EXCELENTSSIMO SENHOR DOUTOR PRESIDENTE DO JUIZADO

ESPECIAL DA FAZENDA PBLICA DA COMARCA DE SANTA CRUZ DO

SUL/RS

PEDIDO DE AJG

FULANO, qualificao, vm, respeitosamente, perante Vossa Excelncia, por meio do

seu procurador signatrio, conforme procurao anexa, o qual recebe notificaes e
intimaes em seu escritrio profissional, situado na Rua Carlos Trein Filho, n 293,
Centro, nesta cidade, propor a presente

AO DECLARATRIA DE INEXISTNCIA DE RELAO JURDICO-

TRIBUTRIA C/C REPETIO DE INDBITO

em face do ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL, pessoa jurdica de direito pblico

inscrito no CNPJ sob o n. 87.934.675/0001-96, com Procuradoria sito Rua Ramiro
Barcelos, 1089 - Centro, Santa Cruz do Sul - RS, 96810-054, pelos fatos e fundamentos
que passa a expor:

I. DOS FATOS:

A questo jurdica examinada na presente pea, versa, inauguralmente, quanto (im)

possibilidade de incidncia de ICMS sobre os valores cobrados, do consumidor
final (ora demandante), para remunerar as atividades de transmisso e
distribuio de energia eltrica.

Nesse tocante, a Agncia Nacional de Energia Eltrica (ANEEL) tratou de estabelecer,

na Resoluo n 166/2005, as disposies consolidadas relativas ao clculo da tarifa
de uso dos sistemas de distribuio (TUSD) (...).

Referido tema j havia sido tratado anteriormente pelas resolues n 666, de 29 de

dezembro de 2002, n 790, de 24 de dezembro de 2002 e n 152, de 3 de abril de 2003,
conforme consta da Nota Tcnica 302 /2005SRE /ANEEL.

Mesmo que a responsabilidade de pagamento do ICMS seja inicialmente da

concessionria de energia eltrica, fato pblico, notrio e inegvel que todos os
valores apurados a este ttulo so integralmente repassados ao responsvel pela
unidade consumidora (na qualidade de destinatrio final), que quem, a bem da
verdade, arca de fato e de direito com o nus tributrio sob discusso.

O pedido lgico, eis que, no podem integrar a base de calculo de ICMS a taxa de
transmisso e distribuio.

As atividades de disponibilizao do uso das redes de transmisso e distribuio de

energia eltrica, remuneradas pela TUST e TUSD, no se subsumem hiptese de
incidncia do ICMS por no implicarem circulao da mercadoria.

Esses servios to e simplesmente permitem que a energia eltrica esteja ao alcance do

usurio. So, portanto, quando muito, atividades-meio, que viabilizam o fornecimento
da energia eltrica (atividade-fim) pelas geradoras aos consumidores finais, motivo pelo
qual no h como se vislumbrar a possibilidade de estarem abrangidas pelo campo de
incidncia da referida exao.

Neste sentido, indevidas so as cobranas realizadas no perodo quinquenal ao

ajuizamento da presente ao.

II) DO DIREITO:

Como sabido, a matria j ventilada pelos Tribunais espalhados pelo Brasil com
julgados bastante distintos, porm, o que se conhece e milita pela ilegalidade das
cobranas efetuadas.

De imediato j trazemos baila Sumula do Superior Tribunal de Justia, que diz:

Smula 166: "No constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de

mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte".

Tal smula garante claramente que o ICMS deve excluir da base de clculo os custos de
transmisso e distribuio do fornecimento de energia eltrica.

Neste contexto, segue recente julgado proferido pelo Colendo STJ sobre o tema:

(...) entendimento pacfico desta corte superior que no fazem parte da base de
clculo do ICMS a Tust (Taxa de Uso do Sistema de Transmisso de Energia Eltrica) e
a Tusd (Taxa de Uso do Sistema de Distribuio de Energia Eltrica)[1].

De antemo, tambm j se colaciona diversos julgados com entendimento que paira o

defendido pelo autor, seno vejamos:

PROCESSO CIVIL E TRIBUTRIO. VIOLAO DO ART. 535 DO CPC. NO

OCORRNCIA. ICMS SOBRE "TUST" E "TUSD". NO INCIDNCIA.
AUSNCIA DE CIRCULAO JURDICA DA MERCADORIA.
PRECEDENTES.

1. Recurso especial em que se discute a incidncia de Imposto sobre Circulao de

Mercadorias e Servios sobre a Taxa de Uso do Sistema de Distribuio (TUSD).

2. Inexiste a alegada violao do art. 535 do CPC, pois a prestao jurisdicional foi dada
na medida da pretenso deduzida, conforme se depreende da anlise do acrdo
recorrido.

3. Esta Corte firmou orientao, sob o rito dos recursos repetitivos (REsp 1.299.303-SC,
DJe 1482012), de que o consumidor final de energia eltrica tem legitimidade ativa
para propor ao declaratria cumulada com repetio de indbito que tenha por
escopo afastar a incidncia de ICMS sobre a demanda contratada e no utilizada
de energia eltrica.

4. pacfico o entendimento de que 'a Smula 166STJ reconhece que 'no constitui
fato gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um para outro
estabelecimento do mesmo contribuinte'. Assim, por evidente, no fazem parte da
base de clculo do ICMS a TUST (Taxa de Uso do Sistema de Transmisso de
Energia Eltrica) e a TUSD (Taxa de Uso do Sistema de Distribuio de Energia
Eltrica)'. Nesse sentido: AgRg no REsp 1.359.399MG, Rel. Ministro HUMBERTO
MARTINS, SEGUNDA TURMA, julgado em 11062013, DJe 19062013; AgRg no
REsp 1.075.223MG, Rel. Ministra ELIANA CALMON, SEGUNDA TURMA, julgado
em 04062013, DJe 11062013; AgRg no REsp 1278024MG, Rel. Ministro
BENEDITO GONALVES, PRIMEIRA TURMA, julgado em 07022013, DJe
14022013.

Agravo regimental improvido.

(AgRg no REsp 1.408.485SC, Rel. Ministro HUMBERTO MARTINS, SEGUNDA

TURMA, julgado em 12052015, DJe 19052015.)

PROCESSO CIVIL - TRIBUTRIO - AGRAVO REGIMENTAL EM RECURSO

ESPECIAL - COBRANA DE ICMS COM INCLUSO EM SUA BASE DE
CLCULO DA TARIFA DE USO DO SISTEMA DE DISTRIBUIO DE
ENERGIA ELTRICA - TUSD - INCLUSO NA BASE DE CLCULO DO
ICMS - IMPOSSIBILIDADE - PRECEDENTES.

1. firme a Jurisprudncia desta Corte de Justia no sentido de que no incide

ICMS sobre as tarifas de uso do sistema de distribuio de energia eltrica, j que
o fato gerador do imposto a sada da mercadoria, ou seja, no momento em que a
energia eltrica efetivamente consumida pelo contribuinte, circunstncia no
consolidada na fase de distribuio e transmisso. Incidncia da Smula 166 do
STJ. Precedentes jurisprudenciais.

2. Agravo regimental no provido.

(AgRg no REsp 1.075.223MG, Rel. Ministra ELIANA CALMON, SEGUNDA

TURMA, julgado em 04062013, DJe 11062013.)

PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. ICMS. TRANSMISSO E DISTRIBUIO

DE ENERGIA ELTRICA. SMULA 166STJ. HONORRIOS ADVOCATCIOS.
MAJORAO. IMPOSSIBILIDADE. SMULA 7STJ.

1. O ICMS sobre energia eltrica tem como fato gerador a circulao da

mercadoria, e no do servio de transporte de transmisso e distribuio de
energia eltrica. Desse modo, incide a Smula 166STJ.

2. Ademais, o STJ possui entendimento no sentido de que a Taxa de Uso do Sistema

de Transmisso de Energia Eltrica - TUST e a Taxa de Uso do Sistema de
Distribuio de Energia Eltrica - TUSD no fazem parte da base de clculo do
ICMS.

(...)

7. Agravos Regimentais do Estado de Minas Gerais e da empresa no providos.

(AgRg nos EDcl no REsp 1.267.162MG, Rel. Ministro HERMAN BENJAMIN,
SEGUNDA TURMA, julgado em 16082012, DJe 24082012.)

PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. OMISSO INEXISTENTE. LEGITIMIDADE

ATIVA. ICMS SOBRE "TUSD" E "TUST". NO INCIDNCIA. SMULA
83/STJ. 1. No h a alegada violao do art. 535 do CPC, ante a efetiva abordagem das
questes suscitadas no processo, quais seja, ilegitimidade passiva e ativa ad causam,
bem como a matria de mrito atinente incidncia de ICMS. 2. Entendimento
contrrio ao interesse da parte e omisso no julgado so conceitos que no se
confundem. 3. O STJ reconhece ao consumidor, contribuinte de fato, legitimidade para
propor ao fundada na inexigibilidade de tributo que entenda indevido. 4. "(...) o STJ
possui entendimento no sentido de que a Taxa de Uso do Sistema de Transmisso de
Energia Eltrica - TUST e a Taxa de Uso do Sistema de Distribuio de Energia Eltrica
- TUSD no fazem parte da base de clculo do ICMS" (AgRg nos EDcl no REsp
1.267.162/MG, Rel. Ministro HERMAN BENJAMIN, SEGUNDA TURMA, julgado
em 16/08/2012, DJe 24/08/2012.). Agravo regimental improvido.

