REGIMENES TRIBUTARIOS

Integrantes:
Liliana Villanueva Atencio
Renan Acho Caari
Naysha Quispe Ordoez

Integrantes:
Paola Lizbeth Flores Ramos
Liliana Carmen Villanueva Atencio
Jhulysa Rodriguez Mamani
Naysha Selene Ordoez Quispe

Docente:
CPCC Rene Quispe Llanque

Carrera:
Contabilidad y Finanzas V A

26 de Abril 2017

Universidad Latinoamericana Cima

Tacna
Practica Auxiliar Contable
 2

Dedicatoria

A nuestros padres, que gracias a su esfuerzo y trabajo;

Hemos podido seguir superndonos
A nuestros profesores por ser nuestros guas.
A nuestros compaeros por ser nuestro apoyo.
 3

Tabla de Contenidos

Introduccin e informacin general....................................................................................1

Bases Legales......................................................................................................................2
Regimenes Tributarios........................................................................................................4
Nuevo Regimen Unico Simplificado (NRUS)....5
Impuestos comprendidos.................................................................................................7
Cambio de Regimen........................................................................................................8
Categorizacion.................................................................................................................9
Recategorizacion..............................................................................................................9
Retenciones y percepciones ..........................................................................................12
Regimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) ...........................................................13
Acogimiento ..................................................................................................................15
Cuota Aplicable.............................................................................................................15
Cambio de Regimen .....................................................................................................16
Emision de Comprobantes ............................................................................................17
Regimen MYPE Tributario .............................................................................................18
Declaracion y pago .......................................................................................................19
Impuesto a Pagar ...........................................................................................................21
Libros Contables ...........................................................................................................22
Regimen General ............................................................................................................24
Libros Contables ...........................................................................................................25
Obligaciones .................................................................................................................26
Pago de Impuestos ........................................................................................................27
Sanciones ......................................................................................................................28
Caso Practico ....................................................................................................................31
Conclusion.........................................................................................................................39
Biografia40
 Introduccin e informacin general

En el pas existen diversas normas que nos permiten convivir en una

Sociedad mejor organizada. Estas normas son muy importantes, por que
Orientan el cumplimiento de nuestras obligaciones como ciudadanos, es
decir, estos reglamentos permiten que todas las personas conozcan
cules son sus limitaciones y obligaciones con su pas.
La existencia de estas normas es muy importante, porque ayuda a que
nuestro pas est mejor organizado en cuanto al pago de los impuestos.
Nuestro propsito es dar a conocer, los principales aspectos con respecto
a los regmenes tributarios, que contribuyentes pertenecen a dichos
regmenes, a que estn obligados y que infracciones y sanciones se
aplican. Lo importante es que todo ciudadano debe conocer estas
normas, y de esa manera cumplir debidamente con este deber.
 BASE LEGAL
NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO (NRUS)
o TEXTO DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO, APROBADO
POR DECRETO LEGISLATIVO N. 937 (14-11-03).

o DECRETO LEGISLATIVO N 967 (Publicado: 14.03.2007)

El Decreto Legislativo N 937 se modifican los artculos 1, 2, 3, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13,
16 y 18 del Texto del Nuevo nico Rgimen Simplificado. Asimismo, se derogan el
inciso i) del artculo 1 y los artculos 5, 14 y 15 de la referida norma.

o DECRETO LEGISLATIVO N 1270 (Publicado: 20.12.2016)

El Decreto Legislativo N 1270 modifica el texto de los incisos a), c), y d) del artculo 1;
del primer prrafo del inciso a) e inciso d) del numeral 3.1 y acpites (i) y (ii) del inciso
c) e inciso e) del numeral 3.2 del artculo 3; del artculo 4; del encabezado del inciso b)
del numeral 6.1 y numeral 6.2 del artculo 6; del numeral 7.1, encabezado del primer
prrafo del numeral 7.2 y numeral 7.3 del artculo 7; los artculos 8, 12 y 13; los
numerales 16.1 y 16.2 del artculo 16; del inciso a) del numeral 18.2 y primer prrafo del
acpite (ii) del inciso c) del numeral 18.3 del artculo 18 y penltimo y ltimo prrafo de
la Segunda Disposicin Final del Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado,
aprobado por el Decreto Legislativo N 937 y normas modificatorias (en adelante
Decreto).

o RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 037-2017/SUNAT

Mediante la Resolucin Superintendencia 037-2017 se modific el formato para el pago
de la cuota mensual del Nuevo Rus.

RGIMEN MYPE TRIBUTARIO

o DECRETO LEGISLATIVO N 1269 (Publicado: .20.12. 2016)

Estableciendo un rgimen Mype Tributario RMT, que comprende a los contribuyentes
a los que se refiere el artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta, domiciliados en el
pas; siempre que sus ingresos netos no superen las 1700 UIT en el ejercicio gravable.
 REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER)
o Decreto Legislativo N 968, publicado el 24.12.2006 vigente a partir del
1.1.2007.
Modifica
El Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta en lo referido al Rgimen
Especial

RGIMEN GENERAL

o DECRETO LEGISLATIVO 1269

El Decreto Legislativo 1269, mediante su primera disposicin complementaria
modifica el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta:
Artculo 65.- Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos
anuales no superen las 300 UIT debern llevar como mnimo un Registro de Ventas,
un Registro de Compras y el Libro Diario de Formato Simplificado, de acuerdo con
las normas sobre la materia.
Los perceptores de rentas de tercera categora que generen ingresos brutos anuales
desde 300 UIT hasta 1700 UIT debern llevar los libros y registros contables de
conformidad con lo que disponga la SUNAT.
Los dems perceptores de rentas de tercera categora estn obligados a llevar la
contabilidad completa de conformidad con lo que disponga la SUNAT.
A partir del 01 de enero de 2017 las empresas que tuvieran ingresos brutos hasta 300
UIT solo llevaran 3 libros contables.

o RESOLUCIN SUPERINTENDENCIA 045-2017

Mediante la Resolucin Superintendencia 045-2017, se reglamenta los libros
contables obligados a llevar para los contribuyentes cuyos ingresos anuales van
desde 300 UIT hasta 500 UIT.
 REGIMENES TRIBUTARIOS

Por Rgimen Tributario nos referimos al conjunto de normas que regulan el

cumplimiento de las obligaciones sustanciales, vinculadas directamente al pago de
tributos, y de las obligaciones formales, relacionadas con trmites, documentos o
instrumentos que facilitan el pago de tributos.
Todos aquellos contribuyentes generadores de rentas de tercera categora (sean personas
naturales con negocios, o personas jurdicas), es decir que realicen actividades
empresariales, pueden optar por acogerse a cualquiera de los regmenes tributarios
permitidos en nuestro pas.
Siendo as, y dependiendo de los ingresos, las adquisiciones, las actividades a las que se
dediquen, los locales con los que cuenten, sus activos fijos con los que trabajen, entre
otras consideraciones, los contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categora
pueden acogerse a estos regmenes.
 NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO (Nuevo RUS)
CONCEPTO

Es un rgimen tributario creado para los pequeos comerciantes y productores, el cual

les permite el pago de una cuota mensual fijada en funcin a sus compras y/o ingresos,
con la que se reemplaza el pago de diversos tributos.

