AO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO

FACULTAD DE: DERECHO Y CIENCIAS POLTICAS.

ESCUELA DE: DERECHO

ASIGNATURA: DERECHOS TRIBUTARIO

TEMA: LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO.

NOMBRE:

GARCIA ARONES, Rosmery Solange.

DOCENTE: SILVA MEDINA, Walter.

CICLO: V - p SEMESTRE: 2017-1

AYACUCHO- PERU
2017
 DEDICATORIA.

primeramente a dios por haberme permitido llegar hasta

este punto y haberme dado salud, ser el manantial de vida
y darme lo necesario para seguir adelante da a da para
lograr mis objetivos, adems de su infinita bondad y
amor.

A mi madre por haberme apoyado en todo momento, por

sus consejos, sus valores, por la motivacin constante
que me ha permitido ser una persona de bien, pero ms
que nada, por su amor.
 INDICE.

INTRODUCCION. ................................................................................................................ 4
CAPITULO I. ..................................................................................................................... 5
1. EL DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO............................................................................ 5
1.1. LA DEUDA TRIBUTARIA. .......................................................................................... 5
1.1.1. DEFINICION: ......................................................................................................... 5
1.1.2. COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA. .................................................... 5
1.1.3. DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO. ..................................... 6
1.1.4. CONDONACION DE LA DEUDA TRIBUTARIA. .................................................... 7
1.1.5. CONSOLIDACION DE LA DEUDA TRIBUTARIA. .................................................. 7
1.1.6. PRESCRIPCION DE LA DEUDA TRIBUTARIA. ......................................................... 8
CAPITULO II ........................................................................................................................ 9
2.1. El PAGO: ................................................................................................................... 9
2.1.1. LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO. ................................................................ 11
2.1.2. OBLIGADOS AL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA ......................................... 12
2.1.3. IMPUTACION DEL PAGO.................................................................................... 13
2.1.4. FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA. ............................................. 14
CONCLUSION. .................................................................................................................. 16
BIBLIOGRAFIA. ................................................................................................................. 17
 INTRODUCCION.

El presente trabajo trata de la deuda tributaria y el pago, las formas de extincin de

la Deuda Tributaria, en este caso se tocara sus definiciones, lugar forma y plazo de
pago, los componentes de la deuda tributaria, entre otros temas la cual es una forma
de cmo el gobierno adquiere ingresos.

El hecho de que una persona entregue una cierta cantidad de dinero al Estado, y ste
lo utilice para su propia manutencin (gastos/o servicios pblicos) a fin de causar
impacto y generar bienestar y paz social, dicha accin legislada deber estar
amparada dentro de los preceptos de justicia que regula nuestra constitucin,
entendindose esto, respetndose los derechos fundamentales y/o principios, stos
ltimos que debern encausarse en el aspecto del Derecho Tributario.

Lo antes sealado determina de manera general que el concepto de deuda solo

incluira aquella prestacin pecuniaria a la que queda obligado el contribuyente a
entregar al fisco, propiamente el llamado tributo insoluto. Sin embargo, nos
percatamos que el tributo si no es cancelado a tiempo se le deben incluir intereses al
igual que si no se cumplen con algunas formalidades por parte del contribuyente, ste
se har acreedor de alguna multa.
En este sentido, la deuda tributaria existe desde el momento en el que fuera
determinada por el propio contribuyente o por parte de la propia Administracin
Tributaria

Asimismo, la extincin de la deuda tributaria que puede extinguirse por prescripcin,

compensacin y condonacin que este previsto en la ley.
No obstante, la deuda tributaria es la obligacin del deudor tributario de realizar un
pago que resulte de la obligacin tributaria.
 CAPITULO I.

1. EL DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO.

1.1. LA DEUDA TRIBUTARIA.

1.1.1. DEFINICION:

Segn el abogado Percy Caceres La Deuda Tributaria es la suma adecuada al

acreedor tributario constituida por el tributo, multa y los intereses.

Segn Prez de Ayala sobre la deuda Tributaria est constituida por la prestacin o
conjunto de prestaciones pecuarias a que un sujeto pasivo resulta obligado frente a
la hacienda pblica en virtud de distintas situaciones jurdicas derivadas de la
aplicacin de tributos.

Segn Robles Moreno Carmen del Pilar los conceptos exigibles a los sujetos pasivos,
los cuales debern ser cancelados mediante alguno de los medios de extincin de las
obligaciones tributarias establecidas en el cdigo tributario1.

1.1.2. COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA.

La deuda est compuesta por el tributo, la multa e intereses.