(STJ - AgRg no AREsp: 845353 SC 2015/0319862-6, Relator: Ministro HUMBERTO

MARTINS, Data de Julgamento: 05/04/2016, T2 - SEGUNDA TURMA, Data de
Publicao: DJe 13/04/2016)

Em aes da mesma natureza, os Estados-membros demandados tm defendido que a

cobrana justificada na medida em que a mercadoria (energia eltrica) se desloca da
empresa fornecedora ao consumidor final (seja pessoa fsica ou jurdica) utilizando-se
de sistema de distribuio/transmisso de energia eltrica.

Aduz, tambm, que a tributao pode incidir quando da sada de mercadoria de

estabelecimento do contribuinte mesmo que seja destinada a outro estabelecimento do
mesmo titular, conforme disposto pelo inciso I do artigo 12 da Lei Complementar n
87/1996. Sustentam, por fim, que a tributao deve ocorrer com base no preo final da
conta de energia eltrica.

No entanto, especificamente quanto ao repasse dos custos de distribuio e transmisso,

apesar dos argumentos do ente pblico e da aparente complexidade do tema sob anlise,
h entendimento virtualmente unnime comungado tanto pela melhor doutrina quanto
pela jurisprudncia (tanto do STJ quanto do STF) no sentido de considerar que, na
forma em que desenhado na Constituio Federal, o ICMS no pode incidir sobre o
simples deslocamento de mercadorias de um estabelecimento para outro do mesmo
contribuinte.

O entendimento supra-alinhavado se encontra sumulado pelo Superior Tribunal de

Justia desde 23 de agosto de 1996. Nesse sentido, dispe a smula n 166 que no
constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um para
outro estabelecimento do mesmo contribuinte.

verdade que o verbete acima transcrito foi publicado anteriormente edio da Lei
Complementar n 87/1996 (de 13 de setembro do mesmo ano). No entanto, tanto o
Superior Tribunal de Justia quanto o Supremo Tribunal Federal j enfrentaram o tema
em questo, reiteradas vezes, luz do embate provocado entre o texto expresso do
artigo 12 da Lei Complementar e a j enaltecida smula.
Mostra-se imperioso destacar a este respeitoso juzo, ento, os precedentes que
comprovam o enfrentamento da tese por parte do Poder Judicirio e que culminam em
ganho de causa ao contribuinte contrariamente, portanto, aos interesses da Fazenda
Pblica Estadual.

Para tanto, transcrevemos abaixo trechos dos votos proferidos em dois julgados do STJ:

(...) Em suas informaes em sede contestaes, aduzem preliminarmente sua

ilegitimidade passiva ad causam, sob o fundamento de que a competncia para a
fiscalizao da exigncia do tributo dos agentes fiscais lotados nas Delegacias
Regionais da Fazenda Estadual, e, no mrito, pela denegao da ordem, porquanto
desde o advento da LC n. 87/96 incide o ICMS sobre a operao de transferncia de
mercadorias de um estabelecimento para outro do mesmo titular. (...) No que
pertine alegada violao ao art. 12, da LC n. 87/96, incumbe assentar que o
deslocamento de mercadoria para um outro estabelecimento do mesmo
contribuinte no constitui fato gerador do ICMS. (Smula n. 166, do E. STJ)[2]"

(...) A Fazenda Pblica agravante reitera os termos de seu recurso especial, alegando a
nulidade do acrdo e a violao do art. 12, I, da Lei Complementar n. 87/96. (...) A
transferncia de mercadorias entre estabelecimentos de uma mesma empresa, por
si, no se subsume hiptese de incidncia do ICMS, j que para a ocorrncia do
fato gerador deste tributo essencial a circulao jurdica da mercadoria com a
transferncia da propriedade[3]".

A circulao que se pretende tributar, luz do texto constitucional, aquela subjacente a

um negcio jurdico pelo qual haja a transferncia da propriedade de mercadorias ou
seja, de bens destinados ao comrcio, que constituam objeto das atividades comerciais
do seu proprietrio.

O artigo 155 da Constituio Federal estabelece, em seu inciso II, ser de competncia
dos Estados e do Distrito Federal a instituio de impostos sobre operaes relativas
circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios (...). exatamente o
vocbulo operaes", limitador do campo de incidncia do ICMS, que impede
que o imposto estadual incida sobre sada que no esteja amparada por negcio
jurdico mercantil, ou seja, que no tenha contedo econmico que viabilize e
justifique a tributao.

Na transferncia de mercadorias entre estabelecimentos da mesma empresa, no

h qualquer negcio jurdico subjacente (at porque no h, na legislao ptria,
hiptese de existncia de negcio jurdico de uma pessoa consigo mesma).

Destarte, no h que se falar em incidncia do ICMS nessas circunstncias. O Supremo

Tribunal Federal firme, h muitos anos, na defesa desse entendimento:

EMENTA: - IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS -

DESLOCAMENTO DE COISAS - INCIDNCIA - ARTIGO 23, INCISO II DA
CONSTITUIO FEDERAL ANTERIOR.

O simples deslocamento de coisas de um estabelecimento para outro, sem

transferncia de propriedade, no gera direito cobrana de ICM. O emprego da
expresso"operaes", bem como a designao do imposto, no que consagrado o
vocbulo"mercadoria", so conducentes premissa de que deve haver o
envolvimento de ato mercantil e este no ocorre quando o produtor simplesmente
movimenta frangos, de um estabelecimento a outro, para simples pesagem. (AI
131941 AgR, Relator (a): Min. MARCO AURLIO, Segunda Turma, julgado em
09/04/1991, DJ 19-04-1991 PP-00932 EMENT VOL-01616-04 PP-00682).

EMENTA: TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL EM AGRAVO DE

INSTRUMENTO. ICMS. MERA SADA FSICA DO BEM. AUSNCIA DE
TRANSFERNCIA EFETIVA DA TITULARIDADE DO BEM. NO
INCIDNCIA DE ICMS. PRECEDENTES. ALEGADA VIOLAO AO ART. 97
DA CONSTITUIO. INOVAO DE TESE. IMPOSSIBILIDADE. AGRAVO
IMPROVIDO.

I - O acrdo recorrido encontra-se em harmonia com a jurisprudncia da Corte no

sentido de que a mera sada fsica do bem, sem que ocorra a transferncia efetiva de
sua titularidade, no configura operao de circulao sujeita incidncia do
ICMS. Precedentes.

II A controvrsia referente suposta violao ao art. 97 da Constituio no foi

examinada no acrdo atacada, tampouco foi sustentada no recurso extraordinrio,
configurando, portanto, inovao em relao ao pedido inicial. Precedentes.

III Agravo regimental improvido. (AI 784280 AgR, Relator (a): Min. RICARDO
LEWANDOWSKI, Primeira Turma, julgado em 19/10/2010, DJe-218 DIVULG 12-11-
2010 PUBLIC 16-11-2010 EMENT VOL-02431-03 PP-00500).

EMENTA: AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO EXTRAORDINRIO.

TRIBUTRIO. IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E
SERVIOS - ICMS. ENERGIA ELTRICA.

1. O SIMPLES DESLOCAMENTO DA MERCADORIA DE UM

ESTABELECIMENTO PARA OUTRO DA MESMA EMPRESA, SEM A
TRANSFERNCIA DE PROPRIEDADE, NO CARACTERIZA A HIPTESE
DE INCIDNCIA DO ICMS. PRECEDENTES.

2. CONTROVRSIA SOBRE O DIREITO AO CRDITO DO VALOR ADICIONADO

FISCAL. IMPOSSIBILIDADE DA ANLISE DE NORMA
INFRACONSTITUCIONAL (LEI COMPLEMENTAR N. 63/1990). OFENSA
CONSTITUCIONAL INDIRETA.

3. AGRAVO REGIMENTAL AO QUAL SE NEGA PROVIMENTO. (RE 466526 AgR,

Relator (a): Min. CRMEN LCIA, Segunda Turma, julgado em 18/09/2012,
ACRDO ELETRNICO DJe-195 DIVULG 03-10-2012 PUBLIC 04-10-2012).

So por tais razes que no podem fazer parte da base de clculo do ICMS as
cobranas realizadas com o fito de remunerar os custos e encargos oriundos da
utilizao do sistema de transmisso e distribuio de energia eltrica. Vale
colacionar, em complemento exposio acima, as premissas assentadas pelo
Ministro Luiz Fux em brilhante voto no AgRg no REsp 797.826/MT, julgado em
03/05/2007:

O consumo de energia eltrica pressupe, logicamente, sua produo (pelas usinas

e hidreltricas) e sua distribuio (por empresas concessionrias ou
permissionrias). De fato, s se pode consumir uma energia eltrica anteriormente
produzida e distribuda.