OBJETIVO DEL NUEVO RUS

Facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los pequeos contribuyentes.

Propiciar que los pequeos contribuyentes aporten al fisco de acuerdo con su capacidad
contributiva.

MBITO DE APLICACIN DEL NUEVO RUS

Empresas cuyo pblico objetivo son los consumidores o usuarios finales.

El Nuevo RUS est dirigido a los emprendimientos cuyo nicho de mercado o pblico
objetivo se encuentra entre los consumidores finales.
El trmino consumidores o usuarios finales no comprende a los proveedores porque
estos agentes de la cadena productivocomercializadora utilizarn los bienes adquiridos
y/o los servicios recibidos para comercializarlos y/o producir nuevos bienes y/o prestar
nuevos servicios destinados a otros intermediarios y/o a los consumidores finales.

PERSONAS COMPRENDIDAS

Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que

exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades empresariales (las
actividades generadoras de rentas de tercera categora de acuerdo con la LIR), ya sea de
comercio y/o industria (por ejemplo: las bodegas, las farmacias, las libreras, etc.) o de
servicios (por ejemplo: las lavanderas, las peluqueras, los restaurantes, etc.).
Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas de
cuarta categora nicamente por actividades de oficios (por ejemplo: los electricistas, los
gasfiteros, los pintores, etc.).
Los sujetos de este Rgimen pueden realizar conjuntamente actividades empresariales y
actividades de oficios. Tratndose de sociedades conyugales, los ingresos provenientes de
las actividades comprendidas en este Rgimen que perciban cualquiera de los cnyuges,
sern considerados en forma independiente por cada uno de ellos.

PERSONAS NO COMPRENDIDAS

Las que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:

Cuando:
En el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos brutos supere
los S/ 96,000.00 (noventa y seis mil y 00/100 Soles) o cuando en algn mes tales
ingresos excedan el lmite permitido para la categora ms alta de este rgimen.
Realicen sus actividades en ms de una unidad de explotacin, sea sta de su
propiedad o la explote bajo cualquier forma de posesin.
Se considera como unidad de explotacin a cualquier lugar donde el sujeto de este
Rgimen desarrolle su actividad empresarial, entre otros, el local comercial o de
servicios, sede productiva, depsito o almacn, oficina administrativa.
El valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepcin de los predios
y vehculos, supere los S/. 70,000.00 (setenta mil y 00/100 Nuevos Soles).
En el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones
afectadas a la actividad exceda de S/ 96,000.00 (noventa y seis mil y 00/100
Soles) o cuando en algn mes dichas adquisiciones superen el lmite permitido
para la categora ms alta de este rgimen.

Que realicen las siguientes actividades:

Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus

vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas
mtricas).
Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
Efecten y/o tramiten cualquier rgimen, operacin o destino aduanero.
Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades
en la Bolsa de Productos; agentes de aduana; los intermediarios y/o auxiliares de
seguros.
Sean titulares de negocios de casinos, mquinas tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.
Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
Realicen venta de inmuebles.
Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros
productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la
 Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.
Entreguen bienes en consignacin.
Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al
Consumo.
Realicen operaciones afectas al Impuesto a la Venta del Arroz Pilado.

IMPUESTOS COMPRENDIDOS

El presente Rgimen comprende:

El Impuesto a la Renta.
El Impuesto General a las Ventas.
El Impuesto de Promocin Municipal.

ACOGIMIENTO

a) Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del

ejercicio:
El contribuyente podr acogerse nicamente al momento de inscribirse en el Registro
nico de Contribuyentes.
b) Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Rgimen
Especial o del Rgimen MYPE Tributario:

1. Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo en que se efecta el

cambio de rgimen dentro de la fecha de vencimiento, ubicndose en la
categora que les corresponda. Este requisito no ser de aplicacin tratndose
de sujetos que se encuentren en la categora especial.
2. Haber dado de baja, como mximo, hasta el ltimo da del perodo anterior al
que se efecta el cambio de rgimen, a:

Los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den derecho a crdito
fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario, tales como las facturas.
Los establecimientos anexos que tengan autorizados.
CATEGORA ESPECIAL

La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados en esta categora asciende a

S/.0 (Cero Soles). Podrn ubicarse en la Categora Especial aquellos sujetos cuyo total
de sus ingresos brutos y de sus adquisiciones anuales no exceda, cada uno, de S/.60,000
siempre que:
a) Sujetos que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres,
tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercados de abastos.
b) Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus
productos en su estado natural.
Los contribuyentes ubicados en la "Categora Especial" debern presentar anualmente
una declaracin jurada informativa a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores,
en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.
Inafectos a los siguientes supuestos (Personas no Comprendidas):

Cuando:
En el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos brutos supere
los S/ 96,000.00 (noventa y seis mil y 00/100 Soles) o cuando en algn mes tales
ingresos excedan el lmite permitido para la categora ms alta de este rgimen.
En el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones
afectadas a la actividad exceda de S/ 96,000.00 (noventa y seis mil y 00/100
Soles) o cuando en algn mes dichas adquisiciones superen el lmite permitido
para la categora ms alta de este rgimen.
Sin excepcin de las dems.

INCLUSIN EN EL RGIMEN MYPE TRIBUTARIO, RGIMEN ESPECIAL O

EN EL RGIMEN GENERAL

Si en un determinado mes, los sujetos del presente Rgimen incurren en alguno de los
supuestos mencionados en los numerales 3.1 y 3.2 del artculo 3, debern optar por
ingresar al Rgimen MYPE Tributario, Rgimen Especial o Rgimen General a partir de
dicho mes. En caso que los sujetos no opten por acogerse a alguno de los mencionados
regmenes, se considerarn afectos al Rgimen General a partir del mes en que incurren
en los mencionados supuestos.
En dichos casos, las cuotas pagadas en el Nuevo RUS tendrn carcter cancelatorio.
La SUNAT podr incluir a los mencionados sujetos en el Rgimen MYPE Tributario o,
en el Rgimen General, conforme a lo que disponga el Reglamento, cuando a su criterio
estos realicen actividades similares a las de otros sujetos, utilizando para estos efectos los
mismos activos fijos o el mismo personal afectado a la actividad en una misma unidad de
explotacin.
A tal efecto, se entiende por actividades similares a aquellas comprendidas en una misma
divisin segn la Revisin 4 de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme - CIIU
aplicable en el Per, segn las normas correspondientes.
La inclusin en el Rgimen General o en el Rgimen MYPE Tributario, operar a partir
del mes en que los referidos sujetos realicen las actividades previstas en el presente
numeral, la cual podr ser incluso anterior a la fecha de su deteccin por parte de la
SUNAT.

