70, las prdidas por
diferencias de cambio de S/ 2 190 454,35,
derivadas de la tenencia de bonos del
Tesoro Pblico y los saldos en cuentas de
depsitos a plazo y ahorros mantenidas en
el sistema financiero, incluyendo en estos
ltimos a los ingresos obtenidos por inte-
reses generados por los referidos depsitos
y por los bonos del Tesoro Pblico.
I-24 Instituto Pacfico
Que, segn el criterio antes expuesto,
dado que no sera posible identificar las
operaciones que originaron los saldos de
tenencia de dinero en moneda extranjera
que constan en cuentas bancarias a la
fecha del balance general, sean estas de
ahorros o a plazos, la totalidad de las
diferencias de cambio que arrojen deben
afectar los resultados del impuesto a la
renta, aun cuando los montos depositados
en dichas cuentas, en el periodo que nos
ocupa, generasen rentas exoneradas del
impuesto a la renta, lo que incluye las
diferencias provenientes de los intereses
que fueron depositados en las cuenta, as
como de los intereses que generasen los
bonos del Tesoro Pblico, en tanto cons-
tasen como saldos de tenencia de dinero
en moneda extranjera en cuentas banca-
rias a la fecha del balance general, ello
debido a que en el caso de los saldos de
tenencia de dinero en moneda extranjera,
lo que determina que las diferencias de
cambio que generasen afecten resultados
alcanzados por el citado tributo, no es el
tipo de renta que pudieran generar una
vez depositados en cuentas del sistema
financiero, como plantea la Administra-
cin, sino las operaciones que habran
originado la existencia de esos saldos.
Que no obstante, en este caso, los bonos
del Tesoro Pblico no representan saldos
de tenencia de dinero, sino inversiones,
en donde se habra dado uso al efectivo
disponible por la empresa, adquiriendo
un valor mobiliario, de contenido cre-
diticio, por lo que para determinar si
las diferencias de cambio que pudieran
generarse deben afectar los resultados del
impuesto a la renta, debemos considerar
el tipo de renta que esa inversin genera,
ya que en s misma constituye una opera-
cin diferente a la que origin el capital
que permiti su adquisicin, por lo que
dado que los bonos del Tesoro Pblico, en
el periodo materia de anlisis, generaron
renta exonerada, dichas diferencias no
deben afectar los resultados del referido
impuesto.
Que por lo expuesto, la apelada debe
revocarse en el extremo referido a las
diferencias de cambio provenientes de los
fondos depositados en cuentas bancarias,
incluidos los intereses que estos pudieran
generar e incluirse en la determinacin
contenida en la Resolucin de Determina-
cin N. 092-003-0002092 la diferencia
que estos generaron y mantenerse, en
este extremo, en lo dems que contiene.
5. Comentario
El artculo 61 de la Ley del Impuesto a la
Renta, indica cuando la diferencia de tipo
de cambio puede constituir como parte del
resultado computable a efecto de la determi-
nacin de la renta neta, de ah la necesidad
de poder establecer un criterio uniforme
N. 364
con respecto de la interpretacin de dicho
artculo. Sobre dicha interpretacin se tiene
bsicamente dos posiciones:
La primera afirma que resulta computable
todas las diferencias de cambio positivas o
negativas, en tanto la actividad principal de
la empresa se encuentre afecta al impuesto a
la renta, aun cuando sean independientes de
la vinculacin que tengan con la operacin
inmediata que les da origen; por lo cual se
puede concluir que toda vez que el resultado
por diferencia de cambio (ganancia o prdi-
da) independientemente de la operacin con
la cual dicho resultado pudiera vincularse,
es computable para la determinacin del
Impuesto a la Renta, en tanto constituya
el resultado obtenido por una empresa
en marcha que de manera habitual realiza
actividad principal gravada.
La segunda posicin indica que demostrar
que una operacin generadora de diferencia
de cambio corresponde al objeto habitual
de una actividad gravada, no es otra cosa
que acreditar la vinculacin causal que tiene
la operacin (productora de diferencia de
cambio) de cara al objeto habitual de la
actividad gravada; es as que la relacin
entre la diferencia de cambio, la operacin
que la origina y la actividad gravada es de
naturaleza causal.
Producto de las distintas posiciones respecto
de la interpretacin del artculo mencionado,
se emiti la presente resolucin de obser-
vancia obligatoria, la cual concluy en tres
puntos bsicos:
La primera conclusin indica que las dife-
rencias de cambio son computables en la
medida que sean generadas por operaciones
o transacciones en moneda extranjera que
se encuentran vinculadas o relacionadas
con la obtencin de potenciales rentas gra-
vadas o con el mantenimiento de su fuente
generadora. Con esta aclaracin, se busca
evitar que se interprete a las operaciones
que fuesen objeto habitual de la actividad
gravada en un sentido general mediante el
cual sera suficiente acreditar la realizacin
de la actividad principal generadora de renta
gravada al contribuyente, toda vez que ello
conllevara a sostener que por el solo hecho
de ser una persona jurdica o empresa en
marcha que realiza actividad generadora
de renta gravada, todas las diferencias de
cambio registradas en su contabilidad cons-
tituiran resultados computables a efectos de
la determinacin de la renta neta.
La segunda conclusin indica que los crditos
obtenidos para financiar tales operaciones,
deben estar destinadas a la obtencin de
potenciales rentas gravadas o a mantener
su fuente generadora. De este modo es
como la diferencia de cambio originada por
un prstamo puede tener incidencia en la
renta neta, si se puede demostrar los fines
antes sealados.
La tercera conclusin indica que tratndose
de la diferencia de cambio que resulte de la
expresin de saldos de tenencia de dinero
en moneda extranjera (saldo de caja efec-
tivo y de saldo de dinero en bancos), a la
fecha del balance general, as como en el
caso del canje de moneda extranjera por
moneda nacional, no ser necesario que el
contribuyente sustente el origen de dichos
importes de moneda extranjera. Este punto
fue aceptado, basado en la dificultad para
identificar las operaciones que originan los
saldos de tenencia de dinero en moneda
extranjera que consten en cuentas.
Primera Quincena - Diciembre 2016