A distribuidora de energia eltrica, no entanto, no se equipara a um comerciante

atacadista, que revende ao varejista ou ao consumidor final, mercadorias de seu
estoque.

que a energia eltrica no configura bem suscetvel de ser" estocado ", para
ulterior revenda aos interessados. Em boa verdade cientfica, s h falar em
operao jurdica relativa ao fornecimento de energia eltrica, passvel de
tributao por meio de ICMS, no preciso instante em que o interessado,
consumindo-a, vem a transform-la em outra espcie de bem da vida (luz, calor,
frio, fora, movimento ou qualquer outro tipo de utilidade).

Logo, o ICMS - Energia Eltrica levar em conta todas as fases anteriores que
tornaram possvel o consumo de energia eltrica. Estas fases anteriores, entretanto,
no so dotadas de autonomia apta a ensejar incidncias isoladas, mas apenas
uma, tendo por nico sujeito passivo o consumidor final.

A distribuidora, conquanto importante neste contexto, no - e nem pode vir a ser

- contribuinte do imposto, justamente porque, a rigor, no pratica qualquer
operao mercantil, mas apenas a viabiliza, nos termos acima expostos.

Obviamente, a distribuidora de energia eltrica passvel de tributao por via de

ICMS quando consome, para uso prprio, esta mercadoria. No, porm, quando se
limita a interligar a fonte produtora ao consumidor final. Este que o sujeito
passivo da obrigao tributria, na condio de contribuinte de direito e, ao
mesmo tempo, de contribuinte de fato.

(...)

A distribuidora, ao colocar a energia eltrica disposio do consumidor final,

assume a condio de" responsvel "pelo recolhimento do ICMS. Melhor
explicando, ela, no caso, paga tributo a ttulo alheio, isto , por conta do
consumidor final. Este, na verdade, o contribuinte do ICMS, nas duas acepes
possveis: contribuinte de direito (porque integra o plo passivo da obrigao
tributria correspondente) e contribuinte de fato (porque suporta a carga
econmica do tributo). (Roque Antonio Carrazza in ICMS, 10 ed., Ed. Malheiros, p.
213/215).

3. A regra matriz constitucional estabeleceu como critrio material da hiptese de

incidncia do ICMS sobre energia eltrica o ato de realizar operaes envolvendo
energia eltrica, salvo o disposto no art. No art. 155, 2, X, b.
Embora equiparadas s operaes mercantis, as operaes de consumo de energia
eltrica tm suas peculiaridades, razo pela qual o fato gerador do ICMS ocorre
apenas no momento em que a energia eltrica sai do estabelecimento do
fornecedor, sendo efetivamente consumida. No se cogita acerca de tributao das
operaes anteriores, quais sejam, as de produo e distribuio da energia,
porquanto estas representam meios necessrios prestao desse servio pblico.

4. Destarte, a base de clculo do imposto o valor da operao da qual decorra a

entrega do produto ao consumidor, vale dizer, o preo realmente praticado na operao
final, consoante estabelecido no art. 34, 9, do ADCT.

Ao final de sua lio, o eminente Ministro citou com propriedade o 9 do artigo

34 dos Atos e Disposies Constitucionais Transitrias, o qual estabelece:

Art. 34. O sistema tributrio nacional entrar em vigor a partir do primeiro dia do
quinto ms seguinte ao da promulgao da Constituio, mantido, at ento, o da
Constituio de 1967, com a redao dada pela Emenda n 1, de 1969, e pelas
posteriores.

(...)

9 - At que lei complementar disponha sobre a matria, as empresas

distribuidoras de energia eltrica, na condio de contribuintes ou de substitutos
tributrios, sero as responsveis, por ocasio da sada do produto de seus
estabelecimentos, ainda que destinado a outra unidade da Federao, pelo
pagamento do imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias
incidente sobre energia eltrica, desde a produo ou importao at a ltima
operao, calculado o imposto sobre o preo ento praticado na operao final e
assegurado seu recolhimento ao Estado ou ao Distrito Federal, conforme o local
onde deva ocorrer essa operao.

Conforme visto anteriormente, a melhor interpretao dada ao trecho destacado

do dispositivo acima colacionado estabelece que na base de clculo do ICMS
dever constar apenas o preo da operao final, excludo o custo de eventuais
operaes anteriores com a produo e a distribuio da energia eltrica.

Em outras palavras, absolutamente pacfico na jurisprudncia ptria que o fato

gerador do ICMS o efetivo consumo da energia. Este o custo destacado nas
contas de luz de todos os consumidores do pas, geralmente sob a alcunha
Energia, quando da informao atinente composio dos valores cobrados.

Destarte, no apenas os custos relativos distribuio e transmisso de energia

eltrica conforme j largamente examinado acima mas tambm os valores
cobrados do consumidor, separadamente, a ttulo de encargos / encargos setoriais /
perdas / etc. (os quais compe a base de clculo do ICMS), tambm devero ser
afastados j que no se configuram como fato gerador do tributo, inexistindo, a
rigor, hiptese de circulao de qualquer mercadoria. Nesse mesmo sentido j
decidiu o Tribunal de Justia do Estado de Minas Gerais, em sede de reexame
necessrio nos autos 1.0024.12.170238-5/001, com julgamento em 11/06/2013 e data da
publicao em 21/06/2013. Alm disso, cita-se precedente do Egrgio Superior Tribunal
de Justia:

PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL.

TRIBUTRIO. ICMS. ENERGIA ELTRICA. TARIFAS COBRADAS PELO USO
DO SISTEMA DE DISTRIBUIO E PELOS ENCARGOS DE CONEXO. NO
INCLUSO NA BASE DE CLCULO DO TRIBUTO. PRECEDENTES.

1. A tarifa cobrada pelo uso do sistema de distribuio, bem como a tarifa

correspondente aos encargos de conexo no se referem a pagamento decorrente
do consumo de energia eltrica, razo pela qual no integram a base de clculo do
ICMS. Nesse sentido: AgRg no REsp 1.135.984/MG, 2 Turma, Rel. Min. Humberto
Martins, DJe de 4.3.2011; AgRg nos EDcl no REsp 1.267.162/MG, 2 Turma, Rel. Min.
Herman Benjamin, DJe de 24.8.2012; AgRg no REsp 1.278.024/MG, 1 Turma, Rel.
Min. Benedito Gonalves, DJe de 14.2.2013.

2. Agravo regimental no provido. (AgRg no REsp 1014552/MG, Rel. Ministro

MAURO CAMPBELL MARQUES, SEGUNDA TURMA, julgado em 12/03/2013, DJe
18/03/2013)

Conforme apontado no agravo de instrumento n 2197935-29.2014.8.26.0000 TJSP, a

questo j foi analisada pelo Superior Tribunal de Justia que pacificou entendimento
no sentido de que o ICMS no incide sobre Tarifas de Uso do Sistema de
Transmisso (TUST) ou Distribuio (TUSD), conforme exposto:

PROCESSO CIVIL E TRIBUTRIO. VIOLAO DO ART. 535 DO CPC. NO

OCORRNCIA. ICMS SOBRE" TUST E TUSD ". NO INCIDNCIA. AUSNCIA
DE CIRCULAO JURDICA DA MERCADORIA. PRECEDENTES.

1. Recurso especial em que se discute a incidncia de Imposto sobre Circulao de

Mercadorias e Servios sobre a Taxa de Uso do Sistema de Distribuio (TUSD).

2. Inexiste a alegada violao do art. 535 do CPC, pois a prestao jurisdicional foi dada
na medida da pretenso deduzida, conforme se depreende da anlise do acrdo
recorrido.

3. Esta Corte firmou orientao, sob o rito dos recursos repetitivos (REsp 1.299.303-SC,
DJe 14/8/2012), de que o consumidor final de energia eltrica tem legitimidade ativa
para propor ao declaratria cumulada com repetio de indbito que tenha por escopo
afastar a incidncia de ICMS sobre a demanda contratada e no utilizada de energia
eltrica.

4. pacfico o entendimento de que"a Smula 166/STJ reconhece que 'no constitui

fato gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um para outro
estabelecimento do mesmo contribuinte'. Assim, por evidente, no fazem parte da base
de clculo do ICMS a TUST (Taxa de Uso do Sistema de Transmisso de Energia
Eltrica) e a TUSD (Taxa de Uso do Sistema de Distribuio de Energia Eltrica)".

Nesse sentido: AgRg no REsp 1.359.399/MG, Rel. Ministro HUMBERTO MARTINS,

SEGUNDA TURMA, julgado em 11/06/2013, DJe 19/06/2013; AgRg no REsp
1.075.223/MG, Rel. Ministra ELIANA CALMON, SEGUNDA TURMA, julgado em
04/06/2013, DJe 11/06/2013; AgRg no REsp 1278024/MG, Rel. Ministro BENEDITO
GONALVES, PRIMEIRA TURMA, julgado em 07/02/2013, DJe 14/02/2013. Agravo
regimental improvido. (AgRg no REsp 1408485 / SC, rel. Min. HUMBERTO
MARTINS, j. 12.05.2015).

TRIBUTRIO. ICMS. DISTRIBUIAO DE ENERGIA ELTRICA." SERVIO

DE TRANSPORTE DE MERCADORIA ". INEXISTNCIA DE PREVISAO
LEGAL. CIRCULAAO DE MERCADORIA NA TRANSMISSAO DA
ENERGIA ELTRICA. NAO OCORRNCIA. SMULA 166/STJ -
PRECEDENTES - SMULA 83/STJ.