CAMBIOS DE RGIMEN

En cualquier mes del ao, los sujetos del presente Rgimen podrn acogerse al Rgimen
Especial, Rgimen MYPE Tributario o al Rgimen General mediante la presentacin de
la declaracin jurada que corresponda a dichos regmenes. En dichos casos las cuotas
pagadas en el Nuevo RUS tendrn carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las
normas del Rgimen MYPE Tributario o Rgimen Especial o Rgimen General, a partir
del cambio de rgimen.
Tratndose de contribuyentes del Rgimen General o del Rgimen MYPE Tributario o
del Rgimen Especial que se acojan al presente Rgimen, solo lo podrn efectuar en el
ejercicio gravable siguiente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota del perodo
enero y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento; si al mes de enero
los contribuyentes se encuentran con suspensin de actividades, el acogimiento ser con
la declaracin y pago de la cuota correspondiente al mes de reinicio de actividades
siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento. De existir saldo a favor del
IGV pendientes de aplicacin o prdidas de ejercicios anteriores, estas se perdern una
vez producido el acogimiento al Nuevo RUS.

CATEGORIZACIN
PARMETROS
Total Ingresos Brutos Total Adquisiciones
CATEGORAS
Mensuales Mensuales
(Hasta S/.) (Hasta S/.)
1 5,000 5,000
2 8,000 8,000
RECATEGORIZACIN

Si en el curso del ejercicio (ao) ocurriera alguna variacin en los ingresos o

adquisiciones mensuales, debe efectuarse el cambio de categora, por lo que, los
contribuyentes se encontrarn obligados a pagar la cuota correspondiente a su nueva
categora a partir del mes en que se produjo la variacin.
El cambio de categora se realizar, mediante el pago de la cuota de la nueva categora en
la cual te debes ubicar, a partir del mes en que se produce el cambio de categora.

TABLA DE CUOTAS MENSUALES

Los sujetos del presente Rgimen abonarn una cuota mensual cuyo importe se
determinar aplicando la siguiente Tabla:

CATEGORAS CUOTA MENSUAL

(S/.)
1 20
2 50
DECLARACIN Y PAGO EN EL NUEVO RUS

El pago de las cuotas establecidas para el presente Rgimen se realizar en forma

mensual, de acuerdo a la categora en la que los sujetos se encuentren ubicados, en la
forma, plazo y condiciones que la SUNAT establezca.
Con el pago de las cuotas se tendr por cumplida la obligacin de presentar la declaracin
que contiene la determinacin de la obligacin tributaria respecto de los tributos que
comprende el presente rgimen, siempre que dicho pago sea realizado por sujetos
acogidos al Nuevo RUS. La SUNAT podr solicitar, con ocasin del pago de la cuota
mensual, que los sujetos declaren la informacin que estime necesaria.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa
opinin tcnica de la SUNAT, se podr establecer para el presente Rgimen un perodo de
pago distinto al mensual, pudiendo sealarse los requisitos, forma y condiciones en que
deber operar dicho sistema.

El pago de la cuota mensual se realiza sin utilizar formularios fsicos. La

Declaracin y Pago puede realizarla en las entidades bancarias o por internet con
el Form. Virtual 1611(Declaracin Jurada Pago Mensual).
GUA DE PAGO FCIL NUEVO RUS

Formato para el pago de la cuota mensual del Nuevo Rus:

Resolucin de Superintendencia N 037-2017/SUNAT

LIBROS CONTABES:

Los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y registros
contables.
COMPROBANTES DE PAGO

Los sujetos del presente Rgimen solo debern emitir y entregar por las operaciones
comprendidas en el presente Rgimen, comprobantes de pago que no permitan ejercer el
derecho al crdito fiscal ni ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos
tributarios, u otros documentos que expresamente les autorice el Reglamento de
Comprobantes de pago aprobado por SUNAT, tales son:

Boletas de Venta
Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras
Por las ventas menores o iguales a S/. 5.00, no hay obligacin de emitir boleta de venta.
Sin embargo, si el comprador exige dicho comprobante por un monto menor, el vendedor
deber emitirlo y entregarlo.
En tal sentido, estn prohibidos de emitir y/o entregar, por las operaciones comprendidas
en este Rgimen documentos que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal o ser
utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios, notas de crdito y dbito,
segn lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la
SUNAT, tales como:
Facturas
Liquidaciones de compra,
Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras.

Asimismo, los contribuyentes del Nuevo RUS, slo debern exigir documentos
autorizados que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal o ser utilizados para sustentar
gasto o costo para efectos tributarios de acuerdo a las normas pertinentes, a sus
proveedores por las compras de bienes y por la prestacin de servicios que permitan
ejercer el derecho al crdito fiscal o ser utilizados para sustentar gasto o costo para
efectos tributarios de acuerdo a las normas pertinentes, tales son:

Facturas
Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras
Recibos por honorarios u otros documentos
CASOS EN QUE SE PERCIBEN ADICIONALMENTE RENTAS DE OTRAS
CATEGORAS

En caso que los sujetos del presente Rgimen perciban, adicionalmente a las rentas de
tercera y/o cuarta categora por la realizacin de actividades de oficios, ingresos de
cualquier otra categora, estos ltimos se regirn de acuerdo a las normas del Rgimen
General.
Sin embargo, tratndose de actividades incluidas por la Ley del Impuesto a la Renta en la
cuarta categora por la realizacin de actividades de oficios, que se complementen con
explotaciones comerciales y viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar
comprendida en la tercera categora.
EXHIBICIN DE LOS DOCUMENTOS PROPORCIONADOS POR LA SUNAT
Los sujetos del presente Rgimen debern exhibir en un lugar visible de la unidad de
explotacin donde desarrollan sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos
proporcionados por la SUNAT, as como el Comprobante de Informacin Registrada
(CIR) y las constancias de pago, de acuerdo a lo que se establezca por Resolucin de
Superintendencia.