Los intereses comprenden:

1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se refiere

el artculo 33 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el artculo
181 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el
artculo.2

1
https://de.slideshare.net/h2oagua/la-deuda-tributaria, pagina 3.
2
Artculo 28 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario (Decreto Supremo N 133-2013-EFINTERES
MORATORIO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
Base Legal: Artculo 28 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario (Decreto
Supremo N 133-2013-EFINTERES MORATORIO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el artculo

29 devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no
podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado
promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de
Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.

La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin
estuviera a su cargo.

En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales, la TIM ser
fijada por Ordenanza Municipal, la misma que no podr ser mayor a la que establezca
la SUNAT.

Tratndose de los tributos administrados por otros rganos, la TIM ser la que
establezca la SUNAT, salvo que se fije una diferente mediante Resolucin Ministerial
de Economa y Finanzas.

1.1.3. DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO.

Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se

efectuarn en moneda nacional, agregndoles un inters fijado por la
Administracin Tributaria, en el perodo comprendido entre el da siguiente a
la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la
devolucin respectiva, de conformidad con lo siguiente:

a) Tratndose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia

de cualquier documento emitido por la Administracin Tributaria, a travs
del cual se exija el pago de una deuda tributaria, se aplicar la tasa de
inters moratorio (TIM) prevista en el artculo 333.

3Artculo 33 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario (Decreto Supremo N 133-2013-EFINTERES
MORATORIO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
 b) Tratndose de pago indebido o en exceso que no se encuentre
comprendido en el supuesto sealado en el literal a), la tasa de inters no
podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones
en moneda nacional (TIPMN), publicada por la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el ltimo da
hbil del ao anterior, multiplicada por un factor de 1,20.

Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido en

el artculo 33.

Tratndose de las devoluciones efectuadas por la Administracin Tributaria

que resulten en exceso o en forma indebida, el deudor tributario deber
restituir el monto de dichas devoluciones aplicando la tasa de inters
moratorio (TIM) prevista en el artculo 33, por el perodo comprendido
entre la fecha de la devolucin y la fecha en que se produzca la restitucin.

Tratndose de aquellas devoluciones que se tornen en indebidas, se

aplicar el inters a que se refiere el literal b) del primer prrafo.

1.1.4. CONDONACION DE LA DEUDA TRIBUTARIA.

La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de
Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrn condonar, con carcter
general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que
administren4.

1.1.5. CONSOLIDACION DE LA DEUDA TRIBUTARIA.

La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la

obligacin tributaria se convierta en deudor de la 13 misma como
consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto del
tributo.

4Artculo 41 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario (Decreto Supremo N 133-2013-EFINTERES
MORATORIO DE LA DEUDA TRIBUTARIA.
1.1.6. PRESCRIPCION DE LA DEUDA TRIBUTARIA.

La accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria,

as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los
cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la
declaracin respectiva. Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos
cuando el Agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido
o percibido. La accin para efectuar la compensacin o para solicitar la
devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
 CAPITULO II

2.1. El PAGO:

El pago en materia tributaria consiste en que el sujeto pasivo ponga a

disposicin del acreedor tributario una cierta cantidad de dinero, que en estricto
debera corresponder al tributo debido, pero tambin constituye pago si el
sujeto obligado pone a disposicin del fisco una parte de la deuda tributaria,
es decir, no es necesario que se pague todo lo que se debe para que se
configure el pago5.

Siendo el pago el cumplimiento de la prestacin debida, este instituto

presupone la existencia de un crdito por suma lquida a favor del Estado. Esto
a su vez significa que la obligacin tributaria ya fue determinada, de tal manera
que existe un crdito a favor del fisco, que el contribuyente se encuentra
obligado a pagar, a ese crdito lo denominamos deuda tributaria, que en
principio slo debera estar compuesta por el tributo adeudado, pero
generalmente se le agrega los intereses y las multas que se hubieren
devengado como consecuencia del tributo no pagado oportunamente
(intereses), o de las multas impagas (intereses), y por las multas no pagadas
dentro del plazo establecido, tal como lo establece el artculo 28 del Cdigo
Tributario vigente.
Este concepto de pago difiere del que establece el Derecho Civil, as el artculo
1220 del Cdigo Civil (CC) vigente establece que Se entiende efectuado el
pago slo cuando se ha ejecutado ntegramente la prestacin, y adems el
artculo 1221 seala que No puede compelerse al acreedor a recibir
parcialmente la prestacin objeto de la obligacin, a menos que la ley o el
contrato lo autoricen

Como podemos apreciar en Derecho Civil, la prestacin debe efectuarse

ntegramente, cosa que en Derecho Tributario no es as, hay pago aunque no
sea por el ntegro de la prestacin de dar debida, (el pago ser por el monto
cancelado, constituyendo un pago parcial de la deuda), de otro lado, en
materia civil, la prestacin debida no necesariamente es el pago en dinero o

5http://blog.pucp.edu.pe/blog/carmenrobles/2008/01/08/el-pago-de-la-deuda-tributaria-como-medio-
de-extincion-de-la-obligacion-tributaria/
en especie, sino el cumplimiento de la prestacin debida, consista o no en dar
una suma de dinero o especie.