Rentas de quinta categora
Se considera que el recargo al consumo es renta de quinta
categora, sin embargo, el empleador no es agente de retencin
por dicho concepto.
RTF N. 03669-3-2015 (14-04-15)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra
una orden de pago girada por concepto de retenciones del impuesto a la renta
de quinta categora (se precisa que conforme con la Resolucin N. 16595-4-
2011, la Administracin detall los fundamentos que sustentaron la emisin
del valor, por lo que se dio trmite de reclamacin al recurso presentado por
la recurrente). Se seala que a efectos del impuesto a la renta, se considera
renta de quinta categora a toda retribucin que obtiene el trabajador por sus
servicios personales, dado que se pretende gravar la totalidad de sus ingresos,
razn por la que las sumas que ste percibe por concepto de recargo al consu-
mo (regulado por la quinta disposicin complementaria del Decreto Ley N.
25988) califican como renta de quinta categora. Se precisa que conforme con
el citado decreto ley, el recargo al consumo no tiene carcter remunerativo,
toda vez que es abonado por el usuario del servicio y no por el empleador, el
cual slo traslada a sus trabajadores dicho monto y se agrega que teniendo en
cuenta que segn los artculos 71 y 75 de la Ley del Impuesto a la Renta, el
empleador es agente de retencin respecto de las rentas de quinta categora
sobre las remuneraciones que abone a sus servidores, se concluye que no se ha
previsto legalmente la obligacin del empleador de retener el impuesto sobre
el recargo al consumo, al no tener carcter remunerativo. Voto discrepante: el
monto de recargo al consumo fue abonado por el usuario del servicio, sin em-
bargo, su importe fue cobrado por la recurrente, quien acredit posteriormente
al trabajador dicho concepto, por lo que de conformidad con los artculos 71
y 75 de la Ley del Impuesto a la Renta, que establecen que son agentes de
retencin quienes paguen o acrediten rentas de quinta categora, los que deben
retener mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores,
la recurrente se encontraba en condicin y obligacin de facilitar el ingreso del
tributo al fisco conforme con las normas de retencin del impuesto a la renta.
Pagos efectuados por concepto de suma graciosa al cese otorgada
al amparo del artculo 57 del Decreto Legislativo N. 650.
RTF N. 07187-3-2012 (11-05-12)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra
una resolucin de intendencia, que a su vez declar improcedente la solicitud de
devolucin del saldo a favor del impuesto a la renta-persona natural del ejercicio
2009, toda vez que dicha resolucin se encuentra conforme a ley, pues de la
documentacin que obra en autos se advierte que la recurrente no tena saldo
a favor en dicho ejercicio susceptible de devolucin, ya que aquel no consider
como rentas de quinta categora los pagos efectuados por concepto de suma
graciosa al cese otorgada al amparo del artculo 57 del Decreto Legislativo N.
650 y los 3/6 de la gratificacin ordinaria entregada en julio del 2009, los que
califican como rentas de quinta categora gravadas, conforme con lo establecido
por la Resolucin del Tribunal Fiscal N. 02357-8-2011, entre otras.
El inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta
no es aplicable a los montos entregados por el empleador a
ttulo de gracia, los cuales se encuentran afectos a la renta
de quinta categora.
RTF N. 2357-8-2011 (15-02-11)
Se declara infundada la apelacin interpuesta contra la resolucin de deter-
minacin que estableci ingresos afectos al Impuesto a la Renta de quinta
categora no considerados por el recurrente en la declaracin jurada anual,
toda vez que el monto entregado por su ex empleadora a ttulo de gracia
de conformidad con el artculo 57 de la Ley de Compensacin por Tiempo
de Servicios, est afecto al impuesto a la renta de quinta categora, pues la
inafectacin contemplada en el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto
a la Renta no se extiende a dichas cantidades entregadas por el empleador a
ttulo de gracia, conforme al criterio recogido en la Resolucin N. 08331-3-
N. 364 Primera Quincena - Diciembre 2016
I rea Tributaria
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
2004. Asimismo, se declara infundada la apelacin respecto de la comisin de
la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
pues esta se encuentra vinculada al reparo antes mencionado.
Procede que el trabajador (contribuyente de quinta categora)
solicite la devolucin de retenciones en exceso dentro del
plazo de prescripcin y no nicamente el empleador (agente
de retencin).
RTF N. 01586-2-2010 (11-02-10)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la reso-
lucin que declar improcedente la solicitud de devolucin de retenciones
en exceso por rentas de quinta categora y se dispone que la Administracin
verifique tales retenciones y proceda a su devolucin, de ser el caso, porque
el contribuyente s se encuentra facultado a solicitar la devolucin ante la
Administracin y no el ex empleador.
Para determinar la procedencia de la devolucin de pagos
indebidos por renta de cuarta categora la Administracin
debe verificar si es que las rentas que percibe el recurrente
estn comprendidas en el inciso e) del artculo 34 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
RTF N. 02544-2-2009 (19-03-09)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin
que declar improcedentes las solicitudes de devolucin de pagos indebidos
por impuesto a la renta de cuarta categora e impuesto extraordinario de
solidaridad del ejercicio 2002, por cuanto la Administracin no ha acreditado
que los ingresos de la recurrente correspondan a rentas de quinta categora de