OBLIGACIN DE CONSERVAR LOS COMPROBANTES DE PAGO

Los sujetos de este Rgimen debern conservar en su unidad de explotacin el original de

los comprobantes de pago que hubieran emitido y aquellos que sustenten sus
adquisiciones, incluyendo las de los bienes que conforman su activo fijo, en orden
cronolgico, correspondientes a los perodos no prescritos.

RETENCIONES Y/O PERCEPCIONES

Los sujetos del Nuevo RUS a quienes se les hubiera efectuado percepciones por concepto
del IGV podrn compensarlo contra sus cuotas mensuales del Nuevo RUS o solicitar la
devolucin del monto percibido, de acuerdo a lo siguiente:
1. La opcin por la compensacin se efectuar con ocasin de la presentacin de la
declaracin y pago mensual de cada cuota del Nuevo RUS, a cuyo efecto:
a) Se deducir de la cuota mensual del Nuevo RUS las percepciones practicadas hasta el
ltimo da del mes precedente al de la presentacin de la declaracin y pago mensual.
b) La compensacin se realizar hasta por el monto de la cuota mensual que corresponda
pagar de acuerdo a su categora ms los intereses moratorios que resulten aplicables, de
ser el caso. Si el monto de las percepciones es mayor a la cuota mensual y los intereses
moratorios antes sealados, el contribuyente podr arrastrar el saldo no compensado, sin
intereses, y aplicarlo contra las cuotas mensuales del Nuevo RUS de los meses siguientes,
hasta agotarlo, o solicitar su devolucin.
c) Los sujetos del Nuevo RUS debern presentar la declaracin mensual del Nuevo RUS
aun cuando la totalidad de la cuota mensual y los intereses moratorios que resulten
aplicables hayan sido cubiertos por las percepciones que se les hubiere practicado.
2. El contribuyente podr solicitar la devolucin de las percepciones acumuladas no
compensadas en la forma y condiciones que establezca la Administracin Tributaria,
aplicando el inters a que se refiere el artculo 38 del Cdigo Tributario, calculado desde
la fecha de presentacin de la solicitud hasta la fecha en que se ponga a disposicin del
solicitante la devolucin respectiva. No obstante se aplicar la tasa de inters moratorio
(TIM) a que se refiere el artculo 33 del Cdigo Tributario a partir del da siguiente aquel
en que venza el plazo con el que cuenta la Administracin Tributaria para pronunciarse
sobre la solicitud de devolucin hasta la fecha en que la misma se ponga a disposicin del
solicitante.
3. Si al final de cada ejercicio anual se verifica que el sujeto del Nuevo RUS no ha
compensado ni solicitado la devolucin de los montos percibidos en dicho ejercicio, la
SUNAT podr devolverlos de oficio siempre que hubiesen sido declarados por los
agentes de percepcin.
La devolucin de oficio se podr efectuar sobre la base de la informacin con la que
cuenta la SUNAT, que hubiera sido declarada por el contribuyente o por el agente de
percepcin.
La devolucin se efectuar con el inters a que se refiere el artculo 38 del Cdigo
Tributario, calculado desde el 1 de enero del ejercicio siguiente a aquel en que se efectu
la percepcin hasta la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin
respectiva.

REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA -

(RER)

QUE ES EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA ?

El RER es un rgimen tributario que podrn acogerse las personas naturales, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que
obtengan rentas de tercera categora provenientes de las siguientes actividades:
a. Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes
que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que
extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
b. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada
expresamente en el inciso anterior. Las actividades antes sealadas podrn ser realizadas
en forma conjunta.

QUINES PUEDEN ACOGERSE AL RER?

Personas Naturales.
Sociedades Conyugales.
Sucesiones Indivisas.
Personas Jurdicas.

SUJETOS NO COMPRENDIDOS
No estn comprendidas en el presente Rgimen las personas naturales, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que
incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:

a) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos

superen los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos soles).
Se considera como ingreso neto al establecido como tal en el cuarto prrafo del
artculo 20 de esta Ley incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso h) del
artculo 28 de la misma norma, de ser el caso.
b) El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios
y vehculos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintisis Mil y 00/100 Nuevos
Soles).
c) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones
afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00 (Quinientos
Veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles). Las adquisiciones a las que se hace
referencia no incluyen las de los activos fijos. Se considera que los activos fijos y
adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran afectados a la actividad
cuando sean necesarios para producir la renta y/o mantener su fuente.
d) Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora con personal
afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratndose de actividades en
las cuales se requiera ms de un turno de trabajo, el nmero de personas se
entender por cada uno de estos. Mediante Decreto Supremo se establecern los
criterios para
considerar el personal afectado a la actividad.

TAMPOCO PODRN ACOGERSE AL PRESENTE RGIMEN LOS SUJETOS

QUE:

a) Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin

segn las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se
encuentren gravadas con el referido Impuesto.
b) Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus
vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas
mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de
pasajeros.
c) Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
d) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores
de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan
actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana; los intermediarios
y/o auxiliares de seguros.
e) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza
similar.
f) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
 g) Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros
productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para
la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de
los Hidrocarburos.
h) Realicen venta de inmuebles.
i) Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
j) Realicen las siguientes actividades, segn la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme - CIIU Revisin 4 aplicable en el Per segn las
normas correspondientes: Actividades de mdicos y odontlogos.
Actividades veterinarias.
Actividades jurdicas.
Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, consultora fiscal.
Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de consultora
tcnica.
Programacin informtica, consultora de informtica y actividades conexas;
actividades de servicios de informacin; edicin de programas de informtica
y de software en lnea y reparacin de ordenadores y equipo perifricos.
Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.
Obtengan rentas de fuente extranjera.

ACOGIMIENTO

El acogimiento al presente rgimen se efectuar de acuerdo a lo siguiente:

a) Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del

ejercicio:

El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la

cuota que corresponda al perodo de inicio de actividades declarado en el Registro
nico de Contribuyentes, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su
vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo 120 de esta Ley.

b) Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o

Rgimen MYPE Tributario o del Nuevo Rgimen nico Simplificado:

El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la

cuota que corresponda al perodo en que se efecta el cambio de rgimen, y
siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo
sealado en el artculo 120 de esta Ley.

El acogimiento al Rgimen Especial tendr carcter permanente, salvo que el

contribuyente opte por acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen
MYPE Tributario o ingrese al Rgimen General; o se encuentre obligado a incluirse en el
Rgimen MYPE Tributario o en el Rgimen General, de conformidad con lo previsto en
el artculo 122.

CUOTA APLICABLE

a) Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial pagarn una

cuota ascendente a 1.5% (uno punto cinco por ciento) de sus ingresos
netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categora). LEY
DEL IMPUESTO A LA RENTA Captulo XV.

b) El pago de la cuota realizado como consecuencia de lo dispuesto en el presente

artculo, tiene carcter cancelatorio.