1. Inexiste previso legal para a incidncia de ICMS sobre o servio de" transporte
de energia eltrica ", denominado no Estado de Minas Gerais de TUST (Taxa de
Uso do Sistema de Transmisso de Energia Eltrica) e TUSD (Taxa de Uso do
Sistema de Distribuio de Energia Eltrica).

2."Embora equiparadas s operaes mercantis, as operaes de consumo de

energia eltrica tm suas peculiaridades, razo pela qual o fato gerador do ICMS
ocorre apenas no momento em que a energia eltrica sai do estabelecimento do
fornecedor, sendo efetivamente consumida. No se cogita acerca de tributao das
operaes anteriores, quais sejam, as de produo e distribuio da energia,
porquanto estas representam meios necessrios prestao desse servio
pblico[4].".

3. O ICMS sobre energia eltrica tem como fato gerador a circulao da" mercadoria ",
e no do" servio de transporte "de transmisso e distribuio de energia eltrica. Assim
sendo, no"transporte de energia eltrica"incide a Smula 166/STJ, que determina no
constituir"fato gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um para
outro estabelecimento do mesmo contribuinte".

Agravo regimental improvido[5].

Ademais, a Smula 166/STJ reconhece que no constitui fato gerador do ICMS o

simples deslocamento de mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo
contribuinte.

Assim, por evidente, no fazem parte da base de clculo do ICMS a TUST (Taxa de
Uso do Sistema de Transmisso de Energia Eltrica) e a TUSD (Taxa de Uso do
Sistema de Distribuio de Energia Eltrica).

III) DOS PREQUESTIONAMENTOS:

Vo prequestionados todos os artigos de lei citados na presente pea portal, em especial

o:

- Artigo 34, 9 dos Atos e Disposies Constitucionais Transitrias;

- Artigo 155, II da Constituio Federal;

- Sumula 166 do STJ;

IV) DOS PEDIDOS:

PELOEXPOSTO, requer a Vossa Excelncia:

1- A citao do requerido no endereo j mencionado na exordial;

2- A procedncia da ao para condenar o ru a excluir da base de calculo do ICMS

incidente nas faturas de energia eltrica do autor, as tarifas de transmisso (TUST) e de
distribuio (TUSD) de energia eltrica e encargos setoriais;

3- A procedncia da ao para condenar o ru ao pagamento em dobro do indbito

descontado no quinqunio, de forma corrigida com juros legais e correo
monetria a partir de cada pagamento;

4- Em sendo procedente a ao, requer seja oficiada a AES SUL, para apresentao das
notas fiscais / faturas dos ltimos cinco anos de distribuio;

5- Declarar a inexistncia de relao jurdico-tributria entre o autor e a r quanto ao

recolhimento do ICMS incidente sobre os encargos de Tarifas de Uso do Sistema de
transmisso (TUST) e Distribuio (TUSD);

6-Seja concedida ASSISTNCIA JUDICIRIA GRATUITA para a parte autora, uma

vez que no possui condies de arcar com as despesas processuais sem prejuzo de seu
sustento, nos termos da Lei 1.060/50;

7-Requer a produo de todos os meios de provas admissveis em direito, especialmente

a documental inclusa e apresentao de demais documentos que forem ordenados,
depoimentopessoaletestemunhal;

8- A condenao do ru ao pagamento de HONORRIOS ADVOCATCIOS ao

procurador da autora, no percentual no inferior a 20% sobre o valor da condenao e
despesas processuais;

D-se presente causa o valor de alada, somente para fins fiscais.

Pede deferimento.

Santa Cruz do Sul, na data do protocolo.