conformidad con el inciso e) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta
y no de cuarta como alega ella, ya que no verific si la recurrente cumpla con
un horario de trabajo regulado por el empleador, si se encontraba obligada a
sellar tarjetas de control de ingresos y salidas, o si estaba sometida a cualquier
otro mecanismo de control, del mismo modo, no ha acreditado que el usuario
del servicio proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la
prestacin del servicio demanda, tampoco se aprecia que haya solicitado al em-
pleador la exhibicin del libro de retenciones por lo que procede que efecte las
verificaciones correspondientes a efecto de determinar si las rentas que percibe
la recurrente estn comprendidas en las previstas en la mencionada norma.
No se pueden calificar como renta de quinta cuando la
Administracin no ha acreditado los horarios de prestacin
del servicio, el control ejercido por del supuesto empleador y
el suministro de los elementos de trabajo.
RTF N. 10960-2-2007 (16-11-07)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la
resolucin de intendencia que a su vez declar improcedentes las solicitudes de
devolucin de pagos indebidos por impuesto a la renta e impuesto extraordinario
de solidaridad correspondientes al ejercicio 2002, por cuanto la Administracin
no ha acreditado que los ingresos de la recurrente correspondan a rentas de
quinta categora y no de cuarta como alega ella, ya que no verific si la recurrente
cumpla con un horario de trabajo regulado por el empleador, si se encontraba
obligada a sellar tarjetas de control de ingresos y salidas, o si estaba sometida a
cualquier otro mecanismo de control, del mismo modo, no ha acreditado que
el usuario del servicio proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos
que la prestacin del servicio demanda, tampoco se aprecia que haya solicitado
al empleador la exhibicin del Libro de Retenciones inciso e) del artculo 34,
Decreto Legislativo N. 774, por lo que procede que efecte las verificaciones
correspondientes a efectos de determinar si las rentas que percibe la recurrente
estn comprendidas en las previstas en el citado inciso e) del artculo 34 de la ley.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneracin mensual por el 12
nmero de meses que falte para Hasta 5 UIT
terminar el ejercicio (incluye mes 8% ABRIL
de retencin). ID =R
9
Ms de 5 UIT
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de hasta 20 UIT 14% Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retencin 8
Deduc- Renta
-- cin de = Ms de 20 UIT Impuesto -- de meses = ID AGOSTO
Anual hasta 35 UIT 17% Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
SET. - NOV.
Ms de 35 UIT
hasta 45 UIT 20% ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. Ms de 45 UIT ID : Impuesto determinado
30% ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2016: S/.1,975.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N. 967 (24-12-06)
2016 2015 2014 2013
1. Persona Jurdica Parmetros
Cuota
Tasa del Impuesto 28% 28% 30% 30% Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa Adicional 6.8% 6.8% 4.1% 4.1% Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
2. Personas Naturales (Hasta S/.) (Hasta S/.)
1 y 2 Categora 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 1 5,000 5,000 20
Con Rentas de Tercera Categ. 28% 28% 30% 30% 2 8,000 8,000 50
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
3 13,000 13,000 200
Hasta 5 UIT 8% 8% Hasta 27 UIT 15% 15%
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14% 14% Exceso de 27 UIT has- 21% 21% 4 20,000 20,000 400
ta 54 UIT 5 30,000 30,000 600
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17% 17% Por exceso de 54 UIT 30% 30% CATEGORA* 60,000 60,000 0
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20% 20% ESPECIAL
Ms de 45 UIT 30% 30% RUS
* Rgimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N. 30296 publicada el 31.12.2014. * Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta
AGENTE c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500
RETENEDOR a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
sean por un importe que no exceda a:
condiciones que establezca la SUNAT.
P Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta
E S/.2,880 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
No estn percibidas en el mes no superen la suma de:
R obligados a gora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes en
C efectuar pa- Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de que comuniquen la que les corresponde.
E negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33 S/.2,304
P gos a cuenta (1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06),
del Impuesto b) y quinta categora, que no superen la suma de:
T vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
R los siguientes buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
E contribu- presentar la Declaracin Determinativa Mensual. TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
S yentes
PDT 616- Trabajador independiente. Dlares Euros
Ao Activos Pasivos Activos Pasivos
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N. 367-2015/SUNAT (vigente a partir de 01.01.16). Compra Venta Compra Venta
2015 3.408 3.413 3.591 3.811
2014 2.981 2.989 3.545 3.766
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
Ao S/. Ao S/. 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2016 3,950 2010 3,600 2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2015 3,850 2009 3,550
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2014 3,800 2008 3,500
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450 2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497