Esto significa que el legislador ha optado por la concepcin ms restringida del

pago que existe, y no por la concepcin amplia adoptada por nuestro CC
vigente, ya que si se hubiera regido por el principio de integridad (recogido por
el CC), el sujeto pasivo tendra que cumplir ntegramente con el pago de la
deuda tributaria, para que se entienda efectuado el pago.

Esto no sucede en materia tributaria, ya que el artculo 37 del Cdigo

Tributario vigente establece que El rgano competente para recibir el pago no
podr negarse a admitirlo, aun cuando no cubra la totalidad de la deuda
tributaria.

Esto significa que la Administracin Tributaria se encuentra obligada a recibir

del sujeto pasivo el monto que ste entregue (el sujeto obligado a cumplir con
la prestacin tributaria), aunque no cubra el monto de lo adeudado, y, de la
misma manera, el sujeto pasivo tiene el derecho de pagar a la Administracin
Tributaria, el monto que l pueda (o decida que puede), no tiene que cumplir
con entregar el monto total adeudado, y se entender que el sujeto pasivo est
pagando parte de la deuda tributaria. Hay pues, por un lado la obligacin en
el cumplimiento de una prestacin, pero por otro lado, hay la libertad de
entregar el monto que se tenga, y se estar efectuando el pago de la deuda
tributaria.
Por su parte, la Administracin entender pagada (cumplida la prestacin
parcialmente) el monto entregado, y no puede negarse a admitir el pago parcial
de la deuda.
 Podemos apreciar cmo se ha regulado en forma distinta, y esto se debe a
que al Fisco le interesa que ingrese dinero, y si se optara por exigir el pago
total de la deuda, se estara perjudicando la propia Administracin, ya que si
el sujeto pasivo no cuenta con el total de lo adeudado, no podra efectuar el
pago, pero con la frmula adoptada, aunque no ingrese el total, ingresa parte
del total.
El primer Cdigo Tributario del Per, aprobado por el D.S. 263-H (12.08.1966)
estableci en su artculo 29 que La Administracin Tributaria deber exigir el
pago total de la deuda tributaria, de la cual forman parte las sanciones
respectivas, as como el recargo a que se refiere el artculo 30.

A diferencia de lo sealado por el primer Cdigo Tributario, que opt como

hemos visto por el concepto del pago total, los siguientes Cdigos, incluyendo
al vigente, Texto nico Ordenado (TUO) aprobado por D.S. 135-99-EF han
regulado esta figura en el artculo 37, en la misma forma a como hemos
indicado, esto es, se admite el pago parcial de la deuda como un derecho del
sujeto pasivo, y una obligacin para la Administracin de admitir este pago
aunque no sea total.

2.1.1. LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO.

El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin Tributaria mediante

Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar

Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracin

Tributaria SUNAT, para los deudores tributarios notificados como Principales
Contribuyentes no le ser oponible el domicilio fiscal. En este caso, el lugar de
pago debe encontrarse dentro del mbito territorial de competencia de la
oficina fiscal correspondiente6.

6 Artculo 29 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario (Decreto Supremo N 133-2013-EF.
 Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin estuviera
a su cargo, el pago se realizar dentro de los siguientes plazos:

a) Los tributos de determinacin anual que se devenguen al trmino del ao

gravable se pagarn dentro de los tres (3) primeros meses del ao
siguiente.

b) Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta

mensuales se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del
mes siguiente.

c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se

pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente al
del nacimiento de la obligacin tributaria.

d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los

incisos anteriores, las retenciones y las percepciones se pagarn conforme
lo establezcan las disposiciones pertinentes.

e) Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo a las normas

especiales.

La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos se realicen

dentro de los seis (6) das hbiles anteriores o seis (6) das hbiles posteriores
al da de vencimiento del plazo sealado para el pago. Asimismo, se podr
establecer cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones a que
se refiere el inciso d) del presente artculo7.

Base Legal: Artculo 29 del Texto nico Ordenado del Cdigo

Tributario (Decreto Supremo N 133-2013-EF.

2.1.2. OBLIGADOS AL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Estn obligados al el pago de la deuda tributaria los deudores tributarios y, en

su caso, por sus representantes.

7 Artculo 29 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario (Decreto Supremo N 133-2013-EF
 Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor
tributario.

Base Legal: Artculo 30 del Texto nico Ordenado del Cdigo

Tributario (Decreto Supremo N 133-2013-EF.