Dicho pago deber efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT

establezca. Los contribuyentes de este Rgimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por
las normas del Impuesto General a las Ventas.

CAMBIO DE REGIMEN

Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial podrn acogerse al Rgimen MYPE

Tributario o ingresar al Rgimen General en cualquier mes del ejercicio gravable,
mediante la presentacin de la declaracin jurada que corresponda. Los contribuyentes
del Rgimen General o Rgimen MYPE Tributario podrn optar por acogerse al Rgimen
Especial en enero segn el inciso b) del primer prrafo del artculo 119.
En dicho caso:

a) Aplicarn contra sus pagos mensuales los saldos a favor a que se

refiere el inciso c) del Artculo 88 de la Ley.
b) Perdern el derecho al arrastre de las prdidas tributarias a que se refiere el
Artculo 50 de la Ley.

OBLIGACIN DE INGRESAR AL RGIMEN MYPE TRIBUTARIO O AL

RGIMEN GENERAL

Si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial incurren en

alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artculo 118, se acogern al
Rgimen MYPE Tributario o ingresarn al Rgimen General a partir de dicho mes, segn
corresponda.
En este caso, los pagos efectuados segn lo dispuesto por el Rgimen Especial tendrn
carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen MYPE Tributario
o el Rgimen General a partir de su ingreso en este.

RENTAS DE OTRAS CATEGORAS

Si los sujetos del presente Rgimen perciben adicionalmente a las rentas de tercera
categora, ingresos de cualquier otra categora, estos ltimos se regirn de acuerdo a las
normas del Rgimen General del Impuesto a la Renta.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

Los sujetos del presente Rgimen estn obligados a llevar un Registro de Compras y un
Registro de Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia.

DECLARACIN JURADA ANUAL

Los sujetos del presente Rgimen anualmente presentarn una declaracin jurada la
misma que se presentar en la forma, plazos y condiciones que seale la SUNAT. Dicha
declaracin corresponder al inventario realizado el ltimo da del ejerci anterior al de la
presentacin.

TIPO DE COMPROBANTES QUE PUEDEN EMITIR

Facturas
Boletas de venta
Tickets emitidos por mquinas registradoras que dan derecho al crdito fiscal.
Factura Electrnica a travs de SUNAT Virtual.
MEDIOS DE DECLARACIN Y CDIGO DE TRIBUTOS

Medios de declaracin
FV1611
Cdigo de tributo (pago mensual)
3111
 RGIMEN MYPE TRIBUTARIO
PERSONAS COMPRENDIDAS

En este rgimen comprende a Personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y

sociedades conyugales, las asociaciones de hecho de profesionales y similares que
obtengan rentas de tercera categora, domiciliadas en el pas cuyos ingresos netos no
superen las 1 700 UIT en el ejercicio gravable.

PERSONAS NO COMPRENDIDAS

Quienes tengan vinculacin directa o indirecta en funcin al capital con otras

personas naturales o jurdicas y cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen
1 700 UIT.
Sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el
pas de empresas constituidas en el exterior.
Quienes en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos netos anuales superiores
a 1 700 UIT.
Tendrn vinculacin directa:
Una persona natural o jurdica posea ms del 30% de capital de otra persona
jurdica, directamente o por intermedio de un tercero.
Ms del 30% del capital de dos o ms personas jurdicas pertenezca a una misma
persona natural o jurdica, directamente o por intermedio de un tercero.
El capital de dos o ms personas jurdicas pertenezca en ms del 30% a socios
comunes a stas.
Tambin se considera que existe vinculacin cuando en cualquiera de los casos sealados
en los dos primeros literales la proporcin del capital indicada en los mismos pertenezca
a cnyuges entre s.

ACOGIMIENTO AL RMT
Corresponde incluirse siempre que cumpla con los requisitos. Deber considerar:
a. De iniciar actividades, podr acogerse con la declaracin jurada mensual del mes de
inicio de actividades, efectuada dentro de la fecha de su vencimiento.
b. Si proviene del NRUS, podr acogerse en cualquier mes del ejercicio gravable,
mediante la presentacin de la declaracin jurada que corresponda.
c. Si proviene del RER, podr acogerse en cualquier mes del ejercicio gravable,
mediante la presentacin de la declaracin jurada que corresponda.
d. Si proviene del Rgimen General, podr afectarse con la declaracin del mes de enero
del ejercicio gravable siguiente.
Adems, por el ao 2017, la SUNAT incorporar de oficio a los contribuyentes que al
31.12.2016 hubieren estado tributando en el Rgimen General y cuyos ingresos netos del
ejercicio 2016 no superaron las 1,700 UIT, salvo que por el perodo de enero de 2017 se
hayan acogido al Nuevo RUS (NRUS) o al Rgimen Especial de Renta (RER), con la
declaracin correspondiente al mes de enero del 2017, sin perjuicio que la SUNAT pueda
en virtud de su facultad de fiscalizacin incorporar a estos sujetos en el Rgimen General
de corresponder.

DECLARACIN Y PAGO DE IMPUESTOS

La declaracin y pago de los impuestos se realizar mensualmente de acuerdo al plazo

establecido en los cronogramas mensuales que cada ao la SUNAT aprueba, a travs de
los siguientes medios:
a. Formulario Virtual N 621 - IGV - Renta Mensual;
b. Formulario Virtual Simplificado N 621 IGV - Renta Mensual;
c. Declara Fcil
d. PDT. 621
IMPUESTOS A PAGAR
Deber pagar los impuestos siguientes:

IMPUESTO A LA RENTA

Pagos a cuenta, se determina conforme a lo siguiente:

INGRESOS NETOS ANUALES PAGOS A CUENTA

HASTA 300 UIT 1%
> 300 HASTA 1700 UIT COEFICIENTE O 1.5%

Adems, deber presentar declaracin jurada anual para determinar el impuesto a la

renta, de acuerdo con tasas progresivas y acumulativas que se aplican a la renta neta:
El Cdigo del Tributo es 3121
Pueden suspender sus pagos a cuenta y/o modificar su coeficiente conforme lo seala el
artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Adems, deber presentar declaracin jurada anual para determinar el impuesto a la
renta, de acuerdo con tasas progresivas y acumulativas que se aplican a la renta neta:

RENTA NETA ANUAL TASAS

Hasta 15 UIT 10%
Ms de 15 UIT 29.50%

Los sujetos del RMT determinarn la renta neta de acuerdo a las disposiciones del
Rgimen General contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas
reglamentarias, por lo que tienen gastos deducibles.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Este impuesto grava todas las fases del ciclo de produccin y distribucin, est orientado
a ser asumido por el consumidor final, encontrndose normalmente en el precio de
compra de los productos que adquiere.
Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el IGV. A esa tasa se aade el
2% del Impuesto de Promocin Municipal (IPM)
IGV = Valor de Venta X 18%
Valor de Venta + IGV = Precio de Venta
LIBROS CONTABLES DEL RMT
 De esta manera la obligacin de los libros contables para el rgimen general y
rgimen mype tributario quedara de la siguiente forma.

o ARTCULO 85 DEL TUO DE LA LIR MODIFICADO

En el Rgimen General, a partir del periodo de agosto del 2012, el artculo
85 del TUO de la LIR modificado, dispone que este impuesto se pague
anualmente sobre las utilidades que se obtenga al cierre de cada ao
(ejercicio gravable), es decir, al 31 de diciembre.
 RGIMEN GENERAL

CONCEPTO:

En este rgimen tributario que comprende las personas naturales y jurdicas que generan
rentas de tercera categora (aquellas provenientes del capital, trabajo o de la aplicacin
conjunta de ambos factores).

Aquellos contribuyentes que deseen incorporarse al Rgimen General, pueden realizarlo

en cualquier momento del ao. Si provienen del Nuevo Rgimen Unico Simplificado,
podrn acogerse previa comunicacin del cambio de Rgimen a la SUNAT mediante el
formulario 2127, donde sealaran la fecha a partir del cual opera su cambio, pudiendo
optar por:

El primer da calendario del mes en que comunique su cambio

El primer da calendario del mes siguiente al de dicha comunicacin.

Del rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), con la presentacin de la

declaracin pago correspondiente al mes en que se incorporen, utilizando el PDT N621
o el Formulario N 119 segn corresponda.

COMPROBANTES DE PAGO Y OTROS DOCUMENTOS QUE PUEDEN EMITIR

Facturas

Boletas de venta

Tickets

Liquidacin de compra

Notas de crdito

Notas de dbito

Guas de remisin remitente

Guas de remisin transportista

VENTAJAS QUE OFRECE ESTE RGIMEN TRIBUTARIO:

Puedes desarrollar cualquier actividad sin lmite de ingresos.

Puedes emitir todo tipo de comprobantes de pago.
En caso se tengan prdidas econmicas en un ao, se pueden descontar de las
utilidades de los aos posteriores, pudiendo llegar al caso de no pagar Impuesto a
la Renta de Regularizacin.

La manera en cmo determinar qu impuestos debes declarar y pagar a la

SUNAT, si te encuentras en el Rgimen General de Renta-RG est definida en la
siguiente tabla:

QUINES ESTN COMPRENDIDOS?

Estn comprendidas aquellas personas que realicen actividades empresariales o de

negocios, entre ellas:

Personas naturales con negocio unipersonal

Personas jurdicas

Sucesiones indivisas

Sociedades conyugales que opten tributar como tal

Las asociaciones de hecho de profesionales y similares.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES DEBE LLEVAR

Para el caso del rgimen general depender de los ingresos anuales que haya percibido
la empresa.

OBLIGACIONES DEBE CUMPLIR

1. Inscripcin en el RUC

2. Autorizacin de Comprobantes de Pago Emisin fsica o de formato impreso.

3. Libros y Registros Contables.

a. En formato fsico o impreso

b. En formato electrnico

4. Planilla Electrnica

5. Tributos mensuales, Cuenta propia y retenciones.

TRIBUTO POR CUENTA PROPIA, TASA Y APLICACIN:

I. Impuesto a la Renta:

a) Pagos a cuenta:
 Pago a cuenta mensual: se paga importe mayor que resulta de un coeficiente
sobre ingresos o 1.5% de ingresos netos.

b) Regularizacin:

Regularizacin anual: 28% sobre la utilidad neta o renta imponible del

ejercicio, con deduccin precia de crditos.

Se declara en el PDT 621.

II. Impuesto General a las Ventas IGV

Es el 18% mensual (incluye 2% de Impuesto de Promocin Municipal).

Se declara en el PDT 621.

III. Essalud:

Es el 9% mensual sobre el monto de las remuneraciones a dependientes.

Se declara en el PDT PLAME.

IV. Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN

Es el 0.4% sobre el exceso de 1000,000 de activos netos de la empresa. Se paga al

contado o en 9 cuotas (de abril a diciembre)

Se declara en el PDT 648.

CMO CUMPLIR EL PAGO DE IMPUESTOS?

I. Cundo Declarar:
De acuerdo al cronograma de vencimiento mensual.

II. Presentacin de declaracin anual, al final de cada ao.

III. Cunto debo pagar?

Renta: Pago a cuenta mensual. El que resulte como coeficiente o el

1.5% segn la ley del Impuesto a la Renta.
IGV: El 18%

IV. Cmo pagar?

Por internet mediante cargo en cuenta, si afilias tu tarjeta de crdito
 o dbito o directamente en un banco mediante la boleta de pago N
1662.

V. Dnde pagar?
Por internet con tu clave SOL o en los siguientes bancos: Interbank,
Scotiabank, Banco Continental; Banco de Crdito, Banco de la Nacin.

CUALES SON LAS SANCIONES MAS FRECUENTES SEGN DECLARACION

POR COMPROBANTES DE PAGO, LIBROS CONTABLES Y DECLARACIONES
JURADAS?

Para el Rgimen General la multa es de S/4.050. Si la omisin a la declaracin jurada se

regulariza voluntariamente la multa ser el 10% de la UIT, es decir S/405 (siempre que se
pague la multa) y del 20% de la UIT, es decir S/810 (si la declaracin jurada se regulariza
sin pago de la multa).

FORMAS DE DETERMINACION DE LOS PAGOS A CUENTA

En el Rgimen General, a partir del periodo de agosto del 2012, el artculo 85 del TUO
de la LIR modificado, dispone que este impuesto se paga anualmente sobre las utilidades
que se obtenga al cierre de cada ao (ejercicio gravable), es decir, al 31 de diciembre.

Para efectuar los pagos a cuenta, existen dos sistemas de clculo:

a) Cuota segn Coeficiente.
b) Cuota segn 1.5%.

Los cuales veremos a continuacin:

a) Cuota segn Coeficiente
 Coeficiente = "Impuesto Calculado del Ejercicio anterior" /"Total Ingresos Netos del
Ejercicio anterior"

En caso de los pagos a cuenta del mes de enero y febrero se utilizara el coeficiente
determinado sobre la base del impuesto calculado e ingresos netos del ejercicio
precedente al anterior.

b) Cuota segn 1.5%.