I-26 Instituto Pacfico N. 364 Primera Quincena - Diciembre 2016

 rea Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N. 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiolgicos 4% (1) (8)
005 Maz amarillo duro 4% (8)
008 Madera 4% (8)
009 Arena y piedra 10% (8)
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los 15% (4)
primarias derivadas de las mismas bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
ANEXO 2

014 Carnes y despojos comestibles b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 4% (10)
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. 4% (8)
invertebrados acuticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
031 Oro gravado con el IGV excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo. 10% (3) (8)
034 Minerales metlicos no aurferos d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 10% (5) (8)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (7)
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV 1.5% (7) (8)
039 Minerales no metlicos 10% (7) (8)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10% (2)
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
019 Arrendamiento de bienes 10% (2)
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 10% (8)
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
021 Movimiento de carga - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes 10% (2)
de Pago.
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales 10% (11)

- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
024 Comisin mercantil la Ley del Impuesto a la Renta. 10% (2)
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N. 183-2004/SUNAT.
025 Fabricacin de bienes por encargo 10% (2)
026 Servicio de transporte de personas 10% (2)
030 Contratos de construccin 4% (9)
037 Dems servicios gravados con el IGV 10% (6)(11)

Notas 5. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N. 037-2011/SUNAT (15-02-11).