2.1.3. IMPUTACION DEL PAGO.

Es el mecanismo jurdico de atribucin del pago cuando ste no cubre la

totalidad de las varias deudas de la misma clase que el deudor debe a
su acreedor. Ha de haber, pues, un deudor con varias deudas, independientes
entre s, que han de pagarse a un mismo acreedor; dichas deudas han de
haber vencido, ser exigibles, homogneas, sustituibles, no preferentes entre
s, y el pago efectuado no las ha de cubrir totalmente.
El deudor tiene derecho a imputar el pago a la deuda o deudas que quiera,
extinguindolas por cumplimiento.

Cabe tambin que entre las partes obligadas se haya convenido un orden
de imputacin convencional.

En caso de no ejercer el deudor el derecho de imputacin y de no estar

prevista por convenio, podr realizar la imputacin el acreedor; pero, para
su validez, ser preciso que el deudor la acepte.

Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al inters moratorio y

luego al tributo o multa, de ser el caso; salvo lo dispuesto en los
artculos 117 y 184, respecto a las costas y gastos.

El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el perodo por el cual

realiza el pago.
 Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin, el pago parcial que
corresponda a varios tributos o multas del mismo perodo se imputar, en
primer lugar, a la deuda tributaria de menor monto y as sucesivamente a las
deudas mayores. Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se
atribuir en orden a la antigedad del vencimiento de la deuda tributaria.

2.1.4. FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA.

El pago se efectuar en la forma que la ley lo seale o en su defecto, el

reglamento, y a falta de estos la resoluciones de la administracin tributaria.

El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Para efectuar

el pago se podrn utilizar los siguientes medios:

a) Dinero en efectivo

b) Cheques

c) Notas de Crdito Negociables

d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros

e) Tarjeta de crdito

f) Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe.

Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y f) se expresarn en

moneda nacional. El pago mediante tarjeta de crdito se sujetar a los
requisitos, formas, procedimientos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.

La entrega de cheques bancarios producir el efecto de pago siempre que se

hagan efectivos. Los dbitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor
tributario, as como el pago con tarjeta de crdito surtirn efecto siempre que
se hubiera realizado la acreditacin en la cuenta correspondiente de la
Administracin Tributaria.
 Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no
imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacin por aqul,
no surtirn efecto de pago. En este caso, si el pago fue realizado hasta la fecha
de vencimiento del plazo a que se refiere el artculo 29, la Administracin
Tributaria requerir nicamente el pago del tributo, aplicndose el inters
moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento.

Si el pago se hubiera efectuado despus del vencimiento del plazo previsto en

el citado artculo, no se cobrarn los intereses que se hubieran generado entre
la fecha del pago y la fecha en que vence el requerimiento.

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas

se podr disponer el pago de tributos en especie; los mismos que sern
valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten.

Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn disponer que

el pago de sus tasas y contribuciones se realice en especie; los mismos que
sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten.

Excepcionalmente, tratndose de impuestos municipales, podrn disponer el

pago en especie a travs de bienes inmuebles, debidamente inscritos en
Registros Pblicos, libres de gravmenes y desocupados; siendo el valor de
los mismos el valor de autoavalo del bien o el valor de tasacin comercial del
bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones, el que resulte mayor.

Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerar como bien

inmueble los bienes susceptibles de inscripcin en el Registro de Predios a
cargo de la Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos8.

8 Artculo 29 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario (Decreto Supremo N 133-2013-EF
 CONCLUSION.

La deuda tributaria no es ms que un aporte para nosotros mismos, y como hemos

visto existen distintas formas de cumplir como contribuyentes.
Es as como el estado adquiere buena parte de los ingresos tal como indica:

En abril de 2017, los Ingresos Tributarios del Gobierno Central ascendieron a S/. 8
797 millones, monto menor en S/. 107 millones con relacin al mismo mes del ao
anterior. Este resultado representa una disminucin de 4,7%, en trminos reales.

Es pues as, que con gran acierto y justificando lo dicho hasta el momento, el Dr.
Juan Bautista Alberti menciona que El pas que no puede costear su gobierno no
puede existir como nacin independiente, porque no es ms el gobierno que el
ejercicio de su soberana por s mismo.
No poder costear su gobierno es exactamente no tener medios de ejercer su
soberana, es decir no poder existir independientemente, no poderse libre.
 BIBLIOGRAFIA.

1. http://www.sunat.gob.pe/estadisticasestudios.
2. https://es.slideshare.net/h2oagua/la-deuda-tributaria.
3. Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario (Decreto Supremo N 133-2013-
EF).
4. http://www.monografias.com/trabajos25/codigo-tributario-peru/codigo-tributario-
peru.shtml#deuda.
5. http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro1/libro.htm.