Se fijara la cuota en funcin al 1.5% a los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.

EXONERACIONES:

Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la realizacin de

sus fines especficos en el pas.

Las rentas que obtengan las asociaciones sin fines de lucro destinadas a sus fines
especficos en el pas, tales como beneficencia, asistencia social, educacin,
cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda.

Las universidades privadas constituidas con personas jurdicas de derecho privado

sin fines de lucro.

Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de

pases extranjeros pos sus actuaciones en el pas.

Los Ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por
los espectculos en vivo, calificados como espectculos pblicos culturales por el
Instituto Nacional de Cultura realizados en el pas.
Una vez acogido Una vez acogido a los regmenes mencionados, los medios para cumplir
con las obligaciones de declaracin y pago son las siguientes:

Acogimiento NRUS RER RMT RG

Requisitos Slo con la Con la Con la declaracin Slo con la
afectacin al declaracin y mensual que declaracin
momento de la pago corresponde al mes mensual.
inscripcin.* mensual. de inicio de
actividades.*
*Siempre que se efecte dentro de la fecha de vencimiento

Una vez acogido a los regmenes mencionados, los medios para cumplir con las
obligaciones de declaracin y pago son las siguientes:

Medios de declaracin NRUS RER RMT RG

y Cdigo de Tributos
FV 1621 FV 1621
FV FV
Simplificado Simplificado
Medios de declaracin FV 1611 FV1611 1621 1621
Declara Fcil Declara Fcil
PDT 621 PDT 621
1ra
Categora
4131
Cdigo de tributo 2da 3111 3121 3031
(pago mensual) categora
4132
 CASOS PRCTICOS
La Sra. Carmen Echevarra Luna es una persona natural con negocio inscrita en el Nuevo
RUS desde febrero del 2016, estando ubicada en la Categora 1 del Rgimen, en el mes
de julio adquiere 17 bidones de agua mineral (producto sujeto a la percepcin)8 a la
empresa La Planicie S.A.C. la cual ha sido designada por la SUNAT como Agente de
Percepcin.
En este supuesto consulta cmo debera aplicar la percepcin que le efectuaron de
acuerdo con el siguiente detalle:

CONCEPTO MONTO

Valor de Venta S/. 300

IGV (18%) S/. 54
Precio de Venta S/. 354
Percepcin (2%) S/. 7
Total a Pagar S/. 361

SOLUCIN:

En este caso, el contribuyente podr efectuar la compensacin de lo que le han percibido

a travs del Pago Fcil del NUEVO RUS, indicando en forma verbal o a travs de la Gua
PAGO FCIL para el NUEVO RUS, el monto a compensar por Percepciones de IGV
efectuadas, as como el importe a pagar debe tenerse en cuenta que el monto mximo que
el contribuyente puede compensar, es el monto de la cuota que le corresponde de acuerdo
a su categora.
De resultar un remanente, dicho saldo podr aplicarse contra las cuotas mensuales
siguientes, hasta agotarlo.

En este caso, la cuota que paga el contribuyente es de S/. 13.

S/.20
( S/. 7 )
________
S/. 13
 1. Ronald Prez es un pequeo microempresario que se encuentra en el Rgimen
nico Simplificado (RUS), pero como su negocio, una juguera, est al alza le
ronda la idea de abrir un segundo local en Uno de los motivos que frenaban sus
planes de expansin de su empresa era el tener que migrar al Rgimen General del
Impuesto a la Renta, es decir, deba pagar ms impuestos, pero su negocio no
necesariamente tendra mayores ganancias.

CASO N 1: APLICACIN DEL PAGO A CUENTA DEL IR CUANDO:

CUOTA 1.5% > CUOTA SEGN COEFICIENTE.

DATOS:

Ejercicio 2011
Impuesto calculado = S/. 19,434.00
Ingresos netos del ejercicio = S/. 2'110,200.00
Ejercicio 2012
Ingresos netos del mes de agosto = S/. 263,460.00
Coeficiente: 0.0092

SOLUCIN
a. Determinacin de las cuotas
Cuota segn coeficiente
Cuota = S/. 263,460.00 x 0.0092= S/. 2,423.83
Cuota segn 1.5%
Cuota =S/. 263,460.00 X 1.5% = S/. 3,951.90

b. Comparacin
Cuota segn coeficiente Cuota segn 1.5%
2,423.83 < 3,951.90
En funcin a la comparacin de las cuotas determinadas se deber
aplicar el 1.5%.

CASO N 2: SANCIN POR DECLARAR SALDO A FAVOR INDEBIDO

La empresa LOS JAZMINES S.R.L. contribuyente del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, y dedicada a la comercializacin de vehculos, present el PDT
621 del Perodo Marzo 2015, determinando un saldo a favor de S/. 2,500 (Impuesto
bruto S/. 5,500 Crdito Fiscal S/. 8,000). No obstante, luego de presentada la citada
declaracin, verifica que incluy indebidamente una factura de compra cuyo IGV
ascenda a S/. 3,800. Al respecto, nos piden ayuda para determinar el monto de la
multa.

SOLUCIN:
El numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario prescribe que constituye infraccin
relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias entre otros,
el () declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que
influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario ().

En el caso expuesto por la empresa LOS JAZMINES S. R. L. es evidente que la misma

habra incurrido en la infraccin en referencia pues en principio efectu una declaracin
con cifras o datos falsos, la que influy de manera directa en la determinacin de la
obligacin del perodo, al determinarse un menor tributo a pagar, como consecuencia de
un aumento indebido del crdito fiscal del IGV.

En ese sentido, configurada la infraccin, resulta importante la forma en que se

determinar la sancin, para lo cual partimos de la informacin inicialmente declarada y
de la informacin que realmente se debi declarar:

De lo anterior, podemos afirmar que para los supuestos en los que inicialmente se declara
un saldo a favor del IGV y luego se determina un tributo a pagar, el literal b) de la
Nota 21 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario (aplicable a los
contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta), prescribe que en estos
casos, la sancin ser determinada sumando el 50% del tributo omitido ms el 50% del
monto declarado indebidamente como saldo a favor. As:

MULTA = 50% tributo omitido + 50% saldo declarado indebidamente

En tal sentido, de acuerdo a lo antes sealado, para determinar la multa tratndose del
caso expuesto por la empresa LOS JAZMINES S. R. L. se deber seguir el siguiente
procedimiento:

a) Determinacin del Saldo a favor indebido y del Tributo omitido

DECLARACIN DECLARACIN SALDO A

INICIAL RECTIFICATORIA FAVOR
DETALLE INDEBIDO
BASE IGV BASE IGV TRIBUTO
OMITIDO
Ventas 29,947 5,500. 28,947 5,500.
 Compras 42,105 (8,000) 22,105 (4,200)
Saldo a favor (2,500) 0 (2,500)
Tributo
0 1,300. 1,300
Resultante

Es importante mencionar que para determinar el Saldo a Favor Indebido y el tributo

omitido, debemos considerar lo siguiente:

Tributo omitido o Tributo o saldo, Tributo Resultante o

saldo, crdito u otro crdito u otro saldo, crdito u otro
concepto similar concepto similar o concepto similar o
determinado = prdida del perodo - prdida del perodo o
indebidamente o o ejercicio gravable, ejercicio gravable,
prdida obtenido por declarado inicialmente
indebidamente autoliquidacin o en
declarada. su caso, como
producto de la
fiscalizacin.