1. El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure
como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
2. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-2014, vigente a partir del 01-01-15.
3. Definicin modificada por el articulo 10 de la R. S. N. 249-2012/SUNAT vigente desde el 01-11-12.
4. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N. 044-2011/SUNAT (22-02-11) hasta el 28-02-11 se aplicaba la tasa de 10%.
6. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N. 063-2012/SUNAT (29-03-12).
7. Incorporado por el artculo 10 de la R.S. N. 249-2012/SUNAT (30-10-12) vigente a partir del 01-11-12.
8. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
9. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N. 265-2013/SUNAT vigente a partir del 01-11-13.
10. Incorporado por el artculo 1 de la R. S. N. 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01-03-14.
11. Porcentaje modificado por la Res. N. 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01-07-14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Cod. Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte realizado - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
027 - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
por va terrestre gravado con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1) SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apndice 1 Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07)
actualizado con el D.S. N. 317-2014 (21.12.14)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
Condicin Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquilln) 1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condicin figure en los registros de la Administracin tributaria. 10% 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los 4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administracin tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. de dixido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Solo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3.5%
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1) dems dispositivos de cierre, de vidrio.

Comprende Percepcin 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos subpartidas nacionales:
y dems accesorios para envases, de
La adquisicin de Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Regla- Uno por 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
metal Comn.
combustibles lqui- mento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquilln). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales:
petrleo, que se en- por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modifi- precio de 1001.10.10.00/1001.90.30.00
cuentren gravadas catorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). venta 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
con el IGV. se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. (*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el D. S. N. 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

N. 364 Primera Quincena - Diciembre 2016 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo
CDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS Mximo atraso permitido
para el mximo atraso permitido
1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) das hbiles Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de se-
gunda categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposicin la renta.
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:
Diez (10) das hbiles Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, segn el Anexo del que se trate
4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
DEL IMPUESTO A LA RENTA realice el pago.
5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
11 REGISTRO DE HUSPEDES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo
12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS Un (1) mes (**) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
Tratndose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado en
forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO (***)
Tratndose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado de
manera electrnica:
Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente al semestre de realiza-
das las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
SUPERINTENDENCIA N. 266-2004/SUNAT emita el comprobante de pago respectivo.
16 REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
17 REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sus-
tenta las transacciones realizadas con los proveedores
18 REGISTRO IVAP Diez (10) das hbiles Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
bienes del Molino, segn corresponda.
19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESO- Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
LUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 022-98/SUNAT recepcione el comprobante de pago respectivo.
20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 021- recepcione el comprobante de pago respectivo.
99/SUNAT
21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 142- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2001/SUNAT
22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 256- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 257- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 258- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 259- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT
(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin
de Superintendencia N. 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos, Anexo 5 Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros; segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(***) R. S. N. 169-2015/SUNAT publicada el 30-06-15.

