IV Aplicacin Prctica

NIC 41 Agricultura (Parte I)

Aplicacin Prctica

Ficha Tcnica 3. Actividad agrcola

Administracin por una entidad de la transformacin bio-
Autor : CPCC Alejandro Ferrer Quea lgica y recoleccin de animales vivos y plantas en :
Ttulo : NIC 41 Agricultura (Parte I) - Productos agrcolas para la venta; o
Fuente : Actualidad Empresarial N. 332 - Primera Quincena de Agosto 2015 - Activos biolgicos adicionales (cras)
Cubre una gama de actividades agrcolas diversas:
- Engorde del ganado
1. Objetivo - Silvicultura
Establecer los criterios contables para el reconocimiento, la - Cultivos de plantas anuales o perennes
medicin, presentacin y revelacin de la actividad agrcola que - Cultivos de huertos o plantaciones
comprende la gestin de la transformacin de activos biolgicos - Floricultura
en productos agrcolas.
- Acuicultura
- Horticultura
- Forestales

4. Actividades agrcolas
Activo
biolgico

Capacidad de cambio

Producto
agrcola
Caractersticas Administracin del
comunes cambio

Producto
procesado Medicin
del cambio

2. Alcance
5. Caractersticas comunes
a) Capacidad de cambio: los animales vivos y las plantas
Activos biolgicos tienen capacidad de transformarse biolgicamente, crecer,
reproducirse, envejecer o degenerarse y multiplicarse.
b) Administracin del cambio: es la intervencin del hom-
bre para facilitar la transformacin biolgica mediante la
creacin de las condiciones necesarias para lograr un mayor
Productos agropecuarios rendimiento del activo biolgico.
Alcance Punto de cosecha o reco-
leccin Ejemplos
Intervencin gentica para mejorar razas y cultivos
Alimentacin balanceada o fertilizacin del terreno
Creacin de medio ambiente con adecuada temperatura o
humedad (invernaderos).
Subsidios
gubernamentales Por estas razones en aquellas actividades en que no es administrado el
activo biolgico y solamente se recoge, no es aplicable la NIC 41, tal es
el caso de la pesca ocenica o la deforestacin y la caza.

IV-6 Instituto Pacfico N. 332 Primera Quincena - Agosto 2015

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
c) Medicin del cambio: como parte de una buena admi- 9. Otros ejemplos
nistracin de la transformacin biolgica, se debe evaluar
los rendimientos tanto en calidad como en cantidad de los Productos
activos biolgicos. Productos resultantes de una
Activos biolgicos
agropecuarios transformacin post
cosecha/ beneficio
Ejemplos
Ovejas Lana Hilos, alfombras
Calidad Cantidad
rboles de bosque (fo-
Troncos Madera
Gentica (razas) Procreacin restales)
Algodn, caa de
Resistencia de fibra Peso Plantas Hilos, vestidos azcar
azcar
Resistencia a plagas Litros Ganado lechero Leche Queso

Contenido vitamnico Longitud de fibra Salchicha, jamn ahu-

Cerdos Carne de cerdo
mado
o proteico Arbustos Hojas T, tabaco elaborado
Vid Uvas Vino
6. Activos biolgicos rboles Frutales Fruta preparada
Un animal vivo o plantas
Susceptibles de experimentar transformacin biolgica: 10. Reconocimiento y medicin
- Crecimiento
- Produccin
- Procreacin Activo
- Degradacin biolgico

Distinguindose entre:
A la fecha de su
Consumibles. Se cosechan o se venden como activo A su valor reconocimiento y
biolgico. (maz, ganado para carne). razonable neto posteriormente a la fecha
Productivos. Producen productos agropecuarios (rboles de cada ESF
frutales, ganado lechero).

7. Productos agrcolas Producto

agrcola
Producto cosechado o recolectado o de beneficio procedente
de los activos biolgicos de la empresa
Cosecha o recoleccin es la separacin del producto agrcola A la fecha de la cosecha
del activo biolgico del que procede o el cese de los procesos o recoleccin
vitales de un activo biolgico.
Cosecha abarca:
- Ordeo de la vaca
11. Reconocimiento
(Como activo biolgico)
- Tala de rboles
- Recoleccin de frutos o plantas herbceas Cuando y solo cuando :
- La empresa controla el activo como resultado de sucesos
8. Productos procesados pasados u ocurridos;
(Posterior a la cosecha o recoleccin) - Probabilidad que fluyan a la empresa beneficios econ-
micos futuros asociados con el activo; y
- Puedan ser determinados confiablemente el valor razo-
La NIC 41 comprende hasta la fase de cosecha o recoleccin. A partir
de esa fase se aplica la NIC 2.
nable o el costo del activo.