ADVOGADO

OAB
EXCELENTSSIMO (A) SENHOR (A) DOUTOR (A) JUIZ (A) DE DIREITO DA
___ VARA CVEL DA COMARCA DE _______________ ESTADO DE SO
PAULO.
MARIA Santos, brasileira, casada, camareira, portadora da cdula de identidade
Registro Geral n. ___________ SSP/SP, inscrita no Cadastro Nacional de Pessoa Fsica
sob o n. _________________, residente e domiciliada na Rua ______________, 132,
Park Colinas, CEP n. _________, na cidade de ___________, Estado de So Paulo, por
seu advogado e bastante procurador (instrumento de mandato incluso), vem,
respeitosamente, presena de Vossa Excelncia, com fundamento nos artigos 4, I,
273, 282 e seguintes do Cdigo de Processo Civil, propor AO DECLARATRIA
C/C REPETIO DE INDBITO com pedido de TUTELA ANTECIPADA, em face da
FAZENDA DO ESTADO DE SO PAULO, inscrita no CNPJ n. 46.379.400/0001-50,
sediada na Avenida Rangel Pestana Palcio Clvis Ribeiro , n. 300, CEP n. 01017-
911, Centro, na cidade de So Paulo SP, representado pela Procuradoria-Geral, pelos
motivos de fato e de direito a seguir aduzidos:
1. DOS FATOS
No exerccio de suas atividades encontra-se a Autora sujeito enorme gama de tributos,
sendo que a Fazenda do Estado de So Paulo est exigindo o ICMS sobre base de
clculo superior quela legal e constitucionalmente prevista.
A base de clculo do ICMS, a operaes relativas circulao de mercadorias, sendo
que a energia eltrica sempre foi considerada mercadoria, consumida pelo uso
individual dos consumidores.
Portanto, o tributo no est sendo cobrado sobre o valor da mercadoria (energia
eltrica), mas, esta incluindo as tarifas de uso do sistema de transmisso e distribuio
de energia eltrica proveniente da rede bsica de transmisso (as chamadas
TUST/TUSD/EUSD).
Entretanto, os valores cobrados a ttulo de transmisso de energia eltrica, por no ser
considerada mercadoria, deve ser excluda da cobrana do ICMS e somente incidir
sobre a energia eltrica devidamente consumida.
margem do princpio constitucional da legalidade tributria, tem a Autora o direito de
no mais ser compelida ao recolhimento do ICMS sobre os valores de transmisso e
distribuio de energia eltrica.
Com esteio, inclusive em PACFICA JUTISPRUDNCIA DOS TRIBUNAUS
SUPERIORES, que o FATO GERADOR do imposto SADA DA MERCADORIA,
ou seja, a ENERGIA ELTRICA efetivamente consumida pelo contribuinte por
consequncia.
Assim, alternativa no restou a Autora, a no ser buscar o amparo jurisdicional, na
forma das razes de fato e de direito a seguir aduzidas, pretende-se ver declarada a
inexistncia de relao jurdico-tributria.
Isto posto, para que desobrigue o recolhimento do ICMS sobre quaisquer encargos de
transmisso e distribuio energia eltrica, restringindo-se respectiva base de clculo,
concedendo-se a consequente repetio do indbito dos valores pagos indevidamente a
ttulo de ICMS incididos na fatura nos ltimos 5 (cinco) anos.
2. DO SISTEMA DE DISTRIBUIO (TUST/TUSD/EUSD)
Para melhor compreenso do que busca-se atravs dessa ao, convm, antes, esclarecer
alguns pontos relacionados ao sistema eltrico brasileiro.
A operao e administrao da rede bsica de energia eltrica, cujo acesso livre a
todos, atribuio do Operador Nacional do Sistema Eltrico ONS, que a pessoa
jurdica de direito privado autorizado pela Unio Federal a exercer tal funo.
A rede bsica de energia eltrica, segundo definio da ANEEL, constituda por todas
as subestaes e linhas de transmisso em tenses de 230 kV ou superior, integrantes de
concesses de servios pblicos de energia eltrica, devidamente outorgadas pelo Poder
Concedente. , em outras palavras, o sistema composto por torres, cabos, isoladores,
subestaes de transmisso e outros equipamentos que operam em tenses mdias, altas
e ultra-altas. Para que fique inequivocamente compreendido, veja-se, na ilustrao
abaixo, o que a rede de transmisso bsica:
REDE BSICA
Sendo assim bsico de transmisso administrado pelo ONS, a sua utilizao, por
concessionrios, permissionrios e autorizados depende da contratao de acesso ao
sistema, conforme se depreende dos artigos 1 e 2 da Resoluo ANEEL n. 281/1999:
Art. 1. Estabelece, na forma que se segue, as condies gerais para contratao do
acesso, compreendo o uso e a conexo, aos sistemas de transmisso de energia eltrica.
Art. 2. As disposies desta aplicam-se contratao do acesso aos sistemas de
transmisso pelos concessionrios, permissionrios e autorizados de servios de energia
eltrica, bem como pelos consumidores de que tratam os arts. 15 e 16 da Lei n. 9.074,
de 7 de julho de 1995, e aqueles definidos no 5 do art. 26 da Lei n. 9.427, de 26 de
dezembro de 1996, com redao dada pela Lei n. 9.648, de 27 de maio de 1998.
Em razo da contratao de acesso rede bsica, o usurio remunera a ONS mediante
recolhimento da Tarifa de Uso do Sistema de Transmisso (TUST), na forma da
Resoluo ANEEL n. 281/1999.
Essa tarifa , em qualquer caso, suportada por aqueles que utilizam a rede de
transmisso, seja a geradora da energia eltrica, o consumidor livre diretamente
conectado rede bsica, ou mesmo os consumidores cativos, que pagam as tarifas em
suas contas.
O sistema de distribuio, por sua vez, aquele composto por postes, cruzetas,
isoladores, fios, transformadores e demais equipamentos (no pertencentes rede
bsica) que operam em tenses baixas, de propriedade das distribuidoras, e cujo acesso
tambm livre a todos. A sua utilizao, no caso da contratao no mercado livre, se d
mediante celebrao de contrato de uso dos sistemas de distribuio (CUSD) ou, no
mercado cativo, mediante contratao do fornecimento de energia eltrica, em ambos os
casos remunerando-se o uso da rede mediante recolhimento Tarifa de Uso do Sistema de
Distribuio (TUSD). Adiante segue organograma que facilitar a visualizao:
Da anlise do diagrama acima, verifica-se que o fornecimento de energia eltrica poder
ocorrer de duas formas, atravs do mercado cativo, disponvel a todos os cidados, e
mediante a celebrao de contratos bilaterais no mercado livre.
No mercado cativo o valor da tarifa/preo da energia definido aps minuciosa anlise
da agncia reguladora responsvel, no caso a ANEEL. Nesse processo, vrios custos
esto includos no clculo, tais como investimentos, encargos, gastos para manuteno
da rede, tributos etc. Para esses consumidores, a TUSD/TUST repassada na conta paga
Concessionria responsvel pelo fornecimento de energia.
Por seu turno, no mercado livre, os consumidores podem negociar a aquisio de
energia eltrica livremente com quaisquer fornecedores que atuem no mercado,
negociando preos e prazos, de acordo com o perfil de consumo. As negociaes neste
caso so firmadas atravs de contratos bilaterais, nos quais a interveno do governo
mnima.
Para os Consumidores Livres, ou seja, aqueles que adquirem carga igual ou superior a
3.000kW, na forma disposta pela Lei 9.074/1995, a remunerao da
TUSD/TUST/EUSD pode ocorrer tanto pela cobrana na fatura do fornecimento do
energtico, quanto mediante a celebrao de contrato prprio com a distribuidora
responsvel pela rede bsica.
Delimitado os conceitos, o que se repudia atravs dessa ao exigncia do ICMS no
apenas sobre o valor da mercadoria efetivamente fornecida, mas, tambm, sobre (i) a
TUST repassada a Autora muito embora sem a devida descriminao nas faturas e
(ii) TUSD, paga em razo da utilizao do sistema de distribuio.
Assim que, na forma do que se passar a demonstrar, deve ser reconhecida a
inexistncia de obrigao jurdico tributria que obrigue a Autora ao recolhimento do
ICMS sobre as parcelas referentes a quaisquer encargos de transmisso e distribuio.
3. DO DIREITO
3.1 DA NO INCIDNCIA
Como relatado anteriormente, as cobranas ora discutidas se referem suposta
responsabilidade da Autora pelo recolhimento do ICMS sobre as tarifas pagas em razo
da conexo e do uso do sistema de transmisso na entrada de energia eltrica em seu
estabelecimento.
Segundo suas caractersticas prprias, para fins jurdico-tributrios, a energia eltrica
sempre foi considerada como mercadoria, sujeita, portanto, incidncia do ICMS. Na
dico da jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal, a energia deve ser assim
considerada porque objeto de comrcio; mercadoria, bem aproprivel pelo homem,
bem no mercado, inclusive para fins tributrios [art. 155, 2o, b, da CB/88 e art. 34,
9o, do ADCT].
Por sua vez, ao definir as hipteses de incidncia do ICMS, a Lei Complementar n
87/96 cuidou e abranger, conforme o previsto no art. 155, inciso II da Constituio
Federal, to somente as operaes relativas circulao de mercadorias. Esta a
expressa determinao do artigo 2 da referida Lei Complementar, conforme abaixo:
Art. 2 O imposto incide sobre:
I operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de
alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares; (). (grifo
nosso)
Porm, em decorrncia das suas especificidades e caractersticas, a energia eltrica
encontra-se em permanente circulao nos fios de transmisso da concessionria, sendo
que ela somente ser individualizada, ou seja, s ter caracterizado e definido seu
usurio, no momento em que for utilizada, pois, at ento, consiste numa massa nica
de energia passvel de utilizao por qualquer um que dela necessite.
Consequentemente, o fato gerador do imposto s pode ocorrer, in casu, pela entrega da
energia ao consumidor, no sendo outra a disposio constante do art. 12, inciso I da Lei
Complementar n 87/96:
Art. 12 Ocorre o fato gerador do imposto no momento:
I da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro
estabelecimento do mesmo titular. (grifo nosso)
Assim, da leitura do dispositivo acima transcrito, nota-se que o fato gerador do imposto
estadual ocorre no momento da efetiva entrega da energia eltrica ao consumidor, que se
perfaz com a entrada da energia no seu estabelecimento.
A prpria Agncia Nacional de Energia Eltrica ANEEL comunga deste entendimento,
esboado em sua Resoluo n 414/2010, esclarecendo, para fins de responsabilidade, o
momento em que ocorre a transferncia da mercadoria (energia eltrica) para o
consumidor, seno confira-se:
Art. 14. O ponto de entrega a conexo do sistema eltrico da distribuidora com a
unidade consumidora e situa-se no limite da via pblica com a propriedade onde esteja
localizada a unidade consumidora, exceto quando:
Art. 15. A distribuidora deve adotar todas as providncias com vistas a viabilizar o
fornecimento, operar e manter o seu sistema eltrico at o ponto de entrega,
caracterizado como o limite de sua responsabilidade, observadas as condies
estabelecidas na legislao e regulamentos aplicveis.
O ponto de entrega de energia eltrica o relgio medidor, razo pela qual a energia s
ser individualizada ao consumidor, caracterizando sua circulao e dando ensejo
cobrana do imposto pois s a partir da determinado o sujeito passivo da obrigao
tributria , no momento em que passar por este relgio, e ingressar no estabelecimento
da empresa, vindo a ser efetivamente consumida.
Com efeito, exigir o ICMS sobre as tarifas que remuneram a transmisso e a
distribuio da energia eltrica, fazer incidir o tributo sobre fato gerador no previsto
pela legislao regente (notadamente Constituio Federal e Lei Complementar n
87/96), o que viola frontalmente o princpio constitucional da reserva legal previsto no
art. 150, inciso, I da Constituio Federal, segundo o qual vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios exigir ou aumentar tributos sem lei que o
estabelea.
Exatamente por isso o prprio Conselho Nacional de Poltica Fazendria CONFAZ
enviou ao Congresso Nacional o Projeto de Lei Complementar n 352/02, que, atravs
da sugesto de incluso da letra c no 1 do artigo 13 da Lei Complementar n 87/96,
pretendeu incluir na base de clculo do ICMS todos os encargos cobrados do
adquirente, no fornecimento da energia eltrica.
Ao tentar reparar a ntida impossibilidade de incidncia da exao estadual sobre
operaes claramente diversas daquelas que se identificam com o respectivo fato
gerador, at mesmo porque todas as hipteses que contemplaram a incluso de encargos
semelhantes tiveram previses especficas autorizando (incisos I e II do mesmo 1),
restou evidente que, at o presente momento, no existe a autorizao para tal
incidncia, resultando no reconhecimento indubitvel sobre a improcedncia da
cobrana discutida.
E, exatamente pelas razes j expostas, a Cmara dos Deputados excluiu tal iniciativa
do texto finalmente aprovado (Lei Complementar n 38/2010), remanescendo apenas a
prorrogao de acreditamento do art. 33 da Lei Complementar n 87/96, o que, mais
uma vez, demonstra a incongruncia de se entender que encargos como o
TUST/TUSD/EUSD poderiam constituir fato gerador do ICMS.
Esta NO-INCIDNCIA, como no poderia distinto ser, j foi sabiamente observada
por nossos Tribunais, conforme pacfico entendimento esposado por AMBAS AS
TURMAS DO Egrgio SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA:
TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL.
LEGITIMIDADEATIVA DO CONTRIBUINTE DE FATO. UTILIZAO DE LINHA
DE TRANSMISSO EDE DISTRIBUIO DE ENERGIA ELTRICA. ICMS
SOBRE TARIFA DE USO DOSSISTEMA DE DISTRIBUIO (TUSD).
IMPOSSIBILIDADE. AUSNCIA DEOPERAO MERCANTIL. 1. O ICMS sobre
energia eltrica tem como fato gerador a circulao da mercadoria, e no do servio de
transporte de transmisso e distribuio de energia eltrica, incidindo, in casu, a
Smula166/STJ. Dentre os precedentes mais recentes: AgRg nos EDcl no
REsp1267162/MG, Rel. Ministro Herman Benjamin, Segunda Turma, DJe24/08/2012.2.
A Primeira Seo/STJ, ao apreciar o REsp 1.299.303/SC, Rel. Min. Cesar Asfor Rocha,
DJe de 14.8.2012, na sistemtica prevista no art. 543-C do CPC, pacificou entendimento
no sentido de que o usurio do servio de energia eltrica (consumidor em operao
interna), na condio de contribuinte de fato, parte legtima para discutir a incidncia
do ICMS sobre a demanda contratada de energia eltrica ou para pleitear a repetio do
tributo mencionado, no sendo aplicvel hiptese a orientao firmada no julgamento
do REsp 903.394/AL (1Seo, Rel. Min. Luiz Fux, DJe de 26.4.2010 recurso
submetido sistemtica prevista no art. 543-C do CPC). 3. No ponto, no h falar em
ofensa clusula de reserva de plenrio (art. 97 da Constituio Federal), tampouco em
infringncia da Smula Vinculante n 10, considerando que o STJ, o apreciar o REsp
1.299.303/SC, interpretou a legislao ordinria (art. 4 da Lei Complementar n 87/96).
4. Agravo regimental no provido. (STJ, Relator: Ministro BENEDITO
GONALVES, Data de Julgamento: 07/02/2013, T1 PRIMEIRA TURMA)
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. ICMS. TRANSMISSO E
DISTRIBUIO DEENERGIA ELTRICA. SMULA 166/STJ. HONORRIOS
ADVOCATCIOS.MAJORAO. IMPOSSIBILIDADE. SMULA 7/STJ. 1. O ICMS
sobre energia eltrica tem como fato gerador a circulao da mercadoria, e no do
servio de transporte de transmisso e distribuio de energia eltrica. Desse modo,
incide a Smula166/STJ. 2. Ademais, o STJ possui entendimento no sentido de que a
Taxa de Uso do Sistema de Transmisso de Energia Eltrica TUST e a Taxa de Uso do
Sistema de Distribuio de Energia Eltrica TUSD no faz em parte da base de
clculo do ICMS. 3. A discusso sobre o montante arbitrado a ttulo de verba honorria
est, em regra, indissocivel do contexto ftico probatrio dos autos, o que obsta o
revolvimento do quantum adotado nas instncias ordinrias pelo STJ, por fora do
disposto em sua Smula 7. 4. Ressalto que tratam os autos de Ao Declaratria em que
a autora pleiteia somente o direito de no pagar tributo. Desse modo, os honorrios
advocatcios fixados esto condizentes com o valor da causa estabelecido pela prpria
empresa. 5. Conforme orientao pacfica no STJ, excepcionalmente se admite o exame
de questo afeta verba honorria para adequar, em Recurso Especial, a quantia
ajustada na instncia ordinria ao critrio de equidade estipulado na lei, quando o valor
indicado for exorbitante ou irrisrio. 6. A agravante reitera, em seus memoriais, as
razes do Agravo Regimental, no apresentando nenhum argumento novo.7. Agravos
Regimentais do Estado de Minas Gerais e da empresa no providos. (STJ AgRg nos
EDcl no REsp: 1267162 MG 2011/0111028-4, Relator: Ministro HERMAN
BENJAMIN, Data de Julgamento: 16/08/2012, T2 SEGUNDA TURMA, Data de
Publicao: DJe 24/08/2012)
PROCESSO CIVIL TRIBUTRIO AGRAVO REGIMENTAL EM RECURSO
ESPECIAL COBRANA DE ICMS COM INCLUSO EM SUA BASE DE
CLCULO DA TARIFA DE USO DO SISTEMA DE DISTRIBUIO DE ENERGIA
ELTRICA TUSD INCLUSO NA BASE DE CLCULO DO ICMS
IMPOSSIBILIDADE PRECEDENTES. 1. firme a Jurisprudncia desta Corte de
Justia no sentido de que no incide ICMS sobre as tarifas de uso do sistema de
distribuio de energia eltrica, j que o fato gerador do imposto a sada da
mercadoria, ou seja, no momento em que a energia eltrica efetivamente consumida
pelo contribuinte, circunstncia no consolidada na fase de distribuio e transmisso.
Incidncia da Smula 166 do STJ. Precedentes jurisprudenciais. 2. Agravo regimental
no provido. (STJ AgRg no REsp: 1075223 MG 2008/0161184-5, Relator: Ministra
ELIANA CALMON, Data de Julgamento: 04/06/2013, T2 SEGUNDA TURMA, Data
de Publicao: DJe 11/06/2013)
TRIBUTRIO. ICMS. DISTRIBUIO DE ENERGIA ELTRICA. SERVIO DE
TRANSPORTE DE MERCADORIA. INEXISTNCIA DE PREVISO LEGAL.
CIRCULAO DE MERCADORIA NA TRANSMISSO DA ENERGIA
ELTRICA. NO OCORRNCIA. SMULA 166/STJ PRECEDENTES
SMULA 83/STJ. 1. Inexiste previso legal para a incidncia de ICMS sobre o servio
de transporte de energia eltrica, denominado no Estado de Minas Gerais de TUST
(Taxa de Uso do Sistema de Transmisso de Energia Eltrica) e TUSD (Taxa de Uso do
Sistema de Distribuio de Energia Eltrica). 2. Embora equiparadas s operaes
mercantis, as operaes de consumo de energia eltrica tm suas peculiaridades, razo
pela qual o fato gerador do ICMS ocorre apenas no momento em que a energia eltrica
sai do estabelecimento do fornecedor, sendo efetivamente consumida. No se cogita
acerca de tributao das operaes anteriores, quais sejam, as de produo e distribuio
da energia, porquanto estas representam meios necessrios prestao desse servio
pblico. (AgRg no REsp 797.826/MT, Rel. Min. Luiz Fux, Primeira Turma, julgado
em 3.5.2007, DJ 21.6.2007, p. 283). 3. O ICMS sobre energia eltrica tem como fato
gerador a circulao da mercadoria, e no do servio de transporte de transmisso e
distribuio de energia eltrica. Assim sendo, no transporte de energia eltrica incide
a Smula 166/STJ, que determina no constituir fato gerador do ICMS o simples
deslocamento de mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte.
Agravo regimental improvido. (STJ AgRg no REsp: 1135984 MG 2009/0073360-1,
Relator: Ministro HUMBERTO MARTINS, Data de Julgamento: 08/02/2011, T2
SEGUNDA TURMA, Data de Publicao: DJe 04/03/2011)
Igual entendimento da matria sub examine j possui este TRIBUNAL DE JUISTIA
DO ESTADO DE SO PAULO conforme se depreende a seguinte ementa in verbis:
TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL ICMS ENERGIA ELTRICA
TARIFAS DE TRANSMISSO E DISTRIBUIO (TUST E TUSD) BASE DE
CLCULO INADMISSIBILIDADE. 1. O Colendo STJ pacificou o entendimento de
que o contribuinte de fato tem legitimidade ativa ad causam para ajuizar demanda
relativa a ICMS incidente sobre energia eltrica. 2. Fato gerador do ICMS a circulao
jurdica da energia eltrica, no a prestao de servio de transmisso e distribuio.
Precedentes. Recurso principal desprovido. Reexame necessrio, considerado
interposto, acolhido em parte. Recurso adesivo provido. (TJ-SP, Relator: Dcio
Notarangeli, Data de Julgamento: 02/09/2015, 9 Cmara de Direito Pblico)
Desta forma, estando claro que os valores pagos a ttulo de TUST/TUSD/EUSD, tm
natureza meramente tarifaria, por conta do uso das redes de transmisso e distribuio,
constata-se que o imposto s pode ser cobrado sobre a energia eltrica e quando esta
circular juridicamente na condio de mercadoria.
Vale frisar, ainda, que, nas anlogas hipteses de exigncia de ICMS sobre a demanda
reservada de energia eltrica, a 1 Seo do STJ consolidou, atravs da sistemtica dos
RESCURSOS REPETITIVOS, disposta no art. 543-C do Cdigo de Processo Civil, que
a s formalizao desse tipo de contrato de compra ou fornecimento futuro de energia
eltrica no caracteriza circulao de mercadoria, bem como que o ICMS s deve
incidir sobre o valor da energia eltrica efetivamente consumida, isto , a que for
entregue ao consumidor, a que tenha sado da linha de transmisso e entrado no
estabelecimento da empresa, como se v da seguinte ementa:
TRIBUTRIO. ICMS. ENERGIA ELTRICA. DEMANDA DE POTNCIA. NO
INCIDNCIA SOBRE TARIFA CALCULADA COM BASE EM DEMANDA
CONTRATADA E NO UTILIZADA. INCIDNCIA SOBRE TARIFA CALCULADA
COM BASE NA DEMANDA DE POTNCIA ELTRICA EFETIVAMENTE
UTILIZADA. 1. A jurisprudncia assentada pelo STJ, a partir do julgamento do REsp
222.810/MG, no sentido de que o ICMS no imposto incidente sobre trfico
jurdico (1 Turma, Min. Jos Delgado, DJ de 15.05.2000), no sendo cobrado, por no
haver incidncia, pelo fato de celebrao de contratos, razo pela qual, no que se refere
contratao de demanda de potncia eltrica, a s formalizao desse tipo de contrato
de compra ou fornecimento futuro de energia eltrica no caracteriza circulao de
mercadoria. Afirma-se, assim, que o ICMS deve incidir sobre o valor da energia
eltrica efetivamente consumida, isto , a que for entregue ao consumidor, a que tenha
sado da linha de transmisso e entrado no estabelecimento da empresa. 2. Na linha
dessa jurisprudncia, certo que no h hiptese de incidncia do ICMS sobre o valor
do contrato referente garantia de demanda reservada de potncia. Todavia, nessa
mesma linha jurisprudencial, tambm certo afirmar, a contrrio sensu, que h hiptese
de incidncia de ICMS sobre a demanda de potncia eltrica efetivamente utilizada pelo
consumidor. 3. Assim, para efeito de base de clculo de ICMS (tributo cujo fato gerador
supe o efetivo consumo de energia), o valor da tarifa a ser levado em conta o
correspondente demanda de potncia efetivamente utilizada no perodo de
faturamento, como tal considerada a demanda medida, segundo os mtodos de medio
a que se refere o art. 2, XII, da Resoluo ANEEL 456/2000, independentemente de ser
ela menor, igual ou maior que a demanda contratada. 4. No caso, o pedido deve ser
acolhido em parte, para reconhecer indevida a incidncia do ICMS sobre o valor
correspondente demanda de potncia eltrica contratada mas no utilizada. 5. Recurso
especial parcialmente provido. Acrdo sujeito ao regime do art. 543-C do CPC e da
Resoluo STJ 08/08 (STJ, Relator: Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI, Data de
Julgamento: 11/03/2009, S1 PRIMEIRA SEO)
Portanto, evidencia-se que, tambm sob o rito dos recursos repetitivos, h posio
jurisprudencial superior consolidada quanto matria ora debatida, j que no presente
caso se discute, de forma idntica discusso relativa demanda reservada de energia
eltrica, a no incidncia do ICMS quanto a valores que no correspondam ao efetivo
consumo de energia eltrica, e sim, to somente, viabilizao para o seu fornecimento,
justificando-se a extenso, presente hiptese, dos amplos efeitos decorrentes do
julgado acima colacionado.
Como se no bastasse, h, ainda, entendimento do STJ, tambm exarado sob a
sistemtica dos RECURSOS REPETITIVOS e consolidado pela Smula 166, que veda
tal tributao sobre valores que no decorram da circulao jurdica de mercadorias, isto
, de um ato de mercancia propriamente dito, de forma a no possurem nenhuma
identidade com o fato gerador do ICMS, nesses termos:
PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL REPRESENTATIVO
DE CONTROVRSIA. ART. 543-C, DO CPC. ICMS. TRANSFERNCIA DE
MERCADORIA ENTRE ESTABELECIMENTOS DE UMA MESMA EMPRESA.
INOCORRNCIA DO FATO GERADOR PELA INEXISTNCIA DE ATO DE
MERCANCIA. SMULA 166/STJ. DESLOCAMENTO DE BENS DO ATIVO FIXO.
UBI EADEM RATIO, IBI EADEM LEGIS DISPOSITIO. VIOLAO DO ART. 535
DO CPC NO CONFIGURADA. 1. O deslocamento de bens ou mercadorias entre
estabelecimentos de uma mesma empresa, por si, no se subsume hiptese de
incidncia do ICMS, porquanto, para a ocorrncia do fato imponvel imprescindvel a
circulao jurdica da mercadoria com a transferncia da propriedade. (Precedentes do
STF: AI 618947 AgR, Relator (a): Min. CELSO DE MELLO, Segunda Turma, julgado
em 02/03/2010, DJe-055 DIVULG 25-03-2010 PUBLIC 26-03-2010 EMENT VOL-
02395-07 PP-01589; AI 693714 AgR, Relator (a): Min. RICARDO LEWANDOWSKI,
Primeira Turma, julgado em 30/06/2009, DJe-157 DIVULG 20-08-2009 PUBLIC 21-
08-2009 EMENT VOL-02370-13 PP-02783. Precedentes do STJ: AgRg nos EDcl no
REsp 1127106/RJ, Rel. Ministro HUMBERTO MARTINS, SEGUNDA TURMA,
julgado em 06/05/2010, DJe 17/05/2010; AgRg no Ag 1068651/SC, Rel. Ministra
ELIANA CALMON, SEGUNDA TURMA, julgado em 05/03/2009, DJe 02/04/2009;
AgRg no AgRg no Ag 992.603/RJ, Rel. Ministro BENEDITO GONALVES,
PRIMEIRA TURMA, julgado em 17/02/2009, DJe 04/03/2009; AgRg no REsp
809.752/RJ, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES, SEGUNDA TURMA,
julgado em 04/09/2008, DJe 06/10/2008; REsp 919.363/DF, Rel. Ministro LUIZ FUX,
PRIMEIRA TURMA, julgado em 19/06/2008, DJe 07/08/2008) 2. No constitui fato
gerador de ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um para outro
estabelecimento do mesmo contribuinte. (Smula 166 do STJ). 3. A regra matriz do
ICMS sobre as operaes mercantis encontra-se insculpida na Constituio Federal de
1988, in verbis: Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos
sobre: () II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as
operaes e as prestaes se iniciem no exterior; 4. A circulao de mercadorias
versada no dispositivo constitucional refere-se circulao jurdica, que pressupe
efetivo ato de mercancia, para o qual concorrem a finalidade de obteno de lucro e a
transferncia de titularidade. 5. Este tributo, como vemos, incide sobre a realizao de
operaes relativas circulao de mercadorias. A lei que veicular sua hiptese de
incidncia s ser vlida se descrever uma operao relativa circulao de
mercadorias. bom esclarecermos, desde logo, que tal circulao s pode ser jurdica (e
no meramente fsica). A circulao jurdica pressupe a transferncia (de uma pessoa
para outra) da posse ou da propriedade da mercadoria. Sem mudana de titularidade da
mercadoria, no h falar em tributao por meio de ICMS. () O ICMS s pode incidir
sobre operaes que conduzem mercadorias, mediante sucessivos contratos mercantis,
dos produtores originrios aos consumidores finais. (Roque Antonio Carrazza, in
ICMS, 10 ed., Ed. Malheiros, p.36/37) 6. In casu, consoante assentado no voto
condutor do acrdo recorrido, houve remessa de bens de ativo imobilizado da fbrica
da recorrente, em Sumar para outro estabelecimento seu situado em estado diverso,
devendo-se-lhe aplicar o mesmo regime jurdico da transferncia de mercadorias entre
estabelecimentos do mesmo titular, porquanto ubi eadem ratio, ibi eadem legis
dispositio. (Precedentes: REsp 77048/SP, Rel. Ministro MILTON LUIZ PEREIRA,
PRIMEIRA TURMA, julgado em 04/12/1995, DJ 11/03/1996; REsp 43057/SP, Rel.
Ministro DEMCRITO REINALDO, PRIMEIRA TURMA, julgado em 08/06/1994,
DJ 27/06/1994) 7. O art. 535 do CPC resta inclume se o Tribunal de origem, embora
sucintamente, pronuncia-se de forma clara e suficiente sobre a questo posta nos autos.
Ademais, o magistrado no est obrigado a rebater, um a um, os argumentos trazidos
pela parte, desde que os fundamentos utilizados tenham sido suficientes para embasar a
deciso. 8. Recurso especial provido. Acrdo submetido ao regime do art. 543-C do
CPC e da Resoluo STJ 08/2008. (STJ, Relator: Ministro LUIZ FUX, Data de
Julgamento: 25/08/2010, S1 PRIMEIRA SEO)
Sendo assim, como se no fossem suficientes os precedentes especficos relacionados a
esta hiptese, se conclui que, por no pressuporem qualquer ato de mercancia ou a
circulao jurdica de mercadorias, e sim mera autorizao para a utilizao da rede de
energia eltrica, demonstra-se, mais uma vez, a necessidade de afastamento da cobrana
debatida e, assim, de se declarar a impossibilidade de incidncia do ICMS sobre os
encargos de transmisso ou distribuio pagos pelos Autores, notadamente a ttulo de
TUST/TUSD/EUSD.
4. DA REPETIO DO INDBITO
Uma vez confirmadas as suas alegaes e o direito aqui aduzido, a Autora requer a