I-28 Instituto Pacfico N. 364 Primera Quincena - Diciembre 2016

 rea Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Mes al que
BUENOS CONTRIBUYENTES
corresponde
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
la Obligacin
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic. 15 15 Ene-16 18 Ene-16 19 Ene-16 20 Ene-16 21 Ene-16 22 Ene-16 11 Ene-16 12 Ene-16 13 Ene-16 14 Ene-16 25 Ene-16
Ene-16 17 Feb-16 18 Feb-16 19 Feb-16 19 Feb-16 12 Feb-16 12 Feb-16 15 Feb-16 15 Feb-16 16 Feb-16 16 Feb-16 22 Feb-16
Feb-16 17 Mar-16 18 Mar-16 21 Mar-16 21 Mar-16 14 Mar-16 14 Mar-16 15 Mar-16 15 Mar-16 16 Mar-16 16 Mar-16 22 Mar-16
Mar-16 19 Abr-16 20 Abr-16 21 Abr-16 21 Abr-16 14 Abr-16 14 Abr-16 15 Abr-16 15 Abr-16 18 Abr-16 18 Abr-16 22 Abr-16
Abr-16 18 May-16 19 May-16 20 May-16 20 May-16 13 May-16 13 May-16 16 May-16 16 May-16 17 May-16 17 May-16 23 May-16
May-16 17 Jun-16 20 Jun-16 21 Jun-16 21 Jun-16 14 Jun-16 14 Jun-16 15 Jun-16 15 Jun-16 16 Jun-16 16 Jun-16 22 Jun-16
Jun-16 19 Jul-16 20 Jul-16 21 Jul-16 21 Jul-16 14 Jul-16 14 Jul-16 15 Jul-16 15 Jul-16 18 Jul-16 18 Jul-16 22 Jul-16
Jul-16 17 Ago-16 18 Ago-16 19 Ago-16 19 Ago-16 12 Ago-16 12 Ago-16 15 Ago-16 15 Ago-16 16 Ago-16 16 Ago-16 22 Ago-16
Ago-16 19 Set-16 20 Set-16 21 Set-16 21 Set-16 14 Set-16 14 Set-16 15 Set-16 15 Set-16 16 Set-16 16 Set-16 22 Set-16
Set-16 19 Oct-16 20 Oct-16 21 Oct-16 21 Oct-16 14 Oct-16 14 Oct-16 17 Oct-16 17 Oct-16 18 Oct-16 18 Oct-16 24 Oct-16
Oct-16 18 Nov-16 21 Nov-16 22 Nov-16 22 Nov-16 15 Nov-16 15 Nov-16 16 Nov-16 16 Nov-16 17 Nov-16 17 Nov-16 23 Nov-16
Nov-16 20 Dic-16 21 Dic-16 22 Dic-16 22 Dic-16 15 Dic-16 15 Dic-16 16 Dic-16 16 Dic-16 19 Dic-16 19 Dic-16 23 Dic-16
Dic-16 18 Ene-17 19 Ene-17 20 Ene-17 20 Ene-17 13 Ene-17 13 Ene-17 16 Ene-17 16 Ene-17 17 Ene-17 17 Ene-17 23 Ene-17

UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N. 163-2005-EF).
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N. 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)

TASAS DE DEPRECIACIN EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES ANEXO 2

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
% Anual
Bienes Fecha de realizacin de operaciones
de Deprec. ltimo da para realizar el pago
Del Al
1. Edificios y otras construcciones. 01-01-2016 15-01-2016 22-01-2016
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N. 29342*, aplicable a partir 16-01-2016 31-01-2016 05-02-2016
5% 01-02-2016 15-02-2016 22-02-2016
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin 16-02-2016 29-02-2016 07-03-2016
01-03-2016 15-03-2016 22-03-2016
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N. 30264 16-03-2016 31-03-2016 07-04-2016
* Solo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del 01-04-2016 15-04-2016 22-04-2016
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 16-04-2016 30-04-2016 06-05-2016
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.14 20%
01-05-2016 15-05-2016 20-05-2016
- Si hasta el 31.12.16 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
16-05-2016 31-05-2016 07-06-2016
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2014, 2015 y 2016, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas. 01-06-2016 15-06-2016 22-06-2016
16-06-2016 30-06-2016 07-07-2016
* Ley N. 30264, publicada el 16.11.14, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones, 01-07-2016 15-07-2016 22-07-2016
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2015. 16-07-2016 31-07-2016 05-08-2016
01-08-2016 15-08-2016 22-08-2016
TASAS DE DEPRECIACIN DEMS BIENES (1) 16-08-2016 31-08-2016 07-09-2016
01-09-2016 15-09-2016 22-09-2016
Porcentaje Anual de 16-09-2016 30-09-2016 07-10-2016
Depreciacin 01-10-2016 15-10-2016 21-10-2016
Bienes
16-10-2016 31-10-2016 07-11-2016
Hasta un mximo de:
01-11-2016 15-11-2016 22-11-2016
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25% 16-11-2016 30-11-2016 07-12-2016
01-12-2016 15-12-2016 22-12-2016
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% 16-12-2016 31-12-2016 06-01-2017
general.
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N. 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. TASA DE INTERS MORATORIO (TIM)
EN MONEDA NACIONAL (S/.)
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N. 053-2010/SUNAT (17-02-10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N. 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N. 018-2001/SUNAT (30.01.01). Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