12. Medicin
Ejemplos
En el momento de su reconocimiento inicial,
Activos Productos Productos como en la fecha de cada estado de situacin
Activo biolgico
biolgicos agrcolas procesados financiera a su VALOR RAZONABLE menos los
costos estimados en el punto de venta.
De origen animal En la fecha que son cosechados o recolectados,
sern medidos en el punto de cosecha o recolec-
Oveja Lana Hilo Producto agrcola
cin a su VALOR RAZONABLE menos los costos
estimados en el punto de ventas.
De origen vegetal

Vid Uva Vino

Las ganancias o prdidas surgidas por causa de reconocimiento inicial,
NIC 2: Transforma- as como las surgidas por los cambios sucesivos en el VALOR RAZONABLE
NIC 41:Transformacin biolgica menos los costos estimados hasta el punto de venta, deben ser recono-
cin industrial
cidos en el resultado del ejercicio en que se produzcan.

N. 332 Primera Quincena - Agosto 2015 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicacin Prctica
13. Reconocimiento de ganancias y prdidas
Valor razonable inicial, neto de costos estimados hasta
el punto de venta
( + ) ms o ( - ) menos
Ganancia o prdida ocurrida por un cambio en el
valor razonable neto.
14. Medicin
Ejemplos
Si el valor razonable, menos los costos en el punto de venta, en
el mercado activo de ganado vacuno de un ternero es de S/. 500
y la clasificacin que le sigue por cambio de categora biolgica,
transcurrido el ao, es de eral con un valor de S/. 1,200.
Cul sera el efecto en resultados tanto del nacimiento como
el crecimiento del activo biolgico?
1. Efecto en resultados
S/.
Reconocimiento inicial (nacimiento) 500
Aumento por cambio de categora
(un ao mayor) 700
Ganancia 1,200
2. Reconocimiento de valor razonable
a) Nacimiento de vacuno (al inicio)
1 DEBE HABER Siempre que estn disponibles, se recurrir a los datos siguientes:
352 Activos biolgicos en desarrollo habido un cambio significativo en las circunstancias econ-
3521 De origen animal 500
762 Activo inmovilizado
7622 Activos biolgicos 500
b) Cambio de categora
(un ao mayor)
2 DEBE HABER para exportar el activo.
352 Activos biolgicos en desarrollo
3521 De origen animal 700
762 Activo inmovilizado
7622 Activos biolgicos 700
15. Costos en el punto de venta
(Incluirn)
Comisiones a intermediarios y comerciantes
Cargos que correspondan a favor de las entidades regulado-
ras y a las bolsas o mercados organizados de productos
Impuestos y gravmenes que recaen sobre las transferencias
de los activos biolgicos y productos agrcolas
IV-8 Instituto Pacfico
Se excluyen los costos de transportes y otros costos necesarios para situar
el activo en el mercado, al haber sido considerados en el valor razonable.
16. Mercado activo
Mercado en que se dan todas las condiciones siguientes:
Bienes o servicios intercambiados son homogneos;
Compradores y vendedores para determinado bien o servicio
se encuentran en todo momento; y
Precios disponibles para el pblico
17. Valor razonable
a) Factores a considerar
Representa el precio que sera recibido por vender un activo o
pagado por transferir un pasivo en una transaccin ordenada
entre participantes del mercado en la fecha de medicin
(NIIF 13, prrafo 9).
Se tendr en cuenta su:
- Ubicacin. Valor de mercado menos el costo de transpor-
te y otros necesarios para situar el activo en el mercado.
- Condicin actual. Sin considerar las variaciones por
transformacin biolgica futuras.
b) Determinacin
Cuando no estn disponibles precios, determinados por el
mercado activo, para un activo biolgico en su ubicacin y
condicin actuales se requiere determinar:
el valor presente de los flujos netos de efectivos esperados del activo
descontados a una tasa financiera definidos por el mercado.
Aplicable preferentemente en activos biolgicos de origen
vegetal cuyo tiempo de maduracin es amplio para alcanzar
las condiciones para su cosecha o recoleccin.
c) Cuando no existe mercado activo
Precio de transaccin ms reciente, suponiendo que no ha
micas entre la fecha de la transaccin y fecha de los estados
financieros.
Precios de activos similares ajustados que permitan reflejar
las diferencias existentes; y referencias del sector, tales como:
- Valor del ganado expresado por kilogramo de carne
- Valor de los cultivos de un huerto en funcin de la su-
perficie, fanegas o hectreas.
- Valor de la produccin en trminos de envases estndar
18. Casustica aplicable
Caso N. 1
Adecuacin de activo biolgico de origen vegetal
Enunciado
La empresa Maderera Anaconda ubicada en la regin Loreto,
al 31 de diciembre de 2010 posee una plantacin forestal de
rboles de caoba con las caractersticas siguientes:
N. 332 Primera Quincena - Agosto 2015
 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
- Se plantaron 1,000 rboles de caoba.
- Fueron plantados hace diez (10) aos, en enero de 2001. VP = 240,000 x 1
(1 + 0.08)20
- El costo acumulado de los 1,000 rboles al 31 de diciembre
del 2010 asciende a S/. 30,000.
- Demora treinta (30) aos para estar maduro, aproximado
VP = (Valor razonable) = S/. 51,492
en el 2030.
- La madera ser empleada para fabricar muebles de oficina.