De ser as, tendramos lo siguiente:

Determinacin del Tributo Omitido

Tributo = (Tributo Resultante s/ DDJJ Rectificatoria) (Tributo

omitido Resultante s/ DDJJ Inicial)
Tributo = (S/. 1,300) (S/. 0)
omitido
Tributo = S/. 1,300
omitido

Determinacin del Saldo a Favor Indebido (SFI)

SFI = ( SF s/ DDJJ Rectificatoria) (SF s/ DDJJ Original)

SFI = (S/. 0) (S/. 2,500)
SFI = S/. 2,500

b) Clculo de la Multa
Determinados tanto el Tributo Omitido como el Saldo a Favor determinado
indebidamente, calculamos la multa, la cual en aplicacin de la cuarta Nota de la Tabla
I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, no podr ser menor al 5% de la UIT,
la que para el ao 2010 equivale a S/. 180.
Tributo omitido : S/. 1,300.00
Saldo declarado indebidamente : S/. 2,500.00
Multa (50% de S/. 1,300) + (50% de S/. 2,500) : S/. 1,900.00
Multa mnima (5% de la UIT) : S/. 180.00
Multa a considerar (el monto mayor) : S/. 1,900.00

c) Aplicacin del Rgimen de Incentivos

Es importante indicar que a la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le
podr ser de aplicacin el Rgimen de Incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo
Tributario, pudindose aplicar las siguientes rebajas de acuerdo a los momentos en que se
cumple con regularizar la omisin:

PORCENTAJE CONDICIN
Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda
tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o
90%
requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a
regularizar.
Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un
requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento
del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 (1) o
en su
70%
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta
efectos
la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin,
segn corresponda, o la Resolucin de Multa.
Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de
Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con
anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer
50%
prrafo del artculo 117(2) del Cdigo Tributario respecto de la
Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio
impugnatorio alguno.

(1)
De acuerdo a lo que establece el artculo 75 del Cdigo Tributario, concluido el
proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la
correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si
fuera el caso. No obstante, previamente puede comunicar sus conclusiones a los
contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando
corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad
del caso tratado lo justifique. En estos casos, dentro del plazo que la Administracin
Tributaria establezca en dicha comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3) das
hbiles el contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus observaciones a los
cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin
Tributaria las considere, de ser el caso. En ese sentido, cabe precisar que el plazo para
que se obtenga la rebaja del 70% de la multa es si el infractor regulariza la infraccin
antes del plazo no menor de los tres (3) das antes citados.
(2)
Segn lo establecido en el artculo 117 del Cdigo Tributario, el Procedimiento de
Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al
deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de
cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das
hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin
forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado. En ese sentido, para
obtener la rebaja del 50% de la multa, el infractor debe cancelar la Orden de Pago o la
Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa dentro del plazo antes citado.

As, en el caso de la empresa LOS JAZMINES S.R.L., la multa determinada podr

rebajarse en un 90% si la misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con
anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al
tributo o perodo a regularizar. De ser as, tendramos lo siguiente:

Multa a considerar : S/. 1,900.00

Rgimen de Incentivos (90%) : (S/. 1,710.00)
Multa con incentivos : S/. 190.00

En todo caso, cabe indicar que al monto que resulte le sern aplicables los intereses
moratorios correspondientes.
 CONCLUSIONES

El Nuevo RUS es un rgimen que ofrece ventajas tanto como para la poblacin y
para el estado ya que mediante el se reduce la informalidad y se recaudan tributos.
Este rgimen permite a los usuarios a que puedan cancelar sus tributos en funcin
de sus ingresos de forma coeficiente.
El tratamiento laboral de las MYPES es de vital importancia, ya que si bien
atraviesa problemas como la informalidad, constituye una gran parte de la
realidad econmica de nuestro pas.
Este rgimen ayudara a los microempresarios a tener ms confianza a
formalizarse y hagan crecer su negocio prsperamente pagando menos
impuestos.
El Rgimen general que comprende las personas naturales y jurdicas que generan
rentas de tercera categora (aquellas provenientes del capital, trabajo o de la
aplicacin conjunta de ambos factores).

La nueva ley Mype precisa que los sujetos acogidos al RER solo estn obligados a
llevar Registro de Compras y Registro de Ventas , eliminando as la obligacin de
llevar otros libros y registros contables como el libro de inventario y balances.

El acogimiento al Rgimen Especial tendr carcter permanente , salvo que el

contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o acogerse al Nuevo
Rgimen nico Simplificado, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen
General por no cumplir con los requisitos establecidos para el RER. Regmenes
Tributarios: RUS y RER. A propsito de la Nueva Ley Mype y las propuestas de
monotributo y de otorgar facultades de recaudacin a las municipalidades.
 Bibliografa

1. LIBROS

Autor: Mariela Melissa Ricra Milla

Libro: Actualidad Empresarial N293
Autor: Mariela Melissa Ricra Milla (30-10-2015)
o CPCC. En Contabilidad y Finanzas.

Autor: Diana Anglica Ccaccya Bautista

Libro: Actualidad 349 Segunda quincena de abril 2016
Autor: Diana Anglica Ccaccya Bautista
o CPCC. En Contabilidad y Finanzas.

2. PAGINAS WED:
Fuente: Sunat
o Boletines Informativos de la Sunat
o www.sunat.com.pe

Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP (SBS)

o Boletines Informativos de la Superintendencia de Banca y Seguros SBS,
www.sbs.gob.pe

Fuente: Administradoras de Fondos de Pensiones AFPs a travs de sus

diferentes pginas electrnicas.
o Boletines Informativos de la Superintendencia de Banca y Seguros SBS,
www.afp.pe

Fuente: Ministerio de Economa y Finanzas MEF Pgina electrnica

 o Boletines Informativos de: www.mef.gob.pe.

Fuente: Actualidad Empresarial

o Boletines Informativos de: www.aempresarial.com