N. 364 Primera Quincena - Diciembre 2016 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D L A R E S E U R O S
OCTUBRE-2016 NOVIEMBRE-2016
Industrias TexDICIEMBRE-2016
S.A. OCTUBRE-2016
DICIEMBRE-2016 NOVIEMBRE-2016
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.397 Estado de3.360
3.403 Situacin3.365
Financiera3.409
al 30 de junio
3.413 de 2012
01 3.718 3.927 3.586 3.788 3.366 3.776
02 3.397 3.403 3.360(Expresado
3.365 en nuevos
3.415 soles)3.418 02 3.718 3.927 3.586 3.788 3.499 3.762
03 3.397 3.403 3.378 3.380 3.410 3.415 03 3.718 3.927 3.598 3.765 3.493 3.804
04 3.388
ACTIVO
3.393 3.375 3.380 3.410 3.415 04
S/. 3.753 3.955 3.650 3.872 3.493 3.804
05 3.394 Efectivo
3.398 y equivalentes
3.381 de efectivo
3.385 3.410 3.415 344,400
05 3.798 3.895 3.699 3.898 3.493 3.804
06 3.401 Cuentas,
3.404 por cobrar
3.381 comerciales
3.385 - Terceros
3.418 3.423 152,000
06 3.778 3.956 3.699 3.898 3.454 3.732
07 3.407 Mercaderas
3.411 3.381 3.385 3.415 3.419 117,000
07 3.650 3.996 3.699 3.898 3.506 3.754
08 3.405 3.408
Inmueb., maq.3.372
y equipo 3.376 3.405 3.408 08
160,000 3.698 3.915 3.622 3.870 3.638 3.739
09 3.405 3.408 3.359 3.364 3.405 3.408 09 3.698 3.915 3.518 3.847 3.638 3.739
10 3.405 Deprec.,
3.408 amortiz.
3.376y agotamiento
3.377 acum.
3.399 3.402 -45,000
10 3.698 3.915 3.620 3.798 3.442 3.721
11 3.395 Total
3.398activo 3.400 3.406 3.399 3.402 728,400
11 3.661 3.986 3.644 3.837 3.442 3.721
12 3.397 PASIVO
3.401 3.408 3.413 3.399 3.402 12 S/. 3.656 3.905 3.694 3.870 3.442 3.721
13 3.404 3.408 contraprest.
Tributos, 3.408 3.413 por pagar
y aportes 3.399 3.404 13
10,000 3.725 3.847 3.694 3.870 3.628 3.684
14 3.407 3.411 3.408 3.413 3.396 3.400 14 3.697 3.860 3.694 3.870 3.584 3.680
15 3.399
Remun.
3.403
y partic.
3.415
por pagar
3.423 3.391 3.397
23,000
15 3.708 3.968 3.448 3.842 3.570 3.683
16 3.399 Cuentas
3.403 por pagar
3.421 comerciales
3.424 - Terceros 320,000
16 3.708 3.968 3.661 3.813
17 3.399 Cuentas
3.403 por pagar
3.411 diversas - Terceros
3.418 50,500
17 3.708 3.968 3.628 3.720
18 3.397 Total
3.400pasivo 3.411 3.418 403,500
18 3.607 3.855 3.628 3.720
19 3.385 3.388 3.411 3.418 19 3.634 3.896 3.628 3.720
20 3.379 PATRIMONIO
3.382 3.411 3.418 20 S/. 3.681 3.763 3.628 3.720
21 3.382 Capital 253,000
3.385 3.411 3.418 21 3.679 3.802 3.628 3.720
22 3.366 3.369 3.412 3.416 22 3.536 3.792 3.539 3.814
Reservas 12,000 23 3.536 3.792 3.535 3.735
23 3.366 3.369 3.416 3.421
24 3.366 Resultados
3.369 acumulados
3.423 3.426 -35,600
24 3.536 3.792 3.563 3.709
25 3.351 Resultado
3.352 del 3.414
periodo 3.420 95,500
25 3.549 3.787 3.566 3.727
26 3.358 Total patrimonio
3.361 3.413 3.418 324,900
26 3.561 3.790 3.479 3.742
27 3.363 3.367 3.413 3.418 27 3.622 3.789 3.479 3.742
28 3.371 Total
3.375pasivo y patrimonio
3.413 3.418 728,400
28 3.600 3.814 3.479 3.742