Asimismo, se dispone de la informacin adicional siguiente:
a) Los rboles estn contabilizados en la cuenta del PCGR creada
por la empresa: 330 Plantacin de caoba.
b) Costo promedio ponderado de capital para financiamiento
es estimado con la tasa efectiva del mercado es de 8%
anual.
c) Valores razonables para los rboles maduros de la misma especie
con referencia al precio cotizado en el mercado activo son:
Periodo S/. c/u
- Al 1 de enero de 2011 240
- Al 31 diciembre de 2011 250 ( supuesto)
d) Maderera Anaconda aplicar por primera vez la NIC 41
Agricultura y el PCGE en el ao 2011.
Cul es el tratamiento contable aplicable?
Solucin
3. Determinacin del ajuste (1 de ene. del ao 2011)
S/.
Valor razonable 51,492
Valor contable (costo histrico) (30,000)
Ajuste por efectuar 21,492
4. Reconocimiento del valor razonable
1 DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLGICOS
352 Activos biolgicos en desarrollo
3522 De origen vegetal 21,492
35221 Valor razonable 21,492
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
5912 Ingresos de aos anteriores 21,492
x/x Reconocimiento del valor razonable de la
plantacin de caoba en aplicacin por
primera vez de la NIC 41 Agricultura.

1. Transferencia del activo biolgico

5. Determinacin del valor razonable (31 dic. ao 2011)
(1 de ene. del ao 2011)
1 DEBE HABER VP = 250,000 x 1
(1 + 0.08)19
35 Activos Biolgicos
352 Activos biolgicos en desarrollo
3522 De origen vegetal VP = S/. 57,928
35222 Costo 30,000
(Cuenta del PCGE)
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 6. Variacin del valor razonable
330 Plantacin de caoba 30,000
(para saldar cuenta del PCGR) S/.
x/x Traslado del costo acumulado de la plantacin Al 31 diciembre ao 2011 57,928
de caoba. Al 1 de enero ao 2011 (51,492)
Aumento de valor razonable 6,436

Nota. Forma parte del asiento de apertura compatibilizando cuentas del

anterior PCGR con las cuentas del nuevo PCGE.
2. Determinacin del valor razonable (1 de ene. del ao
2011)
(Valor presente de los flujos netos de efectivo esperado)
1 35221 Valor razonable 6,436
VP = p x
(1 + i)n
Donde:
VP = Valor presente (valor razonable) = ?
p = 1,000 rboles x S/. 240 c/u = S/. 240,000
i = tasa de inters = 8 % anual
n = tiempo = 20 aos
7. Reconocimiento del aumento (31 dic. ao 2011)
(Variacin del valor razonable)
2 DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLGICOS
3522 De origen vegetal 6,436
76 GANANCIAS POR MEDICIN DE ACTIVOS
NO FINANC. MEDIDOS A VALOR RAZONABLE
762 Activo inmovilizado
7622 Activos biolgicos 6,436
76222 De origen vegetal 6,436
x/x Reconocimiento del aumento del valor razonable
por transformacin biolgica de plantacin de
caoba en aplicacin de la NIC 41 Agricultura.

Nota. Similares clculos y asientos se harn en los siguientes ejercicios

1 econmicos hasta el ao 2030.
VP=px
(1 + i)n
Continuar en la siguiente edicin.

N. 332 Primera Quincena - Agosto 2015 Actualidad Empresarial IV-9