repetio de indbito dos pagamentos realizados nos ltimos cinco anos a ttulo de
ICMS incidente sobre TUST e TUSD, cujos comprovantes sero apresentados em
momento oportuno, ou seja, quando da liquidao de sentena.
Note-se que este o entendimento pacfico do Superior Tribunal de Justia, que nos
autos do Recurso Especial n 1.111.003/PR, sob o rito do art. 543-C do CPC, assentou
que os comprovantes de pagamento no caso de repetio de indbito, no so
necessrios para conhecimento do direito do autor. Confira-se:
PROCESSUAL CIVIL - AO DE REPETIO DE INDBITO - TAXA DE
ILUMINAO PBLICA - MUNICPIO DE LONDRINA - DESNECESSIDADE
DE APRESENTAO DE TODOS OS COMPROVANTES DE PAGAMENTO COM
A INICIAL - APURAO DO QUANTUM DEBEATUR NA LIQUIDAO DE
SENTENA. 1. De acordo com a jurisprudncia pacfica do STJ, em ao de repetio
de indbito, no Municpio de Londrina, os documentos indispensveis mencionados
pelo art. 283 do CPC so aqueles hbeis a comprovar a legitimidade ativa ad causam do
contribuinte que arcou com o pagamento indevido da exao. Dessa forma, conclui-se
desnecessria, para fins de reconhecer o direito alegado pelo autor, a juntada de todos os
comprovantes de recolhimento do tributo, providncia que dever ser levada a termo,
quando da apurao do montante que se pretende restituir, em sede de liquidao do
ttulo executivo judicial. Acrdo sujeito ao regime do art. 543-C do CPC e da
Resoluo STJ 08/08. Recurso especial improvido. (STJ REsp: 1111003 PR
2009/0015655-0, Relator: Ministro HUMBERTO MARTINS, Data de Julgamento:
13/05/2009, S1 PRIMEIRA SEO, Data de Publicao: DJe 25/05/2009)
Assim, para fins de reconhecimento do direito alegado a Autora, no se faz necessria
no presente momento a juntada de todos os comprovantes dos pagamentos realizados
nos ltimos 5 (cinco) anos, que sero apresentados no momento oportuno, qual seja, o
da liquidao de sentena.
4.1 DA INCIDNCIA DE CORREO MONETRIA, TAXA SELIC E JUROS DE
MORA
Sobre os valores indevidamente recolhidos deve incidir correo monetria que, por se
tratar de mecanismo de recomposio do valor de compra da moeda e no de um
acrscimo na dvida, deve ser plena, sob pena de desafiar a proibio constitucional ao
confisco, previsto no artigo 150, inciso IV, da CF (REsp 475.917/SC, 2 Turma, Min
Franciulli Netto, DJ de 29/03/2004). No mesmo sentido, os julgados REsp 587.052/SC,
1 Turma, Min. Jos Delgado, DJ de 15/03/2004 e REsp 468.395/SC, 2 Turma, Min.
Eliana Calmon, DJ de 02/06/2003.
Assim, deve ser aplicada a UFIR, nos moldes estabelecidos pelos artigos 1 e 66, 3,
ambos da Lei n. 8.383/91, bem como juros e mora de 1% (um por cento) ao ms a partir
de cada recolhimento indevido, e taxa SELIC a partir de 1. de janeiro de 1996,
conforme o artigo 39, 4, da Lei n. 9.250/95.
Subsidiariamente, deve ser assegurado a Autora, por fora do princpio constitucional da
isonomia, a aplicao dos mesmos ndices de correo monetria e juros aplicados pela
Fazenda r quando da cobrana de seus crditos.
5. DO PEDIDO DE ANTECIPAO DOS EFEITOS DA TUTELA JURISDICIONAL
Nos termos do artigo 273 do Cdigo de Processo Civil, a antecipao dos efeitos da
tutela prescinde da presena de dois requisitos: a) verossimilhana das alegaes
autorais; b) fundado e justificvel receio de leso grave ou de difcil reparao.
A prova inequvoca da verossimilhana das alegaes autorais, in casu, recai sobre a
indiscutvel ilegalidade e inconstitucionalidade que h na incidncia do ICMS sobre a
TUST e TUSD, fundamento que encontra amparo na jurisprudncia pacfica firmada
pelo Eg. Superior Tribunal de Justia.
De outro lado, h de se ter em conta que o Poder Judicirio no pode ser conivente,
mesmo que por inrcia, com os atos abusivos do Poder Executivo, permitindo-lhe exigir
dos contribuintes tributos que, reconhecidamente, violam o texto constitucional.
Por isso que se impe o imediato estancamento das cobranas indevidas.
O fundado receio de dano irreparvel ou de difcil reparao igualmente ntido,
residindo, principalmente, no fato da Autora ter que se sujeitar cobrana de vultuosos
valores manifestamente indevidos, que so gradativamente subtrados de seu patrimnio
e deixam de reverter em prol da manuteno de suas atividades e da expanso de seus
investimentos.
No bastasse, o fundado receio de dano irreparvel ou de difcil reparao tambm pode
ser vislumbrado pelo fato de a Autora esta impedido de realizar o depsito judicial dos
valores questionados nesta demanda.
Isso porque, o ICMS incidente sobre a TUST/TUSD/EUST est sendo cobrados pelas
distribuidoras de energia na mesma fatura que em que as tarifas de energia eltrica e
demais encargos!
A situao periclitante, tendo em vista que a Autora no podem, simplesmente, cogitar
deixar de pagar o tributo em questo, uma vez que, para tanto, ficariam inadimplentes
com as distribuidoras, ensejando o corte de sua energia eltrica.
Resta, assim, manifesto o fundado receio de dano irreparvel ou de difcil reparao.
Ademais, salienta-se, a tempo, que a ingerncia do ente pblico na esfera de atuao do
particular somente pode ser exercida desde que no ultrapassados os limites
constitucionais de atingimento do direito de propriedade; ou seja, uma exigncia fiscal
legtima e, portanto, conformada aos ditames constitucionais se e somente se interferir
no patrimnio do particular para dele extrair o mnimo possvel a lhe garantir a
liberdade de trabalho e a continuidade do seu negcio.
Concessa maxima venia, no se pode olvidar que o artigo 5, XXXV da Constituio
Federal outorga ao Poder Judicirio o poder de evitar leso a direito do indivduo,
postulado este que se insere no rol das garantias individuais, inatingveis.
Adicionalmente, imputar a Autora o nus de no ter seu patrimnio imediatamente
recomposto pelos valores indevidamente recolhidos aos cofres pblicos com
fundamento em premissas avessas Constituio Federal configura desateno ao
princpio da vedao ao enriquecimento ilcito, ensejando a penosa e ineficaz
sistemtica do precatrio para recuperao daquele montante.
Por outro lado, no h que se cogitar do chamado periculum in mora reverso, pois, se
concedida a tutela jurisdicional, nenhum prejuzo amargurar a Fazenda Pblica, que
acaso, ao final da lide, reste vencedora ad argumentandum tantum poder cobrar
os valores com os acrscimos legais que a lei lhe assegura.
Impe-se, assim, a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, na forma do art.
151, V, do CTN, determinando-se ao Fazenda R que se abstenha de cobrar-lhes o
ICMS sobre valores devidos a ttulo de Tarifas de Uso do Sistema de Transmisso
(TUST) ou Distribuio (TUSD/EUSD).
E isto o que se requer em pedido de antecipao de tutela.
7. DO PEDIDO
Ante o exposto, requerer a Vossa Excelncia:
a) a concesso da tutela jurisdicional antecipada, suspendendo-se a exigibilidade do
dbito tributrio referente incidncia do ICMS sobre valores pagos a ttulo de Tarifas
de Uso do Sistema de Transmisso (TUST) ou Distribuio (TUSD/EUSD);
b) o julgamento procedente do pedido, declarando a inexistncia de relao jurdico-
tributria atinente ao ICMS incidente sobre os encargos de transmisso e conexo na
entrada de energia eltrica, quanto as Tarifas de Uso do Sistema de Transmisso (TUST)
ou Distribuio (TUSD/EUSD), definindo-se a base de clculo do referido tributo, em
tais operaes, como sendo, unicamente, o montante relativo energia eltrica
efetivamente consumida, em conformidade com o entendimento emantados em sede de
RECURSO REPETITIVO proferidos pelo Superior Tribunal de Justia e confirmando-
se a tutela anteriormente concedida;
c) a intimao da ENERGISA Comercializadora de Energia LTDA, para que deem
cumprimento a deciso proferida neste processo, abstendo-se de inserir nas faturas de
energia eltrica o ICMS incidente sobre as Tarifas de Uso do Sistema de Transmisso
(TUST) ou Distribuio (TUSD/EUSD), apresentando a planilha de pagamento e
descriminando-se, na cobrana, esse montante;
d) determinando-se que a Fazenda R se ABSTENHA de obstar o exerccio dos
direitos em tela, bem como de promover, por qualquer meio administrativo ou
judicial, a cobrana ou exigncia dos valores correspondentes contribuio em debate,
afastando-se quaisquer restries, autuaes fiscais, negativas de expedio de Certido
Negativa de Dbitos, imposies de multas, penalidades, ou, ainda, inscries em
rgos de controle, como a CADIN, v.g.;
e) a restitudo em dobro, dos valores indevidamente recolhidos a tais ttulos, nos ltimos
5 (cinco) anos, com apresentao da planilha detalhada de todos os pagamentos
efetuador pela Autora (e eventualmente no curso da demanda) com a incidncia de
correo monetria, e juros de mora de 1% um por cento ao ms a partir de cada
recolhimento indevido, e taxa SELIC a partir de 2009, ou subsidiariamente, com a
aplicao dos mesmos ndices de correo monetria e juros aplicados pela Fazenda
R.
f) a produo de todos os meios de prova em Direito admitidos.
g) a citao da Fazenda R na pessoa de seu representante judicial, para, se quiser,
apresentar contestao;
D-se presente causa o valor de R$ 1.000,00 (um mil reais).
Finalmente, ao ensejo, requer que V. Exa. Se digne determinar que as intimaes
dirigidas ora autor sejam feitas, exclusivamente na pessoa do advogado Dr. Carlos
Augusto Passos dos Santos, inscrito na OAB/SP sob N. 300.243, sob pena de nulidade.
(EREsp. 812.041/RS DJe de 16/12/2011).
Nesses termos,
pede-se deferimento.
Assis/SP, 04 de maro 2.016.
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Advogado