29 3.359 3.363 3.411 3.416 29 3.538 3.803 3.550 3.749
30 3.359 3.363 3.418 3.422 30 3.538 3.803 3.542 3.710
31 3.359 3.363 31 3.538 3.803
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N. 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D L A R E S E U R O S
OCTUBRE-2016 NOVIEMBRE-2016 DICIEMBRE-2016 OCTUBRE-2016 NOVIEMBRE-2016 DICIEMBRE-2016
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.397 3.403 3.360 3.365 3.415 3.418 01 3.718 3.927 3.586 3.788 3.499 3.762
02 3.397 3.403 3.378 3.380 3.410 3.415 02 3.718 3.927 3.598 3.765 3.493 3.804
03 3.388 3.393 3.375 3.380 3.410 3.415 03 3.753 3.955 3.650 3.872 3.493 3.804
04 3.394 3.398 3.381 3.385 3.410 3.415 04 3.798 3.895 3.699 3.898 3.493 3.804
05 3.401 3.404 3.381 3.385 3.418 3.423 05 3.778 3.956 3.699 3.898 3.454 3.732
06 3.407 3.411 3.381 3.385 3.415 3.419 06 3.650 3.996 3.699 3.898 3.506 3.754
07 3.405 3.408 3.372 3.376 3.405 3.408 07 3.698 3.915 3.622 3.870 3.638 3.739
08 3.405 3.408 3.359 3.364 3.405 3.408 08 3.698 3.915 3.518 3.847 3.638 3.739
09 3.405 3.408 3.376 3.377 3.399 3.402 09 3.698 3.915 3.620 3.798 3.442 3.721
10 3.395 3.398 3.400 3.406 3.399 3.402 10 3.661 3.986 3.644 3.837 3.442 3.721
11 3.397 3.401 3.408 3.413 3.399 3.402 11 3.656 3.905 3.694 3.870 3.442 3.721
12 3.404 3.408 3.408 3.413 3.399 3.404 12 3.725 3.847 3.694 3.870 3.628 3.684
13 3.407 3.411 3.408 3.413 3.396 3.400 13 3.697 3.860 3.694 3.870 3.584 3.680
14 3.399 3.403 3.415 3.423 3.391 3.397 14 3.708 3.968 3.448 3.842 3.570 3.683
15 3.399 3.403 3.421 3.424 15 3.708 3.968 3.661 3.813
16 3.399 3.403 3.411 3.418 16 3.708 3.968 3.628 3.720
17 3.397 3.400 3.411 3.418 17 3.607 3.855 3.628 3.720
18 3.385 3.388 3.411 3.418 18 3.634 3.896 3.628 3.720
19 3.379 3.382 3.411 3.418 19 3.681 3.763 3.628 3.720
20 3.382 3.385 3.411 3.418 20 3.679 3.802 3.628 3.720
21 3.366 3.369 3.412 3.416 21 3.536 3.792 3.539 3.814
22 3.366 3.369 3.416 3.421 22 3.536 3.792 3.535 3.735
23 3.366 3.369 3.423 3.426 23 3.536 3.792 3.563 3.709
24 3.351 3.352 3.414 3.420 24 3.549 3.787 3.566 3.727
25 3.358 3.361 3.413 3.418 25 3.561 3.790 3.479 3.742
26 3.363 3.367 3.413 3.418 26 3.622 3.789 3.479 3.742
27 3.371 3.375 3.413 3.418 27 3.600 3.814 3.479 3.742
28 3.359 3.363 3.411 3.416 28 3.538 3.803 3.550 3.749
29 3.359 3.363 3.418 3.422 29 3.538 3.803 3.542 3.710
30 3.359 3.363 3.409 3.413 30 3.538 3.803 3.366 3.776
31 3.360 3.365 31 3.586 3.788
Fuente: SBS

(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N. 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N. 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.

D L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-15 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-15

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I-30 Instituto Pacfico N. 364 Primera Quincena - Diciembre 2016